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      財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)（共5篇）
      
        
       時(shí)間：2019-05-14 08:31:42下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)》。

      
	
      

      第一篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
      

      財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
      第1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言
      反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯 四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則
      財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成
      會(huì)計(jì)語言要素
      會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。
      學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。對(duì)于什幺是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。
      當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤等等。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。
      如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什幺呢？會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
      圖1-1 會(huì)計(jì)語言載體
      不管會(huì)計(jì)多幺復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。
      反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯
      在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特定時(shí)刻，通常可以理解成某一時(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。
      圖1-2 會(huì)計(jì)語言要素——時(shí)點(diǎn)信息
      1.資產(chǎn)
      資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其它資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就知道企業(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其它資產(chǎn)應(yīng)該有多少。
      圖1-3 公司擁有和控制的具體資產(chǎn)
      2．負(fù)債
      負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會(huì)計(jì)語言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，一類叫長期負(fù)債。
      什幺叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。償債期超過1年的負(fù)債，通常把它界定為長期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什幺時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。
      圖1-4 負(fù)債的分類
      3．所有者權(quán)益
      所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。
      這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什幺樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：
      資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
      表1-1 資產(chǎn)負(fù)債表
      編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元 資產(chǎn)
      負(fù)債及所有者權(quán)益
      現(xiàn)金
      1000應(yīng)收賬款
      800存貨
      1200固定資產(chǎn)
      7000資產(chǎn)總額
      10000
      應(yīng)付賬款
      2000所有者權(quán)益
      8000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 10000 從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。
      【案例】
      A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金100萬元。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什幺，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對(duì)100萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。
      100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？兩部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。
      反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯
      反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即： 利潤=收入-費(fèi)用
      【自檢】
      兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談 談它們的區(qū)別。
      __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-1
      會(huì)計(jì)語言規(guī)則
      既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會(huì)計(jì)語言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則主要有四個(gè)層次。
      《會(huì)計(jì)法》
      第一個(gè)層次就是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本辦法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。
      《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》
      第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。
      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
      第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財(cái)政部頒布的。
      《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
      第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它也是由財(cái)政部頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什幺區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
      圖1-5 會(huì)計(jì)語言規(guī)則的四個(gè)層次
      會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
      【自檢】
      四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什幺？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-2
      財(cái)務(wù)報(bào)告的組成
      把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過記賬、算賬、報(bào)賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什幺呢？ 這個(gè)內(nèi)容在我國的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。
      圖1-6 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成
      會(huì)計(jì)報(bào)表
      第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：
      ◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表
      ◆第二張是利潤和利潤分配表 ◆第三張就是現(xiàn)金流量表
      這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。
      會(huì)計(jì)報(bào)表附注
      第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。
      財(cái)務(wù)情況說明書
      第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。
      完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。
      財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比1年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱為年報(bào)。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤表。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。
      【自檢】
      你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些？ __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案1-3
      【本講總結(jié)】
      本講主要討論了三個(gè)問題：
      第一個(gè)問題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什幺，公司欠了多少債務(wù)，什幺時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎幺形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤。
      第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果把會(huì)計(jì)看作是國際通用的商業(yè)語言，這個(gè)規(guī)則就是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。
      第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，缺一不可。
      【心得體會(huì)】
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      第2講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)
      【本講重點(diǎn)】
      資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用 資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式
      資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
      資產(chǎn)負(fù)債表及其作用
      什幺是資產(chǎn)負(fù)債表
      資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什幺資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。
      資產(chǎn)負(fù)債表的作用
      從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：
      1．反映資產(chǎn)及其分布狀況
      資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什幺。例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等。
      2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間
      資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什幺時(shí)候償還。
      3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因 資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。
      【案例】
      A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。
      東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎幺樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。
      4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)
      資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來，就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。
      【案例】
      總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什幺原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那幺重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什幺事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。
      資產(chǎn)負(fù)債表的格式
      目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。
      賬戶式表格
      資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。
      表2-1 賬戶式表格
      資產(chǎn)
      行次
      金額
      負(fù)債及所有者權(quán)益
      行次
      金額 流動(dòng)資產(chǎn)
      流動(dòng)負(fù)債
      長期投資
      長期負(fù)債
      固定資產(chǎn)
      負(fù)債總計(jì)
      無形資產(chǎn)
      遞延資產(chǎn)
      其它資產(chǎn)
      資產(chǎn)總計(jì)
      實(shí)收資本
      資本公積
      盈余公積
      未分配利潤
      所有者權(quán)益合計(jì)
      負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)
      報(bào)告式表格
      報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。
      雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。
      表2-2 報(bào)告式表格
      資產(chǎn)
      流動(dòng)資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其它資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債總計(jì) 實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)
      ×××××××××××××××××× 負(fù)債 ×××××× 所有者權(quán)益 ××××××××××××
      ×××
      ×××
      ×××
      資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
      資產(chǎn)
      1．流動(dòng)資產(chǎn)
      流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面：（1）貨幣資金
      反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。（2）短期投資
      企業(yè)在證券市場(chǎng)上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。
      （3）應(yīng)收賬款
      即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)。在正常情況下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。
      （4）預(yù)付款
      即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。（5）存貨
      存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要幺把它賣掉變成錢，要幺把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。
      【自檢】
      請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“√”： 銀行結(jié)算戶存款
      庫存現(xiàn)金
      商業(yè)承兌匯票
      外國存款
      銀行匯票存款
      銀行承兌匯票
      銀行本票存款
      信用卡存款
      應(yīng)收賬款
      信用保證金存款
      ◆見參考答案2-1
      2．長期投資
      會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1年，或者長期持有的話，這個(gè)投資也是長期股權(quán)投資。企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。
      3．固定資產(chǎn)
      在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)
      企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。（2）累計(jì)折舊
      固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。（3）固定資產(chǎn)凈值
      用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。
      （4）在建工程
      企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。
      4．無形資產(chǎn)
      沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
      5．其它資產(chǎn)
      在報(bào)表中，其它資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其它資產(chǎn)。目前我國指的其它資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過1年的費(fèi)用，叫長期待攤費(fèi)用； 另一個(gè)是其它長期資產(chǎn)，一般包括國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。
      表2-3 資產(chǎn)內(nèi)容表
      編制單位：A股份有限公司
      2001年12月31日
      單位：元 資產(chǎn)
      年末數(shù)
      年初數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)：
      貨幣資金
      1,897,285,618.79  911,741,820.73 短期投資
      應(yīng)收票據(jù)
      636,710,917.90  6,065,759,932.85 應(yīng)收股利
      應(yīng)收利息
      應(yīng)收賬款
      3,110,693,439.80  1,205,803,404.18 其它應(yīng)收款
      1,719,234,476.15  104,878,147.67 預(yù)付賬款
      260,297,060.69  323,763,972.55 應(yīng)收補(bǔ)貼款
      存貨
      6,142,816,848.70  7,438,195,385.65 待攤費(fèi)用
      13,920,000.00
      待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失
      16,593,865.44  27,313,926.38 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資
      其它流動(dòng)資產(chǎn)
      流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 長期投資：
      長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資  13,797,552,227.47  16,077,456,590.01
      179,689,921.45  179,437,261.09
      7,818,966.53 長期投資合計(jì)
      179，689，921.45  187,256,227.62 固定資產(chǎn)：
      固定資產(chǎn)原價(jià)
      2,497,918,466.23  2,038,502,074.66 減：累計(jì)折舊
      712,266,544.18  525,447,052.47 固定資產(chǎn)凈值
      1,785,651,922.05  1,513,055,022.19 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      固定資產(chǎn)凈額
      1,785,651,922.05  1,513,055,022.19 工程物資
      471,697.48
      在建工程
      532,027,124.16  627,954,376.24 固定資產(chǎn)清理
      245,508.57  1,046,045.28 固定資產(chǎn)合計(jì)
      2,318,396,252.26  2,142,055,443.71 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)：
      無形資產(chǎn)
      167,520,054.43  171,053,884.87 長期待攤費(fèi)用
      43,720,542.08  4,134,615.44 其它長期資產(chǎn)
      無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì)
      211,240,596.51  175,188,500.31 遞延稅項(xiàng)：
      遞延稅款借項(xiàng)
      資產(chǎn)總計(jì)
      16,506,878,997.69  18,574,137,795.12 把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什幺？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備；看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實(shí)現(xiàn)，例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其它資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差。
      【自檢】
      企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分有哪幾類？
      __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案2-2
      負(fù) 債
      1．流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下項(xiàng)目：（1）短期借款
      短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。（2）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)
      應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款
      企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)
      應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。（5）應(yīng)交稅金
      企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。
      （6）其它應(yīng)交款
      稅法中沒有規(guī)定，但國家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其它應(yīng)交款。
      2．長期負(fù)債（1）長期借款
      企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款。（2）應(yīng)付債券
      企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)公司來講它形成的是一種債務(wù)。對(duì)于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。（3）長期應(yīng)付款
      現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。
      表2-4 負(fù)債內(nèi)容表
      編制單位：A股份有限公司
      2001年12月31日
      單位：元 負(fù)債
      年末數(shù)
      年初數(shù) 流動(dòng)負(fù)債：
      短期借款
      237,984,245.00  1,153,000,000.00
      應(yīng)付票據(jù)
      1,371,700,708.38  5,031,620,414.05 應(yīng)付賬款
      1,446,186,787.35  1,158,400,489.12 預(yù)收賬款
      260,395,348.33  273,663,260.95 應(yīng)付工資
      9,875,580.00
      應(yīng)付福利費(fèi)
      137,878,063.97  112,667,409.29 應(yīng)付股利
      2,970,818.02  4,955,531.62 應(yīng)交稅金
      -33,150,492.57-26,418,544.61 其它應(yīng)交款
      44,441,228.06
      46,767,082.17 其它應(yīng)付款
      55,390,948.31  73,767,466.04 預(yù)提費(fèi)用
      905,455.55  587,774.72 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債
      30,000,000.00  9,875,580.00 其它流動(dòng)負(fù)債
      流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
      3,564,578,690.40  7,838,886,463.35 長期負(fù)債：
      長期借款
      6,000,000.00  36,000,000.00 應(yīng)付債券
      長期應(yīng)付款
      專項(xiàng)應(yīng)付款
      其它長期負(fù)債
      長期負(fù)債合計(jì)
      6,000,000.00  36,000,000.00 遞延稅項(xiàng)：
      遞延稅款貸項(xiàng)
      11,020,467.41  12,244,963.73 負(fù)債合計(jì)
      3,581,599,157.81  7,887,131,427.08
      所有者權(quán)益
      1．投資者投入
      投資者投入包括兩部分：第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金。
      【案例】
      A、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資，2000年4月20日，到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊(cè)100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊(cè)的那筆錢，叫實(shí)收資本100萬元，超過注冊(cè)資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實(shí)120萬元都是投資者入資注入進(jìn)來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊(cè)資本政策保持一致。
      2．經(jīng)營積累
      經(jīng)營中的積累，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個(gè)100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。
      表2-5 股東權(quán)益內(nèi)容表
      編制單位：A股份有限公司 2001年12月31日
      單位：
      元 股東權(quán)益（或所有者權(quán)益）
      年末數(shù)
      年初數(shù) 股本
      2,164,211,422.00  1,988,968,232.00 資本公積
      4,077,048,884.74  2,539,336,835.21 盈余公積
      4,843,704,327.40  4,738,640,680.94 其中：法定公益金
      953,997,675.66  901,465,852.43 未分配利潤
      1,840,315,205.74  1,420,060,619.89 股東權(quán)益合計(jì)
      12,925,279,839.88  10,687,006,368.04 負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)
      16,506,878,997.69  18,574,137,795.12 實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，表明所賺的錢留在企業(yè)有多少。
      【本講總結(jié)】
      在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問題：
      首先，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。
      其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見的卻是報(bào)告式的表格，因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢(shì)。
      最后，介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義。
      【心得體會(huì)】
      ____________________________________________________ ____________________________________________________ ____________________________________________________
      第3講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）——基本方法與技巧
      【本講重點(diǎn)】
      總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向 具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因
      借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況
      總額觀察
      拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什幺，這是缺乏看表的方法和思路。那幺，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。
      不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那幺資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
      資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量
      資產(chǎn)增加
      在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。
      【案例】
      2000年5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那幺此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。
      資產(chǎn)減少
      當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少。
      【案例】
      2000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那幺此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那幺資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，公司的債務(wù)也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊(cè)資本，從公司的注冊(cè)資本中依法撤資100萬元。此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬元。也就是說當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，負(fù)債可能在增加，所有者權(quán)益也可能在增加； 當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益也可能在減少。
      其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。
      表3-1  資產(chǎn)負(fù)債表
      編制單位：A股份有限公司
      2001年12月31日
      單位：元 資產(chǎn)
      年末數(shù)
      年初數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)：
      貨幣資金
      1,897,285,618.79  911,741,820.73 短期投資
      應(yīng)收票據(jù)
      636,710,917.90  6,065,759,932.85 應(yīng)收股利
      應(yīng)收利息
      應(yīng)收賬款
      3,110,693,439.80  1,205,803,404.18 其它應(yīng)收款
      1,719,234,476.15  104,878,147.67 預(yù)付賬款
      260,297,060.69  323,763,972.55 應(yīng)收補(bǔ)貼款
      存貨
      6,142,816,848.70  7,438,195,385.65 待攤費(fèi)用
      13,920,000.00
      待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失
      16,593,865.44  27,313,926.38 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資
      其它流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 長期投資：
      長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 長期投資合計(jì)
      13,797,552,227.47  16,077,456,590.01
      179,689,921.45  179,437,261.09
      7,818,966.53  179，689，921.45  187,256,227.62 固定資產(chǎn)：
      固定資產(chǎn)原價(jià)
      2,497,918,466.23  2,038,502,074.66 減：累計(jì)折舊
      712,266,544.18  525,447,052.47 固定資產(chǎn)凈值
      1,785,651,922.05  1,513,055,022.19 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      固定資產(chǎn)凈額
      1,785,651,922.05  1,513,055,022.19 工程物資
      471,697.48
      在建工程
      532,027,124.16  627,954,376.24 固定資產(chǎn)清理
      245,508.57  1,046,045.28 固定資產(chǎn)合計(jì)
      2,318,396,252.26  2,142,055,443.71 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)：
      無形資產(chǎn)
      167,520,054.43  171,053,884.87 長期待攤費(fèi)用
      43,720,542.08  4,134,615.44 其它長期資產(chǎn)
      無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計(jì)
      211,240,596.51  175,188,500.31 遞延稅項(xiàng)：
      遞延稅款借項(xiàng)
      資產(chǎn)總計(jì)
      16,506,878,997.69  18,574,137,795.12 負(fù)債及所有者權(quán)益
      年末數(shù)
      年初數(shù) 流動(dòng)負(fù)債：
      短期借款
      應(yīng)付票據(jù)
      應(yīng)付賬款
      預(yù)收賬款
      應(yīng)付工資
      應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利
      應(yīng)交稅金
      其它應(yīng)交款 237,984,245.00  1,153,000,000.00 1,371,700,708.38  5,031,620,414.05 1,446,186,787.35  1,158,400,489.12 260,395,348.33  273,663,260.95 9,875,580.00
      137,878,063.97  112,667,409.29 2,970,818.02  4,955,531.62-33,150,492.57-26,418,544.61  44,441,228.06  46,767,082.17 其它應(yīng)付款
      55,390,948.31  73,767,466.04 預(yù)提費(fèi)用
      905,455.55  587,774.72 預(yù)計(jì)負(fù)債
      一年內(nèi)到期的長期負(fù)債
      30,000,000.00  9,875,580.00 其它流動(dòng)負(fù)債
      流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
      3,564,578,690.40  7,838,886,463.35 長期負(fù)債：
      長期借款
      6,000,000.00  36,000,000.00 應(yīng)付債券
      長期應(yīng)付款
      專項(xiàng)應(yīng)付款
      其它長期負(fù)債
      長期負(fù)債合計(jì)
      6,000,000.00  36,000,000.00 遞延稅項(xiàng)：
      遞延稅款貸項(xiàng)
      11,020,467.41  12,244,963.73 負(fù)債合計(jì)
      3,581,599,157.81  7,887,131,427.08 所有者權(quán)益：
      股本
      2,164,211,422.00  1,988,968,232.00 資本公積
      4,077,048,884.74  2,539,336,835.21 盈余公積
      4,843,704,327.40  4,738,640,680.94 其中：法定公益金
      953,997,675.66  901,465,852.43 未分配利潤
      1,840,315,205.74  1,420,060,619.89 所有者權(quán)益合計(jì)
      12,925,279,839.88  10,687,006,368.04 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)
      16,506,878,997.69  18,574,137,795.12 表3-1是Ａ公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字）的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較，負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。
      從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因?？傤~觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什幺。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少，那幺負(fù)債到底是因?yàn)槭茬墼驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那幺所有者權(quán)益是因?yàn)槭茬墼蛟黾印?/p>
      具體項(xiàng)目瀏覽
      要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽。具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對(duì)比看。從上往下是一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目的觀察，而左右對(duì)比就要看一看哪個(gè)數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個(gè)數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個(gè)就是主要原因。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。以表3-1為例，資產(chǎn)總量在減少，負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長期負(fù)債?？戳鲃?dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。
      從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個(gè)億在減少，但公司在買商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該了解到什幺程度呢？每個(gè)人的感覺是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來把握。
      下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤?？催@個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加，那幺就可以說明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金，所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤，這兩項(xiàng)也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。
      借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況
      醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。
      資產(chǎn)負(fù)債率
      資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額 × 100%
      從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來說，一般認(rèn)為我國理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那幺投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。其實(shí)，不同的國家，資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個(gè)人的血壓為80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80%。
      圖3-1  不同國家的理想值
      不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。
      理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%～50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來的負(fù)債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多，用錢的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的機(jī)會(huì)比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。
      從一個(gè)企業(yè)的安全角度來講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那幺這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。
      流動(dòng)比率
      流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比，寫成算式則為： 流動(dòng)比率 = 企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)÷企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債
      從財(cái)務(wù)上來講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2∶1的關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。
      但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那幺在這種情況下，即使比值大于2，也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。
      速動(dòng)比率
      為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額
      從理論上來講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨
      也就是說，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其它的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法。
      在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說流動(dòng)比率是2，那幺速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來說，速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。
      當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。
      【案例】
      以上文中的表3-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什幺？找方向——資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。
      第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什幺？找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來看一看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。通過計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個(gè)企業(yè)2000年的資產(chǎn)負(fù)債率是42.5%，2001年是21.7%，也就是說它的負(fù)債率從42.5%降到了21.7%，那幺它的負(fù)債水平在迅速下降。負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過計(jì)算了解到，這個(gè)企業(yè)2000年的流動(dòng)比率是2.05，到了2001年流動(dòng)比率是3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流動(dòng)比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。
      通過對(duì)速動(dòng)比率的檢查，發(fā)現(xiàn)2000年這個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率是1.102，而到了2001年是2.15，速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。就是說借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)?？偟脑u(píng)價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。
      【自檢】
      如果某一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率比2大，速動(dòng)比率比1大，那幺能不能說明這個(gè)企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢？
      __________________________________________________________ __________________________________________________________ __________________________________________________________ ◆見參考答案3-1
      【本講總結(jié)】
      本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：
      第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少。目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。
      第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動(dòng)原因，特點(diǎn)是有的放矢。
      第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。
      通過這三個(gè)步驟的分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表就基本上能做到方向明、情況清了。
      【心得體會(huì)】
      ________________________________________
      第二篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
      最基本財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí),財(cái)務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)
      六大要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。此六者構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)的全部。
      關(guān)系具體如下：
      資產(chǎn)由固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等組成；
      負(fù)債由流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債等組成；
      所有者權(quán)益由實(shí)收資本、盈余公積等組成；
      收入由主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等組成；
      費(fèi)用由制造費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等組成；
      利潤由營業(yè)利潤扣除各項(xiàng)開支后的項(xiàng)目等組成；
      資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；
      所有者權(quán)益=資本+利潤；
      利潤=收入-費(fèi)用；
      資產(chǎn)+費(fèi)用（成本）=負(fù)債+資本+收入；
      資產(chǎn)類科目余額+成本類科目余額 = 負(fù)債類科目余額+所有者權(quán)益類科目余額 +損益類科目余額。
      看懂財(cái)務(wù)報(bào)表
      財(cái)務(wù)信息的主要來源是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這些文件包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表。
      在財(cái)務(wù)報(bào)告中，會(huì)發(fā)現(xiàn)，題為管理討論與分析的部分。這是企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn) 管理中出現(xiàn)的問題和機(jī)會(huì)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注雖然是以腳注的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行的解釋，但實(shí)際上，這與財(cái)務(wù)報(bào)表本身同樣重要。這些附注可能會(huì)揭示企 業(yè)的一些重要事項(xiàng)，例如重要的法律訴訟案、會(huì)計(jì)方法的變更、高級(jí)職員組成結(jié)構(gòu)的變化、以及各商業(yè)分部的買賣和重組等。
      如何合理地減少納稅 減稅同增加收入和營業(yè)利潤一樣，增加了其凈利潤或稱“底線”。通常，企業(yè)可以用許多種方法達(dá)到合理地減稅目的。
      一、企業(yè)的結(jié)構(gòu)
      即使一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體是公司，而非合伙或獨(dú)資企業(yè)，不同種類的公司都有不同的所得稅稅率。
      在經(jīng)濟(jì)實(shí)體從一種類型轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N類型時(shí)，也會(huì)引起納稅款狀況的變化，進(jìn)而影響到企業(yè)的收益情況。此外，公司注冊(cè)地所在的地區(qū)稅收政策或法律，也會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
      二、購買的時(shí)機(jī)
      大多數(shù)會(huì)計(jì)活動(dòng)是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。運(yùn)用這種方法，經(jīng)營活動(dòng)所帶來的收入，在其實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)予以確認(rèn)；反之，如果收入在其實(shí)際取得的會(huì)計(jì) 予以確認(rèn)，那么其會(huì)計(jì)核算便遵循現(xiàn)收現(xiàn)付制。有時(shí)，將業(yè)務(wù)僅僅推遲一天，就會(huì)引起收入的確認(rèn)挪至下一個(gè)的問題。如果在某一獲利較多，企業(yè)可通 過在同一沖銷各種可扣除的開支而獲益，即有效降低其應(yīng)稅收入；反之，如果獲利很少，或企業(yè)已經(jīng)在本沖銷了許多支出，那就可以將購買行為推遲至下一 ，即將其在下一扣減。
      三、壞帳沖銷的時(shí)機(jī)   那些實(shí)際已經(jīng)過期而尚未收回的應(yīng)收帳款，有時(shí)可能收不回。與上述購買的時(shí)機(jī)完全相似，企業(yè)可將沖銷壞帳的時(shí)間，定在這種扣減能夠帶來很大好處時(shí)候。
      四、折舊
      政府允許企業(yè)確認(rèn)因設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的磨損或過時(shí)所引起的價(jià)值減少，進(jìn)而減少其應(yīng)繳稅金。一般來說，政府可以通過折舊政策的變更，來試圖刺激某一特定行業(yè)或經(jīng)濟(jì)的增長。
      如何看懂報(bào)表?
      財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)向管理者和外界提供和公布企業(yè)經(jīng)營情況的正式文件，因此正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于企業(yè)來說十分重要。會(huì)計(jì)報(bào)表中,除財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中有些數(shù)據(jù)來自于分析外,其余各表都來自于帳本?；緢?bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總數(shù)等于負(fù)債總數(shù),并且要求數(shù)字正確,期期相關(guān)；損益表實(shí)際上是一張結(jié)轉(zhuǎn)利潤的會(huì)計(jì)憑證，通過收入與各項(xiàng)費(fèi)用的相互抵減可以體現(xiàn)出企業(yè)本期的凈利潤；利潤分配表是 分配企業(yè)凈利潤去向的會(huì)計(jì)報(bào)表，通過凈利潤與各項(xiàng)目的抵減，可結(jié)算出未分配利潤的數(shù)額；財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)內(nèi)營運(yùn)資金增減變化的報(bào)表(營運(yùn)資金 就是流動(dòng)資金減去流動(dòng)負(fù)債后的差額,流動(dòng)資金是用于企業(yè)日常經(jīng)營的資產(chǎn),流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)在一年要償還的債務(wù))。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表可以幫助投資者和企業(yè)管理者了解企業(yè)資金的使用是不是合理,資金來源的渠道是不是順暢,企業(yè)資金融通有沒有困難,進(jìn)而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)政策,分析企業(yè)的償債能力?，F(xiàn)金流量表是 反映企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上所發(fā)生的現(xiàn)金流量的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，現(xiàn)金流量的最后結(jié)果是計(jì)算出本期新增加的凈現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表可以反映凈收益與現(xiàn)金余額的關(guān) 系，現(xiàn)金余額與企業(yè)盈虧并不一定成正向變化，一般認(rèn)為有現(xiàn)金流量支持的凈收益是高質(zhì)量的，否則反之，現(xiàn)金流量表報(bào)告 過去一年中的現(xiàn)金流量，可以預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力，確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力，再者可以表明企業(yè)生產(chǎn)性資產(chǎn)組 合的變化情況。
      各報(bào)表的作用用一句話來概括就是：
      1.資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況。
      2.損益表是反映某一時(shí)刻的經(jīng)營成果，該表的最后一個(gè)數(shù)字“凈利潤“將列入利潤分配表。
      3.利潤分配表反映某一時(shí)期的利潤分配情況，將期初未分配利潤調(diào)整為期末未分配利潤，并列入 資產(chǎn)負(fù)債表。
      4.現(xiàn)金流量表反映現(xiàn)金變化的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況變化的原因。
      一、資產(chǎn)負(fù)債表
      首先讓我們來看看關(guān)于會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要公式。
      公式1 借方=貸方
      會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)課程始于借方和貸方。借方在帳簿的左側(cè)，貸方在帳簿的右側(cè)。在這里，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都必須同時(shí)登記到帳簿的左右兩側(cè)，其原則如下：
      (1)資產(chǎn)增加時(shí)，記入左側(cè)；資產(chǎn)減少時(shí)，記入右側(cè)。
      (2)負(fù)債增加時(shí)，記入右側(cè)；負(fù)責(zé)減少時(shí)，記入左側(cè)。
      公式2 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益
      會(huì)計(jì)學(xué)上最重要的概念是“平衡”，它的主體就是剛才提過的借方與貸方，簡言之，資產(chǎn)增加是借方；
      負(fù)債或股東權(quán)益增加是貸方，雙方相抵即所謂的“平衡”。資產(chǎn)負(fù)債表以這兩個(gè)重要公式為依據(jù)，它反映了企業(yè)在某一定時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況，它揭示了公司擁有 什么，即公司的資產(chǎn)；公司欠什么人的債，即公司的負(fù)債；以及公司凈資產(chǎn)價(jià)值，即股東的權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表 上的各帳戶在每一新的會(huì)計(jì)開始時(shí)，不能被結(jié)清而使其余額為零。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)是按流動(dòng)性從大到小的順序排列，而負(fù)債則是按債務(wù)到期日由近到遠(yuǎn)的 順序排列。
      二、收益表
      收益表反映企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的獲利情況。它與資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)顯著區(qū)別是每一新的會(huì)計(jì)開始時(shí)，收益表上的各帳戶都會(huì)被結(jié)平，其余額為零。
      該報(bào)表的一般關(guān)系式可表示為：
      毛收入-總費(fèi)用=凈利潤(損失)這一表達(dá)式可派生出下列表達(dá)式：
      營業(yè)利潤(損失)=銷售收入-成本費(fèi)用合計(jì)上式中，成本費(fèi)用合計(jì)包括：
      一、企業(yè)償還能力分析
      企業(yè)償債能力的大小，是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞的標(biāo)志之一，是衡量企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常，是否能吸引外來資金的重要方法。反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)主要有：
      (1)流動(dòng)比率。
      流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)總額/流動(dòng)負(fù)債總額×100%流動(dòng)比率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總額和流動(dòng)負(fù)債比例 關(guān)系的指標(biāo)。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債，一般表明企業(yè)償還短期債務(wù)能力強(qiáng)。流動(dòng)比率以2∶1 較為理想，最少要1∶1。
      (2)速動(dòng)比率。
      速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額/流動(dòng)負(fù)債總額×100%速動(dòng)比率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中容易變現(xiàn)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債比例關(guān)系的指標(biāo)。該指標(biāo)還可以衡量流動(dòng)比率的真實(shí)性。速動(dòng)比率一般以1∶1為理想，越大，償債能力越強(qiáng)，但不可低于0.5∶1。
      (3)現(xiàn)金比率
      現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)資產(chǎn)總額×100%現(xiàn)金比率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中有多少現(xiàn)金能
      用于償債。現(xiàn)金比率越大，流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)短期償債的可能性越大。
      (4)變現(xiàn)比率變現(xiàn)比率=現(xiàn)金類流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債×100%變現(xiàn)比率反映企業(yè)短期的償債能力，又具有補(bǔ)充現(xiàn)金比率的功能。
      (5)負(fù)債流動(dòng)率
      負(fù)債流動(dòng)率=流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債總額 × 100%它是衡量企業(yè)在不變賣固定資產(chǎn)的情況下，償還全部債務(wù)的能力。該比率越大，償還能力越高。
      (6)資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債比率)
      資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/ 資產(chǎn)凈值×100%資產(chǎn)凈值是指扣除累計(jì)折舊后的資產(chǎn)總額。它反映企業(yè)
      單位資產(chǎn)總額中負(fù)債所占的比重，用來衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度和企業(yè)對(duì)債權(quán)的保障程度。該比率越小，企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越小。
      二、周轉(zhuǎn)能力分析
      周轉(zhuǎn)能力反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在獲利條件下的周轉(zhuǎn)速度。考核的主要指標(biāo)有：  1.應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。
      應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均應(yīng)收帳款余額×100%  應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=日歷天數(shù)/ 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率
      應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)銷售債權(quán)(即應(yīng)收帳款的累計(jì)發(fā)生額)與期末應(yīng)收帳款平均余額之比。用來驗(yàn)測(cè)企業(yè)利用信用環(huán)節(jié)展銷貨業(yè)務(wù)的松緊程度，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況。
      2.存貨周轉(zhuǎn)率。
      存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本額=銷售成本額/存貨平均占用額 ×100%  存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=日歷天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)率
      存貨周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)存貨在一定時(shí)期內(nèi)使用和利用的程度，它可以衡量企業(yè)的商品推銷水平和銷貨能力，驗(yàn)證現(xiàn)行存貨水平是否適當(dāng)。
      3.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
      流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/ 流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額 ×100%
      該指標(biāo)用來衡量企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品是否適銷對(duì)路，存貨定額是否適當(dāng)，應(yīng)收帳款回籠的快慢。
      4.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
      固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/ 固定資產(chǎn)平均占用額 ×100%
      該指標(biāo)表明固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和回收速度，比率越大，固定資產(chǎn)的利用率越高，效果越好。
      三、獲利能力分析
      企業(yè)獲利能力分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的收益及獲利能力。衡量企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)有：
      1.資本金利潤率
      資本金利潤率=企業(yè)利潤總額/ 注冊(cè)資本總額 ×100% 該指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)營成果，反映企業(yè)獲利水平高低的指標(biāo)。它越大，說明企業(yè)獲利能力越大。
      2.銷售利潤率
      銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售收入×100%
      該指標(biāo)是反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤在銷售收入中所占的比重。比重越大，表明企業(yè)獲利能力越高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越好。
      3.成本利潤率。
      成本利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額×100%
      該指標(biāo)是反映企業(yè)在產(chǎn)品銷售后的獲利能力，表明企業(yè)在成本降低方面取得的經(jīng)濟(jì)效益何。
      4.資產(chǎn)報(bào)酬率。
      資產(chǎn)報(bào)酬率=(稅后凈收益+利息費(fèi)用)/平均資產(chǎn)總額×100%  該指標(biāo)是用來衡量企業(yè)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用效率。
      四、成長能力分析
      企業(yè)成長能力分析的目的是為了說明企業(yè)的長遠(yuǎn)擴(kuò)展能力，企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)力。評(píng)價(jià)企業(yè)成長能力的主要指標(biāo)有：  1.股本比重。
      股本比重=股本(注冊(cè)資金)/ 股東權(quán)益總額
      該指標(biāo)用來反映企業(yè)擴(kuò)展能力的大小。
      2.固定資產(chǎn)比重。
      固定資產(chǎn)比重=固定資產(chǎn)總額/ 資產(chǎn)總額
      該指標(biāo)用來衡量企業(yè)的生產(chǎn)能力，體現(xiàn)企業(yè)存在增產(chǎn)的潛能。
      3.利潤保留率。
      利潤保留率=(稅后利潤-應(yīng)發(fā)股利)/ 稅后利潤
      該指標(biāo)說明企業(yè)稅后利潤的留存程度，反映企業(yè)的擴(kuò)展能力和補(bǔ)虧能力。該比率越大，企業(yè)擴(kuò)展能力越大。
      4.再投資率。
      再投資率=(稅后利潤-應(yīng)付利潤)/ 股東權(quán)益該指標(biāo)是反映企業(yè)在一個(gè)經(jīng)營周期后的成長能力。該比率越大，說明企業(yè)在本期獲利大，今后的擴(kuò)展能力強(qiáng)。
      必須指出，上述各指標(biāo)是從不同角度、以不同方式反映和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此 要充分理解各種指標(biāo)的內(nèi)涵及作用，并考慮各指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，才能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況作出正確合理的判斷.
      第三篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
      財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
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      資產(chǎn)負(fù)債率
      ——計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100％。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。
      凈資產(chǎn)收益率
      ——計(jì)算公式為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／平均股東權(quán)益凈資產(chǎn)收益率是衡量上市公司盈利能力的重要指標(biāo)，是指利潤額與平均股東權(quán)益的比值，該指標(biāo)越高，說明投資帶來的收益越高。
      資產(chǎn)收益率
      ——資產(chǎn)收益率=凈利潤*100%/平均資產(chǎn)總額該指標(biāo)越高，表明企業(yè)資產(chǎn)利用效果越好，說明企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金使用等方面取得了良好的效果，否則相反。
      股東權(quán)益及其比率
      股東權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指公司總資產(chǎn)中扣除債務(wù)所余下的部分，是一個(gè)很重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映了公司的自有資本。當(dāng)總資產(chǎn)小于負(fù)債金額，公司就陷入了資不抵債的境地，這時(shí)，公司的股東權(quán)益便消失殆盡。相反，股東權(quán)益金額越大，這家公司的實(shí)力就越雄厚。股東權(quán)益包括以下五個(gè)部分：一是股本，即按照面值計(jì)算的股本金。二是資本公積，包括股票發(fā)行溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值。三是盈余公積，又分為法定盈余公積和任意盈余公積。前者按公司稅后利潤的10%強(qiáng)制提取，目的是為了應(yīng)付經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。四是法定公益金，按稅后利潤的5%-10%提取，用于公司福利設(shè)施支出。五是未分配利潤，指公司留待以后分配的利潤或待分配利潤。
      股東權(quán)益比率是股東權(quán)益對(duì)總資產(chǎn)的比率。股東權(quán)益比率應(yīng)當(dāng)適中。如果權(quán)益比率過小，表明企業(yè)過度負(fù)債，容易削弱公司抵御外部沖擊的能力；而權(quán)益比率過大，意味著企業(yè)沒有積極地利用財(cái)務(wù)杠桿作用來擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。
      銷售毛利率
      ——銷售毛利率是毛利占銷售收入的百分比，也簡稱為毛利率。計(jì)算公式：銷售毛利率={（銷售收入-銷售成本）/銷售收入}*100%
      每股凈資產(chǎn)
      ——每股凈資產(chǎn)是指股東權(quán)益與股本總額的比率。其計(jì)算公式為: 每股凈資產(chǎn)= 股東權(quán)益÷股本總額。這一指標(biāo)反映每股股票所擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值。每股凈資產(chǎn)越高, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越多；每股凈資產(chǎn)越少, 股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越少。通常每股凈資產(chǎn)越高越好。
      每股收益
      每股收益是指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。它是測(cè)定股票投資價(jià)值的重要指標(biāo)之一。其計(jì)算公式為: 每股收益=稅后利潤÷股本總數(shù)該比率反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤, 比率越高, 表明所創(chuàng)造的利潤越多。
      什么是市盈率？
      市盈率即市價(jià)盈利率，又叫本益比。它是上市公司的股票在最新每股的盈利與該公司最新股價(jià)的比率。
      公式為：公司股票最新市價(jià)/公司最新每股盈利
      市盈率是分析股票市價(jià)高與低的重要指標(biāo)，是衡量股票投資價(jià)值的一種方法。
      市盈率是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。它反映了某種股票在某一時(shí)期的收益率，成了市場(chǎng)上影響股價(jià)諸多因素的綜合指標(biāo)。市盈率綜合了投資的成本與收益兩個(gè)方面，可以全面地反映股市發(fā)展的全貌，因而在分析上具有重要價(jià)值。市盈率不僅可以反映股票的投資收益，而且可以顯示投資價(jià)值。市盈率的急劇上升，可能使炒股有利可圖，使多頭活躍。市盈率的作用還體現(xiàn)在可以作為確定新發(fā)行股票初始價(jià)格的參照標(biāo)準(zhǔn)。如果股票按照溢價(jià)發(fā)行的方法發(fā)行的話，要考慮按市場(chǎng)平均投資潛力狀況來定溢價(jià)幅度，這時(shí)股市各種類似股票的平均市盈率便可作為參照標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在上海等股票溢價(jià)發(fā)行即是采取此種方式。
      現(xiàn)金流量表
      ——現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表。其組成內(nèi)容與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表相一致。通過現(xiàn)金流量表, 可以概括反映經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響, 對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理, 要比傳統(tǒng)的損益表提供更好的基礎(chǔ)。
      損益表
      ——損益表又稱利潤表, 是用以反映公司在一定期間利潤實(shí)現(xiàn)(或發(fā)生虧損)的財(cái)務(wù)報(bào)表。它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。損益表可以為報(bào)表的閱讀者提供作出合理的經(jīng)濟(jì)決策所需要的有關(guān)資料, 可用來分析利潤增減變化的原因, 公司的經(jīng)營成本, 作出投資價(jià)值評(píng)價(jià)等。
      資產(chǎn)負(fù)債表
      ——資產(chǎn)負(fù)債表是反映公司在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益” 不論公司處于怎樣的狀態(tài)，這個(gè)會(huì)計(jì)平衡式是永遠(yuǎn)恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源，右邊反映的是公司不同權(quán)利人對(duì)這些資源的要求。依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序, 把公司在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)編排而成。
      主營業(yè)務(wù)收入增長率
      ——公式：主營業(yè)務(wù)收入增長率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入）/上期主營業(yè)務(wù)收入*100% 主營業(yè)務(wù)收入增長率可以用來衡量公司的產(chǎn)品生命周期，判斷公司發(fā)展所處的階段。一般的說，如果主營業(yè)務(wù)收入增長率超過10％，說明公司產(chǎn)品處于成長期，將繼續(xù)保持較好的增長勢(shì)頭，尚未面臨產(chǎn)品更新的風(fēng)險(xiǎn)，屬于成長型公司。如果主營業(yè)務(wù)收入增長率在5％～10％之間，說明公司產(chǎn)品已進(jìn)入穩(wěn)定期，不久將進(jìn)入衰退期，需要著手開發(fā)新產(chǎn)品。如果該比率低于5％，說明公司產(chǎn)品已進(jìn)入衰退期，保持市場(chǎng)份額已經(jīng)很困難，主營業(yè)務(wù)利潤開始滑坡，如果沒有已開發(fā)好的新產(chǎn)品，將步入衰落。
      第四篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)匯總DOC
      從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 1 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      第一章 總論一、四個(gè)會(huì)計(jì)前提
      1、會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體，可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。
      2、持續(xù)經(jīng)營
      3、會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。
      4、貨幣計(jì)量
      我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定為條件。
      二、十三條會(huì)計(jì)原則：(容易出客觀題)會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)
      1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則
      ①、客觀性原則：要求會(huì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，②、可比性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比
      ③、一貫性原則：要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更
      ④、相關(guān)性原則：要求會(huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
      ⑤、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后
      ⑥、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用
      2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則
      ①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。
      收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)）
      ②、配比原則：同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)
      權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。③、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。******資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
      ④、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡是只使本受益的支出，作為收益性 支出；使幾個(gè)受益的，作為資本性支出
      3、起修正作用的一般原則
      ①、謹(jǐn)慎原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！
      ②、重要性原則：在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同一核算方式。重要的從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 2 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理
      ③、實(shí)質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。
      三、六大會(huì)計(jì)要素
      資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤
      第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目
      一、現(xiàn)金
      1、使用范圍
      總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。
      2、現(xiàn)金長款的處理
      發(fā)現(xiàn)長款時(shí)：
      借：現(xiàn)金
      貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      查明原因
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的）
      營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）
      3、現(xiàn)金短款的處理
      發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      貸：現(xiàn)金
      查明原因
      借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>
      其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>
      管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
      4、備用金的兩種核算方法
      ①、在 “其它應(yīng)收款”科目核算
      ②、專設(shè) “備用金”科目
      拔款時(shí)：
      借：備用金
      貸：現(xiàn)金
      日常支出時(shí)，不再通過“備用金”科目：
      借：管理費(fèi)用等
      貸：現(xiàn)金
      收回時(shí)： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 3 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      借：現(xiàn)金 貸：備用金
      二、銀行存款
      1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。
      2、銀行本票：見票即付。付款期限2個(gè)月。
      3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。
      ①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌
      ②、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。
      4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天
      5、信用卡
      6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。
      7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng)
      8、異地托收承付：托收起點(diǎn)：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。
      拒付理由：
      ①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、②、提前或逾期交貨的。
      ③、到貨地址未按合同。
      ④、代銷、寄銷、賒銷。
      ⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。
      ⑥、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。
      ⑦、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。
      9、信用證：國際結(jié)算方式。
      10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。
      11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。
      三、其它貨幣資金
      1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開立存款專戶的款項(xiàng)。
      匯出時(shí)：
      借：其他貨幣資金—外埠存款
      貸：銀行存款
      采購時(shí)：
      借：商品采購等
      貸：其他貨幣資金—外埠存款
      將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：
      借：銀行存款
      貸：其他貨幣資金
      2、銀行匯票存款
      使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金—銀行匯票存款”
      3、銀行本票存款
      4、信用卡存款
      5、信用證保證金存款
      6、存出投資款 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 4 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      7、在途貨幣資金
      四、應(yīng)收票據(jù)
      1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
      2、計(jì)價(jià)
      ①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值
      ②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值＋計(jì)提的利息
      ③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息
      ④、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備！
      3、核算
      ①、收到時(shí)：
      借：應(yīng)收票據(jù) 100  貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100  ②、月末計(jì)息時(shí)：
      借：應(yīng)收票據(jù) 2  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2  ③、到期收回時(shí)：
      借：銀行存款等 104  貸：應(yīng)收票據(jù) 102  財(cái)務(wù)費(fèi)用 2  ④、到期收不回時(shí)：
      借：應(yīng)收賬款 104  貸：應(yīng)收票據(jù) 102  財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
      4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓
      借：物資采購 104(到期票面＋利息)貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息)
      5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
      ①、貼現(xiàn)時(shí)：
      借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款)財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(貼現(xiàn)息)貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值)財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息)②、到期承兌人未支付時(shí)：
      借：應(yīng)收賬款 104  貸：銀行存款 104  ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)：  借：應(yīng)收賬款 104  貸：短期借款 104
      五、應(yīng)收賬款
      1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 5 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      2、現(xiàn)金折扣：（總價(jià)法）
      ①、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：
      借：應(yīng)收賬款 100  貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100  ②、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：
      借：銀行存款 98  財(cái)務(wù)費(fèi)用 2  貸：應(yīng)收賬款 100
      3、賬務(wù)處理：
      借：應(yīng)收賬款 120  貸：主營業(yè)務(wù)收入 100  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)17  銀行存款 3(代墊運(yùn)費(fèi)等)
      六、壞賬
      1、壞賬損失的確認(rèn)
      有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。
      2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題：
      ①、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：  A、當(dāng)年發(fā)生的  B、計(jì)劃債務(wù)重組的  C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的
      D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來的，提
      ③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提
      3、壞賬損失的核算：
      ①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外）
      ②、對(duì)本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例”
      比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做：
      借：管理費(fèi)用 200  貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500）
      ③、估計(jì)壞賬損失的方法：  A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法  B、賬齡分析法  C、銷貨百分比法
      4、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：
      A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 6 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。
      B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。
      5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：（引自：鄭慶華）
      ①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。
      ②、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；
      ③、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。
      七、預(yù)付賬款
      1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。
      2、如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
      八、其它應(yīng)收款
      核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)
      第三章 存 貨
      一、存貨的概念
      1、核算范圍
      原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品
      2、以下兩項(xiàng)不作為存貨核算：
      ①、為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料
      ②、企業(yè)的特種儲(chǔ)備、國家指令性專項(xiàng)儲(chǔ)備
      二、存貨的確認(rèn)條件
      1、存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
      2、成本能夠可靠地計(jì)量。******幾點(diǎn)說明：
      ①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨  ★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理
      借：受托代銷商品  貸：代銷商品款
      在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。
      ②、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移
      ③、未來購買約定問題：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算
      三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 7 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      1、購入（以原材料為例）：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。①、發(fā)票與材料同時(shí)到：
      借：原材料 100  應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17  貸：銀行存款 117  ②、發(fā)票先到，******視野的鬧鬧老師（上國會(huì)在線教育講師）在他的“給2002CPA會(huì)計(jì)教材捉蟲”一文中提到，按制度，工業(yè)企業(yè)應(yīng)使用“物資采購”科目，依我看，就按書上的來吧
      借：在途物資 100  應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17  貸：銀行存款 117  材料后到
      借：原材料 100  貸：在途物資 100  ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。
      借：原材料（暫估價(jià)）
      貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款
      2、自制(入賬價(jià)值＝實(shí)際支出)借：原材料
      貸：生產(chǎn)成本
      3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬
      ①、拔付加工物資時(shí)：
      借：委托加工物資 1000  貸：原材料 1000  ②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)：
      借：委托加工物資 800  應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))136  貸：銀行存款 936  ③、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)：  A、收回委托加工物資后直接用于銷售的：
      借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費(fèi)稅率)×稅率)貸：銀行存款 200  B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：
      借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 200  貸：銀行存款 200  ***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去http://download.esnai.com 去下載我整理的“從厚變薄2002稅法”，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解）從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 8 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ④、收回時(shí)：
      借：庫存商品(或：原材料)貸：委托加工物資(轉(zhuǎn)平)
      4、投資者投入
      借：原材料 100  應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))17  貸：實(shí)收資本（股份企業(yè)為“股本”）117
      5、接受捐贈(zèng)：
      確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)
      B、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)；  C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
      借：原材料(實(shí)際成本＋相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積(差額)遞延稅款(實(shí)際成本╳現(xiàn)行稅率)銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))******外商投資企業(yè)接受損贈(zèng)的：
      借：原材料
      貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）
      待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
      6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨：
      應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：
      ①、收到補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)
      ②、支付補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)
      7、以非貨幣性交易換入的存貨：
      換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：
      ①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià)
      ②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)
      8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本
      ①、發(fā)現(xiàn)時(shí)：
      借：原材料或庫存商品等
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      貸：管理費(fèi)用
      四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
      1、個(gè)別計(jì)價(jià)法
      2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；反之??
      3、加權(quán)平均法：
      存貨單位成本＝[月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實(shí)際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）]÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和）
      本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 9 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本
      4、移動(dòng)平均法：
      存貨加權(quán)單價(jià)＝（原有存貨成本＋本批收貨的實(shí)際成本）÷（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量）
      本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本
      5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一
      五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法）
      1、領(lǐng)用原材料
      借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等)貸：原材料
      ******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出
      借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等)貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
      2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”
      3、發(fā)出包裝物的核算
      ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理
      借：生產(chǎn)成本
      貸：包裝物
      ②、隨同產(chǎn)品出售
      借：營業(yè)費(fèi)用(不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))其它業(yè)務(wù)支出(單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))貸：包裝物
      ③、出租、出借
      A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)
      借：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))營業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))貸：包裝物
      出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷  B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入”  C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款”  D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應(yīng)付款
      貸：其它業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒）借：其它業(yè)務(wù)支出
      貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅  E、報(bào)廢時(shí)，借：原材料
      貸：其它業(yè)務(wù)支出(出租時(shí))從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 10 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      營業(yè)費(fèi)用(出借時(shí))
      4、低值易耗品的攤銷方法
      ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用
      ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半
      ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)?/p>
      六、存貨的簡化核算方法一計(jì)劃成本法
      1、含義
      ①、規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。
      ②、收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類登記。
      ③、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算，月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。
      本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％
      本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
      ******鄭慶華的總結(jié)(2001)：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話：
      發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方；
      轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。
      2、核算：（原材料的）
      ①、平時(shí)采購時(shí)：
      借：物資采購 100（實(shí)際成本）
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17  貸：銀行存款等 117  ②、月底匯總原材料計(jì)劃成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異  借：原材料（計(jì)劃成本）
      材料成本差異（差額）
      貸：物資采購（實(shí)際成本）
      ③、發(fā)出材料：
      借：有關(guān)成本費(fèi)用科目
      貸：原材料
      ④、月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異：
      借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)）貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)）
      七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法
      1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè))根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存
      銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣
      毛利率＝銷售毛利／銷售凈額×100％
      銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
      銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利
      期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本
      ******注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 11 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本，再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
      2、零售價(jià)法(商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算
      成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)＋本期購貨售價(jià)）
      期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額×成本率
      本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本
      八、存貨數(shù)量的盤存
      1、實(shí)地盤存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作
      2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理
      3、存貨盤盈盤虧的處理
      ①、通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況：  A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；  B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。
      ②、存貨盤盈
      借：原材料(包裝物等)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      貸：管理費(fèi)用
      ③、對(duì)于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅
      借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
      貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
      因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。
      九、存貨的期末計(jì)價(jià)
      1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金
      存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提，數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值
      2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：
      ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)
      ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。
      ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)
      3、材料存貨的期末計(jì)量
      ①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等
      A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。B、如果材料價(jià)格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
      ②、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。
      4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
      ①、市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望；
      ②、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
      ③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 12 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面價(jià)值；
      ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
      ⑤、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
      5、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算
      每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。
      6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
      ①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。
      ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失  提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)：  借：管理費(fèi)用--計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
      沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似
      第四章
      投
      資
      一、短期投資
      1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金
      2、特征：①、隨時(shí)變現(xiàn)；②、不準(zhǔn)備長期持有。
      3、初始投資成本
      ①、構(gòu)成：支付的全部價(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。
      ②、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外：  A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。******未到期的，包含在初始投資成本中。
      4、收到股利和利息
      ①、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利
      ②、其它情況下不確認(rèn)投資收益，沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)再確認(rèn)。
      借：現(xiàn)金
      貸：短期投資
      5、期末計(jì)價(jià)：
      ①、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法：  A、按投資總體計(jì)提；  B、按投資類別計(jì)提；  C、按單項(xiàng)投資計(jì)提
      ②、如果某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
      ③、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備(＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益  借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
      6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 13 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      借：現(xiàn)金
      短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí))貸：短期投資
      投資收益
      ******總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再說。
      二、長期股權(quán)投資的成本法
      1、適用：對(duì)被投資單位無控制、共同控制、重大影響時(shí)。
      2、入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬
      3、投資現(xiàn)金股利的處理
      ①、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。
      ②、不易分清的：
      借：應(yīng)收股利(當(dāng)年現(xiàn)金股利)借或貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：投資收益(應(yīng)享有凈利潤比例)
      4、投資以后的現(xiàn)金股利的處理
      ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本
      ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額  ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。
      三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
      1、適用：控制、共同控制、重大影響時(shí)
      2、賬務(wù)處理
      ①、股權(quán)投資差額的攤銷
      A、股權(quán)投資差額＝初始投資成本—權(quán)益份額
      B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，按以下原則攤銷：a、正差額≤10年，b、負(fù)差額≥10年。
      借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資成本)(享有份額)長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)(差額)貸：銀行存款(初始投資成本)借：投資收益—股權(quán)差額攤銷
      貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(投資差額)②、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
      不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤都在 “長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目
      被投單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)：
      借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(凈利潤比例)貸：投資收益(凈利潤比例)宣布分派股利時(shí)：
      借：應(yīng)收股利(應(yīng)得金額)貸：長期股權(quán)投資—X企業(yè)(損益調(diào)整)(應(yīng)得金額)從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 14 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ******注意的幾個(gè)問題：
      A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限
      ******賬面價(jià)值＝投資成本±投資差額±損益調(diào)整—跌價(jià)準(zhǔn)備  B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)”科目
      C、如果內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額
      D、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。E、計(jì)算凈損益份額時(shí)，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。
      ③、非凈損益原因權(quán)益變動(dòng)的處理  A、被投單位受贈(zèng)的  a.受贈(zèng)資產(chǎn)：
      借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
      貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  b．受贈(zèng)現(xiàn)金：
      借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
      貸：“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  c．外商投資企業(yè)：
      借：長期股權(quán)投資—X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
      貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值
      終了，在受贈(zèng)資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積”  B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
      四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
      1、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。
      2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。
      五、長期股權(quán)投資的處置
      處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。
      六、長期債權(quán)投資
      1、初始投資成本
      ①、包括支付的全部價(jià)款(買價(jià)＋稅金、手續(xù)費(fèi))，減已到付息期未領(lǐng)的利息。
      ②、如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本
      買入時(shí)
      借：長期債權(quán)投資—債券投資(面值)長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）
      投資收益（或長期債權(quán)投資—債券費(fèi)用）
      貸：銀行存款
      計(jì)提利息時(shí)：
      借：應(yīng)收利息
      貸：投資收益—債券利息收入 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 15 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）
      2、溢折價(jià)的確定和攤銷
      ①、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計(jì)利息—債券面值
      ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等
      ③、實(shí)際利率法攤銷：
      溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷額逐期增加
      折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，攤銷額逐期增加。
      3、利息的處理
      ①、一次還本付息的：
      借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計(jì)利息  貸：投資收益
      ②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的?。?/p>
      借：應(yīng)收利息
      貸：投資收益
      4、處置：記得同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
      七、可轉(zhuǎn)換公司債券
      在轉(zhuǎn)換之前，記得提足長期債券投資的利息
      借：長期股權(quán)投資一A公司
      貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）
      八、委托貸款
      1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目
      2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
      九、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
      1、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件
      ①、有市價(jià)的
      A、市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值  B、該項(xiàng)投資暫停交易1年或一年以上  C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損  D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損
      E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象
      ②、無市價(jià)的
      A、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。B、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場(chǎng)變化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化
      C、被投單位因市場(chǎng)競爭，財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算
      2、核算：
      ①、跌價(jià)準(zhǔn)備分投資項(xiàng)目計(jì)提
      ②、當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額—已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益
      借：投資收益—計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
      貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 16 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ③、已確認(rèn)的損失的價(jià)值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回  ④、處理時(shí)，涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
      第五章 固定資產(chǎn)
      一、固定資產(chǎn)的概念（標(biāo)準(zhǔn)有所放寬）
      1、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有
      2、使用年限超過1年
      3、單位價(jià)值較高（沒有硬性規(guī)定了！）
      二、固定資產(chǎn)的取得
      1、購入：入賬價(jià)值＝買價(jià)＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等)A、不需安裝的借：固定資產(chǎn)
      貸：現(xiàn)金等
      B、需要安裝的：建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。錯(cuò)：在建工程
      貸：銀行存款
      借：在建工程
      原材料
      應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
      應(yīng)付工資
      借：固定資產(chǎn)
      貸：在建工程
      2、自建：（分為自營工程和出包工程兩種）
      ①、自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個(gè)科目  A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本  B、報(bào)廢或損毀時(shí),凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常原因造成的,計(jì)營業(yè)外支出  C、如達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。會(huì)計(jì)處理：  a、進(jìn)料
      借：工程物資—專用材料
      貸：現(xiàn)金  b、購進(jìn)大型設(shè)備預(yù)付款時(shí)
      借：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款
      貸：現(xiàn)金  收到大型設(shè)備時(shí)
      借：工程物資—專用設(shè)備
      貸：工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款  c、領(lǐng)用各種物資時(shí)： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 17 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      借：在建工程—XX工程
      貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備
      應(yīng)付工資、福利費(fèi)
      原材料、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
      生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本  d、交付使用；
      借：固定資產(chǎn)
      貸：在建工程
      ②、出包工程：在建工程各科目實(shí)際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)
      借：在建工程--××工程
      貸：銀行存款
      B、工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出
      借：固定資產(chǎn)
      貸：在建工程--××工程
      3、投資投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價(jià)值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價(jià)值。
      4、租入的固定資產(chǎn)
      ①、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊
      ②、融資租入的固定資產(chǎn)：（第十四章講的夠細(xì)的了）
      5、改建、擴(kuò)建：原帳面價(jià)值＋改造支出－變價(jià)收入
      6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：（看15章）
      7、非貨幣性交易換入的：（看16章）
      8、受贈(zèng)的：
      ①、捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
      ②、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的
      A、存在活躍市場(chǎng)的，市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)+相關(guān)稅費(fèi)
      B、不存在活躍市場(chǎng)的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
      ③、受贈(zèng)舊固定資產(chǎn)的，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值－按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗
      ④、會(huì)計(jì)處理（同樣，不確認(rèn)累計(jì)折舊）
      借：固定資產(chǎn) 100＋各項(xiàng)稅費(fèi)
      貸：遞延稅款 100*稅率
      資本公積 差額
      銀行存款 各項(xiàng)稅費(fèi)
      9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)
      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
      10、無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用
      借：固定資產(chǎn)
      貸：資本公積 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 18 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      三、折舊
      1、影響折舊的因素
      ①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法
      2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了）
      ①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
      ②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
      3、固定資產(chǎn)折舊方法
      ①、年限平均法
      ②、工作量法
      ③、年數(shù)總和法：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和
      ④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷
      注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報(bào)表附注中說明。
      4、會(huì)計(jì)處理
      借：管理費(fèi)用(管理部門)制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間)其它業(yè)務(wù)支出(出租業(yè)務(wù))貸：累計(jì)折舊
      5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。
      四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對(duì)比以前：條件真苛刻！）
      1、費(fèi)用化的后續(xù)支出
      如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，發(fā)生時(shí)就費(fèi)用化（不計(jì)入長期等攤費(fèi)用了！）
      2、資本化的后續(xù)支出：
      ①、延長固定資產(chǎn)的使用壽命
      ②、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高（實(shí)質(zhì)性？？怎么界定？不完善的地方，明年還得改）
      ③、使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低
      如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)起過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額。（不一定是全額計(jì)入了?。?/p>
      五、固定資產(chǎn)處置
      1、變賣：(對(duì)外銷售)①、先轉(zhuǎn)入清理：  借：固定資產(chǎn)清理  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      累計(jì)折舊
      貸：固定資產(chǎn)
      ②、支付相關(guān)稅費(fèi)、清理費(fèi)
      借：固定資產(chǎn)清理  貸：應(yīng)交稅金 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 19 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      現(xiàn)金
      ③、收到銷售價(jià)款：
      借：銀行存款
      貸：固定資產(chǎn)清理
      ④、收到保險(xiǎn)公司賠償
      ⑤、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支)借或貸：營業(yè)外支出  貸或借：固定資產(chǎn)清理
      2、對(duì)外投資：（只有兩種情況！！投資、盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算）
      借：長期股權(quán)投資
      累計(jì)折舊
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：固定資產(chǎn)
      應(yīng)交稅金等
      3、對(duì)外捐贈(zèng)：同對(duì)外銷售處理方法，凈扣益計(jì)入營業(yè)外支出。
      4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，（見第15章有詳述）
      5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，（見第16章有詳述）
      6、無償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后
      借：資本公積一無償調(diào)出固定資產(chǎn)
      貸：固定資產(chǎn)清理
      7、盤虧的：
      借：等處理財(cái)產(chǎn)損益  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      累計(jì)折舊
      貸：固定資產(chǎn)
      5、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。
      六、期末計(jì)價(jià)
      1、固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其收回金額低于其帳面凈值，此時(shí)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。
      2、對(duì)存在下列請(qǐng)況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：己全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。
      ①、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
      ②、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；
      ③、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
      ④、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
      ⑤、其他實(shí)質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
      3、會(huì)計(jì)處理
      提取時(shí)：
      借：營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 20 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ******重復(fù)：已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。
      若已提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
      借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：營業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      4、已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額，并對(duì)已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。
      第六章
      無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)
      一、無形資產(chǎn)的特征
      1、不具備實(shí)物形態(tài)：這是主要標(biāo)志，如軟件
      2、是非貨幣性長期資產(chǎn)
      3、持有的目的是自用，而不是銷售
      4、獲利能力不確定
      5、有償取得
      二、分類
      1、可辨認(rèn)的：如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)
      2、不可辨認(rèn)的：如商譽(yù)(只有外購時(shí)才入賬)
      三、賬務(wù)處理
      1、購入：以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬成本。
      借：無形資產(chǎn)
      貸：銀行存款
      ******與電腦捆綁購入的軟件，金額相對(duì)較小時(shí)，一并計(jì)入固定資產(chǎn)；較大時(shí)，單獨(dú)列作無形資產(chǎn)。
      2、投入：以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬
      ******首次發(fā)行股票方式按受的，以投資方賬面價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。
      3、接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：（看15章）
      4、非貨幣性交易換入：（看16章）
      5、受贈(zèng)：
      ①、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標(biāo)明的金額＋相關(guān)稅費(fèi)
      借：無形資產(chǎn) 100＋X  貸：遞延稅款 100*現(xiàn)行所得稅率
      資本公積 100*(1—現(xiàn)行所得稅率)應(yīng)交稅金等 X  ②、未提供有關(guān)憑據(jù)的
      A、存在活躍市場(chǎng)的：按市場(chǎng)價(jià)估計(jì)的金額＋相關(guān)稅費(fèi)  B、不存在活躍市場(chǎng)的：按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬
      6、自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)的，注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)入賬。研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
      7、購入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實(shí)際開發(fā)時(shí)再計(jì)入在建工程  ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 21 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      8、后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
      四、處置
      1、出售：將所得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。借：銀行存款
      無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入)(差額)貸：無形資產(chǎn)
      2、出租：租金收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
      五、攤銷：自取得當(dāng)月起開始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷
      1、合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期≤合同規(guī)定的受益年限
      2、合同沒有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷期≤法律規(guī)定的有效年限
      3、合同和法律同時(shí)有規(guī)定的，攤銷期≤受益年限和有效年限
      4、都沒有規(guī)定的，攤銷期≤10年  ******尊循謹(jǐn)慎性原則。
      借：管理費(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷
      貸：無形資產(chǎn)
      六、期末計(jì)價(jià)
      1、計(jì)提減值準(zhǔn)備:  借：營業(yè)外支出—計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
      2、如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，作相反分錄。
      3、轉(zhuǎn)銷的情況(賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益)①、有新技術(shù)替代，并且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值
      ②、已過法律保護(hù)期限，且不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益
      ③、其他足以證明已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形
      七、長期等攤費(fèi)用（苛刻，不滿足條件的，一律進(jìn)損益）
      1、股份公司發(fā)行股票的相關(guān)稅費(fèi)減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷
      2、除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營，一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
      3、不能使以后受益的，全部計(jì)入當(dāng)期損益
      4、注意：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了，八、其它資產(chǎn)（多選）
      1、國家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資
      2、銀行凍結(jié)存款
      3、臨時(shí)設(shè)備
      4、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)
      第七章
      負(fù)
      債 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 22 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      一、應(yīng)付賬款
      1、按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值
      2、現(xiàn)金折扣：總價(jià)法核算。
      3、無法支付、無須支付的（劃出應(yīng)收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積
      二、應(yīng)付票據(jù)
      具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。
      ******對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)計(jì)提應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
      貸：應(yīng)付票據(jù)
      三、應(yīng)交稅金
      1、增值稅（因?yàn)槭侵攸c(diǎn)，在第四個(gè)問題詳述）
      2、消費(fèi)稅
      ①、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 科目  借：銀行存款 117  貸：主營業(yè)務(wù)收入 100  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))17  借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（其他業(yè)務(wù)支出）10(100*10%)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10  ②、用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面  借：長期股權(quán)投資（或在建工程、營業(yè)外支出）
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
      ③、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：具體處理請(qǐng)參見第三章存貨
      ④、進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
      A、生產(chǎn)企業(yè)直接出口、委托外貿(mào)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接免稅的，就不用再計(jì)算了
      B、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)，先交
      借：應(yīng)收賬款
      貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅
      收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)
      借：銀行存款
      貸：應(yīng)收賬款  C、退關(guān)時(shí)作相反分錄
      3、營業(yè)稅
      ①、其它業(yè)務(wù)收的相關(guān)的營業(yè)稅，借：其它業(yè)務(wù)支出
      貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅
      ②、銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅
      借：固定資產(chǎn)清理
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅
      ******房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營業(yè)稅
      借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 23 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅
      ③、出售無形資產(chǎn)
      借：營業(yè)外支出
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅
      4、應(yīng)交資源稅：應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽
      ①、銷售產(chǎn)品或自產(chǎn)自用產(chǎn)品的
      借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(銷售的)生產(chǎn)成本(自產(chǎn)自用的)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅
      ②、收購未稅礦產(chǎn)品的，計(jì)入原材料成本
      借：原材料等
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅
      ③、外購液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣）
      借：物資采購
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅
      貸：銀行存款
      加工成固體鹽對(duì)外銷售時(shí)：
      借：稅金及附加
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅
      5、土地增值稅
      范圍 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
      其它業(yè)務(wù)支出
      在建工程
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅
      6、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、借：管理費(fèi)用
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
      7、印花稅（不通過“應(yīng)交稅金”）
      借：管理費(fèi)用
      貸：銀行存款
      8、城建稅
      ①、計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
      ②、實(shí)際交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅  貸：銀行存款
      9、所得稅：詳見第19章“所得稅”，按規(guī)定先征后返的，沖減收到當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
      10、耕地占用稅（不通過“應(yīng)交稅金”）
      借：在建工程 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 24 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      貸：銀行存款
      四、應(yīng)交增值稅
      1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
      ①、增值稅專用發(fā)票
      ②、(進(jìn)口物資)海關(guān)完稅憑證
      ③、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資金額的10%的扣除率計(jì)算。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食的扣除率為13%。
      ④、運(yùn)費(fèi)7%(免稅貨物運(yùn)費(fèi)不能抵)
      2、不抵扣的：未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票的。購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；用于免稅項(xiàng)目的；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的；非正常損失的；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的。
      3、科目設(shè)置：
      “應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”
      4、賬務(wù)處理
      ①、一般購銷業(yè)務(wù)
      國內(nèi)采購、進(jìn)口物資
      借：原材料
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款
      銷售、提供勞務(wù)、分配給股東
      借：應(yīng)收賬款(應(yīng)付股利)貸：主營業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)②、接受投資(同時(shí)收到增值稅發(fā)票的)借：原材料
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：股本  資本公積
      ③、接受應(yīng)稅勞務(wù)
      借：管理費(fèi)用等
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款
      ④、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品
      借：原材料 9  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1  貸：銀行存款 10  ⑤、視同銷售：
      委托代銷、代銷、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東、福利、無償贈(zèng)送 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 25 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      借：長期股權(quán)投資等（本價(jià)＋計(jì)稅價(jià)格*17%）
      在建工程
      應(yīng)付福利費(fèi)
      營業(yè)外支出
      貸：原材料(按成本價(jià)轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)格*17%)⑥、（補(bǔ)充）出口退稅
      A、實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)
      出口后，按規(guī)定不能“免、抵、退”的，計(jì)入出口物資成本
      借：主營業(yè)務(wù)成本
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)可抵扣的：
      借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)未全部抵扣的，退稅
      借：銀行存款
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)B、不實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)
      借：應(yīng)收賬款
      貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款(可退部分)主營業(yè)務(wù)成本(不退部分)主營業(yè)務(wù)收入
      ⑦、出售包裝物(視同銷售)借：現(xiàn)金
      貸：其它業(yè)務(wù)收入
      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)⑧、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷材料損失外，同時(shí)
      借：營業(yè)外支出
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)⑨、交納時(shí)
      A、當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)：
      借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金
      貸：銀行存款
      B、當(dāng)月交納以前各期的未交增值稅時(shí)
      借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
      貸：銀行存款
      C、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”
      5、小規(guī)模納稅企業(yè)
      ①、購入物資：支付的增值稅額不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，計(jì)入購貨成本。②、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應(yīng)按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)”還從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 26 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      原為不含稅銷售額計(jì)算。
      借：應(yīng)收賬款 106  貸：主營業(yè)務(wù)收入 100  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 6(注意：不分專欄)
      五、其它流動(dòng)負(fù)債
      1、短期借款：利息費(fèi)用按月計(jì)提，一般通過“預(yù)提費(fèi)用”科目
      2、短期債券：（≤1年）
      借：現(xiàn)金
      貸：應(yīng)付短期債券
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
      貸：應(yīng)付短期債券
      借：應(yīng)付短期債券
      貸：銀行存款
      3、預(yù)收賬款：預(yù)收業(yè)務(wù)發(fā)生少的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，直接記在“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但：作報(bào)表時(shí)還要分開。
      4、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)
      借：生產(chǎn)成本(或管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等)貸：應(yīng)付工資
      應(yīng)付福利費(fèi)
      ******應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員的工資時(shí)：
      借：應(yīng)付福利  貸：應(yīng)付工資
      ******外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金  借：利潤分配—提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
      貸：應(yīng)付福利費(fèi)
      5、應(yīng)付股利
      企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定并宣告股利分配方案時(shí)
      借：利潤分配—應(yīng)付股利
      貸：應(yīng)付股利
      6、其它應(yīng)交款
      借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(教育附加)其它業(yè)務(wù)支出(礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))管理費(fèi)用(住房公積金)貸：其它應(yīng)交款
      六、長期債券
      1、科目設(shè)置
      應(yīng)付債券—債券面值
      —債券溢價(jià)
      —債券折價(jià)
      —應(yīng)計(jì)利息
      2、發(fā)行費(fèi)用＞發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益或資本化 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 27 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      發(fā)行費(fèi)用＜發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷
      3、發(fā)行時(shí)
      借：銀行存款
      應(yīng)付債券—債券折價(jià)
      借或貸：應(yīng)付債券—債券溢價(jià)
      貸：應(yīng)付債券—債券面值
      4、折價(jià)的攤銷（攤銷方法：可用直線法或?qū)嶋H利率法）
      借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用(或：在建工程)貸：應(yīng)付債券—債券折價(jià)
      5、折價(jià)的攤銷：做相反分錄。
      6、計(jì)息
      借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）
      貸：應(yīng)付利息(分次付息、到期還本時(shí))應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息時(shí))
      7、償還
      借：應(yīng)付債券—債券面值
      應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息
      應(yīng)付利息(分次付息時(shí)、最后一期利息)貸：銀行存款
      七、可轉(zhuǎn)換公司債券
      1、使用會(huì)計(jì)科目： “應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券”
      2、在轉(zhuǎn)換為股份之前，按應(yīng)付債券核算
      3、在將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入股本和資本公積
      借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
      應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）
      貸：股本
      資本公積一股本溢價(jià)
      八、長期借款
      1、發(fā)生的利息支出，匯況損益分情況處理：
      ①、為購建固定資產(chǎn)地而發(fā)生的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
      ②、在籌建期間發(fā)生的，先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入損益。
      ③、其它情況，計(jì)入當(dāng)期損益。
      借：長期借款（與短期借款的處理不太一致）
      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等
      2、劃轉(zhuǎn)出去或無須償還時(shí)
      借：長期借款
      貸：資本公積
      九、長期應(yīng)付款
      補(bǔ)償貿(mào)易：從國外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品償還設(shè)備款
      1、引進(jìn)時(shí)： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 28 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      借：在建工程
      貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
      2、交付驗(yàn)收時(shí)  借：固定資產(chǎn)
      貸：在建工程
      3、還款
      借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款
      貸：應(yīng)收賬款  銀行存款等
      第八章
      所有者權(quán)益
      一、國有獨(dú)資公司的投入資本
      特點(diǎn)：全部為實(shí)收資本，沒有資本公積。
      二、有限責(zé)任公司的投入資本
      1、初建：投入資本全部記入“實(shí)收資本”，實(shí)收資本等于注冊(cè)資本。
      2、增資擴(kuò)股：新股東的出資額大于約定注冊(cè)資本比例份額部分，記為資本公積。
      三、股份有限公司的投入資本
      1、發(fā)起式設(shè)立：籌資風(fēng)險(xiǎn)小，籌資費(fèi)低。直接計(jì)入長期待攤費(fèi)用或管理費(fèi)用
      2、募集式設(shè)立：籌資風(fēng)險(xiǎn)大，籌資費(fèi)高。溢價(jià)發(fā)行的，籌資費(fèi)用從溢價(jià)收入中支付；面值發(fā)行的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用
      四、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)（新充實(shí)的內(nèi)容）
      1、資產(chǎn)評(píng)估：所有資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)值重新入賬、差額扣除遞延稅款后，計(jì)入資本公積。
      借：有關(guān)資產(chǎn)科目
      （調(diào)增項(xiàng)目）
      貸：有關(guān)資產(chǎn)科目
      （調(diào)減項(xiàng)目）
      遞延稅款
      （未來應(yīng)交所得稅）（33％）
      資本公積
      （資產(chǎn)評(píng)估凈增值的稅后凈額）（67％）
      2、原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠u(píng)估后的凈資產(chǎn)總額。
      3、應(yīng)注意的有關(guān)問題：
      ①、編制當(dāng)年1月1日至成立日止的會(huì)計(jì)報(bào)表，作為建新賬的依據(jù)。
      ②、在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間，資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。
      A、原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬
      B、如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值
      五、實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算
      1、變動(dòng)條件：
      ①、符合資本化條件并報(bào)批
      ②、按法定程序報(bào)批減資
      2、實(shí)收資本增加途徑：
      ①、將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；會(huì)計(jì)上處理為：
      借：資本公積—其它資本公積 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 29 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      貸：實(shí)收資本
      ②、將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；會(huì)計(jì)上處理為：
      借：盈余公積
      貸：實(shí)收資本
      ③、所有者投入；會(huì)計(jì)上處理為：
      借：銀行存款（原材料、固定資產(chǎn)等）
      貸：實(shí)收資本
      資本公積—股本溢價(jià)
      ④、發(fā)放股票股利的
      借：利潤分配—轉(zhuǎn)作普通股本的普通股股利
      貸：股本
      3、實(shí)收資本減少的核算原因：①資本過剩、②企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本  借：股本
      資本公積(首先減資本公積)盈余公積(減完資本公積后再減盈余公積)利潤分配(還不夠減時(shí)才減本年利潤)貸：銀行存款
      六、資本公積
      ******來源：投資者投入，與利潤轉(zhuǎn)來的留存收益是有本質(zhì)區(qū)別的！
      1、股本溢價(jià)
      形成：投入資金超過在注冊(cè)資本中所占份額形成。
      借：現(xiàn)金
      貸：股本(股份公司)資本公積(一般公司)資本公積—股本溢價(jià)(股份公司)資本公積—資本溢價(jià)(一般公司)******發(fā)行費(fèi)用大于股票凍結(jié)期間利息收入部分，先減溢價(jià)，剩余作長期待攤費(fèi)用
      2、受贈(zèng)現(xiàn)金（內(nèi)資與涉外企業(yè)的區(qū)別）
      借：現(xiàn)金
      貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)  ******外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。?/p>
      借：現(xiàn)金
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
      資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
      年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：
      借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
      貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
      3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)損贈(zèng)
      ①、受贈(zèng)時(shí)：
      借：資產(chǎn) 100  貸：遞延稅款 100*稅率 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 30 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      資本公積—接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 差額
      此時(shí)的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，待處置后轉(zhuǎn)入“其它資本公積”后才能轉(zhuǎn)增
      ②、處置時(shí)：
      借：遞延稅款
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
      借：資本公積—接受損贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
      貸：資本公積—其它資本公積
      4、股權(quán)投資準(zhǔn)備
      形成原因：權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)受贈(zèng)、增資擴(kuò)股等。
      借：長期股權(quán)投資—X(股權(quán)投資準(zhǔn)備)貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備
      出售或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)確認(rèn)，轉(zhuǎn)入其它資本公積
      借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備
      貸：資本公積—其它資本公積
      5、拔款轉(zhuǎn)入：當(dāng)拔款項(xiàng)目完成時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款
      貸：資本公積—其它資本公積
      6、外幣資本折算差額
      借：銀行存款 外幣*現(xiàn)行匯率
      借或貸：資本公積—外幣資本折算差額 差額
      貸：實(shí)收資本 外幣*約定匯率或現(xiàn)行匯率
      7、關(guān)聯(lián)交易價(jià)差：因關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為對(duì)本公司的損贈(zèng)。
      8、其它資本公積
      以上情況以外的，各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入金額，包含豁免的債務(wù)。
      借：有關(guān)科目
      資本公積—以上各項(xiàng)準(zhǔn)備
      應(yīng)付賬款
      貸：資本公積—其它資本公積
      ******在資本公積中有三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目不能用來轉(zhuǎn)增資本，即接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。
      七、盈余公積
      1、盈余公積的組成
      ①、法定盈余公積：按本年凈利潤的10％提取
      ②、任意盈余公積：由股東大會(huì)決定
      ③、法定公益金：按本年凈利潤的5—10％提取
      2、提取盈余公積
      借：利潤分配—提取法定盈余公積
      貸：盈余公積
      3、盈余公積的用途
      ①、補(bǔ)虧：不必作專門賬務(wù)處理
      借：盈余公積 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 31 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入
      ②、增資：轉(zhuǎn)增資本后剩余部分不得少于轉(zhuǎn)增后注冊(cè)資本的25％
      借：盈余公積（派送新股）
      貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額，不論正負(fù)）
      ③、發(fā)放現(xiàn)金股利
      借：盈余公積
      貸：應(yīng)付股利
      3、公益金的用途：集體福利設(shè)施、宿舍、托兒所、理發(fā)室等。賬務(wù)處理：按照規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的，以實(shí)際使用數(shù)額
      借：盈余公積——法定公益金
      貸：盈余公積——任意盈余公積
      八、未分配利潤
      科目設(shè)置：“利潤分配—未分配利潤”貸方反映未分配利潤，借方余額為未彌補(bǔ)虧損
      九、彌補(bǔ)虧損
      1、以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)以前的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。
      2、制度規(guī)定企業(yè)在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤彌補(bǔ)虧損
      借：利潤分配——未分配利潤
      貸：本年利潤
      3、以前的虧損5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的，只能用稅后利潤彌補(bǔ)
      十、以前損益調(diào)整
      對(duì)以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，年末將期末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
      第九章
      收入、費(fèi)用和利潤
      一、收入的分類
      1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
      2、按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入
      二、商品銷售收入
      1、確認(rèn)條件(必須全部滿足)①、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移
      A、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)B、實(shí)物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：  a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補(bǔ)  b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得  c、尚未完成安裝或檢驗(yàn)
      d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性  C、僅保留次要風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足以下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。
      ②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
      ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 32 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ④、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量
      2、賬務(wù)處理
      ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認(rèn)收入
      借：發(fā)出商品
      貸：庫存商品
      交稅時(shí)：
      借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17  貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17  確認(rèn)收入時(shí)：
      借：應(yīng)收賬款 100  貸：主營業(yè)務(wù)收入 100  ②、有現(xiàn)金折扣的情況：先以總價(jià)法確認(rèn)收入
      借：應(yīng)收賬款 117  貸：主營業(yè)務(wù)收入 100  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17  收到貨款時(shí)
      借：銀行存款 115  財(cái)務(wù)費(fèi)用 2  貸：應(yīng)收賬款 117
      3、特殊銷售業(yè)務(wù)
      ①、代銷：
      A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入  B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi)
      ②、分期收款
      借：分期收款發(fā)出商品
      貸：庫存商品
      借：銀行存款
      貸：主營業(yè)務(wù)收入
      ③、預(yù)收款，實(shí)際交貨時(shí)確認(rèn)收入
      ④、售后回購：不確認(rèn)收入
      發(fā)出時(shí)：
      借：銀行存款 117  貸：庫存商品 80  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
      待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 20  回購價(jià)大于原價(jià)的利息分?jǐn)?可看作是一種融資費(fèi)用)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10  貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 10  回購時(shí)：
      借：物資采購 110  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18.7 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 33 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      貸：銀行存款 128.7  借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30  貸：物資采購 30  ⑤、售后租回
      A、如果售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
      B、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)偂?/p>
      ⑥、房地產(chǎn)銷售
      ******有建造合同的，按建造合同原則處理
      法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的情況：
      A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，行動(dòng)之后再確認(rèn)  B、有重大不確定因素存在，待消失時(shí)再確認(rèn)收入  C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入
      ⑦、銷售退回
      A、未確認(rèn)收入的退回：
      借：庫存商品  貸：發(fā)出商品
      B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本
      a.本銷售，終了前退回的，沖退回月份收入
      b.以前銷售，終了前（非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間）退回的，沖退回月份收入
      c.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告的收入。（通過以前損益調(diào)整）
      ⑧、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡單時(shí)，發(fā)出進(jìn)就確認(rèn)
      ⑨、附銷售退回條件的：
      能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理
      不能合理估計(jì)的部分，期滿確認(rèn)
      ⑩、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進(jìn)處理
      三、提供勞務(wù)收入
      1、不跨的，按完成合同法確認(rèn)
      2、跨的
      ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，包括：  A、總收入、總成本能夠可靠計(jì)  B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入  C、完工程度能夠可靠確定
      本期應(yīng)確認(rèn)的＝全部*目前完工程度—已確認(rèn)的②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：
      A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤  B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)模杖耄筋A(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失
      C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，成本＝本年已發(fā)生成本 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 34 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ③、賬務(wù)處理
      借：應(yīng)收賬款
      貸：主營業(yè)務(wù)收入
      借：主營業(yè)務(wù)成本
      貸：勞務(wù)成本
      4、特殊交易勞務(wù)
      ①、安裝費(fèi)收入：與商品分開的，按完工百分比法確定；或與商品銷售同時(shí)確認(rèn)。
      ②、廣告費(fèi)收入：媒介擁金發(fā)布時(shí)確認(rèn)，制作擁金在制作完成時(shí)確認(rèn)
      ③、入場(chǎng)費(fèi)收入：活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)
      四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
      1、利息收入
      借：中長期貸款
      貸：活期存款
      借：應(yīng)收利息
      貸：利息收入
      2、使用費(fèi)收入
      ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入
      ②、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入
      分期收款、分期確認(rèn)收入
      五、建造合同收入
      1、類型：固定造價(jià)合同、成本加成合同
      2、合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入
      3、合同成本組成內(nèi)容：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用
      4、確認(rèn)和計(jì)量（類似提供勞務(wù)收入）
      ①、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法
      ②、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：
      A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝成本，不確認(rèn)利潤  B、不能得到補(bǔ)償?shù)模淮_認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)
      六、期間費(fèi)用
      1、管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用
      ******商品流通企業(yè)可不設(shè)“管理費(fèi)用”科目，并入營業(yè)費(fèi)用核算。
      2、營業(yè)費(fèi)用：在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)
      3、財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)
      4、費(fèi)用核算的一般程序：  A、劃分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用  B、確定是否計(jì)入當(dāng)期成本  C、劃分各產(chǎn)品之間的界限
      D、產(chǎn)品成本在完工和在產(chǎn)品之間分配
      七、利潤
      1、利潤的組成： 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 35 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價(jià)損失-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
      主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
      2、營業(yè)外收支：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支
      ①、營業(yè)外收入
      主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)收入、罰沒收入、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款等
      ②、營業(yè)外支出
      主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。
      4、補(bǔ)貼收入
      ①、增值稅退稅：在實(shí)際收到退回的稅款時(shí)
      借：銀行存款  貸：補(bǔ)貼收入
      ②、國家規(guī)定，財(cái)政扶持的：
      期末計(jì)提：
      借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
      貸：補(bǔ)貼收入
      實(shí)際收到時(shí)：
      借：銀行存款
      貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
      5、所得稅
      ①、應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整額  應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*稅率
      ②、會(huì)計(jì)處理：  借：所得稅
      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
      七、利潤分配（今年教材對(duì)于這一部分，糊里糊涂，一帶而過。不知什么意思）******12個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：  其它轉(zhuǎn)入
      提取法定盈余公積
      提取法定公益金
      提取儲(chǔ)備基金
      提取企業(yè)發(fā)展基金
      提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金
      利潤歸還投資
      應(yīng)付優(yōu)先股股利
      提取任意盈余公積
      應(yīng)付普通股股利
      轉(zhuǎn)作股本的普通股股利
      未分配利潤 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 36 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      1、盈余公積補(bǔ)虧：
      借：盈余公積 應(yīng)該有個(gè)二級(jí)科目吧？  貸：利潤分配—其它轉(zhuǎn)入
      2、提取盈余公積、法定公益金：
      借：利潤分配—提取法定盈余公積(法定公益金、儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金)貸：盈余公積—法定盈余公積(法定公益金、儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金)
      3、股利分配：
      借：利潤分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利
      利潤分配—應(yīng)付普通股股利
      貸：應(yīng)付股利
      4、外商投資企業(yè)：用利潤歸還投資
      借：利潤分配—利潤歸還投資
      貸：盈余公積—利潤歸還投資
      外商投資企業(yè)：從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
      借：利潤分配—提取職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金
      貸：應(yīng)付福利費(fèi)
      5、股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)的方案不一致時(shí)，差額調(diào)整報(bào)表年初數(shù)
      借：利潤分配—未分配利潤
      貸：盈余公積等
      6、結(jié)轉(zhuǎn)：年末，“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”，同時(shí)，“利潤分配”其它明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。
      借：本年利潤
      貸：利潤分配—未分配利潤
      借：利潤分配—未分配利潤
      貸：利潤分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金等。
      第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
      一、資產(chǎn)負(fù)債表
      1、概念：特定日期、財(cái)務(wù)狀況
      2、編制方法
      ①、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“短期借款”等。
      ②、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金、存貨”等
      ③、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等
      ④、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”等
      ⑤、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。如“應(yīng)付債券”、“固定資產(chǎn)凈值”等。
      ⑥、計(jì)提減值準(zhǔn)備的大部分項(xiàng)目，用余額減去準(zhǔn)備后的凈額填列：應(yīng)收賬款凈額、其他應(yīng)收款凈額、存貨凈額、短期投資凈額、長期投資凈額（長期股權(quán)投資凈額、長期債權(quán)投資凈額）、委托貸款凈額（特殊：帳面余額等于帳面價(jià)值）、在建工程凈額、無形資產(chǎn)凈額 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 37 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      3、特殊問題：
      ①、委托代銷商品減去代銷商品款后的差額，計(jì)入存貨項(xiàng)目。
      ②、外商投資企業(yè)中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”計(jì)入其他流動(dòng)負(fù)債內(nèi)。
      ③、長期應(yīng)付款反映的是長期應(yīng)付款余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額。
      ④、實(shí)收資本減去已歸還投資等于實(shí)收資本凈額，是外商投資企業(yè)比較特殊的做法。其中已歸還投資，反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的利潤。
      二、利潤表、利潤分配表的編制方法
      根據(jù)各損益類科目的本期發(fā)生額及明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。
      三、現(xiàn)金流量表
      1、概述
      ①、現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。
      ②、現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、現(xiàn)金等價(jià)物。
      2、現(xiàn)金流量的分類
      ①、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
      ②、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
      ③、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
      ******涉及到各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
      ******涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
      ******除投資和籌資活動(dòng)以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
      3、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量計(jì)算——直接法
      直接法是直接通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出來計(jì)算反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法。直接法下現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目的確定，有兩種方法：
      ①、根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄直接取數(shù)計(jì)算；
      ②、根據(jù)利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本等調(diào)整計(jì)算
      下面僅僅說明將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入和成本調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流入和流出量的計(jì)算方法。主要計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目。
      A、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從中扣除。按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計(jì)算時(shí)，可參考以下計(jì)算式：
      銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期初余額-預(yù)收賬款期末余額）+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-當(dāng)期核銷的壞賬-實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息  在實(shí)際計(jì)算中可按以下原則考慮：
      a、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方的對(duì)應(yīng)賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)的收入類賬戶和應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額賬戶，均應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入的加項(xiàng)調(diào)整；  b、凡是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶貸方的對(duì)應(yīng)賬戶不是銷售商品、從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 38 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入的減項(xiàng)調(diào)整。B、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
      主要包括：本期購買商品接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。
      按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整計(jì)算時(shí)，可以下計(jì)算式計(jì)算：
      購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（應(yīng)付賬款項(xiàng)目期初余額-應(yīng)付賬款項(xiàng)目期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目期初余額-應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目期末余額）+（預(yù)付賬款項(xiàng)目期末余額-預(yù)付賬款項(xiàng)目期初余額）+（存貨項(xiàng)目期末余額-存貨項(xiàng)目期初余額）+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)  在實(shí)際計(jì)算時(shí)可按以下原則考慮：
      a、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的減項(xiàng)調(diào)整，如接受投資收到的存貨，分配的工資費(fèi)用等；
      b、凡是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)），貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶，則作為主營業(yè)務(wù)成本的加項(xiàng)調(diào)整，如在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)存貨，對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品等。
      4、間接法
      補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。其調(diào)整方式：
      經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤±不涉及現(xiàn)金流量的損益項(xiàng)目±與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的損益項(xiàng)目±與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的變動(dòng)額。有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)容說明如下：
      ①、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目
      資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，減損損失已計(jì)入本期利潤表中的相關(guān)損益項(xiàng)目，但實(shí)際上與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量無關(guān)。因此，在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計(jì)算時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤中（若是恢復(fù)以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備，則應(yīng)將其從凈利潤中扣除）。
      ②、固定資產(chǎn)折舊
      企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分己計(jì)入本期凈利潤，計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)的存貨成本，部分已通過存貨的銷售計(jì)入銷售成本，并在計(jì)算本期凈利潤中扣除。由于固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，則在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算時(shí)，應(yīng)將其全部加回到凈利潤中。其中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中的部分，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨成本，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目中將其扣除，形成自動(dòng)平衡。
      ③、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）
      本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用增加或減少額。待攤費(fèi)用隨著攤銷而減少，并增加費(fèi)用，減少凈利潤，從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 39 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      但與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量無關(guān)，在以凈利潤基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回；而待攤費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤中扣除。
      ④、預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少
      本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，不包括由于投資和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用增加或減少額。預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤，但與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量無關(guān)，在以凈利潤基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回；而預(yù)提費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)在凈利潤中扣除。
      ⑤、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）
      處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，與經(jīng)營活動(dòng)及其現(xiàn)金流量無關(guān)，因此，在以凈利潤基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)加回或扣除。⑥、財(cái)務(wù)費(fèi)用
      企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，如到期支付應(yīng)付票據(jù)的利息，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)可以通過調(diào)整經(jīng)營性項(xiàng)目來完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則只影響凈利潤，不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。
      結(jié)論：與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用無論是否有現(xiàn)金流量，均應(yīng)全額調(diào)整；與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不在本項(xiàng)目調(diào)整。
      ⑦、投資損失（減：收益）
      投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。因此無論是否有現(xiàn)金流量，該項(xiàng)目應(yīng)全額調(diào)節(jié)凈利潤。但不包括計(jì)提的減值準(zhǔn)備損益。
      ⑧、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）
      遞延稅款是用來調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用，在計(jì)算本期凈利潤時(shí)已予以計(jì)入，但并不產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流量，在以凈利潤基礎(chǔ)計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，可將遞延稅款理解為預(yù)付未來所得稅款的資產(chǎn)或未來應(yīng)付所得稅稅款的負(fù)債，比照經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目處理。具體而言，若遞延稅款（借項(xiàng)）本期凈增加額或遞延稅款（貸項(xiàng)）本期凈減少額，應(yīng)調(diào)減凈利潤；反之，應(yīng)調(diào)增凈利潤。
      遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不作調(diào)整，如接受實(shí)物捐贈(zèng)的遞延稅款。
      ⑨、存貨的減少（減：增加）
      經(jīng)營活動(dòng)的存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的凈增加數(shù)，或加上存貨的凈減少數(shù)。至于賒購增加的存貨，通過同時(shí)調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)而進(jìn)行自動(dòng)抵銷。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，則不作調(diào)整，如接受投資者投入的存貨應(yīng)作扣除。
      ⑩、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）
      經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目是指與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增加，則收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少，則收回現(xiàn)金，現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)引起的，則不作調(diào)整，如收到客戶以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債而減少的應(yīng)收賬款。從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 40 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
       經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）
      經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目是指經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金等。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加，一般情況下，則存貨增加，導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目減少，一般情況下，表示現(xiàn)金支付而減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營活動(dòng)引起的，則不作調(diào)整，如在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品而計(jì)征的應(yīng)交增值稅。
      5、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均與非流動(dòng)資產(chǎn)加短期投資及投資收益有關(guān)聯(lián)，分析填列。
      6、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與長期負(fù)債加短期借款、所有者權(quán)益項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)，分析填列
      四、報(bào)表附注（仔細(xì)看一下，客觀題不要從這里丟分）
      1、不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的事項(xiàng)的說明
      2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明
      3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明（理解為主，詳見17章《變更》）
      4、或有事項(xiàng)的說明（理解為主，詳見18章《或有事項(xiàng)》）
      5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明（理解為主，詳見20章《日后事項(xiàng)》）
      6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明（理解為主，詳見21章《關(guān)聯(lián)方》）
      7、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售的說明
      8、企業(yè)合并、分立
      9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明
      包括應(yīng)收款項(xiàng)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、存貨項(xiàng)目、投資項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目4類
      10、收入
      說明當(dāng)期確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、利息、使用費(fèi)、分期收款等各項(xiàng)收入的金額。
      11、其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)
      第十一章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告
      一、概念：以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告
      1、月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年初至本中期末（如1月—9月）的財(cái)務(wù)報(bào)告，都可稱為中期報(bào)告
      2、上市公司從2002年一季開始批露季報(bào)。
      二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
      1、至少包括：
      ①資產(chǎn)負(fù)債表 ②利潤表 ③現(xiàn)金流量表 ④報(bào)表附注
      2、報(bào)表附注可適當(dāng)簡化，但以不影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的判斷。要遵守重要性原則。
      三、編制原則（遵循重要性原則）
      1、重要性的判斷應(yīng)當(dāng)以中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；
      2、中期會(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴會(huì)計(jì)估計(jì)（如可以采用毛利率法估計(jì)期末存貨的價(jià)值）；
      3、重要性的判斷要保證包含財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量的信息
      4、重要性判斷依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷
      四、編制要求 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 41 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      1、格式和內(nèi)容：與上會(huì)計(jì)報(bào)表一致；如遇修改，按修改后的格式與內(nèi)容編制，與此同時(shí)上比較會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容也做相應(yīng)調(diào)整；
      2、中期報(bào)告中編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的要求
      ①、上編合并報(bào)表的，中期也編；編制時(shí)采用一致的會(huì)計(jì)政策；有新規(guī)定按新規(guī)定執(zhí)行。
      ②、合并范圍發(fā)生變化的處理：按合并范圍確定編制合并報(bào)表；
      ③、要求提供上年比較報(bào)表時(shí)，均應(yīng)提供上年合并報(bào)表；如果上年報(bào)告中提供了母公司報(bào)表，中期也應(yīng)年供母公司報(bào)表，上市公司一律提供母公司報(bào)表；
      3、比較會(huì)計(jì)報(bào)表
      -----------報(bào)表類別 中期報(bào)表期間 比較報(bào)表期間
      資產(chǎn)負(fù)債表 2001.06.30 2000.12.31  利潤表（本中期）2001.4.1-2001.6.30 2000.4.1-2000.6.30  利潤表（年初至本中期末）2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30  現(xiàn)金流量表 2001.1.1-2001.6.30 2000.1.1-2000.6.30------------
      五、編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本要求
      1、提供比上更新的會(huì)計(jì)信息；
      2、遵循重要性原則；
      3、以會(huì)計(jì)年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；
      4、批露本中期重要的交易或事項(xiàng)；
      六、中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)批露的內(nèi)容
      1、會(huì)計(jì)政策與上一致的說明
      2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明：①內(nèi)容，②理由，③影響數(shù)，④影響數(shù)不能確定的說明原因
      3、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)內(nèi)容及更正金額
      ******使用科目：“前期損益調(diào)整”或“以前損益調(diào)整”
      4、企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征（中報(bào)特有！）
      5、存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況：關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易應(yīng)批露：關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)，交易類型，交易要素；提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；
      6、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的說明
      7、對(duì)于性質(zhì)特別或者金額異常的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的說明
      8、債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行，回購，償還情況
      9、向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括：中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或已批準(zhǔn)但未實(shí)施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股利潤。
      10、業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤（虧損）：提供本中期（或本中期末）和年初至本中期末的數(shù)據(jù)，上比較數(shù)據(jù)；
      11、中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；
      12、上資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)，或有負(fù)債的變化情況
      13、企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明（合并，重組，形成或消除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的投資購買或處置，終止?fàn)I業(yè)等）從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 42 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      14其他重大交易或事項(xiàng)
      重大長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；
      重大固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的取得；
      重大研究和開發(fā)支出；
      重大非貨幣性交易；
      重大債務(wù)重組事項(xiàng)；
      重大資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回情況；
      七、在會(huì)計(jì)報(bào)表中的批露
      以前中期所批露的會(huì)計(jì)估計(jì)在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更，而企業(yè)又不單獨(dú)批露最后一個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告，則企業(yè)應(yīng)該在報(bào)表附注中批露是該會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容，理由，影響金額。
      八、編制中期報(bào)表時(shí)確認(rèn)與計(jì)量的原則
      1、采用與報(bào)表一致的會(huì)計(jì)政策
      2、會(huì)計(jì)政策變更要符合制度
      3、中期各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表相一致
      4、財(cái)務(wù)報(bào)告頻率不應(yīng)該影響其結(jié)果的計(jì)量
      5、中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至中期末為基礎(chǔ)
      6、對(duì)于季節(jié)性，周期性或偶然性取得的收入，除在會(huì)計(jì)末允許預(yù)計(jì)或遞延的之外，企業(yè)都有應(yīng)該在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)或計(jì)量
      7、對(duì)于會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量；不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或者待攤
      九、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理
      企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，按規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露
      第十二章 外幣業(yè)務(wù)
      一、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
      1、賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理程序
      ①、賬務(wù)處理的兩種方法：
      分帳制：日常核算以外幣原幣記帳，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記帳本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。
      統(tǒng)帳制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記帳本位幣入帳。大多數(shù)企業(yè)采用。
      ②、需設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短借、長借、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、工資、預(yù)收賬款）
      ③、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，可采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可采用當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。
      期末，各外幣賬戶按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。
      2、匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況
      ①、外幣兌換產(chǎn)生：外幣兌換時(shí)，由于銀行總是低價(jià)購入，高價(jià)賣出，企業(yè)總是產(chǎn)從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 43 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      生匯兌損失；
      ②、持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生：在月末計(jì)算匯兌損益時(shí)，應(yīng)對(duì)外幣帳戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與帳面金額之間的差額，即為匯兌損益。
      二、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
      1、外幣兌換業(yè)務(wù)
      借：銀行存款一人民幣戶（發(fā)生時(shí)的交易匯率）
      財(cái)務(wù)費(fèi)用(永遠(yuǎn)在借方)貸：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）
      2、外幣購銷業(yè)務(wù)：
      借：資產(chǎn)類科目
      貸：應(yīng)付帳款（發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）
      借：應(yīng)收帳款（發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率）
      貸：主營業(yè)務(wù)收入等
      3、外幣借款業(yè)務(wù)：
      借：銀行存款一美元戶（發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率）
      貸：短期借款等（發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率）
      4、接受外幣資本投資：
      借：銀行存款－美元戶（發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率）
      借或貸：資本公積(差額)貸：實(shí)收資本（合同約定匯率）
      ***若公司沒有約定匯率,應(yīng)按發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。
      三、期末匯兌損益的處理
      1、對(duì)于滿足資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
      2、籌建期間不滿足資本化條件的,先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月計(jì)入損益
      3、生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
      借：銀行存款(調(diào)整為期末外幣余額*)
      應(yīng)收賬款
      在建工程
      貸：長期借款
      應(yīng)付賬款
      財(cái)務(wù)費(fèi)用
      ******一定把書上的例題都看會(huì)了，再多做幾道題，應(yīng)付考試才沒問題。
      四、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的方法
      1、現(xiàn)行匯率法
      ①、所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。
      ②、其他項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。
      ③、損益類項(xiàng)目也可采用平均匯率。
      ④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。
      2、流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 44 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ①、流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債采用現(xiàn)行匯率。
      ②、長期資產(chǎn)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。
      ③、損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，其余采用當(dāng)期平均匯率。
      ④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
      3、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法
      ①、貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目（貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款）采用現(xiàn)行匯率。
      ②、非貨幣性項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。
      ③、損益類項(xiàng)目中，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成本項(xiàng)目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率）”不同的匯率折算后計(jì)算，其余采用平均匯率。
      ④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
      4、時(shí)態(tài)法
      ①、貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。
      ②、現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)（市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等）采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。
      ③、損益類項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成本項(xiàng)目按“期初存貨（歷史匯率）＋本期購貨（平均匯率）－期末存貨（歷史匯率或現(xiàn)行匯率）”不同的匯率折算后計(jì)算。
      ④、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
      ******與貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法區(qū)別：現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)和銷售成本采用現(xiàn)行匯率。
      五、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算
      1、所有者權(quán)益項(xiàng)目中除 “未分配利潤”外，以歷史匯率折算。
      2、“未分配利潤”抄利潤分配表中數(shù)據(jù)。
      2、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用各項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率折算，其中，收入費(fèi)用類項(xiàng)目也可以采用會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算；
      3、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單列“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”，并逐年累計(jì)下去。
      第十三章 借款費(fèi)用
      一、借款費(fèi)用的內(nèi)容
      包括因借款發(fā)生的：①利息，②折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，③輔助費(fèi)用，④外幣借款匯兌差額。
      二、專門借款
      為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)。
      三、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則
      1、資產(chǎn)范圍：必須得形成固定資產(chǎn)，并且是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 45 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      2、借款范圍：必須是專門借款(標(biāo)明用途的借款合同)
      3、具體確認(rèn)原則：
      ①、利息、溢折價(jià)的攤銷、外幣借款匯兌差額的確認(rèn)
      A、符合資本化條件的，資本化
      資本化條件：a、必須在允許資本化期間發(fā)生。b、支出必須與購建固定資產(chǎn)相掛鉤。
      ******外幣借款匯兌差額在發(fā)生時(shí)就可資本化，不必掛鉤。
      B、不符合資本化條件的，計(jì)入期間費(fèi)用。
      ******與專門借款有關(guān)的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
      ②、輔助費(fèi)用的確認(rèn)
      A、因安排專門借款、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時(shí)就資本化。B、之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益
      C、金額較小的，可不資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
      D、專門借款之外的輔助費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)時(shí)就計(jì)入當(dāng)期損益。
      四、借款費(fèi)用資本化的條件(同時(shí)滿足)：
      1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
      只有三種形式：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)  出包的，向承包方第一次付款時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)支出發(fā)生。
      2、借款費(fèi)用己經(jīng)發(fā)生
      3、必要的購建活動(dòng)己經(jīng)開始
      五、資本化金額的計(jì)量：
      利息資本化金額(包括溢折價(jià)的攤銷)=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
      1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆支出×每筆支出占用天數(shù))÷會(huì)計(jì)期天數(shù)  ******發(fā)生筆數(shù)較多、較均衡時(shí)，可按月計(jì)算
      累計(jì)加權(quán)平均數(shù)=月初累計(jì)支出＋當(dāng)月支出總額÷2  ******如果按季計(jì)算
      累計(jì)加權(quán)平均數(shù)=∑(月初累計(jì)支出＋當(dāng)月支出總額÷2)÷會(huì)計(jì)期月數(shù)
      2、資本化率的確定：
      ①、只有一筆專門借款時(shí)，資本化率=借款利率
      ②、一筆以上時(shí)，資本化率=加權(quán)平均利率
      加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際利息和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)
      專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆本金×每筆占用天數(shù))÷會(huì)計(jì)期天數(shù)
      3、利息資本化金額的限制
      當(dāng)期利息資本化金額不能超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折溢價(jià)的攤銷額
      產(chǎn)生原因：按簡化方法計(jì)算
      六、會(huì)計(jì)處理
      1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
      借：在建工程
      貸：長期借款等
      2、正常生產(chǎn)經(jīng)營期間不能資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)月?lián)p益。
      3、籌建期間發(fā)生的不能資本化的借款費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在開始從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 46 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入損益。
      4、清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入清算損益。
      5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在產(chǎn)品完工前，計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。
      七、暫停資本化
      1、中斷的原因是非正常中斷
      2、中斷時(shí)間較長(標(biāo)準(zhǔn)：≥3個(gè)月)******如果中斷是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則仍應(yīng)資本化。
      八、停止資本化
      就是達(dá)到了達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，具體來說滿足以下三者之一：
      1、固定資產(chǎn)實(shí)體建造已經(jīng)完成(或?qū)嵸|(zhì)上已完成)
      2、與設(shè)計(jì)或合同要求基本相符
      3、繼續(xù)發(fā)生的支出很少
      九、披露
      1、當(dāng)期資本化的金額
      2、資本化率
      如果同時(shí)有兩項(xiàng)或以上資本化的固定資產(chǎn)，且資本化率各平相同，應(yīng)分別披露；如果資本化率相同，合并披露。
      第十四章
      租
      賃
      一、有關(guān)概念
      1、最低租賃付款額
      ①、有留購權(quán)時(shí)：＝每期租金＋期滿留購款
      ②.無留購權(quán)時(shí)：＝每期租金＋期滿擔(dān)保資產(chǎn)余值＋期滿未能續(xù)租而造成支付的款項(xiàng)  *****最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
      2、最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值
      二、租賃的分類
      分類時(shí)間：租賃開始日
      原則上，承租方和出租方對(duì)同一項(xiàng)租賃應(yīng)確認(rèn)為同一種類型。但是：由于第三方擔(dān)保，可能導(dǎo)致雙方劃分為不同的類型。
      三、融資租賃的認(rèn)定條件(滿足其中一條或數(shù)條即可)：
      1、期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移
      2、預(yù)計(jì)留購價(jià)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值(≤5%)
      3、租期占尚可使用年限的大部分(≥75%，舊資產(chǎn)不適用)
      4、現(xiàn)值≈原賬面價(jià)值(≥90%，舊資產(chǎn)不適用)******舊資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)：租賃日資產(chǎn)已使用年限＞全新使用年限的75％。
      5、資產(chǎn)具有專用性
      四、承租人經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理
      1、如果有優(yōu)惠措施，按從租金總額中扣除各項(xiàng)優(yōu)惠措施后的凈額重新分?jǐn)傆?jì)算各期租金。E.g.交12個(gè)月費(fèi)，送2個(gè)月費(fèi)，就應(yīng)該按14個(gè)月進(jìn)行攤銷。從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 47 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      2、承租人在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露
      ①、在以后3個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)，每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額
      ②、以后將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額
      五、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理
      1、資本化金額的確定：
      ①、租入資產(chǎn)＞總資產(chǎn)的30％
      借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 95(最低租賃付款額的現(xiàn)值與原賬面價(jià)值較小者)未確認(rèn)融資費(fèi)用 5(差額)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 100(最低租賃付款額)②、租入資產(chǎn)≤總資產(chǎn)的30％
      借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100(最低租賃付款額)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 100(最低租賃付款額)*****計(jì)算現(xiàn)值的利率：(優(yōu)先級(jí)別)內(nèi)含利率＞合同規(guī)定利率＞同期貸款利率  *****如果購入設(shè)備需要安裝，先通過“在建工程”科目。
      2、初始直接費(fèi)用：確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用
      3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
      ①、以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的，按其折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮省?/p>
      ②、以原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的，重算折現(xiàn)率,使用現(xiàn)值等于原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率  借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
      貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
      4、折舊
      ①、折舊政策：視同自有固定資產(chǎn)提折舊。
      ②、折舊期間：
      A、留購時(shí)：以尚可使用年限為折舊期間
      B、不能確定是否留購：以尚可使用年限與租期較短者為折舊期間
      5、履約成本：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用
      6、或有租金：實(shí)際發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
      ①、按營業(yè)額或銷售量計(jì)算的，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用
      ②、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
      7、期滿
      ①、返還資產(chǎn)  A、存在擔(dān)保余值
      借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5  累計(jì)折舊 95  貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100  B、不存在擔(dān)保余值
      借：累計(jì)折舊 95  營業(yè)外支出(存在清理損益時(shí))5  貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100  ②、優(yōu)惠續(xù)租：不作專門處理 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 48 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ③、留購
      借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 5  貸：銀行存款 5  借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn) 100  貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 100  書上的例題一定要熟悉，另外，還要再做一定數(shù)量的習(xí)題才能真正掌握、8、披露
      ①、每類租入固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值
      ②、在以后3個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)，每年將支付的最低租賃付款額，及以后將支付的最低租賃付款額總額
      ③、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額
      ④、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用采用的方法
      六、出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理
      1、專營租賃企業(yè)：
      借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款
      貸：主營業(yè)務(wù)收入－經(jīng)營租賃收入
      2、非專營租賃企業(yè)
      借：其它應(yīng)收款－租金收入
      貸：其它業(yè)務(wù)收入
      3、如果有優(yōu)惠，按從租金總額中扣除各項(xiàng)優(yōu)惠措施后的凈額重新分?jǐn)傆?jì)算各期租金。
      4、披露：每類租出資產(chǎn)在表日的賬面價(jià)值。
      七、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
      1、債權(quán)的確認(rèn)(折現(xiàn)率為內(nèi)含報(bào)酬率)借：應(yīng)收融資租賃款 95(最低租賃收款額)未擔(dān)保余值 5  貸：融資租賃資產(chǎn) 80(現(xiàn)值=原賬面價(jià)值)遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益 20(差額)
      2、初始直接費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益
      3、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配：用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期融資收入，當(dāng)結(jié)果無重大差異時(shí)，也可采用直線法或年數(shù)總和法。
      分配收益時(shí)：
      借：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益
      貸：主營業(yè)務(wù)收入－融資收入
      收到租金時(shí)：
      借：銀存
      貸：應(yīng)收融資租賃款
      4、租金逾期未能收回
      出租人超過一期未收到租金，停止確認(rèn)融資收入，沖回當(dāng)期未收到租金的融資收入
      5、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：只對(duì)本金部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
      6、未擔(dān)保余值發(fā)生減少
      ①、已證實(shí)減少時(shí)，應(yīng)重算內(nèi)含利率，重算以后各期融資收入，對(duì)前期已確認(rèn)融資收從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 49 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      入不作追溯調(diào)整。
      借：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益
      貸：未擔(dān)保余值
      借：營業(yè)外支出
      貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益
      ②、確認(rèn)未擔(dān)保余值恢復(fù)時(shí)，借：未擔(dān)保余值
      貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益
      借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益  營業(yè)外支出
      7、或有租金：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益  借：應(yīng)收賬款
      貸：主營業(yè)務(wù)收入－融資收入
      8、屆滿
      ①、期滿收回
      A、存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值  ***收回資產(chǎn)時(shí)：
      借：融資租賃資產(chǎn)
      貸：應(yīng)收融資租賃款
      ***當(dāng)收回資產(chǎn)價(jià)值低于擔(dān)保余值時(shí)：
      借：其它應(yīng)收款  貸：營業(yè)外收入
      B、存在，同時(shí)存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值部分有擔(dān)保）***收回資產(chǎn)時(shí)：
      借：融資租賃資產(chǎn)
      貸：應(yīng)收融資租賃款  未擔(dān)保余值
      ***當(dāng)收回資產(chǎn)價(jià)值低于擔(dān)保余值時(shí)，對(duì)于有擔(dān)保部分：
      借：其它應(yīng)收款  貸：營業(yè)外收入
      C、存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值（余值全部無擔(dān)保），收回資產(chǎn)時(shí)：
      借：融資租賃資產(chǎn)
      貸：未擔(dān)保余值
      D、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值都不存在時(shí)，不作處理。②、優(yōu)惠續(xù)租：視同一直沒有到期處理。
      ③、留購：
      借：銀行存款
      貸：應(yīng)收融資租賃款
      借：營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失
      貸：未擔(dān)保余值
      9、披露 從厚變薄2002《會(huì)計(jì)》 第 50 頁 石現(xiàn)璋http:://shixz.126.com
      ①、在以后3個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)，每年將收到的最低租賃收款額，及以后將收取的最低租賃收款額總額
      ②、未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額
      ③、分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益采用的方法
      ☆☆☆疑問：
      1、為什么是處理固定資產(chǎn)凈損失？既然視為固定資產(chǎn)，為什么本章的會(huì)計(jì)處理全部不涉及固定資產(chǎn)科目？
      2、出租方如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映？
      八、售后租回承租人的處理
      1、出售時(shí)：
      借：固定資產(chǎn)清理
      累計(jì)折舊
      貸：固定資產(chǎn)
      借：銀行存款
      貸：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（或在借方，是差額）固定資產(chǎn)清理
      2、租回：與融資租賃、經(jīng)營租賃的處理方法完全相同。
      3、根據(jù)折舊進(jìn)度或租金支付比例，分?jǐn)偢髌谑酆笞饣負(fù)p益  借(或貸)：遞延收益－未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益  貸(或借)：期間費(fèi)用
      4、相關(guān)信息的披露
      第十五章 債務(wù)重組
      一、債務(wù)重組的界定
      1、只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組
      2、例外情況(做多選題時(shí)用得到)①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)
      ②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的
      ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的④、借新債還舊債
      ⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的
      二、重組方式：
      1、較少量現(xiàn)金償債，2、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合
      三、債務(wù)重組日的確定：
      上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。
      四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
      *****無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益(注意，不是重組損益：重組只賠不賺)
      1、以較少量現(xiàn)金償債的，對(duì)于其差額，債務(wù)人計(jì)入資本公積；債權(quán)人作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。
      債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理
      借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款
      第五篇：財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
      財(cái)務(wù)知識(shí)（掃盲篇）
      一、增值稅
      1、一般納稅人
      應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅
      銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 此處稅率為17% 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
      組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）
      禁止抵扣人進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額，非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額的合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售，營業(yè)額合計(jì)）
      2、進(jìn)口貨物
      應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
      組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）
      3、小規(guī)模納稅人
      應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
      銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
      二．消費(fèi)稅
      1、一般情況：
      應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
      不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1—消費(fèi)稅率）
      組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）
      2、從量計(jì)征
      應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
      三、營業(yè)稅
      應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
      四、關(guān)稅
      1、從價(jià)計(jì)征
      應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)×適用稅率
      2、從量計(jì)征
      應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額
      3、復(fù)合計(jì)征
      應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
      五、企業(yè)所得稅
      應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
      應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率 月預(yù)繳額=月應(yīng)納稅所得額×25% 月應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12
      六、外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅
      1、應(yīng)納稅所得額
      制造業(yè)：
      應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
      商業(yè)：
      應(yīng)納稅所得額=銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
      服務(wù)業(yè)：
      應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入×凈額+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
      2、再投資退稅：
      再投資退稅=再投資額×（1—綜合稅率）×稅率×退稅率
      七、個(gè)人所得稅：
      1、工資薪金所得：
      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率—速算扣除數(shù)
      2、稿酬所得：
      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率×（1—30%）
      3、其他各項(xiàng)所得：
      應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×使用稅率
      八、其他稅收
      1、城鎮(zhèn)土地使用稅
      年應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積（平方米）×使用稅率
      2、房地產(chǎn)稅
      年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1—扣除比例）×1.2% 或年應(yīng)納稅額=租金收入×12%
      3、資源稅
      年應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
      4、土地增值稅
      增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項(xiàng)目
      應(yīng)納稅額=∑（每級(jí)距的土地增值額×適用稅率）
      5、契稅
      應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)×稅率
      各種支票的規(guī)范填寫，點(diǎn)擊分享保存起來！留著對(duì)你有好處！
      各種支票的規(guī)范填寫會(huì)計(jì)實(shí)操中有關(guān)支票的填寫是一個(gè)值得注意的問題……現(xiàn)將有關(guān)注意事項(xiàng)這里，供參考。支票填寫樣式和格式
      常見支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。在支票正面上方有明確標(biāo)注?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金（限同城內(nèi)）；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬（限同城內(nèi)，包括汕頭和深圳珠海）。
      支票的填寫：
      1、出票日期（大寫）：數(shù)字必須大寫，大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。
      舉例：2005年8月5日：貳零零伍年捌月零伍日
      捌月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。
      2006年2月13日：貳零零陸年零貳月壹拾叁日
      （1）壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月(前面多寫了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾月)。
      （2）壹日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日（前面多寫了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾伍日，下同），貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。
      2、收款人：
      （?。?、現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時(shí)現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。（由于有的銀行各營業(yè)點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)，所以也可到聯(lián)網(wǎng)營業(yè)點(diǎn)取款，具體要看聯(lián)網(wǎng)覆蓋范圍而定）。
      （2）、現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個(gè)人姓名，此時(shí)現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號(hào)碼和發(fā)證機(jī)關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽字領(lǐng)款。
      （3）、轉(zhuǎn)帳支票收款人應(yīng)填寫為對(duì)方單位名稱。轉(zhuǎn)帳支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)帳支票后，在支票背面被背書欄內(nèi)加蓋收款單位財(cái)務(wù)專用章和法人章，填寫好銀行進(jìn)帳單后連同該支票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。
      3、付款行名稱、出票人帳號(hào)：即為本單位開戶銀行名稱及銀行帳號(hào)，例如：工行高新支行九蓮分理處
      ***8888
      帳號(hào)小寫。
      4、人民幣（大寫）：數(shù)字大寫寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、億、萬、仟、佰、拾。
      支票填寫樣式和格式
      來源： 作者：
      注意：“萬”字不帶單人旁。
      舉例：（1）、289，546.52 貳拾捌萬玖仟伍佰肆拾陸元伍角貳分。
      （2）、7，560.31 柒仟伍佰陸拾元零叁角壹分
      此時(shí) “陸拾元零叁角壹分”“零”字可寫可不寫.（3）、532.00 伍佰叁拾貳元正
      “正”寫為“整”字也可以。不能寫為“零角零分”
      （4）、425.03 肆佰貳拾伍元零叁分
      （5）、325.20 叁佰貳拾伍元貳角。
      角字后面可加“正“字，但不能寫“零分”，比較特殊。
      5、人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清楚。
      6、用途：
      （1）現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費(fèi)”、“工資”、“勞務(wù)費(fèi)”等。
      （2）轉(zhuǎn)帳支票沒有具體規(guī)定，可填寫如“貨款”、“代理費(fèi)”等等。
      7、蓋章：
      支票正面蓋財(cái)務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。反面蓋章與否見“
      2、收款人”。
      8、常識(shí)：
      （1）、支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢。
      （2）、受票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補(bǔ)記，但不能涂改。
      （3）、支票的有效期為10天，日期首尾算一天。節(jié)假日順延。
      （4）、支票見票即付，不記名。（丟了支票尤其是現(xiàn)金支票可能就是票面金額數(shù)目的錢丟了，銀行不承擔(dān)責(zé)任?，F(xiàn)金支票一般要素填寫齊全，假如支票未被冒領(lǐng)，在開戶銀行掛失；轉(zhuǎn)帳支票假如支票要素填寫齊全，在開戶銀行掛失，假如要素填寫不齊，到票據(jù)交換中心掛失。）
      （5）、出票單位現(xiàn)金支票背面有印章蓋模糊了，可把模糊印章打叉，重新再蓋一次。（6）、收款單位轉(zhuǎn)帳支票背面印章蓋模糊了（此時(shí)票據(jù)法規(guī)定是不能以重新蓋章方法來補(bǔ)救的），收款單位可帶轉(zhuǎn)帳支票及銀行進(jìn)帳單到出票單位的開戶銀行去辦理收款手續(xù)（不用付手續(xù)費(fèi)），俗稱“倒打”，這樣就用不著到出票單位重新開支票了。
       
      
    
      

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