第一篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

一般來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售人員應(yīng)該具備如下財(cái)務(wù)知識(shí)：

在銷(xiāo)售活動(dòng)中，計(jì)算貨款應(yīng)準(zhǔn)確，結(jié)算貨款應(yīng)及時(shí)，清理欠款應(yīng)有力度，這是對(duì)銷(xiāo)售人員和銷(xiāo)售管理人員的基本要求。

銷(xiāo)售活動(dòng)的最終結(jié)果會(huì)體現(xiàn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。作為銷(xiāo)售人員（尤其是銷(xiāo)售管理人員），在開(kāi)展銷(xiāo)售工作的過(guò)程中，他（們）必然會(huì)遇到支付、結(jié)算、預(yù)算等與財(cái)務(wù)相關(guān)的問(wèn)題，很顯然，良好的財(cái)務(wù)知識(shí)背景會(huì)有助于他（們）順利開(kāi)展各項(xiàng)工作。

一、常見(jiàn)支付、結(jié)算手段

國(guó)內(nèi)常見(jiàn)的支付、結(jié)算手段有以下幾種：

·匯票：包括銀行匯票和商業(yè)匯票（商業(yè)匯票又包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。

·銀行本票：包括定額銀行本票、不定額銀行本票。

·支票：包括現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、普通支票。

·匯兌：包括電匯、信匯兩種。

·委托收款：包括異地委托收款、同地委托收款。

·信用證

1、銀行匯票

這是由出票銀行簽發(fā)，是銀行見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)，單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算均可借助于銀行匯票。銀行匯票可用于轉(zhuǎn)帳，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):

·無(wú)起點(diǎn)金額。

·無(wú)地域限制。

·企業(yè)和個(gè)人均可申請(qǐng)。

·收付款人均為個(gè)人時(shí)可申請(qǐng)現(xiàn)金銀行匯票。

·有效期一般為1個(gè)月。

·現(xiàn)金銀行匯票可以掛失。

·見(jiàn)票即付。

·在票據(jù)有效期內(nèi)可以辦理退票。

2、銀行本票

這是由銀行簽發(fā)的、承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付指定金額給收款人或持票人的票據(jù)，單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需支取各種款項(xiàng)時(shí)均可使用銀行本票。銀行本票主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

·不定額銀行本票無(wú)起點(diǎn)金額限制。

·銀行本票一律記名。

·收付款人為個(gè)人可申請(qǐng)的現(xiàn)金銀行本票，現(xiàn)金銀行本票可委托人向出票行提示付款。

·銀行本票見(jiàn)票即付。

·銀行本票付款期限一般不超過(guò)2個(gè)月。

3、支票

這是由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付指定金額給收款人或持票人的票據(jù)，單位和個(gè)人在同城的款項(xiàng)結(jié)算均可使用支票，支票出票人為在中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤中信鷾?zhǔn)辦理業(yè)務(wù)的銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立可以使用支票的存款帳戶單位和個(gè)人。支票主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

·無(wú)起點(diǎn)金額限制。

·可支取現(xiàn)金或用于轉(zhuǎn)帳。

·有效期為10天（從簽發(fā)之日起計(jì)算，到期日為節(jié)假日時(shí)順延）。

·可以掛失。

4、匯兌

這是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的一種結(jié)算方式，單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算均可使用這種結(jié)算方式。匯兌業(yè)務(wù)主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

·匯兌分電匯、信匯兩種，由匯款人選擇使用。

·匯兌不受金額起點(diǎn)限制。

5、委托收款

這是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式，單位和個(gè)人憑承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)結(jié)算均可使用委托收款的結(jié)算方式。委托收款業(yè)務(wù)主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

·無(wú)起點(diǎn)金額限制。

·同城、異地均可辦理。

·有郵寄和電劃兩種收款方式供收款人選用。

6、信用證

這是指開(kāi)證行依照申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的、憑符合信用條款單據(jù)支付的付款承諾，國(guó)內(nèi)信用證是由銀行提供擔(dān)保的國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算工具。

二、與銷(xiāo)售相關(guān)的財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)

銷(xiāo)售的最終成果得通過(guò)財(cái)務(wù)來(lái)體現(xiàn)。企業(yè)往往通過(guò)投資回報(bào)率、每股收益率等指標(biāo)來(lái)評(píng)估銷(xiāo)售成果，因此，銷(xiāo)售人員必須對(duì)銷(xiāo)售活動(dòng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，管理人員則更要善于通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)提交方案。很難想象，當(dāng)你為開(kāi)一家新分公司或某廣告做了100萬(wàn)元預(yù)算時(shí)，老板在沒(méi)有看到相關(guān)財(cái)務(wù)說(shuō)明的情況下就會(huì)批準(zhǔn)你的方案。常見(jiàn)的財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)有成本、盈虧平衡點(diǎn)、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)占有率、資本支出、相關(guān)成本、毛利率等。

1、成本

在確定貢獻(xiàn)毛利與利潤(rùn)時(shí)，我們使用了變動(dòng)成本和固定成本項(xiàng)目。變動(dòng)成本是那些在單位產(chǎn)品上固定的、在總額上依據(jù)制造和銷(xiāo)售數(shù)量而變動(dòng)的成本，固定成本是那些與生產(chǎn)和銷(xiāo)售不緊密相關(guān)的、在總量上保持不變的成本。單位產(chǎn)品的成本由上述兩種成本共同決定，分清哪些成本是變化成本、哪些成本是固定成本很重要。如果某成本隨產(chǎn)量變化而變化，它就是變動(dòng)成本（勞動(dòng)、原材料、包裝、銷(xiāo)售人員的傭金就是變動(dòng)成本）。值得注意的是，除傭金外的所有營(yíng)銷(xiāo)成本都被視為固定成本。

2、盈虧平衡點(diǎn)

在確定為補(bǔ)償所有相關(guān)固定成本而必須銷(xiāo)售的數(shù)量或金額時(shí)，這樣的銷(xiāo)售水平被稱為盈虧平衡點(diǎn)。以數(shù)量表示的盈虧平衡點(diǎn)＝總固定成本／單位貢獻(xiàn)毛利；以金額表示的盈虧平衡點(diǎn)＝總固定成本／1-（單位變動(dòng)成本／單位銷(xiāo)售價(jià)格）＝以數(shù)量表示的盈虧平衡點(diǎn)x單位銷(xiāo)售價(jià)格。

3、利潤(rùn)目標(biāo)

盈虧平衡并不像盈利目標(biāo)那么誘人，因此，我們常常需要在計(jì)算中體現(xiàn)一個(gè)利潤(rùn)目標(biāo)下的銷(xiāo)量目標(biāo)，即在哪個(gè)銷(xiāo)量水平上可獲利x元。換句話說(shuō)，盈虧平衡分析告訴我們必須售出多

少，利潤(rùn)目標(biāo)則告訴我們將要售出多少。

4、市場(chǎng)占有率

市場(chǎng)占有率＝公司銷(xiāo)售水平／市場(chǎng)總量。假設(shè)總的市場(chǎng)總量為29萬(wàn)件，盈虧平衡銷(xiāo)售水平為4萬(wàn)件，這樣，盈虧平衡所要達(dá)到的市場(chǎng)占有率＝40000／290000＝13.8%。

5、資本支出

通常，某銷(xiāo)售方案的計(jì)算會(huì)涉及費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題。例如：假定使用期為10年的設(shè)備價(jià)值500萬(wàn)元，如果把這500萬(wàn)元全部歸入第一年盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算中去，則盈虧平衡點(diǎn)將很高，所以，通常是將這500萬(wàn)元平均分?jǐn)偟?0個(gè)年度內(nèi)，這樣，可以把每年有與該設(shè)備有關(guān)的50萬(wàn)元作為一項(xiàng)固定成本。為此，管理人員需要對(duì)固定資產(chǎn)的有效壽命作出合理預(yù)測(cè)，并且將總成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)使用時(shí)間段內(nèi)。

6、相關(guān)成本

在判斷哪些固定成本與某方案相關(guān)時(shí)會(huì)涉及這個(gè)概念，判斷法則如下：如果支出水平因采納了該計(jì)劃而發(fā)生變化，則該固定成本就是相關(guān)成本。因此，新設(shè)備、新研究和開(kāi)發(fā)等成本都是相關(guān)成本。反之，上一年度的廣告費(fèi)或以前的研發(fā)費(fèi)則不會(huì)隨現(xiàn)在的決策而有所變化，因此，就不是該銷(xiāo)售方案的相關(guān)成本，一般被視為滯留成本且不會(huì)被計(jì)入現(xiàn)在的決策。

7、毛利率

企業(yè)成本價(jià)與售價(jià)之間的差額被稱為毛利或加價(jià)，因此：銷(xiāo)售價(jià)格＝成本十毛利。在營(yíng)銷(xiāo)中，最通行的慣例是將毛利率表示為售價(jià)的百分比，以這種方式表示毛利更易于操作。

三、銷(xiāo)售管理中的財(cái)務(wù)運(yùn)用

1、維持良好的資金流

企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中一方面表現(xiàn)為產(chǎn)品流，另一方面又伴隨著資金流（資金的流進(jìn)和流出）。企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)與資金流密切相關(guān)，銷(xiāo)售管理人員必須正確規(guī)劃資金流量，用好、用活資金，從而提高資金使用效率。

2、應(yīng)收賬款管理

為提高市場(chǎng)占有率，企業(yè)經(jīng)常會(huì)采用各種促銷(xiāo)手段（這里指狹義促銷(xiāo)），促銷(xiāo)手段雖然花樣繁多，但從結(jié)算方式上來(lái)說(shuō)可歸結(jié)為兩種：現(xiàn)銷(xiāo)；賒銷(xiāo)?！艾F(xiàn)銷(xiāo)”的優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流量與實(shí)際現(xiàn)金流量相吻合，能避免呆賬、壞賬，也能及時(shí)將收回的款項(xiàng)投入再運(yùn)營(yíng)，因而，它是企業(yè)最期望的一種結(jié)算方式。然而、在競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，單純依賴“現(xiàn)銷(xiāo)”往往很難，況且，企業(yè)為了抑制風(fēng)險(xiǎn)而一味追求“現(xiàn)銷(xiāo)”也會(huì)坐失商會(huì)，久而久之，可能導(dǎo)致市場(chǎng)萎縮，市場(chǎng)占有率下降，從而使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益受損。

為適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)需要，適時(shí)采用“賒銷(xiāo)”方式可彌補(bǔ)“現(xiàn)銷(xiāo)”的不足。而且，從商品流通的角度來(lái)看，“賒銷(xiāo)”在強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)地位、擴(kuò)大銷(xiāo)售收益、節(jié)約存貨資金占用、降低存貨管理成本等方面也有著“現(xiàn)銷(xiāo)”無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。但是，從另外一個(gè)角度來(lái)看，“賒銷(xiāo)”會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款問(wèn)題、壞賬問(wèn)題，有一定的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，這部分應(yīng)收款項(xiàng)因被客戶占用而無(wú)法用來(lái)投入運(yùn)營(yíng)并增值，從而形成機(jī)會(huì)損失，而且企業(yè)還得為之付出一定的管理費(fèi)用。

不難看出，應(yīng)收賬款的投資收益與投資風(fēng)險(xiǎn)是客觀并存的，它既是流通順利實(shí)現(xiàn)的保證，又是流通順利實(shí)現(xiàn)的障礙。那么，該如何有效地管理應(yīng)收帳款呢，通常，我們可以遵循以下幾條原則：

·通過(guò)票據(jù)加強(qiáng)商業(yè)信用約束力，以提高交易效率，減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。

·建立、健全應(yīng)收賬款管理，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，以防不測(cè)。

·貫徹“促銷(xiāo)與收回”并重的原則，財(cái)務(wù)應(yīng)根據(jù)調(diào)查資料正確評(píng)判客戶的償債能力和信用程度，在此基礎(chǔ)上合理確定信用期限，避免盲目賒銷(xiāo)。

·確定應(yīng)收賬款政策時(shí)，應(yīng)在“賒銷(xiāo)”收益與“賒銷(xiāo)”成本及損失之間進(jìn)行權(quán)衡。

·可以運(yùn)用現(xiàn)金折扣來(lái)減少應(yīng)收賬款。

·財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期編制《應(yīng)收賬款賬齡分析表》，列出信用期內(nèi)和信用期外的客戶數(shù)量和金額，同時(shí)計(jì)算、分析“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”、“平均收賬期”等考核指標(biāo)，及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)，從而共同商討收賬對(duì)策。

·建立、完善風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)促銷(xiāo)人員加大約束力度，以增強(qiáng)銷(xiāo)售人員的危機(jī)感、壓力感，使其工作重點(diǎn)始終放在銷(xiāo)量和資金回籠上。

3、財(cái)務(wù)VS業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)為銷(xiāo)售服務(wù)，但它不依附于銷(xiāo)售。有時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)為了開(kāi)拓市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，可能會(huì)在某種程度上不計(jì)成本，但財(cái)務(wù)人員需認(rèn)真核算每筆業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本和最終成果。比如，客戶在貨款不足的情況下還想多提貨時(shí)，銷(xiāo)售人員出于與客戶發(fā)展關(guān)系的目的可能會(huì)答應(yīng)對(duì)方的要求，而財(cái)務(wù)人員則可能以“無(wú)欠款銷(xiāo)售”等原則予以拒絕，財(cái)務(wù)和銷(xiāo)售雙方就會(huì)形成矛盾。為了解決這個(gè)矛盾，企業(yè)需制定客戶欠款相關(guān)規(guī)定，并加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)與其他職能部門(mén)之間的溝通。例如，財(cái)務(wù)部可以把客戶的資信情況提供給銷(xiāo)售人員，由銷(xiāo)售人員出面，讓客戶寫(xiě)出具有法律效力的欠款證明，以在規(guī)定期限內(nèi)收回貨款，這樣既能使客戶滿意，又能使銷(xiāo)售業(yè)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展。

另外，銷(xiāo)售管理中的財(cái)務(wù)工作并不是—個(gè)狹義上的會(huì)計(jì)概念，財(cái)務(wù)工作應(yīng)體現(xiàn)出對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映和監(jiān)督，銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化為己任。為此，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)編制銷(xiāo)售報(bào)表并按時(shí)上報(bào)，以便于公司有關(guān)部門(mén)隨時(shí)了解銷(xiāo)售狀況，進(jìn)而有計(jì)劃地調(diào)整庫(kù)存結(jié)構(gòu)，使庫(kù)存管理處于最佳狀態(tài)，這樣可減少庫(kù)存管理成本，統(tǒng)一調(diào)配資金，使資金達(dá)到安全、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，在財(cái)務(wù)部門(mén)的配合下，銷(xiāo)售部門(mén)還應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售資金回籠，有計(jì)劃地完成銷(xiāo)售回款任務(wù)。再者，銷(xiāo)售部門(mén)還應(yīng)及時(shí)處理積壓商品，清倉(cāng)盤(pán)庫(kù)，調(diào)整合理的庫(kù)存結(jié)構(gòu)，努力盤(pán)活資金存量，爭(zhēng)取資金周轉(zhuǎn)的最大回款效益。對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)而言，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)始終是矛盾的統(tǒng)一體。

第二篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

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資產(chǎn)負(fù)債率

——計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100％。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債來(lái)籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。

凈資產(chǎn)收益率

——計(jì)算公式為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)／平均股東權(quán)益凈資產(chǎn)收益率是衡量上市公司盈利能力的重要指標(biāo)，是指利潤(rùn)額與平均股東權(quán)益的比值，該指標(biāo)越高，說(shuō)明投資帶來(lái)的收益越高。

資產(chǎn)收益率

——資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)*100%/平均資產(chǎn)總額該指標(biāo)越高，表明企業(yè)資產(chǎn)利用效果越好，說(shuō)明企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金使用等方面取得了良好的效果，否則相反。

股東權(quán)益及其比率

股東權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指公司總資產(chǎn)中扣除債務(wù)所余下的部分，是一個(gè)很重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映了公司的自有資本。當(dāng)總資產(chǎn)小于負(fù)債金額，公司就陷入了資不抵債的境地，這時(shí)，公司的股東權(quán)益便消失殆盡。相反，股東權(quán)益金額越大，這家公司的實(shí)力就越雄厚。股東權(quán)益包括以下五個(gè)部分：一是股本，即按照面值計(jì)算的股本金。二是資本公積，包括股票發(fā)行溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值。三是盈余公積，又分為法定盈余公積和任意盈余公積。前者按公司稅后利潤(rùn)的10%強(qiáng)制提取，目的是為了應(yīng)付經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。四是法定公益金，按稅后利潤(rùn)的5%-10%提取，用于公司福利設(shè)施支出。五是未分配利潤(rùn)，指公司留待以后分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。

股東權(quán)益比率是股東權(quán)益對(duì)總資產(chǎn)的比率。股東權(quán)益比率應(yīng)當(dāng)適中。如果權(quán)益比率過(guò)小，表明企業(yè)過(guò)度負(fù)債，容易削弱公司抵御外部沖擊的能力；而權(quán)益比率過(guò)大，意味著企業(yè)沒(méi)有積極地利用財(cái)務(wù)杠桿作用來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

銷(xiāo)售毛利率

——銷(xiāo)售毛利率是毛利占銷(xiāo)售收入的百分比，也簡(jiǎn)稱為毛利率。計(jì)算公式：銷(xiāo)售毛利率={（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)售收入}*100%

每股凈資產(chǎn)

——每股凈資產(chǎn)是指股東權(quán)益與股本總額的比率。其計(jì)算公式為: 每股凈資產(chǎn)= 股東權(quán)益÷股本總額。這一指標(biāo)反映每股股票所擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值。每股凈資產(chǎn)越高, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越多；每股凈資產(chǎn)越少, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越少。通常每股凈資產(chǎn)越高越好。

每股收益

每股收益是指稅后利潤(rùn)與股本總數(shù)的比率。它是測(cè)定股票投資價(jià)值的重要指標(biāo)之一。其計(jì)算公式為: 每股收益=稅后利潤(rùn)÷股本總數(shù)該比率反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤(rùn), 比率越高, 表明所創(chuàng)造的利潤(rùn)越多。

什么是市盈率？

市盈率即市價(jià)盈利率，又叫本益比。它是上市公司的股票在最新每股的盈利與該公司最新股價(jià)的比率。

公式為：公司股票最新市價(jià)/公司最新每股盈利

市盈率是分析股票市價(jià)高與低的重要指標(biāo)，是衡量股票投資價(jià)值的一種方法。

市盈率是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。它反映了某種股票在某一時(shí)期的收益率，成了市場(chǎng)上影響股價(jià)諸多因素的綜合指標(biāo)。市盈率綜合了投資的成本與收益兩個(gè)方面，可以全面地反映股市發(fā)展的全貌，因而在分析上具有重要價(jià)值。市盈率不僅可以反映股票的投資收益，而且可以顯示投資價(jià)值。市盈率的急劇上升，可能使炒股有利可圖，使多頭活躍。市盈率的作用還體現(xiàn)在可以作為確定新發(fā)行股票初始價(jià)格的參照標(biāo)準(zhǔn)。如果股票按照溢價(jià)發(fā)行的方法發(fā)行的話，要考慮按市場(chǎng)平均投資潛力狀況來(lái)定溢價(jià)幅度，這時(shí)股市各種類(lèi)似股票的平均市盈率便可作為參照標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在上海等股票溢價(jià)發(fā)行即是采取此種方式。

現(xiàn)金流量表

——現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。通過(guò)現(xiàn)金流量表, 可以概括反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響, 對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ)。

損益表

——損益表又稱利潤(rùn)表, 是用以反映公司在一定期間利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)(或發(fā)生虧損)的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。損益表可以為報(bào)表的閱讀者提供作出合理的經(jīng)濟(jì)決策所需要的有關(guān)資料, 可用來(lái)分析利潤(rùn)增減變化的原因, 公司的經(jīng)營(yíng)成本, 作出投資價(jià)值評(píng)價(jià)等。

資產(chǎn)負(fù)債表

——資產(chǎn)負(fù)債表是反映公司在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益” 不論公司處于怎樣的狀態(tài)，這個(gè)會(huì)計(jì)平衡式是永遠(yuǎn)恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源，右邊反映的是公司不同權(quán)利人對(duì)這些資源的要求。依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和次序, 把公司在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)編排而成。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率

——公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率可以用來(lái)衡量公司的產(chǎn)品生命周期，判斷公司發(fā)展所處的階段。一般的說(shuō)，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率超過(guò)10％，說(shuō)明公司產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期，將繼續(xù)保持較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，尚未面臨產(chǎn)品更新的風(fēng)險(xiǎn)，屬于成長(zhǎng)型公司。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率在5％～10％之間，說(shuō)明公司產(chǎn)品已進(jìn)入穩(wěn)定期，不久將進(jìn)入衰退期，需要著手開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。如果該比率低于5％，說(shuō)明公司產(chǎn)品已進(jìn)入衰退期，保持市場(chǎng)份額已經(jīng)很困難，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)開(kāi)始滑坡，如果沒(méi)有已開(kāi)發(fā)好的新產(chǎn)品，將步入衰落。

第三篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)匯總DOC

從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 1 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

第一章 總論一、四個(gè)會(huì)計(jì)前提

1、會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體，可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

3、會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。

4、貨幣計(jì)量

我國(guó)一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定為條件。

二、十三條會(huì)計(jì)原則：(容易出客觀題)會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)

1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

①、客觀性原則：要求會(huì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，②、可比性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比

③、一貫性原則：要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

④、相關(guān)性原則：要求會(huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

⑤、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后

⑥、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用

2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

②、配比原則：同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。③、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備

④、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡是只使本受益的支出，作為收益性 支出；使幾個(gè)受益的，作為資本性支出

3、起修正作用的一般原則

①、謹(jǐn)慎原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！

②、重要性原則：在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同一核算方式。重要的從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 2 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理

③、實(shí)質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。

三、六大會(huì)計(jì)要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目

一、現(xiàn)金

1、使用范圍

總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。

2、現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理

發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的）

營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

3、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因

借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

4、備用金的兩種核算方法

①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算

②、專設(shè) “備用金”科目

拔款時(shí)：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時(shí)，不再通過(guò)“備用金”科目：

借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

收回時(shí)： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 3 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：現(xiàn)金 貸：備用金

二、銀行存款

1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。

2、銀行本票：見(jiàn)票即付。付款期限2個(gè)月。

3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。

①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌

②、銀行承兌匯票：開(kāi)戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬(wàn)分之五。

4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天

5、信用卡

6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。

7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng)

8、異地托收承付：托收起點(diǎn)：1萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。

拒付理由：

①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、②、提前或逾期交貨的。

③、到貨地址未按合同。

④、代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)。

⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。

⑥、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。

⑦、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。

9、信用證：國(guó)際結(jié)算方式。

10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期輪崗。

11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

三、其它貨幣資金

1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專戶的款項(xiàng)。

匯出時(shí)：

借：其他貨幣資金—外埠存款

貸：銀行存款

采購(gòu)時(shí)：

借：商品采購(gòu)等

貸：其他貨幣資金—外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款

5、信用證保證金存款

6、存出投資款 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 4 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

7、在途貨幣資金

四、應(yīng)收票據(jù)

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計(jì)價(jià)

①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值

②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息

③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息

④、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備！

3、核算

①、收到時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 100 ②、月末計(jì)息時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ③、到期收回時(shí)：

借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 ④、到期收不回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：物資采購(gòu) 104(到期票面＋利息)貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息)

5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

①、貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款)財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(貼現(xiàn)息)貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息)②、到期承兌人未支付時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104

五、應(yīng)收賬款

1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 5 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、現(xiàn)金折扣：（總價(jià)法）

①、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 100 ②、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款 98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 100

3、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))17 銀行存款 3(代墊運(yùn)費(fèi)等)

六、壞賬

1、壞賬損失的確認(rèn)

有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。

2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：

①、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計(jì)劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的

D、其它已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)的，提

③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提

3、壞賬損失的核算：

①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，我國(guó)規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外）

②、對(duì)本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例”

比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做：

借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500）

③、估計(jì)壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷(xiāo)貨百分比法

4、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 6 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。

5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：（引自：鄭慶華）

①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。

②、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

③、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷(xiāo)，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。

七、預(yù)付賬款

1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。

2、如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

八、其它應(yīng)收款

核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)

第三章 存 貨

一、存貨的概念

1、核算范圍

原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品

2、以下兩項(xiàng)不作為存貨核算：

①、為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料

②、企業(yè)的特種儲(chǔ)備、國(guó)家指令性專項(xiàng)儲(chǔ)備

二、存貨的確認(rèn)條件

1、存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2、成本能夠可靠地計(jì)量。******幾點(diǎn)說(shuō)明：

①、代銷(xiāo)商品問(wèn)題：委托方、受托方都算作存貨 ★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理

借：受托代銷(xiāo)商品 貸：代銷(xiāo)商品款

在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷(xiāo)商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷(xiāo)商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。

②、在途商品問(wèn)題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移

③、未來(lái)購(gòu)買(mǎi)約定問(wèn)題：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算

三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 7 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、購(gòu)入（以原材料為例）：買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。①、發(fā)票與材料同時(shí)到：

借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到，******視野的鬧鬧老師（上國(guó)會(huì)在線教育講師）在他的“給2002CPA會(huì)計(jì)教材捉蟲(chóng)”一文中提到，按制度，工業(yè)企業(yè)應(yīng)使用“物資采購(gòu)”科目，依我看，就按書(shū)上的來(lái)吧

借：在途物資 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17 貸：銀行存款 117 材料后到

借：原材料 100 貸：在途物資 100 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒(méi)有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

2、自制(入賬價(jià)值＝實(shí)際支出)借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬

①、拔付加工物資時(shí)：

借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷(xiāo)售的：

借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費(fèi)稅率)×稅率)貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去http://download.esnai.com 去下載我整理的“從厚變薄2002稅法”，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解）從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 8 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

④、收回時(shí)：

借：庫(kù)存商品(或：原材料)貸：委托加工物資(轉(zhuǎn)平)

4、投資者投入

借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17 貸：實(shí)收資本（股份企業(yè)為“股本”）117

5、接受捐贈(zèng)：

確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)

B、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

借：原材料(實(shí)際成本＋相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積(差額)遞延稅款(實(shí)際成本╳現(xiàn)行稅率)銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))******外商投資企業(yè)接受損贈(zèng)的：

借：原材料

貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨：

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：

①、收到補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)

②、支付補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)

7、以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：

①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià)

②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)

8、盤(pán)盈的存貨：按相同或同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本

①、發(fā)現(xiàn)時(shí)：

借：原材料或庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

②、經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之??

3、加權(quán)平均法：

存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實(shí)際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）]÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 9 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

4、移動(dòng)平均法：

存貨加權(quán)單價(jià)＝（原有存貨成本＋本批收貨的實(shí)際成本）÷（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）

本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本

5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一

五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法）

1、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等)貸：原材料

******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出

借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等)貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”

3、發(fā)出包裝物的核算

①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

②、隨同產(chǎn)品出售

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))其它業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))貸：包裝物

③、出租、出借

A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))貸：包裝物

出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷(xiāo) B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒(méi)收押金，借：其它應(yīng)付款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)，借：原材料

貸：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 10 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

營(yíng)業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))

4、低值易耗品的攤銷(xiāo)方法

①、一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用

②、五五攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半

③、分次攤銷(xiāo)法：按使用次數(shù)分?jǐn)?/p>

六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法

1、含義

①、規(guī)定存貨的分類(lèi)和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。

②、收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類(lèi)登記。

③、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算，月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。

本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

******鄭慶華的總結(jié)(2001)：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：

發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；

轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。

2、核算：（原材料的）

①、平時(shí)采購(gòu)時(shí)：

借：物資采購(gòu) 100（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 ②、月底匯總原材料計(jì)劃成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（差額）

貸：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

③、發(fā)出材料：

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：原材料

④、月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異：

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)）貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)）

七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法

1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存

銷(xiāo)售凈額＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折扣

毛利率＝銷(xiāo)售毛利／銷(xiāo)售凈額×100％

銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額×毛利率

銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)入成本－本期銷(xiāo)售成本

******注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 11 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷(xiāo)售成本，再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。

2、零售價(jià)法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”核算

成本率＝（期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨售價(jià)）

期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×成本率

本期銷(xiāo)售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本

八、存貨數(shù)量的盤(pán)存

1、實(shí)地盤(pán)存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作

2、永續(xù)盤(pán)存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理

3、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理

①、通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。

②、存貨盤(pán)盈

借：原材料(包裝物等)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

③、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

九、存貨的期末計(jì)價(jià)

1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用—相關(guān)稅金

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提，數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：

①、為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

②、如果持有存貨多于銷(xiāo)售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。

③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計(jì)量

①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等

A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。B、如果材料價(jià)格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

②、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。

4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

①、市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望；

②、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 12 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面價(jià)值；

④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

⑤、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算

每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來(lái)的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù)。

6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。

②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類(lèi)似

第四章

投

資

一、短期投資

1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金

2、特征：①、隨時(shí)變現(xiàn)；②、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

3、初始投資成本

①、構(gòu)成：支付的全部?jī)r(jià)款、包括買(mǎi)價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。

②、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。

4、收到股利和利息

①、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利

②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)再確認(rèn)。

借：現(xiàn)金

貸：短期投資

5、期末計(jì)價(jià)：

①、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法： A、按投資總體計(jì)提； B、按投資類(lèi)別計(jì)提； C、按單項(xiàng)投資計(jì)提

②、如果某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備(＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 13 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：現(xiàn)金

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí))貸：短期投資

投資收益

******總體計(jì)提或按類(lèi)別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再說(shuō)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

1、適用：對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制、重大影響時(shí)。

2、入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬

3、投資現(xiàn)金股利的處理

①、如果用來(lái)分配股利的凈利潤(rùn)是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。如果用來(lái)分配股利的凈利潤(rùn)是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。

②、不易分清的：

借：應(yīng)收股利(當(dāng)年現(xiàn)金股利)借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：投資收益(應(yīng)享有凈利潤(rùn)比例)

4、投資以后的現(xiàn)金股利的處理

①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本

②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

1、適用：控制、共同控制、重大影響時(shí)

2、賬務(wù)處理

①、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)

A、股權(quán)投資差額＝初始投資成本—權(quán)益份額

B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷(xiāo)；無(wú)規(guī)定的，按以下原則攤銷(xiāo)：a、正差額≤10年，b、負(fù)差額≥10年。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本)(享有份額)長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：銀行存款(初始投資成本)借：投資收益—股權(quán)差額攤銷(xiāo)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)②、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理

不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤(rùn)都在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(凈利潤(rùn)比例)貸：投資收益(凈利潤(rùn)比例)宣布分派股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利(應(yīng)得金額)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(應(yīng)得金額)從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 14 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

******注意的幾個(gè)問(wèn)題：

A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限

******賬面價(jià)值＝投資成本±投資差額±損益調(diào)整—跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目

C、如果內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額

D、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。E、計(jì)算凈損益份額時(shí)，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。

③、非凈損益原因權(quán)益變動(dòng)的處理 A、被投單位受贈(zèng)的 a.受贈(zèng)資產(chǎn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 b．受贈(zèng)現(xiàn)金：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 c．外商投資企業(yè)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

終了，在受贈(zèng)資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。

四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤(rùn)，沖減投資成本。

2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。

六、長(zhǎng)期債權(quán)投資

1、初始投資成本

①、包括支付的全部?jī)r(jià)款(買(mǎi)價(jià)＋稅金、手續(xù)費(fèi))，減已到付息期未領(lǐng)的利息。

②、如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本

買(mǎi)入時(shí)

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(面值)長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）

投資收益（或長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券費(fèi)用）

貸：銀行存款

計(jì)提利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益—債券利息收入 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 15 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）

2、溢折價(jià)的確定和攤銷(xiāo)

①、溢價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值

②、直線法攤銷(xiāo)：每期攤銷(xiāo)額相等

③、實(shí)際利率法攤銷(xiāo)：

溢價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷(xiāo)額逐期增加

折價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期增加，攤銷(xiāo)額逐期增加。

3、利息的處理

①、一次還本付息的：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益

②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。?/p>

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

4、處置：記得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

七、可轉(zhuǎn)換公司債券

在轉(zhuǎn)換之前，記得提足長(zhǎng)期債券投資的利息

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一A公司

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

八、委托貸款

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。

九、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件

①、有市價(jià)的

A、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值 B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上 C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損 D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損

E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象

②、無(wú)市價(jià)的

A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化

C、被投單位因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算

2、核算：

①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提

②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益

借：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 16 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第五章 固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念（標(biāo)準(zhǔn)有所放寬）

1、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有

2、使用年限超過(guò)1年

3、單位價(jià)值較高（沒(méi)有硬性規(guī)定了?。?/p>

二、固定資產(chǎn)的取得

1、購(gòu)入：入賬價(jià)值＝買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等)A、不需安裝的借：固定資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金等

B、需要安裝的：建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過(guò)在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。錯(cuò)：在建工程

貸：銀行存款

借：在建工程

原材料

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

應(yīng)付工資

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、自建：（分為自營(yíng)工程和出包工程兩種）

①、自營(yíng)工程：主要通過(guò)“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)科目 A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本 B、報(bào)廢或損毀時(shí),凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的,計(jì)營(yíng)業(yè)外支出 C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。會(huì)計(jì)處理： a、進(jìn)料

借：工程物資—專用材料

貸：現(xiàn)金 b、購(gòu)進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí)

借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款

貸：現(xiàn)金 收到大型設(shè)備時(shí)

借：工程物資—專用設(shè)備

貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款 c、領(lǐng)用各種物資時(shí)： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 17 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：在建工程—XX工程

貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備

應(yīng)付工資、福利費(fèi)

原材料、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本 d、交付使用；

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②、出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來(lái)結(jié)算科目。A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)

借：在建工程--××工程

貸：銀行存款

B、工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程--××工程

3、投資投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價(jià)值。

4、租入的固定資產(chǎn)

①、經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊

②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十四章講的夠細(xì)的了）

5、改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值＋改造支出－變價(jià)收入

6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看15章）

7、非貨幣性交易換入的：（看16章）

8、受贈(zèng)的：

①、捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

②、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的

A、存在活躍市場(chǎng)的，市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)+相關(guān)稅費(fèi)

B、不存在活躍市場(chǎng)的，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

③、受贈(zèng)舊固定資產(chǎn)的，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值－按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗

④、會(huì)計(jì)處理（同樣，不確認(rèn)累計(jì)折舊）

借：固定資產(chǎn) 100＋各項(xiàng)稅費(fèi)

貸：遞延稅款 100*稅率

資本公積 差額

銀行存款 各項(xiàng)稅費(fèi)

9、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

10、無(wú)償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 18 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

三、折舊

1、影響折舊的因素

①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法

2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了）

①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3、固定資產(chǎn)折舊方法

①、年限平均法

②、工作量法

③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和

④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)

注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明。

4、會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用(管理部門(mén))制造費(fèi)用(生產(chǎn)車(chē)間)其它業(yè)務(wù)支出(出租業(yè)務(wù))貸：累計(jì)折舊

5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對(duì)比以前：條件真苛刻?。?/p>

1、費(fèi)用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，發(fā)生時(shí)就費(fèi)用化（不計(jì)入長(zhǎng)期等攤費(fèi)用了?。?/p>

2、資本化的后續(xù)支出：

①、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命

②、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高（實(shí)質(zhì)性？？怎么界定？不完善的地方，明年還得改）

③、使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)起過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額。（不一定是全額計(jì)入了！）

五、固定資產(chǎn)處置

1、變賣(mài)：(對(duì)外銷(xiāo)售)①、先轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

②、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 19 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

現(xiàn)金

③、收到銷(xiāo)售價(jià)款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

④、收到保險(xiǎn)公司賠償

⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益到本期(營(yíng)業(yè)外收支)借或貸：營(yíng)業(yè)外支出 貸或借：固定資產(chǎn)清理

2、對(duì)外投資：（只有兩種情況??！投資、盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金等

3、對(duì)外捐贈(zèng)：同對(duì)外銷(xiāo)售處理方法，凈扣益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見(jiàn)第15章有詳述）

5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見(jiàn)第16章有詳述）

6、無(wú)償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后

借：資本公積一無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

7、盤(pán)虧的：

借：等處理財(cái)產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

5、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

六、期末計(jì)價(jià)

1、固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其收回金額低于其帳面凈值，此時(shí)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

2、對(duì)存在下列請(qǐng)況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：己全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

①、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

②、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；

③、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

④、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

⑤、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

3、會(huì)計(jì)處理

提取時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 20 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

******重復(fù)：已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4、已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額，并對(duì)已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。

第六章

無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)的特征

1、不具備實(shí)物形態(tài)：這是主要標(biāo)志，如軟件

2、是非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

3、持有的目的是自用，而不是銷(xiāo)售

4、獲利能力不確定

5、有償取得

二、分類(lèi)

1、可辨認(rèn)的：如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)

2、不可辨認(rèn)的：如商譽(yù)(只有外購(gòu)時(shí)才入賬)

三、賬務(wù)處理

1、購(gòu)入：以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬成本。

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

******與電腦捆綁購(gòu)入的軟件，金額相對(duì)較小時(shí)，一并計(jì)入固定資產(chǎn)；較大時(shí)，單獨(dú)列作無(wú)形資產(chǎn)。

2、投入：以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬

******首次發(fā)行股票方式按受的，以投資方賬面價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。

3、接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：（看15章）

4、非貨幣性交易換入：（看16章）

5、受贈(zèng)：

①、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標(biāo)明的金額＋相關(guān)稅費(fèi)

借：無(wú)形資產(chǎn) 100＋X 貸：遞延稅款 100*現(xiàn)行所得稅率

資本公積 100*(1—現(xiàn)行所得稅率)應(yīng)交稅金等 X ②、未提供有關(guān)憑據(jù)的

A、存在活躍市場(chǎng)的：按市場(chǎng)價(jià)估計(jì)的金額＋相關(guān)稅費(fèi) B、不存在活躍市場(chǎng)的：按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬

6、自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)的，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)入賬。研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

7、購(gòu)入的土地使用權(quán)，先作無(wú)形資產(chǎn)核算，該土地實(shí)際開(kāi)發(fā)時(shí)再計(jì)入在建工程 ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 21 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

8、后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

四、處置

1、出售：將所得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出(或貸：營(yíng)業(yè)外收入)(差額)貸：無(wú)形資產(chǎn)

2、出租：租金收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

五、攤銷(xiāo)：自取得當(dāng)月起開(kāi)始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷(xiāo)

1、合同規(guī)定受益年限，法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期≤合同規(guī)定的受益年限

2、合同沒(méi)有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷(xiāo)期≤法律規(guī)定的有效年限

3、合同和法律同時(shí)有規(guī)定的，攤銷(xiāo)期≤受益年限和有效年限

4、都沒(méi)有規(guī)定的，攤銷(xiāo)期≤10年 ******尊循謹(jǐn)慎性原則。

借：管理費(fèi)用一無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

六、期末計(jì)價(jià)

1、計(jì)提減值準(zhǔn)備: 借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，作相反分錄。

3、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的情況(賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益)①、有新技術(shù)替代，并且無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值

②、已過(guò)法律保護(hù)期限，且不能再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

③、其他足以證明已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形

七、長(zhǎng)期等攤費(fèi)用（苛刻，不滿足條件的，一律進(jìn)損益）

1、股份公司發(fā)行股票的相關(guān)稅費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)

2、除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

3、不能使以后受益的，全部計(jì)入當(dāng)期損益

4、注意：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了，八、其它資產(chǎn)（多選）

1、國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資

2、銀行凍結(jié)存款

3、臨時(shí)設(shè)備

4、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)

第七章

負(fù)

債 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 22 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

一、應(yīng)付賬款

1、按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值

2、現(xiàn)金折扣：總價(jià)法核算。

3、無(wú)法支付、無(wú)須支付的（劃出應(yīng)收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積

二、應(yīng)付票據(jù)

具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。

******對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)計(jì)提應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)

三、應(yīng)交稅金

1、增值稅（因?yàn)槭侵攸c(diǎn)，在第四個(gè)問(wèn)題詳述）

2、消費(fèi)稅

①、銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品：通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加” 科目 借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出）10(100*10%)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 ②、用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或在建工程、營(yíng)業(yè)外支出）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

③、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：具體處理請(qǐng)參見(jiàn)第三章存貨

④、進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

A、生產(chǎn)企業(yè)直接出口、委托外貿(mào)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接免稅的，就不用再計(jì)算了

B、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)，先交

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 C、退關(guān)時(shí)作相反分錄

3、營(yíng)業(yè)稅

①、其它業(yè)務(wù)收的相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

②、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

******房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 23 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

③、出售無(wú)形資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

4、應(yīng)交資源稅：應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽

①、銷(xiāo)售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(銷(xiāo)售的)生產(chǎn)成本(自產(chǎn)自用的)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

②、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的，計(jì)入原材料成本

借：原材料等

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

③、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣）

借：物資采購(gòu)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

加工成固體鹽對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅

5、土地增值稅

范圍 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

其它業(yè)務(wù)支出

在建工程

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅

6、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅

7、印花稅（不通過(guò)“應(yīng)交稅金”）

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

8、城建稅

①、計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

②、實(shí)際交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款

9、所得稅：詳見(jiàn)第19章“所得稅”，按規(guī)定先征后返的，沖減收到當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

10、耕地占用稅（不通過(guò)“應(yīng)交稅金”）

借：在建工程 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 24 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款

四、應(yīng)交增值稅

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

①、增值稅專用發(fā)票

②、(進(jìn)口物資)海關(guān)完稅憑證

③、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資金額的10%的扣除率計(jì)算。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食的扣除率為13%。

④、運(yùn)費(fèi)7%(免稅貨物運(yùn)費(fèi)不能抵)

2、不抵扣的：未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票的。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；用于免稅項(xiàng)目的；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；非正常損失的；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的。

3、科目設(shè)置：

“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

4、賬務(wù)處理

①、一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

國(guó)內(nèi)采購(gòu)、進(jìn)口物資

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

銷(xiāo)售、提供勞務(wù)、分配給股東

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)付股利)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)②、接受投資(同時(shí)收到增值稅發(fā)票的)借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：股本 資本公積

③、接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款

④、購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：原材料 9 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 貸：銀行存款 10 ⑤、視同銷(xiāo)售：

委托代銷(xiāo)、代銷(xiāo)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東、福利、無(wú)償贈(zèng)送 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 25 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（本價(jià)＋計(jì)稅價(jià)格*17%）

在建工程

應(yīng)付福利費(fèi)

營(yíng)業(yè)外支出

貸：原材料(按成本價(jià)轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)格*17%)⑥、（補(bǔ)充）出口退稅

A、實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

出口后，按規(guī)定不能“免、抵、退”的，計(jì)入出口物資成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)可抵扣的：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵銷(xiāo)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)未全部抵扣的，退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)B、不實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款(可退部分)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(不退部分)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

⑦、出售包裝物(視同銷(xiāo)售)借：現(xiàn)金

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)⑧、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷(xiāo)材料損失外，同時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)⑨、交納時(shí)

A、當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金

貸：銀行存款

B、當(dāng)月交納以前各期的未交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

C、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”

5、小規(guī)模納稅企業(yè)

①、購(gòu)入物資：支付的增值稅額不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，計(jì)入購(gòu)貨成本。②、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入應(yīng)按公式“銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷(1＋征收率)”還從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 26 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

原為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。

借：應(yīng)收賬款 106 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 6(注意：不分專欄)

五、其它流動(dòng)負(fù)債

1、短期借款：利息費(fèi)用按月計(jì)提，一般通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目

2、短期債券：（≤1年）

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)付短期債券

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付短期債券

借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款

3、預(yù)收賬款：預(yù)收業(yè)務(wù)發(fā)生少的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，直接記在“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但：作報(bào)表時(shí)還要分開(kāi)。

4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)

借：生產(chǎn)成本(或管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等)貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

******應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資時(shí)：

借：應(yīng)付福利 貸：應(yīng)付工資

******外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 借：利潤(rùn)分配—提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

5、應(yīng)付股利

企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定并宣告股利分配方案時(shí)

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

6、其它應(yīng)交款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(教育附加)其它業(yè)務(wù)支出(礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))管理費(fèi)用(住房公積金)貸：其它應(yīng)交款

六、長(zhǎng)期債券

1、科目設(shè)置

應(yīng)付債券—債券面值

—債券溢價(jià)

—債券折價(jià)

—應(yīng)計(jì)利息

2、發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益或資本化 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 27 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷(xiāo)

3、發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)付債券—債券折價(jià)

借或貸：應(yīng)付債券—債券溢價(jià)

貸：應(yīng)付債券—債券面值

4、折價(jià)的攤銷(xiāo)（攤銷(xiāo)方法：可用直線法或?qū)嶋H利率法）

借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用(或：在建工程)貸：應(yīng)付債券—債券折價(jià)

5、折價(jià)的攤銷(xiāo)：做相反分錄。

6、計(jì)息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）

貸：應(yīng)付利息(分次付息、到期還本時(shí))應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息時(shí))

7、償還

借：應(yīng)付債券—債券面值

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付利息(分次付息時(shí)、最后一期利息)貸：銀行存款

七、可轉(zhuǎn)換公司債券

1、使用會(huì)計(jì)科目： “應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券”

2、在轉(zhuǎn)換為股份之前，按應(yīng)付債券核算

3、在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入股本和資本公積

借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

貸：股本

資本公積一股本溢價(jià)

八、長(zhǎng)期借款

1、發(fā)生的利息支出，匯況損益分情況處理：

①、為購(gòu)建固定資產(chǎn)地而發(fā)生的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

②、在籌建期間發(fā)生的，先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入損益。

③、其它情況，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期借款（與短期借款的處理不太一致）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

2、劃轉(zhuǎn)出去或無(wú)須償還時(shí)

借：長(zhǎng)期借款

貸：資本公積

九、長(zhǎng)期應(yīng)付款

補(bǔ)償貿(mào)易：從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款

1、引進(jìn)時(shí)： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 28 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

借：在建工程

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

2、交付驗(yàn)收時(shí) 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、還款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

貸：應(yīng)收賬款 銀行存款等

第八章

所有者權(quán)益

一、國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本

特點(diǎn)：全部為實(shí)收資本，沒(méi)有資本公積。

二、有限責(zé)任公司的投入資本

1、初建：投入資本全部記入“實(shí)收資本”，實(shí)收資本等于注冊(cè)資本。

2、增資擴(kuò)股：新股東的出資額大于約定注冊(cè)資本比例份額部分，記為資本公積。

三、股份有限公司的投入資本

1、發(fā)起式設(shè)立：籌資風(fēng)險(xiǎn)小，籌資費(fèi)低。直接計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或管理費(fèi)用

2、募集式設(shè)立：籌資風(fēng)險(xiǎn)大，籌資費(fèi)高。溢價(jià)發(fā)行的，籌資費(fèi)用從溢價(jià)收入中支付；面值發(fā)行的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

四、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)（新充實(shí)的內(nèi)容）

1、資產(chǎn)評(píng)估：所有資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)值重新入賬、差額扣除遞延稅款后，計(jì)入資本公積。

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

（調(diào)增項(xiàng)目）

貸：有關(guān)資產(chǎn)科目

（調(diào)減項(xiàng)目）

遞延稅款

（未來(lái)應(yīng)交所得稅）（33％）

資本公積

（資產(chǎn)評(píng)估凈增值的稅后凈額）（67％）

2、原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠u(píng)估后的凈資產(chǎn)總額。

3、應(yīng)注意的有關(guān)問(wèn)題：

①、編制當(dāng)年1月1日至成立日止的會(huì)計(jì)報(bào)表，作為建新賬的依據(jù)。

②、在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間，資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

A、原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬

B、如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值

五、實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算

1、變動(dòng)條件：

①、符合資本化條件并報(bào)批

②、按法定程序報(bào)批減資

2、實(shí)收資本增加途徑：

①、將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；會(huì)計(jì)上處理為：

借：資本公積—其它資本公積 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 29 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：實(shí)收資本

②、將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；會(huì)計(jì)上處理為：

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

③、所有者投入；會(huì)計(jì)上處理為：

借：銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)等）

貸：實(shí)收資本

資本公積—股本溢價(jià)

④、發(fā)放股票股利的

借：利潤(rùn)分配—轉(zhuǎn)作普通股本的普通股股利

貸：股本

3、實(shí)收資本減少的核算原因：①資本過(guò)剩、②企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本 借：股本

資本公積(首先減資本公積)盈余公積(減完資本公積后再減盈余公積)利潤(rùn)分配(還不夠減時(shí)才減本年利潤(rùn))貸：銀行存款

六、資本公積

******來(lái)源：投資者投入，與利潤(rùn)轉(zhuǎn)來(lái)的留存收益是有本質(zhì)區(qū)別的！

1、股本溢價(jià)

形成：投入資金超過(guò)在注冊(cè)資本中所占份額形成。

借：現(xiàn)金

貸：股本(股份公司)資本公積(一般公司)資本公積—股本溢價(jià)(股份公司)資本公積—資本溢價(jià)(一般公司)******發(fā)行費(fèi)用大于股票凍結(jié)期間利息收入部分，先減溢價(jià)，剩余作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

2、受贈(zèng)現(xiàn)金（內(nèi)資與涉外企業(yè)的區(qū)別）

借：現(xiàn)金

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng) ******外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！）

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)損贈(zèng)

①、受贈(zèng)時(shí)：

借：資產(chǎn) 100 貸：遞延稅款 100*稅率 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 30 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

資本公積—接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 差額

此時(shí)的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，待處置后轉(zhuǎn)入“其它資本公積”后才能轉(zhuǎn)增

②、處置時(shí)：

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

借：資本公積—接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積—其它資本公積

4、股權(quán)投資準(zhǔn)備

形成原因：權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資企業(yè)受贈(zèng)、增資擴(kuò)股等。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X(股權(quán)投資準(zhǔn)備)貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

出售或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)確認(rèn)，轉(zhuǎn)入其它資本公積

借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積—其它資本公積

5、拔款轉(zhuǎn)入：當(dāng)拔款項(xiàng)目完成時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積—其它資本公積

6、外幣資本折算差額

借：銀行存款 外幣*現(xiàn)行匯率

借或貸：資本公積—外幣資本折算差額 差額

貸：實(shí)收資本 外幣*約定匯率或現(xiàn)行匯率

7、關(guān)聯(lián)交易價(jià)差：因關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為對(duì)本公司的損贈(zèng)。

8、其它資本公積

以上情況以外的，各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入金額，包含豁免的債務(wù)。

借：有關(guān)科目

資本公積—以上各項(xiàng)準(zhǔn)備

應(yīng)付賬款

貸：資本公積—其它資本公積

******在資本公積中有三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目不能用來(lái)轉(zhuǎn)增資本，即接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。

七、盈余公積

1、盈余公積的組成

①、法定盈余公積：按本年凈利潤(rùn)的10％提取

②、任意盈余公積：由股東大會(huì)決定

③、法定公益金：按本年凈利潤(rùn)的5—10％提取

2、提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積

3、盈余公積的用途

①、補(bǔ)虧：不必作專門(mén)賬務(wù)處理

借：盈余公積 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 31 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入

②、增資：轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊(cè)資本的25％

借：盈余公積（派送新股）

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額，不論正負(fù)）

③、發(fā)放現(xiàn)金股利

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

3、公益金的用途：集體福利設(shè)施、宿舍、托兒所、理發(fā)室等。賬務(wù)處理：按照規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的，以實(shí)際使用數(shù)額

借：盈余公積——法定公益金

貸：盈余公積——任意盈余公積

八、未分配利潤(rùn)

科目設(shè)置：“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”貸方反映未分配利潤(rùn)，借方余額為未彌補(bǔ)虧損

九、彌補(bǔ)虧損

1、以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需進(jìn)行專門(mén)的賬務(wù)處理。

2、制度規(guī)定企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

3、以前的虧損5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)

十、以前損益調(diào)整

對(duì)以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，年末將期末余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

第九章

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、收入的分類(lèi)

1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入

二、商品銷(xiāo)售收入

1、確認(rèn)條件(必須全部滿足)①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移的情況： a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ) b、代銷(xiāo)的，取決于受托方的收入是否取得 c、尚未完成安裝或檢驗(yàn)

d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性 C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。

②、既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 32 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量

2、賬務(wù)處理

①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開(kāi)，暫不確認(rèn)收入

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

交稅時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17 確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 ②、有現(xiàn)金折扣的情況：先以總價(jià)法確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17 收到貨款時(shí)

借：銀行存款 115 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 117

3、特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

①、代銷(xiāo)：

A、視同買(mǎi)斷方式：跟所代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入 B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi)

②、分期收款

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

③、預(yù)收款，實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入

④、售后回購(gòu)：不確認(rèn)收入

發(fā)出時(shí)：

借：銀行存款 117 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20 回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費(fèi)用)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10 回購(gòu)時(shí)：

借：物資采購(gòu) 110 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18.7 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 33 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

貸：銀行存款 128.7 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 30 貸：物資采購(gòu) 30 ⑤、售后租回

A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

B、形成經(jīng)營(yíng)租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?/p>

⑥、房地產(chǎn)銷(xiāo)售

******有建造合同的，按建造合同原則處理

法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況：

A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入

⑦、銷(xiāo)售退回

A、未確認(rèn)收入的退回：

借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品

B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本

a.本銷(xiāo)售，終了前退回的，沖退回月份收入

b.以前銷(xiāo)售，終了前（非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間）退回的，沖退回月份收入

c.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告的收入。（通過(guò)以前損益調(diào)整）

⑧、需要安裝檢查的銷(xiāo)售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn)

⑨、附銷(xiāo)售退回條件的：

能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理

不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn)

⑩、以舊換新：銷(xiāo)售的新商品，按銷(xiāo)售處理；換回的舊商品，按購(gòu)進(jìn)處理

三、提供勞務(wù)收入

1、不跨的，按完成合同法確認(rèn)

2、跨的

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，包括： A、總收入、總成本能夠可靠計(jì) B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定

本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模杖耄匠杀?，不確認(rèn)利潤(rùn) B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模杖耄筋A(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失

C、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 34 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

4、特殊交易勞務(wù)

①、安裝費(fèi)收入：與商品分開(kāi)的，按完工百分比法確定；或與商品銷(xiāo)售同時(shí)確認(rèn)。

②、廣告費(fèi)收入：媒介擁金發(fā)布時(shí)確認(rèn)，制作擁金在制作完成時(shí)確認(rèn)

③、入場(chǎng)費(fèi)收入：活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1、利息收入

借：中長(zhǎng)期貸款

貸：活期存款

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

2、使用費(fèi)收入

①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入

②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入

分期收款、分期確認(rèn)收入

五、建造合同收入

1、類(lèi)型：固定造價(jià)合同、成本加成合同

2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入

3、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

4、確認(rèn)和計(jì)量（類(lèi)似提供勞務(wù)收入）

①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法

②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：

A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤(rùn) B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)

六、期間費(fèi)用

1、管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用

******商品流通企業(yè)可不設(shè)“管理費(fèi)用”科目，并入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算。

2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用：在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)

4、費(fèi)用核算的一般程序： A、劃分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用 B、確定是否計(jì)入當(dāng)期成本 C、劃分各產(chǎn)品之間的界限

D、產(chǎn)品成本在完工和在產(chǎn)品之間分配

七、利潤(rùn)

1、利潤(rùn)的組成： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 35 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-存貨跌價(jià)損失-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷(xiāo)售折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

2、營(yíng)業(yè)外收支：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支

①、營(yíng)業(yè)外收入

主要包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等

②、營(yíng)業(yè)外支出

主要包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。

4、補(bǔ)貼收入

①、增值稅退稅：在實(shí)際收到退回的稅款時(shí)

借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入

②、國(guó)家規(guī)定，財(cái)政扶持的：

期末計(jì)提：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

5、所得稅

①、應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整額 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*稅率

②、會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

七、利潤(rùn)分配（今年教材對(duì)于這一部分，糊里糊涂，一帶而過(guò)。不知什么意思）******12個(gè)二級(jí)明細(xì)科目： 其它轉(zhuǎn)入

提取法定盈余公積

提取法定公益金

提取儲(chǔ)備基金

提取企業(yè)發(fā)展基金

提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金

利潤(rùn)歸還投資

應(yīng)付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應(yīng)付普通股股利

轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

未分配利潤(rùn) 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 36 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、盈余公積補(bǔ)虧：

借：盈余公積 應(yīng)該有個(gè)二級(jí)科目吧？ 貸：利潤(rùn)分配—其它轉(zhuǎn)入

2、提取盈余公積、法定公益金：

借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積(法定公益金、儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金)貸：盈余公積—法定盈余公積(法定公益金、儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金)

3、股利分配：

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利

利潤(rùn)分配—應(yīng)付普通股股利

貸：應(yīng)付股利

4、外商投資企業(yè)：用利潤(rùn)歸還投資

借：利潤(rùn)分配—利潤(rùn)歸還投資

貸：盈余公積—利潤(rùn)歸還投資

外商投資企業(yè)：從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

借：利潤(rùn)分配—提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

5、股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)的方案不一致時(shí)，差額調(diào)整報(bào)表年初數(shù)

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：盈余公積等

6、結(jié)轉(zhuǎn)：年末，“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，同時(shí)，“利潤(rùn)分配”其它明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金等。

第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

一、資產(chǎn)負(fù)債表

1、概念：特定日期、財(cái)務(wù)狀況

2、編制方法

①、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“短期借款”等。

②、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金、存貨”等

③、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等

④、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”等

⑤、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“應(yīng)付債券”、“固定資產(chǎn)凈值”等。

⑥、計(jì)提減值準(zhǔn)備的大部分項(xiàng)目，用余額減去準(zhǔn)備后的凈額填列：應(yīng)收賬款凈額、其他應(yīng)收款凈額、存貨凈額、短期投資凈額、長(zhǎng)期投資凈額（長(zhǎng)期股權(quán)投資凈額、長(zhǎng)期債權(quán)投資凈額）、委托貸款凈額（特殊：帳面余額等于帳面價(jià)值）、在建工程凈額、無(wú)形資產(chǎn)凈額 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 37 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

3、特殊問(wèn)題：

①、委托代銷(xiāo)商品減去代銷(xiāo)商品款后的差額，計(jì)入存貨項(xiàng)目。

②、外商投資企業(yè)中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”計(jì)入其他流動(dòng)負(fù)債內(nèi)。

③、長(zhǎng)期應(yīng)付款反映的是長(zhǎng)期應(yīng)付款余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額。

④、實(shí)收資本減去已歸還投資等于實(shí)收資本凈額，是外商投資企業(yè)比較特殊的做法。其中已歸還投資，反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的利潤(rùn)。

二、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表的編制方法

根據(jù)各損益類(lèi)科目的本期發(fā)生額及明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

三、現(xiàn)金流量表

1、概述

①、現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。

②、現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、現(xiàn)金等價(jià)物。

2、現(xiàn)金流量的分類(lèi)

①、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

②、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

******涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

******涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

******除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量計(jì)算——直接法

直接法是直接通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出來(lái)計(jì)算反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。直接法下現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目的確定，有兩種方法：

①、根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄直接取數(shù)計(jì)算；

②、根據(jù)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等調(diào)整計(jì)算

下面僅僅說(shuō)明將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入和成本調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流入和流出量的計(jì)算方法。主要計(jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目。

A、“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷(xiāo)貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從中扣除。按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計(jì)算時(shí)，可參考以下計(jì)算式：

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期初余額-預(yù)收賬款期末余額）+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-當(dāng)期核銷(xiāo)的壞賬-實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息 在實(shí)際計(jì)算中可按以下原則考慮：

a、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方的對(duì)應(yīng)賬戶不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入類(lèi)賬戶和應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額賬戶，均應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的加項(xiàng)調(diào)整； b、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶貸方的對(duì)應(yīng)賬戶不是銷(xiāo)售商品、從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 38 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)”賬戶，應(yīng)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減項(xiàng)調(diào)整。B、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

主要包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。

按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計(jì)算時(shí)，可以下計(jì)算式計(jì)算：

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（應(yīng)付賬款項(xiàng)目期初余額-應(yīng)付賬款項(xiàng)目期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目期初余額-應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目期末余額）+（預(yù)付賬款項(xiàng)目期末余額-預(yù)付賬款項(xiàng)目期初余額）+（存貨項(xiàng)目期末余額-存貨項(xiàng)目期初余額）+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) 在實(shí)際計(jì)算時(shí)可按以下原則考慮：

a、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類(lèi)”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)”賬戶，則作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的減項(xiàng)調(diào)整，如接受投資收到的存貨，分配的工資費(fèi)用等；

b、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類(lèi)”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶，則作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的加項(xiàng)調(diào)整，如在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)存貨，對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品等。

4、間接法

補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。其調(diào)整方式：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)±不涉及現(xiàn)金流量的損益項(xiàng)目±與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的損益項(xiàng)目±與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的變動(dòng)額。有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下：

①、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，減損損失已計(jì)入本期利潤(rùn)表中的相關(guān)損益項(xiàng)目，但實(shí)際上與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)。因此，在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計(jì)算時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中（若是恢復(fù)以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備，則應(yīng)將其從凈利潤(rùn)中扣除）。

②、固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分己計(jì)入本期凈利潤(rùn)，計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的存貨成本，部分已通過(guò)存貨的銷(xiāo)售計(jì)入銷(xiāo)售成本，并在計(jì)算本期凈利潤(rùn)中扣除。由于固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，則在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算時(shí)，應(yīng)將其全部加回到凈利潤(rùn)中。其中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中的部分，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨成本，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中將其扣除，形成自動(dòng)平衡。

③、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）

本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用增加或減少額。待攤費(fèi)用隨著攤銷(xiāo)而減少，并增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 39 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回；而待攤費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤(rùn)中扣除。

④、預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少

本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用增加或減少額。預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，但與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回；而預(yù)提費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷(xiāo)會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤(rùn)中扣除。

⑤、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，因此，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回或扣除。⑥、財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，如到期支付應(yīng)付票據(jù)的利息，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)可以通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目來(lái)完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則只影響凈利潤(rùn)，不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。

結(jié)論：與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用無(wú)論是否有現(xiàn)金流量，均應(yīng)全額調(diào)整；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不在本項(xiàng)目調(diào)整。

⑦、投資損失（減：收益）

投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此無(wú)論是否有現(xiàn)金流量，該項(xiàng)目應(yīng)全額調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。但不包括計(jì)提的減值準(zhǔn)備損益。

⑧、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

遞延稅款是用來(lái)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用，在計(jì)算本期凈利潤(rùn)時(shí)已予以計(jì)入，但并不產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流量，在以凈利潤(rùn)基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，可將遞延稅款理解為預(yù)付未來(lái)所得稅款的資產(chǎn)或未來(lái)應(yīng)付所得稅稅款的負(fù)債，比照經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目處理。具體而言，若遞延稅款（借項(xiàng)）本期凈增加額或遞延稅款（貸項(xiàng)）本期凈減少額，應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)；反之，應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。

遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目無(wú)關(guān)的，則不作調(diào)整，如接受實(shí)物捐贈(zèng)的遞延稅款。

⑨、存貨的減少（減：增加）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說(shuō)明銷(xiāo)售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的凈增加數(shù)，或加上存貨的凈減少數(shù)。至于賒購(gòu)增加的存貨，通過(guò)同時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)而進(jìn)行自動(dòng)抵銷(xiāo)。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不作調(diào)整，如接受投資者投入的存貨應(yīng)作扣除。

⑩、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，則收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，則收回現(xiàn)金，現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，則不作調(diào)整，如收到客戶以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收賬款。從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 40 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，一般情況下，則存貨增加，導(dǎo)致銷(xiāo)售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，一般情況下，表示現(xiàn)金支付而減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，則不作調(diào)整，如在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而計(jì)征的應(yīng)交增值稅。

5、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均與非流動(dòng)資產(chǎn)加短期投資及投資收益有關(guān)聯(lián)，分析填列。

6、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與長(zhǎng)期負(fù)債加短期借款、所有者權(quán)益項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)，分析填列

四、報(bào)表附注（仔細(xì)看一下，客觀題不要從這里丟分）

1、不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的事項(xiàng)的說(shuō)明

2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明（理解為主，詳見(jiàn)17章《變更》）

4、或有事項(xiàng)的說(shuō)明（理解為主，詳見(jiàn)18章《或有事項(xiàng)》）

5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明（理解為主，詳見(jiàn)20章《日后事項(xiàng)》）

6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明（理解為主，詳見(jiàn)21章《關(guān)聯(lián)方》）

7、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售的說(shuō)明

8、企業(yè)合并、分立

9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

包括應(yīng)收款項(xiàng)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、存貨項(xiàng)目、投資項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目4類(lèi)

10、收入

說(shuō)明當(dāng)期確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、利息、使用費(fèi)、分期收款等各項(xiàng)收入的金額。

11、其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)

第十一章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、概念：以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告

1、月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年初至本中期末（如1月—9月）的財(cái)務(wù)報(bào)告，都可稱為中期報(bào)告

2、上市公司從2002年一季開(kāi)始批露季報(bào)。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

1、至少包括：

①資產(chǎn)負(fù)債表 ②利潤(rùn)表 ③現(xiàn)金流量表 ④報(bào)表附注

2、報(bào)表附注可適當(dāng)簡(jiǎn)化，但以不影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量的判斷。要遵守重要性原則。

三、編制原則（遵循重要性原則）

1、重要性的判斷應(yīng)當(dāng)以中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；

2、中期會(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴會(huì)計(jì)估計(jì)（如可以采用毛利率法估計(jì)期末存貨的價(jià)值）；

3、重要性的判斷要保證包含財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量的信息

4、重要性判斷依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷

四、編制要求 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 41 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

1、格式和內(nèi)容：與上會(huì)計(jì)報(bào)表一致；如遇修改，按修改后的格式與內(nèi)容編制，與此同時(shí)上比較會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容也做相應(yīng)調(diào)整；

2、中期報(bào)告中編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的要求

①、上編合并報(bào)表的，中期也編；編制時(shí)采用一致的會(huì)計(jì)政策；有新規(guī)定按新規(guī)定執(zhí)行。

②、合并范圍發(fā)生變化的處理：按合并范圍確定編制合并報(bào)表；

③、要求提供上年比較報(bào)表時(shí)，均應(yīng)提供上年合并報(bào)表；如果上年報(bào)告中提供了母公司報(bào)表，中期也應(yīng)年供母公司報(bào)表，上市公司一律提供母公司報(bào)表；

3、比較會(huì)計(jì)報(bào)表

-----------報(bào)表類(lèi)別 中期報(bào)表期間 比較報(bào)表期間

資產(chǎn)負(fù)債表 2001.06.30 2000.12.31 利潤(rùn)表（本中期）2001.4.1-2001.6.30 2000.4.1-2000.6.30 利潤(rùn)表（年初至本中期末）2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30 現(xiàn)金流量表 2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30------------

五、編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本要求

1、提供比上更新的會(huì)計(jì)信息；

2、遵循重要性原則；

3、以會(huì)計(jì)年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；

4、批露本中期重要的交易或事項(xiàng)；

六、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)批露的內(nèi)容

1、會(huì)計(jì)政策與上一致的說(shuō)明

2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明：①內(nèi)容，②理由，③影響數(shù)，④影響數(shù)不能確定的說(shuō)明原因

3、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)內(nèi)容及更正金額

******使用科目：“前期損益調(diào)整”或“以前損益調(diào)整”

4、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或周期性特征（中報(bào)特有?。?/p>

5、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況：關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易應(yīng)批露：關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)，交易類(lèi)型，交易要素；提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；

6、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的說(shuō)明

7、對(duì)于性質(zhì)特別或者金額異常的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明

8、債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行，回購(gòu)，償還情況

9、向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的情況（包括：中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或已批準(zhǔn)但未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況），包括向所有者分配的利潤(rùn)總額和每股利潤(rùn)。

10、業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）：提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；

11、中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；

12、上資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債的變化情況

13、企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說(shuō)明（合并，重組，形成或消除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的投資購(gòu)買(mǎi)或處置，終止?fàn)I業(yè)等）從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 42 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

14其他重大交易或事項(xiàng)

重大長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；

重大固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的取得；

重大研究和開(kāi)發(fā)支出；

重大非貨幣性交易；

重大債務(wù)重組事項(xiàng)；

重大資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回情況；

七、在會(huì)計(jì)報(bào)表中的批露

以前中期所批露的會(huì)計(jì)估計(jì)在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更，而企業(yè)又不單獨(dú)批露最后一個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告，則企業(yè)應(yīng)該在報(bào)表附注中批露是該會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容，理由，影響金額。

八、編制中期報(bào)表時(shí)確認(rèn)與計(jì)量的原則

1、采用與報(bào)表一致的會(huì)計(jì)政策

2、會(huì)計(jì)政策變更要符合制度

3、中期各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表相一致

4、財(cái)務(wù)報(bào)告頻率不應(yīng)該影響其結(jié)果的計(jì)量

5、中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至中期末為基礎(chǔ)

6、對(duì)于季節(jié)性，周期性或偶然性取得的收入，除在會(huì)計(jì)末允許預(yù)計(jì)或遞延的之外，企業(yè)都有應(yīng)該在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)或計(jì)量

7、對(duì)于會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量；不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或者待攤

九、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理

企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，按規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露

第十二章 外幣業(yè)務(wù)

一、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理程序

①、賬務(wù)處理的兩種方法：

分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記帳本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。

統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。

②、需設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短借、長(zhǎng)借、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、工資、預(yù)收賬款）

③、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，可采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可采用當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。

期末，各外幣賬戶按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

2、匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況

①、外幣兌換產(chǎn)生：外幣兌換時(shí)，由于銀行總是低價(jià)購(gòu)入，高價(jià)賣(mài)出，企業(yè)總是產(chǎn)從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 43 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

生匯兌損失；

②、持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生：在月末計(jì)算匯兌損益時(shí)，應(yīng)對(duì)外幣帳戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與帳面金額之間的差額，即為匯兌損益。

二、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、外幣兌換業(yè)務(wù)

借：銀行存款一人民幣戶（發(fā)生時(shí)的交易匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用(永遠(yuǎn)在借方)貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）

2、外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：

借：資產(chǎn)類(lèi)科目

貸：應(yīng)付帳款（發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）

借：應(yīng)收帳款（發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

3、外幣借款業(yè)務(wù)：

借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率）

貸：短期借款等（發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率）

4、接受外幣資本投資：

借：銀行存款－美元戶（發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率）

借或貸：資本公積(差額)貸：實(shí)收資本（合同約定匯率）

***若公司沒(méi)有約定匯率,應(yīng)按發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。

三、期末匯兌損益的處理

1、對(duì)于滿足資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

2、籌建期間不滿足資本化條件的,先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月計(jì)入損益

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款(調(diào)整為期末外幣余額*)

應(yīng)收賬款

在建工程

貸：長(zhǎng)期借款

應(yīng)付賬款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

******一定把書(shū)上的例題都看會(huì)了，再多做幾道題，應(yīng)付考試才沒(méi)問(wèn)題。

四、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的方法

1、現(xiàn)行匯率法

①、所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤(rùn)按利潤(rùn)分配表數(shù)額列示。

②、其他項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。

③、損益類(lèi)項(xiàng)目也可采用平均匯率。

④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。

2、流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 44 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

①、流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債采用現(xiàn)行匯率。

②、長(zhǎng)期資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤(rùn)按利潤(rùn)分配表數(shù)額列示。

③、損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)用采用歷史匯率，其余采用當(dāng)期平均匯率。

④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

3、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

①、貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目（貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款）采用現(xiàn)行匯率。

②、非貨幣性項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤(rùn)采用平衡數(shù)。

③、損益類(lèi)項(xiàng)目中，折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)用采用歷史匯率，銷(xiāo)售成本項(xiàng)目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購(gòu)貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率）”不同的匯率折算后計(jì)算，其余采用平均匯率。

④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

4、時(shí)態(tài)法

①、貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。

②、現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等）采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤(rùn)采用平衡數(shù)。

③、損益類(lèi)項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率，折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)用采用歷史匯率，銷(xiāo)售成本項(xiàng)目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購(gòu)貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率或現(xiàn)行匯率）”不同的匯率折算后計(jì)算。

④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

******與貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法區(qū)別：現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)和銷(xiāo)售成本采用現(xiàn)行匯率。

五、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算

1、所有者權(quán)益項(xiàng)目中除 “未分配利潤(rùn)”外，以歷史匯率折算。

2、“未分配利潤(rùn)”抄利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)。

2、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用各項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率折算，其中，收入費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目也可以采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算；

3、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目下單列“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”，并逐年累計(jì)下去。

第十三章 借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的內(nèi)容

包括因借款發(fā)生的：①利息，②折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)，③輔助費(fèi)用，④外幣借款匯兌差額。

二、專門(mén)借款

為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門(mén)借入的款項(xiàng)。

三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則

1、資產(chǎn)范圍：必須得形成固定資產(chǎn)，并且是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 45 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、借款范圍：必須是專門(mén)借款(標(biāo)明用途的借款合同)

3、具體確認(rèn)原則：

①、利息、溢折價(jià)的攤銷(xiāo)、外幣借款匯兌差額的確認(rèn)

A、符合資本化條件的，資本化

資本化條件：a、必須在允許資本化期間發(fā)生。b、支出必須與購(gòu)建固定資產(chǎn)相掛鉤。

******外幣借款匯兌差額在發(fā)生時(shí)就可資本化，不必掛鉤。

B、不符合資本化條件的，計(jì)入期間費(fèi)用。

******與專門(mén)借款有關(guān)的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

②、輔助費(fèi)用的確認(rèn)

A、因安排專門(mén)借款、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時(shí)就資本化。B、之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益

C、金額較小的，可不資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

D、專門(mén)借款之外的輔助費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)時(shí)就計(jì)入當(dāng)期損益。

四、借款費(fèi)用資本化的條件(同時(shí)滿足)：

1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

只有三種形式：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù) 出包的，向承包方第一次付款時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)支出發(fā)生。

2、借款費(fèi)用己經(jīng)發(fā)生

3、必要的購(gòu)建活動(dòng)己經(jīng)開(kāi)始

五、資本化金額的計(jì)量：

利息資本化金額(包括溢折價(jià)的攤銷(xiāo))=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆支出×每筆支出占用天數(shù))÷會(huì)計(jì)期天數(shù) ******發(fā)生筆數(shù)較多、較均衡時(shí)，可按月計(jì)算

累計(jì)加權(quán)平均數(shù)=月初累計(jì)支出＋當(dāng)月支出總額÷2 ******如果按季計(jì)算

累計(jì)加權(quán)平均數(shù)=∑(月初累計(jì)支出＋當(dāng)月支出總額÷2)÷會(huì)計(jì)期月數(shù)

2、資本化率的確定：

①、只有一筆專門(mén)借款時(shí)，資本化率=借款利率

②、一筆以上時(shí)，資本化率=加權(quán)平均利率

加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際利息和÷專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)

專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆本金×每筆占用天數(shù))÷會(huì)計(jì)期天數(shù)

3、利息資本化金額的限制

當(dāng)期利息資本化金額不能超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折溢價(jià)的攤銷(xiāo)額

產(chǎn)生原因：按簡(jiǎn)化方法計(jì)算

六、會(huì)計(jì)處理

1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款等

2、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不能資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)月?lián)p益。

3、籌建期間發(fā)生的不能資本化的借款費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在開(kāi)始從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 46 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入損益。

4、清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入清算損益。

5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在產(chǎn)品完工前，計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。

七、暫停資本化

1、中斷的原因是非正常中斷

2、中斷時(shí)間較長(zhǎng)(標(biāo)準(zhǔn)：≥3個(gè)月)******如果中斷是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則仍應(yīng)資本化。

八、停止資本化

就是達(dá)到了達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，具體來(lái)說(shuō)滿足以下三者之一：

1、固定資產(chǎn)實(shí)體建造已經(jīng)完成(或?qū)嵸|(zhì)上已完成)

2、與設(shè)計(jì)或合同要求基本相符

3、繼續(xù)發(fā)生的支出很少

九、披露

1、當(dāng)期資本化的金額

2、資本化率

如果同時(shí)有兩項(xiàng)或以上資本化的固定資產(chǎn)，且資本化率各平相同，應(yīng)分別披露；如果資本化率相同，合并披露。

第十四章

租

賃

一、有關(guān)概念

1、最低租賃付款額

①、有留購(gòu)權(quán)時(shí)：＝每期租金＋期滿留購(gòu)款

②.無(wú)留購(gòu)權(quán)時(shí)：＝每期租金＋期滿擔(dān)保資產(chǎn)余值＋期滿未能續(xù)租而造成支付的款項(xiàng) *****最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

2、最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值

二、租賃的分類(lèi)

分類(lèi)時(shí)間：租賃開(kāi)始日

原則上，承租方和出租方對(duì)同一項(xiàng)租賃應(yīng)確認(rèn)為同一種類(lèi)型。但是：由于第三方擔(dān)保，可能導(dǎo)致雙方劃分為不同的類(lèi)型。

三、融資租賃的認(rèn)定條件(滿足其中一條或數(shù)條即可)：

1、期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移

2、預(yù)計(jì)留購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值(≤5%)

3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，舊資產(chǎn)不適用)

4、現(xiàn)值≈原賬面價(jià)值(≥90%，舊資產(chǎn)不適用)******舊資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)：租賃日資產(chǎn)已使用年限＞全新使用年限的75％。

5、資產(chǎn)具有專用性

四、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

1、如果有優(yōu)惠措施，按從租金總額中扣除各項(xiàng)優(yōu)惠措施后的凈額重新分?jǐn)傆?jì)算各期租金。E.g.交12個(gè)月費(fèi)，送2個(gè)月費(fèi)，就應(yīng)該按14個(gè)月進(jìn)行攤銷(xiāo)。從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 47 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

2、承租人在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露

①、在以后3個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)，每年將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額

②、以后將支付的不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額

五、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、資本化金額的確定：

①、租入資產(chǎn)＞總資產(chǎn)的30％

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 95(最低租賃付款額的現(xiàn)值與原賬面價(jià)值較小者)未確認(rèn)融資費(fèi)用 5(差額)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 100(最低租賃付款額)②、租入資產(chǎn)≤總資產(chǎn)的30％

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100(最低租賃付款額)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 100(最低租賃付款額)*****計(jì)算現(xiàn)值的利率：(優(yōu)先級(jí)別)內(nèi)含利率＞合同規(guī)定利率＞同期貸款利率 *****如果購(gòu)入設(shè)備需要安裝，先通過(guò)“在建工程”科目。

2、初始直接費(fèi)用：確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用

3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

①、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的，按其折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮省?/p>

②、以原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的，重算折現(xiàn)率,使用現(xiàn)值等于原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

4、折舊

①、折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊。

②、折舊期間：

A、留購(gòu)時(shí)：以尚可使用年限為折舊期間

B、不能確定是否留購(gòu)：以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間

5、履約成本：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

6、或有租金：實(shí)際發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

①、按營(yíng)業(yè)額或銷(xiāo)售量計(jì)算的，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用

②、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、期滿

①、返還資產(chǎn) A、存在擔(dān)保余值

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5 累計(jì)折舊 95 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 B、不存在擔(dān)保余值

借：累計(jì)折舊 95 營(yíng)業(yè)外支出(存在清理?yè)p益時(shí))5 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 ②、優(yōu)惠續(xù)租：不作專門(mén)處理 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 48 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

③、留購(gòu)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5 借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn) 100 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100 書(shū)上的例題一定要熟悉，另外，還要再做一定數(shù)量的習(xí)題才能真正掌握、8、披露

①、每類(lèi)租入固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值

②、在以后3個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)，每年將支付的最低租賃付款額，及以后將支付的最低租賃付款額總額

③、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額

④、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用采用的方法

六、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

1、專營(yíng)租賃企業(yè)：

借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－經(jīng)營(yíng)租賃收入

2、非專營(yíng)租賃企業(yè)

借：其它應(yīng)收款－租金收入

貸：其它業(yè)務(wù)收入

3、如果有優(yōu)惠，按從租金總額中扣除各項(xiàng)優(yōu)惠措施后的凈額重新分?jǐn)傆?jì)算各期租金。

4、披露：每類(lèi)租出資產(chǎn)在表日的賬面價(jià)值。

七、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、債權(quán)的確認(rèn)(折現(xiàn)率為內(nèi)含報(bào)酬率)借：應(yīng)收融資租賃款 95(最低租賃收款額)未擔(dān)保余值 5 貸：融資租賃資產(chǎn) 80(現(xiàn)值=原賬面價(jià)值)遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益 20(差額)

2、初始直接費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益

3、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配：用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期融資收入，當(dāng)結(jié)果無(wú)重大差異時(shí)，也可采用直線法或年數(shù)總和法。

分配收益時(shí)：

借：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－融資收入

收到租金時(shí)：

借：銀存

貸：應(yīng)收融資租賃款

4、租金逾期未能收回

出租人超過(guò)一期未收到租金，停止確認(rèn)融資收入，沖回當(dāng)期未收到租金的融資收入

5、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：只對(duì)本金部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

6、未擔(dān)保余值發(fā)生減少

①、已證實(shí)減少時(shí)，應(yīng)重算內(nèi)含利率，重算以后各期融資收入，對(duì)前期已確認(rèn)融資收從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 49 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

入不作追溯調(diào)整。

借：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：未擔(dān)保余值

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益

②、確認(rèn)未擔(dān)保余值恢復(fù)時(shí)，借：未擔(dān)保余值

貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益 營(yíng)業(yè)外支出

7、或有租金：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－融資收入

8、屆滿

①、期滿收回

A、存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 ***收回資產(chǎn)時(shí)：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應(yīng)收融資租賃款

***當(dāng)收回資產(chǎn)價(jià)值低于擔(dān)保余值時(shí)：

借：其它應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入

B、存在，同時(shí)存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值部分有擔(dān)保）***收回資產(chǎn)時(shí)：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值

***當(dāng)收回資產(chǎn)價(jià)值低于擔(dān)保余值時(shí)，對(duì)于有擔(dān)保部分：

借：其它應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入

C、存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值（余值全部無(wú)擔(dān)保），收回資產(chǎn)時(shí)：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值

D、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值都不存在時(shí)，不作處理。②、優(yōu)惠續(xù)租：視同一直沒(méi)有到期處理。

③、留購(gòu)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款

借：營(yíng)業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔(dān)保余值

9、披露 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 50 頁(yè) 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com

①、在以后3個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)，每年將收到的最低租賃收款額，及以后將收取的最低租賃收款額總額

②、未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額

③、分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益采用的方法

☆☆☆疑問(wèn)：

1、為什么是處理固定資產(chǎn)凈損失？既然視為固定資產(chǎn)，為什么本章的會(huì)計(jì)處理全部不涉及固定資產(chǎn)科目？

2、出租方如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映？

八、售后租回承租人的處理

1、出售時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（或在借方，是差額）固定資產(chǎn)清理

2、租回：與融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃的處理方法完全相同。

3、根據(jù)折舊進(jìn)度或租金支付比例，分?jǐn)偢髌谑酆笞饣負(fù)p益 借(或貸)：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸(或借)：期間費(fèi)用

4、相關(guān)信息的披露

第十五章 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的界定

1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組

2、例外情況(做多選題時(shí)用得到)①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)

②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的

③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的④、借新債還舊債

⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購(gòu)或租回的

二、重組方式：

1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務(wù)重組日的確定：

上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開(kāi)始執(zhí)行的日期。

四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

*****無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)

1、以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。

債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理

借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款

第四篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

財(cái)務(wù)知識(shí)（掃盲篇）

一、增值稅

1、一般納稅人

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率 此處稅率為17% 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

禁止抵扣人進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額，非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額的合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售，營(yíng)業(yè)額合計(jì)）

2、進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）

3、小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

二．消費(fèi)稅

1、一般情況：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1—消費(fèi)稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

三、營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

四、關(guān)稅

1、從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)×適用稅率

2、從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3、復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

五、企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 月預(yù)繳額=月應(yīng)納稅所得額×25% 月應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12

六、外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅

1、應(yīng)納稅所得額

制造業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

商業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

服務(wù)業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入×凈額+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

2、再投資退稅：

再投資退稅=再投資額×（1—綜合稅率）×稅率×退稅率

七、個(gè)人所得稅：

1、工資薪金所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率—速算扣除數(shù)

2、稿酬所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率×（1—30%）

3、其他各項(xiàng)所得：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率

八、其他稅收

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

年應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積（平方米）×使用稅率

2、房地產(chǎn)稅

年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）×1.2% 或年應(yīng)納稅額=租金收入×12%

3、資源稅

年應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

4、土地增值稅

增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）

5、契稅

應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)×稅率

各種支票的規(guī)范填寫(xiě)，點(diǎn)擊分享保存起來(lái)！留著對(duì)你有好處！

各種支票的規(guī)范填寫(xiě)會(huì)計(jì)實(shí)操中有關(guān)支票的填寫(xiě)是一個(gè)值得注意的問(wèn)題……現(xiàn)將有關(guān)注意事項(xiàng)這里，供參考。支票填寫(xiě)樣式和格式

常見(jiàn)支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。在支票正面上方有明確標(biāo)注?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金（限同城內(nèi)）；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬（限同城內(nèi)，包括汕頭和深圳珠海）。

支票的填寫(xiě)：

1、出票日期（大寫(xiě)）：數(shù)字必須大寫(xiě)，大寫(xiě)數(shù)字寫(xiě)法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。

舉例：2005年8月5日：貳零零伍年捌月零伍日

捌月前零字可寫(xiě)也可不寫(xiě)，伍日前零字必寫(xiě)。

2006年2月13日：貳零零陸年零貳月壹拾叁日

（1）壹月貳月前零字必寫(xiě)，叁月至玖月前零字可寫(xiě)可不寫(xiě)。拾月至拾貳月必須寫(xiě)成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫(xiě)了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾月)。

（2）壹日至玖日前零字必寫(xiě)，拾日至拾玖日必須寫(xiě)成壹拾日及壹拾X日（前面多寫(xiě)了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫(xiě)成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫(xiě)成叁拾日及叁拾壹日。

2、收款人：

（?。?、現(xiàn)金支票收款人可寫(xiě)為本單位名稱，此時(shí)現(xiàn)金支票背面“被背書(shū)人”欄內(nèi)加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金。（由于有的銀行各營(yíng)業(yè)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，所以也可到聯(lián)網(wǎng)營(yíng)業(yè)點(diǎn)取款，具體要看聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍而定）。

（2）、現(xiàn)金支票收款人可寫(xiě)為收款人個(gè)人姓名，此時(shí)現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號(hào)碼和發(fā)證機(jī)關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款。

（3）、轉(zhuǎn)帳支票收款人應(yīng)填寫(xiě)為對(duì)方單位名稱。轉(zhuǎn)帳支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)帳支票后，在支票背面被背書(shū)欄內(nèi)加蓋收款單位財(cái)務(wù)專用章和法人章，填寫(xiě)好銀行進(jìn)帳單后連同該支票交給收款單位的開(kāi)戶銀行委托銀行收款。

3、付款行名稱、出票人帳號(hào)：即為本單位開(kāi)戶銀行名稱及銀行帳號(hào)，例如：工行高新支行九蓮分理處

***8888

帳號(hào)小寫(xiě)。

4、人民幣（大寫(xiě)）：數(shù)字大寫(xiě)寫(xiě)法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬(wàn)、仟、佰、拾。

支票填寫(xiě)樣式和格式

來(lái)源： 作者：

注意：“萬(wàn)”字不帶單人旁。

舉例：（1）、289，546.52 貳拾捌萬(wàn)玖仟伍佰肆拾陸元伍角貳分。

（2）、7，560.31 柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分

此時(shí) “陸拾元零叁角壹分”“零”字可寫(xiě)可不寫(xiě).（3）、532.00 伍佰叁拾貳元正

“正”寫(xiě)為“整”字也可以。不能寫(xiě)為“零角零分”

（4）、425.03 肆佰貳拾伍元零叁分

（5）、325.20 叁佰貳拾伍元貳角。

角字后面可加“正“字，但不能寫(xiě)“零分”，比較特殊。

5、人民幣小寫(xiě)：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫(xiě)要求完整清楚。

6、用途：

（1）現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫(xiě)“備用金”、“差旅費(fèi)”、“工資”、“勞務(wù)費(fèi)”等。

（2）轉(zhuǎn)帳支票沒(méi)有具體規(guī)定，可填寫(xiě)如“貨款”、“代理費(fèi)”等等。

7、蓋章：

支票正面蓋財(cái)務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫(xiě)重新蓋章。反面蓋章與否見(jiàn)“

2、收款人”。

8、常識(shí)：

（1）、支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。

（2）、受票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫(xiě)不全，可以補(bǔ)記，但不能涂改。

（3）、支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節(jié)假日順延。

（4）、支票見(jiàn)票即付，不記名。（丟了支票尤其是現(xiàn)金支票可能就是票面金額數(shù)目的錢(qián)丟了，銀行不承擔(dān)責(zé)任?，F(xiàn)金支票一般要素填寫(xiě)齊全，假如支票未被冒領(lǐng)，在開(kāi)戶銀行掛失；轉(zhuǎn)帳支票假如支票要素填寫(xiě)齊全，在開(kāi)戶銀行掛失，假如要素填寫(xiě)不齊，到票據(jù)交換中心掛失。）

（5）、出票單位現(xiàn)金支票背面有印章蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。（6）、收款單位轉(zhuǎn)帳支票背面印章蓋模糊了（此時(shí)票據(jù)法規(guī)定是不能以重新蓋章方法來(lái)補(bǔ)救的），收款單位可帶轉(zhuǎn)帳支票及銀行進(jìn)帳單到出票單位的開(kāi)戶銀行去辦理收款手續(xù)（不用付手續(xù)費(fèi)），俗稱“倒打”，這樣就用不著到出票單位重新開(kāi)支票了。

第五篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)測(cè)試

一、單項(xiàng)選擇題(請(qǐng)按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本題共計(jì)30分，每小題1分。)

1.某企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入5 000 000元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本2 200 000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加120 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50 000元，管理費(fèi)用25 000元，銷(xiāo)售費(fèi)用15 000元，營(yíng)業(yè)外收入30 000元，營(yíng)業(yè)外支出20 000元，該企業(yè)2009年的利潤(rùn)總額應(yīng)為()元。C A．620 000 B．2 600 000 C．590 000 D．570 000 2．下列關(guān)于借貸記賬法的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。D A．以“借”和“貸”為記賬符號(hào)

B．以“資產(chǎn)=負(fù)債+所用者權(quán)益”為記賬原理 C．以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則 D．無(wú)論哪種賬戶，借方表示增加，貸方表示減少

3．下列各項(xiàng)中，不屬于“周轉(zhuǎn)材料”科目核算的是()。A A．企業(yè)生產(chǎn)使用的原材料

B．企業(yè)(建筑承包商)的鋼模板、木模板、腳手架 C．包裝物 D．低值易耗品 4．甲公司于2010年1月1日向銀行借入5 000 000元，期限為6個(gè)月，年利率為4％，到期一次還本付息，該筆借款到期時(shí)，甲公司應(yīng)向銀行支付的利息是()元。B A．200 000 B．100 000 C．120 000 D．10 000 5．下列報(bào)表中，屬于反映企業(yè)在某一日期終了時(shí)資金運(yùn)動(dòng)變化處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的報(bào)表是()。D A．所有者權(quán)益變動(dòng)表 B．現(xiàn)金流量表 C．利潤(rùn)表 D．資產(chǎn)負(fù)債表

6．在編制利潤(rùn)表時(shí)，為檢查報(bào)表編制和賬簿記錄的正確性，應(yīng)將年報(bào)中的“凈利潤(rùn)”數(shù)字與“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到()科目的數(shù)字相核對(duì)。C A．股本 B．資本公積

C．利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) D．利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 7、2010年3月31日，A公司銀行存款帳戶結(jié)存金額為13萬(wàn)元，3月份增加25萬(wàn)元，減少17萬(wàn)元，2010年3月1日A公司銀行存款帳戶的結(jié)存金額應(yīng)是（C）萬(wàn)元 A.21 B.-29

C.5

D.0

8、企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)賬戶的款項(xiàng)稱為（D）A.銀行匯票存款

B.銀行本票存款

C.信用卡存款 D.外埠存款

9、結(jié)賬時(shí)應(yīng)劃通欄雙紅線的情形是（D）元。A.月結(jié)

B.季結(jié) C.半年結(jié) D.年結(jié)

10、《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按凈利潤(rùn)的（B）提取法定盈余公積。A.5%

B.10% C.15%

D.25%

11、F公司“盈余公積”科目年初余額為100萬(wàn)元，本年提取法定盈余公積135萬(wàn)元，用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本80萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則下列表述中不正確的是（B）A.所有者權(quán)益總額維持不變 B.所有者權(quán)益總額增加55萬(wàn)元

C.“盈余公積”科目年末余額為155萬(wàn)元 D.“實(shí)收資本”科目增加80萬(wàn)元

12、G公司2010年1月份利潤(rùn)表“本期金額”欄有關(guān)數(shù)字如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)32000元，營(yíng)業(yè)外收入5000元，營(yíng)業(yè)外支出50000元。G公司1月份利潤(rùn)總額為（D）元。A.-32000

B.32000

C.13000

D.-13000

13、信用卡的最長(zhǎng)透支期限為（B）天。A．30 B.60 C．90 D．120 14.企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果最終要?dú)w屬于所有者權(quán)益，所以將（）歸類(lèi)到所有者權(quán)益賬戶.B

A.投資收益

B.本年利潤(rùn)

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

15.下列不屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的是（）C

A.銷(xiāo)售收入

B.租金收入

C.為第三方代收的款項(xiàng)

D.投資收入

二、多項(xiàng)選擇題(請(qǐng)按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本題共計(jì)50分，每小題2分，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)1．下列關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的說(shuō)法中，正確的有()。ACD A．以本期是否有收款的權(quán)利或付款的義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用

B．當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的收入，如果款項(xiàng)沒(méi)有收到，就不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入 C．不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入 D．不能將預(yù)收或預(yù)付的款項(xiàng)作為本期的收入或費(fèi)用處理 2．下列關(guān)于會(huì)計(jì)等式的說(shuō)法中，正確的有()。ABCD A．“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是最基本的會(huì)計(jì)等式 B．“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”是編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)

C．“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)”說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所用者權(quán)益產(chǎn)生的影響

D．企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式

3．下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益的主要來(lái)源有()。ABC A．資本溢價(jià)

B．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或者損失 C．留存收益

D．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

4．某企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000元，年初未彌補(bǔ)虧損為50 000元，另有其他轉(zhuǎn)入20000元，該企業(yè)2009年可供分配的利潤(rùn)不正確的有()元。ACD A．200 000 B．170 000 C．220 000 D．150 000 5．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的有()。AB A．向銀行借入款項(xiàng) B．賒購(gòu)固定資產(chǎn)一臺(tái) C．以銀行存款購(gòu)買(mǎi)股票 D．以銀行存款償還借款

6．下列賬戶中，在會(huì)計(jì)期末一定沒(méi)有余額的有()。AD A．管理費(fèi)用 B．實(shí)收資本 C．生產(chǎn)成本 D．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

7．下列各項(xiàng)中，通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算的有()。ABCD A．壞賬準(zhǔn)備 B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

8．下列各項(xiàng)中，屬于賬實(shí)核對(duì)主要內(nèi)容的有()。ABC A．現(xiàn)金日記賬的賬面余額每日應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符 B．銀行存款日記賬的賬面余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單相核對(duì)，每月至少核對(duì)一次

C．各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)核對(duì)相符 D．各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)分類(lèi)賬的賬面余額應(yīng)與相對(duì)應(yīng)的總賬余額核對(duì)相符

9．下列各項(xiàng)中，可用紅色墨水記賬的有()。ABD A．在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁(yè)中，登記減少數(shù)

B．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額

C．補(bǔ)充登記原少記金額

D．按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄

10．下列各項(xiàng)中，屬于所用者權(quán)益類(lèi)科目的有()。ABD A．實(shí)收資本 B．盈余公積

C．以前損益調(diào)整 D．庫(kù)存股

11．下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算的有()。ABCD A．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 B．住房公積金 C．非貨幣性福利 D．解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償

12、利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)（AD）科目的本期發(fā)生額計(jì)算填列。A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.營(yíng)業(yè)外收入 C.投資收益 D.其他業(yè)務(wù)收入

13.有關(guān)會(huì)計(jì)要素，變動(dòng)情況，一下說(shuō)法中正確的是（）ABCD

A.取得了收入，會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與收入同時(shí)增加

B.取得了費(fèi)用，會(huì)表現(xiàn)為費(fèi)用增加，資產(chǎn)減少

C.取得了收入，會(huì)表現(xiàn)為收入增加，負(fù)債同時(shí)減少

D.取得了費(fèi)用，會(huì)表現(xiàn)為增加費(fèi)用同時(shí)增加負(fù)債

14.企業(yè)生產(chǎn)納稅所得額100萬(wàn)元，按稅率25%計(jì)算，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及賬戶有（）AD

A.應(yīng)交費(fèi)用

B.營(yíng)業(yè)稅金及附加

C.其他應(yīng)付款

D.所得稅費(fèi)用 15.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定稱為會(huì)計(jì)中期的有（）ABC

A.半

B.季度

C.月度

D.旬

三、判斷題(請(qǐng)按答題卡的要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。本題共計(jì)20分，每題1分，每小題判斷正確得1分，判斷錯(cuò)誤扣0．5分，不判斷不得分也不扣分，本題最低得分為0分。)1．會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。()√

2．企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。()√

3．直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得或者損失通過(guò)“未分配利潤(rùn)”科目計(jì)算。()×

4．企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)超過(guò)其注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提取。()√

5．發(fā)現(xiàn)以前記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。()√ 6．非流動(dòng)負(fù)債僅指償還期在1年以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。()×

7．利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所用者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。()×

8、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用均屬于損益類(lèi)賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。（×）

9、對(duì)于企業(yè)簽發(fā)的空頭支票，銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000的罰款。（√）10、2010年1月1日ABC公司負(fù)債總額為40萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為60萬(wàn)元。1月份該公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，取得價(jià)款10萬(wàn)元存入銀行（不考慮增值稅），其成本為7萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2010年1月31日該公司資產(chǎn)總額為110萬(wàn)元。（×）

11、實(shí)收資本代表一個(gè)企業(yè)的實(shí)力，是創(chuàng)辦企業(yè)的“本錢(qián)“，它反映企業(yè)所有者投入企業(yè)的外部資金來(lái)源。（√）

12、固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)的有形資產(chǎn)。（×）

13、通常所說(shuō)的“日清”，就是企業(yè)每天都要登記現(xiàn)金日記帳、結(jié)出余額，并將現(xiàn)金日記帳余額與實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)。（√）

14、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。（×）

15、在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)其現(xiàn)金流量。（√）