第一篇：財政部關(guān)于福利費列支范圍的通知_財企[2009]242號

財企[2009]242號

關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知

2009年11月26日

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

為加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令第41號)等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

(三)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》(財企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

(一)制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。

(二)標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

(三)管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

(四)核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準則》等有關(guān)規(guī)定進行核算，并在年度財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費的財務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財政部

二○○九年十一月十二

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

國稅函[2009]3號

頒布時間：2009-1-15發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關(guān)于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

第二篇：工會經(jīng)費福利費列支范圍

一、工會經(jīng)費開支范圍工會經(jīng)費開支內(nèi)容有哪些?

《工會法》第四十二條規(guī)定：“工會經(jīng)費主要用于為職工服務(wù)和工會活動。經(jīng)費使用的具體辦法由中華全國總工會制定?！边@一規(guī)定為工會經(jīng)費的正確合理使用提供了原則依據(jù)。

工會法對工會經(jīng)費使用的具體辦法未作具體規(guī)定，而是授權(quán)中華全國總工會制定經(jīng)費使用的具體辦法，根據(jù)全國總工會的有關(guān)規(guī)定，基層工會經(jīng)費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助；開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動；為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)；職工集體福利事業(yè)補助；工會自身建設(shè)：培訓(xùn)工會干部和工會積極分子；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動；工會為維護職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費；設(shè)備、設(shè)施維修；工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助。

其中工會自身建設(shè)又可能包括以下內(nèi)容：

(1)工會干部和積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費用；

(2)培訓(xùn)工會干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；

(3)評選表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵；

(4)工會會員(代表)大會的費用；

(5)建家活動費用；

(6)工會維護職工合法權(quán)益，開展的法律咨詢服務(wù)、勞動爭議協(xié)調(diào)等各項工作活動的費用；

(7)對特困職工的救助；

(8)基層工會辦公、差旅、維修等費用；

(9)工會專兼職會計、出納員的崗位津貼。

二、職工福利費是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。

職工福利費的范圍

職工福利費的開支范圍

1、職工醫(yī)藥費

2、職工的生活困難補助

是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助

3、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇

4、集體福利的補貼

包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相抵后的差額的補助，以及未設(shè)托兒所的托兒費補助和發(fā)給職工的修理費等。

5、其他福利待遇

主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院伙食費等方面的福利費開支。

不屬于職工福利費的開支

1、退休職工的費用

2、被辭退職工的補償金

3、職工勞動保護費

4、職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補助

5、職工的學(xué)習(xí)費

6、職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補

第三篇：員工健身支出是否屬于福利費列支范圍

員工健身支出是否屬于福利費列支范圍

問：企業(yè)組織員工集體健身（羽毛球、游泳、籃球），取得的健身費發(fā)票，是否可以列支為福利費？

答：中華全國總工會《基層工會經(jīng)費使用管理辦法》第二條規(guī)定，工會經(jīng)費開支范圍。

2、職工活動費。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。

職工教育方面。用于工會舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學(xué)員（包括自學(xué)）獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。

文體活動方面。用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影、展覽；文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置費與維修；文體匯演、比賽獎勵；以及按規(guī)定開支的伙食補助費、誤餐費、夜餐費等。

《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)開展文體活動，為職工購置的文體活動所需設(shè)備、器材等費用可以在工會經(jīng)費中列支。如果是員工個人的健身費用，則不得由企業(yè)承擔(dān)。

第四篇：財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知(財企[2009]242號)

【發(fā)布單位】財政部

【發(fā)布文號】財企[2009]242號 【發(fā)布日期】2009-11-12 【生效日期】2009-11-12 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】財政部

財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知

(財企[2009]242號)

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)：

為加強企業(yè)職工福利費財務(wù)管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：

一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。?

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。

五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費的管理制度，并經(jīng)股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。

（二）標準合理。國家對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務(wù)狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預(yù)算控制和管理。職工福利費預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費，按照《企業(yè)會計準則》等有關(guān)規(guī)定進行核算，并在財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費的財務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財政部

二○○九年十一月十二日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：質(zhì)疑財政部的《職工福利費通知》

質(zhì)疑財政部的《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》

向人大法制辦請教---完善職工福利制度有利于建立和諧穩(wěn)定的社會

據(jù)11月26日北青網(wǎng)-北京青年報訊：財政部日前下發(fā)《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，要求加強企業(yè)職工福利費用的財務(wù)管理。根據(jù)通知要求，交通、住房、通訊待遇、貨幣化的住房補貼，以及職工節(jié)日補助和用餐補助，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。

（1）部頒通知的法律效力及其頒布程序

由于該通知修改了國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》中有關(guān)工資總額的組成及福利的界定，以及《中華人民共和國個人所得稅法》中有關(guān)應(yīng)納稅所得和免納稅所得的定義，使得人們不禁對此通知的法律效力產(chǎn)生懷疑：是財政部一紙通知的法律效力大，還是經(jīng)國務(wù)院批準的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》及經(jīng)全國人民代表大會常務(wù)委員會審議通過并實施的《中華人民共和國個人所得稅法》的法律效力大？當(dāng)部頒通知與法律法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容不一致時，是按通知行事，還是按法規(guī)執(zhí)行?就算真的有必要修訂兩部法規(guī)的內(nèi)容，為何不通過法定程序，經(jīng)聽證及國務(wù)院、全國人民代表大會常務(wù)委員會審議批準，再施行對法規(guī)內(nèi)容的修訂？

為方便了解兩部法規(guī)與《通知》的不同，現(xiàn)抄錄兩部法規(guī)相關(guān)規(guī)定如下。

1989年9月30國家統(tǒng)計局經(jīng)國務(wù)院批準實行的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》中第三章工資總額不包括的項目第十一條規(guī)定：

“下列各項不列入工資總額的范圍：

(二)有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用；

(四)勞動保護的各項支出；

(六)出差伙食補助費，誤餐補助、調(diào)動工作的旅費和安家費；”

2005年10月27日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議通過，2006年1月1日起施行的修改過的《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：

(三)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

(四)福利費、撫恤金、救濟金；

(五)保險賠款；”

頒布一個部門通知，當(dāng)然無需經(jīng)過聽證；也無需經(jīng)國務(wù)院及人大常委會審議批準。用部頒通知的形式來修訂經(jīng)國務(wù)院、人大常委會審議批準實施的現(xiàn)行法律法規(guī)，實際上是規(guī)避了法律制定程序的錯誤做法。

（2）《通知》的實施范圍

《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》是發(fā)給“黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，各中央管理企業(yè)”的。顯然，該通知并非針對上述所列單位以外的所有其他企業(yè)的職工福利。外商投資企業(yè)，私營企業(yè)和個體工商企業(yè)的職工福利應(yīng)當(dāng)不在此列。但在日前各大報紙和媒體的宣傳中，卻

將其解讀為針對所有企業(yè)的職工福利。是有關(guān)部門理解有誤還是通知本身不夠清晰？還是執(zhí)

行中有偏離？這需要有關(guān)部門加以澄清。

（3）《通知》中的定義所帶來的新問題。

《通知》第一條中規(guī)定的“企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除??職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出”。

如果職工教育、社會保險、住房公積金等都被排除在職工福利之外的話，按照現(xiàn)行《個人所

得稅法》的有關(guān)規(guī)定，今后對企業(yè)用于職工的這部分費用支出是否應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅？財

政部這一通知的發(fā)布，會不會構(gòu)成對《個人所得稅法》的進一步修訂？

《通知》第一條中“福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼

和非貨幣性集體福利”中提到的“職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等”，是指中國國家機

關(guān)和大型國有企業(yè)在五十年代至改革開放前形成的計劃經(jīng)濟體制下職工福利體系。在今天的現(xiàn)實生活中，我們看到的是：

? 能夠享受職工療養(yǎng)的人寥寥無幾，且僅限于國家公務(wù)員及大型國企； 未辦職工食堂而統(tǒng)一供應(yīng)午餐的支出從未被稅務(wù)部門定性為福利支出； 供暖費補貼標準至今沒有出臺，而防暑降溫費也尚未制定標準。

看來，把以上這些科目進一步明確為有限的職工福利不過是讓國家機關(guān)和大型國有企業(yè)

以外的其他企業(yè)和職工“望梅止渴”。

（4）《通知》進一步確立了諸多不平等待遇。

《通知》規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資

總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出可以作為職

工福利費來管理??”這就意味著，已經(jīng)實行貨幣化改革的企業(yè)職工將因這部分福利被納入

工資總額而承擔(dān)額外的個人所得稅。

一方面，政策要求一部分企業(yè)（企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨

幣化改革的）將“按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理”；另一方面，政策又允許另一部分企業(yè)（尚

未實行貨幣化改革的），將“企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理”。這必然使得為數(shù)

不多的政府機關(guān)，可以繼續(xù)為領(lǐng)導(dǎo)干部們“分房”或“廉價購房”，“分派轎車”并報銷汽

油費。并且作為財政部認定的福利，無需征收個人所得稅。這樣一個維護特權(quán)的規(guī)定，怎能

體現(xiàn)公平呢？

《通知》還規(guī)定：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

一方面，《通知》中說：“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”的可以作為職工福利處理；

而另一方面，《通知》又說：“未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼”，則“應(yīng)當(dāng)納入工資

總額管理”。如果企業(yè)給職工統(tǒng)一購買午飯，可以作為職工的福利處理，員工無需為此承擔(dān)

個人所得稅；而企業(yè)如按月支付相同的金額給員工作為午餐補貼，則被視為工資總額的一部

分，職工需為此繳納個人所得稅。將支付在相同科目上的相同費用通過不同的定義加以區(qū)別

對待，造成不同企業(yè)的職工收益和福利待遇上的明顯差異。這不是人為造成的不公平嗎？

《通知》中福利的范疇還包括“企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施

和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集

體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金”。

也就是說，具備這些設(shè)施的所有政府部門和國家機關(guān)以及大型國企，都可以將這部分支

出和投入當(dāng)成福利處理，職工無需為此承擔(dān)任何個人所得稅。而其他沒有上述條件的企業(yè)，若以現(xiàn)金形式支付給員工任何上述福利費時，無論多少，都一定要被認定為工資總額的一部

分而扣繳個人所得稅。如此做法再次體現(xiàn)了人為的不平等。

當(dāng)我們把以往的大部分福利都改成工資總額而要求人們支付個人所得稅時，政策的制定

者們應(yīng)當(dāng)認真地想一想,國家為政府官員配備的不同級別的專車、司機、勤雜人員以及由國

家支付的汽油費、公費醫(yī)療待遇、通訊費和分配的住房，是否應(yīng)當(dāng)考慮計算在他們的“工資

總額”之內(nèi)，征收他們的個人所得稅呢？

目前在我國各行各業(yè)中（包括國家機關(guān)和事業(yè)單位），對職工（包括公務(wù)員）福利的處

理，無外乎有以下三種情況：

第一種，計劃經(jīng)濟體制下的集體福利體系：主要體現(xiàn)在各級國家機關(guān)，事業(yè)單位，大中

型國企，少部分大型合資合作企業(yè)中。他們修建和配備了內(nèi)部的職工食堂、職工浴室、理發(fā)

室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、職工學(xué)校、集體宿舍、職工班車甚至設(shè)在旅游景區(qū)的療養(yǎng)院。這些設(shè)

施的建設(shè)，設(shè)備的安裝、日常維修保養(yǎng)以及這些部門工作人員的工資薪金等，都可以在集體

福利項下列支。

第二種，改革開放以后的中小型企業(yè)，大部分外商投資企業(yè)，個體工商業(yè)等。他們沒有

能力和資源建立這些設(shè)施完善集體福利。員工的工資中包含了上述中國特色集體福利的全部

內(nèi)容，員工為此支付了全部個人所得稅。

第三種，鉆政策空子的企（事）業(yè)單位。他們大都制定較低的工資標準，以減少用于支

付基于工資繳納的社會保險，住房公積金和個人所得稅。同時，他們當(dāng)中經(jīng)營效益好的企（事）

業(yè)單位會以各種名目報銷員工的個人費用或發(fā)放實物，造成員工福利支出甚至高于薪酬支出的現(xiàn)象。

財政部的《通知》通過重新定義工資總額和福利標準，維護了計劃經(jīng)濟體制下的集體福

利體系（上述第一種情況）,保護了既得利益者（國家機關(guān)和五六十年代建立的大型國企）；

但卻忽視了改革開放以后的中小型企業(yè)，大部分外商投資企業(yè)和個體工商業(yè)（上述第二種情

況）等各種不同經(jīng)濟體制下的企（事）業(yè)單位職工的利益。

《通知》中對工資總額和福利標準的重新定義并不能從根本上遏制那些想鉆政策空子的企（事）業(yè)單位（上述第三種情況）繼續(xù)以其它名目支付的工資外收入的做法。

比如：你怎么界定員工療養(yǎng)費報銷（福利）和一般差旅費報銷的區(qū)別？你又怎么界定企

業(yè)支付給員工的獎金與企業(yè)為員工支付或報銷高額MBA/EMBA學(xué)費（同樣是一種獎勵）的區(qū)

別？

《通知》規(guī)定的“按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補

貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理”。如果其中常見的手機費是發(fā)放現(xiàn)

金還好控制；如果是實報實銷，又如何界定哪些手機費與工作相關(guān)，哪些手機費應(yīng)當(dāng)算作工

資總額的一部分呢？讓員工就因公發(fā)生的手機費承擔(dān)個人所得稅恐怕既不公平也不合理

吧？

我的最后一個問題是：職工薪酬福利方面的政策法規(guī)到底應(yīng)當(dāng)由人力資源和社會保障部

門定義管理，還是由財政部門，或稅務(wù)部門定義管理？給人的印象是，只要涉及到員工的薪

酬與福利，誰都可以伸手，而且大家的口徑不一。

我的建議是：國家制定規(guī)范限定福利與工資的比例，比限定福利的科目以控制工資外收

入要公平和有效的多。

比如：限定各企業(yè)用于職工福利的全部費用不得超過企業(yè)平均工資的百分比。規(guī)定在限

額之內(nèi)的福利費用，無論用于什么科目，都無需征收個人所得稅；而超過的部分則由企業(yè)補

繳超過部分的個人所得稅及罰金。這樣企業(yè)就不會刻意將員工工資定得很低，而可用于福利

支出的的費用定得很高了。

其實早在90年代初期，北京市勞動局就制定了外商投資企業(yè)提取各項福利費的使用和

工資總額計算標準，其中可用于職工福利費用的比例為企業(yè)職工平均工資的20％，用途為：

失業(yè)保險費、日常集體福利費用、獨生子女費、托兒費、探親假路費、職工喪葬補助費、供養(yǎng)直系親屬撫恤費、職工生活困難補助費等。

2001年，北京市國家稅務(wù)局頒發(fā)了《關(guān)于外商投資企業(yè)提存中方職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的補充通知》，其中提到：“其他有關(guān)各項福利費均在企業(yè)全年職工稅前工資總額14％的范圍內(nèi)實際列支；除上述各項以外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用”。

在這些規(guī)范下，為什么還會出現(xiàn)虛報福利的現(xiàn)象？很顯然，企業(yè)支付的通訊費和汽油費完全可以被解讀為上述通知規(guī)定“等”中所省略的部分。由于規(guī)定把福利定的太具體了，它使那些沒有能力提供“內(nèi)部的職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、職工學(xué)校、集體宿舍、職工班車甚至設(shè)在旅游景區(qū)的療養(yǎng)院”的企業(yè)會“比照”國家機關(guān)以及那些有條件的企業(yè)事業(yè)單位的福利標準，為員工提供其他的報銷科目以充抵福利。

如果我們能夠嚴格按照上述規(guī)定提取和使用企業(yè)福利費用，并給企業(yè)以足夠的自主權(quán)，這無疑既能保障員工的切身利益，還便于監(jiān)督管理。這樣做的好處在于：

1）所有的企業(yè)及國家機關(guān)都使用同一標準提取和使用福利基金，解決了不同企業(yè)和國家機關(guān)福利標準不一致的問題。

2）徹底消除隱性收入。無論是實物還是現(xiàn)金，用于福利的支出一旦超出企業(yè)平均工資的給定比例；超出的部分不再作為企業(yè)福利處理了。

3）鼓勵經(jīng)營狀況好的企業(yè)為員工多謀福利；

任何企業(yè)和部門都無法鉆空子了；有條件提供福利設(shè)施的可以繼續(xù)提供，但用于這方面的支出同樣不可以超過用于福利的企業(yè)平均工資的百分比。而沒有條件的企業(yè)可以選擇發(fā)放福利現(xiàn)金，同樣不得超過企業(yè)平均工資的百分比。這樣做的結(jié)果是：企業(yè)經(jīng)營效益好，職工平均工資水平高的，其福利待遇就會自然高一些；不但公平合理，而且鼓勵了經(jīng)營效益好的企業(yè)為職工多謀福利，增強企業(yè)的凝聚力和競爭力。

近年來，各有關(guān)部門紛紛出臺各種政策限制和減少國民收入和待遇的做法應(yīng)當(dāng)引起有關(guān)方面的重視，比如：

2007年7月，北京市住房公積金管理中心出臺公積金繳存有關(guān)問題的規(guī)定時，對住房公積金的提取比例規(guī)定了上限，使得企業(yè)本應(yīng)為員工繳納的住房公積金大幅減少。

2008年1月1日起施行的《勞動合同法》對員工被解除勞動合同時應(yīng)得的經(jīng)濟補償金作出了上限的規(guī)定，使得員工在被企業(yè)辭退時所能得到的經(jīng)濟補償大幅降低。

2009年7月24日，國務(wù)院法制辦公布的《國務(wù)院關(guān)于修改<工傷保險條例>的決定（征求意見稿）》中，意圖將職工上下班途中發(fā)生的意外傷害排除在工傷保險范圍之外外，使得員工自身的風(fēng)險大大提高了。

接近年底，財政部又出臺文件縮減福利范圍，將原有部分職工福利劃入“工資總額”。這些將企業(yè)本應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營成本轉(zhuǎn)嫁到百姓身上的做法是不可取的。如此關(guān)系到國計民生的重大變革還是應(yīng)當(dāng)采取更為審慎的態(tài)度為好。

附：財政部通知全文：http://finance.jrj.com.cn/2009/11/2611326531897.shtml