第一篇：財務(wù)理論

財務(wù)戰(zhàn)略管理

摘要：本文介紹了財務(wù)戰(zhàn)略管理的概念、特征及觀念，闡述了財務(wù)戰(zhàn)略管理的基本方法和具體方法，以及方法之間的整合，以便對財務(wù)戰(zhàn)略管理有更加深刻的認(rèn)識和了解。從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的管理。

關(guān)鍵詞：財務(wù)戰(zhàn)略管理特征方法

第1章 概述

財務(wù)戰(zhàn)略管理是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和加強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢，運用財務(wù)戰(zhàn)略管理的分析工具，確認(rèn)企業(yè)的競爭地位，對財務(wù)戰(zhàn)略的決策與選擇、實施與控制、計量與評價等活動進(jìn)行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃過程。

財務(wù)戰(zhàn)略管理既是企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個不可或缺的組成部分,也是企業(yè)財務(wù)管理的一個十分重要的方面。因此,財務(wù)戰(zhàn)略管理既要體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的原則要求,又要遵循企業(yè)財務(wù)活動的基本規(guī)律。

1.1 財務(wù)戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)財務(wù)管理的區(qū)別

財務(wù)戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)財務(wù)管理的區(qū)別集中體現(xiàn)在以下幾方面：

1.視角與層面不同

財務(wù)戰(zhàn)略管理運用理性戰(zhàn)略思維，著眼于未來，以企業(yè)的籌資、投資及收益的分配為工作對象，規(guī)劃了企業(yè)未來較長時期至少3年，一般為5年以上)財務(wù)活動的發(fā)展方向、目標(biāo)以及實現(xiàn)目標(biāo)的基本途徑和策略，是企業(yè)日常財務(wù)管理活動的行動綱領(lǐng)和指南。傳統(tǒng)財務(wù)管理多屬“事務(wù)型”管理，主要依靠經(jīng)驗來實施財務(wù)管理工作。

2.邏輯起點差異

財務(wù)戰(zhàn)略管理以理財環(huán)境分析和企業(yè)戰(zhàn)略為邏輯起點，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃戰(zhàn)略性財務(wù)活動。傳統(tǒng)財務(wù)管理主要以歷史財務(wù)數(shù)據(jù)為邏輯起點，多采用簡單趨勢分析法來規(guī)劃財務(wù)計劃。

3.職能范圍不一樣

財務(wù)戰(zhàn)略管理的職能范圍比傳統(tǒng)財務(wù)管理要寬泛得多，它除了應(yīng)履行傳統(tǒng)財務(wù)管理所具有的籌資職能、投資職能、分配職能、監(jiān)督職能外，還應(yīng)全面參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施過程，履行分析、檢查、評估與修正職能等，因此，財務(wù)戰(zhàn)略管理包含著許多對企業(yè)整體發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的內(nèi)容，是牽涉面甚廣的一項重要的職能戰(zhàn)略。

1.2財務(wù)戰(zhàn)略管理的基本特征

1.動態(tài)性

由于財務(wù)戰(zhàn)略管理以理財環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略為邏輯起點，理財環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略的動態(tài)性特征也就決定了財務(wù)戰(zhàn)略管理的動態(tài)性。財務(wù)戰(zhàn)略管理的動態(tài)性主要體現(xiàn)在四個方面：一是財務(wù)戰(zhàn)略管理過程具有連續(xù)性；二是財務(wù)戰(zhàn)略管理具有循環(huán)性；三是財務(wù)戰(zhàn)略管理具有適時性；四是財務(wù)戰(zhàn)略管理對象具有權(quán)變性。正確把握企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略管理的動態(tài)性特征非常關(guān)鍵，美國鄧恩·布拉德斯特里特公司經(jīng)過對美國企業(yè)長期觀察后總結(jié)出六條導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的原因，其中之一就是：企業(yè)思想僵化，缺乏隨環(huán)境變化而變化戰(zhàn)略及戰(zhàn)略管理的靈活性。

2.全局性

財務(wù)戰(zhàn)略管理面向復(fù)雜多變的理財環(huán)境，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度出發(fā)，其涉及的范圍更加廣泛。財務(wù)戰(zhàn)略管理重視有形資產(chǎn)的管理，更重視無形資產(chǎn)的管理；既重視非人力資產(chǎn)的管理，也重視人力資產(chǎn)的管理。傳統(tǒng)財務(wù)管理所提供的信息多是財務(wù)信息，而財務(wù)戰(zhàn)略管理由于視野開闊，大量提供諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息。

3.外向性

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)就是在復(fù)雜多變的內(nèi)外環(huán)境條件下，解決企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部條件和經(jīng)營目標(biāo)三者之間的動態(tài)平衡問題。財務(wù)戰(zhàn)略管理把企業(yè)與外部環(huán)境融為一體，觀察分析外部環(huán)境的變化為企業(yè)財務(wù)管理活動可能帶來的機(jī)會與威脅，增強(qiáng)了對外部環(huán)境的應(yīng)變性，從而大大提高了企業(yè)的市場競爭能力。

4.長期性

財務(wù)戰(zhàn)略管理以戰(zhàn)略管理為指導(dǎo)，要求財務(wù)決策者樹立戰(zhàn)略意識，以利益相關(guān)者財富最大化為理財目標(biāo)，從戰(zhàn)略角度來考慮企業(yè)的理財活動，制定財務(wù)管理發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，充分發(fā)揮財務(wù)管理的資源配置和預(yù)警功能，以增強(qiáng)企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境中的應(yīng)變能力，不斷提高企業(yè)的持續(xù)競爭力。

1.3戰(zhàn)略型財務(wù)管理的觀念

１．人本化理財觀念

在泰勒制為代表的傳統(tǒng)管理中，由于機(jī)器大生產(chǎn)是以機(jī)械為中心的，工人只是機(jī)器系統(tǒng)中的配件，因此，人被異化為物，管理的中心是物。隨著人類社會的發(fā)展，特別是知識經(jīng)濟(jì)時代的今天，要求管理的中心由物轉(zhuǎn)移到人。20世紀(jì)90年代以來，聯(lián)合國的發(fā)展觀認(rèn)為，發(fā)展是人類的最終目標(biāo)，人是發(fā)展的動力和最終體驗者，從而把人類發(fā)展提到了經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的中心地位。重視人的發(fā)展與管理，是現(xiàn)代管理發(fā)展的基本趨勢，也是知識經(jīng)濟(jì)的客觀要求?？萍紕?chuàng)新活動本身就是人的活動，企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)活動又都是由人操作和管理的，其結(jié)果也是取決于人的知識智慧和努力程度，因此，戰(zhàn)略型財務(wù)管理應(yīng)貫徹“人本化理財觀念”，增加人力資源投資，圍繞人的價值管理來展開財務(wù)管理活動，協(xié)調(diào)以財務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)，這是最終實現(xiàn)戰(zhàn)略型財務(wù)管理目標(biāo)的根本保證。

２．競爭與合作相統(tǒng)一的理財觀念

在知識經(jīng)濟(jì)時代，信息傳播、處理和反饋的速度以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展的速度越來越快，必然加劇市場競爭的激烈程度，誰在信息和知識上領(lǐng)先一步，誰就可能獲得競爭的優(yōu)勢。信息的網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)技術(shù)的綜合化和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，又必然要求各企業(yè)之間互相溝通與合作，實現(xiàn)資源共享。因此，戰(zhàn)略型財務(wù)管理要求財務(wù)人員在作出財務(wù)決策和日常管理中，必須善于抓機(jī)遇，靈活地處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)之間的合作伙伴關(guān)系，促進(jìn)競爭與合作相統(tǒng)一，使各方的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到和諧統(tǒng)一。

３．風(fēng)險理財觀念

在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于受各種因素的影響，企業(yè)將面臨更大的風(fēng)險：

（１）信息傳播、處理和反饋的速度大大加快。如果企業(yè)的內(nèi)外部對信息的披露不充分、不及時，或者企業(yè)的管理當(dāng)局對來源于企業(yè)內(nèi)外部的各種信息不能及時、有效地加以選擇和利用，均會進(jìn)一步加大企業(yè)的決策風(fēng)險。

（２）知識更新的速度加快。有專家估計，人類可運用的知識有90%尚未創(chuàng)造出來，而今天的大學(xué)生到畢業(yè)時所學(xué)的知識就有60%～70%已經(jīng)過時?？梢?，如果一個企業(yè)及職工不能隨著社會知識水平及結(jié)構(gòu)的變化而相應(yīng)地調(diào)整其知識結(jié)構(gòu)，就會處于被動地位，就不能適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，從而會進(jìn)一步加大企業(yè)的風(fēng)險。

（３）產(chǎn)品的壽命周期不斷縮短。目前，一般產(chǎn)品的壽命周期已縮短為5年左右，而像電子、計算機(jī)等高科技產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品更新周期更短。這不僅加大了存貨風(fēng)險，而且也會加大產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)風(fēng)險。

（４）“媒體空間”的無限擴(kuò)展性以及網(wǎng)上銀行的興起和電子貨幣的出現(xiàn)，使國際間的資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，使得貨幣的形式及本質(zhì)發(fā)生變化，如從有形形態(tài)演化為無形形態(tài)，從直接價值演化為間接價值，這些均有可能進(jìn)一步加劇貨幣風(fēng)險。

（５）無形資產(chǎn)投入加快，變化加大，且給企業(yè)帶來很大的不確定性，從而使投資風(fēng)險進(jìn)一步加大。所以，為使企業(yè)在追求不斷創(chuàng)造發(fā)展與有效防范、抵御各種風(fēng)險及危機(jī)中取得成功，企業(yè)財務(wù)管理人員必須樹立正確的風(fēng)險觀。

４．信息理財觀念

知識經(jīng)濟(jì)時代發(fā)展最快的是信息產(chǎn)業(yè)，信息技術(shù)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段和工具，在當(dāng)今國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）中已有2/3以上的產(chǎn)值與信息行業(yè)有關(guān)。市場中一切經(jīng)濟(jì)活動必須以快、準(zhǔn)、全的信息為導(dǎo)向，信息成為市場經(jīng)濟(jì)活動的重要媒介。而且隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字化技術(shù)成為先導(dǎo)，信息的傳播處理和反饋的速度加快，從而使交易決策可在瞬間完成，經(jīng)濟(jì)活動的空間相對變小，出現(xiàn)了所謂的媒體空間和網(wǎng)上實體。因此，企業(yè)財務(wù)管理人員牢固樹立信息理財觀念，是戰(zhàn)略型財務(wù)管理的必然要求。

５．知識化理財觀念

知識是知識經(jīng)濟(jì)時代最主要的生產(chǎn)要素，是經(jīng)濟(jì)增長的主要源泉，知識含量是實現(xiàn)戰(zhàn)略型財務(wù)管理的關(guān)鍵性因素。因此，企業(yè)財務(wù)管理人員必須牢固樹立知識化理財觀念。６．權(quán)變理財觀念

在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，財務(wù)管理的環(huán)境也隨之變化，戰(zhàn)略型財務(wù)管理必然要求企業(yè)財務(wù)人員具有權(quán)變的理念，要根據(jù)具體環(huán)境的不同而采取相應(yīng)的理財方法，企業(yè)才會增加競爭力，在競爭中不斷發(fā)展。

第2章財務(wù)戰(zhàn)略管理的內(nèi)容

１．無形資產(chǎn)將成為企業(yè)投資決策的重點

無形資產(chǎn)主要是知識資本。企業(yè)把知識資本作為對未來發(fā)展起決定性作用的戰(zhàn)略資本來培育，并需要財務(wù)的有效配合，來研究知識資本的構(gòu)成、培育、籌措、分配、運營效率及知識資本的評價指標(biāo)體系等問題。在所籌集的資本中，應(yīng)當(dāng)既有資金資本，又有知識資本，并盡可能多地獲得知識資本來改善企業(yè)的軟資源環(huán)境和結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮知識資本的潛力，為企業(yè)帶來更大的效益。知識資本化后，戰(zhàn)略型財務(wù)管理應(yīng)研究知識資本所有者參與收益分配的原則、方法，研究制定知識資本運作效率和價值方面的指標(biāo)，形成一套涵蓋泛財務(wù)資源的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)體系。而知識資本價值的指標(biāo)將成為企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)體系的重要組成部分。

２．將資本經(jīng)營納入財務(wù)管理

資本經(jīng)營是企業(yè)把所有者的各種資本（包括有形的和無形的）變?yōu)榭梢栽鲋档幕罨Y本，通過流動、裂變、組合、優(yōu)化配置等各種方式進(jìn)行有效地經(jīng)營，以實現(xiàn)最大限度的增值。資本經(jīng)營類型有以下三種：

一是資產(chǎn)重組，即通過資產(chǎn)存量與增量結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以實現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)化組合。采用的方式有多元化經(jīng)營、兼并、收購、剝離、投資、置換、跨國經(jīng)營等；

二是負(fù)債經(jīng)營與債務(wù)重組，債務(wù)重組的方式有非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)、債轉(zhuǎn)股、修改債務(wù)條件等；

三是產(chǎn)權(quán)重組，即通過產(chǎn)權(quán)主體的換位、產(chǎn)權(quán)主體的多元化、產(chǎn)權(quán)功能的分割等提高資

產(chǎn)運作效率。資本經(jīng)營中，收益、成本與風(fēng)險并存。因此，戰(zhàn)略型財務(wù)管理應(yīng)對資本經(jīng)營決策和控制的程度與方法進(jìn)行研究。

３．建立利益相關(guān)者的財務(wù)管理體系

戰(zhàn)略型財務(wù)管理主要研究利益相關(guān)者與企業(yè)的社會責(zé)任、利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)管理要求、利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)管理權(quán)利及行使方式等。

４．改進(jìn)成本管理的內(nèi)容和方法

在知識經(jīng)濟(jì)的今天，出現(xiàn)了信息及時反饋系統(tǒng)、作業(yè)流程電腦化、靈活制造、零倉儲管理、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營等一系列新的生產(chǎn)和管理制度及新技術(shù)，產(chǎn)品壽命周期也縮短了，成本管理的重心從生產(chǎn)階段向設(shè)計開發(fā)階段的轉(zhuǎn)移，戰(zhàn)略型財務(wù)管理必須去研究和建立新的成本管理制度和方法與之相適應(yīng)。

第3章財務(wù)戰(zhàn)略管理的方法

１．提升財務(wù)管理層次

戰(zhàn)略型財務(wù)管理擴(kuò)展了傳統(tǒng)財務(wù)管理的內(nèi)容。我國加入WTO后，金融市場以及產(chǎn)品市場都發(fā)生了很大的變化，財務(wù)管理將在許多方面增添新的內(nèi)容，如金融風(fēng)險管理、人力資本管理、保險管理等。因此，企業(yè)必然采用戰(zhàn)略型財務(wù)管理。計算機(jī)的使用和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，使得數(shù)據(jù)的取得更加全面、快捷，計算更加精確，從而使各種量化方法得到更多的運用和發(fā)展，如定量預(yù)測方法、風(fēng)險決策方法、工程技術(shù)方法等。

２．優(yōu)化資源配置，建立內(nèi)部控制機(jī)制，管好用好資本

要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求和企業(yè)的發(fā)展趨勢，合理配置企業(yè)有限資源，管好用好資本，提高資本的利用效率。同時，面對多變的市場經(jīng)濟(jì)，財務(wù)管理既要慎重穩(wěn)健，又要靈活全面地建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，確保目標(biāo)的實現(xiàn)。

３．建立財務(wù)戰(zhàn)略聯(lián)盟

隨著企業(yè)競爭日趨激烈以及信息的網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)技術(shù)的綜合化和全球經(jīng)濟(jì)的一體化，這就要求企業(yè)在不同時期和不同的條件下，選擇自己的合作伙伴或同盟者，建立戰(zhàn)略聯(lián)盟。如美國的福特汽車公司與德國的大眾汽車公司的聯(lián)盟、美國的IBM與日本東芝公司的聯(lián)盟。聯(lián)盟雙方取長補(bǔ)短，真正實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)展，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。４．建立預(yù)警分析制度

通過預(yù)警分析，可以了解企業(yè)競爭對手的目標(biāo)和采取的戰(zhàn)略，知己知彼。同時分析企業(yè)內(nèi)部潛在的危機(jī)，以提早采取防范措施，消除隱患，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。整，以實現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)化組合。

四、結(jié)論

我認(rèn)為財務(wù)戰(zhàn)略管理的前提是企業(yè)高層管理人員應(yīng)充分認(rèn)識到財務(wù)戰(zhàn)略管理的重要性，以核心能力為基礎(chǔ)有助于保證財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的合理性和穩(wěn)定性；將企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略重點分為戰(zhàn)略發(fā)展計劃和戰(zhàn)略運營計劃以及將財務(wù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分解為長期財務(wù)戰(zhàn)略、中期財務(wù)規(guī)劃、短期財務(wù)計劃，有助于解決長期戰(zhàn)略和日常經(jīng)營的矛盾；財務(wù)戰(zhàn)略與其它職能戰(zhàn)略之間的協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)遵守一些指導(dǎo)性的原則。只有綜合考慮了上述因素才能真正做好企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略管理。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：財務(wù)理論管理案例論文

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來源 蓮山課

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j.Co M 2

一、傳統(tǒng)教學(xué)理念分析 以知識為中心的教學(xué)設(shè)計認(rèn)為，學(xué)習(xí)的本質(zhì)是一個復(fù)雜的知識加工處理過程，這個過程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學(xué)設(shè)計要符合這種知識處理規(guī)律。因此，教學(xué)設(shè)計的重點...一、傳統(tǒng)教學(xué)理念分析

以知識為中心的教學(xué)設(shè)計認(rèn)為，學(xué)習(xí)的本質(zhì)是一個復(fù)雜的知識加工處理過程，這個過程包括感知、記憶、比較、分析、綜合等心理操作，教學(xué)設(shè)計要符合這種知識處理規(guī)律。因此，教學(xué)設(shè)計的重點應(yīng)放在如何將知識和技能加以分解，使之符合一定的加工順序，同時以一定的媒體形式呈現(xiàn)出來，以利于知識處理，即教學(xué)設(shè)計的重點是知識的加工與處理。由于這種教學(xué)設(shè)計理念只關(guān)注知識的處理，因而被稱為以知識為中心的教學(xué)設(shè)計。在這種教學(xué)設(shè)計中，教師被看作是知識的主要來源，因此，也稱為以“教”為中心的教學(xué)設(shè)計。自20世紀(jì)90年代以來，建構(gòu)主義理論風(fēng)靡全球。建構(gòu)主義理論強(qiáng)調(diào)人類的知識不是“純客觀”的，不是他人傳授的，而是在與外部環(huán)境的交互過程中自己建構(gòu)的。因而，建構(gòu)主義者認(rèn)為，教學(xué)要以學(xué)生為中心，要給學(xué)生控制和管理自己學(xué)習(xí)的權(quán)利。教師的主要任務(wù)是為學(xué)生提供學(xué)習(xí)的環(huán)境，學(xué)生是學(xué)習(xí)環(huán)境的主人，教師只是學(xué)生的輔導(dǎo)者。由于以建構(gòu)主義理論為基礎(chǔ)的教學(xué)設(shè)計強(qiáng)調(diào)教學(xué)要以學(xué)生為中心，因此，又被稱為以“學(xué)”為中心的教學(xué)設(shè)計。

以“教”為中心的教學(xué)設(shè)計只重視教師傳授的知識，沒有將學(xué)生的主觀能動性充分發(fā)揮出來，其結(jié)果是，教師一味傳授，學(xué)生被動接受。以“學(xué)”為中心的教學(xué)設(shè)計過度相信學(xué)生的自我學(xué)習(xí)能力，使學(xué)生無法獲得較為系統(tǒng)的知識體系，其結(jié)果是，學(xué)生自我探索，無法得到教師及時有效的知識傳授。即以“教”為中心的教學(xué)設(shè)計和以“學(xué)”為中心的教學(xué)設(shè)計都存在明顯缺陷，兩者都過分強(qiáng)調(diào)教與學(xué)的某個方面，而將教與學(xué)割裂開來。

二、行為理論的教學(xué)體系設(shè)計

為了解決上述問題，20世紀(jì)90年代末，西方國家開始以行為理論作為教學(xué)設(shè)計的理論框架。行為理論是在20世紀(jì)40年代由Leont’ev根據(jù)前蘇聯(lián)著名心理學(xué)家和教育理論家維果斯基的文化－歷史心理學(xué)理論發(fā)展而來的。行為理論屬于交叉學(xué)科理論，研究特定文化歷史背景下人的行為活動，最早被前蘇聯(lián)應(yīng)用于殘疾兒童的教育和設(shè)備控制面板的人性化設(shè)計。在20世紀(jì)90年代，Bonnie Nardi等人將行為理論引入美國等西方國家。行為理論的哲學(xué)基礎(chǔ)是辯證唯物主義哲學(xué)，其基本思想是，人類行為是人與社會和物理環(huán)境所造就的事物之間的雙向交互過程，人類行為的產(chǎn)生來自于主觀人與客觀事物之間的普遍聯(lián)系和不斷發(fā)展之中。行為理論認(rèn)為，在教學(xué)中，應(yīng)將學(xué)生與知識統(tǒng)一起來，實現(xiàn)學(xué)生與知識的雙向交互，最終達(dá)到主體與客體的辨證統(tǒng)一。

行為理論通過構(gòu)造行為系統(tǒng)來實現(xiàn)，行為系統(tǒng)包含三個核心元素和三個環(huán)境元素，三個核心元素是主體、團(tuán)體和客體，三個環(huán)境元素是工具、規(guī)則和勞動分工。環(huán)境元素為核心元素提供其賴以存在的環(huán)境，構(gòu)成核心元素之間的聯(lián)系。在核心元素中，主體是行為的執(zhí)行者，是行為系統(tǒng)中的個體要素?？腕w是主體加工處理的對象。團(tuán)體是指行為發(fā)生時行為主體所在的群體。行為理論認(rèn)為，人類的行為必須以工具為媒介，包括現(xiàn)實工具和抽象工具。對于學(xué)生來說，現(xiàn)實工具可以是語言、教材、媒體或互聯(lián)網(wǎng)等；抽象工具可以是某種思考方法、某種解題規(guī)則等。工具將行為主體與客體聯(lián)系起來。規(guī)則是客體需要依賴和遵循的法律、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、政策、策略、倫理道德、文化傳統(tǒng)等，是主體與團(tuán)體之間聯(lián)系的紐帶。勞動分工是團(tuán)體內(nèi)部為完成某種任務(wù)而采取的組織管理策略，通過勞動分工將單個主體、團(tuán)體和客體聯(lián)系起來。

三、財務(wù)管理案例教學(xué)的核心元素設(shè)計

在財務(wù)管理案例教學(xué)中，核心元素包括主體、客體和團(tuán)體三個部分。其中，主體是參與案例教學(xué)的學(xué)生，客體是教學(xué)案例，團(tuán)體是主體學(xué)生所在的學(xué)習(xí)小組。

（一）主體的設(shè)計 學(xué)生是行為系統(tǒng)中的主體，教師主要起引導(dǎo)和控制作用。在財務(wù)管理案例教學(xué)中，尤其要強(qiáng)調(diào)學(xué)生的主觀能動性，這是由財務(wù)管理課程的特點所決定的。

其一，與其他課程相比，財務(wù)管理課程理論在許多方面都與我國現(xiàn)實存在顯著差異。如籌資理論認(rèn)為，股權(quán)籌資方式籌資成本最高，但在現(xiàn)實中，我國絕大多數(shù)公司會首選股權(quán)籌資。這種理論與現(xiàn)實的差異，與我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、公司治理不完善、法律制度不健全等有密切關(guān)系。僅僅依靠教師講授書本知識和案例，學(xué)生不充分發(fā)揮主觀能動性，很難理解這種差異。

其二，很多財務(wù)管理教學(xué)案例沒有唯一的答案，站在不同利益人的角度，會作出不同的財務(wù)管理決策。如對于公司利潤分配，站在股東的角度，當(dāng)公司有好的投資機(jī)會時，股東希望盡量不分配現(xiàn)金股利；當(dāng)股東自身有好的投資機(jī)會或者希望盡早收回投資降低風(fēng)險時，會要求公司盡可能多地分配現(xiàn)金股利。站在債權(quán)人的角度，則不希望公司分配現(xiàn)金股利，因為公司現(xiàn)金流出會降低債務(wù)的保障倍數(shù)。對于此類問題的學(xué)習(xí)，僅僅通過教師的講授，學(xué)生很難真正掌握問題的本質(zhì)。將學(xué)生分為不同小組，扮演不同利益人，使學(xué)生像相關(guān)決策者一樣身臨其境地思考問題，有利于充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，真正實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

（二）客體的設(shè)計 對案例教學(xué)來說，案例設(shè)計要遵循時效性、廣泛性、親和性原則。時效性強(qiáng)調(diào)通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報刊等信息媒體掌握當(dāng)前的熱點經(jīng)濟(jì)問題和經(jīng)濟(jì)事件，用最新事件作為教學(xué)案例，這樣有利于激發(fā)學(xué)生參與案例討論的熱情。同時，財務(wù)管理的理論和內(nèi)容也在不斷發(fā)展，過于陳舊的案例不利于學(xué)生理解和掌握財務(wù)管理理論和實務(wù)。廣泛性強(qiáng)調(diào)案例來源要廣泛，包括來源范圍廣泛和來源途徑廣泛。來源范圍廣泛，指從古、今、中、外全部空間和時間范圍尋找教學(xué)案例；來源途徑廣泛，指不僅可以通過互聯(lián)網(wǎng)、報紙、專業(yè)期刊和一般雜志尋找教學(xué)案例，還可以將學(xué)生經(jīng)歷的經(jīng)濟(jì)事件作為教學(xué)案例，如對MBA學(xué)生所在單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行適當(dāng)修改，作為財務(wù)管理教學(xué)案例。從長遠(yuǎn)來看，學(xué)?？梢钥紤]建立校內(nèi)共享的財務(wù)管理案例庫，并制定一些鼓勵政策，支持教師參與企業(yè)合作，實行產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合，企業(yè)為學(xué)校教學(xué)工作提供案例，學(xué)校為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作提供解決問題的思路和方案。親和性指財務(wù)管理教學(xué)案例要盡量來自學(xué)生所能接觸到的現(xiàn)實問題，讓學(xué)生對案例有親切感，認(rèn)為案例有實際意義，從而有興趣了解和分析它。如在進(jìn)行資金時間價值教學(xué)時，可以用購房者按揭貸款作為案例，讓學(xué)生運用復(fù)利和年金知識計算購房者在全部還款期內(nèi)實際還款額的現(xiàn)值，與直接用現(xiàn)金購房方案相比較，對兩種購房方案進(jìn)行比較分析。

（三）團(tuán)體的設(shè)計 教學(xué)中，可以將學(xué)生所在的班級作為一個學(xué)習(xí)團(tuán)體，也可以將班級劃分為若干個小組作為學(xué)習(xí)團(tuán)體。對于案例教學(xué)來說，將班級劃分為若干小組作為學(xué)習(xí)團(tuán)體會更有效率。因為小組討論是一個集思廣益的過程，既有利于分工協(xié)作，又有利于督促和帶動學(xué)習(xí)積極性不高的學(xué)生主動參與，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊精神。為了提高課堂效率，可以在各小組內(nèi)部初步討論后，要求各小組選派代表發(fā)言，并要求學(xué)生在課后以小組為單位撰寫案例分析報告，使學(xué)生通過對案例的進(jìn)一步思考和總結(jié)，加深對所學(xué)知識的理解和掌握。至于小組人數(shù)，可根據(jù)課時多少、案例大小、具體分工來確定。既可以讓學(xué)生自由組合，也可以按照學(xué)生的學(xué)習(xí)成績、性格特點搭配，或者按照住宿相近、方便學(xué)習(xí)的原則劃分學(xué)習(xí)小組。教師在分組時要注意各小組學(xué)生之間的能力差別不能過大，每個小組都有能力對案例進(jìn)行深入分析，人員的安排要有利于對案例的學(xué)習(xí)和討論。

四、財務(wù)管理案例教學(xué)的環(huán)境元素設(shè)計

環(huán)境元素包括規(guī)則、工具和分工。環(huán)境元素的任務(wù)是根據(jù)主體的需要，提供主體搜集和加工客體的工具，對團(tuán)體進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?，并為整個案例教學(xué)順利進(jìn)行提供規(guī)則支持。

（一）工具的設(shè)計 案例教學(xué)過程需要借助工具來完成，根據(jù)對學(xué)習(xí)者所能夠提供的支持，工具可以分為效能工具、認(rèn)知工具和交流工具三類。效能工具可以幫助學(xué)習(xí)者提高學(xué)習(xí)效率，如字處理軟件、作圖工具、搜索引擎、教學(xué)多媒體等。認(rèn)知工具可以幫助學(xué)習(xí)者發(fā)展思維能力，如語義網(wǎng)絡(luò)工具、數(shù)據(jù)庫、專家系統(tǒng)等。交流工具可以支持師生之間和學(xué)生之間的溝通，如基于internet的email和聊天工具等。財務(wù)管理課程與宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)的變化、與微觀企業(yè)的行為關(guān)系甚為密切。進(jìn)入21世紀(jì)以來，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速，特別是在我國加入WTO后，各行業(yè)都發(fā)生了重大變革，使財務(wù)管理領(lǐng)域不斷出現(xiàn)新事物和新問題。在這種情況下，需要從國內(nèi)、國際全面有效地發(fā)掘更新、更有說服力的財務(wù)管理教學(xué)案例。因此，基于互聯(lián)網(wǎng)的工具在財務(wù)管理案例教學(xué)中顯得尤為重要。

（二）分工的設(shè)計 在財務(wù)管理案例教學(xué)中，課堂討論和發(fā)言通常以小組為單位進(jìn)行，容易滋生某些學(xué)生的“搭便車”行為。為了盡可能減少這種情況，可以采取合理安排小組成員、制定相應(yīng)檢查和處罰規(guī)則等監(jiān)督和約束措施。如檢查小組每個成員的筆記，要求每個成員都要在課堂討論時發(fā)言，對課下討論要求有記錄，對偷懶行為給予懲處等。這樣，通過小組間的合理安排、小組內(nèi)部的合理分工，以及有效的規(guī)則來消除學(xué)生“搭便車”行為。

（三）規(guī)則的設(shè)計 教師在案例教學(xué)中應(yīng)制定一定的規(guī)則，來對學(xué)生的行為進(jìn)行引導(dǎo)、激勵和約束。這種規(guī)則既包括針對個人或者團(tuán)體的行為規(guī)范，也包括案例教學(xué)的激勵考核制度。教師可以將學(xué)生成績與其所在小組成績和個人表現(xiàn)掛鉤，分別賦予小組成績和個人表現(xiàn)一定的權(quán)重，計算學(xué)生成績。增加小組成績的權(quán)重，有利于鼓勵學(xué)生的團(tuán)隊合作；增加個人表現(xiàn)的權(quán)重，有利于激勵學(xué)生在課堂上自我表現(xiàn)的積極性。因此，教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生特點制定規(guī)則，引導(dǎo)學(xué)生行為。

在案例教學(xué)中，教師通過人際交往來影響和引導(dǎo)學(xué)生管理自己的學(xué)習(xí)活動，并且可以參與到學(xué)習(xí)活動中，成為小組學(xué)習(xí)的參與者。同時，教師在案例教學(xué)中，對學(xué)生進(jìn)行分組，幫助小組實現(xiàn)內(nèi)部分工，為案例教學(xué)提供規(guī)則，并向?qū)W生傳授使用工具的方法。這樣，教師就完全融入到案例教學(xué)的行為理論體系之中。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁國萍、黃億虹、曹筱春：《論財務(wù)管理案例教學(xué)法》，《財會通訊》（學(xué)術(shù)版）2006年第1期。

[2]劉淑蓮：《關(guān)于財務(wù)管理專業(yè)課程構(gòu)建與實施的幾個問題》，《會計研究》2005年第12期。

[3]田祥宇：《論財務(wù)管理教學(xué)中的案例教學(xué)》，《山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報 》2003年第４期。

[4]王延玲、呂憲軍：《論教學(xué)目標(biāo)設(shè)計理論與實踐的應(yīng)用研究》，《東北師大學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)》2004年第1期。

[5]趙善慶：《試論現(xiàn)代教學(xué)設(shè)計理論體系》，《教學(xué)與管理》2005年第10期。

文章

來源 蓮山課

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第三篇：財務(wù)治理理論文獻(xiàn)綜述

財務(wù)治理理論文獻(xiàn)綜述

摘要：財務(wù)治理是以公司治理為前提和基礎(chǔ)，是公司治理的重要組成部分。20世紀(jì)末，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化促使理論界和實務(wù)界深入思考財務(wù)治理的問題。西方理論界和實務(wù)界通過對公司治理理論和公司財務(wù)理論的綜合研究，形成了財務(wù)治理理論的基礎(chǔ)。中國學(xué)者在國外研究的基礎(chǔ)上和我國財務(wù)實踐的推動下進(jìn)行了獨立的財務(wù)治理研究，形成了財務(wù)治理理論。本文通過對財務(wù)治理相關(guān)的國內(nèi)外研究成果進(jìn)行了回顧，展示了財務(wù)治理理論的形成過程。

關(guān)鍵字：財務(wù)治理；公司治理；財務(wù)治理研究；財務(wù)治理理論

一、財務(wù)治理的萌芽與發(fā)展——西方財務(wù)界初步探索

（一）財務(wù)治理兩大理論：公司財務(wù)理論和公司治理理論

西方理論界與實務(wù)界并未專門研究財務(wù)治理問題。西方有關(guān)財務(wù)治理的研究主要散見于企業(yè)財務(wù)和公司治理等研究中。西方財務(wù)界對公司財務(wù)理論的研究可追溯到15、16世紀(jì)時期。1900年法國學(xué)者貝奇里爾（Bachelier,L）發(fā)表的博士論文《投機(jī)理論》開始將財務(wù)學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中獨立出來。

現(xiàn)代西方財務(wù)理論發(fā)展，是以馬科維茲（M arkwitz）的投資組合理論（1952）、莫迪格利尼（Modigliani）和米勒（M iller）的資本結(jié)構(gòu)理論（1958）為基礎(chǔ)發(fā)展而來的。兩大理論加之以后發(fā)展起來的資本資產(chǎn)定價理論、資本市場有效理論、期權(quán)定價理論等，共同構(gòu)成了現(xiàn)代西方財務(wù)的理論基石。

公司治理問題的提出是在20世紀(jì)80年代前后，而正式展開公司治理理論研究，可以追溯到1932年美國學(xué)者伯利（Berle）和米恩斯（Means）發(fā)表的經(jīng)典論文《現(xiàn)代公司和私有產(chǎn)權(quán)》。經(jīng)過60年代前后鮑莫爾（Baumol）、馬瑞斯（Marris）等人的進(jìn)一步發(fā)展，公司治理理論已經(jīng)成為當(dāng)今西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界研究的熱點，成果十分豐富。特別是近些年企業(yè)理論的發(fā)展、成熟，深化了公司治理理論研究，為其進(jìn)一步深入拓展提供了堅實的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。

（二）公司財務(wù)理論與公司治理理論的融合性研究

隨著財務(wù)理論、公司治理理論的發(fā)展，為解決日趨復(fù)雜的公司財務(wù)與治理問題，僅僅從各自學(xué)科出發(fā)，獨立研究財務(wù)或治理問題已經(jīng)不能滿足學(xué)科發(fā)展和經(jīng)濟(jì)實踐的需要了。理論研究需要拓展視野，進(jìn)行交叉性學(xué)科研究。

詹森和梅克林（Jensen and Meckling,1976）提出資本結(jié)構(gòu)的代理理論，該理論從代理成本角度研究股權(quán)和債券的財務(wù)治理作用。該理論認(rèn)為，企業(yè)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使股權(quán)和債權(quán)兩種融資方式的編輯代理成本相等，從而實現(xiàn)總代理成本的最小化。他們還認(rèn)為，為了降低代理成本，所有者必須合理設(shè)置激勵與監(jiān)督機(jī)制，只有當(dāng)經(jīng)營者的薪酬與監(jiān)管成本之和小于代理成本時，治理結(jié)構(gòu)才有效。

威廉姆森（Williamson，1988）在《公司財務(wù)與公司治理》（Corporate Finance and Corporate Governance）一文中明確指出：應(yīng)綜合考察公司財務(wù)與公司治理問題，如負(fù)債與股權(quán)融資，不僅僅是可相互替代的融資工具，更是可相互替代的治理結(jié)構(gòu)。文章在比較了“交易費用經(jīng)濟(jì)學(xué)”分析方法與“代理理論”分析方法基礎(chǔ)上，闡釋了公司融資方式選擇受交易費用因素影響，主要取決于資產(chǎn)的特性。此外，該文還就其他一些相關(guān)治理問題進(jìn)行了初步探討，為進(jìn)一步綜合研究公司財務(wù)與治理問題奠定了一定的理論基礎(chǔ)。

1992年12月，世界第一部公司治理原則文獻(xiàn)———卡德伯瑞（Cadbury）報告在英國產(chǎn)生。該報告由英國財務(wù)報告委員會、倫敦證券交易所等機(jī)構(gòu)合作成立的公司治理委員會起草并發(fā)布。報告的題目是《公司治理的財務(wù)方面》（The Finance Aspects of Corporate Governance），著重突出了公司治理中財務(wù)的重要性。報告注重了董事會的控制與報告職能以及審計人員的角色，尤其注重公司內(nèi)部財務(wù)控制和風(fēng)險管理問題，對公司財務(wù)治理理論建立與發(fā)展，影響深遠(yuǎn)。

二、財務(wù)治理理論形成與建立——國內(nèi)財務(wù)界深入研究

（一）國內(nèi)財務(wù)治理體系的初步探索和形成

郭復(fù)初（1993）出版了著作《國家財務(wù)論》，初步形成了國家財務(wù)理論框架，提出了國家財務(wù)獨立論等五大理論，對我國財務(wù)理論全面發(fā)展，對我國國有企業(yè)改革、國有資本運營體系建設(shè)等財務(wù)實踐工作，指導(dǎo)意義非常重大。

劉貴生（1994）指出財務(wù)本質(zhì)上是擁有分配權(quán)的所有者對財務(wù)資源的一種分配活動，這種分配活動反映著不同所有者之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。強(qiáng)調(diào)財務(wù)分配權(quán)在財務(wù)研究中的重要地位，這是國內(nèi)對財務(wù)治理研究的開創(chuàng)性探索。

干勝道（1995）結(jié)合經(jīng)營權(quán)泛濫而所有權(quán)弱化這一問題，從所有權(quán)的角度研究財務(wù)，提出了所有者財務(wù)論。所有者財務(wù)論闡明了所有者在公司財務(wù)中的地位，指出了公司財務(wù)治理中所有者財務(wù)與經(jīng)營者財務(wù)相對獨立又相互依存，強(qiáng)調(diào)了所有者財務(wù)的治理作用，對認(rèn)識和發(fā)展財務(wù)治理理論意義重大。

李心合（1996）開創(chuàng)性地提出了財會治理結(jié)構(gòu)的概念，提出財會治理結(jié)構(gòu)是以財、會、審分離為基礎(chǔ)、完善總會計師制度為保證，通過增設(shè)財務(wù)委員會，理順上下級財務(wù)部門關(guān)系的一種制度安排。

湯谷良、謝志華、王斌（1997）系統(tǒng)地提出了在財務(wù)理論界影響廣泛的“財務(wù)分層理論”。將企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制引入到現(xiàn)代公司財務(wù)理論研究中，充分揭示、論證了公司財務(wù)層次性，提出了現(xiàn)代企業(yè)分層管理架構(gòu)，對現(xiàn)代財務(wù)理論發(fā)展意義重大。

伍中信（1998）在《財政研究》第 2 期發(fā)表了“財權(quán)流：財務(wù)本質(zhì)理論的恰當(dāng)表述”一文，初步提出了“財權(quán)流理論”，并在專著《現(xiàn)代財務(wù)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)論》中，對財權(quán)性質(zhì)、內(nèi)涵、特點及財權(quán)配置等問題進(jìn)行了全面深入研究，提出了“財權(quán)流”概念，并將其作為財務(wù)本質(zhì)一般表述——“本金投入與收益活動”在新的歷史條件下，體現(xiàn)現(xiàn)代財務(wù)本質(zhì)特點的特殊表述。同時，進(jìn)一步闡明了財權(quán)作為現(xiàn)代財務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)的根本標(biāo)志，以及其在企業(yè)財務(wù)中處于核心地位，從而將財權(quán)配置等相關(guān)問題研究提高到了另一個理論高度。

這個階段處于財務(wù)治理的探索階段，學(xué)者們不同程度地涉及到了有關(guān)財務(wù)治理的觀點。但在這一時期，財務(wù)治理的基本概念和理論體系尚未明確的提出。

（二）我國國內(nèi)財務(wù)治理理論研究

1、財務(wù)治理主體主要觀點述評。

關(guān)于財務(wù)治理主體的內(nèi)涵，目前我國財務(wù)理論界進(jìn)行了一些有益的探索，形成了一些有代表性的觀點。馮建（1999）認(rèn)為，財務(wù)主體是指“獨立進(jìn)行財務(wù)活動、財務(wù)管理為之服務(wù)的特定單位，通常是指具有獨立或相對獨立的物質(zhì)利益的經(jīng)濟(jì)實體”

油曉峰（2005）從交易成本的角度，認(rèn)為參與財務(wù)治理的主體不可能太多，因為太多的主體容易使交易成本上升。因此，財務(wù)治理主體是在企業(yè)中投入專用性資產(chǎn)的（下了“賭注”的）人或團(tuán)體，符合這類定義的只有股東、債權(quán)人和經(jīng)營管理者，因為股東、債權(quán)人和經(jīng)營管理者具有高的資產(chǎn)專用性。

楊淑娥、金帆（2002）將財務(wù)治理利益主體分為兩類：第一類是依賴公司內(nèi)部財務(wù)治理保障其利益的主體，主要包括大股東和董事會及經(jīng)理層，一般都掌握著公司的控制權(quán)，在財務(wù)治理中居于相對主動地位；第二類是依賴公司外部財務(wù)治理保障其利益的主體，主要包括小股東、政府、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者，其進(jìn)行公司財務(wù)治理的難度大于第一類主體，利益容易受到侵害，處于相對被動的地位。

張敦力（2002）認(rèn)為，財務(wù)治理的主體，即誰參加財務(wù)治理?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為企業(yè)治理的主體就是“利益相關(guān)者”，財務(wù)治理處于公司治理的核心地位，其主體是代表企業(yè)利益相關(guān)者、具有財務(wù)專業(yè)知識人員所組成的集團(tuán)，如股東等出資者的財務(wù)總監(jiān)、代表經(jīng)營者的財務(wù)經(jīng)理及財務(wù)人員、債權(quán)人或其委托的專業(yè)人員、職工代表等。

章鐵生、林鐘高（2005）認(rèn)為，財務(wù)治理行為主體是指擁有特定財權(quán)并參與財務(wù)治理的自然人和法人，包括直接行為主體和間接行為主體，確定財務(wù)治理行為主體的核心問題是考慮參與財務(wù)治理的行為主體是否有能力和動力來行使其權(quán)力。一般來說，股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的分層財務(wù)決策機(jī)制構(gòu)成了公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容，他們各司其職，相互制衡，即治理行為主體也主要為以上四者。

衣龍新（2004）認(rèn)為，財務(wù)治理主體是有能力、有資格、有意愿參與公司財務(wù)活動，并在公司治理中占有一定地位的內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)、個體與法人。主要包括股東會、董事會、經(jīng)理層和債權(quán)人。在規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)中，政府等公司外部利益相關(guān)者對公司財務(wù)直接影響不大，其主體資格很難得到體現(xiàn)，并且公司員工乃至財務(wù)人員直接參與財務(wù)活動的機(jī)會很少，即使有資格在重大治理問題方面有一定影響，也大多通過董事會、監(jiān)事會、職代會等機(jī)構(gòu)中的代理人行使權(quán)力，因而不應(yīng)列為財務(wù)治理主體。

2、財務(wù)治理客體主要觀點述評

理論界對財務(wù)治理客體的研究很少。具有代表性的主要觀點是張敦力博士和楊淑娥教授的論述。

李維安（2002）認(rèn)為，公司治理客體是指公司治理所要解決的問題。與公司治理主體發(fā)展一樣，在企業(yè)演進(jìn)過程中，公司治理客體也從如何保護(hù)股東利益，演變到通過各種制度安排、機(jī)制設(shè)計、機(jī)構(gòu)設(shè)置，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部成員、外部成員的合法權(quán)益。

張敦力（2002）認(rèn)為，財務(wù)治理的客體，即財務(wù)治理對象，取決于財務(wù)治理的屬性。財務(wù)治理的核心在于明確出資人、董事會、經(jīng)理人和企業(yè)財務(wù)人員在財權(quán)流動和分割中所處的地位和作用，而財權(quán)體現(xiàn)為剩余索取權(quán)和控制權(quán)的對稱分布，在利益相關(guān)者之間合理配置剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)成為財務(wù)治理的現(xiàn)實內(nèi)容。因此，如何在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行剩余索取權(quán)和控制權(quán)的合理分配是財務(wù)治理的客體，具體表現(xiàn)為籌資、投資、資本運營收益及分配等財務(wù)活動及其所形成的財務(wù)關(guān)系。

楊淑娥（2004）首先將財務(wù)治理的客體定位于財務(wù)信息的治理，具體應(yīng)該包括財務(wù)會計信息的生成、呈報和披露。第一類利益主體治理的任務(wù)是保證信息生成、呈報的真實性和可靠性，第二類利益主體應(yīng)該將信息的監(jiān)督、檢查以及披露的治理作為自己的任務(wù)，從而以保證上市公司所披露財務(wù)會計信息的真實性。在此同時，將財務(wù)治理的客體定位在財權(quán)的合理配置上。其實，公司治理的實質(zhì)就是一種權(quán)力配置和利益分配問題，在公司中誰掌握了財權(quán)，誰就在很大程度上占了主動、占了上風(fēng)，所以爭奪財權(quán)的斗爭歷來是公司各種權(quán)力斗爭的核心。財權(quán)具體包括財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)督權(quán)，“三權(quán)”之間相互配合、相互補(bǔ)充、相互制衡，使所有者的“剩余控制權(quán)”得到落實，其“剩余索取權(quán)”也就能有效保證。最后，研究財務(wù)治理的客體還應(yīng)該與治理的目標(biāo)相聯(lián)系，即財務(wù)治理的最終理想是使相關(guān)者的利益得到保證，而財權(quán)配置的“動態(tài)均衡”和“激勵約束機(jī)制”的形成正是這一目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

3、財務(wù)治理目標(biāo)主要觀點的述評

財務(wù)目標(biāo)是財務(wù)活動所要達(dá)到的最終目的。關(guān)于財務(wù)治理目標(biāo)，目前并沒有達(dá)成一個普遍的認(rèn)識，不同的學(xué)者有不同的看法，提出了許多有意義的觀點，主要有“經(jīng)濟(jì)效益最大化” 張先治，1997）、“權(quán)益資本利潤率最大化”（王慶成，1999），“企業(yè)價值最大化”（王化成，2000）等。

鄭紅亮（1998）認(rèn)為，公司治理的目標(biāo)有兩個方面：一方面，要給經(jīng)營者以充分的自由去管理好企業(yè)，股東不能對其作過多的干預(yù)；另一方面，要保證經(jīng)營者以股東的利益為準(zhǔn)繩運用這些自由去管理企業(yè)，即企業(yè)經(jīng)營者能夠得到有效的監(jiān)督和約束。

李維安（2002）認(rèn)為，公司治理的目標(biāo)不僅是股東利益的最大化，而且是要保證公司決策的科學(xué)性，從而保證公司各方面的利害相關(guān)者的利益最大化。同時，公司治理的目的不是相互制衡，至少最終目的不是制衡，而是保證公司科學(xué)決策的方式和途徑。

張敦力（2002）認(rèn)為，“考察財務(wù)治理的對象，不難發(fā)現(xiàn)財務(wù)治理的目標(biāo)是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，合理分配剩余索取權(quán)和控制權(quán)，以促使利益相關(guān)者利益最大化，為順利實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供基礎(chǔ)?！?/p>

李秉祥、曹艷玲（2002）指出，考察財務(wù)治理的對象，不難發(fā)現(xiàn)財務(wù)治理的目標(biāo)是協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，合理分配剩余索取權(quán)和控制權(quán)，以促使利益相關(guān)者利益最大化，為順利實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供基礎(chǔ)。

姚曉民、何存華（2003）認(rèn)為，公司財務(wù)治理的目標(biāo)是實現(xiàn)公司內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的信息對稱和利益制衡。他認(rèn)為，財權(quán)的合理配置對實現(xiàn)公司治理目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。由于存在信息不對稱問題，公司各利益相關(guān)者運用其財權(quán)的基本途徑是編制、呈報或?qū)忛嗀攧?wù)報表，因此，財務(wù)治理的實質(zhì)就是對財務(wù)信息生成程序、生成質(zhì)量和呈報機(jī)制等的規(guī)范，對公司各利益相關(guān)者財權(quán)的配置與再配置等。

衣龍新(2004)認(rèn)為，財務(wù)治理目標(biāo)最終從屬于財務(wù)總體目標(biāo)，也是公司治理目標(biāo)的具體財務(wù)表述。依據(jù)財務(wù)治理自身的特點，財務(wù)治理的目標(biāo)是形成科學(xué)合理的財務(wù)治理體制、制度和行為規(guī)范。這些治理體制、制度和行為規(guī)范是對財務(wù)治理主體的直接約束，是財務(wù)治理體系要取得的最終運作成果，也是財務(wù)決策科學(xué)以及本金增值的根本保證。

4、財務(wù)治理內(nèi)容主要觀點述評

黃菊波（2002）認(rèn)為，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一個權(quán)利的配置問題，而財務(wù)治理的內(nèi)容包括：投融資、股利政策；會計準(zhǔn)則和會計制度的執(zhí)行；財務(wù)報告的及時、準(zhǔn)確與充分。

張敦力（2002）認(rèn)為，財務(wù)治理是界定與協(xié)調(diào)各利益相關(guān)主體在財權(quán)流動和分割中所處地位和作用，最終實現(xiàn)各主體在財權(quán)上相互約束、相互制衡關(guān)系，促使企業(yè)提高資源配置效率和效果的公司治理。

程宏偉（2002）認(rèn)為財務(wù)治理是財務(wù)治理主體對企業(yè)財力的統(tǒng)治和支配，即關(guān)于企業(yè)財權(quán)的安排，它決定財務(wù)運營的目標(biāo)以及實現(xiàn)目標(biāo)所采取的財務(wù)政策。

姚曉民（2003）認(rèn)為公司財務(wù)治理是通過財權(quán)在利益相關(guān)者之間的不同配置，從而調(diào)整利益相關(guān)者在財務(wù)體制中的地位和作用，以提高公司治理效率的制度安排。

林鐘高、葉德剛（2003）認(rèn)為財務(wù)治理是一組聯(lián)系各利益相關(guān)主體的正式的和非正式的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，以達(dá)到利益相關(guān)主體之間的權(quán)利、責(zé)任和利益均衡，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。

饒曉秋（2003）認(rèn)為，財務(wù)治理的實質(zhì)是一種財務(wù)權(quán)限劃分，從而形成相互制衡關(guān)系的財務(wù)管理體制

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第四篇：村級組織建設(shè)與財務(wù)理論探析

村級組織建設(shè)與財務(wù)理論探析

(靳念華)

摘要:村級財務(wù)管理在實踐中已經(jīng)是一個較為普遍的管理行為,而從理論上來研究村級財務(wù)管理還是一個新課題。本文從對農(nóng)村基層管理體制的變化入手,來分析村級財務(wù)管理的產(chǎn)生,也對村級財務(wù)管理的理論范疇從不同的角度進(jìn)行了界定。本文認(rèn)為村級財務(wù)管理應(yīng)該把村級自治組織建設(shè)作為市場經(jīng)濟(jì)微觀利益主體的制度基礎(chǔ),從而建立適合于農(nóng)村基層組織發(fā)展的財務(wù)管理體制。

關(guān)鍵詞:村級組織 村級財務(wù) 產(chǎn)生 界定

一、村級組織的演變與村級財務(wù)管理的產(chǎn)生

村級財務(wù)管理體制淵源于人民公社。人民公社體制是三級所有(公社、生產(chǎn)大隊、生產(chǎn)隊),因而設(shè)立三級財務(wù),而村級財務(wù)由原大隊財務(wù)脫胎而來。這種脫胎于計劃經(jīng)濟(jì)體制下的集體性質(zhì)的財務(wù)體制已不可能適合于現(xiàn)行的市場經(jīng)濟(jì)體制,也就不可能再通過原有的村級財務(wù)管理活動來促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展,也不可能為農(nóng)民的增收減負(fù)提供制度保障?，F(xiàn)行的村級財務(wù)仍在沿用財政部、農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的村合作經(jīng)濟(jì)組織的會計制度和財務(wù)制度。上世紀(jì)80年代初,在廣西出現(xiàn)了第一個村民自治組織的雛形以后,村民自治管理體制日益成為農(nóng)村基層管理體制改革的方向。直到1998年11月4日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議正式通過《中華人民共和國村民委員會組織法》,使村民委員會制度得到完善、發(fā)展。特別是從2000年農(nóng)村稅費改革在全國的普遍推行以來,更使得農(nóng)村村級財務(wù)管理顯得重要和關(guān)鍵,村級財務(wù)管理也隨著農(nóng)村外部環(huán)境的變化有了巨大的變化。真正意義上的村級財務(wù)管理并不是農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)管理活動,而是以村民委員會為組織形式的基層群眾性自治組織的財務(wù)管理活動,簡稱村民委員會的財務(wù)管理,這就是本文所研究的村級財務(wù)管理。

村民委員會是一種獨立于其他政治或經(jīng)濟(jì)組織的自治組織,是一個市場獨立的產(chǎn)權(quán)主體,它獨立參與市場經(jīng)濟(jì)的 1

生產(chǎn)、交換、分配和消費活動。村民委員會的經(jīng)濟(jì)管理職能不僅體現(xiàn)在對本村現(xiàn)存財產(chǎn)和資金的管理,而且還體現(xiàn)為對本村各種財產(chǎn)資金的運營及獲得收益的管理。在各種市場經(jīng)濟(jì)活動中,村民委員會代表村民追求自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化,這種利益最大化主要是全體村民的收益最大化和村民社區(qū)的整體利益最大化。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使村級組織(農(nóng)村基層群眾性自治組織)成為一個完全意義上的產(chǎn)權(quán)主體,從而也就產(chǎn)生了獨立的村級財權(quán)和村級財務(wù)管理。

所以,村級財務(wù)管理的出現(xiàn)和發(fā)展是村民委員會管理體制出現(xiàn)和發(fā)展的必然要求,反過來,村民委員會管理體制又是村級財務(wù)管理的制度性基礎(chǔ)。村級財務(wù)管理是財務(wù)管理的一種形式,村級財務(wù)管理既是對全村所有經(jīng)濟(jì)事務(wù)、資金往來的管理,又是村民委員會機(jī)構(gòu)對其本身進(jìn)行財務(wù)管理活動所具有的一個非常重要的管理職能。村級財務(wù)管理是對村民委員會這一基層自治組織內(nèi)部的資金運用的管理,包括資金籌集、資金投放、資金營運、資金分配等環(huán)節(jié),是保證村級組織的高效運行,為村級組織和全體村民創(chuàng)造更高收益的一種財務(wù)行為。因此,從村級財務(wù)管理的這一概念和村民委員會的管理職能來看,現(xiàn)行的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度(試行)》(1996)并不適合于村級財務(wù)管理的現(xiàn)實需要,必須從村級財務(wù)管理的實踐需要出發(fā),重新制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度,以滿足村級財務(wù)管理的現(xiàn)實需要。

二、村級組織管理與村級財務(wù)管理的主要內(nèi)容

根據(jù)村級財務(wù)管理的性質(zhì),村級財務(wù)管理范圍可分兩大類: 1.公共財務(wù)。公共財務(wù)是村級財務(wù)的基本內(nèi)容。要建立村級公共財務(wù)預(yù)決算制度。其收入范圍有政府財政預(yù)算安排的村機(jī)構(gòu)人員經(jīng)費補(bǔ)貼、用農(nóng)業(yè)稅附加方式代替村提留的收入、“一事一議”集資收入、政府財政支農(nóng)?？?、村企事業(yè)上交收入等。其支出范圍有村機(jī)構(gòu)人員、辦公、業(yè)務(wù)開支、村級公共公益事業(yè)經(jīng)費、“一事一議”的公共事業(yè)或公共工程投入、政府財政支農(nóng)專項投入(包括村配套資金)等。2.集體資產(chǎn)財務(wù)。主要是對集體資本投資、集體資產(chǎn)租賃、集體土地征用或批租、集體土地租賃、集體經(jīng)營土地等收益和分配的財務(wù)管理。其中公共財務(wù)可按照行政事業(yè)單位的財政管理方式進(jìn)行,從財務(wù)預(yù)算的角度來加強(qiáng)

2村民委員會的收支管理,而集體資產(chǎn)財務(wù)可以從村民委員會為資金所有者的角度出發(fā),進(jìn)行資金的籌集、使用和分配管理,真正體現(xiàn)財務(wù)管理的各種職能。無論是公共財務(wù)還是集體資產(chǎn)財務(wù)都要涉及到村民委員會這一村級組織作為市場利益主體的資金運動,包括資金的籌集、資金的使用和資金產(chǎn)生利益的分配。所以,本文對村級財務(wù)管理的內(nèi)容仍然是以把村民委員會作為參與市場經(jīng)濟(jì)活動 的利益微觀主體和以盈利性組織的財務(wù)管理為基礎(chǔ),通過村級財務(wù)管理行為最終追求這一村級組織自身利益最大化的目標(biāo)。

三、村級財政管理與村級財務(wù)管理的異同

盡管村級組織既有行政管理的職能,同時也有經(jīng)濟(jì)管理的職能,但它并不具備財政管理的職能和特征。第一,村級組織或村級自治組織并不是一級國家政府,它是農(nóng)村基層的群眾性自治組織,所以,它不具有財政主體的特征,從而也就不具有利用國家所賦予的權(quán)力來強(qiáng)制實施資金的收入和支出。第二,從村級組織的資金來源來看,村級財務(wù)管理也與地方財政具有很大的不同,在稅費改革之前,村級組織的資金主要來源于村提留和財政轉(zhuǎn)移支付,以及村級的籌資籌勞等方面,具有很大的不確定性,在稅費改革之后,村級組織的資金來源主要是農(nóng)業(yè)稅附加、財政轉(zhuǎn)移支付和一事一議等。這些資金的來源并不是通過法律或行政法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定,以財政收入的形式而產(chǎn)生的,而是政府,特別是地方政府財政分配的結(jié)果,有些也是村民委員會通過資金的使用而獲得收益分配的結(jié)果。再次,村級資金的收入和支出等許多重大事項都要通過村民會議或村民委員會來共同協(xié)商決定,也就是說涉及村內(nèi)的所有重要事宜都需以村民或村民代表的共同商議,以村務(wù)公開的形式昭示全村村民。另外,村級組織的日常性的規(guī)則和制度也通過村級組織的村民章程來確定,顯然與財政活動的管理具有較大的差異。最后,村級組織或村民委員的管理職能盡管涉及到村級的公共管理和資金管理,也就是說既有行政性的職能,也有經(jīng)濟(jì)性的職能,但不管哪一種管理都要通過村民章程的約定或村民會議的商議。第五,涉及公共預(yù)算財務(wù)管理和集體資金的財務(wù)管理,這也完全與財政活動的分配活動和分配關(guān)系不同,村級財務(wù)管理不僅僅包括分配活動和分配關(guān)系，3還有生產(chǎn)活動和關(guān)系、交換活動和關(guān)系、消費活動和關(guān)系等市場經(jīng)濟(jì)所包容的所有經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)關(guān)系。為此,對村級組織的資金管理不能籠統(tǒng)地稱之為村級財政,否則,既搞混了財政的概念和本質(zhì),也弄錯了村級財務(wù)管理的概念和本質(zhì),澄清村級財政與村級財務(wù)管理的稱謂是非常重要的。

四、村級財務(wù)管理不同于非盈利組織財務(wù)管理

村級組織或村民委員會盡管是一個農(nóng)村基層的群眾性自治組織,但它又有許多與非盈利組織不同的地方。非營利組織是在公眾支持下為實現(xiàn)公共目標(biāo)而存在的組織。其經(jīng)營目的在于社會利益而不是單個人或組織的經(jīng)濟(jì)利益,其最大特征是不以盈利為目標(biāo)。非營利組織收入可來源于接受民間捐贈和公共部門支持,但其主要來源是自創(chuàng)收入。自創(chuàng)收入的基本形式是業(yè)務(wù)收入,即非營利組織為實現(xiàn)其社會使命而開展業(yè)務(wù)活動取得的服務(wù)收費。除慈善組織外的非營利組織都可以向其服務(wù)對象收取一定的費用形成業(yè)務(wù)收入,以擴(kuò)大收入來源從而更好地提供服務(wù)。自創(chuàng)收入也包括投資收入。非營利組織所獲取的資金,在運用于實現(xiàn)其社會使命的具體項目之前,可以通過資本運作方式投資,獲取投資收益,實現(xiàn)資金的保值與增值。

從非盈利組織和村民委員會的組織形式上就可以看出,二者的財務(wù)管理是有差異的:首先,從財務(wù)管理主體的組織形式來看,非盈利組織是通過法律認(rèn)可并注冊的法人機(jī)構(gòu),而村民委員會盡管也是自治性組織,但從法律上來講,還沒有一個準(zhǔn)確的界定和劃分。其次,從財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)來看,非盈利組織僅僅是對資金的預(yù)算管理,談不上資金運營,因為不存在資金的大量籌集,并不全面參與市場經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)、交換、消費和分配等活動,而村民委員會卻從市場經(jīng)濟(jì)的任何一個環(huán)節(jié)都充分地參與,其財務(wù)管理活動要充分地發(fā)揮籌資、運用和投資的各種職能,充分追求資金的收益最大化。最后,從資金使用的目的來看,非盈利組織主要通過資金的使用來增加社會總體的福利,是為社會利益而進(jìn)行各種資金的投資和使用活動。而村民委員會則是從本村全體村民利益的角度出發(fā),通過恰當(dāng)?shù)馁Y金籌集和使用來達(dá)到資金收益的最大化,最終為本村村民謀福利。所以,我們不能簡單地將村級財務(wù)管理與非盈利組織的財務(wù)管理混同

4起來,必須要準(zhǔn)確界定村級財務(wù)管理活動的性質(zhì)和范圍。

五、村級財務(wù)管理不同于村集體經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)管理

村民委員會是村集體資產(chǎn)(包括集體所有的土地)的管理者,是村集體資產(chǎn)的所有者代表。村的集體資產(chǎn)屬全村居民所有,是全村的公共資產(chǎn)。村民委員會作為村級群眾性自治組織的代表機(jī)構(gòu),能夠代表全村村民,運用村級資產(chǎn),根據(jù)村級組織發(fā)展的需要,及時籌集資金,恰當(dāng)組織村級公共資產(chǎn)使用收益的分配,是本村公共(集體)資產(chǎn)完全意義上的所有者代表。而村集體經(jīng)濟(jì)是社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì),村集體經(jīng)濟(jì)組織是一種經(jīng)濟(jì)實體,是公司或企業(yè),是完全意義上的法人機(jī)構(gòu)。村集體經(jīng)濟(jì)組織是由村民委員會以村公共資產(chǎn)投資形成,所以,村民委員會是村集體經(jīng)濟(jì)組織的投資人,二者之間是投資和被投資的關(guān)系,也是所有和被所有的關(guān)系

[ 3 ]?！吨腥A人民共和國村民委員會組織法》同時又規(guī)定:“村民委員會應(yīng)當(dāng)尊重集體經(jīng)濟(jì)組織依法獨立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的自主權(quán)”, 《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度(試行)》也規(guī)定:本制度適用于按行政村、自然村或原生產(chǎn)大隊、生產(chǎn)隊設(shè)置的社區(qū)性合作經(jīng)濟(jì)組織(以下稱村合作經(jīng)濟(jì)組織)。村辦企業(yè)執(zhí)行行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度。這里的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織就是我們現(xiàn)在談的村民委員會的前身,所以,從二者的組織形式上來看村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民委員會是完全不同的兩種組織,同樣其財務(wù)管理也是具有很大的區(qū)別,財務(wù)管理沿用的制度規(guī)定也是完全不同的。村級財務(wù)管理仍然沿用1996年財政部發(fā)布的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)制度(試行)》,盡管這已經(jīng)不能適應(yīng)村級組織政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。而村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理則適用1993年財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》。

村級財務(wù)管理的產(chǎn)生似乎是比較久遠(yuǎn)的,但真正意義上的村級財務(wù)管理仍然是從我國村民委員會管理體制的普遍實施為開端,所以,完全意義上的村級財務(wù)管理是村民委員會的財務(wù)管理。而對村級財務(wù)管理的界定是建立在把村民委員會看作一個處于行政性政治組織和盈利性組織之間的特殊組織的基礎(chǔ)上。特別是隨著農(nóng)村基層管理體制的巨大變革,村民委員會是一個介于市場經(jīng)濟(jì)和農(nóng)民家庭經(jīng)濟(jì)之間的中介組織,所以,它必須是一個完全意義上的參與市 5

場經(jīng)濟(jì)活動的微觀利益主體,從而通過村級財務(wù)管理行為來實現(xiàn)村民自治組織的自身利益最大化,這正是本文意旨的村級財務(wù)管理。

第五篇：財務(wù)基礎(chǔ)知識會計理論

財務(wù)基礎(chǔ)理論

一.財務(wù)基礎(chǔ)知識簡介

1.會計概念及基本職能

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會計本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)管理。

會計職能是會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。會計基本職能可以概括為會計核算和會計監(jiān)督，其中會計核算是會計最基本職能。

2.會計要素

會計要素是指會計對象由哪些部分構(gòu)成，是會計對象按照經(jīng)濟(jì)特征所做的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。

會計要素分為6大類，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表基本框架；收入、費用、利潤主要反映企業(yè)經(jīng)營情況，構(gòu)成利潤表主要框架。

3.會計恒等式

會計6要素反映企業(yè)資金運動靜態(tài)與動態(tài)兩個方面，具有緊密聯(lián)系，數(shù)量上存在著平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系可以用等式反映，即：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

4.會計核算前提

會計核算前提即會計假設(shè)，是組織財務(wù)工作必備的前提條件。會計假設(shè)主要包括：

1）會計主體。會計主體是會計為之服務(wù)的特定單位，會計主體是從空間范圍對會計假設(shè)所做的界定。從財務(wù)角度看，會計主體是一個能夠獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體。

2）持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)或清算。

3）會計期間。會計期間是人為地將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間，以定期反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計期間一般以公歷為準(zhǔn)，會計期間是從時間范圍對會計假設(shè)做的界定。

4）貨幣計量。會計提供的信息都要以貨幣為主要計量單位。我國將人民幣作為記賬本位幣。

二.財務(wù)核算載體

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動最終都要以會計語言進(jìn)行反映，企業(yè)可以通過會計憑證，會計賬簿和會計報表反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而這些財務(wù)核算載體都是通過會計科目和會計賬戶進(jìn)行連接的。

1.會計科目和會計賬戶

1）會計科目。會計科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，根據(jù)會計科目所提供信息的詳細(xì)程度，可以將會計科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，明細(xì)分類科目是對總分類科目的細(xì)化。

我國會計核算中，一般將會計科目分為5大類，即資產(chǎn)類，負(fù)債類，所有者權(quán)益類，成本費用類和損益類。

根據(jù)會計科目編碼規(guī)則，會計科目分類具有如下特征：

資產(chǎn)類科目一般以“1”開頭，負(fù)債類科目以“2”開頭，所有者權(quán)益類科目以“3”開頭，成本費用類科目以“4”開頭，損益類科目以“5”開頭，因此，會計恒等式也可以簡單理解為：1=2+3。

2）會計賬戶。會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有特定結(jié)構(gòu)及格式，是用于變動反映會計要素增減變動情況及其結(jié)存情況的載體。會計賬戶同樣分為總分類賬和明細(xì)分類賬。

賬戶分為左方（記賬符號為借）、右方（記賬符號為貸）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類科目貸方登記增加額，借方登記減少額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額，賬戶中登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的金額，稱為余額，余額按照時間的不同，分為期初余額和期末余額，基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

根據(jù)會計賬戶的分類，期末需要將明細(xì)賬戶發(fā)生額過入總賬，以使總賬余額與明細(xì)賬余額保持一致。過賬必須遵循“同時、同向、同金額”的原則。

2.會計憑證

1）會計憑證概念

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證按照編制的程序和用途的不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證根據(jù)來源不同可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。

記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、單位規(guī)模不同及對財務(wù)核算繁簡程度要求不同，其格式也不盡相同。但記賬憑證必須滿足以下基本要素：

（1）記賬憑證名稱（2）填制記賬憑證日期（3）記賬憑證編號（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計科目（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額（7）記賬標(biāo)記（8）所附原始憑證張數(shù)（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等相關(guān)人員簽章。

2）記賬憑證種類

記賬憑證按其所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（1）收款憑證。收款憑證是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關(guān)賬簿的主要依據(jù)，根據(jù)具體收款科目不同，收款憑證又具體分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

（2）付款憑證。付款憑證是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關(guān)賬簿的主要依據(jù)，根據(jù)具體付款科目不同，付款憑證又具體分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證，是最常用的記賬憑證。

3.會計賬簿

1）會計賬簿概念

會計賬簿是由一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。設(shè)置和登記會計賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，也是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。

2）會計賬簿分類

會計賬簿按其用途可以劃分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

（1）序時賬簿。序時賬簿即日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。用來記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬稱為普通日記賬，用來記錄某以經(jīng)濟(jì)類型業(yè)務(wù)的日記賬稱為特種日記賬。我國企業(yè)一般只設(shè)置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記賬。

（2）分類賬簿。分類賬簿是對企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬按照反映經(jīng)濟(jì)事項的詳細(xì)程度分為總分類賬和明細(xì)分類賬。

（3）備查賬簿。備查賬簿即輔助賬簿，是對某些在日記帳或分類賬中不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記使用的賬簿，如租入固定資產(chǎn)備查賬，應(yīng)收票據(jù)核銷備查賬。

會計賬簿按照賬頁格式可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

（1）兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿，普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬通常采用兩欄式賬簿，現(xiàn)在該種賬簿已很少使用。

（2）三欄式賬簿，即設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記帳、總分類賬以及債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬都可使用三欄式賬簿，是最常見的賬簿格式。

（3）多欄式賬簿，是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要設(shè)置若干專欄的賬簿。收入費用類科目一般采用多欄式賬簿，也是較常見賬簿類型。

（4）數(shù)量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)都分別設(shè)置數(shù)量、單價、金額三欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等科目可以采用數(shù)量金額式進(jìn)行核算。

4.會計報表

財務(wù)會計報告是提供會計信息的一種重要手段。企業(yè)財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的、以日常會計核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件。

企業(yè)的財務(wù)會計報告一般分為：會計報表、會計報表附注和企業(yè)財務(wù)情況說明書。企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告內(nèi)容、會計報表種類和格式以及會計報表附注等內(nèi)容，都由國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。主要介紹企業(yè)會計報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

1）資產(chǎn)負(fù)債表

（1）資產(chǎn)負(fù)債表概念

資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的會計報表。由于資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也稱為財務(wù)狀況表，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)就是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表格式

資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式（報告式）。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負(fù)債與所有者權(quán)益項目，左右雙方的合計數(shù)保持一致，這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表是最常見的報表樣式。

垂直式資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目采用垂直分列的形式反映在報表上。這種樣式報表不常見。

與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會計報表附表主要包括，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，所有者權(quán)益增減變動情況表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

2）利潤表

（1）利潤表概念

利潤表是用來反映企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表上主要反映一個企業(yè)在某一會計期間的所有收入與所有費用并列示報告期內(nèi)的利潤額。利潤表是一種動態(tài)報表。

（2）利潤表格式

利潤表應(yīng)該標(biāo)明企業(yè)名稱與該表名稱，表名稱下面標(biāo)明編制期間，編制期間只能標(biāo)明為“某年某月”或“某年某月某日”至“某年某月某日”或“某年某月某日結(jié)束的會計”。

根據(jù)收入和費用在利潤表中不同列示方法，利潤表主體部分可以分為多步式和單步式。多步式利潤表是最常見的報表格式，將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的收入與費用項目和在該過程之外發(fā)生的收入與費用分開。多步式利潤表計算可以分為4步驟，即：計算主營業(yè)務(wù)利潤，計算營業(yè)利潤，計算利潤總額，計算凈利潤。

單步式利潤表只需將本期所有收入加在一起，然后再將所有費用加在一起，兩者相減，通過一次計算得出本期凈利潤額。單步式利潤表表式簡單，計算方便，避免項目分類上困難，會計實務(wù)中不常采用單步式利潤表。

利潤分配表是利潤表附表，用來反映企業(yè)利潤分配情況及年末未分配利潤結(jié)余情況的報表。按照我國會計制度規(guī)定，利潤分配表按年編制，利潤表按月編制，因此，利潤分配表一般單獨列示。利潤表另一附表就是分部報表。

3）現(xiàn)金流量表

（1）現(xiàn)金流量表概念

現(xiàn)金流量表是用來提供企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動信息的報表。報表使用者根據(jù)現(xiàn)金流量表可以判斷企業(yè)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力、償還及支付所有者投資報酬的能力等。

（2）現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)的，這里所說的現(xiàn)金包括現(xiàn)金、隨時可以用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。具體內(nèi)容如下：

庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的可隨時用于支付的紙幣與硬幣。

銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存放于金融機(jī)構(gòu)可以隨時用于支付的存款。

其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存放于金融機(jī)構(gòu)有特定用途的存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。

現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。現(xiàn)金等價物期限短一般是指自購買之日起3個月內(nèi)可變現(xiàn)。

（3）現(xiàn)金流量分類

為了在現(xiàn)金流量表中反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金凈流量的變動原因，相應(yīng)地將現(xiàn)金流量歸為如下三類：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)發(fā)生的投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳和交納稅款等。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。