第一篇：稅務(wù)總局就企業(yè)年金個人所得稅征管問題答記者問

稅務(wù)總局就企業(yè)年金個人所得稅征管問題答記者問

中央政府門戶網(wǎng)站2009年12月11日來源：稅務(wù)總局網(wǎng)站

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。記者就有關(guān)問題采訪了國家稅務(wù)總局所得稅司負責人。

問：為什么要出臺《通知》？

答：根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付（包括單位、個人）的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅。企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)常有反映。這次在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們研究制定了《通知》，主要是進一步明確企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。

問：《通知》的主要內(nèi)容是什么？

答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，《通知》重點對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅征管問題作出了規(guī)定。

首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務(wù)處理方法。即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金不扣除任何費用計算應(yīng)繳稅款。舉例如下：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應(yīng)個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應(yīng)扣繳的稅款。

其次，企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

第三，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還，并明確了個人辦理退稅時需要提供的相關(guān)資料。

第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

另外，《通知》還對建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企

業(yè)年金個人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。

問：《通知》中規(guī)定的企業(yè)繳費計稅方法對企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？

答：據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2008年底，全國已有3.3萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險人數(shù)（截至2008年底，全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)約1.74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策應(yīng)該適當考慮給予鼓勵和支持。因此，在研究起草《通知》的過程中，我們始終堅持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。應(yīng)該說《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時，將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費區(qū)別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。

問：《通知》明確在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收個人所得稅，而國際上有的國家規(guī)定是在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個稅，請問對此是如何考慮的？

答：之所以沒有在個人退休領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)扣繳稅款，主要是基于我國現(xiàn)行個人所得稅制和稅務(wù)機關(guān)的征管能力。從國際上看，在企業(yè)年金的個人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收、在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅的國家，也有在繳費環(huán)節(jié)免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收的國家，征收環(huán)節(jié)不是統(tǒng)一的，每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務(wù)機關(guān)的實際征管能力相適應(yīng)的，取決于各國的實際。據(jù)我們了解，對企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，其對個人的退休金是征稅的，稅務(wù)機關(guān)不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機制，而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺，而我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務(wù)機關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運行，且保存數(shù)十年的個人信息，從目前看，稅務(wù)機關(guān)還不具備這方面的征管能力。

第二篇：企業(yè)年金個人所得稅征管問題

稅務(wù)總局就企業(yè)年金個人所得稅征管問題答記者問

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號，以下簡稱《通知》），明確了企業(yè)年金個人所得稅征收管理的相關(guān)問題。記者就有關(guān)問題采訪了國家稅務(wù)總局所得稅司負責人。

問：為什么要出臺《通知》？

答：根據(jù)個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實際繳付（包括單位、個人）的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金外，其他補充保險和商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應(yīng)征收個人所得稅。企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式，對其征稅在個人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)常有反映。這次在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們研究制定了《通知》，主要是進一步明確企業(yè)年金個人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。

問：《通知》的主要內(nèi)容是什么？

答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，《通知》重點對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅征管問題作出了規(guī)定。

首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費的稅務(wù)處理方法。即個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金不扣除任何費用計算應(yīng)繳稅款。舉例如下：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個人繳費100元、企業(yè)繳費400元，其100元的個人繳費不得在工薪所得稅前扣除，屬于個人稅后工薪的繳費；企業(yè)繳入其個人賬戶的400元不并入當月工資、薪金，直接以400元對應(yīng)個人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計算應(yīng)扣繳的稅款。

其次，企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

第三，對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還，并明確了個人辦理退稅時需要提供的相關(guān)資料。

第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

另外，《通知》還對建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。

問：《通知》中規(guī)定的企業(yè)繳費計稅方法對企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？

答：據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2008年底，全國已有3.3萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險人數(shù)（截至2008年底，全國基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)約1.74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，稅收政策應(yīng)該適當考慮給予鼓勵和支持。因此，在研究起草《通知》的過程中，我們始終堅持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。應(yīng)該說《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分單獨計稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時，將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資薪金計算征收個人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費的適用稅率，實際上也是一種較為優(yōu)惠的計算方法，目的是鼓勵和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費區(qū)別于正常工資、薪金單獨計稅，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅。

問：《通知》明確在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收個人所得稅，而國際上有的國家規(guī)定是在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個稅，請問對此是如何考慮的？

答：之所以沒有在個人退休領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)扣繳稅款，主要是基于我國現(xiàn)行個人所得稅制和稅務(wù)機關(guān)的征管能力。從國際上看，在企業(yè)年金的個人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)征收、在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅的國家，也有在繳費環(huán)節(jié)免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收的國家，征收環(huán)節(jié)不是統(tǒng)一的，每個國家對企業(yè)年金個人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務(wù)機關(guān)的實際征管能力相適應(yīng)的，取決于各國的實際。據(jù)我們了解，對企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，其對個人的退休金是征稅的，稅務(wù)機關(guān)不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機制，而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺，而我國現(xiàn)行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個人所得稅，則稅務(wù)機關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時監(jiān)控年金的運行，且保存數(shù)十年的個人信息，從目前看，稅務(wù)機關(guān)還不具備這方面的征管能力。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知

國稅函[2009]694號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：

為進一步規(guī)范企業(yè)年金個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額） 參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。

四、設(shè)立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得本通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局 二○○九年十二月十日

第三篇：國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就個人所得稅有關(guān)問題答記者問

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就個人所得稅有關(guān)問題答記者問

發(fā)布日期：2009年09月25日 來源 : 國家稅務(wù)總局辦公廳

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最近，記者就部分媒體關(guān)注的取消“雙薪制”計稅方法及交通、通訊補貼收入計征個人所得稅等有關(guān)問題，采訪了國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人。

一、關(guān)于取消“雙薪制”計稅方法有關(guān)問題

問：為什么取消“雙薪制”計稅方法？

答：所謂“雙薪”是指單位按照規(guī)定程序向個人多發(fā)放一個月工資,俗稱“第13個月工資”,也稱“年終加薪”，實際上就是單位對員工全年獎勵的一種形式。隨著我國收入分配制度改革的不斷深化，單位對員工支付薪酬的名目不斷增加，為減輕個人稅負，1996年稅務(wù)總局曾明確年終加薪或全年一次性獎金單獨作為一個月的收入計征個人所得稅，以收入全額直接按照適用稅率計征稅款（以下簡稱“雙薪制”計稅方法）。2005年，我們對包括“雙薪”在內(nèi)的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調(diào)整，明確規(guī)定全年一次性獎金包括年終加薪、績效考核兌現(xiàn)的年薪和績效工資，并以上述收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應(yīng)繳稅額（以下簡稱分攤計稅方法）。應(yīng)該說，這種分攤計稅方法與原“雙薪制”計稅方法相比，是一種更為優(yōu)惠的計稅方法。調(diào)整后的全年一次性獎金分攤計稅的政策實際上已經(jīng)包括了年終加薪(雙薪)。據(jù)我們了解，該政策調(diào)整后，企事業(yè)單位一般都是將年終加薪(雙薪)并入全年一次性獎金中統(tǒng)一計算應(yīng)繳納的個人所得稅。

舉例說明如下：

1.假設(shè)王某月工資4000元，當月取得年終加薪3000元，沒有全年獎金。（為便于比較稅負，不考慮當月工資的應(yīng)納稅額。）

（1）2005年以前，年終加薪按原“雙薪制”計稅方法計算：

王某應(yīng)繳納個人所得稅為325元。公式如下：3000×15%-125=325（元）；

（2）2005年以后，年終加薪應(yīng)按照全年一次性獎金分攤計稅方法計算：

王某應(yīng)繳納個人所得稅為150元。計算過程如下：先以3000除以12的商數(shù)（3000÷12＝250元）查找適用稅率，250對應(yīng)的稅率為5%，則應(yīng)繳納個人所得稅3000×5%=150（元）。

（3）對比兩種計算方法，分攤計稅方法比原“雙薪制”計稅方法少繳稅款175元。

2.假設(shè)張某月工資4000元，當月取得年終加薪3000元、全年獎金15000元。（為便于比較稅負，不考慮當月工資的應(yīng)納稅額。）

（1）2005年以前，年終加薪應(yīng)納稅額=3000×15%－125=325（元），全年獎金應(yīng)納稅額=15000×20%－375=2625（元），以上合計應(yīng)納稅額為2950元。

（2）2005年以后，可以將張某年終加薪和全年獎金合并按照全年一次性獎金分攤計稅方法計算，應(yīng)繳納個人所得稅款1775元。計算過程：先以18000除以12的商數(shù)（18000÷12＝1500）查找適用稅率，1500對應(yīng)的稅率是10%，則18000×10%-25=1775（元）。

（3）對比2005年以前，張某少繳稅款1175元。

問：取消“雙薪制”計稅方法后，網(wǎng)民認為增加了工薪階層的負擔，您怎么看待這個問題？

答：2005年規(guī)定的將全年一次性獎金分攤至12個月確定適用稅率的計稅方法，已經(jīng)將年終加薪視為全年一次性獎金的一種形式來計算納稅，所以,此次取消原“雙薪制”計稅方法，只是對過去的老政策進行清理，個人取得年終加薪仍應(yīng)按2005年出臺的分攤計稅方法計算納稅，并沒有改變個人稅收負擔（詳見前例）。具體來講，對于只有年終加薪(雙薪)、沒有全年一次性獎金的納稅人而言，年終加薪(雙薪)按照2005年全年一次性獎金的分攤計稅方法執(zhí)行；對于既有年終加薪(雙薪)又有全年一次性獎金的納稅人而言，應(yīng)將兩項收入合并，適用全年一次性獎金的分攤計稅方法，稅負與2005年以來的負擔相同，沒有變化。據(jù)我們了解，近來有一些高收入企業(yè)把年終加薪(雙薪)與全年一次性獎金分別分攤計算扣繳個人所得稅，違反了2005年全年一次性獎金的政策規(guī)定。此次明確取消原“雙薪制”計稅方法，是定期清理過時或者作廢文件的要求，也是針對上述違反規(guī)定的行為從規(guī)范稅制、公平稅負、調(diào)節(jié)高收入的角度考慮的，不會增加普通工薪收入者的負擔。

問：今年以來，稅務(wù)總局出臺了哪些針對高收入者的個人所得稅政策和征管規(guī)定？

答：個人所得稅承擔著調(diào)節(jié)收入分配的重要職能。長期以來，稅務(wù)總局始終將高收入行業(yè)和高收入者作為個人所得稅管理的重點。今年以來，我們先后出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]5號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）等文件。國稅函[2009]285號文件明確規(guī)定個人股東在進行股權(quán)交易時，應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并規(guī)定了配套的管理、服務(wù)措施；財稅[2009]5號文件明確規(guī)定個人取得股票增值權(quán)和限制性股票的所得屬于個人因任職和受雇而取得的所得，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；國稅函[2009]461號文件則對股票增值權(quán)和限制性股票計征個人所得稅的具體計算方法和征管措施作了明確規(guī)定。上述三個文件都是針對高收入者運用資本、管理等要素取得所得而加強個人所得稅征管的規(guī)定，我們將認真落實好這些文件。今后，我們還將進一步加大對高收入行業(yè)和高收入者的征管力度，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用。

二、關(guān)于交通、通訊補貼收入計征個人所得稅有關(guān)問題

問：近日，有媒體報道個人所得稅政策有新的調(diào)整，特別是單位發(fā)放的交通補貼、通訊補貼的個人所得稅政策進行了調(diào)整，您對此有何評價？

答：我必須強調(diào)，對單位發(fā)放的交通補貼、通訊補貼的個人所得稅政策并沒有做任何調(diào)整，各地稅務(wù)機關(guān)仍應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定執(zhí)行。

我國的個人所得稅法中，對單位向個人發(fā)放的交通、通訊補貼一直規(guī)定是要征收個人所得稅的。這項規(guī)定已執(zhí)行多年，并不是過去不征稅，現(xiàn)在才規(guī)定要征稅，在這一點上有的媒體的報道是有誤解的。

第四篇：企業(yè)年金個人所得稅處理

企業(yè)年金個人所得稅處理

1.企業(yè)年金的概念

《企業(yè)年金試行辦法》第二條

本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

2.企業(yè)年金的繳費

《企業(yè)年金試行辦法》 第八條

企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上職工工資總額的六分之一。

3.企業(yè)年金基金的組成 《企業(yè)年金試行辦法》第九條

企業(yè)年金基金由下列各項組成：

（一）企業(yè)繳費；

（二）職工個人繳費；

（三）企業(yè)年金基金投資運營收益。

（二）企業(yè)年金的個人所得稅處理

1.企業(yè)年金個人所得稅的計算

（1）《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）2009.12.10

一、企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

【舉例】

某公司于2012年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當月為其繳納企業(yè)年金200元，計算張某應(yīng)繳納個人所得稅。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）

一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題

（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。

（二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。

2.企業(yè)年金的退稅

《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）

三、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。具體計算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）

參加年金計劃的個人在辦理退稅時，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實后，予以退稅。

3.企業(yè)年金的補稅

（1）《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費部分為應(yīng)納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各應(yīng)扣繳稅款。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）

二、關(guān)于以前企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題

《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款：

（一）將以前未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。

（二）在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。

1.職工月平均工資額的計算公式：

職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。

2.職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：

納稅內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款＝當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)

上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。（注：2011年9月1日后應(yīng)調(diào)整為3%）

【舉例】

A公司2011年1月建立了企業(yè)年金制度，但沒有代扣代繳個人所得稅。2012年3月A公司進行了專項的稅務(wù)自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000元，計算李某應(yīng)補繳的個人所得稅。

【解析】

（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。

（2）應(yīng)補繳的個人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）

實際應(yīng)補繳稅額＝4000 ×3%＝120（元）

3.企業(yè)應(yīng)補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式：

企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額＝∑各納稅企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額

各納稅企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額＝∑納稅內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款。

第五篇：《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》

財稅〔2013〕103號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、人力資源社會保障廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、人力資源社會保障局：

為促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題通知如下：

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理

1.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

二、年金基金投資運營收益的個人所得稅處理

年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

1.個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。2.對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

3.對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

4.個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。5.建立年金計劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。

四、建立年金計劃的單位應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料。

五、財政、稅務(wù)、人力資源社會保障等相關(guān)部門以及年金機構(gòu)之間要加強協(xié)調(diào)，通力合作，共同做好政策實施各項工作。

六、本通知所稱企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。所稱職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

七、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）同時廢止。

財政部人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局

2013年12月6日