第一篇：營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政的影響

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)

Southwestern University of Finance and Economics

“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

學(xué)生姓名：王玲莉所在學(xué)院：財(cái)政稅務(wù)學(xué)院專業(yè)：財(cái)政學(xué)學(xué)號(hào)21302020301

2“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

王玲莉

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院，四川 成都 610000）

【內(nèi)容摘要】在經(jīng)過(guò)一年多的試點(diǎn)運(yùn)行之后，2013年8月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)“1+7”行業(yè)全面推開，“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入，尤其是地方財(cái)政收入有何積極影響，有必要正確認(rèn)識(shí)。本文就此進(jìn)行了深入分析，首先對(duì)“營(yíng)改增”的政治背景及含義作了介紹；然后，從各個(gè)方面具體分析了“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響；最后，提出了地方政府對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” ； 地方政府 ；財(cái)政收入

一、“營(yíng)改增”的政治背景與含義

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是我國(guó)政府通過(guò)財(cái)政政策實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。稅收按照征收對(duì)象大致分為五類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目的稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，2012年在全部稅收收入中占比為26.3%和15.7%，分別為第一和第三大稅種。營(yíng)業(yè)稅由地稅局征收，增值稅則屬于國(guó)稅，由國(guó)稅局征收。所謂的“營(yíng)改增”指的就是把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面效應(yīng)日益突出。主要有一下幾個(gè)方面：

1、服務(wù)業(yè)稅負(fù)較高。服務(wù)業(yè)除了交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%以外，其余服務(wù)業(yè)的稅率為5%，部分娛樂(lè)業(yè)稅率高達(dá)20%。相比制造業(yè)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)明顯偏高，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2、存在重復(fù)征稅，不利于專業(yè)化分工。服務(wù)業(yè)按照營(yíng)業(yè)額繳稅，但是提供勞務(wù)也需要消耗其它貨物和勞務(wù)，這部分消耗實(shí)際上伊寧繳納了增值稅或營(yíng)業(yè)稅，因此存在重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。

因此，“營(yíng)改增”是發(fā)展服務(wù)業(yè)，激活市場(chǎng)的必然之路。作為地方財(cái)政主要收入的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，對(duì)地方財(cái)政收入會(huì)后哪些影響，下面就此作具體分析。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響

（一）短期不利影響

1、試點(diǎn)企業(yè)納稅收入下降。“營(yíng)改增”目前采取的是原營(yíng)業(yè)稅收入改為增值稅后仍劃歸地方的過(guò)渡辦法，看似不會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入構(gòu)成影響。但“營(yíng)改增”鼓勵(lì)更多企業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，理性的納稅人會(huì)出于企業(yè)利益最大化的考慮而改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而形成更多抵扣項(xiàng)目，減少繳納增值稅，從而減少地方政府收入。

2、下游企業(yè)增值稅收入下降。下游工業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”后，購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)可獲得較以前更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因而會(huì)減少繳納的增值稅，相應(yīng)減少地方財(cái)政收入。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，試點(diǎn)地區(qū)95% 左右的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減稅或稅負(fù)不變，2012年全部試點(diǎn)地區(qū)全年減稅426.3 億元，其中，試點(diǎn)納稅人減稅189.1 億元，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)減稅237.2 億元。

3、城建稅等其他稅費(fèi)收入下降。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加作為流轉(zhuǎn)稅的附稅，其收入也會(huì)相應(yīng)降低。測(cè)算顯示，2013 年8 月1 日起試點(diǎn)行業(yè)全國(guó)推開后，預(yù)計(jì)全年減收規(guī)模為1200 多億元，全部完成后全年預(yù)計(jì)減稅約兩三千億元，那么相應(yīng)城建稅等附加稅就要減少100—300 億元。城建稅等附加稅費(fèi)作為地方稅，完全納入地方預(yù)算，收入的減少將

對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生較大的影響。

4、“營(yíng)改增”后地方稅收失去主體稅種，將造成地稅隨主體稅種附征的稅收難以控管的局面。營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是當(dāng)前地稅收入中的三大主體稅種，也是地稅收入增長(zhǎng)的主力軍?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍后，地稅收入中營(yíng)業(yè)稅將全部或大部分喪失，企業(yè)所得稅因新增企業(yè)隨著“營(yíng)改增” 變?yōu)閲?guó)稅征管而失去新的增長(zhǎng)空間。同時(shí),隨著主體稅種的征收權(quán)轉(zhuǎn)移,而隨主體稅種附征的個(gè)人所得稅和附加、基金都將面臨流失的風(fēng)險(xiǎn)，組織收入的難度將進(jìn)一步加大。

5、財(cái)政補(bǔ)貼支出壓力加大。試點(diǎn)過(guò)程中，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)，大部分地方政府采取由地方財(cái)政設(shè)立專項(xiàng)資金、給予財(cái)政補(bǔ)貼的做法，這有利于緩解和消化改革增加的稅負(fù)，順利推進(jìn)改革試點(diǎn)。但財(cái)政補(bǔ)貼加重了財(cái)政負(fù)擔(dān)，會(huì)進(jìn)一步增加財(cái)政支出，從而形成減稅和增支兩方面壓力。

6、加大地區(qū)間發(fā)展差距。“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響程度，與改革范圍、不同地區(qū)的服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和結(jié)構(gòu)，以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政承擔(dān)能力密切相關(guān)。例如，發(fā)達(dá)地區(qū)通常服務(wù)業(yè)較為發(fā)達(dá)，從近期來(lái)看地方財(cái)政減收規(guī)模較大，但發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)政承擔(dān)能力較強(qiáng)，補(bǔ)貼能力較強(qiáng)，服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?，未?lái)將成為服務(wù)提供者和產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)額的一方。因此，從遠(yuǎn)期看，“營(yíng)改增”將給發(fā)達(dá)地區(qū)注入更強(qiáng)勁動(dòng)力。而欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)財(cái)政減收的承擔(dān)能力相對(duì)較弱，改革后通過(guò)服務(wù)業(yè)發(fā)展來(lái)增加稅收收入的潛力也較弱，“營(yíng)改增” 對(duì)地方財(cái)政的壓力更大，這也是在“營(yíng)改增”初期部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)試點(diǎn)意愿不強(qiáng)的原因之一。因此，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的推廣，需要著重考慮欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方財(cái)政減收問(wèn)題。

（二）長(zhǎng)期有利影響

1、實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，進(jìn)行宏觀稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)換，是未來(lái)我國(guó)稅制改革的基本方向?！盃I(yíng)改增”的減稅效應(yīng)，可以為其他稅種的增稅提供空間，即在降低一般性稅種的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，在環(huán)境稅、資源稅等綠色稅種上進(jìn)行增稅，地方財(cái)政也將能夠從這些稅種上增加收入來(lái)彌補(bǔ)“營(yíng)改增”的減收。

2、“營(yíng)改增”在完善稅制、減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)融合等方面發(fā)揮積極效應(yīng)，又是涵養(yǎng)稅源的重要途徑和手段，可為未來(lái)的財(cái)政收入增 長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。這不僅能夠彌補(bǔ)“營(yíng)改增”短期結(jié)構(gòu)性減稅的財(cái)政損失，長(zhǎng)期則是對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生正增長(zhǎng)效應(yīng)。

3、，“營(yíng)改增”后還可以通過(guò)服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少財(cái)政收入隨工業(yè)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性，增強(qiáng)地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)術(shù)語(yǔ)生產(chǎn)性服務(wù)范疇，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中處于中游位置，抵扣鏈條打通后，使上下游行業(yè)均可受益，將推動(dòng)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，帶動(dòng)試點(diǎn)行業(yè)及上下游企業(yè)互相作用、共同發(fā)展，促進(jìn)各類投資和生產(chǎn)要素向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生政策引導(dǎo)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。

三、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)及建議

(一)地方政府要充分利用經(jīng)濟(jì)稅收杠桿，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速健康穩(wěn)定發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義在于消除和減少重復(fù)征稅，目的是發(fā)展經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展后，稅收總量增加了，最后才是收入如何分配的問(wèn)題，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才是解決地方財(cái)政困難的根本出路。因此，各級(jí)地方政府必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加大招商引資力度，做大做強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)，特別是更加注重第三產(chǎn)業(yè)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

1、加快服務(wù)業(yè)建設(shè)。加快推進(jìn)商貿(mào)服務(wù)、餐飲娛樂(lè)等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)上檔升級(jí)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的高端化、高質(zhì)化;加快構(gòu)筑結(jié)構(gòu)合理、功能完備、特色鮮明的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)體系，加

大高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的建設(shè)，加速聚集金融保險(xiǎn)、現(xiàn)代物流、房地產(chǎn)業(yè)、文化旅游、企業(yè)總部、會(huì)展中心等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，迅速膨脹服務(wù)業(yè)總量;積極培育社區(qū)服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、電子信息、中介服務(wù)等新興服務(wù)業(yè)，努力打造服務(wù)業(yè)發(fā)展新高地。

2、發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)。堅(jiān)定不移地走新型工業(yè)化道路，大力發(fā)展高端、高質(zhì)、高效的先進(jìn)制造業(yè)。積極培育新能源、新材料、節(jié)能環(huán)保等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，逐年提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值中的比重。完善園區(qū)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，優(yōu)化園區(qū)空間布局，提升園區(qū)發(fā)展的質(zhì)量和效益。

3、積極推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合。統(tǒng)籌三次產(chǎn)業(yè)在城市經(jīng)濟(jì)中的合理占比，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)相合共融、協(xié)調(diào)發(fā)展。大力發(fā)展城市農(nóng)業(yè)和休閑觀光農(nóng)業(yè)，帶動(dòng)形成生態(tài)文化旅游業(yè);依托農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)做強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品精深加工鏈條，引導(dǎo)第一產(chǎn)業(yè)向著“接二連三 ”、“跨二進(jìn)三 ”轉(zhuǎn)變。引導(dǎo)大型工業(yè)企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、配送等三產(chǎn)業(yè)務(wù)有效剝離，使內(nèi)部服務(wù)資源走上專業(yè)化、社會(huì)化、市場(chǎng)化發(fā)展的軌道。

(二)稅務(wù)部門充分發(fā)揮職能作用，提高稅收征管水平

1、做好稅制改革數(shù)據(jù)分析測(cè)算。分析預(yù)期影響，提交地方政府，做好參謀助手。推行后，加強(qiáng)政策的宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，同時(shí)綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究并建議制定有針對(duì)性的扶持措施，以利于改革平穩(wěn)過(guò)渡和順利實(shí)施。

2、做好營(yíng)改增企業(yè)稅收政策咨詢。納稅人可能在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中會(huì)覺(jué)得稅負(fù)并未如預(yù)期下降，會(huì)產(chǎn)生對(duì)政策的懷疑。稅務(wù)部門應(yīng)做好政策的宣傳與解釋，促使企業(yè)嚴(yán)格遵守稅法，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得抵扣發(fā)票，以期降低經(jīng)營(yíng)成本。

3、加強(qiáng)相關(guān)部門的信息共享。加強(qiáng)稅務(wù)、銀行、工商、海關(guān)等部門的聯(lián)系和溝通，建立聯(lián)席會(huì)議制度，建立起信息的共享，并在此基礎(chǔ)上建立各部門相協(xié)調(diào)的能動(dòng)機(jī)制，有利于利用共享的信息、對(duì)納稅人進(jìn)行全面的監(jiān)管，防止稅款流失和不法分子進(jìn)行偷逃稅等行為。

4、提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)工作人員專業(yè)技能的培訓(xùn)與考核，提高稅收征管機(jī)構(gòu)人的整體素質(zhì)，提高工作中解決問(wèn)題的能力，使稅務(wù)人員與不斷完善的稅收制度相適應(yīng)，提高征管效率。同時(shí)，加強(qiáng)稅法知識(shí)的宣傳，培養(yǎng)全民稅收管理法制化與制度化的理念，從而提高整個(gè)社會(huì)的稅收征納素質(zhì)，形成和諧的稅收征納氛圍。

(三)完善轉(zhuǎn)移支付制度，加大對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付力度

轉(zhuǎn)移支付制度是分級(jí)預(yù)算體制的重要組成部分，轉(zhuǎn)移支付制度是均衡各級(jí)預(yù)算主體間收支規(guī)模不對(duì)稱的預(yù)算調(diào)節(jié)制度。我國(guó)目前中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度由財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成，由于目前轉(zhuǎn)移支付存在許多弊端，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移資金被挪用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為了更好體現(xiàn)公平、公正原則，提高財(cái)政資金的使用效率，必須改革和完善現(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付制度，使各級(jí)地方政府獲得與事權(quán)相匹配的財(cái)政收入。

【參考文獻(xiàn)】

【1】 樊其國(guó).“營(yíng)改增”五個(gè)誤區(qū)[J].新理財(cái)（政府理財(cái)）2012（10）

【2】 趙光軍.“營(yíng)改增”對(duì)縣域稅收的影響及對(duì)策建議[J].山東社會(huì)科學(xué)2013（S1）

【3】 劉洋.“營(yíng)改增”對(duì)天津企業(yè)稅負(fù)與政府稅收的影響[J].天津經(jīng)濟(jì)2013（10）

【4】 許文.“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政的影響[J].中國(guó)財(cái)政2013（10）

第二篇：營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響

營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響

一、建筑業(yè)營(yíng)改增的概述

營(yíng)改增是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。

增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對(duì)建筑業(yè)企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過(guò)企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。

建筑業(yè)營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式，建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響?！敖ㄖI(yè)營(yíng)改增”將沖擊原有工程造價(jià)模式，解構(gòu)目前的工程造價(jià)體系，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、建材造價(jià)、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響

1、建筑業(yè)營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”。

建筑業(yè)營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。

2、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)才減輕

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

銷售額不含稅。

建筑業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般納稅人增值稅率11%，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率3%，不得抵扣。

3、處理建筑業(yè)營(yíng)改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”

建筑業(yè)營(yíng)改增后，誰(shuí)采購(gòu)進(jìn)貨誰(shuí)就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭(zhēng)。

大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建筑業(yè)企業(yè)幾乎沒(méi)有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。

4、建筑業(yè)營(yíng)改增人工費(fèi)如何處理

由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。

銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒(méi)有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。

對(duì)于造價(jià)人員來(lái)說(shuō)，其復(fù)雜性在于造價(jià)中的工人費(fèi)不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費(fèi)。

人工費(fèi)=定額人工含量×信息價(jià)人工費(fèi)（或投標(biāo)人工單價(jià)）

而勞務(wù)費(fèi)一般是根據(jù)市場(chǎng)行情和雙方約定，按每平方多少價(jià)格簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)。

這就是定額計(jì)價(jià)模式本身的缺陷，與市場(chǎng)嚴(yán)重脫節(jié)。

人工費(fèi)不含稅如何處理？根據(jù)目前的情況只能在信息價(jià)上作處理，價(jià)稅分離，然后，計(jì)價(jià)時(shí)取不含稅人工費(fèi)即可。那么，問(wèn)題又來(lái)了，人工費(fèi)稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。建筑業(yè)營(yíng)改增企業(yè)稅負(fù)增加，造價(jià)人員工作難度增加。

5、建筑業(yè)營(yíng)改增存在大量無(wú)法抵扣項(xiàng)目

零工的人工成本和建筑業(yè)企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須全部外包，且外包單位具備一般納稅人資格。

施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。

甲供、甲控材料建筑業(yè)企業(yè)無(wú)法抵扣。

施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。

6、建筑業(yè)營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力 建筑業(yè)營(yíng)改增，不僅增加建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，而且增加建筑業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)企業(yè)的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少或沒(méi)有，則面臨虧損風(fēng)險(xiǎn)。

這就要求工程造價(jià)人員熟悉建筑業(yè)營(yíng)改增的規(guī)則，打破思維定勢(shì)，調(diào)整投標(biāo)策略，根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃，爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增強(qiáng)建筑業(yè)企業(yè)的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力。

第三篇：營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)影響

你認(rèn)為營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)會(huì)是怎樣的影響？

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營(yíng)改增改革試點(diǎn)范圍內(nèi)的，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言，增值稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，總體收入會(huì)有所下降。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費(fèi)用，由于營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長(zhǎng)、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動(dòng)成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，且營(yíng)改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長(zhǎng)遠(yuǎn)稅負(fù)會(huì)有所降低。

第四篇：營(yíng)改增對(duì)銀行業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)金融行業(yè)的影響分析

2013-11-20 來(lái)源:揚(yáng)州時(shí)報(bào) 作者:編輯部 | 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)-中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)門戶 | 會(huì)計(jì)論壇

國(guó)務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)的工作部署，金融保險(xiǎn)業(yè)將從2014年開始納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據(jù)《試點(diǎn)方案》中金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的制度安排金融服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，也勢(shì)必將對(duì)金融產(chǎn)生影響。此舉可能對(duì)某些中小金融機(jī)構(gòu)的影響有以下幾點(diǎn)：

實(shí)際稅負(fù)可能加重。《試點(diǎn)方案》中明確指出，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的銀行業(yè)，較有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率5%高1個(gè)百分點(diǎn)，與試點(diǎn)方案中減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)不匹配。

銀行的主要收入來(lái)源于貸款利息收入，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其固定資產(chǎn)采購(gòu)項(xiàng)目，在日常業(yè)務(wù)中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實(shí)際可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

“營(yíng)改增”，后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都應(yīng)該而且必須建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，硬件和軟件將會(huì)是一個(gè)很大的支出，從而增加營(yíng)業(yè)成本。

銀行現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手，今后“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中肯定需要稅務(wù)方面的專職人員，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。

作為中小金融企業(yè)之一，就“營(yíng)改增”實(shí)施提出以下幾點(diǎn)建議

作為服務(wù)于“三農(nóng)”地域性的中小銀行，是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要資金提供者，同時(shí)承擔(dān)較大比重的政策性社會(huì)性責(zé)任，服務(wù)對(duì)象的信用風(fēng)險(xiǎn)較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設(shè)立財(cái)政扶持基金，由財(cái)政出資，對(duì)這些稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”后，將促進(jìn)銀行的經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變，逐步由外延增長(zhǎng)向內(nèi)涵式精細(xì)化轉(zhuǎn)變;另一方面，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，但大部分企業(yè)稅負(fù)將下降，發(fā)展動(dòng)力增強(qiáng)，對(duì)資金將有更大需求。銀行應(yīng)利用本次稅改契機(jī)，加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的信貸支持，加快金融產(chǎn)品的創(chuàng)新改造，提供更加個(gè)性化的金融服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和銀行自身的共同發(fā)展。同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大對(duì)相關(guān)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審慎開展行業(yè)準(zhǔn)入。對(duì)行業(yè)存量貸款，要積極完善相關(guān)擔(dān)保手段，保證資金安全。

“營(yíng)改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對(duì)銀行現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，建議對(duì)征稅范圍、稅率進(jìn)行充分測(cè)算，明確銀行業(yè)務(wù)類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種業(yè)務(wù)納入稅改時(shí)限區(qū)別對(duì)待，分階段穩(wěn)步推進(jìn)稅改。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算降低銀行稅收成本，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，既要考慮銀行的實(shí)際情況，又要考慮對(duì)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過(guò)程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問(wèn)題，同時(shí)制訂相應(yīng)的增值稅開票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅收的影響

2013年10月28日10:51 徐海波 來(lái)源：金融時(shí)報(bào) 發(fā)表評(píng)

論

【字號(hào)：大 中 小】

以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業(yè)，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來(lái)的雙重征稅、重復(fù)征稅問(wèn)題比較突出。為改變這一狀況，避免重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅中性、稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，我國(guó)在先期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，規(guī)定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍。總體上看，“營(yíng)改增”將使服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到加快發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征繳規(guī)定及問(wèn)題分析

（一）銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅基本規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅稅基包括以下四類：一是貸款業(yè)務(wù)利息收入全額；二是融資租賃取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去承租方實(shí)際成本后的余額；三是買賣金融產(chǎn)品的價(jià)差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)與傭金等。目前，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為5%，附加征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率分別為營(yíng)業(yè)稅的7%（市區(qū)7%，縣鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%）、3%和2%，銀行一般金融業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅及附加名義稅率為5.6%。為促進(jìn)農(nóng)村金融發(fā)展，從2004年起，農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為3%，加上附加綜合稅率為3.36%。

（二）現(xiàn)行征繳規(guī)定存在的問(wèn)題。一是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征范圍不合理。目前銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)收入，而非凈營(yíng)業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營(yíng)業(yè)收入中扣除。二是營(yíng)業(yè)稅無(wú)抵扣項(xiàng)目。銀行業(yè)成本費(fèi)用支出如購(gòu)進(jìn)IT設(shè)備、電信服務(wù)等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實(shí)上成為增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重承擔(dān)者。三是營(yíng)業(yè)稅無(wú)法實(shí)行退稅。出口型金融業(yè)務(wù)無(wú)法享受到退稅優(yōu)惠，削弱了銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于我國(guó)銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

銀行業(yè)“營(yíng)改增”構(gòu)想與影響測(cè)算

（一）我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的構(gòu)想。基于金融業(yè)增值稅制的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以及保證我國(guó)稅收收入穩(wěn)定和征管方便等現(xiàn)實(shí)要求，我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程可分階段推進(jìn)。第一階段，以基本免稅法為基礎(chǔ)，同時(shí)對(duì)存貸款利差收入開征增值稅，以免造成財(cái)政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業(yè)務(wù)比重不斷上升，擇機(jī)過(guò)渡到基本免稅法；第三階段，創(chuàng)造條件向“允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。

（二）銀行業(yè)“營(yíng)改增”具體影響的測(cè)算?？紤]到目前我國(guó)銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)比重較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低的現(xiàn)實(shí)情況，依據(jù)上述構(gòu)想中的第一階段稅制，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)“營(yíng)改增”的測(cè)算設(shè)定如下前提條件：將隱性收費(fèi)服務(wù)中的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等列為免稅業(yè)務(wù)，把一般存貸款業(yè)務(wù)的利差收入視為此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值額，對(duì)其開征增值稅；對(duì)顯性收費(fèi)服務(wù)如金融租賃、保管箱、咨詢等業(yè)務(wù)開征增值稅；對(duì)出口的金融業(yè)務(wù)適用零稅率。

1.銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)銀行利潤(rùn)影響簡(jiǎn)化測(cè)算。本次參與調(diào)查的銀行為各商業(yè)銀行在大連轄區(qū)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)或地方法人金融機(jī)構(gòu)，具體包括國(guó)有商業(yè)銀行4家、全國(guó)性股份制商業(yè)銀行11家、城市商業(yè)銀行8家、農(nóng)村商業(yè)銀行1家、村鎮(zhèn)銀行8家。第一，存貸款業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。對(duì)于存貸款業(yè)務(wù)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”后，原先繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增為銀行的利潤(rùn)，而后對(duì)存貸款業(yè)務(wù)的利息凈收入開征增值稅，原先繳納營(yíng)業(yè)稅與新開征增值稅之差作為實(shí)際的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤(rùn)小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)最小。第二，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)。根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)中成本費(fèi)用占其收入的比重為31.3%。通過(guò)對(duì)部分樣本銀行的調(diào)查走訪，其成本費(fèi)用中60%左右是人員費(fèi)用，不能進(jìn)行抵扣，剩余的40%左右是IT運(yùn)營(yíng)、電信服務(wù)等支出，為可抵扣項(xiàng)。因此，如果增值稅稅率為T，則其最終顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)的增值稅占其營(yíng)業(yè)收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業(yè)顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)最小。第三，銀行業(yè)“營(yíng)改增”引起的銀行總利潤(rùn)變動(dòng)，根據(jù)2010-2012年32家樣本銀行數(shù)據(jù)，實(shí)施營(yíng)改增后，若增值稅稅率為6%，則銀行利潤(rùn)平均增加5.31億元，增幅為3.92%；若增值稅稅率為11%，銀行利潤(rùn)減少9.71億元，降幅為7.17%。如稅率達(dá)到13%以上，則對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生較大影響。

2.銀行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入影響的測(cè)算。銀行業(yè)“營(yíng)改增”引起的銀行利潤(rùn)變動(dòng)與地方財(cái)政收入變動(dòng)方向是相反的，即增加的銀行利潤(rùn)為減少的地方財(cái)政收入?？紤]到32家樣本銀行營(yíng)業(yè)收入占大連市商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)收入的92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財(cái)政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對(duì)地方財(cái)政收入的影響相對(duì)較小。

結(jié)論與思考

綜上，根據(jù)樣本銀行數(shù)據(jù)測(cè)算，若銀行業(yè)增值稅率初步為6%，將使商業(yè)銀行利潤(rùn)增加3.92%，地方財(cái)政收入微降0.90%；若稅率定為11%，商業(yè)銀行利潤(rùn)將下降7.17%，地方財(cái)政收入增長(zhǎng)1.65%。兩種稅率對(duì)商業(yè)銀行和地方財(cái)政影響均在可承受范圍內(nèi)。一是“營(yíng)改增”初期的稅率設(shè)定應(yīng)注重平衡銀行利潤(rùn)與地方稅收的關(guān)系。在銀行業(yè)“營(yíng)改增”初期，為避免對(duì)銀行利潤(rùn)和地方財(cái)政產(chǎn)生較大的影響和波動(dòng)，宜選擇盡量平衡銀行利潤(rùn)和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩(wěn)推進(jìn)?；阢y行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)對(duì)存貸款業(yè)務(wù)和顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)課征的增值稅稅率不宜超過(guò)11%。長(zhǎng)期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發(fā)揮增值稅制的優(yōu)越性。二是通過(guò)“營(yíng)改增”，從稅制上鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)拓展中間業(yè)務(wù)。從測(cè)算結(jié)果來(lái)看，“營(yíng)改增”后，顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)在各檔稅率下，對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)變動(dòng)影響均是增加利潤(rùn)。因此，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)加大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)，既可以擺脫存貸款利差收入的過(guò)度依賴，也可在稅制改革中獲益。三是稅制確定應(yīng)重點(diǎn)考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響。以上所作測(cè)算有一個(gè)前提，即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間對(duì)征收的增值稅實(shí)行全額歸地方所有。但增值稅畢竟是中央與地方共享稅，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，中央必將從中分成，由此對(duì)地方財(cái)政收入的影響也應(yīng)是稅制設(shè)計(jì)中需要考慮的重要因素。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

第五篇：“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問(wèn)題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級(jí)法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報(bào)繳納的問(wèn)題。

（三）應(yīng)對(duì)方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級(jí)管理模式使得每個(gè)分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問(wèn)題，外出經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，對(duì)分公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒(méi)有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來(lái)組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級(jí)管理，慎重設(shè)立下級(jí)單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動(dòng)專業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下就存在一些問(wèn)題，實(shí)行增值稅后將帶來(lái)更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級(jí)共享模式

即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，對(duì)建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無(wú)合同關(guān)系，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無(wú)法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無(wú)法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時(shí)，確定進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無(wú)法增值稅抵扣?！盃I(yíng)改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時(shí)是否以參建單位的收入作為成本；“營(yíng)改增”后，增值稅納稅申報(bào)人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個(gè)法人還是以整個(gè)項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場(chǎng)招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過(guò)集團(tuán)公司對(duì)外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由業(yè)主代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來(lái)形勢(shì)。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對(duì)實(shí)際集中采購(gòu)的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購(gòu)成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購(gòu)模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購(gòu)模式，以降低工程成本。這種集中采購(gòu)物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營(yíng)改增”后無(wú)法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購(gòu)方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購(gòu)的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過(guò)這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費(fèi)用主體來(lái)抵扣

2、內(nèi)部購(gòu)銷模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，內(nèi)部與下屬各采購(gòu)需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊(cè)登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過(guò)相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問(wèn)題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款的方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購(gòu)執(zhí)行中做到“誰(shuí)使用、誰(shuí)組資、誰(shuí)簽合同、誰(shuí)付款”的原則，使得采購(gòu)的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對(duì)合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計(jì)價(jià)中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購(gòu)，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計(jì)價(jià)款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過(guò)甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來(lái)影響。甲供和甲控材料也可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無(wú)法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購(gòu)買的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠?、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無(wú)法抵扣，無(wú)形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時(shí)可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時(shí)事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價(jià)中扣除，乙方按扣除后的造價(jià)出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價(jià)款、工程計(jì)價(jià)之外，供應(yīng)商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過(guò)程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場(chǎng)特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對(duì)這些供應(yīng)商在“營(yíng)改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格?？紤]到當(dāng)對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，可能抵扣的比率會(huì)有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對(duì)增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)企業(yè)還必須要綜合考慮對(duì)方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購(gòu)過(guò)程中供應(yīng)商選擇的時(shí)候不能僅取決于價(jià)格，在材料比價(jià)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題。例如：在采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇一般納稅人的商品，在購(gòu)買時(shí)索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購(gòu)的價(jià)格很可能相對(duì)便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時(shí)，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，則可在采購(gòu)談判時(shí)約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對(duì)方承擔(dān)，即采購(gòu)價(jià)為不含稅的價(jià)格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計(jì)會(huì)更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。目前，“營(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問(wèn)題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒(méi)有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

因此，建筑企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物?lái)源、發(fā)票來(lái)源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)間上的不匹配給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來(lái)難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項(xiàng)目購(gòu)入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無(wú)法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營(yíng)改增”過(guò)渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會(huì)由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會(huì)產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營(yíng)改增”過(guò)渡期亟待考慮的問(wèn)題之一。

（五）對(duì)合同過(guò)渡期的影響

在“營(yíng)改增”過(guò)渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長(zhǎng)，工期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時(shí)間甚至更長(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”將對(duì)工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對(duì)建筑“營(yíng)改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對(duì)原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營(yíng)業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營(yíng)改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營(yíng)改增”前后簽訂的合同，需分別核算營(yíng)業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時(shí)期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過(guò)渡階段，由于一個(gè)企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。