第一篇：淺談我國個(gè)人所得稅征管問題及措施

作者：索俊穎

【論文關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅 問題 措施

【論文摘要】 個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源之一。然而,在我國現(xiàn)行稅制中,個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。這不僅使財(cái)政收入遭到巨大損失,而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此,進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的征收和管理,加大稅法宣傳力度,提高公民自覺納稅的意識(shí),是改善我國個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來,個(gè)人所得稅收入逐年增長,它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。

一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析

(一)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

我國稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個(gè)規(guī)定有利于通過稅源扣繳個(gè)人所得稅,從而從源頭上控制個(gè)人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國長期以來個(gè)人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報(bào)手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動(dòng)納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識(shí)的提高。

(二)對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個(gè)常識(shí)是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計(jì)局城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢;很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點(diǎn)上。

(三)稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》,對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該

扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

(五)個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個(gè)人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí),90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對(duì)其制裁也沒有及時(shí)、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善,但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

二、完善我國個(gè)人所得稅征管的對(duì)策

依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國建國初期財(cái)政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會(huì)公眾人物必須懂得他們?cè)趶纳鐣?huì)獲得聲譽(yù)的同時(shí),也必須承擔(dān)社會(huì)的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個(gè)方面的工作來改革和完善我國個(gè)人所得稅。

(一)實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(二)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

我國現(xiàn)在已經(jīng)對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)行了實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對(duì)個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對(duì)抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

(三)推行稅務(wù)代理制度

由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識(shí)普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額、履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識(shí)及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個(gè)人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

(四)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

(五)盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先,切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人賬戶體制,這項(xiàng)舉措在2000年開始實(shí)行,每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶,將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三,國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用,個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。

(六)建立和完善個(gè)人收入監(jiān)控體系,制定納稅人編碼制度,建立納稅檔案

可借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法,一方面逐步以信用卡和個(gè)人支票取代當(dāng)前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過銀行進(jìn)行結(jié)算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設(shè)立終身有效的個(gè)人稅務(wù)登記號(hào),并據(jù)此辦理銀行個(gè)人存款賬戶,實(shí)行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。同時(shí)在全國范圍內(nèi)實(shí)行電腦聯(lián)網(wǎng),統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控。再者,對(duì)個(gè)人納稅記錄建檔備案,作為個(gè)人信用的一種證明。此外,實(shí)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,加強(qiáng)對(duì)個(gè)人實(shí)物收入的管理。

總之,應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到我國目前實(shí)際情況和條件對(duì)改革和完善個(gè)人所得稅的制約,也要清楚地認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發(fā)揮作用,才能收到可觀的成效。

第二篇：個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策

2015屆會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生畢業(yè)作業(yè)

課題名稱：個(gè)人所得稅征管存在問題及對(duì)策

學(xué)生姓名：XX

指導(dǎo)教師：

XX大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院

2015年2月

內(nèi)容摘要

我國于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。個(gè)人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解 社會(huì) 分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康 發(fā)展。然而，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。

本文就目前我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及造成我國個(gè)人所得稅難以征管的原因進(jìn)行了簡單的分析，并提出了個(gè)人對(duì)加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管工作的一些建議和措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ；征管 ；完善稅制 ；個(gè)人信用

目錄

1緒論.............................................................................................................................4 2目前我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題.................錯(cuò)誤！未定義書簽。

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄.............................................................5 2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施...........................錯(cuò)誤！未定義書簽。2.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下...............錯(cuò)誤！未定義書簽。2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高..................................................................6 2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位.............................................................6 3個(gè)人所得稅難以征管的原因.................................................................................6 3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化...............錯(cuò)誤！未定義書簽。3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來..........7 3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅..........錯(cuò)誤！未定義書簽。3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)......錯(cuò)誤！未定義書簽。3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等...............錯(cuò)誤！未定義書簽。3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理.....................................................8 4加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議............................................................9 4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制..........................................................................9 4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制..............................................................................9 4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度............................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理............................錯(cuò)誤！未定義書簽。5結(jié)論...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。6致謝...........................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。7參考文獻(xiàn)...................................................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

1緒論

我國于1980年9月頒行了《個(gè)人所得稅法》，其后又歷經(jīng)1993年10月、1999年8月兩次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一[1]。個(gè)人所得稅作為國家調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

然而，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化，個(gè)人收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而經(jīng)兩次修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對(duì)策。

2目前我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

2.1稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%[2]；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右[3]。2.2全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄

與過去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。一位有海外生活經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)業(yè)者在接受《青年時(shí)訊》雜志記者采訪時(shí)說：“我現(xiàn)在愿意回來投資做公司，因?yàn)槲野l(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想 中國 可能是世界上做富人成本最低的國家了，大家都不會(huì)問你繳稅了嗎？好象你只要有錢成功，理所當(dāng)然地接受公眾的尊敬，而且富人總是最有話語權(quán)，大家都著急和你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策幫助你逃稅，以此獲得你的好感”。

2.3對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施

由于我國 經(jīng)濟(jì) 正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融 系統(tǒng) 發(fā)展 滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在 中國 要想搞清楚誰是真正的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營 企業(yè) 主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國家統(tǒng)計(jì)局城市 社會(huì) 經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象，并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。

2.4稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下

由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

2.5扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高

雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。

2.6個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位

個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅 問題 上，我國個(gè)人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之 法律 對(duì)其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。

3個(gè)人所得稅難以征管的原因

3.1歷史原因：我國缺乏繳稅的傳統(tǒng)和文化

在我國，長期以來政府的財(cái)政主要來源不是稅收，而是國營企業(yè)上交的利潤，它占財(cái)政總收入的80%～90%。稅收在財(cái)政中所占的比重僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識(shí)比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規(guī)范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。

3.2自然原因：沒有人愿意把已經(jīng)進(jìn)入自己口袋里的錢再掏出來

人天然具有經(jīng)濟(jì)人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動(dòng)中鉆空子，投機(jī)取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動(dòng)。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時(shí)也沒有誰愿意主動(dòng)繳稅。只要有操作的空間，經(jīng)濟(jì)人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。

3.3社會(huì)原因：社會(huì)評(píng)價(jià)體系不重視依法納稅

現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有 問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

3.4制度原因：逃稅幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)

在一些發(fā)達(dá)國家，到每年的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是 政治 人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

3.5直接原因：納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在 理論 上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者所得的個(gè)稅邊際稅率高達(dá)45％，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì) 學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.6關(guān)鍵原因：稅法界定模糊和有欠合理

稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。就民營 企業(yè) 家而言，目前 中國 的稅法漏洞并不足以說明他們?cè)谔佣?。中國稅法?guī)定有11項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)稅[4]，而民營企業(yè)家的收入在個(gè)稅的11項(xiàng)所得中哪種都不是。另外，就民營企業(yè)家而言，法律 沒有規(guī)定民營企業(yè)家必須在自己的企業(yè)中為自己開工資。在這種情況下，誰有權(quán)來譴責(zé)他們?yōu)槭裁床焕U工資稅目的個(gè)人所得稅？因?yàn)閺哪撤N角度上說他們可能就沒有法律意義上的個(gè)人所得稅。另外，我國個(gè)稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合，但并沒有規(guī)定個(gè)人收入有申報(bào)的義務(wù)，這就必然導(dǎo)致稅基削減式避稅。

法律欠缺導(dǎo)致的逃稅。例如由于個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)納稅，由于大多計(jì)稅項(xiàng)目都存在費(fèi)用扣除，故實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅就必然發(fā)生多次、重復(fù)的費(fèi)用扣除，致使個(gè)人收入難以綜合計(jì)量及有效監(jiān)督，最終導(dǎo)致稅收不完全。又如個(gè)稅的費(fèi)用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實(shí)際支出及下崗、失業(yè)等現(xiàn)實(shí)情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負(fù)過重而使個(gè)稅難以如實(shí)征收。再如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產(chǎn)生。

4加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

4.1完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制

（1）正確選擇稅制模式，實(shí)行混合稅制[5]。突破分類稅制對(duì)收入項(xiàng)目劃定的局限性，選擇實(shí)行混合稅制，覆蓋個(gè)人全部或大部收入。將性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入等勞動(dòng)性所得進(jìn)行歸并，避免了因收入性質(zhì)界定不準(zhǔn)而造成的征納分歧，對(duì)易于控管的收入實(shí)行代扣代繳等，既能充分發(fā)揮分類稅制的長處，又能彌補(bǔ)分類稅制的不足。（2）調(diào)整稅率級(jí)距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應(yīng)避免過高的稅率對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資產(chǎn)生抑制、扭曲作用和誘發(fā)納稅人的偷稅動(dòng)機(jī)。按照混合所得稅制模式，我國 目前 仍可實(shí)現(xiàn)累進(jìn)制和比例制兩種稅率。對(duì)綜合所得的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)盡量采用具有一定累進(jìn)程度的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次以不超過六級(jí)為好。（3）減少免稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、中獎(jiǎng)等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，對(duì)殘疾人和遭受 自然 災(zāi)害、意外事故損失等的減免優(yōu)惠可通過特別扣除來解決，這也是國際通行的做法。（4）適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，建議調(diào)整為1000-1500元。關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，多數(shù)國家分為五大類：所得的生產(chǎn)成本、個(gè)人基本扣除、受撫養(yǎng)扣除、個(gè)人特別扣除、鼓勵(lì)性或再分配扣除。稅前扣除要確保納稅人本人和所扶養(yǎng)對(duì)象的基本需要，隨著 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 和人民生活水平的提高，現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)宜由800元提高到1000-1500元。另外，對(duì)一些納稅人經(jīng)濟(jì)困難的特殊情況可予以照顧，給予特別扣除；對(duì)從事國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的人員，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也可適當(dāng)增加20％-50％左右。

4.2建立嚴(yán)密有效的征管機(jī)制

一是研究制定有效的征管措施，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞；二是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對(duì)其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理，將真正的高收入者納入到稅收重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象中來；三是強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場演職人員和投資參股 企業(yè) 的個(gè)人征收管理力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅和利股紅所得個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查；四是在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力；五是加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)；六是加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾。制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者。對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān) 法律 規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)立案審查；七是完善代扣代繳制度。代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)人所得稅征收的有效 方法。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任；八是獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅。對(duì)依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

4.3實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享

充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向 金融 部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實(shí)現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

4.4盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度

首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì) 保障、納稅等 內(nèi)容 都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號(hào)”。第三，國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用 法律 的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康 發(fā)展。

4.5規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)

規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計(jì)算應(yīng)納稅所得，確保納稅人誠實(shí)納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，同時(shí)還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨(dú)立的社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)化，成為獨(dú)立的專業(yè)化社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。

4.6切實(shí)加強(qiáng)居民境外收入的稅收管理

隨著我國加入WTO，中外 經(jīng)濟(jì) 往來及人員交往會(huì)大量增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)利用與協(xié)定締約國情報(bào)交換的有利條件，核查 中國 居民在境外取得的收入，督促其在國內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，以維護(hù)國家稅收權(quán)益。

5結(jié)論

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，做好個(gè)人所得稅征管工作；另一個(gè)關(guān)鍵就是要掌握稅源情況、依法代扣代繳。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求，在普遍加強(qiáng)代扣代繳工作的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和單位的代扣代繳工作，使個(gè)人所得稅代扣代繳工作不斷深化。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，強(qiáng)化征管工作，與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

6致謝

感謝培養(yǎng)教育我的江南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育學(xué)院，江南大學(xué)濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境我將終生難忘！祝母校蒸蒸日上，永創(chuàng)輝煌！感謝對(duì)我傾囊賜教、鞭策鼓勵(lì)的諸位恩師的諄諄訓(xùn)誨我將銘記在心。祝恩師們身體健康，家庭幸福！感謝論文中引文的原作者，他們都是名師大家，大師風(fēng)范，高山仰止。感謝同窗好友以及更多我無法逐一列出名字的朋友，他們和我共同度過了網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的美好難忘的大學(xué)時(shí)光，我非常珍視和他們的友誼！祝他們前程似錦，事業(yè)有成！最后感謝生我養(yǎng)我的父母，他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報(bào)，惟愿他們健康長壽！再次誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師。老師在忙碌的教學(xué)工作中擠出時(shí)間來審查、修改我的論文。還有教過我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

7參考文獻(xiàn)

[1] 劉志英《關(guān)于個(gè)人所得稅制的思考》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2003年第4期。[2] 殷玉輝《個(gè)人所得稅改革的五個(gè)問題》《中國稅務(wù)報(bào)》2001-06-04。[3] 倪靜石，徐錦輝《個(gè)人所得稅解讀》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。[4]于明宣，陳虹《大陸個(gè)人所得稅分類制度的 分析 與展望》河北財(cái)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)。

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第三篇：個(gè)人所得稅征管問題分析

目前，我國的個(gè)人所得稅已成為發(fā)展最快、增幅最高、潛力最大的稅種之一。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)再分配的重要工具,其調(diào)節(jié)個(gè)人收入、促進(jìn)社會(huì)公平的功能越來越為人們所關(guān)注。但由于我國個(gè)人所得稅征管起步比較晚，整體質(zhì)量不高，法規(guī)不夠健全，造成個(gè)稅征管難，作用不能得到完全有效的發(fā)揮。只有不斷完善我國個(gè)人所得稅的征管水平，才能適應(yīng)我國加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入和財(cái)政收入職能，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。1個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀由于個(gè)人所得稅的重要作用，長期以來我國都非常重視對(duì)個(gè)人所得稅的征管，于1980年9月頒行了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，其后又經(jīng)幾次修訂，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。全國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照黨中央和國務(wù)院的要求，始終把調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距作為個(gè)人所得稅征收管理的首要任務(wù)和政策目標(biāo)，全面加強(qiáng)征收管理，推進(jìn)完善稅收制度，使個(gè)人所得稅的征管取得了顯著的成效。1.1國家高度重視發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用近年來，國家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)全國個(gè)人所得稅征管工作的指導(dǎo)，要求各地突出對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理：建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)部門配合的協(xié)稅制度；加快個(gè)人所得稅管理信息化建設(shè)；加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、對(duì)稅源的源泉管理?？偩窒群笾贫ㄏ掳l(fā)了演出市場、廣告市場、個(gè)人投資者、建筑安裝業(yè)等數(shù)十個(gè)針對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理制度和辦法。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹落實(shí)這些制度辦法的同時(shí)，每年都根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，確定本地的高收入行業(yè)和個(gè)人，制定具體的管理辦法，實(shí)施重點(diǎn)管理。特別是2003年以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)一步推行全員全額管理和扣繳明細(xì)申報(bào)的基礎(chǔ)上，普遍對(duì)當(dāng)?shù)馗呤杖肴藛T建立了檔案，要求高收入者定期申報(bào)收入情況，對(duì)其實(shí)施跟蹤管理。1.2堅(jiān)持開展專項(xiàng)檢查和打擊偷逃稅行為為了堵塞個(gè)人所得稅征管漏洞，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查工作規(guī)程》，對(duì)個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查的任務(wù)、范圍、重點(diǎn)、步驟、整改等工作做了明確規(guī)定。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)統(tǒng)一要求，每年都組織1-2次個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，并始終將高收入行業(yè)和個(gè)人作為專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1996年至2006年全國稅務(wù)機(jī)關(guān)通過專項(xiàng)檢查查補(bǔ)的個(gè)人所得稅收入115億元，平均每年查補(bǔ)稅款10多億元。同時(shí)，依照有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)一些偷逃個(gè)人所得稅的違法犯罪案件進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，震懾了違法犯罪分子。1.3強(qiáng)化代扣代繳制度目前，我國個(gè)人所得稅收入的80%以上來自代扣代繳，因此，做好個(gè)人所得稅征管工作，關(guān)鍵是掌握稅源情況、依法代扣代繳。1994年以來，國家稅收稿日期：2009-11-30作者簡介：劉雄飛（1968-），男，安徽桐城人，安徽大學(xué)工商管理學(xué)院講師，研究方向?yàn)槎愂铡Ｆ趧?wù)總局先后制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》等一系列規(guī)范和強(qiáng)化代扣代繳工作文件。同時(shí)，從1996年1月1日起，在高收入行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行單位扣繳稅款全員全額明細(xì)申報(bào)試點(diǎn)，并要求各地在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步推向所有行業(yè)和單位。1.4依托信息化手段加強(qiáng)稅源監(jiān)控根據(jù)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和征管工作需要，國家稅務(wù)總局在規(guī)劃金稅工程三期建設(shè)中優(yōu)先安排個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)的建設(shè)，重點(diǎn)圍繞加強(qiáng)稅源監(jiān)控、實(shí)行扣繳義務(wù)人全員全額明細(xì)申報(bào)、開具完稅證明、核查高收入者收入、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面進(jìn)行開發(fā)建設(shè)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)努力克服困難，應(yīng)用個(gè)人所得稅征管軟件，提高稅源管理水平，有效提高了個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率，優(yōu)化了納稅服務(wù)，已給一部分納稅人開出了個(gè)人所得稅完稅證明。2個(gè)人所得稅征管面臨的問題我國的個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，進(jìn)步很大，但從世界范圍上看，我國個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重為6.4%，大大低于發(fā)達(dá)國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步，個(gè)人收入愈加多元化，收入差距明顯擴(kuò)大化，高收入人群更加分散化，收入來源漸趨隱蔽化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中一些與建設(shè)和諧社會(huì)不相協(xié)調(diào)的成分日漸凸顯，給個(gè)人所得稅征管帶來了很大的阻力。因此，我國個(gè)人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的，就稅收征管的差距而言有以下幾個(gè)方面：2.1個(gè)人所得稅征管剛性不強(qiáng)，偷逃稅成本仍然較低我國個(gè)人所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”，“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體上還是富人大都爭相偷逃稅，征管的主要對(duì)象仍然是普通大眾的工資薪金。雖然我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。能夠交得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查處的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一支眼閉一只眼，一些違法者得到庇護(hù)的情況時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。2.2稅務(wù)部門征管信息不暢、技術(shù)落后、效率低下由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總、讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。同時(shí)，由于缺乏現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢索、查詢和處理手段，稅務(wù)人員對(duì)納稅人的收入調(diào)查、納稅資料的建檔立卡、納稅申報(bào)表的審核、稅務(wù)檢查等一系列活動(dòng)大部分采用手工操作，工作效率不高。并且稅務(wù)部門在機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)和征管手段上，還不能適應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的要求。征管難度較大，征收成本偏高，在實(shí)際征收中存在一定程度執(zhí)法不嚴(yán)、查管偏松的現(xiàn)象。2.3代扣代繳辦法的貫徹不夠全面對(duì)扣繳義務(wù)人的責(zé)任缺乏系統(tǒng)的監(jiān)管機(jī)制雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，還有部分扣代繳單位的領(lǐng)導(dǎo)和辦稅人員消極應(yīng)付，甚至有意隱瞞某些人員的收入或者想方設(shè)法分散收入逃避納稅。一部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。究其原因，主要是對(duì)扣繳責(zé)任人的責(zé)任履行缺乏有力的保證和監(jiān)督機(jī)制。部分符合條件的單位并未落實(shí)代扣代繳辦法只抓重點(diǎn)稅源，而忽略了對(duì)一些中小企業(yè)單位的管理:只重視對(duì)企業(yè)的管理，忽視了政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體。實(shí)際上，這些部門的個(gè)人所得稅同樣有較大的征收潛力，因此，切實(shí)地把這些薄弱環(huán)節(jié)抓起來、管理好，是當(dāng)前進(jìn)一步完善代扣代繳辦法的工作重點(diǎn)。劉雄飛：個(gè)人所得稅

征管問題研究23池州學(xué)院學(xué)報(bào)第24卷稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的稅收政策宣傳缺乏系統(tǒng)性，扣繳責(zé)任人總體素質(zhì)不高很多扣繳責(zé)任人在實(shí)際工作中常常出現(xiàn)稅率不清、稅目混用等錯(cuò)誤。同時(shí)，因?yàn)閷?duì)應(yīng)扣繳人員需逐個(gè)造冊(cè)，計(jì)算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受。再加上稅法宣傳還沒有完全深入人心，以致有些納稅人和代扣代繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和操作規(guī)程理解不透，對(duì)不依法納稅受到的法律處罰知之甚少，給實(shí)際操作帶來一定困難，在執(zhí)行中也易發(fā)生偏差。2.4個(gè)人收入清晰化問題隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我國工資外收入占個(gè)人收入的比重逐年上升，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款雖已實(shí)行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實(shí)名化，個(gè)人存量資產(chǎn)的申報(bào)制度尚未建立，分配體制仍然混亂??個(gè)人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效監(jiān)控稅源。從收入形式看，有現(xiàn)金收入、有價(jià)證券收入及實(shí)物收入等；從收入來源看，有來自本單位的收入，也有來自外單位的收入；這些收入大部分透明度低，稅務(wù)部門難以掌控。又由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入[1]。目前很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。導(dǎo)致越是有錢人納稅越少，造成稅收大量流失。2.5依法納稅意識(shí)淡薄，社會(huì)評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)步在我國，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，稅收在財(cái)政中所占的比重很低，僅在10%左右，個(gè)稅所占比重則更是微乎其微，公民的納稅意識(shí)淡薄。雖然通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法，但在主觀上仍存在偷逃稅意識(shí)。各級(jí)地方政府對(duì)征收個(gè)人所得稅的意義和作用認(rèn)識(shí)不夠，一些黨政領(lǐng)導(dǎo)在繳納個(gè)人所得稅上起的帶頭作用不夠，仍未改變“稅不入衙門”的舊觀念，個(gè)人涉稅不愿帶頭交，單位涉稅不能按期交，更不要說動(dòng)員群眾積極交，督促別人按章交了。同時(shí)我國的社會(huì)評(píng)價(jià)體系也有欠缺，社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物一旦查出有故意偷稅的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。另外，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制自身存在的不足，也限制了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮[2]。首先現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制，即將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分別課征所得稅；這種模式雖然簡單、透明，但在公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。其次稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)：稅率大體有三種，一是對(duì)工薪所得實(shí)行5%~45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅制,二是對(duì)個(gè)體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實(shí)行5%~35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；三是對(duì)其他所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，其中對(duì)稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%，對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。3進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管3.1簡化和完善稅制，公平稅負(fù)根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的混合稅制模式。我國目前實(shí)行的分項(xiàng)稅制模式雖然計(jì)算簡便，但不利于稅負(fù)公平而綜合課征有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，可實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。應(yīng)簡化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和種類，適當(dāng)提高低稅率的檔位，擴(kuò)大稅基，減輕征納雙方的報(bào)、查和計(jì)算的工作量,實(shí)行綜合與分類征收,調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除率,適時(shí)開征贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅。將個(gè)人所得全部或大部分收入納入個(gè)人所得稅征管范圍,擴(kuò)大稅基,改變目前稅基偏窄的狀況。同時(shí)減少級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距，實(shí)行5%~35%的5級(jí)累進(jìn)稅率（即5%、10%、15%、25%、35%），調(diào)整稅率級(jí)距。可參考美國、德國稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中的“累進(jìn)消失結(jié)構(gòu)”安排，對(duì)于應(yīng)稅所得超過一定數(shù)額后，不再按累進(jìn)稅率計(jì)算而實(shí)行特殊稅率計(jì)算，以增強(qiáng)所得稅的再分配功能。將民營企業(yè)主經(jīng)營所得中用于個(gè)人與家庭消費(fèi)納入個(gè)人所得稅征稅范圍,納稅人不能如實(shí)申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其經(jīng)營所得中的消費(fèi)數(shù)額,將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體勞動(dòng)者經(jīng)營收入等合并征收,避免因收入性質(zhì)難以界定而造成征納分歧。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，要強(qiáng)制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。3.2加大稅務(wù)部門的執(zhí)法剛性并與社會(huì)各部門協(xié)作良好的納稅意識(shí)不是天生的，是經(jīng)過嚴(yán)格的管理后形成的社會(huì)風(fēng)范。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要設(shè)立個(gè)人收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，專門對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)24期格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，增加偷逃稅的罰款比例，增加偷逃稅的心理成本和精神代價(jià)，以儆效尤，形成強(qiáng)大的威懾力；制定懲罰的實(shí)施細(xì)則，對(duì)逃稅者的懲罰制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性，其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。還可以通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法———不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。特別是對(duì)那些社會(huì)公眾人物偷逃稅的行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界予以揭露，增加其名譽(yù)受損的心理代價(jià)，有可能罰得偷逃稅者傾家蕩產(chǎn)，名譽(yù)掃地，使其不敢以身試法。對(duì)一些偷稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任。同時(shí)，還要提高納稅人被稽查的概率，尤其要重點(diǎn)檢查那些納稅不良記錄者，對(duì)數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定移交司法機(jī)關(guān)立案審查。榜樣的力量是無窮的。任何社會(huì)，既有遵紀(jì)守法者，也會(huì)有偷稅分子。在治理稅收秩序方面，政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。同時(shí)要樹立納稅模范，定期把積極納稅的個(gè)人公之于眾，成為全社會(huì)學(xué)習(xí)的榜樣。并且給與納稅積極分子一些政策性的獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)社會(huì)各界積極納稅。稅收的征管不能只局限于稅務(wù)部門，要加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作。個(gè)人收入來源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個(gè)人收入，因此，加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作顯得非常必要。通過與個(gè)人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對(duì)象的注冊(cè)、收入數(shù)額、出入境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。3.3加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的法制意識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)教育稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的當(dāng)務(wù)之急是提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高稅務(wù)人員依法行政水平。首先要加大教育投入，對(duì)征管一線的稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過定期、分批組織舉辦專門的個(gè)人所得稅稅法培訓(xùn)班，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的政策輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，改善工作作風(fēng)，建立良好的職業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)以及為納稅人服務(wù)的意識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的使命感與責(zé)任感；二要大力推行能力等級(jí)考試制度，拉開業(yè)務(wù)能力強(qiáng)和業(yè)務(wù)能力差的人在待遇上的差別，激勵(lì)稅務(wù)人員自覺提高業(yè)務(wù)水平；三是充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)信息，通過稅務(wù)部門建立專門的個(gè)人所得稅稅法宣傳及咨詢網(wǎng)頁，及時(shí)向稅務(wù)執(zhí)法人員傳遞最新的政策信息及解答各種疑問，以幫助稅務(wù)執(zhí)法人員提高征收質(zhì)量。四要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，真正做到鞭策后進(jìn)。同時(shí)要提高部隊(duì)伍素質(zhì)。注重干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，加強(qiáng)廉政，敢于碰硬，嚴(yán)格執(zhí)法，秉公辦事。只要作風(fēng)過硬，素質(zhì)夠高，踏實(shí)肯干，個(gè)人所得稅的征收管理必將取得更大的成績。3.4完善代扣代繳明細(xì)賬制度并與自行申報(bào)相結(jié)合代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征，是個(gè)

人所得稅征收的有效方法，即使是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。我國要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，各級(jí)政府機(jī)關(guān)必須高度重視并帶頭代扣代繳，足額、及時(shí)代扣代繳，做全社會(huì)依法納稅的模范；實(shí)行代扣代繳單位登記制度，各單位要全面登記，依法扣繳，稅務(wù)部門與之簽訂“代扣代繳責(zé)任書”，加強(qiáng)代扣代繳工作的責(zé)任，同時(shí)還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制，對(duì)扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控;重點(diǎn)稅源扣繳跟蹤，稅務(wù)部門要對(duì)業(yè)務(wù)較集中、稅源較大的單位進(jìn)行跟蹤分析，定期分析每期扣繳是否正常;要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)同自行申報(bào)制度的結(jié)合[3]。扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，是由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。自1997年試點(diǎn)以來，已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管，預(yù)防稅款流失的有效措施，而且可以提高個(gè)人的納稅意識(shí)，起到對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的雙向控管。3.5對(duì)個(gè)人的主要收入實(shí)行有效監(jiān)控第一，國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)用法律的形式對(duì)個(gè)人帳戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定、披露和使用，個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。第二，盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，為每個(gè)由正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行[4]。與此相聯(lián)系，針對(duì)長期以來儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不劉雄飛：個(gè)人所得稅征管問題研究25池州學(xué)院學(xué)報(bào)第24卷公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。第三，建立并積極推行個(gè)人帳戶體制首先，切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人帳戶體制，這項(xiàng)舉措在2000年實(shí)行，但只是初步，還很不完善。每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名帳戶，將個(gè)人工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該帳戶，這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。3.6全方位持久地開展納稅宣傳教育，提高社會(huì)納稅意識(shí)稅法宣傳是系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)長期工作，必須從娃娃抓起，必須持之以恒地常抓不懈。搞突擊、搞應(yīng)付，往往使稅法宣傳流于形式，缺乏系統(tǒng)性和全面性，難以保證納稅人對(duì)稅法的掌握程度。此外，形式單

一、說教枯燥，也是過去稅法宣傳的一大誤區(qū)。必須采取多種形式，廣泛深入持久地宣傳稅收政策法規(guī)，增強(qiáng)稅收法制觀念，輔導(dǎo)正確扣繳和自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的納稅對(duì)象是個(gè)人，涉及面廣、對(duì)象復(fù)雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對(duì)不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導(dǎo)；開展正反典型的宣傳教育活動(dòng)；開展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，不斷提高納稅人的納稅意識(shí)，自行申報(bào)的意識(shí)，不申報(bào)受處罰的意識(shí)。近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)直屬征收單位以《地稅通訊》為基礎(chǔ)，以多媒體電子視屏技術(shù)為依托，結(jié)合稅收知識(shí)咨詢熱線和定期舉辦的稅法宣傳輔導(dǎo)班，形成一個(gè)全方位、立體化的稅法宣傳輔導(dǎo)體系，并且計(jì)劃運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，設(shè)立包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的系統(tǒng)的稅收知識(shí)網(wǎng)頁，以全新的方式進(jìn)一步開展稅法宣傳工作。要始終把納稅宣傳放在稅收征管的重要位置，對(duì)提高社會(huì)納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收征管有重要的現(xiàn)實(shí)意義。4結(jié)束語總之，我國個(gè)人所得稅征管取得了巨大成效的同時(shí)也存在著很大的不足。讓高收入者多納稅，少收入者少納稅，使個(gè)人所得稅真正起到調(diào)節(jié)社會(huì)貧富的作用，同時(shí)又兼顧公平合理和可操作性，保證國家穩(wěn)定的稅源收入，應(yīng)該是個(gè)人所得稅改革的大方向。我國在研究和完善個(gè)人所得稅制度時(shí)，必須十分重視個(gè)人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)配合，采取切實(shí)可行的措施，要糾正在個(gè)人所得稅計(jì)算過程中錯(cuò)誤做法，有效規(guī)范個(gè)人所得稅征管。欲使個(gè)人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅費(fèi)制度，重新建立一個(gè)合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強(qiáng)制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進(jìn)行，形成良性激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)注重對(duì)執(zhí)法人員技能和素質(zhì)的培訓(xùn)，滿足征管的需要和人民的期望，真正體現(xiàn)個(gè)人所得稅的作用，從而可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]楊志勇.完善我國個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思考[J].中國稅務(wù)，2009（12）：20-21.[2]梁阜，亓鳳珍，王偉紅.我國個(gè)人所得稅制存在的問題與對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2009（3）：53-55.[3]田愛國.加強(qiáng)我國個(gè)人所得稅征管的現(xiàn)實(shí)措施研究[J].科技廣場，2007（2）：52-53.[4]何欽龍.加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考[J].希望月報(bào)：上半月，2007(4)：49-51.[責(zé)任編輯：李榮富]26

第四篇：企業(yè)年金個(gè)人所得稅征管問題

稅務(wù)總局就企業(yè)年金個(gè)人所得稅征管問題答記者問

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)，以下簡稱《通知》），明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問題。記者就有關(guān)問題采訪了國家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人。

問：為什么要出臺(tái)《通知》？

答：根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定，除符合國家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付（包括單位、個(gè)人）的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚，企業(yè)年金運(yùn)作復(fù)雜，各地區(qū)、各企業(yè)差異較大，個(gè)人所得稅征收管理存在較多問題一直未得到有效解決，企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)常有反映。這次在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，我們研究制定了《通知》，主要是進(jìn)一步明確企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理有關(guān)規(guī)定。

問：《通知》的主要內(nèi)容是什么？

答：企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成，《通知》重點(diǎn)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征管問題作出了規(guī)定。

首先，《通知》再次重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。舉例如下：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。

其次，企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。

第三，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，《通知》規(guī)定，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，并明確了個(gè)人辦理退稅時(shí)需要提供的相關(guān)資料。

第四，《通知》明確了該文件的適用范圍。即《通知》所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得上述規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

另外，《通知》還對(duì)建立企業(yè)年金制度的企業(yè)提出了征收管理方面的要求，并與目前企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策執(zhí)行情況的銜接作出了規(guī)定。

問：《通知》中規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)年金制度的發(fā)展有何影響？

答：據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2008年底，全國已有3.3萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金制度，覆蓋職工1038萬人，但是我國企業(yè)年金的覆蓋面不高，所覆蓋職工僅占參加全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)（截至2008年底，全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)約1.74億人）的6%左右，而且從建立年金企業(yè)所屬行業(yè)看，大多集中在電力、鐵路、金融、保險(xiǎn)、通訊、煤炭、有色金屬、交通、石油天然氣等高收入行業(yè)或壟斷行業(yè)。由于我國的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，稅收政策應(yīng)該適當(dāng)考慮給予鼓勵(lì)和支持。因此，在研究起草《通知》的過程中，我們始終堅(jiān)持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配，又要體現(xiàn)對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則。應(yīng)該說《通知》規(guī)定的將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅的方法，很好地體現(xiàn)了上述原則。即對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分依法予以征稅，防止收入分配差距過大，同時(shí)，將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的處理方法，降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，實(shí)際上也是一種較為優(yōu)惠的計(jì)算方法，目的是鼓勵(lì)和扶持企業(yè)年金的發(fā)展。另外，將企業(yè)繳費(fèi)區(qū)別于正常工資、薪金單獨(dú)計(jì)稅，也便于為中途退出年金計(jì)劃的職工辦理退稅。

問：《通知》明確在企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，而國際上有的國家規(guī)定是在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)稅，請(qǐng)問對(duì)此是如何考慮的？

答：之所以沒有在個(gè)人退休領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)扣繳稅款，主要是基于我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。從國際上看，在企業(yè)年金的個(gè)人所得稅征管環(huán)節(jié)上，既有在企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收、在領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅的國家，也有在繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅、領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收的國家，征收環(huán)節(jié)不是統(tǒng)一的，每個(gè)國家對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)的選擇，都是與本國的稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際征管能力相適應(yīng)的，取決于各國的實(shí)際。據(jù)我們了解，對(duì)企業(yè)年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅的國家，基本上都是多年實(shí)行綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合稅制的國家，其對(duì)個(gè)人的退休金是征稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅具有完備的個(gè)人收入信息和健全的征管機(jī)制，而且具有全國統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)，而我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分項(xiàng)稅制，且對(duì)退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業(yè)年金遞延至個(gè)人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅的基本條件。同時(shí)，如果在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在企業(yè)建立年金后的數(shù)十年隨時(shí)監(jiān)控年金的運(yùn)行，且保存數(shù)十年的個(gè)人信息，從目前看，稅務(wù)機(jī)關(guān)還不具備這方面的征管能力。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知

國稅函[2009]694號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額） 參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

四、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局 二○○九年十二月十日

第五篇：我國個(gè)人所得稅存在的問題及其改革措施

我國個(gè)人所得稅存在的問題及其改革措施

【摘要】由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對(duì)其進(jìn)行改革的問題迫在眉睫。從稅制模式到具體的征收對(duì)象、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率結(jié)構(gòu)等等，改革涉及到方方面面的問題，我們必須在改革目標(biāo)的指引下，結(jié)合我國國情，遵循一定的原則來制定和落實(shí)各項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)，按部就班地穩(wěn)步推進(jìn)改革。筆者于本文中在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上就我國個(gè)人所得稅存在問題及其改革措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制 稅制模式 免征額 征收管理 改革措施

【正文】：自1994年稅制改革以來，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人民群眾收入水平的大幅提高，以及國家對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展（個(gè)人所得稅收入由1993年的46.82億元增加至2004年的1737.05億元，占稅收總收入的比重從1993年1.33%上升至2004年的6.8%），個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制從稅制模式到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、免征額和稅率結(jié)構(gòu)等等存在著稅負(fù)不合理、不公平等缺點(diǎn)，亟需進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)人所得稅改革。

一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)1.分類稅制模式不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。所謂分類稅制，就是根據(jù)收入來源不同，將收入分成不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，不同扣除稅率和征收方式。我國目前對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制模式，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得實(shí)行分項(xiàng)征稅，對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然既可控制稅源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能區(qū)別納稅人各種負(fù)擔(dān)狀況，不利于縱向公平，容易造成應(yīng)稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應(yīng)稅所得來源渠道單

一、綜合收入少但相對(duì)集中的人卻要納稅的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。隨著對(duì)高收入調(diào)節(jié)力度的不斷加大，征管水平能力的不斷提高，社會(huì)配套條件的進(jìn)一步完善，我們國家這種稅制模式弱點(diǎn)，就顯得越來越突出。

2.對(duì)非工薪收入缺乏有效監(jiān)控，造成不同來源的收入之間稅負(fù)不公。對(duì)于工薪階層而言，由于收入來源單一又實(shí)行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對(duì)其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。而我國現(xiàn)行稅制客觀上方便了高收入者進(jìn)行避稅：個(gè)人所得稅目前分11個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)人可能有1個(gè)項(xiàng)目，另一個(gè)人可能有好多項(xiàng)目。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。如月收入同為2000元，若都是工薪所得，應(yīng)繳納稅款為95元，若2000元所得分別為工薪所得800元，勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元，則不必繳納稅收。

3.按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相對(duì)平均，有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。如某人全年稿酬所得2000元為一次所得，需繳納稅款168元，若分3次分別取得800元、600元、600元，則不必繳納稅款。顯然，這種分類稅制，容易造成納稅人通過“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。

（二）費(fèi)用扣除不合理，造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法，采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同，甚至相差甚遠(yuǎn)，且每個(gè)家庭的總收入、撫養(yǎng)親屬的人數(shù)、用以住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異，規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的的基本原則，即公平原則。

國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn)：國內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元；而中國境內(nèi)的外籍人員，在國內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊愂找矐?yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)稅收公平、公正，消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。

（三）稅率模式復(fù)雜繁瑣，有違稅負(fù)公平我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度上造成稅負(fù)不公：

1.工薪所得的超額累進(jìn)稅率級(jí)次太多，一部分稅率很少使用。在實(shí)際生活中，過多的稅率級(jí)次，使一些納稅人難以理解且不能接受，由此使部分納稅人為了降低稅率級(jí)次而想方設(shè)法鉆稅法的漏洞，隱瞞所得。

2.九級(jí)與五級(jí)超額累進(jìn)稅率的實(shí)行，造成稅負(fù)不公。超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅負(fù)輕于工薪所得的稅負(fù)，造成稅負(fù)不公。這種稅負(fù)差別難以起到調(diào)節(jié)過高收入，緩解個(gè)人收入懸殊的矛盾，且有重課工薪收入者的傾向。

3.同是勞動(dòng)報(bào)酬卻套用不同的稅率，造成稅負(fù)不公。工資、薪金和勞務(wù)所得同是納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，卻分別套用九級(jí)超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率，兩者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)存在較大的差別。課稅所得同為4000元時(shí)，工薪所得的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為8.88%，而勞務(wù)所得的稅收負(fù)擔(dān)率則為20%；若一次勞務(wù)收入所得超過20000元，適用加成征收時(shí)，兩者的稅負(fù)差距進(jìn)一步拉大，如同為25000元的收入，工薪所得的稅收負(fù)擔(dān)率為15.5%，勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為24%，成為所有類別中負(fù)擔(dān)率最高的所得。顯然對(duì)這兩類所得實(shí)行不同的稅率，造成納稅人之間的稅負(fù)不公。

4.按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測算，各類所得稅收負(fù)擔(dān)水平不一。月所得在4000元以下時(shí)，各類所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所得，其他依次為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，中方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得，而外方人員的工資、薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到20000元以上如為25000元時(shí)，則勞務(wù)報(bào)酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高，其他依次為利息、股息、紅利所得，中方人員工資、薪金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，外方人員工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得和稿酬所得?？梢?，數(shù)量相同的所得屬于不同的類別，稅負(fù)明顯不同，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。

（四）稅務(wù)部門征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。這與公民的納稅意識(shí)比較淡薄有關(guān)，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，且征收過程中容易涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)隱私，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

二、個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題嚴(yán)峻而不容忽視，它勢必會(huì)影響我們整個(gè)改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，因此，必須盡快地出臺(tái)相應(yīng)的目標(biāo)與原則，以指引和規(guī)范改革的進(jìn)行。筆者認(rèn)為，個(gè)人所得稅制改革主要有以下目標(biāo)與原則。

（一）個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)現(xiàn)階段，我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)加入WTO和建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財(cái)政收入職能，更有效地發(fā)揮個(gè)人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用，逐步將個(gè)人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

（二）個(gè)人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則1.調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。促進(jìn)公平應(yīng)是個(gè)人所得稅制改革的的首要原則。現(xiàn)階段，我國社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國是社會(huì)主義國家，強(qiáng)調(diào)的是共同富裕，我們?cè)试S一部分人先富起來，可前提是勤勞致富，并且希望先富的帶動(dòng)后富的，形成優(yōu)勢效應(yīng)。但實(shí)際情況與我們的政策設(shè)想有差距。種種情況表明，我國政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對(duì)收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

2.與國際慣例接軌，適當(dāng)考慮國情。加入WTO是現(xiàn)階段稅制改革必須考慮的重點(diǎn)因素之一。個(gè)人所得稅制改革必須按照WTO的要求，改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時(shí)體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個(gè)人所得稅制。

3.重視發(fā)揮財(cái)政收入職能。從所得稅的職能角度看，財(cái)政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

三、對(duì)最新頒布的《個(gè)人所得稅管理辦法》簡要分析

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理上，由于我國尚未建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，社會(huì)初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個(gè)人收入的實(shí)際性質(zhì)及金額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個(gè)人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為了充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，國家稅務(wù)總局于2005年7月6日頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》，從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。

（一）建立個(gè)人收入制度。作為個(gè)人所得稅征管工作長期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理?！掇k法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)施精細(xì)管理。

（二）實(shí)行全員全額管理?！掇k法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過對(duì)信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。

（三）高收入者個(gè)人所得稅征管的操作層面予以細(xì)化?！掇k法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對(duì)其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

2005年10月27日頒布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第三次修正案對(duì)個(gè)稅法的修訂只是提高了免征額以及加強(qiáng)了對(duì)高收入者的稅收征管，而對(duì)之前公眾普遍關(guān)注的稅率、調(diào)節(jié)收入分配等問題并沒有觸動(dòng)，即在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，普通工薪階層仍然是繳納個(gè)稅的主力軍。這個(gè)“基本面”，決定了對(duì)個(gè)稅法的爭議今后還將持續(xù)下去。同時(shí)，由于此次調(diào)整是“微調(diào)”，是“漸進(jìn)”式的改革，并沒有觸動(dòng)整個(gè)個(gè)稅法乃至個(gè)稅體制的根基，舊的個(gè)稅法所暴露出來的問題也就沒有得到根本的解決。它們?nèi)詫⒃谝粋€(gè)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)困擾著“納稅人”和由“納稅人”供養(yǎng)的政府部門。

四、我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議改革

完善個(gè)人所得稅制的基本思路是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對(duì)工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項(xiàng)目，采取綜合征收；對(duì)其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上，要擴(kuò)大課稅所得范圍、改進(jìn)扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上，要全面引入計(jì)算機(jī)，建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度，明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。正如錢晟教授所言：“第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件，但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在?！辫b于此，個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合，對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào)，完善個(gè)人所得稅的征管，加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理，完善代扣代繳制度。沿著這個(gè)思路，筆者想從四個(gè)方面談?wù)劯母飩€(gè)人所得稅制的問題。

（一）采取更符合國情的稅制模式現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類稅制，這種稅制易導(dǎo)致處于同一收入水平的納稅人的納稅負(fù)擔(dān)不相同的現(xiàn)象，顯然是不公平的。隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計(jì)稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)有的收入重復(fù)計(jì)稅、有的收入沒有計(jì)稅，更不合理處在于，由于不同收入來源稅率不同，甚至導(dǎo)致相同總收入的兩個(gè)人所繳納稅款不同。為簡化個(gè)人所得稅征收辦法，真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，多數(shù)居民期望個(gè)人所得稅征收應(yīng)采取綜合稅制。因?yàn)榫C合稅制模式綜合考慮了納稅人包括各種收入在內(nèi)的總收入水平，然后以此總收入作為納稅的參考，能比較好地體現(xiàn)公平原則。

筆者認(rèn)為，從理論上說，綜合稅制最為合理，符合個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)思想。但它的有效實(shí)施必須以現(xiàn)代化征管手段為前提，目前國家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況導(dǎo)致對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控。因些以我國目前的征管水平，還不具備實(shí)施綜合稅制的條件，而適宜采用綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制模式作為過渡?；旌夏Ｊ皆谝欢ǔ潭壬峡梢詮浹a(bǔ)分類模式的缺陷，也是向綜合模式過渡的有效措施。在采用混合制模式的情況下，對(duì)于某些應(yīng)稅所得，如利息、股息、紅利所得等，可以按比例稅率征收，不必實(shí)行綜合申報(bào)納稅。另外，對(duì)于工薪所得可采用預(yù)扣代繳的征收方式。除少數(shù)工薪收入特別高的納稅人外，大多數(shù)可只進(jìn)行年末調(diào)整，而不必申報(bào)納稅，這樣可大大減少申報(bào)納稅人數(shù)。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定合理的免征額在有關(guān)個(gè)人所得稅的眾多話題中，目前人們最為關(guān)注的就是個(gè)人所得稅的免征額問題。在實(shí)際生活中我們可以發(fā)現(xiàn)《個(gè)人所得稅法》的課稅額是800元，而有一些地方已經(jīng)改了，改到1000元、1200元、1600元不等，這是違法的?？墒沁@也說明我們的法律是滯后的，我們的經(jīng)濟(jì)在增長，現(xiàn)在還保持在800元，地方的這些做法也提醒我們要修改《個(gè)人所得稅法》。地方性法規(guī)從法理上講，地方性法規(guī)不能與行政法規(guī)，也不能與法律相沖突，與行政法規(guī)、法律相沖突就是無效的，既然是無效的，地方這么做了，也促使我們要對(duì)法律進(jìn)行一個(gè)修改。今年我國的個(gè)人所得稅稅法修改就涉及將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，實(shí)行了20多年的800元的免征額問題明年起終于得以調(diào)整，這對(duì)于大多數(shù)的納數(shù)人來說應(yīng)該是得到了很大的優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，無論起征點(diǎn)是多少，都是針對(duì)個(gè)人的，沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，個(gè)人收入同樣是3000元，兩個(gè)人都就業(yè)的家庭和兩個(gè)人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負(fù)擔(dān)差異就很大。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)進(jìn)一步明確和完善費(fèi)用扣除的內(nèi)容?？鄢捻?xiàng)目包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用?；旧?jì)費(fèi)用扣除指為保證納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用，確定該項(xiàng)扣除必須考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和國家的政策情況，必須考慮納稅人對(duì)教育、醫(yī)療、住房和保險(xiǎn)等的支出以及有無撫養(yǎng)人口及其數(shù)量。特別扣除主要是為保證中低收入者的基本生活需要和對(duì)特殊弱勢群體的扶持照顧進(jìn)行的薪金所得特別扣除和殘疾撫養(yǎng)特別扣除等。對(duì)不同的納稅人采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于公平稅負(fù)。

（三）九級(jí)累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)累進(jìn)稅率。而有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，當(dāng)前我國就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2％。大部分人的月工薪收入在800元－5800元之間，是工薪個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的主力，適用現(xiàn)行工薪所得稅九級(jí)累進(jìn)稅率中第二級(jí)，即10％的人數(shù)比例最多，達(dá)到了35％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的37.4％，使用第三級(jí)，即15％的人數(shù)達(dá)12.4％，負(fù)擔(dān)了工薪個(gè)人所得稅的47.5％。由此可見目前我國工薪所得稅主要由普通收入階層承擔(dān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅稅率全月應(yīng)納稅所得額第一級(jí)不超過500元的5％稅率與第二級(jí)超過500元至2000元的10％稅率合并為第一級(jí)，稅率為5％，而將原第三級(jí)以上稅率各降低5％，亦即最高邊際稅率由原45％調(diào)低為40％。這樣既體現(xiàn)了寬稅基、中稅率的立法原則，又可增加財(cái)政收入，有利于公平稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅項(xiàng)目中的勞動(dòng)所得實(shí)行同等課稅，可避免對(duì)同性質(zhì)所得實(shí)行稅率上的稅收歧視，這種做法順應(yīng)了世界性稅制改革的趨勢。

（四）提高征收管理水平，減少稅源流失1.采取有效措施強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管理（1）積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全理是我國新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。一是盡快建立起完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案體系。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，編制納稅人識(shí)別號(hào)，以此為基礎(chǔ)，按照“一戶式”儲(chǔ)存的要求，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入來源和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。二是進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作。要求扣繳義務(wù)人報(bào)送其支付收入的個(gè)人基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)信息。

（2）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的政策目標(biāo)，主要應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)高收入個(gè)人嚴(yán)格、有效的征管上。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人作為加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)，在自行申報(bào)、建立檔案、稅法宣傳、代扣代繳、專項(xiàng)檢查、案件稽查等各征管環(huán)節(jié)中，根據(jù)不同高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定不同的管理辦法，提高管理質(zhì)量。每年開展的專項(xiàng)檢查將繼續(xù)把高收入行業(yè)和高收入個(gè)人列為重點(diǎn)對(duì)象。對(duì)從專項(xiàng)檢查和其他渠道發(fā)現(xiàn)的偷逃個(gè)人所得稅以及其他違反個(gè)人所得稅法的案件，要按照《稅收征管法》的規(guī)定，嚴(yán)厲查處并給予曝光，而且且懲罰的力度一定要大，一定要強(qiáng)，使偷逃稅者望而生畏。

（3）繼續(xù)推進(jìn)對(duì)稅源的源泉管理。一是認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)的制度。扣繳義務(wù)人申報(bào)制度是控制個(gè)人所得稅稅源，掌握個(gè)人收入的有效手段，對(duì)強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管有著極其重要的作用。因此，要繼續(xù)加強(qiáng)扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)工作。同時(shí)，要從高收入者開始，逐步擴(kuò)大納稅人自行申報(bào)納稅的范圍。對(duì)扣繳義務(wù)人和納稅人報(bào)送的個(gè)人收入信息進(jìn)行交叉比對(duì)，建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。二是積極建立和落實(shí)與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，重點(diǎn)加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。

（4）盡快建立起全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。要將納稅人量多面廣、稅源分散隱蔽的個(gè)人所得稅管好，運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)管理是必由之路。要按照稅收管理信息化建設(shè)的原則和“一體化”的要求，加快建立和推廣個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，在中央、省建立數(shù)據(jù)處理中心，并逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行和其他部門之間的聯(lián)網(wǎng)，掌握個(gè)人各種收入。

2.積極推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合有關(guān)部門，推動(dòng)有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境的形成，例如：配合金融部門，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人銀行賬戶實(shí)名制，鼓勵(lì)使用和大力普及信用卡消費(fèi)，加快各銀行間聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)互通；配合有關(guān)部門，規(guī)范職工工資收入管理，推行通過個(gè)人銀行賬戶發(fā)放工資，將各種渠道發(fā)放的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券及其它福利等各種形態(tài)的收入，依法納入個(gè)人所得稅征管范圍；加強(qiáng)與金融、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、期貨等掌握個(gè)人收入情況的部門和單位的信息溝通，為稅務(wù)部門及時(shí)掌握各種經(jīng)濟(jì)往來和個(gè)人收入情況創(chuàng)造條件。

個(gè)人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)改革的緊迫性的同時(shí)，也要認(rèn)識(shí)到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個(gè)人所得稅制對(duì)于完善我國稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會(huì)帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計(jì)劃和措施以盡量減輕社會(huì)的陣痛，同時(shí)還要號(hào)召全社會(huì)的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。

參考文獻(xiàn)：

（1）深圳新聞網(wǎng)：《個(gè)人身份證匯集不同收入來源可減少稅源流失》、《個(gè)人所得稅體制改新代版的平均貧富》。

（2）徐滇慶、李金艷《中國稅制改革》，中國經(jīng)濟(jì)出版社1997年1月出版。