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      地方門戶業(yè)務(wù)疑難問題解答[小編整理]
      
        
       時間：2019-05-14 22:04:46下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《地方門戶業(yè)務(wù)疑難問題解答》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《地方門戶業(yè)務(wù)疑難問題解答》。

      
	
      

      第一篇：地方門戶業(yè)務(wù)疑難問題解答
      

      地方站業(yè)務(wù)經(jīng)理FAQ（疑難問題解答）
      目錄：
      1、你們的流量很少沒有效果
      2、直接問推廣的價錢
      3、不做
      4、老板不在5、現(xiàn)在是淡季、不做推廣
      6、跟家人商量、商量
      7、沒聽說過你們的網(wǎng)站
      8、我做過網(wǎng)站，都沒有什么用
      9、我只做傳統(tǒng)廣告
      10、其他網(wǎng)站都是免費，你們收費嗎？
      11、等等看，要是別人做的，我就做。
      12、我有朋友做過你們的廣告，說沒有什么效果！
      13、我做過你們的黃頁（商家店鋪）、沒有什么效果啊
      溫馨提示：鍛煉業(yè)務(wù)經(jīng)理的排除疑難的能力，可以通過內(nèi)部模擬銷售來實現(xiàn)。
      排除疑難的時候，核心主要是3點：
      （1）人群覆蓋的差異化
      （2）單位廣告成本低廉
      （3）打開網(wǎng)站，像客戶講述網(wǎng)站為什么吸引人
      1、你們的流量很少，沒有效果。
      是的王總，說的很對。但是DM、傳單如果發(fā)行10000份，那么千人展示成本是8分到1毛2，覆蓋的人群是沿街商戶，而我們網(wǎng)站首頁每天最低有500多人點擊，一個月下來就是15000人點擊。千人展示成本1分到3分，覆蓋人群50%是機關(guān)單位、30%是商戶、20%是待業(yè)青年。而且這些都是有消費能力的群體。
      2、直接問推廣價錢
      DM、傳單的千人展示成本是8分到1毛2，我們網(wǎng)站是1分到3分。覆蓋人群50%是機關(guān)單位、30%是商戶、20%是待業(yè)青年。而且這些都是有消費能力的群體。
      3、不做
      嗯，不是非得讓您做我們網(wǎng)絡(luò)的推廣。王總是這樣的，因為咱的公司在本地這個行業(yè)里，確實是數(shù)一數(shù)二，也算是行業(yè)龍頭了。相信跟不上潮流的發(fā)展，把握各種機遇，咱是做不到這一點的?，F(xiàn)在地方門戶網(wǎng)，已經(jīng)發(fā)展的越來越成熟。而我們呼市人便民生活網(wǎng)每天2000多人瀏覽、30000多的點擊率，已經(jīng)成為呼市最大的門戶網(wǎng)站?，F(xiàn)在在我們分類頻道發(fā)布招聘、求職、買房、賣房等信息效果非常好，最快兩天就有效果。
      王總現(xiàn)在或以后，咱們公司招人也可以發(fā)到我們網(wǎng)站上來發(fā)布招聘信息，效果很好的。您可以不做我們網(wǎng)絡(luò)推廣，但咱公司招聘人才您可以到我們網(wǎng)站來發(fā)布信息，都是免費的。
      現(xiàn)在我們網(wǎng)站全職編輯5名，都接受過北京總部的專業(yè)培訓(xùn)，全部負責(zé)網(wǎng)站論壇各個版塊編輯工作，本地性原創(chuàng)貼、做的信息全面、質(zhì)量很高，所以現(xiàn)在我們論壇注冊會員進萬人。每天發(fā)帖、回帖500多條。每月流量增長人數(shù)穩(wěn)定在300人以上。
      王總我們DM、傳單、戶外、車體廣告相信我們都做過一些，你可以算一下，千人展示成本都在8分到1毛2之間，接受的人群一般都是沿街商戶和一定路線的人群?，F(xiàn)在在我們網(wǎng)站上做包年的本地知名商家已有20來家，因為我們的千人展示成本低1分到3分，接受人群50%是機關(guān)單位工作人員、30%是商家、20%是待業(yè)青年。都是
      有消費能力的群體。
      王總您看我這么一講，您是不是對我們網(wǎng)站了解了一些，也認識到咱們地方門戶網(wǎng)站發(fā)展的現(xiàn)狀和未來良好的前景?，F(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)媒體與傳統(tǒng)媒體形成了鮮明的對比，在千人展示成本上、在宣傳受眾群體上，網(wǎng)絡(luò)媒體實質(zhì)以超越了傳統(tǒng)媒體，又突破了傳統(tǒng)媒體對文字、圖片的限制。只要支付傳統(tǒng)廣告十分之一的費用，就能讓我們的產(chǎn)品在本地最大的門戶網(wǎng)站上宣傳推廣！
      4、老板不在王店長您看，現(xiàn)在上網(wǎng)的人越來越多，80%都是20——40歲人群。我們都在通過網(wǎng)絡(luò)查找信息，那您有沒有想過消費者也在尋找我們的的信息呢？網(wǎng)絡(luò)推廣可以覆蓋差異化人群，是傳統(tǒng)廣告有效的補充。網(wǎng)絡(luò)廣告宣傳成本還低3分左右，傳統(tǒng)廣告媒體是1毛左右。
      我覺得您應(yīng)該幫助我們推動這個事情，咱們企業(yè)做好了，對老板好壞不說了，對咱們不是也有提成的嗎，O(∩_∩)O~
      （如老板確實不在，業(yè)務(wù)員要跟守門人搞好個人關(guān)系，并通過守門人了解老板行蹤、性格、廣告投放狀態(tài)）
      5、現(xiàn)在是淡季，不做推廣。
      其實王總您肯定明白，今年的廣告是為明年做的。所有在淡季的時候我們更應(yīng)該做一些效果好成本低的廣告。網(wǎng)絡(luò)廣告宣傳成本還低3分左右，傳統(tǒng)廣告媒體是1毛左右。
      王總我們DM、傳單、戶外、車體廣告相信我們都做過一些，你可以算一下，千人展示成本都在8分到1毛2之間，接受的人群一般都是沿街商戶和一定路線的人群?，F(xiàn)在在我們網(wǎng)站上做包年的本地知名商家已有20來家，因為我們的千人展示成本低1分到3分，接受人群50%是機關(guān)單位工作人員、30%是商家、20%是待業(yè)青年。都是有消費能力的群體。
      王總您看我這么一講，您是不是對我們網(wǎng)站了解了一些，也認識到咱們地方門戶網(wǎng)站發(fā)展的現(xiàn)狀和未來良好的前景。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)媒體與傳統(tǒng)媒體形成了鮮明的對比，在千人展示成本上、在宣傳受眾群體上，網(wǎng)絡(luò)媒體實質(zhì)以超越了傳統(tǒng)媒體，又突破了傳統(tǒng)媒體對文字、圖片的限制。只要支付傳統(tǒng)廣告十分之一的費用，就能讓我們的產(chǎn)品在本地最大的門戶網(wǎng)站上宣傳推廣！
      6、跟家人商量商量。
      王總是這樣的，我向你說明我們的產(chǎn)品我最多表達了80%，您最多接受了解了60%，等您回去跟家人商量轉(zhuǎn)達的時候，您表達的也就能到達50%，您家人最多能了解30%。所以不正確的表達，肯定沒有好的結(jié)果。您看這樣，找個合適的時間，我當(dāng)面和您家人談?wù)劊?dāng)面講解一下。您看明天還是后天有時間？還是下個星期幾？
      7、沒用聽說過你們的網(wǎng)站
      有可能您沒有太注意，其他咱們本地人很多都知道我們的網(wǎng)站。
      現(xiàn)在城市里面擁有電腦的人越來越多了，上網(wǎng)已經(jīng)很普遍了，在咱們這個城市里面，我們是唯一一家專業(yè)的網(wǎng)站，網(wǎng)站里面有大量的本地信息，如本地的論壇、招聘、房產(chǎn)，查到本地電話等等。
      您現(xiàn)在方便嗎，我用您的電腦給你展示一下，我們有很多的服務(wù)是免費，比如企業(yè)招聘、電話薄等等，您可
      以試試。
      8、我做過網(wǎng)站都沒有什么用
      您以前做的網(wǎng)站估計是那種簡單的企業(yè)站點，那種網(wǎng)站的確沒有什么效果。
      原因有兩個：
      （1）網(wǎng)站建完之后，信息就沒有再更新過，也就是網(wǎng)站的信息很陳舊，對瀏覽者沒有什么價值，自然就沒有人去看了。
      （2）您的網(wǎng)站沒有做推廣，別人怎么會知道您呢？
      我們是專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)公司，針對上面的兩個問題，都可以有效的解決，我們可以提供服務(wù)外包，就是幫助您管理網(wǎng)站，使網(wǎng)站的信息與您線下的信息同步。
      之后，利用我們的門戶平臺對外推廣，同時我們也會協(xié)助您通過您的名片、傳單等多種廣告途徑來宣傳，這樣網(wǎng)站來的人就多了。
      網(wǎng)站上的信息量大、頁面漂亮，使消費者了解您的動態(tài)變得更簡單；同時這樣的官方網(wǎng)站對咱們的品牌的提升也是有很大的幫助的。
      您想一下，如果您是一個消費者，有官網(wǎng)的商家和無管網(wǎng)的商家，您感覺哪個更有實力，更容易讓人相信？
      9、我只做傳統(tǒng)廣告
      您做傳統(tǒng)廣告主要做那幾種類型啊？
      電視臺主要的覆蓋人群為40以上的中老年和嘉峪關(guān)周邊的鄉(xiāng)鎮(zhèn)為主
      DM主要覆蓋的人群為嘉峪關(guān)市內(nèi)商家門店
      戶外、車媒體廣告主要覆蓋的人群，是相對廣告位置為原點或者路徑的一定區(qū)域的市民
      網(wǎng)絡(luò)主要覆蓋是城市和農(nóng)村20~40歲之間的有一定文化水平的青年人為主（以小區(qū)居民和機關(guān)單位為主）
      您經(jīng)常做傳統(tǒng)廣告，覆蓋的人群較為單一，為了更好的廣告效果，您應(yīng)該考慮一下不同廣告媒體的人群覆蓋面，這樣就廣告宣傳效果會更好。
      10、其他的網(wǎng)站都是免費的，你們收費嗎？
      王總，咱們做宣傳的目的是提高品牌美譽度或者為我們帶來客戶對吧？如果哪個網(wǎng)站沒有效果，免費不免費還重要嗎，我覺得如果沒有效果，即使免費都是浪費您的時間。
      大家都是做生意的，您覺得免費的東西能做好嗎？就像咱們碰到很多的消費者，總想便宜，但還要高質(zhì)量、高服務(wù)，這都是不現(xiàn)實的。
      您說的哪個網(wǎng)站，基本上沒有人看，而我們的網(wǎng)站你打開看一下，相信您能很容易直觀的判斷，哪個好、哪個壞。我們的廣告宣傳成本很低，單位成本3分錢，比傳統(tǒng)廣告便宜，覆蓋的人群也不一樣。
      11、等等看，要是別人做了，我就做！
      王總，您多慮了，做網(wǎng)絡(luò)推廣從人群差異化覆蓋和單位成本上都是非常有優(yōu)勢的，而且廣告費用也不多，如果您實在不放心，您可以先簽一個季度或者一個月的。
      您成為我們第一批客戶，我們一定會想一切辦法讓您滿意的并保障效果，否則日后我們就無法獲得其他客戶的認同，所以您做第一批實際是最劃算的。
      我們網(wǎng)站現(xiàn)在還是高速發(fā)展，日后產(chǎn)品的價格也會逐步提高，早做早獲利??！
      12、我有朋友做過你們的廣告，說沒有什么效果
      王總，不知道是您那里朋友，他購買是哪個產(chǎn)品，如果他認為效果不好，肯定是我們服務(wù)沒有到位，我一會就去拜訪您這位朋友，找到問題，讓您的朋友滿意，我們深知服務(wù)好每一位客戶，我們才能站穩(wěn)腳跟，做生意口碑很重要。（這個時候，不要太跟客戶爭辯，好的態(tài)度，反而能起到良好的效果）
      不過話說回來，做廣告這種東西，您也應(yīng)該理解，廣告不是一兩天就能出效果的，主要還是一個廣告覆蓋率的問
      題，我們能把人群覆蓋到、把您的信息做好、做精美，做出特色，這樣就會逐步的影響消費者，最終起到良好的效果。
      同時很多消費者過來之后，他也不會說他是在哪里看到的。所以這個不用太較真。
      我們的覆蓋人群和單位成本是真實的，就可以了！
      13、我做過你們的黃頁（商家店鋪），沒有什么效果啊
      您是做過我們的黃頁，不是沒有效果，而是您的理解有點偏差，咱們黃頁產(chǎn)品主要的特點是幫助您釋放關(guān)鍵詞，就是當(dāng)消費者想通過網(wǎng)絡(luò)找到您的時候很方便。
      您想想，您一年花很多錢做廣告，很多消費者對您只是一個印象，當(dāng)真的有購買需求的時候，往往還是要查一下您的信息，這個時候黃頁就起到了效果，百度一搜索，您就是第一個。
      現(xiàn)在您明白了。所以黃頁200元一年，能對您做的大量傳統(tǒng)廣告有幫助，非常劃算了。
      ---------------
      您是做過我們的商家寶，效果不理想這是我們的責(zé)任，不過也不是完全沒有效果，商家寶至少是一個網(wǎng)站，有了一個網(wǎng)站對您的品牌也是有很好的提升，您看一下頁面，瀏覽的人數(shù)也是幾千人呢，按照百度的算法，您也很值了（百度點擊一次1元左右）。
      不過最近我們也在分析怎么能讓效果更好一些，這樣您會更認同。
      我們可以從兩個地方下手：
      1、解決網(wǎng)站信息更新的問題，去年我們給您建完商家寶網(wǎng)站后，您好像沒有更新過網(wǎng)站內(nèi)容，您想一想，網(wǎng)站沒有內(nèi)容，消費者當(dāng)然不會太感興趣了，你說對吧。
      所以今年我們推出一個服務(wù)外包，就是我們的工作人員幫助您完善網(wǎng)站內(nèi)容，保證信息同步，這樣才像一個真正的官方網(wǎng)站。
      2、網(wǎng)站的推廣，今年我們的流量比去年翻了一番，每天的人流量已經(jīng)超過了2000人，現(xiàn)在論壇比較火了，我們準(zhǔn)備在論壇里面給您最廣告（案例展示-商家營銷中心，總部正在加緊開發(fā)）。
      同時今年，我們也會督促您，將名片、海報等等宣傳頁上印刷上網(wǎng)址，這樣我們一同推廣，效果一定很好。
      你想想，如果我們能使網(wǎng)站的信息更新活躍，然后我們不斷的推廣，消費者慢慢的就習(xí)慣來網(wǎng)站看咱們店里的信息了，這樣就可以大量的節(jié)約咱們的推廣成本，同時也能很好的提高咱們的品牌。
      您想想，一個有官網(wǎng)的商家和一個沒有官網(wǎng)的商家，消費者會認為哪個更好一些呢？
      第二篇：疑難問題解答
      疑難問題解答（A）
      一、儲戶因病突然死亡，其子在沒有出具其死亡證明的情況下，持其戶口簿及代辦人身份證件對其活期賬戶辦理了掛失，在其后，儲戶的家屬持儲戶原存折和死亡證明書要求取款，但因該賬戶已被掛失，應(yīng)如何處理？ 要點：
      1）制度規(guī)定：原存款人死亡，合法繼承人應(yīng)從公證處取得繼承權(quán)證明書，憑證明書、原存款憑證及本人身份證件辦理清戶或過戶處理。12分 2）因原存款人已死亡，即牽扯到財產(chǎn)繼承的問題，其家屬須憑經(jīng)過公證處公證后的繼承權(quán)證明書或法院的判決書、調(diào)解書、裁定書和原存折到開戶的窗口辦理取款手續(xù)。9分
      3）如果提供原掛失申請書、7天后即可辦理掛失清戶。4分 4）如無法提供掛失申請書的，則進行再掛失，7天后做掛失清戶。5分
      二、客戶將存取款憑條帶走或營業(yè)員誤將儲戶憑條弄丟，該如何處理？ 要點：
      1、憑單是明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的書面憑證，具有合同關(guān)系的憑證。9分
      2、營業(yè)人員可調(diào)看錄像予以查找，證實確為儲戶拿走的，可聯(lián)系客戶拿回憑單。9分
      3、若憑條確認丟失或無法拿回的，1）是營業(yè)人員自己所辦的最后一筆業(yè)務(wù)，是憑條類的可使用重打功能。4分 2）如無法重打的可由該營業(yè)人員手工填寫相關(guān)憑條，注明原因，由支局長調(diào)閱監(jiān)控錄像予以證實后審簽上報。5分
      4、建議將錄像資料予以保留，以免再有糾紛時能夠提供第一手資料。3分
      三、異地存款交易超時如何處理？ 要點：
      1）儲蓄營業(yè)員應(yīng)嚴格執(zhí)行對異地存款超時情況下要收款的規(guī)定。8分 2）超時情況下的存款交易嚴禁重復(fù)操作，營業(yè)員對每筆存款業(yè)務(wù)原則上只能做一次存款交易，只有在收到開戶局中心的不成功應(yīng)答或確認交易中心未收到該筆存款交易請求后，才能做第二次交易。6分 3）在超時情況下收款，營業(yè)員應(yīng)請儲戶在“活期儲蓄存款憑單”地址欄寫明本人家庭地址和聯(lián)系方式，由營業(yè)員開具存款臨時收據(jù)或“活期儲蓄異地存取款憑證”，加蓋郵政儲蓄專用戳記，憑折存款的，在存折附頁不作手工登帳。6分
      疑難問題解答（B）
      一、客戶持郵政儲蓄整存整取存單到郵政儲蓄網(wǎng)點辦理取款，但計算機內(nèi)無該賬戶信息，遇此情況，柜員應(yīng)如何處理？ 要點：
      1）柜員查看該賬戶交易狀態(tài)，若該賬戶處于掛失清戶狀態(tài)，前臺營業(yè)員通過查看掛失登記簿，通過事后部門調(diào)閱掛失申請書，此類情況一般為已掛失清戶后又找到存單來取的，交于用戶確認，無誤后收回存單。10分 2）由于系統(tǒng)軟件更換多次，已辦清戶的用戶資料未轉(zhuǎn)入到新系統(tǒng)內(nèi)，可通過中心機房查看。3分
      3）已轉(zhuǎn)為郵政收入的長期不動戶，可查看清戶的清單。如果確認是此情況，按實計息付款。5分
      4）如屬于司法機關(guān)扣劃的，查詢扣劃登記簿。5分
      5）營業(yè)員對上述異常情況，向上級主管部門匯報。7分
      二、人民法院執(zhí)法人員來窗口要求辦理某一儲戶的賬戶凍結(jié)，又不能提供賬戶的賬號，儲蓄營業(yè)人員應(yīng)如何處理？ 要點：
      1）儲蓄網(wǎng)點向縣市局業(yè)務(wù)部門匯報。8分
      2）營業(yè)員要求執(zhí)法人員出示本人工作證件，縣團級以上（含）人民法院簽發(fā)的協(xié)助凍結(jié)存款通知書或裁定書。8分
      3）審核無誤后，要求有權(quán)機關(guān)提供該儲戶的居民身份證號碼或其他相關(guān)信息，采用以支局長授權(quán)司法查詢方式為其查閱賬戶。6分
      4）查詢確認賬戶后做凍結(jié)操作，打印郵政儲蓄通用憑證。4分
      5）并對執(zhí)法人員的工作證件，姓名，有權(quán)機關(guān)名稱，凍結(jié)人姓名、時間、金額、相關(guān)法律文書名稱和文號進行登記，其上須有執(zhí)法人員和郵政儲蓄經(jīng)辦人員簽字。4分
      三、異地取款交易超時如何處理？ 要點：
      1）一般情況下是由儲戶投訴后才能發(fā)現(xiàn)，但不論是交易局或開戶局，接到儲戶的查詢和投訴時，要立即通知所在中心，經(jīng)雙方核實后，由交易局所在中心通知開戶局所在中心，對該儲戶賬戶作調(diào)整。8分
      2）原則上應(yīng)以交易局狀態(tài)為準(zhǔn)。若交易局系統(tǒng)提示未成功，則不付款。6分 3）即使發(fā)現(xiàn)開戶局已經(jīng)扣帳，未經(jīng)所在中心同意，交易局不得將款項付給儲戶。6分
      四、匯兌營業(yè)員自我核對時，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的收匯金額1020元，誤將為1200元，網(wǎng)點營業(yè)員應(yīng)如何處理？ 要點：
      1、復(fù)核授權(quán)后，營業(yè)員進行“收匯復(fù)核更正”； 8’ 2、505進入系統(tǒng)，錄入?yún)R票號碼調(diào)出該匯款信息進行收匯金額更正； 2’
      3、同時對匯款單上已打印的收匯金額進行人工更正，即“雙線更正法”； 8’
      4、通知匯款來局更正收據(jù)上的金額。2’
      疑難問題解答（C）
      一、2000年4月1日前開戶的未使用實名的定期儲蓄存款，到期支取時密碼遺忘，要求掛失密碼，營業(yè)員應(yīng)如何辦理？ 要點：
      1）按規(guī)定儲戶存單密碼遺忘，持本人有效身份證件申請辦理密碼掛失。8分 2）2000/4/1前存入的未使用實名的定期存款，儲戶不能提供與原存單相匹配的身份證件，但因其開戶時由存款人填寫存款憑單，故可參照如下方法進行處理： A 由戶口所在地派出所出具證明（如使用曾用名存款的情況）10分 B 報儲匯局主管部門，查閱開戶時原始憑證，核對筆跡，可由用戶按開戶填寫的內(nèi)容模擬一張，再進行核對，若筆跡與開戶時憑證上的相符，請用戶填寫書面說明，注明愿意承擔(dān)法律責(zé)任。12分
      二、客戶到前臺取款清戶后，反映利息比他行少，營業(yè)員該如何辦理？ 要點：
      1、營業(yè)核算利息。如果正確，應(yīng)告之用戶，如確實少付，應(yīng)向市縣局業(yè)務(wù)管理員匯報。6分
      2、按利息差額做手工事項取款清戶/沖正交易。8分
      3、具體處理辦法：定期類通過選擇‘非核銷定額定期儲蓄存款’，活期、定活、通知選擇‘個人通知老存款’，本金欄輸入0，補付利息手工輸入。利息清單日終隨其他憑證一并上交事后監(jiān)督。8分
      4、事后監(jiān)督要根據(jù)前臺上交的利息清單的筆數(shù)、金額和支局其他交易清單核對相符。8分三、一儲戶賬戶已被止付后，做解止付交易時，營業(yè)員發(fā)現(xiàn)該賬戶在系統(tǒng)中已存在解止付時間，無法做解止付時，該如何處理？ 要點：
      1）查是否為營業(yè)員止付時同時誤輸入了自動解止付時間； 6分 2）確認為誤輸后報統(tǒng)版問題單請省中心處理； 8分 3）按省中心已處理通知后重新做解止付交易。8分
      四、兌付時，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)。系統(tǒng)會有提示嗎？怎樣處理？ 要點：
      1、兌付時，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)，系統(tǒng)彈出對話框，提醒該筆匯款為改匯、退匯、掛失狀態(tài)； 5’
      2、柜員核實取款通知單上是否打印有相應(yīng)字樣； 5’
      3、有則按確認鍵完成該筆匯款的兌付； 5’
      4、如果沒有，則按取消鍵退出交易。5’
      疑難問題解答（D）
      一、某派出所為調(diào)查一名犯罪嫌疑人的存款情況，派人至某郵儲營業(yè)網(wǎng)點查詢該嫌犯在該網(wǎng)點的存款賬戶，營業(yè)員查驗了派出所工作人員的工作證和派出所簽發(fā)的協(xié)助查詢存款通知書后，當(dāng)即為其辦理了查詢。請問這位營業(yè)員如此操作有何不妥？儲蓄網(wǎng)點應(yīng)怎樣正確操作？ 要點：
      1）派出所不是查詢個人儲蓄存款的有權(quán)機關(guān)。因此，憑派出所簽發(fā)的協(xié)助查詢存款通知書不能辦理存款賬戶的查詢。10分
      2）郵政儲蓄網(wǎng)點在收到縣團級以上有權(quán)機關(guān)簽發(fā)的協(xié)助查詢存款通知書后，應(yīng)認真查驗該執(zhí)法人員的工作證件和協(xié)助查詢存款通知書，首先向儲匯管理部門進行報告，在得到確認后，立即協(xié)助其辦理查詢。10分
      3）在辦理查詢時，不允許有權(quán)機關(guān)執(zhí)法人員進入郵政儲蓄營業(yè)柜臺內(nèi)。儲蓄網(wǎng)點根據(jù)查詢結(jié)果，認真填寫協(xié)助查詢存款回復(fù)書并加蓋日戳，建立登記簿登記相應(yīng)查詢內(nèi)容并由有權(quán)機關(guān)執(zhí)法人員和網(wǎng)點負責(zé)人簽字。妥善保管登記簿并嚴守有關(guān)秘密。協(xié)助查詢存款通知書寄事后監(jiān)督歸檔。10分
      二、客戶反映其在ATM上用綠卡取款時，卡被吞，客戶想當(dāng)場取回綠卡，據(jù)用戶稱此卡為其親屬所有，問營業(yè)員該如何處理？ 要點：
      1、營業(yè)員通過前臺用戶輸入密碼方式，查詢賬戶狀態(tài)是否卡為掛失類的黑名單卡。（如為此類卡，不得領(lǐng)回）10分
      2、按業(yè)務(wù)規(guī)定對ATM非因發(fā)卡機構(gòu)吞卡指令而吞卡的，綠卡客戶可在吞卡后7個工作日內(nèi)，持本人有效身份證件及其他可以證明為卡片持有者的材料到ATM所屬機構(gòu)辦理領(lǐng)卡手續(xù)；當(dāng)委托他人代領(lǐng)時，還需持帶領(lǐng)人身份證件及授權(quán)委托書。所以吞沒卡是可以代領(lǐng)的。10分
      3、ATM所屬機構(gòu)營業(yè)員必須核對客戶身份證件上的姓名與所領(lǐng)卡片正面姓名字母（拼音）或背面簽名一致，或客戶持身份證件且所領(lǐng)卡片通過個人密碼驗證的，領(lǐng)卡人在“吞沒卡領(lǐng)卡登記簿”上簽名領(lǐng)取卡片，代為領(lǐng)取的，還需核對授權(quán)委托書簽名與卡背面簽名。10分
      四、賬戶匯款中所涉及的賬戶中國郵政對此有何規(guī)定？ 要點：
      1、賬戶匯款中所涉及的賬戶均為中國郵政儲蓄活期結(jié)算賬戶。10’
      2、賬戶扣劃匯款的扣劃賬戶，其開戶局必須與辦理收匯業(yè)務(wù)的收匯局同屬一?。▍^(qū)、市）。5’
      3、入賬匯款的入賬賬戶，其開戶局必須與收款人的郵政編碼地址同屬一省（區(qū)、市）。5’
      疑難問題解答（E）
      一、某網(wǎng)點營業(yè)員為客戶辦理活期續(xù)存3000元，誤操作續(xù)存30000元，未發(fā)現(xiàn)，日終軋賬發(fā)現(xiàn)短款27000元，營業(yè)員查明原因后，私自辦理了沖正業(yè)務(wù)，可軋賬時仍短款27000元，為什么？請問網(wǎng)點營業(yè)員應(yīng)如何操作？ 要點：
      1、窗口營業(yè)人員不允許私自辦理沖正業(yè)務(wù)。10分
      2、沖正業(yè)務(wù)，只是調(diào)整了用戶賬戶卻不修改柜員尾箱現(xiàn)金記錄，必須同時做長、短款掛賬，這樣尾箱現(xiàn)金與實際結(jié)存現(xiàn)金才能相等。5分
      3、具體處理如下：
      1）發(fā)現(xiàn)尾箱現(xiàn)金不符，綜合柜員填寫“郵政儲蓄修改分戶賬通知單”。3分 2）經(jīng)支局長授權(quán)后，柜員辦理沖正業(yè)務(wù)。3分 3）營業(yè)員在“長短款事項”中掛長短款差額。3分
      4）聯(lián)系客戶，協(xié)請客戶在“郵政儲蓄修改分戶賬通知單”上簽字確認。3分 5）如聯(lián)系不到客戶，保留錄像資料。3分
      二、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員來窗口要求辦理某一儲戶的賬戶凍結(jié)，又不能提供賬戶的賬號，儲蓄營業(yè)員應(yīng)如何處理？ 要點：
      1）網(wǎng)點向縣局業(yè)務(wù)主管部門匯報。8分
      2）營業(yè)員要求執(zhí)法人員出示本人工作證件和執(zhí)法證，縣團級以上（含）人民法院簽發(fā)的協(xié)助凍結(jié)存款通知書或裁定書。8分
      3）審核無誤后，要求有權(quán)機關(guān)提供該儲戶的居民身份證號碼，通過縣市局授權(quán)以支局長授權(quán)司法查詢方式為其查閱賬戶。6分
      4）查詢確認賬戶后做凍結(jié)操作，打印郵政儲蓄通用憑證。4分
      5）并對執(zhí)法人員的工作證件，姓名，有權(quán)機關(guān)名稱，凍結(jié)人姓名、時間、金額、相關(guān)法律文書名稱和文號進行登記，其上須有執(zhí)法人員和郵政儲蓄經(jīng)辦人員簽字。4分
      三、A局僅有種定期存款賬戶，一個為一年期，1000萬元，開戶利率3.6%，另一個為二年期，1000萬元，開戶利率為7.2%，目前當(dāng)月現(xiàn)行儲蓄利率一年期為2.4%，二年期為3.6%，問如果采用現(xiàn)行利率法計提應(yīng)付定期儲蓄利息，當(dāng)月應(yīng)計提的利息是多少？A局的存款均為人行備付金存款，資金運作的收益率為年4.8%，問當(dāng)月A局實現(xiàn)的利差收入為多少？
      當(dāng)月應(yīng)計提利息為：1000*2.4%÷12+1000*3.6%÷12=5萬元 8分 當(dāng)月實現(xiàn)的利息收入：2000*4.8%÷12=8萬元 8分 當(dāng)月實現(xiàn)的利差收入：8-5=3萬元 4分
      四、辦理賬戶匯款業(yè)務(wù)時需要遵守哪些郵政儲蓄業(yè)務(wù)規(guī)定？
      1）客戶憑儲蓄存折（卡）和密碼在本地窗口辦理賬戶匯款業(yè)務(wù)時，匯款金額（不包括匯費手續(xù)費）在1萬元（含）以上的，須出示匯出賬戶本人的有效身份證件，如為代理還需提供代理人的有效身份證件。5’
      2）存折的憑證號是核對存折真實性的重要號碼。辦理賬戶扣收匯款時，必須根據(jù)收 提示，輸入憑證印刷號與儲蓄系統(tǒng)進行核對。5’ 3）客戶憑儲蓄卡辦理匯款業(yè)務(wù)時，柜員必須使用磁條讀寫器刷卡讀入
      入卡號；對于客戶憑存折辦理匯款業(yè)務(wù)的，也首選使用磁條讀寫器刷卡讀入，在無法讀取的，可選擇手工方式輸入存折賬戶。5’ 4）匯入賬戶必須為有效賬戶。如匯入賬戶狀態(tài)為
      疑難問題解答（F）
      一、一位儲戶來柜臺反映，他在該營業(yè)廳的ATM上取款1500元，結(jié)果ATM未吐鈔，經(jīng)查詢賬戶余額已少1500元，問該營業(yè)員如何處理？ 要點：
      1.柜員審核客戶的綠卡及身份證件。10’
      2.應(yīng)該清點ATM機結(jié)存現(xiàn)金，打印ATM交易列表，確認是否有1500元長款。
      5’
      3.若有長款，說明系統(tǒng)故障沒有吐鈔，應(yīng)該查詢ATM機內(nèi)交易流水，再確認賬戶（卡戶）5’
      4.根據(jù)儲戶（ATM憑條）綠卡，退還儲戶現(xiàn)金卡及身份證件，要求儲戶簽字領(lǐng)取。
      10’
      二、某職工在A市退休，其退休工資在郵政儲蓄代發(fā)，因其退休職工長期在外省定居，每月的工資通過郵政儲蓄異地支取，因存折（卡）被盜，又因年邁體弱等原因，本人不能到A市掛失補發(fā)，其客戶如何辦理掛失及后續(xù)補發(fā)業(yè)務(wù)？ 要點：
      1.制度規(guī)定，掛失存單（折、卡）必須客戶到郵政儲蓄賬戶開戶縣市聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點憑賬戶對應(yīng)的身份證件辦理掛失申請手續(xù)。8’
      2.若身在異地可自己或委托他人到郵儲機構(gòu)辦理臨時掛失，防止賬戶余額被非法支取，其有效期限為20天。6’
      3.委托人憑雙人身份證件辦理正式掛失。8’
      4.7天后，委托人應(yīng)持客戶、本人身份證、身份證件的復(fù)印件及當(dāng)?shù)毓C處、簽發(fā)的公證文書、掛失申請書辦理后續(xù)補發(fā)處理。8’
      三、A局僅有種定期存款賬戶，一個為一年期，1000萬元，開戶利率3.6%，另一個為二年期，1000萬元，開戶利率為7.2%，目前當(dāng)月現(xiàn)行儲蓄利率一年期為2.4%，二年期為3.6%，問如果采用現(xiàn)行利率法計提應(yīng)付定期儲蓄利息，當(dāng)月應(yīng)計提的利息是多少？A局的存款均為人行備付金存款，資金運作的收益率為年4.8%，問當(dāng)月A局實現(xiàn)的利差收入為多少？
      當(dāng)月應(yīng)計提利息為：1000*2.4%/12+1000*3.6%/12＝5萬元 8’ 當(dāng)月實現(xiàn)的利息收入：2000*4.8%/12＝8萬元 8’ 當(dāng)月實現(xiàn)的利差收入：8-5＝3萬元 4’
      四、退匯交易針對賬戶匯款業(yè)務(wù)有何規(guī)定？
      1.實時入賬匯款不得辦理客戶退匯；次日入賬匯款入賬前可辦理客戶退匯，無法入賬轉(zhuǎn)投單匯款兌付前也可辦理退匯。10’ 2.匯入賬戶由于賬戶狀態(tài)異常，導(dǎo)致匯款無法入賬，匯款人又未選擇無法入賬按址投遞時，電子匯兌系統(tǒng)自動作無法入賬退匯。5’
      3.由于賬戶原因?qū)е聼o法入賬的匯款的退匯，不退還客戶匯費手續(xù)費；由于非賬戶原因（如系統(tǒng)原因等）導(dǎo)致的無法入賬的匯款的退匯，退還客戶匯費手續(xù)費。5’
      疑難問題解答（G）
      一、郵局職工到ATM取款1000元，不料ATM出現(xiàn)故障，未吐出鈔票。但1000元卻從賬戶中扣除了，于是該職工要求營業(yè)員從機中取出1000元。營業(yè)員因其是本局職工，便一人打開了錢箱，取出1000元交給了該職工。請問此營業(yè)員的做法是否符合規(guī)定？試解說。要點：
      營業(yè)員該做法不符合制度規(guī)定。5’ 理由：
      1.由于ATM出現(xiàn)故障，未吐出鈔票，扣除了1000元ATM系統(tǒng)可能會隨時恢復(fù)1000元的存款。如果用戶取款自動被取消，而營業(yè)員又付出了1000元給用戶，會引起不必要的麻煩。10’
      2.營業(yè)員違反了ATM現(xiàn)金管理規(guī)定。無論是內(nèi)部職工還是客戶，營業(yè)員都應(yīng)嚴格執(zhí)行ATM現(xiàn)金管理規(guī)定，當(dāng)職工提出1000元未出鈔時，營業(yè)員應(yīng)向他解釋清楚，ATM必須雙人會同開箱。如果出現(xiàn)長款，必須登記ATM長款登記簿，要求用戶次日持卡或折及有效證件取款并簽字。15’
      二、某職工在B市退休，其退休工資在郵政儲蓄代發(fā)，因其退休職工長期在外省定居，每月的工資通過郵政儲蓄異地支取，因存折（卡）被盜，又因年邁體弱等原因，本人不能到B市掛失補發(fā)，其客戶如何辦理掛失及后續(xù)補發(fā)業(yè)務(wù)？ 要點：
      1.制度規(guī)定，掛失存單（折、卡）必須客戶到郵政儲蓄賬戶開戶縣市聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點憑賬戶對應(yīng)的身份證件辦理掛失申請手續(xù)。8’
      2.若身在異地可自己或委托他人到郵儲機構(gòu)辦理臨時掛失，防止賬戶余額被非法支取，其有效期限為20天。6’
      3.委托人憑雙人身份證件辦理正式掛失。8’
      4.7天后，委托人應(yīng)持客戶、本人身份證、身份證件的復(fù)印件及當(dāng)?shù)毓C處、簽發(fā)的公證文書、掛失申請書辦理后續(xù)補發(fā)處理。8’
      四、退匯成功后，系統(tǒng)對匯款退回的方式是怎么規(guī)定的（退回現(xiàn)金或退回賬戶）？ 1.現(xiàn)金到賬戶匯款：按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。5’ 2.賬戶到現(xiàn)金（或賬戶）匯款：如匯出賬戶狀態(tài)正常，則所退款項自動入賬，生成并打印退匯入賬通知單；如匯出賬戶狀態(tài)異常，在有效兌付期內(nèi)（自收到兌付局退匯匯款之日起滿60天），系統(tǒng)允許現(xiàn)金退匯兌付，生成并打印退匯取款通知單。8’ 3.大宗匯款：大宗收匯時不論收款類型如何選擇，退匯時，均按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。5’ 4.退還匯費手續(xù)費：需退還匯費手續(xù)費時，不論原來是按現(xiàn)金方式收取的還是從賬戶中扣收的，均按照現(xiàn)金方式退還客戶。2’
      一、要點：
      1.辦理跨省現(xiàn)金到賬戶轉(zhuǎn)賬時，當(dāng)系統(tǒng)提示：“賬號不正確，姓名不符”時，網(wǎng)點應(yīng)與客戶核對戶名及賬號，確認無誤后，重新發(fā)起現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬交易，如系統(tǒng)仍提示此信息，向客戶說明原因并退款。8’ 2.當(dāng)系統(tǒng)提示為：“暫不支持交易”、“賬號不存在”、“賬號不正確”、“異地交易失敗”、“與主機連接失敗”情況時，網(wǎng)點應(yīng)向客戶退款或重新辦理業(yè)務(wù)。如系統(tǒng)有明確提示收款的，必須向用戶收款，包括本金和手續(xù)費。8’ 3.辦理省內(nèi)現(xiàn)金到賬戶轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，如系統(tǒng)提示：“賬號不存在”、“轉(zhuǎn)入賬戶戶名與輸入不符”等情況時，網(wǎng)點應(yīng)與客戶核對戶名及賬號，確認無誤后，重新發(fā)起現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬交易，如系統(tǒng)仍提示此信息，向客戶說明原因并退款。8’
      4.現(xiàn)金到賬戶轉(zhuǎn)賬交易，如系統(tǒng)提示：“賬戶為非結(jié)算賬戶”，退款。6’
      二、某網(wǎng)點柜員為客戶辦理活期續(xù)存2000元，誤操作續(xù)存20000元，未發(fā)現(xiàn)，日終軋賬發(fā)現(xiàn)短款18000元，營業(yè)員查明原因后，私自辦理了沖正業(yè)務(wù)，可軋賬時仍短款18000元，為什么？請問網(wǎng)點營業(yè)員應(yīng)如何操作？ 要點：
      1.窗口營業(yè)人員不允許私自辦理沖正業(yè)務(wù)。10’
      2.沖正業(yè)務(wù)只是調(diào)整了用戶賬戶卻不修改柜員尾箱現(xiàn)金記錄，必須同時做長、短款掛賬，這樣尾箱現(xiàn)金與實際結(jié)存現(xiàn)金才能相等。5’ 3.具體處理如下：
      1)發(fā)現(xiàn)尾箱現(xiàn)金不符，綜合柜員填寫“郵政儲蓄修改分戶賬通知單”。3’ 2)經(jīng)支局長授權(quán)后，柜員辦理沖正業(yè)務(wù)。3’
      3)營業(yè)員在“長短款事項”中掛長短款差額。3’ 4)聯(lián)系客戶，協(xié)請客戶在“郵政儲蓄修改分戶賬通知單”上簽字確認。3’ 5)如聯(lián)系不到客戶，保留錄像資料。3’
      三、一儲戶只帶了一張綠卡來辦理“密碼掛失”交易，但該綠卡因磁條損壞無法讀信息，柜員應(yīng)如何處理？ 要點：
      1.因不知密碼故無法換卡，可進行“雙掛失”交易，即對卡事項分別進行卡掛失，和卡密碼掛失。4’
      2.雙掛失要求儲戶到開戶局辦理。8’ 3.該項掛失要求儲戶提供：本人身份證件，該綠卡賬戶所對應(yīng)的活期存折辦理雙掛失手續(xù)。提醒客戶七天后持掛失申請書及本人證件辦理重置密碼及補新手續(xù)。8’
      四、收匯注銷（1701交易）針對賬戶匯款業(yè)務(wù)的處理有哪些規(guī)定？ 1.在完成收匯交易但尚末復(fù)核發(fā)送之前，如果柜員發(fā)現(xiàn)操作失誤或匯款人主動申請撤銷匯款時，向客戶收回匯款收據(jù)的情況下，柜員可選擇作收匯注銷處理。4’
      2.收匯注銷后，如果原匯款金額和匯費手續(xù)費都是從賬戶中扣收的，則匯款金額和匯費手續(xù)費均退回原扣款賬戶； 8’
      3.如果匯款金額是從賬戶中扣收的，匯費手續(xù)費是按照現(xiàn)金方式收取的，則匯款金額退回原扣款賬戶，匯費手續(xù)費仍按照現(xiàn)金方式退還匯款人。8’
      疑難問題解答（H）
      轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)哪些情況下可以重存或退款？
      疑難問題解答（I）
      一、儲戶持郵政儲蓄銀聯(lián)卡在異地銀行的自動柜員機上一次取了500元人民幣后，發(fā)現(xiàn)余額少了4元5角人民幣，儲戶來到開戶局咨詢，請問營業(yè)員應(yīng)如何用戶解釋？ 要點：
      1.應(yīng)告知該儲戶郵政儲蓄銀聯(lián)卡用戶辦理異地跨行取款交易時，郵政儲蓄機構(gòu)從其分戶賬中扣收異地義易手續(xù)費（按交易金額5%收取，最高50元，最低2元），該用戶支取500元，故應(yīng)扣收異地交易手續(xù)費2元5角。10’
      2.另加收2元跨行交易手續(xù)費，故該儲戶的賬戶余額少了4元5角。10’
      二、如果普通柜員手中沒有足夠的庫存現(xiàn)金，怎樣兌付業(yè)務(wù)？
      1.網(wǎng)點普通柜員每日簽到后，應(yīng)向綜合柜員進行現(xiàn)金領(lǐng)用，系統(tǒng)自動登記該柜員的“普通柜員軋賬單”。4’
      2.柜員營業(yè)過程所做交易涉及現(xiàn)金，屬于現(xiàn)金收入的，系統(tǒng)自動更新該柜員的“普通柜員軋賬單”。3’
      3.屬于現(xiàn)金支出的，系統(tǒng)自動判斷現(xiàn)金支出金額是否小于等于該柜員的“普通柜員軋賬單”結(jié)余現(xiàn)金，若無誤，登記“普通柜員軋賬單”。3’
      4.否則，系統(tǒng)提示“現(xiàn)金結(jié)余不足”。此時，柜員應(yīng)向綜合柜員領(lǐng)用現(xiàn)金后才能辦理兌付業(yè)務(wù)。10’
      電子匯兌疑難問題
      一、由于收款人地址有誤，匯款人來收匯網(wǎng)點申請更改收款人地址，網(wǎng)點應(yīng)如何受理？ 要點：
      1.匯款人提出要求改匯時，首先提供原匯款收據(jù)，及本人有效身份證件，并填寫“匯兌特殊事項申請書”，交納改匯手續(xù)費2元。
      5’
      2.營業(yè)員接收用戶填寫的匯兌特殊事項申請書，與原收據(jù)核對無誤后，從菜單中選擇“改匯申請”。根據(jù)申請書填入?yún)R票號碼、申請人姓名、更改內(nèi)容、證件名稱和證件號碼等信息。無誤后發(fā)送。
      5’
      3.改匯請求發(fā)出后，如果兌付局是手工網(wǎng)點，特殊業(yè)務(wù)應(yīng)答系統(tǒng)會以對話框方式提示“改匯申請已受理，請等待結(jié)果”和“打印特殊事項申請書”、“打印特殊事項手續(xù)費收據(jù)”，并在收據(jù)上打印“改匯請求已發(fā)出，請等待答復(fù)”字樣。
      3’ 4.柜員應(yīng)注意及時查收回復(fù)信息。
      2’
      5.改匯請求發(fā)出后，如果兌付局是聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點，特殊業(yè)務(wù)應(yīng)答可立即返回，系統(tǒng)會以對話框方式提示“改匯申請已成功，打印特殊事項申請書”，并提示，“打印特殊事項手續(xù)費收據(jù)”、“打印特殊事項回復(fù)書”。
      3’
      6.將原收據(jù)、身份證件、回復(fù)書及手續(xù)費收據(jù)交于匯款人收執(zhí)。
      2’
      二、匯兌營業(yè)員自我核對時，發(fā)現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的收匯金額1020元，誤將為1200元，網(wǎng)點營業(yè)員應(yīng)如何處理？ 要點：
      1.復(fù)核授權(quán)后，營業(yè)員進行“收匯復(fù)核更正”；
      8’
      2.1505進入系統(tǒng)，錄入?yún)R票號碼調(diào)出該匯款信息進行收匯金額更正；
      2’ 3.同時對匯款單上已打印的收匯金額進行人工更正，即“雙線更正法”；
      8’ 4.通知匯款人來局更正收據(jù)上的金額。
      2’
      三、兌付時，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)，系統(tǒng)會有提示嗎？怎樣處理？ 要點：
      1.兌付時，如果匯款狀態(tài)為改匯、退匯、掛失等特殊業(yè)務(wù)狀態(tài)，系統(tǒng)會彈出對話框，提醒該筆匯款為改匯/退匯/掛失狀態(tài)；
      5’
      2.柜員核實取款通知單上是否打印有相應(yīng)字樣；
      5’ 3.有則按確認鍵完成該筆匯款的兌付；
      5’ 4.如果沒有，則按取消鍵退出兌付交易。
      5’
      四、賬戶匯款中所涉及的賬戶中國郵政對此有何規(guī)定？ 要點：
      1.賬戶匯款中所涉及的賬戶中國郵政蓄儲活期結(jié)算賬戶；
      10’
      2.賬戶扣劃匯款的扣劃賬戶，其開戶局必須與辦理收匯業(yè)務(wù)的收匯局同屬一省（區(qū)、市）；
      5’ 3.入賬匯款的入賬賬戶，其開戶局必須與收款人的郵政編碼地址同屬一?。▍^(qū)、市）。
      5’
      五、辦理賬戶匯款業(yè)務(wù)時需要遵守哪些郵政儲蓄業(yè)務(wù)規(guī)定？
      1.客戶憑儲蓄存折（卡）和密碼在本地窗口辦理賬戶匯款業(yè)務(wù)時，匯款金額（不包括匯款手續(xù)費）在1萬元（含）以上的，須出示匯出賬戶本人的有效身份證件，如為代理還須提供代理人的有效身份證件。
      5’
      2.存折的憑證號是核對存折真實性的重要號碼。辦理賬戶扣收匯款時，必須根據(jù)收匯業(yè)務(wù)的提示，輸入憑證印刷號與儲蓄系統(tǒng)進行核對。
      5’
      3.客戶憑儲蓄卡辦理匯款業(yè)務(wù)時，柜員必須使用磁條讀寫器刷卡讀入卡號，不得通過鍵盤輸入卡號；對于客戶憑存折辦理匯款業(yè)務(wù)的，也首選使用磁條讀寫器刷存折磁條讀入賬號，實在無法讀取的，可選擇手工方式輸入存折賬號。
      5’
      4.匯入賬戶必須為有效賬戶。如匯入賬戶狀態(tài)為賬戶不存在、賬戶已清戶或賬戶已沒收以及匯入卡號為卡掛失、卡沒收或卡銷毀時，匯款無法入賬。
      5’
      六、退匯交易針對賬戶匯款業(yè)務(wù)有何規(guī)定？
      1.實時入賬匯款不得辦理客戶退匯；次日入賬匯款入賬前可辦理客戶退匯，無法入賬轉(zhuǎn)投單匯款兌付前也可辦理退匯。
      10’
      2.匯入賬戶由于賬戶狀態(tài)異常，導(dǎo)致匯款無法入賬，匯款人又未選擇無法入賬按址投遞時，電子匯兌系統(tǒng)自動作無法入賬退匯。
      5’
      3.由于賬戶原因?qū)е聼o法入賬的匯款的退匯，不退還客戶匯費手續(xù)費；由于非賬戶原因（如系統(tǒng)原因等）導(dǎo)致的無法入賬的匯款的退匯，退還客戶匯費手續(xù)費。
      5’
      七、退匯成功后，系統(tǒng)對匯款退回的方式是怎么規(guī)定的（退回現(xiàn)金或退回賬戶）？ 1.現(xiàn)金到賬戶匯款：按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。
      5’
      2.賬戶到現(xiàn)金（或賬戶）匯款：如匯出賬戶狀態(tài)正常，則所退款項自動入賬，生成并打印退匯入賬通知單；如匯出賬戶狀態(tài)異常，在有效兌付期內(nèi)（自收到兌付局退匯匯款之日起滿60天），系統(tǒng)允許現(xiàn)金退匯兌付，生成并打印退匯取款通知單。
      8’
      3.大宗匯款：大宗收匯時不論收款類型如何選擇，退匯時，均按照現(xiàn)金方式退匯，生成并打印退匯取款通知單。
      5’
      4.退還匯費手續(xù)費：需退還匯費手續(xù)費時，不論原來是按現(xiàn)金方式收取的還是從賬戶中扣收的，均按照現(xiàn)金方式退還客戶。
      2’
      八、收匯注銷（1701交易）針對賬戶匯款業(yè)務(wù)的處理有哪些規(guī)定？
      1.在完成收匯交易但尚末復(fù)核發(fā)送之前，如果柜員發(fā)現(xiàn)操作失誤或匯款人主動申請撤銷匯款時，向客戶收回匯款收據(jù)的情況下，柜員可選擇作收匯注銷處理。
      4’
      2.收匯注銷后，如果原匯款金額和匯費手續(xù)費都是從賬戶中扣收的，則匯款金額和匯費手續(xù)費均退回原扣款賬戶；
      8’
      3.如果匯款金額是從賬戶中扣收的，匯費手續(xù)費是按照現(xiàn)金方式收取的，則匯款金額退回原扣款賬戶，匯費手續(xù)費仍按照現(xiàn)金方式退還匯款人。
      8’
      九、如果普通柜員手中沒有足夠的庫存現(xiàn)金，怎樣兌付業(yè)務(wù)？
      1.網(wǎng)點普通柜員每日簽到后，應(yīng)向綜合柜員進行現(xiàn)金領(lǐng)用，系統(tǒng)自動登記該柜員的“普通柜員軋賬單”。
      4’
      2.柜員營業(yè)過程所做交易涉及現(xiàn)金，屬于現(xiàn)金收入的，系統(tǒng)自動更新該柜員的“普通柜員軋賬單”。
      3’
      3.屬于現(xiàn)金支出的，系統(tǒng)自動判斷現(xiàn)金支出金額是否小于等于該柜員的“普通柜員軋賬單”結(jié)余現(xiàn)金，若無誤，登記“普通柜員軋賬單”。
      3’
      4.否則，系統(tǒng)提示“現(xiàn)金結(jié)余不足”。此時，柜員應(yīng)向綜合柜員領(lǐng)用現(xiàn)金后才能辦理兌付業(yè)務(wù)。
      10’
      十、非復(fù)核網(wǎng)點與復(fù)核網(wǎng)點在收匯操作流程中有何不同？ 1.使用的匯款單不同；
      5’
      2.非復(fù)核網(wǎng)點收匯時需打印兩次匯款單，第一次按用戶所填匯款單內(nèi)容錄入信息，打印后交用戶確認簽字，第二次根據(jù)確認后的信息，系統(tǒng)配置匯票號碼，打印匯款收據(jù)。
      10’ 3.非復(fù)核網(wǎng)點不需普通柜員交叉復(fù)核，收匯完成后收匯信息直接發(fā)送。
      5’
      第三篇：作文疑難問題解答
      疑難問題解答
      怎樣讓學(xué)生在生活中去提煉寫作素材?如何做到學(xué)生作文有事可寫？
      很多老師在日常的習(xí)作教學(xué)中碰到的第一大問題就是學(xué)生覺得作文沒什么可寫。這種認識，城市和農(nóng)村的相當(dāng)一部分老師中都有。其實并不是學(xué)生沒有生活，沒有內(nèi)容可寫，而是下面兩種情況，制約了他們的習(xí)作：
      一．有米懶于炊。我們常常以為學(xué)生是巧婦難為無米之炊，其實不然。有些學(xué)生對寫作的意義不明確，習(xí)作缺乏傾吐表達的激情與需要，學(xué)習(xí)積極性不高。孩子們長期在習(xí)作過程中缺乏成功愉悅的刺激。他們認為寫作跟自己無關(guān)，不是成長中自己應(yīng)該完成的事，覺得寫作是痛苦無效的事，純粹是老師要自己做的作業(yè)，自己當(dāng)然不樂意做，變成“有米而懶于炊”。
      二．有米當(dāng)無米。明明整天生活在兒童自己五彩的世界里，卻因為傳統(tǒng)習(xí)作教學(xué)價值觀的誤導(dǎo)，學(xué)生與老師常常以為沒米。陳舊的習(xí)作教學(xué)觀，呆板的寫作教學(xué)，讓學(xué)生覺得自己熟悉喜歡的兒童生活是不能進入作文的，不是“這個內(nèi)容沒有意義”，就是那個“材料不典型”，寫出來老師要批評的。受這樣的習(xí)作教學(xué)價值觀的誤導(dǎo)，老師希望學(xué)生習(xí)作微言大義，追求的是教育意義，而不是生活本身的意義。比如寫老師，他認為要寫老師高尚的精神，寫老師生活的小事是不對的。正因為此，明明學(xué)生有米，在套上緊咒箍的老師學(xué)生眼里也變成了無米。
      當(dāng)然還有很多時候，我們的學(xué)生不缺生活，但是缺乏發(fā)現(xiàn)美的眼睛，不能認識事件本身的生活意義，無法將生活內(nèi)容細化分層。因此常常覺得沒法表達，孩子們常常說，“事情是有的，但是寫不長?！?/p>
      如何解決這個問題呢？
      首先教師要正確定位小學(xué)生作文的意義。小學(xué)生習(xí)作是記錄兒童生命成長的過程；它是兒童和自己與他人進行情感溝通的一種方式；是兒童學(xué)習(xí)語言的重要練筆方式。小學(xué)生習(xí)作應(yīng)該追求的是兒童生活的真實，實現(xiàn)兒童語言學(xué)習(xí)的真實過程，引導(dǎo)學(xué)生記錄的生活的真、善、美，而不要強迫學(xué)生去做說教者，讓他們稚嫩的習(xí)作去教育別人，說大道理。只要我們老師習(xí)作教學(xué)的定位正確，讓學(xué)生寫有意思的生活。那么，只要是兒童生活中實際存在的、他們自己感興趣的人、事、物均在習(xí)作表達的合理范圍內(nèi)。
      其次是要引導(dǎo)學(xué)生去觀察身邊的生活。說實話，城里孩子和農(nóng)村孩子只有生活內(nèi)容、方式有所不同，但他們每天都生活在真實健康的家庭、學(xué)校和社會生活中，他們并不缺乏生活，而缺乏對生活的觀察和認識。我們的責(zé)任是引導(dǎo)他們學(xué)會觀察，學(xué)會認識生活。觀察，并不只是用眼睛看。教師要教會孩子用多種感官去觀察身邊的生活，同時重要的是引導(dǎo)學(xué)生用心去思考和認識觀察到的人事物的意義，激活學(xué)生與人溝通和表達的激情，幫助學(xué)生梳理習(xí)作表達的思路，再賦予合適的寫作技巧的指導(dǎo)，小學(xué)生有意思的作文應(yīng)當(dāng)是沒有問題的。
      再次是要努力打開學(xué)生習(xí)作的思路。很多時候不是學(xué)生沒有東西，而是他們想不起來，思維短路。孩子習(xí)慣是線性和平面思維。例如寫老師，他們常常只在自己身邊的“生活世界”尋找曾經(jīng)教過他們的老師，或曾經(jīng)讓他頓悟與感動的不是老師的老師；其實還可以讓他們在“知識世界”尋找，《三顧茅廬》中的劉備，《草船借箭》的諸葛亮，《兩個鐵球同時落地》的伽利略，《我最好的老師》中的懷特森；甚至可以在“想象世界”尋找喜洋洋、外星人……讓學(xué)生學(xué)會立體的多方位多層面去搜素、思考，在孩子們面前就會出現(xiàn)燦爛的一片藍天。
      最后讓孩子的習(xí)作得到成功的回報。小學(xué)生的習(xí)作應(yīng)當(dāng)讓更多的人，首先是老師，鼓勵他，贊揚他，肯定孩子們寫自己身邊真實的生活，表達真實的情感是有意思的，是好的。那么作文難的堡壘一定會被攻破。
      教師應(yīng)該怎樣才能做到既能讓學(xué)生快樂有效地寫作，又能提高學(xué)生的寫作質(zhì)量？
      讓學(xué)生快樂而有效地作文是一個艱巨的任務(wù)。
      一要教師愛學(xué)生，民主平等，設(shè)計符合兒童心智發(fā)展水平的習(xí)作教學(xué)方案?；顒釉O(shè)計有趣，課堂教學(xué)有趣，教學(xué)態(tài)度與語言輕松風(fēng)趣。這樣學(xué)生習(xí)作的初始快樂容易達到。
      一要教師懂學(xué)生，科學(xué)有法，善于根據(jù)教材和學(xué)生特點，優(yōu)化教學(xué)的全程。習(xí)作前的指導(dǎo)重在明確作文的任務(wù)。公開計劃，教師學(xué)生可以商量達成一致的計劃，也可以討論分組或者有層次的計劃，這樣便可以照顧到讓不同層次的學(xué)生都能完成習(xí)作計劃，尤其是學(xué)困生也能做到心中有底，讓學(xué)生覺得寫作文并不難。
      習(xí)作中就更要注意指導(dǎo)的針對性。應(yīng)根據(jù)習(xí)作內(nèi)容的不同，有針對性地進行：教師應(yīng)淡化概念俗語；指導(dǎo)重點突出，例如在寫《導(dǎo)游卡》時就應(yīng)在師生扮演游客導(dǎo)游的交際過程中，逐步明確導(dǎo)游卡的特點，并能給足時間讓學(xué)生抓住景物的特點練筆與介紹。而寫《畢業(yè)贈言》則應(yīng)在價值觀和語言應(yīng)用上多做指導(dǎo)；對學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)融入習(xí)作的過程，發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，習(xí)作評價可以適當(dāng)前置。
      習(xí)作后要重視習(xí)作修改運用指導(dǎo)。如：《導(dǎo)游卡》、《畢業(yè)贈言》在修改的基礎(chǔ)上還應(yīng)進行交際應(yīng)用的指導(dǎo)。努力讓學(xué)生在虛擬或模擬的生活場景中，去快快樂樂地實踐，實實在在地獲得抓特點習(xí)作與針對對象介紹的言說能力的提高。
      在習(xí)作中的個別輔導(dǎo)特別重要，特別是學(xué)困生，需要教師更多的幫助，習(xí)作前可以帶他們一起進行觀察感知；習(xí)作時可以和他們分析選擇習(xí)作內(nèi)容，擬定題目，給他們提供詞語庫，甚至在他們寫不下去的時候，給他們接寫幾句；習(xí)作后在批改打分時，多發(fā)現(xiàn)強調(diào)一丁點兒的亮點和妙處，多讓他們有被關(guān)注、表揚的機會。注意了這些，快樂而有效的習(xí)作教學(xué)可能就會實現(xiàn)。
      作文批改有幾種方式及效果?如何更好地將作文批改賞識與批評相結(jié)合？
      讓學(xué)生享受成功，樹立自信是讓學(xué)生愛上作文的法寶。而我們教師正確對待學(xué)生的習(xí)作，通過巧妙、有效的批改，可以使不同層次的學(xué)生均獲得習(xí)作成功的體驗。例如：
      一、通過眉批旁注，放大優(yōu)點。
      作文評價的目的，并不是評判學(xué)生的好壞，而是激勵學(xué)生，讓他們體驗成功，培養(yǎng)寫作興趣。批改學(xué)生的一篇習(xí)作不要從構(gòu)思、立意、條理，謀篇布局、遣詞造句等各各方面進行全方位的批注，仔細找出學(xué)生習(xí)作中的不足，而是要以欣賞的眼光去看學(xué)生的作文，給學(xué)生習(xí)作寫的眉批或旁注，以肯定和表揚為主，有時甚至是夸張地去放大習(xí)作中的優(yōu)點，讓學(xué)生來獲得成功的愉悅。當(dāng)然批改不可能一味贊揚。對學(xué)生習(xí)作中的錯別字、明顯的病句自然要批出。他們的習(xí)作問題并不需要一一羅列，需要抓住主要的，面前的學(xué)生當(dāng)下可能看懂接受的一個，最多兩個問題提出修改意見。
      二、利用符號批改，快速反饋。
      習(xí)作批改中，更多的時候，教師的欣賞并不一定要用語言來描述，對寫得特別精彩的語句，有時哪怕是一個詞語，甚至是一個標(biāo)點，你只需劃上火紅的浪線，或者打上一個漂亮的五角星，又或者干脆寫上一個“好”字。學(xué)生一定也能心領(lǐng)神會，明白您是在贊嘆和欣賞。采用這種符號批改的方法，批改效率提高了，反饋速度也加快了。特別對學(xué)生比較多的班級來說，符號批改更有現(xiàn)實意義。
      三、采用一文多分，照顧差異。
      分數(shù)是衡量習(xí)作優(yōu)劣的標(biāo)尺，更應(yīng)是推動學(xué)生前進的動力。過低的評分，即使是非常客觀的，也極可能損傷孩子、甚至家長的自尊。所以為了保護所有學(xué)生的習(xí)作積極性和自信心，我采用一文多分制。
      一篇作文兩個分數(shù)，一個是作文總水平分，通常采用優(yōu)秀、良好的成績，另一個是作文單項分，只要作文格式正確，沒有錯別字和病句的就可以得到100分。這樣做的好處是：一些寫作困難的學(xué)生，他們的習(xí)作總水平可能常常只有良好，甚至合格。如果常常這樣批分一定會打擊他們習(xí)作的積極性。他們誤以為，反正不管怎么寫也只有合格，從而喪失習(xí)作的熱情?，F(xiàn)在，習(xí)作有了單項分，這些學(xué)生只要認真對待習(xí)作，格式正確，少寫錯別字和病句，同樣也能得到九十幾分，甚至是100分的高分。對習(xí)作困難生來說，他們會覺得習(xí)作也不是什么可怕的事情，自己也能拿到好分數(shù)，習(xí)作積極性就提高了。同樣，總水平分高的學(xué)生，有時因為單項分沒有達到高分，就會更加注意習(xí)作的規(guī)范性，從而推動這些學(xué)生繼續(xù)進步。另外，我們還可以根據(jù)每一次習(xí)作的要求和重點，指導(dǎo)孩子進行修改，針對修改程度加分。有的孩子原來是70多分，修改后能得到80分；能干的孩子還能把總分突破100分。這樣不僅提高了修改的積極性，還提高了修改能力。
      巧用分數(shù)，激勵學(xué)生通過自己的努力，獲得成功的體驗?？梢?，分數(shù)是制造成功的重要階梯。
      四、適當(dāng)面批指導(dǎo)，扶持成功。
      除了分數(shù)，面批是幫助學(xué)生成功的有效方式，因為面批使溝通更暢達。面對面地交流，教師能把意思準(zhǔn)確、清晰地傳達給學(xué)生，學(xué)生也容易理解與接受。每一次習(xí)作選擇一些學(xué)生進行面批，保證一個學(xué)期每個學(xué)生都能得到老師的面批，不留死角。另外，面批要精心選擇對象，不能只是讓學(xué)生簡單地進行重做，而是選擇通過修改，作文能得到提高的學(xué)生進行面批。面批時，教師要保持良好的心態(tài)，心平氣和地和學(xué)生一起討論作文中的問題，幫助他，甚至替他補寫幾句等等，而不是一味地批評、指責(zé)。這樣學(xué)生就能在習(xí)作的面批中感受習(xí)作的成功，感受教師的幫助。
      五、進行錄音批改，加大交流。
      除了面批，錄音批改也是加大教師給予學(xué)生習(xí)作指導(dǎo)信息量的有效方法?！颁浺襞摹笔抢娩浻脵C或電腦錄音等現(xiàn)代化設(shè)備對學(xué)生習(xí)作進行口頭批改。該評改方法的最大優(yōu)點就是信息容量大。相同的時間里說出的話是寫出的幾倍甚至十幾倍，同樣的時間“錄音批改”指導(dǎo)就能更具體、清楚，更有針對性。另外，如果在錄音中教師鼓勵和指導(dǎo)并用，會更有效地激勵學(xué)生修改習(xí)作，獲得成功。
      六、鼓勵多元評價，突出主體。
      在習(xí)作批改評價中，讓學(xué)生參與評價也是激勵習(xí)作主體獲得成功感的有效途徑。新課程倡導(dǎo)的合作方式非常適合伙伴間的習(xí)作評價。在習(xí)作課堂中，最早完成習(xí)作的往往是中等生。先請他們先交換、交流，然后修改。等到優(yōu)生完成習(xí)作后，中等生與優(yōu)生再次合作，獲得更多建議。當(dāng)習(xí)作困難生開始交流時，就會受到更多幫助。這樣三次合作，學(xué)生習(xí)作交流量增加了，修改作文、評論作文的能力也得到鍛煉，這對于學(xué)生人數(shù)多的大班教學(xué)，作文評改的效率會大大提高。
      此外,還可以讓學(xué)生相互評作文，引導(dǎo)學(xué)生編作文集，建立個人網(wǎng)上博客等，進一步擴大讀者群，讓習(xí)作用起來，讓學(xué)生通過不同的途徑獲得成功。
      “成功是成功之母”，讓學(xué)生嘗到成功的快樂和甜頭，他們才會愛上寫作文，不怕寫作文。在習(xí)作批改和評價中教師如果能善意地幫助學(xué)生鋪設(shè)成功的階梯，定能讓孩子們樂于習(xí)作、享受習(xí)作、感受成功，從而深深地愛上習(xí)作。從而促進學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展，讓他們?nèi)蘸竽苡心芰托判莫毩⒌亟?jīng)過努力奪取成功。
      討論主題1：重讀《語文課程標(biāo)準(zhǔn)》（實驗稿）中的習(xí)作教學(xué)目標(biāo)，說說小學(xué)生習(xí)作應(yīng)該達到怎樣的要求。
      把握小學(xué)習(xí)作教學(xué)的特點和目標(biāo)
      寧靜致遠
      小學(xué)生作文就是練習(xí)把自己親身經(jīng)歷的事情或把自己看到的、聽到的、想到的內(nèi)容，用恰當(dāng)?shù)恼Z言文字表達出來。小學(xué)生作文有別于作家的文藝創(chuàng)作，也不同于科學(xué)工作者的學(xué)術(shù)著作，小學(xué)生作文屬于“習(xí)作”范疇，是練習(xí)寫作的初級階段，像兒童學(xué)步一樣，需要老師“扶一扶”、“幫一幫”，給與必要的引導(dǎo)。只要學(xué)生能用自己的筆寫自己心里要說的話，逐步有所提高，得到一般發(fā)展就好。在作文訓(xùn)練中，培養(yǎng)學(xué)生會說會寫的一般本領(lǐng)，引導(dǎo)他們正確的表達意志，吐露思想，抒發(fā)真情實感，達到具體、形象、生動、真實的反映生活本質(zhì)為總的教學(xué)目標(biāo)。各年級還有更具體的要求,如小學(xué)中年級要求：“能做到內(nèi)容具體，有真情實感，能寫一至兩段語言通順的話?！蹦繕?biāo)既是教學(xué)的終點也是教學(xué)的起點。教師明確教學(xué)目標(biāo)和特點，有利于教師在教學(xué)中正確引導(dǎo)學(xué)生進行習(xí)作，正確看待、評價學(xué)生的習(xí)作。避免操之過急，期望太高，以成人的眼光來要求學(xué)生。
      鼓勵學(xué)生寫真話，表達真實情感
      晨馨
      鼓勵學(xué)生寫真話，表達自己的真實情感，他們就不會有提筆無語、下筆無話的煩惱了。在教學(xué)中，學(xué)生因為不會寫作文而抄襲他人的作文和東拼西湊的情況很多。針對這種情況我們要引導(dǎo)、鼓勵他們寫作時要寫真事、表達自己的真實情感，讓學(xué)生知道句子通順、表達清楚、無錯誤標(biāo)點就是一篇好作文。對寫真人真事的學(xué)生，我們要多給予表揚，鼓勵其他學(xué)生要多向他們學(xué)習(xí)。
      練好基本功
      陳麗紅
      作文的基本功是語句通順，使別人明白你所要表達的內(nèi)容。只要學(xué)生的基本功扎實了，寫作技巧自然就呼之欲出。因此，在教學(xué)中，我要求學(xué)生每人每天寫三句話，內(nèi)容不限，鼓勵用比喻、擬人、排比等修辭方法，寫得好的給予表揚，并要求學(xué)生在特定的時間里讀出來，然后讓其他學(xué)生給打分，評出最佳句子，從而逐步提高學(xué)生的“習(xí)作”能力。討論主題3：作文批改中長期存在著“教師費時多而學(xué)生得益少”的情況。解決這個問題，你有什么好辦法？
      重視語段修改
      秋榮
      中年級學(xué)生已有一定的詞句表達基礎(chǔ)，作文訓(xùn)練的重點在段上，批改作文時既重視對段的內(nèi)容的修改，也要重視對段的結(jié)構(gòu)的修改。教師初步修改后，可將習(xí)作中出現(xiàn)的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上的錯誤歸納、整理成典型病例，再復(fù)制或打印成卡片分發(fā)到每一個學(xué)生手中，然后指導(dǎo)分組逐層討論修改，最后再出示教師批改好的﹙放大件﹚引導(dǎo)學(xué)生對比分析，在形象直觀的對比中強化對段的認識，從而提高其寫作能力。
      當(dāng)面批改
      雨婷
      當(dāng)面批改法 就是指對個別學(xué)生當(dāng)面批改。如此面授機宜，學(xué)生的思想活動，教師摸得透?？梢灾笇?dǎo)具體；教師的指導(dǎo)學(xué)生領(lǐng)會得深，可以提高功效。因為是當(dāng)面批改，以談為主，不必受書寫的約束，可以談深談透，可以反復(fù)講，不厭其煩，不厭其詳，甚至當(dāng)場讓學(xué)生做口頭練習(xí)，鞏固收獲。面批時教師要和顏悅色，切忌聲色俱厲，以免學(xué)生望而生畏。
      面批是最好的選擇
      冰杰
      面批是最好的選擇。還可以略批與詳批相結(jié)合，這次詳批一部分略批一部分，下次再換過來。讓每個同學(xué)都能得到幾次老師的詳批。
      批改作文，做到因勢利導(dǎo)
      飛燕
      在批改作文的問題上，特別用得上因勢利導(dǎo)這個原則。無論是批，是改，都不能離開學(xué)生的實際，又不能沒有明確的方向和準(zhǔn)則，針對實際，就是“因勢”；合乎正確的方向和準(zhǔn)則，才能“利導(dǎo)”。真正做到因勢利導(dǎo)，不僅能激發(fā)學(xué)生的寫作興趣，提高作文水平，而且教師能少作許多無謂的工作，節(jié)省不少的時間和精力來鉆研教材，改進教學(xué)方法，更好地完成教學(xué)任務(wù)。
      第四組問題關(guān)于習(xí)作的遣詞造句 陜西牟靖蓉問：學(xué)生平時積累了很多好詞好句，但在習(xí)作時不知道使用，該怎么引導(dǎo)？山西榮莉莉：學(xué)生的習(xí)作如何才能貼近生活，才能有話可說？有時候給學(xué)生抄一些好詞，好句，好段讓他們背誦，可然后他們在寫作中仍然用不上！就這問題應(yīng)該怎么辦呢？ 張化萬老師答：
      我覺得需要分清兩個概念。第一摘抄不等于積累；第二積累不直接導(dǎo)致運用。提倡孩子們摘錄好詞好句，這本身沒錯。但是摘抄詞句應(yīng)當(dāng)一是孩子理解大意、自己喜歡想抄錄的，而不是老師框定，不管三七二十一，胡抄一氣。二摘抄要變成孩子的語言積累，需要消化吸收的時間，需要鼓勵孩子經(jīng)常翻翻看看，把摘抄的書面語匯慢慢融入孩子的語言結(jié)構(gòu)中去。平時要鼓勵孩子在造句、說話、回答等等場合積極運用。哪怕用的不順暢，不自然，甚至不正確。只有摘錄的理解了，變?yōu)樽约旱难?，在造句等局部練?xí)中試著用過了，摘抄的語言慢慢地才會在日記、習(xí)作時流淌出來。
      學(xué)生積累是為了運用。運用有高下、生熟之分。學(xué)生，特別是習(xí)作暫時困難的學(xué)生，他們第一次使用很可能像“抄襲”。運用積累的詞語句子是生硬的。可這生硬的運用恰是從積累到運用邁出的成功的第一步。學(xué)生習(xí)作，只要不是通篇摘抄他人的文句，只要用得對，就可以夸他“學(xué)以致用”走出了第一步！
      第六組關(guān)于閱讀與寫作的關(guān)系問題
      山西老師問：學(xué)生為了提高寫作水平，總拿著作文書做參考，這樣行嗎？如果想提高小學(xué)生寫作能力，應(yīng)該給他們推薦看什么類型的書呢？ 張化萬老師答：
      生活是學(xué)生寫作之母，閱讀是學(xué)生寫作之父。學(xué)生學(xué)作文，參考習(xí)作選、作文書是天經(jīng)地義的。但是“總拿著作文書做參考”寫作文，肯定不成功。就好像嬰兒是要吃奶的，但一直不能斷奶，孩子肯定長不大。
      小學(xué)生首先是讀好語文書本。這個讀，就是要好好地多次朗讀，做到朗朗上口，熟讀成誦。這樣才容易將課文中的消極語言轉(zhuǎn)化為學(xué)生習(xí)作時的積極語言。讀得抑揚頓挫，學(xué)生的語感才有可能切實提高。語感好了，閱讀的成果才更容易變成習(xí)作的營養(yǎng)。
      其次要能擠出時間，讓他們讀自己喜歡的各種書籍。不要以自己的閱讀好惡決定學(xué)生閱讀的范圍。但可以自己閱讀的經(jīng)驗提出閱讀的建議書目。人吃五谷雜糧長大，習(xí)作靠各種閱讀材料營養(yǎng)的滋養(yǎng)。
      最后讀書要像牛一樣不斷反芻，加快消化吸收。書讀進去，要學(xué)會吸收精華，替換原先的糟粕。閱讀到促進表達有一個過程。不要想立竿見影，但是要促其使用。讀書，有漫無目的的無功利讀書，期待今后的自如運用；又可以設(shè)計功利性現(xiàn)實性的讀書。如，要寫老師，可以推薦學(xué)生讀讀賈平凹、巍巍、海倫、大衛(wèi)等人寫的同題文章《我的老師》；寫《我的課余生活》，也可以看看名人們，和原人教社《我的課余生活》的課文。兩條腿走路，總比一條腿走得堅實，走得快些。您說呢？
      第七組關(guān)于習(xí)作的真情實感
      河北趙繼敏：如何讓學(xué)生的作文真正做到說真事、寫真話？
      重慶彭莉鑫：作文要求學(xué)生有真情實感，怎樣的作文才算寫出了感情呢？ 四川李本華：學(xué)生習(xí)作是文采重要，還是其情感和思想重要？ 張化萬老師答：
      在作文中講真話寫真情是小學(xué)生習(xí)作的基本要求。因為小學(xué)生寫作不是創(chuàng)作，而是練筆，是將口頭的母語學(xué)習(xí)變成書面母語表達能力的練習(xí)。小學(xué)生習(xí)作是寫兒童的生活，是讓兒童用眼睛關(guān)注身邊的生活，強調(diào)寫得具體通順，強調(diào)表露真情實感。文采與情感比，自然情感更重。俗話說得好“文章最貴是真情”。為達到這一要求，新課程下的小學(xué)習(xí)作教學(xué)要求兒童進行個性化作文，這需要教師在教學(xué)中構(gòu)建開放的寫作教學(xué)系統(tǒng)，做到以下幾點：
      1、開放寫作內(nèi)容。我們需要開放學(xué)生表達的時空，努力在寫作的題目、內(nèi)容、題材、體裁、語言、完成時間等等方面增大學(xué)生選擇的自由，小心地呵護每一個兒童的寫作個性。
      2、開放寫作語言。這要求我們要能用兒童的眼光欣賞兒童語言，兒童作文。但兒童習(xí)作個性化語言表達的同時又必定是講究語言規(guī)則的，不然這種溝通就無法進行，這種溝通，不是規(guī)則學(xué)完，再溝通；而是在溝通和表達中學(xué)習(xí)、學(xué)會。語言規(guī)則是兒童個性化表達與他人溝通的扶手和階梯，但絕不應(yīng)該成為學(xué)生溝通的障礙，不是束縛個性化表達的繩索。所以，要讓兒童用自己的話語方式和語言與人溝通和表達，一邊發(fā)展兒童語言，一邊規(guī)范語言規(guī)則。在充分肯定和扶持每一個學(xué)生個性化表達的同時，應(yīng)當(dāng)適時適度、有機有效地對小學(xué)生進行語言規(guī)范的示范、引導(dǎo)和訓(xùn)練。
      3、開放寫作途徑。繁復(fù)紛呈的個性要健康發(fā)展，發(fā)展的空間要盡可能打開，發(fā)展的路徑要盡可能豐富多彩。如可以組織學(xué)生嘗試進行這些習(xí)作：小組合作接力作文；短信作文－手機短信－節(jié)假日給親友―傳遞情感，讓學(xué)生融入現(xiàn)代生活；編書編報作文；寫作文連續(xù)集；攝影作文；網(wǎng)上作文??
      4、開放寫作評價。我們面對的學(xué)生沒有一個是完全一樣的。對于他們充滿個性的表達，理所當(dāng)然地必須拒絕不看對象，不講發(fā)展變化的完全統(tǒng)一格式的作文，自始至終一刀切的評價。傳統(tǒng)作文教學(xué)的失敗，常常忽略學(xué)生真實的感覺，作文教學(xué)太強調(diào)統(tǒng)一要求，群體客觀“觀察生活”，太關(guān)注的是指導(dǎo)寫作的規(guī)律性知識。常常脫離學(xué)生的感覺體驗，大炒什么審題立意、開頭結(jié)尾、布局謀篇的冷飯。而個性化作文教學(xué)應(yīng)突出個體的主觀反應(yīng)、“體驗生命”的重要性。
      成功的個性化作文教學(xué)必然是學(xué)生的感覺在前。在習(xí)作批改時，只要不是統(tǒng)一考試，只要對扶持學(xué)生的表達個性有利，是不是膽子再大些，多一些分層次的批改、個性化的批改獎勵？我們的批語是不是應(yīng)當(dāng)充滿個性的，而少寫或不寫缺乏實際內(nèi)容，很少情感內(nèi)涵的概念術(shù)語和套話、空話，自身先做個示范？學(xué)生有一個真實的內(nèi)容，自擬的好題目，比如我上《我發(fā)現(xiàn)》的作文課，孩子們擬的《空氣的旅行》、《哭吧哭吧，不是錯》、《其實快樂很簡單》、《怪老頭張老師》等等題目，“我是小偷，為媽媽偷時間”等特別的思維，有意思的話語，你能不能都給學(xué)生加上5分？每次習(xí)作都選幾篇個性相對突出，評個性佳作獎如何？這樣做，我們不會損失什么，孩子卻實實在在感受到寫真話，寫“自己說得好的中國話”的成功。
      總之，小學(xué)作文教學(xué)要讓學(xué)生的感覺、思維、情感站在前面，讓我們的道德教育和語言規(guī)則、邏輯的教學(xué)藏在后面，就要構(gòu)建一個開放的寫作教學(xué)系統(tǒng)來保障學(xué)生個性化習(xí)作的環(huán)境，這樣，學(xué)生才能從內(nèi)心真正產(chǎn)生習(xí)作興趣，并做到“我手寫我心”，在習(xí)作中講真話,寫真情。
      第四篇：勘察專業(yè)疑難問題解答
      勘察專業(yè)疑難問題解答
      一、地基勘察和一般規(guī)定
      1、關(guān)于勘察等級的劃分，“高層建筑巖土工程勘察規(guī)范”和“巖土工程勘察規(guī)范”不完全一致，如何協(xié)調(diào)？
      答：兩本規(guī)范（規(guī)程）在勘察等級的劃分上存在異同。
      GB50021-2001規(guī)范：根據(jù)工程重要性等級、場地復(fù)雜程度等級和地基復(fù)雜程度等級，按一定組合確定（劃分）巖土工程勘察等級，分甲、乙、丙三級。
      JGJ72-2004規(guī)程：根據(jù)高層建筑、場地、地基特征及破壞后果的嚴重性綜合考慮，直接分出勘察等級，分甲乙兩級，并給出表3.0.1。
      高規(guī)巖土工程勘察等級與GB50007-2002規(guī)范“地基基礎(chǔ)設(shè)計等級”相一致；而GB50021-2001規(guī)范與地基基礎(chǔ)設(shè)計等級不掛鉤。所以兩本勘察規(guī)范（規(guī)程）在勘察等級劃分上存在矛盾。
      GB50021-2001規(guī)范第14.1.5條“工程勘察等級在巖土工程分析評價中的作用”：丙級可根據(jù)鄰近工程經(jīng)驗，結(jié)合觸探和土試進行；乙級：在詳勘的基礎(chǔ)上，結(jié)合鄰近工程經(jīng)驗進行，并提供巖土的強度和變形指標(biāo)；甲級：除按乙級要求進行外，尚宜提供載荷試驗資料。這一規(guī)定，與地基基礎(chǔ)設(shè)計等級甲乙丙的地基評價要求一致。
      這就是規(guī)范間的不和諧之處，遇到矛盾怎么辦，執(zhí)行哪個規(guī)范。
      GB是國家標(biāo)準(zhǔn)，JGJ是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但JGJ是后出版的，重點解決高層建筑巖土工程勘察，針對性強，內(nèi)容更具體，是GB規(guī)范的細化和補充。
      GB規(guī)范勘察等級與地基基礎(chǔ)設(shè)計等級不掛鉤，使用不便；且勘察等級與勘探工作量布設(shè)關(guān)系不密切，這就失去了勘察等級劃分的意義。
      JGJ勘察等級與勘探工作量布設(shè)關(guān)系密切。
      建議高層建筑勘察等級劃分宜執(zhí)行JGJ72-2004規(guī)程。
      2、收集資料不全，是否算違反強制性條文？目前收集資料確有困難，此矛盾如何處理？答： GB50021-2001第4.1.11條之1“搜集附有坐標(biāo)和地形的建筑總平面圖、場區(qū)整平標(biāo)高、建筑物的性質(zhì)、規(guī)模、荷載、結(jié)構(gòu)特點、基礎(chǔ)形式、埋置深度，地基允許變形等資料。”是強制性條文，說明搜集資料的重要性。
      收集資料，了解工程性質(zhì)，是合理布置勘探工作量的前提。目前有些勘察人員對收集資料不重視，今后要注意。
      有些工程收集資料確有困難（具體困難略），但基本資料必須具備，如建筑物總平面圖、結(jié)構(gòu)形式、層數(shù)、有無地下室、擬采用的基礎(chǔ)形式和埋深等，否則詳勘工作難以布置。如詳勘后設(shè)計數(shù)據(jù)有重要改變，業(yè)主應(yīng)委托進行必要的補充勘察。
      3、丙級工程無土試資料是否可以？
      答：GB50007-2002規(guī)范第3.0.3條條文規(guī)定，設(shè)計等級丙級的建筑物應(yīng)提供觸探及必要的鉆探和土試資料。
      4、樁基工程勘探孔深度達不到樁端平面以下3-5m或只有很少一部分孔達到，是否違反強制性條文？
      答：不可以，這種做法是違反GB 50021-2001第4.9.4條之1。
      以可壓縮性地層為樁端持力層（摩擦樁）時，一般性勘探孔深度必須達到樁端平面以下3-5m（勘探點間距20-35m），否則就違反GB50021-2001規(guī)范4.9.4條之1的規(guī)定，一個場地很少一部分勘探孔到達上述規(guī)定肯定是不行的。對于土質(zhì)條件簡單的地區(qū)，勘探點間距可取
      4.9.2條之2的大值（35m），適當(dāng)過一點（40mm內(nèi)）也不作違規(guī)。
      除了一般性勘探孔之外，尚應(yīng)有1/5-1/3（高層建筑宜取1/3）的控制性孔，深度應(yīng)滿足下臥層驗算要求；對需要作驗算沉降的樁基，應(yīng)超過地基變形計算深度。
      5、建筑群布孔未按建筑物周邊線和角點布設(shè)，如何處理？
      地下室抗剪強度指標(biāo)試樣不足6件是否可以？
      答：勘探點宜按建筑物周邊線或角點布置，當(dāng)有障礙物時，允許勘探點作適當(dāng)移位，對地質(zhì)條件復(fù)雜的地區(qū)，位移不宜大于3m，對地質(zhì)條件簡單的地區(qū)可適當(dāng)放寬，一般不宜大于5m。對無特要求的其他建筑物可按建筑物或建筑群范圍布置，但前提是同一單元地貌（地質(zhì)單元），地層水平。
      對影響查明地質(zhì)條件的，待障礙物清除后應(yīng)予補鉆，并將補鉆資料送審圖機構(gòu)備案。對設(shè)有地下室的工程，相關(guān)土層的抗剪強度及滲透系數(shù)等試樣數(shù)應(yīng)滿足統(tǒng)計（標(biāo)準(zhǔn)值）分析的需要，規(guī)定6件是統(tǒng)計所需要的最少數(shù)量，對于砂土可用天然休止角和現(xiàn)場標(biāo)準(zhǔn)貫入擊數(shù)N估算砂土的有效內(nèi)摩擦角φ（φ= +15°）對填土允許提供經(jīng)驗值。
      6、用砂土作為樁端持力層，qpk是否可以超過94-94規(guī)范？預(yù)應(yīng)力管樁（開口），如何考慮土塞效應(yīng)？
      答：單樁豎向承載力確定應(yīng)通過載荷試驗確定。估算單樁承載力時，應(yīng)結(jié)地區(qū)經(jīng)驗，根據(jù)靜力觸探試驗、標(biāo)準(zhǔn)貫入試驗或旁壓試驗等原位測試結(jié)果進行估算，并參照地質(zhì)條件類似的試樁資料綜合確定。JGJ94-94規(guī)范提供的兩種估算方法，其中靜力觸探法（單雙橋）適用于預(yù)制樁，另一種經(jīng)驗參數(shù)法，對于砂土以其密實度采用查表方法，而砂土密實度由標(biāo)準(zhǔn)貫入擊數(shù)分類，實質(zhì)上是標(biāo)準(zhǔn)貫入法估算，但分檔粗一些。用砂土作為樁端持力層，當(dāng)有類似地質(zhì)條件的試樁資料時，Qpk超過94-94規(guī)范是可以的。
      關(guān)于開口管樁的土塞效應(yīng)：
      開口管樁的土塞效應(yīng)類似于鋼管樁，其承載機理和承載力隨有關(guān)因素的變化遠比閉口樁復(fù)雜。這是由于沉管過程中樁端土一部分進入管內(nèi)形成“土塞”，一部分被擠向樁周。進入管內(nèi)的土蕊（土塞）在沉樁過程中受到管壁摩阻力作用將產(chǎn)生壓縮。因此，土蕊的高度及閉塞效果與土性、管徑、壁厚、樁進入硬持力層的深度等諸多因素有關(guān)，而樁的閉塞程度又直接影響樁的端阻發(fā)揮與破壞性狀及承載力。稱之為土塞效應(yīng)。對預(yù)應(yīng)力管樁（開口）的土塞效應(yīng)尚有待深入研究。
      “江蘇省工程建設(shè)推薦性技術(shù)規(guī)程”蘇JG/T011-2003“先張法預(yù)應(yīng)力混凝土管樁基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)程”，規(guī)定管樁豎向承載力特征值由靜力觸探及標(biāo)準(zhǔn)貫入試驗確定，“Ap—樁底端橫截面積，當(dāng)樁尖為開口型時，按封口型樁尖計算水平投影面積”。目前，樁基設(shè)計其端阻仍按閉口樁計算。
      7、小工程采用假定標(biāo)高是否可以？
      答：見2004年8月指導(dǎo)意見第93頁第19題
      8、暗塘（浜）補孔規(guī)范沒有具體規(guī)定？
      答：GB50021-2001規(guī)范第4.1.11條之5“查明埋藏的河道、溝浜、墓穴、防空洞、孤石等對工程不利的埋藏物”，這是原則的規(guī)定，遇到上述問題，勘察應(yīng)予以補孔，查明其分布范圍。不同的基礎(chǔ)形式對“查明”的要求應(yīng)有所區(qū)別，對天然地基淺基礎(chǔ)和基坑工程，應(yīng)查得細些，2004年8月指導(dǎo)意見中提出“勘探點間距不大于2-4m”；對樁基工程可適當(dāng)放寬。上海市巖土工程勘察規(guī)范第5.2.6條規(guī)定：“小螺紋鉆孔宜按建筑物周邊和主要基礎(chǔ)柱列線布置，孔距為10-15m，深度宜進入褐黃色粘土層，發(fā)現(xiàn)暗浜等不良地質(zhì)現(xiàn)象時，應(yīng)加密孔距，控制其邊界的孔距宜為2-3m，進入正常沉積土層不宜小于0.5m。當(dāng)擬建場地存在明塘，應(yīng)測量其斷面，并查明明浜底淤泥厚度”。上海市審圖規(guī)定：天然地基、基坑工程及沉降控制的復(fù)合樁基勘察時未布置小螺紋，建筑物內(nèi)明浜未測斷面要整改。
      9、土試成果與原位測試成果不一致？
      答：土試成果和原位測試成果不一致，應(yīng)依據(jù)巖土工程勘察規(guī)范14.2.1條根據(jù)工程特點和地質(zhì)條件，評價其可靠性和適用性。
      ⑴取樣方法和其他因素對試驗結(jié)果的影響
      ⑵采用的試驗方法和取值標(biāo)準(zhǔn)；
      ⑶不同測試方法所得結(jié)果的分析比較；
      ⑷測試結(jié)果的離散程度；
      ⑸測試方法和計算模型的配套性。
      再結(jié)合當(dāng)?shù)赝坏刭|(zhì)單元已有資料分析不同成果的可靠性。
      二、地下水及其對建筑材料的腐蝕性
      1、鄰近場地已有水質(zhì)分析資料，該場地勘察時是否可不取水樣？
      答：首先要強調(diào)的是，按《強制性條文實施導(dǎo)則》的有關(guān)“技術(shù)要點說明”的釋義，對“足夠經(jīng)驗和充分資料”是有嚴格限制的，提倡采取水、土試樣評價水土對建筑材料的腐蝕性，鄰近場地相同地下水和土層條件已有水和土的分析資料，對于勘察等級為甲級的項目和受污染的場地應(yīng)取水、土試樣，對于一般工程項目，場地勘察是否一定要取樣，是值得討論的。所謂“鄰近”場地，是一個不確定的概念，如何界定“鄰近”場地，看似簡單，實際上是很難掌握的。因此有必要統(tǒng)一看法，形成共識，是否可按初勘時建筑物與勘探點平面位置圖最小比例尺1:5000地形圖一個方格的長度，作為“鄰近場地”的范圍，即包括本項目場地的500×500m范圍都可認為是“鄰近場地”。當(dāng)?shù)叵滤畻l件和場地地基土條件相同時，“鄰近場地”各有2個水和土的分析資料，對一般工程可不再取水、土試樣判定環(huán)境水、土對建筑材料的腐蝕性，但勘察報告應(yīng)說明取水、土樣的具體位置并附有關(guān)水、土分析報告。
      2、勘察報告提供的水位未說明是潛水水位還是混合水位，是否違反強制性條文？
      答：地下水水位是巖土工程分析與評價的一項重要因素?！稁r土工程勘察規(guī)范》關(guān)于地下水位的《強制性條文》第4.1.11條第6款、第4.9.1條第2款和第14.3.3條第6款，強調(diào)要“查明地下水的埋藏條件，提供地下水位及其變化幅度”?？梢姷叵滤坏闹匾?。
      對于地下水位的量測，《強制性條文》第7.2.2條有明確的規(guī)定，當(dāng)有多層地下水時，應(yīng)分層量測地下水位，其中對工程有顯著影響的是潛水，因此量測潛水水位尤為重要。當(dāng)有多層地下水時，勘察報告提供的地下水位應(yīng)說明是哪一含水層的水位。通常勘察期間，由于未分層測量地下水位，勘察報告對地下水位不加說明，對此，施工圖審查應(yīng)從嚴掌握，視其違反《強制性條文》?；貜?fù)意見要求勘察單位說明量測水位的方法，證明其所測水位確實為潛水水位，方可通過審查。
      3、場地由于建筑豎向設(shè)計的要求，原地面有較大變化時，抗浮水位如何確定？
      答：《建筑地基基礎(chǔ)設(shè)計規(guī)范》GB 50007-2002第3.0.2條第6款規(guī)定“當(dāng)?shù)叵滤癫剌^淺，建筑地下室或地下構(gòu)筑物存在上浮問題時，尚應(yīng)進行抗浮驗算”。《巖土工程勘察規(guī)范》GB 50021-2001第4.1.13條要求勘察單位在“工程需時，詳細勘察論證地基土和地下水在建筑施工和使用期間可能產(chǎn)生的變化及其對工程和環(huán)境的影響，提出防治方案、防水設(shè)計水位和抗浮設(shè)計水位的建議”。
      建筑場地由于豎向設(shè)計的要求，原地面可能要有挖方或填方，或部分挖部分填，地面的改變，對地下水（主要是潛水及上層滯水）水位的影響很大，由于挖方，改變了地下水的滲流條件，造成地下水水位降低；由于回填，增加了地下水的蓄水厚度，造成填方場地或地段地下水位上升，在這種情況如何確定抗浮設(shè)計水位應(yīng)進行專門研究，一般情況下，可根據(jù)以下原則確定抗浮水位。
      ①挖方后地面高于地下水水位，仍按原地下水水位作為抗浮設(shè)計水位；挖方后地面低于原地下水水位，抗浮水位自地面起算。
      ②填方高度低于或等于場地地表水多年平均高水位，抗浮水位自地面起算。
      ③填方高度高于場地地表水多年平均高水位，應(yīng)視填方后的地形、地下水與地表水的補給、排泄和地下水透流條件等綜合確定。
      地下水抗浮設(shè)計水位是一個有如抗震設(shè)防一樣的重要的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，既要考慮安全，又要兼顧投資的合理，因此對重要的工程，當(dāng)?shù)叵滤难a給、排泄條件在建筑物施工和使用期間可能發(fā)生較大變化，確定抗浮設(shè)計水位依據(jù)不夠充分的時，對抗浮設(shè)計水位應(yīng)提出進行專項論證的要求。
      4、有些水質(zhì)分析和地下水位以上土的化學(xué)分析項目不全，是否滿足要求？
      答：關(guān)于水、土對建筑材料腐蝕性試驗項目和試驗方法，GB 50021-2001第12.1.3條有明確的規(guī)定。
      判定水腐蝕性的試驗項目有：PH、Ca2＋、Mg2＋、cl－、SO2－
      4、HCO－
      3、CO2－
      3、侵蝕性CO2和游離CO2計9項；當(dāng)?shù)叵滤|(zhì)受到嚴重污染時，尚需增加NH＋
      4、OH－和總礦化度等3項。
      土腐蝕性試驗項目有：PH、Ca2＋、Mg2＋、cl－、SO2－
      4、HCO－
      3、CO2－
      3、計7項，其中PH為原位測試（錐形電極法）。當(dāng)需要判定土對鋼結(jié)構(gòu)腐蝕性時，應(yīng)進行氧化還原電位、極化電流密度、電阻率（以上3項為原位測試）和質(zhì)量損失（室內(nèi)擾動土試驗）。土中離子含量的計量單位是mg/kg。土對鋼結(jié)構(gòu)一般情況下均有腐蝕性，除地下有鋼結(jié)構(gòu)或設(shè)計及業(yè)主有要求時，通常可不評價土對鋼結(jié)構(gòu)的腐蝕性。
      水、土腐蝕性試驗項目不全，若影響其對建筑材料腐蝕性的判斷與評價應(yīng)視為不滿足要求。
      5、水、土腐蝕性評價的環(huán)境類別應(yīng)如何考慮？
      答：場地環(huán)境類型對土、水的腐蝕性影響很大，《巖土工程勘察規(guī)范》附錄G作了具體規(guī)定，表G.0.1注1的干燥度，是說明氣候干燥程度的指標(biāo)，江蘇各地干燥度小于1.5，屬濕潤區(qū)。表注2對強透水層和弱透水土層作了規(guī)定。
      土的含水量則應(yīng)根據(jù)腐蝕性評價的深度范圍，即根據(jù)基礎(chǔ)埋置深度內(nèi)土層的含水量確定。根據(jù)氣候類型、土的透水性和含水量三項指標(biāo)，按附錄G確定環(huán)境類型。
      6、深基坑勘察是否一定要做抽水試驗？
      答：地下水是影響基坑工程安全的重要因素，而深基坑工程水文地質(zhì)勘察工作不同于供水水文地質(zhì)勘察，深基坑工程進行抽水試驗的目的應(yīng)包括兩個方面：一是滿足降水設(shè)計需要，二是滿足對環(huán)境影響評估的需要。至于深基坑勘察是否一定要做抽水試驗，規(guī)范沒有強制性的要求，但對于安全等級為一級的深基坑和場地地下水條件復(fù)雜，對施工和環(huán)境有較嚴重影響時應(yīng)進行抽水試驗，一般基坑工程，當(dāng)?shù)貐^(qū)有施工和降水經(jīng)驗時，可通過室內(nèi)滲透試驗確定土層的滲透系數(shù)，但在需進行降水和截水設(shè)計時對主要含水層滲透系數(shù)試驗的數(shù)量應(yīng)滿足統(tǒng)計的要求（不應(yīng)少于6組）。
      三、場地地震效應(yīng)
      1、液化判別是否每一標(biāo)貫試驗點均需進行顆粒分析試驗？
      答：標(biāo)準(zhǔn)貫入試驗判別液化時，每一標(biāo)貫試驗點應(yīng)取其貫入器中有代表性的土樣（擾動土樣）進行顆粒分析試驗，根據(jù)其顆粒組成劃分土類，對于粉土應(yīng)測其粘粒含量，粘粒含量測定方法應(yīng)符合規(guī)范規(guī)定。
      對可液化粉土層，按原狀土土工試驗顆粒分析粘粒含量的平均值作為判別液化粉土粘粒含量的計算值，這種做法是不符合判別要求的。
      2、對于“千層餅”地層，如何進行液化判別？
      答：上海市《巖土工程勘察規(guī)范》DGJ 08-37-2002規(guī)定，對于“粉土或粉砂與粘性土互層時，其中粘性土合計厚度達到或超過土層總厚度的1/3時，可不判別液化”。因為薄層粘性土對粉土、粉砂的液化有抑制作用，這一規(guī)定可資借鑒，但是具體實施時這一規(guī)定不易把握，建議：
      ①互層的土工試驗Ip統(tǒng)計平均值大于10（對其中的砂土，Ip取3），可判定該“千層餅”土層不液化。
      ②互層土Ip平均值大于7，其中Ip大于10的試驗數(shù)量占總數(shù)1/3或以上時，可判定該“千層餅”土層不液化。
      不滿足上述兩條，仍應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行液化判別計算。
      3、對工程規(guī)模不大（僅數(shù)百平方m2）的單體建筑，判別液化的勘探孔是否一定要布置3個？
      答：可借用相鄰場地的同一地質(zhì)條件的判別孔資料（相鄰場地為包括本工程項目場地在內(nèi)不超過500×500m2的鉆孔資料），滿足3個判別孔的數(shù)量要求。
      4、同一場地同一地貌單元，鉆孔實測波速計算Vse在分界值上、下時，是否要將場地劃分為不同場地類別？
      答：所謂場地的概念，其范圍比較大，因此對于同一地貌上的一個建筑場地，鉆孔實測波速計算的Vse在分界值上、下時不應(yīng)將場地劃分為兩種類別。這類場地往往界于兩類場地之間，可通過GB 50011第4.1.6條內(nèi)插法確定場地特征周期。
      5、對于層數(shù)少于10層，高度不超過30m的乙類建筑是否一定要實測土層波速？答：一定要實測土層剪切波速。
      四、關(guān)于市政工程勘察
      1、市政工程施工圖審查的依據(jù)是什么？
      答：市政工程勘察施工圖審查的依據(jù)是建設(shè)部2000年頒發(fā)的《工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)強制性條文》（城市建設(shè)部分）第2章城市巖土工程勘察，建設(shè)部行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94是從事城市勘察主要的規(guī)范依據(jù)。
      《市政工程勘察規(guī)范》及城市巖土工程勘察有關(guān)《強制性條文》所涉及的市政工程問題有城市橋涵、城市室外管道、城市堤岸和城市道路四個方面。城市隧道勘察尚無可依從的規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，目前主要參照《地鐵與輕軌巖土工程勘察規(guī)范》進行勘察的審查。
      城市橋涵、城市管道、城市堤岸和城市道路的市政勘察所涉及的《強制性條文》共有12條，其中CJJ 56-94第2.0.1條、第2.0.4條、第2.0.10條和第2.0.11條是市政工程勘察總體要求的4條《強制性條文》，這4條《強制性條文》強調(diào)了三個方面的內(nèi)容：
      ①市政工程勘察應(yīng)在擬建工程項目的位置或規(guī)劃設(shè)計路線確定后進行；工程項目位置有變化或規(guī)劃設(shè)計線路有調(diào)整，均應(yīng)重新勘察或作補充勘察。
      ②市政工程勘察應(yīng)根據(jù)場地條件和地基（對開挖工程為巖土介質(zhì)）的復(fù)雜程度對市政項目的建設(shè)場地按表2.0.4進行場地分類。
      市政工程勘察的建設(shè)場地類型相當(dāng)于《巖土工程勘察規(guī)范》的場地等級，不同類型的建設(shè)場地，對勘察工作的要求不同。
      相當(dāng)一部分勘察單位把市政工程勘察建設(shè)場地的類型等同于抗震設(shè)計規(guī)范的場地類別，犯了概念性的錯誤。
      ③市政工程勘察要求在鉆探孔、觀測孔和測試孔工作完成后應(yīng)立即進行回填。這一點很重要，市政工程由于鉆孔沒有及時回填而引發(fā)的事故和災(zāi)害很多，勘察單位必須足夠重視孔的回填工作。
      2、城市橋涵勘察應(yīng)執(zhí)行什么規(guī)范？
      答：⑴城市橋涵勘察主要應(yīng)執(zhí)行《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94有關(guān)規(guī)定，除以上四條《強制性條文》外，城市橋涵勘察所涉及的《強制性條文》尚有《市政工程勘察規(guī)范》的第3.0.1條和第3.0.2條，強調(diào)：
      ①勘察前必須取得附有坐標(biāo)和現(xiàn)狀地形的橋涵工程建筑物總平面圖和取得有關(guān)說明橋涵規(guī)模，可能采用的基礎(chǔ)類型、尺寸、預(yù)計埋置深度、總荷載或單位荷載和結(jié)構(gòu)特點，地基基礎(chǔ)設(shè)計和施工的特殊要求等；
      ②特大橋和大、中橋，應(yīng)對各墩、臺和主要防護結(jié)構(gòu)的地基作出評價，提供地基基礎(chǔ)設(shè)計和
      地基處理與加固、不良地質(zhì)作用的防治和施工排水的工程地質(zhì)依據(jù)和必要的設(shè)計參數(shù)，并提出相應(yīng)的建議；
      ③城市橋涵的勘察工作量應(yīng)按建設(shè)場地類型、橋涵類別、規(guī)模和基礎(chǔ)類型綜合確定?？碧娇椎臄?shù)量、布置、孔深和取樣、測試工作應(yīng)符合《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94的有關(guān)規(guī)定。⑵關(guān)于土的分類
      《市政工程勘察規(guī)范》第2.0.5條規(guī)定：“城市橋涵、室外管道、堤岸工程的勘察，劃分地基巖土類別，應(yīng)按現(xiàn)行國家規(guī)范《建筑地基基礎(chǔ)設(shè)計規(guī)范》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。而第3.0.9條文規(guī)定“城市橋涵勘察時，各類地基土的容許承載力應(yīng)按現(xiàn)行交通部行標(biāo)《公路橋涵地基基礎(chǔ)設(shè)計規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。
      土類劃分與承載力確定采用兩種標(biāo)準(zhǔn)，既不成體系，又很不方便。既規(guī)定按橋涵規(guī)范確定承載力，最好也按橋涵規(guī)范劃分土類，這樣比較順理成章。
      ⑶關(guān)于水、土腐蝕性評價
      ①判定環(huán)境水、土對橋梁建筑材料的腐蝕性是城市橋涵勘察的任務(wù)之一?！妒姓こ炭辈煲?guī)范》第3.0.7.7條規(guī)定“當(dāng)需要判定環(huán)境水、土對橋涵建筑材料腐蝕性時，應(yīng)取有代表性的地表水、地下水和土試樣進行腐蝕性分析，試樣數(shù)量不少于3件”。一般情況下中橋的設(shè)計使用年限為20～50年，大橋和特大橋為50-100年，因此橋梁耐久性至關(guān)重要，因此對于大橋和特大橋必須取樣進行腐蝕性分析。當(dāng)場地和地下水受到嚴重污染時，即使小橋和中橋也應(yīng)取樣進行分析與評價。
      ②水、土腐蝕性評價可依據(jù)《巖土工程勘察規(guī)范》第12.2.1條至第12.2.5條進行評價，也可按《公路工程地質(zhì)勘察規(guī)范》JTJ 064-98附錄D進行評價，推薦按《公路工程地質(zhì)勘察規(guī)范》附錄D有關(guān)要求，評價環(huán)境水土的腐蝕性。
      ⑷關(guān)于地震效應(yīng)
      CJJ 56-94規(guī)范第3.0.3.6條規(guī)定“在抗震設(shè)防烈度大于或等于7度的場地，應(yīng)判定場地和地基的地震效應(yīng)（如地震液化，岸邊滑坡等），城市橋涵的抗震設(shè)計與公路橋涵抗震設(shè)計的要求是相同的，與建筑抗震設(shè)計的要求有較大差別，因此城市橋涵地震效應(yīng)勘察應(yīng)按《公路工程抗震設(shè)計規(guī)范》JGJ 004-89的有關(guān)要求進行”。
      對于7度和7度以上的場地，重點是判別地震液化和岸坡穩(wěn)定；對于《建筑工程抗震設(shè)防分類標(biāo)準(zhǔn)》GB 50223-2004第5.3.7條規(guī)定的抗震設(shè)防類別劃為甲類和乙類的城市橋梁尚應(yīng)根據(jù)實測土層波速（剪切波、壓縮波）和覆蓋層厚度確定動力放大系數(shù)。
      3、城市道路勘察應(yīng)執(zhí)行什么規(guī)范？
      答：①城市道路勘察應(yīng)執(zhí)行《市政工程勘察規(guī)范》CJJ 56-94有關(guān)規(guī)定，除總體要求的四條《強制性條文》外，城市道路勘察涉及的《強制性條文》尚有《市政工程勘察規(guī)范》第6.0.1條和第6.0.2條，以上是施工圖審查的主要依據(jù)。
      ②城市道路勘察各有關(guān)規(guī)定，詳見《市政工程勘察規(guī)范》第6章。城市道路勘察有其特點，其一是孔距較大；其二是孔深較淺，其三是所有勘探孔均應(yīng)取土樣，每間隔100-150m，必須實測地下水位，其中路基土的分類應(yīng)按現(xiàn)行建設(shè)部行標(biāo)《城市道路設(shè)計規(guī)范》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。路基土分類采用統(tǒng)一分類法，因此為劃分路基土類型和土基的干濕類型，應(yīng)進行顆粒分析，天然含水量和液塑限試驗。
      ③在抗震設(shè)防烈度大于或等于7度的場地，應(yīng)判定場地和地基的地震效應(yīng)，地震效應(yīng)按《公路工程抗震設(shè)計規(guī)范》有關(guān)規(guī)定進行勘察與評價，重點判別有無地震液化問題。
      ④對與路基工程有關(guān)的地表水和地下水應(yīng)做水質(zhì)分析和簡易水文地質(zhì)試驗，地下水、地表水的腐蝕性評價要求同城市橋涵勘察。
      ⑤路基防護工程和丘陵城市和山地道路的勘察均應(yīng)符合《公路工程地質(zhì)勘察規(guī)范》的有關(guān)要求
      第五篇：新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      目      錄
      第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理
      一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產(chǎn)折舊年限？????????????（1）
      二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會計處理？??????（2）
      三、新稅法下集團公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？??????????????（3）
      四、新老稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？???????????????????????????（5）
      五、我企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？?????????????（7）
      六、新稅法下集團公司的廠房、機器設(shè)備能否無償給子公司使用？???????（9）
      七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？????????????????（10）
      八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？??????????????????（12）
      九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計提折舊如何調(diào)整？??????（14）
      十、公司前不久對固定資產(chǎn)進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？??????????????????????????（16）
      十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）
      十二、新稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？??????????????????????????????（18）
      十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？???????????????????????????????（21）
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      第二章
      工資的所得稅處理
      一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? ??????（22）
      二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？?????????????????（22）
      三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？?????（24）
      四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？????????（24）
      五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？??????????????（25）
      六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）
      第三章
      投資收益的所得稅處理
      一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）
      二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？（31）
      三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？??????????????（32）
      四、遠期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？?????????????（36）
      五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？????????????????????????????????（37）
      第四章
      利息的所得稅處理
      一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計算？????????????????????????????????（39）
      二、新稅法下企業(yè)向非金融機構(gòu)借款規(guī)定中，非金融機構(gòu)的定義是什么，是否包括個人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）
      三、新稅法下國債利息（通過銀行購買）可否免征企業(yè)所得稅? ???????（42）
      四、新準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)生的建造期間的借款費用如何稅務(wù)處理？???????（43）
      五、兩企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不是直接投資而是其他形式，債權(quán)性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）
      六、新稅法下持有國債未到期轉(zhuǎn)讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      第五章
      減免退稅和補貼的所得稅處理
      一、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？?????????（46）
      二、國家政策性補貼電價，是否交納增值稅和企業(yè)所得稅？?????????（47）
      三、企業(yè)減免的所得稅能否轉(zhuǎn)回未分配利潤？??????????????（49）
      四、我公司是福利企業(yè)，增值稅即增即退還交納企業(yè)所得稅嗎？???????（50）
      五、綜合利用產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？??????????????????（51）
      六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（51）
      七、2008年企業(yè)實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時是否計入應(yīng)納稅所得額？???????????????????????????（52）
      八、新稅法下多繳的企業(yè)所得稅退稅時是否應(yīng)加退銀行同期存款利息？???（52）
      九、企業(yè)收到財政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）
      十、新稅法實施后，新辦小型商貿(mào)企業(yè)第一年所得稅可否減免？???????（56）
      第六章
      房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理
      一、新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售如何財稅處理？????????（56）
      二、房產(chǎn)開發(fā)公司承建的廉價農(nóng)民安置房如何交納企業(yè)所得稅？??????（59）
      三、房產(chǎn)開發(fā)公司在項目建設(shè)時，配套建設(shè)的物業(yè)用房等如何財稅處理？???（60）
      四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的產(chǎn)品作為投資成立一家子公司應(yīng)繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）
      五、我轄區(qū)內(nèi)有一戶A房地產(chǎn)企業(yè)，其100%的股份為B房地產(chǎn)企業(yè)擁有，現(xiàn)在A公司到國稅申請注銷，應(yīng)當(dāng)如何稅務(wù)處理？?????????????????（66）
      第七章
      優(yōu)惠政策的所得稅處理
      一、新稅法下核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否享受關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策？???????????????????????????????（68）
      二、過渡期稅收優(yōu)惠政策（30項）中沒有涉及資源綜合利用產(chǎn)品的優(yōu)惠，是否不在享
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      受以前的優(yōu)惠政策？?????????????????????????（69）
      三、新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護方面有哪些優(yōu)惠政策？??????????（71）
      四、新稅法停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，以前未抵免完的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)抵免？??????????????????????????（72）
      五、2007收到地方政府補助200萬元，為環(huán)保項目補助，是否應(yīng)交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（74）
      六、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目優(yōu)惠政策：某風(fēng)電公司2007年開始投建，能否享受此優(yōu)惠？????????????????????????????????（75）
      第八章
      企業(yè)所得稅滯納金的處理
      一、沒全額如實預(yù)交企業(yè)所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）
      二、新稅法下我公司資金緊張，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅零申報是否可以？????（77）
      三、新稅法下沒有按規(guī)定預(yù)交企業(yè)所得稅要交滯納金有規(guī)定嗎？??????（78）
      四、企業(yè)所得稅的滯納金起始時間怎樣確定？??????????????（79）
      第九章 股權(quán)的所得稅處理
      一、股東退出在公司的股權(quán)，價格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）
      二、我單位接受劃撥的股權(quán)要進行納稅處理嗎？?????????????（82）
      三、股權(quán)無償劃撥如何交納企業(yè)所得稅？????????????????（83）
      四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）
      五、處置股權(quán)投資而發(fā)生的損失如何扣除？???????????????（85）
      第十章 其他收入的所得稅處理
      一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）
      二、新稅法下無形資產(chǎn)投資增值如何計算企業(yè)所得稅？??????????（86）
      三、我公司拍賣的資產(chǎn)包如何交納企業(yè)所得稅？?????????????（90）
      四、補交以前的所得稅，是否按以前的稅率計算繳納？???????（91）
      五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬元，該項收入應(yīng)該怎樣計算所得稅應(yīng)稅所得？?????????????????????????（92）
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      六、新準(zhǔn)則對于捐贈的收入如何處理，匯算清繳時有無新舊差異，是否需要納稅調(diào)整？????????????????????????????????（92）
      七、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅如何處理？???????????????（93）
      第十一章
      其他費用扣除的所得稅處理
      一、新稅法下企業(yè)交納的補充養(yǎng)老保險稅前扣除比例應(yīng)如何執(zhí)行？?????（95）
      二、新稅法下怎樣計算業(yè)務(wù)招待費按最高不超營業(yè)收入5?和按實際業(yè)務(wù)發(fā)生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）
      三、公司租車接送員工上下班費用如何列支？??????????????（98）
      四、我公司聘用了一些臨時用工人員，當(dāng)月給他們發(fā)放了勞務(wù)費，應(yīng)由個人交納的營業(yè)稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）
      五、我公司總經(jīng)理出差臺灣,差旅費如何在稅前列支？??????????（100）
      六、我母公司統(tǒng)一交納的費用,只取得一張發(fā)票,子公司如何分攤費用? ???（101）
      七、我公司沒有成立工會組織，可以按1%提取文體費嗎？是否在稅前扣除？有相關(guān)文件嗎？???????????????????????????????（102）
      八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務(wù)處理？????????????（104）
      九、新稅法下開辦費的攤銷期限是多少？????????????????（107）
      十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務(wù)處理？????????????（108）
      十一、企業(yè)不能接收軍轉(zhuǎn)人員，付軍轉(zhuǎn)辦的費用能否稅前扣除？???????（110）
      十二、企業(yè)為個人負擔(dān)工資、薪金個人所得稅如何計算？是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）
      十三、新稅法下企業(yè)銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）
      十四、外資企業(yè)交納所得稅，新稅法比舊稅法費用扣除存在哪些變化? ????（115）
      十五、教育經(jīng)費超標(biāo)準(zhǔn)部分新稅法如何規(guī)定的？?????????????（118）
      十六、我公司每周一次的內(nèi)部業(yè)務(wù)會議餐費、出差餐費等是否在稅前扣除？??（119）
      十七、2008年部分應(yīng)付款項超過三年未付如何稅務(wù)處理？?????????（119）
      十八、新稅法下付給外國公司培訓(xùn)及技術(shù)指導(dǎo)費用代扣預(yù)提所得稅時是否扣除營業(yè)稅稅款？??????????????????????????????（120）
      十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）
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      二十、新稅法下內(nèi)外資企業(yè)壞賬損失是否都需要稅務(wù)機關(guān)審批才能稅前扣除？（123）
      第十二章
      其他涉及所得稅問題的處理
      一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）
      二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區(qū)別？????????（126）
      三、新辦的內(nèi)、外資企業(yè)籌建期是如何確定的？?????????????（126）
      四、新稅法下如何確定企業(yè)所得稅的納稅地點？?????????????（127）
      五、新稅法施行后企業(yè)所得稅如何預(yù)繳？????????????????（128）
      六、新稅法中的預(yù)約定價如何理解？??????????????????（129）
      七、新稅法下公司上市準(zhǔn)備階段支付給券商的“保薦費”等費用，會計怎樣做帳務(wù)處理？???????????????????????????????（129）
      八、我公司是外資企業(yè)，對于自產(chǎn)的食品贈送用戶，是否可以做內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理？????????????????????????????????（130）
      九、新稅法下企業(yè)支付的查補以前的稅金、排污費能否在補交當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）
      十、企業(yè)虧損能否加計扣除？?????????????????????（133）
      十一、彌補企業(yè)以前虧損有哪些渠道？如何進行賬務(wù)處理？??????（134）
      十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區(qū)和不同地區(qū)的分公司如何交納企業(yè)所得稅？?????????????????????????????（136）
      十三、企業(yè)所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報？????????????（138）
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      新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題
      前言
      2008企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009] 55號）文件“對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)”的規(guī)定，針對新企業(yè)所得稅法實施后用戶日常咨詢服務(wù)工作回復(fù)的疑難問題，匯集編著了《新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題》。這些問題都是納稅人在工作中碰到的實際問題,具有很強的普遍性、實用性，適用于各類型企業(yè)，是2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。
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      說
      明
      一、我國會計與稅收法規(guī)在經(jīng)濟事項處理上的差異需要認真把握。第一，兩者性質(zhì)不同。會計是確認、計量、記錄和報告的過程，稅收政策是保證及時、足額征收稅款。
      第二，兩者相互關(guān)系極其密切，會計執(zhí)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務(wù)。如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定計繳稅款，完成納稅義務(wù)。
      二、現(xiàn)行會計制度是多種制度并存的局面。
      目前，不同的企業(yè)執(zhí)行的會計制度包括三類：一是93年13個行業(yè)會計制度；二是2001年《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)會計制度》；三是2006年財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，根據(jù)國務(wù)院國資委的部署，中央企業(yè)力爭在2008年年底之前全面執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。
      三、學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅已發(fā)布的法規(guī)和政策，還要動態(tài)關(guān)注后續(xù)補充政策。
      例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）的通知后，國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅函[2008]1081號）的補充通知規(guī)定：
      一、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）”。
      二、國稅發(fā)[2008]101號附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準(zhǔn)。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      新企業(yè)所得稅法疑難問題
      解答100題
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      第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理
      一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產(chǎn)折舊年限？
      問：我公司新購置的機器設(shè)備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計提折舊，稅法是否允許？
      答：貴公司新購置的機器設(shè)備，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的計算折舊最低年限為10年。但，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)部門備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)部門備案，并在會計報表附注中予以說明。
      這樣就出現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊年限為10年和《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限14年的不同。按新〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉規(guī)定，這中情況屬于會計處理和稅務(wù)處理的暫時性差異。
      企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅（財會[2006]3號）第三章第七條規(guī)定暫時性差異：“是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
      按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      時性差異?！?/p>
      第三章第八條規(guī)定：“應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。”
      貴公司的做法屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”。
      如貴公司新購置的機器設(shè)備原值140萬，企業(yè)按十四年提取折舊，一年折10萬元，也就是有10萬元計入當(dāng)期成本，稅法規(guī)定按10年直線折舊，一年折14萬元。這樣在前10年，計入企業(yè)成本的折舊是100萬元，但按稅法可以抵140萬元的應(yīng)納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業(yè)的利潤就會比應(yīng)該交稅的利潤多40萬，從會計分錄看就要計入“遞延所得稅負債”科目。后4年就要還債，因為在后4年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬，稅法已經(jīng)不折了，所以，后4年要調(diào)增應(yīng)稅所的額。這就是應(yīng)納稅暫時性差異。
      因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，報告所在地稅務(wù)機關(guān)備案，并按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
      專家點評：
      新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊，但沒有規(guī)定延長固定資產(chǎn)使用年限，按新會計準(zhǔn)則企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限，這樣就會產(chǎn)生稅前扣除會計制度和稅法規(guī)定的差異。新會計準(zhǔn)則規(guī)定了暫時性差異，暫時性差異又分為“應(yīng)納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”。因此，此題舉例說明了稅法沒有規(guī)定固定資產(chǎn)延長使用年限的抵扣政策，但企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以確定延長固定資產(chǎn)使用年限，產(chǎn)生的差異可以進行納稅調(diào)整。從而保證稅法的正確執(zhí)行。
      二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會計處理？
      問：我公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，單位價格數(shù)千元以上新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，請問是否作為固定資產(chǎn)處理還是做低值易耗品處理？
      答：2009年1月1日起新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相同。對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)方面新企業(yè)所得稅法、會計準(zhǔn)則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定從
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      2009年1月1日已不存在差異。
      1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定
      “
      （二）使用壽命超過一個會計。
      使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！?/p>
      2、新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定： “第二十一條 ??
      前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。”
      3、新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定
      新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有變化：《實施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè) 所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>
      以上規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定基本相同。取消了資產(chǎn)價值在2000元以上的限制，因此，企業(yè)只要是符合使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)不分金額大小，企業(yè)可以確認為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)管理，進行折舊和攤銷。
      因此，貴公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，可按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。專家點評：
      2008年1月1日新企業(yè)所得稅條例實施，對固定資產(chǎn)的規(guī)定取消了金額限制。但原增值稅條例規(guī)定，單位價值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進項稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實施細則取消了資產(chǎn)價值在2000元以上的限制。
      三、新稅法下集團公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？
      問：在集團公司成立以前，各子公司執(zhí)行不一致的折舊政策，集團公司成立后，可否統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業(yè)所得稅法的規(guī)定？
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      答：您說的是內(nèi)部折舊政策,是指企業(yè)集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。
      就折舊政策而言有三各方面：
      1、會計折舊
      2、稅法折舊
      3、集團內(nèi)部折舊政策。集團公司成立后，準(zhǔn)備統(tǒng)一折舊政策，即統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。
      會計折舊政策：
      企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)：“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。
      固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>
      “第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
      可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
      固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>
      新稅法折舊政策：
      第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
      集團內(nèi)部折舊政策：
      從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會計準(zhǔn)則和新稅法不再對固定資產(chǎn)殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強調(diào)合理性。因此，集團內(nèi)部可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率。
      會計準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等”這些方法企業(yè)可以使用，但，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      準(zhǔn)予扣除。稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定折舊方法，按照直線法計算的折舊進行納稅調(diào)整。在這樣的情況下，可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的折舊方法。
      因此，對于統(tǒng)一納稅的企業(yè)集團，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業(yè)的實際應(yīng)稅所得額和實際應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)上，調(diào)整匯交納企業(yè)所得稅；然后依據(jù)內(nèi)部折舊政策，對各成員企業(yè)計算的內(nèi)部應(yīng)稅所得額和內(nèi)部應(yīng)納所得稅進行審核確認。實際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業(yè)之間進行結(jié)轉(zhuǎn)。對于獨立納稅的成員企業(yè)，管理總部在成員企業(yè)實際完稅后，根據(jù)完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內(nèi)部折舊政策口徑，對成員企業(yè)所計算的實際應(yīng)稅所得額與實際應(yīng)納所得稅、內(nèi)部應(yīng)稅所得額與內(nèi)部應(yīng)納所得稅進行復(fù)核確認，然后對確認后的實際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅的差額，在總部與成員企業(yè)之間進行對沖結(jié)轉(zhuǎn)。
      專家點評：
      企業(yè)集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，可以根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。
      四、新老稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？
      問：新老稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？
      答：稅法認可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值率分為新企業(yè)所得稅實施前和新企業(yè)所得稅實施后的規(guī)定。
      一、新稅法實施前的規(guī)定
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：
      （一）房屋、建筑物為20年；
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      （二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；
      （三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年?！?/p>
      二、新稅法實施后的規(guī)定
      新稅法 “中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條
      除國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
      （一）房屋，建筑物，為20年。
      （二）飛機，火車，輪船，機器，機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。
      （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具，工具，家具等，為5 年
      （四）飛機，火車，輪船以外的運輸工具，為4年。
      （五）電子設(shè)備，為3年。
      第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
      （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；
      （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。”
      三、新企業(yè)所得稅法實施前預(yù)計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日前
      1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）：
      “
      二、取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第31條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘 值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
      取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%?！?/p>
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》（國稅函[2005]883號）補充規(guī)定：“從國稅發(fā)[2003]70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調(diào)整?！?/p>
      3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2003]127號)：
      “
      四、取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批的后續(xù)管理
      根據(jù)稅法實施細則第三十三條規(guī)定，企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)該估計殘值，從固定資產(chǎn)原價減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。
      本通知自2003年1月1日起執(zhí)行?！?/p>
      四、新企業(yè)所得稅法實施后預(yù)計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日后
      企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率。新稅法沒有規(guī)定比例。
      第五十九條 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”
      專家點評：
      本題說明了新稅法前后固定資產(chǎn)方面的稅收政策變化。
      五、我企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？
      問：我企業(yè)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      企業(yè)加速折舊在時間和金額上應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？
      答：您說的情況屬于會計加速折舊后形成了和稅法規(guī)定的折舊時間上的暫時性差異，新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”最后轉(zhuǎn)回，做納稅調(diào)減。
      企業(yè)在會計核算時，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額，應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。
      舉例說明新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)“可抵扣暫時性差異”的轉(zhuǎn)回。
      （1）某公司運輸設(shè)備稅法規(guī)定折舊年限是5年，按新會計準(zhǔn)則某公司規(guī)定折舊年限為3年，時間上的差異有兩年，如何進行納稅調(diào)整？
      稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時性差異”。在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，就要對以前形成的涉稅“可抵扣暫時性差異”事項進行調(diào)整。對于某公司而言，稅法規(guī)定應(yīng)按5年期限折舊的固定資產(chǎn)，某公司規(guī)定加速按3年計提折舊，折舊的時間比稅務(wù)部門的規(guī)定提前 2年提完折舊，這樣企業(yè)用3年時間提完稅務(wù)部門規(guī)定5年時間提完的折舊，企業(yè)每年就要多提折舊，在進行所得稅匯算時就要進行納稅調(diào)整，前3年每年要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但從第4年開始，企業(yè)不再就該項資產(chǎn)計提折舊。而按稅務(wù)部門的規(guī)定還有2年計提折舊，因此，從第4年開始，企業(yè)可以按2年轉(zhuǎn)回以前分3年稅務(wù)部門調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，即2年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這樣，在時間上，稅務(wù)部門3年調(diào)增的應(yīng)納稅所的額，在以后2年的時間里企業(yè)調(diào)減了應(yīng)納稅所的額，第5年的時間結(jié)束時，某公司的規(guī)定和稅務(wù)部門的規(guī)定，在時間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計入稅前會計利潤的“可抵扣暫時性差異”的最后的轉(zhuǎn)回。
      企業(yè)在匯算所得稅時，應(yīng)該注意出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”時，稅務(wù)部門對當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行的調(diào)整，應(yīng)將以后可以轉(zhuǎn)回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉(zhuǎn)回時有依據(jù)可查。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      （2）某公司根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對生產(chǎn)設(shè)備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時進行了納稅調(diào)整，但在第3年銷售了，某公司前期調(diào)增的應(yīng)納稅所得額如何轉(zhuǎn)回？
      某公司提取折舊的機器稅法規(guī)定的時間是10年，某公司按5年計提。某公司根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定對生產(chǎn)設(shè)備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時進行了納稅調(diào)整，（如果某公司不銷售此機器那么從第6年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調(diào)增的所的額在以后的時間里應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
      規(guī)定是時間是10年，貴公司按5年計提折舊.如10萬元,分10年計提折舊，1年1萬元折舊。5年就是1年2萬元折舊，第一年企業(yè)折舊2萬元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬元所得額。第2年企業(yè)折舊2萬元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬元所得額。第3年賣了，第3年納稅調(diào)整調(diào)減1萬元所得額。第4年在調(diào)減1萬元所得額。這樣的轉(zhuǎn)回在時間和金額上，稅法規(guī)定的年限和金額與企業(yè)實際扣除的時間和金額相等。
      這就是執(zhí)行新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”的最后轉(zhuǎn)回，是按稅法規(guī)定對新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整。
      專家點評：
      稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進行了加速折舊，出現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則規(guī)定的“可抵扣暫時性差異”按稅法規(guī)定對在企業(yè)所得稅匯算時進行納稅調(diào)整。
      六、新稅法下集團公司的廠房、機器設(shè)備能否無償給子公司使用？
      問：集團公司的廠房、機器設(shè)備能否無償給子公司使用，有沒有這方面的法律文件？如果無償給子公司使用，有什么稅收風(fēng)險？
      答：集團公司母公司與子公司的業(yè)務(wù)往來屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。關(guān)聯(lián)企業(yè)交易關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來必須符合獨立交易原則。
      如果母公司的廠房、機器設(shè)備無償給子公司使用，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額。
      這方面的法律文件主要是國家稅務(wù)總局2004年修訂的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      管理規(guī)程》國稅發(fā)[2004]143號文件和新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。
      集團公司的廠房、機器設(shè)備無償給子公司使用，所有權(quán)沒有改變，新準(zhǔn)則中明確指出固定資產(chǎn)的確認條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，而對于母公司來講沒有相關(guān)利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對整個集團的總體利益沒有任何影響，但對其下屬的各個獨立核算的子公司來講，為其帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)沒有以折舊的形式計入到成本費用中去，使得收入與費用不配比，虛增了企業(yè)利潤；而對母公司來講，雖然沒有相關(guān)利益的流入?yún)s只有費用的支出，這明顯具有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤之嫌。此外，母公司對無償調(diào)撥轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護與對其價值及剩余年限的評估，因而極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。對于這種情況，母公司應(yīng)以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對閑置無用的資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓處置，重新分配資源，使所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，從根本上解決問題。
      新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：
      “第六章特別納稅調(diào)整
      第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/p>
      專家點評：
      母公司如果無償給子公司使用廠房、機器設(shè)備，有稅收風(fēng)險，屬于關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤。
      七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？
      問：新法規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)”請問竣工結(jié)算前發(fā)生的支出如何掌握，稅法是否允許企業(yè)固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前實際發(fā)生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整？
      答：
      1、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機器、設(shè)備等。與外購的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對于企業(yè)來說，它是一個長期的過程，其計稅基礎(chǔ)的確定相對較為復(fù)雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用等等，只要是固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的組成部分。會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本條對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會計準(zhǔn)則是有差異的，因為會計準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對此，會計準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
      2、對于暫估入帳的固定資產(chǎn)的折舊能否稅前扣除的問題，中央性法規(guī)曾在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）提到過電信企業(yè)可以計提，但實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。
      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）原文內(nèi)容：“??
      五、關(guān)于固定資產(chǎn)價值調(diào)整的折舊處理：
      電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。”
      對其他行業(yè)，很多地方性政策也進一步明確，如：《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函[2008]16號）明確：對企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定暫估入賬的固定資產(chǎn)和存貨，可以按照
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      資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。
      《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（桂地稅發(fā)[2000]123號）：“
      六、關(guān)于已完工交付使用但尚未結(jié)算的固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除問題對納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，凡暫按評估價入帳的，自交付使用之日起按規(guī)定計提折舊，準(zhǔn)予在稅前扣除。”
      《企業(yè)會計制度》第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費用處理。如果在內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。
      根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整。
      專家點評：
      企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬。
      八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？
      問：新稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)可以加速折舊，并且規(guī)定了加速折舊方法，可否舉例說明雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法？
      答：《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      （一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
      （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
      采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
      提示：實施條例從三方面對稅法第三十二條作了明確規(guī)定。一是規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；
      由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
      二是縮短折舊年限的最低年限；
      采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實際地縮短折舊年限來增加當(dāng)年扣除，逃避稅負。
      本條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限作了規(guī)定：
      （一）房屋、建筑物，為20年；
      （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
      （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
      （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
      （五）電子設(shè)備，為3年。
      三是加速折舊的方法。
      采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
      雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預(yù)計凈殘值相等，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：
      年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12
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      月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
      例如：一臺設(shè)備原值100萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬元。
      年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計算公式如下：
      年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率
      例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。
      專家點評：
      企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊注意按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整和資料的保管。
      九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計提折舊如何調(diào)整？
      問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年 固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，計提折舊如何調(diào)整？
      答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)
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      該進行調(diào)整。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法調(diào)整當(dāng)期及未來期間的資產(chǎn)折舊。即，在當(dāng)期及未來期間的折舊按變更后的年限開始計提。而對以前已計提的折舊，不做追溯調(diào)整。按稅法的規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》第一條規(guī)定：企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補扣。（財稅字[1996]79號）
      未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。
      固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。
      如：2003年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項，原價100萬元，預(yù)計凈殘值10萬元，預(yù)計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。至2007年年末，由于新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)年限的規(guī)定和新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2萬元。
      企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新的估計計提折舊。
      按原估計，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元－72萬元＝28萬元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：
      固定資產(chǎn)100萬元
      減：累計折舊72萬元
      固定資產(chǎn)賬面價值28萬元
      改變預(yù)計使用年限后，2008年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28－2）÷2]。2008年不必對以前已經(jīng)計提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈
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      殘值計算確定年折舊費用，有關(guān)會計處理如下：
      借： 管理費用 130000
      貸： 累計折舊 130000 專家點評：
      固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)該進行調(diào)整。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法調(diào)整當(dāng)期及未來期間的資產(chǎn)折舊。
      十、公司前不久對固定資產(chǎn)進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？
      問：公司前不久對固定資產(chǎn)進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？
      答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進行稅前扣除：
      一、固定資產(chǎn)改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
      1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷，而“預(yù)計尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)視具體情況而確定。
      2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
      3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業(yè)所
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      得稅法還規(guī)定，對此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機關(guān)視具體情況而定。
      二、固定資產(chǎn)大修理支出。
      1.對符合以下兩個條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
      2.對不符合固定資產(chǎn)大修理兩個條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費用”？在新的會計準(zhǔn)則中，如對企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入管理費用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對企業(yè)發(fā)生的開辦費，企業(yè)會計處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準(zhǔn)則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規(guī)定。所以，對哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費用”有待稅法進行明確。對沒有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接記入當(dāng)期管理費用，并允許稅前扣除。
      三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費用，并允許稅前扣除。
      專家點評：
      本題說明了固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進行稅前扣除。
      十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限 該如何確定？
      問：以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？
      答：關(guān)于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認定問題，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法
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      規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認定問題的批復(fù)》國稅函[2003]第1095號。
      專家點評：
      使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認定問題，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度確定。
      十二、新稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？
      問：新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？
      答：《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。
      前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
      企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定： 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：
      （1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；
      （2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；
      （3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允
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      價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；
      （4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；
      （6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。
      解析1：上述固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)前（5）項一旦確定，不可改變，應(yīng)以歷史成本為原則。第（6）項要視情況調(diào)整計稅基礎(chǔ)?？匆幌拢?/p>
      《稅法》第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
      （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
      （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
      （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；
      （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
      企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
      改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。
      第一點：對(一)已足額提取折舊的房屋進行改建，發(fā)生100萬元，只能預(yù)計尚可使用年限分期作為“待攤費用”不能增加加計稅基礎(chǔ)。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      第二點：
      （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計稅基礎(chǔ)。
      第三點：那么什么情況要增加加計稅基礎(chǔ)地？
      除第十三條第（一）、（二）項以外，（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；
      （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
      （四）不屬于這個范疇，只有
      （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；那么對固定資產(chǎn)的大修理支出又是怎樣規(guī)定的？
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
      （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；
      （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
      企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
      解析2：如果符合以上兩個條件，發(fā)生的“固定資產(chǎn)的大修理支出”是不是要作為長期待攤費用扣除？
      例如
      1、企業(yè)對某房屋進行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發(fā)生修理費1200萬元.假如使用期可以延長2年以上。這時就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件了，對發(fā)生修理費1200萬元，只能作為長期待攤費用扣除。不能改變計稅基礎(chǔ)：
      例如
      2、企業(yè)對某房屋進行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元，發(fā)生修理費800萬元.這時就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件，這時應(yīng)調(diào)整折舊年限，應(yīng)改變計稅基礎(chǔ)。
      新確認的計稅基礎(chǔ)為：1000＋800＝1800（萬元）
      假如使用期可以延長，適當(dāng)延長3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬元一次計入當(dāng)期費用。
      特別提示：新確認的計稅基礎(chǔ)必須是：
      一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)。
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      二、延長使用年限等發(fā)生的支出。
      三、不符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件。
      如果不構(gòu)成上述三個條件，發(fā)生的費用，可一次性扣除。
      解析3：對《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條第三款所說：“改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限?！痹鯓永斫猓?/p>
      除
      （一）、（二）還是只有
      （三）才可以適當(dāng)延長折舊年限。
      例如
      3、企業(yè)有一臺設(shè)備，價值500萬元，（應(yīng)折舊10年）使用8年，經(jīng)改建后還可使用5年。發(fā)生改建支出200萬元，這種情況下：
      要延長折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計提折舊。那么“計稅基礎(chǔ)”也必須改變?yōu)椋?00萬元（500÷10＋200）。
      專家點評：
      本題對固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進行了詳細論述。
      十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？
      問：新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？
      答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》文件規(guī)定：“第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”
      專家點評：
      新企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的定義強調(diào)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理目的而持有的、使用期限超過12個月以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再強調(diào)單價2000元以上。企業(yè)可根據(jù)自身情況合理的確定固定資產(chǎn)。
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      第二章
      工資的所得稅處理
      一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 問：新稅法食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 答：仍然執(zhí)行企業(yè)職工食堂工作人員工資直接在管理費用列支的規(guī)定?！秶鴦?wù)院關(guān)于企業(yè)職工福利補助費開支辦法的規(guī)定》（1962年4月10日（62）國財習(xí)字56號）：“為了解決當(dāng)前企業(yè)職工福利補助費經(jīng)費來源方面存在的問題，并保證企業(yè)職工能夠得到必要的福利補助，現(xiàn)對企業(yè)職工福利補助費的開支辦法，作如下規(guī)定：
      （一）各企業(yè)職工食堂的炊事人員，應(yīng)列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業(yè)的管理費，計入成本，不再在職工福利補助費開支。
      ????
      （四）上述規(guī)定自一九六二年四月一日起執(zhí)行。過去頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定與上述規(guī)定有抵觸的，停止執(zhí)行?！?/p>
      專家點評：
      對這個問題很多地方?jīng)]有按上述文件執(zhí)行，而是在福利費列支。職工食堂是生產(chǎn)管理的一個方面，職工食堂的炊事人員工資應(yīng)列入企業(yè)的管理費。
      二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？
      問：新企業(yè)所得稅法下福利費的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？
      答：《新企業(yè)所得稅法》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”
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      對職工福利費的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內(nèi)、外資稅法規(guī)定的職工福利費支出扣除政策統(tǒng)一。
      《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二十四條規(guī)定，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽；接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（國稅發(fā)[2003]45號文已對此作了修改，允許稅前扣除）?？梢?，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計提折舊范圍，而是在可以按照規(guī)定計提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產(chǎn)條件，其折舊費用應(yīng)列入管理費用，可以按規(guī)定稅前扣除。
      參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函》：“
      三、關(guān)于職工福利費扣除問題
      《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：
      （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
      （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
      （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
      四、關(guān)于職工福利費核算問題
      企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”
      專家點評：
      企業(yè)福利的固定資產(chǎn)的折舊費可以稅前扣除。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？
      問：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
      前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
      一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。
      準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點強調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
      二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。
      專家點評：
      可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當(dāng)年實際發(fā)放的工資，沒有發(fā)給員工的工資不能扣除。
      四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？
      問：新企業(yè)所得稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 答：國稅發(fā)[1998]86號文件（規(guī)定提取數(shù)超過實際發(fā)放工資額部分建立工資儲備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財稅[2006]126號文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實行工資儲備制。
      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      專家點評：
      從2008起所得稅前對“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標(biāo)準(zhǔn)。
      五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？
      問：新稅法工資、薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？
      答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
      前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
      第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
      企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
      在此強調(diào)的是合理的工資、薪金支出，并未強調(diào)是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實扣除，要看其是否合理，即是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。
      專家點評：
      新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實扣除，無額度限制。
      六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？
      問：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      答：新《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?？梢岳斫鉃椋?/p>
      一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。
      二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。
      《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動雇傭關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時勞務(wù)支出處理。
      這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強調(diào)的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強調(diào)的是“雇”的對象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動詞使用的。這兩個詞是等效的。
      企業(yè)的臨時人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關(guān)系”的臨時人員，通常是指企業(yè)長期或季節(jié)性雇用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營的臨時人員。屬于非獨立個人勞動。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關(guān)系”的臨時人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。屬于獨立個人勞動，所謂獨立個人勞動，是個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵毩€人勞動所得。對于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。
      雇傭關(guān)系的臨時工可以按照工資薪金所得扣繳個稅。非雇傭關(guān)系的臨時人員則必須按照勞務(wù)報酬計算個人所得稅。由于“非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時提供勞務(wù)，在提供勞務(wù)后，必須到稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教
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      育費附加。企業(yè)憑稅務(wù)機關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費。
      對于個人所得稅，“非雇傭關(guān)系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費用后按照相應(yīng)的稅率交納個人所得稅。
      同時 “非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時提供勞務(wù)，屬于營業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務(wù)報酬計算交納營業(yè)稅。
      “雇傭關(guān)系”的臨時人員，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第4條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。
      對于企業(yè)所得稅“非雇傭關(guān)系”人員和“雇傭關(guān)系”的臨時人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關(guān)系臨時工的計時或計件工資與企業(yè)支付給非雇用關(guān)系臨時人員的勞務(wù)報酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計算企業(yè)所得稅時的稅收政策是不同的。
      對于支付給具有雇用關(guān)系臨時工的工資，由于存在雇用關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工?！钡囊?guī)定，在計算企業(yè)所得稅時，將這些臨時工作為計算工資職工人數(shù)的范圍。而對于支付給非雇用關(guān)系臨時人員的工資，由于不存在雇用關(guān)系，企業(yè)實際上是在支付該臨時工的勞務(wù)費，在計算企業(yè)所得稅時可以根據(jù)該臨時工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。
      如某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費時，采取臨時人員工資表的形式進行發(fā)放。稅務(wù)機關(guān)檢查后認為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認定公司的行為屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      處以2000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。
      處理上述問題的關(guān)鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒有“雇傭關(guān)系”，說明稅務(wù)機關(guān)的做法是正確的。如果存在“雇傭關(guān)系”，則說明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因此，如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”就成為如何納稅的依據(jù)。
      應(yīng)如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認定為“非雇傭”。從實質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進行，也可以不在受雇企業(yè)進行。在實際工作中，雇傭臨時人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動合同確定?！秳趧臃ā芬?guī)定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動和社會保障部《關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》確認是否屬于“雇傭關(guān)系”的“臨時人員。
      對此，應(yīng)注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國民法和勞動法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調(diào)整，勞動合同由勞動法調(diào)整。勞動合同是從雇傭合同的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。雇傭合同的內(nèi)容是通過雙方的自由協(xié)商來確立而勞動合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動條件、勞動保護等為最低基準(zhǔn)條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動合同。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      專家點評：
      本題對“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”進行了詳細論述。
      第三章
      投資收益的所得稅處理
      一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？
      問：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計算持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規(guī)定在當(dāng)年不足12個月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續(xù)計算超過12個月，是否可對上年交的稅申請退稅或抵免？請舉例說明為盼？
      答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條進一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
      這里涉及到的是持有期不超過12個月和超過12個月獲得的投資收益的計算問題。
      舉例說明僅供參考：
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      一、不超過12個月獲得的投資收益不計入免稅收入的計算
      1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不超過12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。這時取得A企業(yè)的投資收益不免稅。
      2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過12個月不能計入免稅收入。
      2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個月，不超過了12個月。因此，2009年取得投資收益不能計入免稅收入。
      二、超過12個月獲得的投資收益計入免稅收入的計算。
      1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個納稅，雖然是4個月時間，但連續(xù)持有超過了12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計入2009年免稅收入。
      2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，但是,2008年甲企業(yè)沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，取得投資收益屬于2009的所得，計算2009年企業(yè)所得稅時，不計入應(yīng)稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      對于第二年連續(xù)計算超過12個月，上年交的稅申請退稅或抵免的問題，新稅法沒有規(guī)定。
      專家點評：
      企業(yè)所得稅按納稅計算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，因此，以上對連續(xù)計算不超過12個月和連續(xù)計算超過12個月的情況進行說明。
      二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？
      問：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，是否可以認定為股權(quán)持有收益的免稅收入，從轉(zhuǎn)讓收益中減除上述未分配利潤部分？
      答：企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，如果屬于一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除股權(quán)持有收益。
      股權(quán)投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時，如果轉(zhuǎn)讓收入高于取得股權(quán)的成本，所獲得的收益。我國稅法上把前者稱為股權(quán)投資所得，后者稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
      一般把股息紅利稱為“持有收益”，因為是投資人持有股權(quán)期間獲得的收益；而最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對于股息所得，投資方可以免稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。處置股權(quán)收益屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則需要全額計入投資方的應(yīng)稅收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》》（國稅發(fā)[2000]118號）第二條第一項規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實務(wù)中二者是有交叉的，體現(xiàn)在股權(quán)“處置收益”中包含著一部分股息性質(zhì)的所得。投資人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計盈余公積與累計未分配利潤，如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權(quán)持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優(yōu)惠政策。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格增高，這樣就使股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，增加了投資人的稅負，客觀上造成重復(fù)征稅。在這個意義上說，所稱的“股權(quán)處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中包含的股息性所得。
      根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定：“企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得?！?/p>
      “企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得?！?/p>
      從上述規(guī)定來看，一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認并扣除股權(quán)持有收益。企業(yè)改制、清算或者轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性所得。
      專家點評：
      稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業(yè)應(yīng)及時進行稅收籌劃，正確交納稅款。
      三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？
      問：我企業(yè)06年虧損150萬元，07利潤20萬元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬元，能否彌補虧損，是還原后彌補虧損還是不還原彌補虧損，2007彌補虧損數(shù)額為多少？2007年繳納企業(yè)所得稅是多少？
      答：您的問題涉及到新稅法實施后企業(yè)分回以前利潤，股息、紅利的企業(yè)所得稅問題。2007年12月31日前仍執(zhí)行以前的規(guī)定。
      一、投資方企業(yè)虧損，分回的利潤可先用于禰補虧損。
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》“
      三、關(guān)于投資方企業(yè)從 聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題
      （一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅?！?/p>
      《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通告》財稅字[1997]22號）該通知規(guī)定，為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。
      因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬元，不還原直接彌補虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬元，06年虧損150萬元，彌補虧損150萬元。
      200萬元－150萬元＝50萬元。
      這50萬元,投資方企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)適用稅率是一致的,分回的利潤及股息。紅利不再補稅。
      貴公司按07利潤20萬元，計算交納企業(yè)所得稅。
      二、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文 件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠（新申報表規(guī)定還包括定期減低稅率優(yōu)惠）以
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
      投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),分回的利潤.股息.紅利按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。單獨按下列公試計算：
      《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）規(guī)定的公式：
      1、來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤額÷(1－聯(lián)營企業(yè)所得 稅稅率)
      2、應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
      3、稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率
      4、應(yīng)補繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額
      如貴企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬元06年虧損150 萬元，被投資企業(yè)所得稅率為15%。07利潤20萬元，計算07企業(yè)所得稅？
      ①應(yīng)補稅投資收益＝200－150＝50萬元
      ②應(yīng)補稅的應(yīng)納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬元
      ④應(yīng)補繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬元 這樣,分回的200萬補所得稅的是10.59萬元。
      關(guān)于投資收益稅務(wù)處理的政策規(guī)定，主要有以下四項：
      1、《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）。補稅的前提，是投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)（被投資企業(yè)）。
      2、《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅 等幾個政策問題的通告》（財稅字[1997]22號）。該文件第二條規(guī)定：關(guān)于分回的投資 收益彌補虧損問題——為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補 稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。
      這個文件規(guī)定了分回投資收益彌補虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補虧損，不必還原；第二步，對彌補虧損后剩余的部分計算補稅，如果沒有剩余就不補稅。
      3、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）。凡 投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī) 規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。
      這個文件明確了稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠不補稅的規(guī)定。
      4、《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細表》填報說明中，關(guān)于第5行“免于補稅的投資收益”規(guī)定：填 報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤及股息、紅利。
      這個文件明確了定期低稅率優(yōu)惠不補稅的規(guī)定。
      綜合上述文件規(guī)定，具體執(zhí)行分回投資收益稅務(wù)處理政策，要注意以下幾點：
      1、應(yīng)補稅投資收益。分回投資收益不一定都要補稅，只有構(gòu)成投資企業(yè)應(yīng)納稅 所得的那一部分才需要補稅。
      2、還原計算。全部投資收益只有應(yīng)補稅的那一部分才需要還原計算。
      3、稅收扣除額。稅收扣除額與應(yīng)補稅投資收益存在對應(yīng)關(guān)系。稅收扣除額是，應(yīng)補稅的投資收益部分在被投資企業(yè)所在地已繳納的所得稅。
      因此，貴公司分回的200萬元，直接彌補虧損，200萬元－150萬元＝50萬元。因為稅率高，所以50萬元還原計算補所得稅10.59萬元，07利潤20萬元，按33%計算所得稅為6.60萬元。
      10.59萬元＋6.60萬元＝17.19萬元
      貴公司2007年彌補虧損150萬元，2007年繳納企業(yè)所得稅17.19萬元。專家點評：
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      新稅法規(guī)定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過對免稅收入的界定，間接明確了對于居民企業(yè)間不符合條件的股權(quán)投資持有收益需要補繳稅款的規(guī)定。但是在稅款如何補繳方面，根據(jù)l994年至2006年間發(fā)布的有關(guān)投資收益的相關(guān)稅收法規(guī)，實際操作中需要關(guān)注三個方面的問題：一是收到的投資收益根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件投資收益不再需要還原。二是在企業(yè)需要彌補虧損的情況下，在彌補虧損的順序上，應(yīng)補稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件對應(yīng)補稅投資收益的相關(guān)解釋，納稅人須先用包括債權(quán)投資收益在內(nèi)未還原的全部投資收益彌補以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應(yīng)補稅投資收益（特指股權(quán)投資收益）的，該收益如果小于短期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資中應(yīng)補稅投資收益合計數(shù)的，應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計算應(yīng)補稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對于企業(yè)有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補企業(yè)虧損時，彌補完如果有剩余的應(yīng)補稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因為在彌補虧損時，稅法的政策安排都是以企業(yè)選擇更有利于自身節(jié)稅的方式去進行虧損補，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補，這樣剩余的由于是來源于高稅率的投資收益，在還原計算其補繳稅款時，就只能是用和自身來源相同的高稅率來算才準(zhǔn)確。
      四、遠期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？
      問：遠期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？  答：遠期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是客戶發(fā)生下列外匯收支：1.貿(mào)易項下的收支；2.非貿(mào)易項下的收支；3.償還銀行自身的境內(nèi)外匯貸款；4.償還經(jīng)國家外匯管理局登記的境外借款；5.經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他外匯收支。與銀行簽訂遠期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)。其到期時按照協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯損益屬于匯兌損益。
      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》：“第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/p>
      因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，遠期結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。
      專家點評：
      結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。凈損失可以稅前扣除。
      五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？
      問：我公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)（財稅[2008]1號）第四條“關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策，??；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”，那么我公司在分配給外國投資者時候，是否要交納企業(yè)所得稅，稅率為多少？是否分配給外國投資者的時候還要交納20%的個人所得稅？
      答：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對外資企業(yè)把稅后利潤匯出給國外的外國投資者這部分所得是免稅的，而新法對此作了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。如果該外國投資者作為居民所在的國家與我國簽訂有稅收協(xié)定，則按協(xié)定稅率與國內(nèi)法稅率孰優(yōu)執(zhí)行。
      這里的外國投資者是指具有某一外國國籍而在中國進行直接投資的企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或者個人。外國投資者在新企業(yè)所得稅法下指的是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      聯(lián)系的非居民企業(yè)，這部分非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅率。
      （財稅[2008]1號）文件中的外國投資者不是指個人。而是指非居民企業(yè)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第五款規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
      （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
      外國投資者其中包括外國國籍的個人。如果外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者個人，就不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》征收企業(yè)所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國個人所得稅法》的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：第十項“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。”
      對外國投資者外國國籍的個人，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[1994]20號文件第二條第八項明確規(guī)定：“外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得?！睍好庹魇諅€人所得稅。
      因此，外資企業(yè)新增利潤分配給屬于非居民企業(yè)的外國投資者需要征收企業(yè)所得稅，稅率是10%。對外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者屬于外籍個人的免征個人所得稅。
      專家點評：
      外國投資者其中包括企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或者個人
      新企業(yè)所得稅法的外國投資者是指非居民企業(yè)。
      個人所得稅法的外國投資者是指外籍個人。
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      第四章
      利息的所得稅處理
      一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計算？
      問：財稅[2008]121號文件規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的利息，稅前扣除受債務(wù)資金與權(quán)益資金比例的限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是否需要分具體投資人，還是整體債務(wù)資金比例不超過規(guī)定就行?請舉例說明為盼？
      答： 財稅[2008]121號文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例，金融企業(yè) 5：1,其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是分具體投資人的，因為具體投資人的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的實際比例是不同的。所以財稅[2008]121號文件規(guī)定了稅前扣除的比例。
      財稅[2008]121號文件第三條規(guī)定“企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。”
      現(xiàn)舉例說明供參考： S金融企業(yè)
      S金融企業(yè)投資y公司，權(quán)益性投資500萬元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬元（債權(quán)性投資），S公司為金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實際稅負高于S公司，y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。
      根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，現(xiàn)計算如下：
      對S公司支付的利息
      由于y公司實際稅負高于S公司，且y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，y公司實際支付給S公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例
      》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答
      和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。y公司接受S公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為3000萬元和500萬元，其比例為6：1，高于規(guī)定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬元，利息額為2500×8%＝200萬元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬元?？啥惽翱鄢?00萬元，其余100萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業(yè)
      A公司投資D公司，權(quán)益性投資200萬元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元（債權(quán)性投資），A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。D公司實際稅負高于A公司，D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。
      根據(jù)財稅[2008]121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：
      對A公司支付的利息
      由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。
      專家點評：
      財稅[2008]121號文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例是對企業(yè)進行資本弱化管理的一項具體政策，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》國稅發(fā)[2009]2號文件系統(tǒng)的規(guī)定了對資本弱化管理的政策，請參考。
       
      
    
      

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