第一篇：營改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響（推薦）

營改增對(duì)水利施工行業(yè)的影響

1營改增對(duì)水利施工單位的益處 1.1營改增帶來收入的增長

營改增的試點(diǎn)改革中，水利施工單位可以向稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格，從而具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。對(duì)于水利施工單位的客戶而言，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣其銷項(xiàng)稅額，減輕自身稅負(fù)。客戶可能因此增加對(duì)水利施工業(yè)務(wù)的需求，帶給水利施工單位更多的項(xiàng)目機(jī)會(huì)，促進(jìn)收入的增長。同樣，在施工招投標(biāo)時(shí)，具備一般納稅人資格的水利單位在同樣報(bào)價(jià)的情況下，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在招投標(biāo)競爭中更具優(yōu)勢(shì)，帶來更多的項(xiàng)目機(jī)會(huì)。

1.2營改增對(duì)非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等起到了遏制作用

根據(jù)《建筑法》第二十八條規(guī)定“：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”，但非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤。在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，但從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤將大大縮水，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級(jí)較低的個(gè)體戶、無證承包隊(duì)為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級(jí)較高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊(duì)、建筑隊(duì)收取占工程造價(jià)一定比例的掛靠費(fèi)。為規(guī)避質(zhì)量與安全風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場進(jìn)行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對(duì)外都不承認(rèn)存在掛靠關(guān)系，被掛靠方一般按自有項(xiàng)目進(jìn)行核算，掛靠方以開具除掛靠費(fèi)外的材料費(fèi)和人工費(fèi)發(fā)票方式取得工程收入。從當(dāng)前的增值稅發(fā)票管理辦法中，要取得增值稅專用發(fā)票，購買方必須具備增值稅納稅人編號(hào)，而從當(dāng)前的掛靠方資質(zhì)看，往往不具備取得增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而無法從被掛靠方獲取收入，掛靠的非法行為得到有效控制。

1.3營改增促使行業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型

如果營業(yè)稅全面改為增值稅，水利施工單位新購進(jìn)的挖掘機(jī)、裝載機(jī)、襯砌機(jī)等大型施工機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅額將可以抵扣，這無疑為水利行業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。改革全面推廣后，企業(yè)購買、轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利也將繳納增值稅，這必將促進(jìn)施工單位更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。從而，帶動(dòng)全行業(yè)的升級(jí)改造，促使整個(gè)行業(yè)向高精設(shè)備，高精技術(shù)轉(zhuǎn)型。盡管營改增能帶來許多好處，但仍需警惕它對(duì)行業(yè)現(xiàn)有模式帶來的動(dòng)蕩。

2營改增對(duì)水利施工單位帶來的問題 2.1營改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的不確定性

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中，建筑業(yè)等適用11%稅率。對(duì)比原營業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率，增值稅增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。單從這一角度，無法直接作出關(guān)于稅負(fù)變化的判斷。關(guān)于新增設(shè)備所帶來的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)可在當(dāng)期帶來增值稅應(yīng)納稅額的大幅下降。但是，切不可將此作為營改增導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅負(fù)下降的證據(jù)。從更長遠(yuǎn)的角度考慮，營改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響取決于水利施工行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。在成本結(jié)構(gòu)中，隨著建筑行業(yè)人工成本地不斷提高，人工成本占整個(gè)工程合同總額的比例已經(jīng)達(dá)到了30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發(fā)票，按目前稅法政策無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃可能導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增加。一方面，勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工單位；另一方面，租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶。這樣必然導(dǎo)致施工單位可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而加大施工單位實(shí)際納稅額。這些因素都給水利施工單位流轉(zhuǎn)稅負(fù)的變化帶來了不利影響。

2.2營改增對(duì)聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊大

當(dāng)前水利施工單位在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，往往采用聯(lián)營的模式，加快施工進(jìn)度、減少施工難度、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)是，聯(lián)營的合作方多屬于會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)，甚至是自然人個(gè)人。在這種情況下，聯(lián)營合作方不具備增值稅一般納稅人資格，在設(shè)備租賃、原料采購等成本發(fā)生時(shí)，無法取得增值稅專用發(fā)票，這勢(shì)必帶來增值稅應(yīng)納稅額的增加，進(jìn)一步擠壓利潤空間。因此，這對(duì)水利施工單位選擇聯(lián)營合作對(duì)象提出更高的要求，同時(shí)，針對(duì)一些特殊項(xiàng)目只能與不太正式的聯(lián)營方合作的情況下，稅負(fù)成本會(huì)大額提高甚至超過利潤率。水利施工單位在這種情況下應(yīng)該選擇舍棄該項(xiàng)目。

3解決問題的途徑

一是篩選供應(yīng)商：盡量選擇有一般納稅人資格的、能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，盡量選擇試點(diǎn)范圍內(nèi)提供服務(wù)的供應(yīng)商；二是推遲固定資產(chǎn)的購進(jìn)：試點(diǎn)開始后，可以進(jìn)行大規(guī)模的建筑設(shè)備的更新?lián)Q代；三是對(duì)外聯(lián)營合作，分包：選擇有一般納稅人資格的施工方，取得增值稅專用發(fā)票，減少增值稅應(yīng)納稅額。

4水利施工行業(yè)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng) 4.1完善增值稅發(fā)票及合同的管理工作

營改增試點(diǎn)之后，關(guān)于增值稅發(fā)票的管理工作對(duì)水利施工行業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更多的挑戰(zhàn)。之前的營業(yè)稅由于無法抵扣，水利施工單位從上到下可能對(duì)發(fā)票的取得、發(fā)票稅率等事項(xiàng)沒有足夠的重視。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，意味著從建材購買、設(shè)備租賃、分包、聯(lián)營等事項(xiàng)中取得更多的增值稅稅額，水利施工單位只需繳納更少的增值稅額。同時(shí)，關(guān)于供應(yīng)商的選擇中，也應(yīng)當(dāng)把能否開具增值稅專用發(fā)票、稅率適用多少的因素納入考量體系。此外，水利施工行業(yè)供應(yīng)商分散廣，取得增值稅需要花費(fèi)比較久的時(shí)間，水利施工單位應(yīng)當(dāng)建立和完善增值稅專用發(fā)票的管理體系，以應(yīng)對(duì)增值稅開具180d內(nèi)認(rèn)證的監(jiān)管要求,以免無法認(rèn)證，對(duì)企業(yè)利益造成損害。同時(shí)，在合同的簽訂時(shí)，考慮如上的問題。

4.2增加相關(guān)人員增值稅知識(shí)的培訓(xùn)

營改增牽涉到的不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，它還對(duì)公司上上下下的所有人員提出了要求，包括從采購、施工、業(yè)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員都需要有基本的增值稅知識(shí)。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，增值稅的申報(bào)、增值稅發(fā)票的認(rèn)證等與營業(yè)稅有諸多的不同，財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)基本的增值稅知識(shí)外，還應(yīng)該盡可能地結(jié)合水利施工行業(yè)及公司特點(diǎn)，采取合理的方式，降低公司的稅負(fù)。營改增的試點(diǎn)擴(kuò)圍剛剛開始，總體來說，營改增對(duì)整個(gè)水利施工行業(yè)帶來的益處多過于弊端，應(yīng)當(dāng)大力提倡和貫徹。同時(shí)，對(duì)水利行業(yè)的所有從業(yè)人員也提出了新的挑戰(zhàn)。相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅的特點(diǎn)，合理改變業(yè)務(wù)模式、成本結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度，從而更好地享受營改增帶給單位的好處。

作者：李春華 單位：河南省水利第一工程局

第二篇：營改增對(duì)電信行業(yè)影響

你認(rèn)為營改增對(duì)電信行業(yè)會(huì)是怎樣的影響？

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營改增改革試點(diǎn)范圍內(nèi)的，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言，增值稅是價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，總體收入會(huì)有所下降。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費(fèi)用，由于營改增前購進(jìn)的固定資產(chǎn)無法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動(dòng)成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加，但從長遠(yuǎn)考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，且營改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長遠(yuǎn)稅負(fù)會(huì)有所降低。

第三篇：營改增對(duì)快遞行業(yè)的影響分析

“營改增”對(duì)快遞行業(yè)的影響分析

摘要：營改增稅制全面范圍內(nèi)深化改革是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務(wù)，有利于促進(jìn)相關(guān)行業(yè)的專業(yè)分化與互相協(xié)作的水準(zhǔn)，給正處于快速發(fā)展的快遞行業(yè)帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文主要分析營改增改革對(duì)快遞行業(yè)產(chǎn)生的有利于不利影響，接著說明營改增過程中快遞行業(yè)應(yīng)該關(guān)注的主要問題，最后就如何適應(yīng)營改增稅制改革提出應(yīng)對(duì)策略。

信息網(wǎng)絡(luò)化推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，增強(qiáng)對(duì)快遞服務(wù)行業(yè)的需求，有電子商務(wù)產(chǎn)生的快遞服務(wù)需求量占總需求的50%以上，2013年，我國快遞業(yè)累計(jì)業(yè)務(wù)量完成92億件，同比增長61.7%，業(yè)務(wù)規(guī)模世界第二，累計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)1441.7億元，同比增長36%。近幾年來，我國快遞服務(wù)行業(yè)屬于快速發(fā)展的階段，營改增稅制改革會(huì)對(duì)現(xiàn)代化快遞行業(yè)產(chǎn)生重要影響。

一、營改增給快遞行業(yè)帶來的好消息

（一）有利于快遞行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

快遞行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增之后有關(guān)基本設(shè)施如生產(chǎn)設(shè)備和信息系統(tǒng)等購置所花費(fèi)的成本可以按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除，如此可以加速企業(yè)大力投資、加速更先進(jìn)設(shè)備改善工作效率，并且可以使快遞行業(yè)發(fā)展更標(biāo)準(zhǔn)化、信息網(wǎng)絡(luò)化和高度自動(dòng)化。同時(shí)增值稅按照各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增加值進(jìn)行稅額的征收，可以避免重復(fù)征稅現(xiàn)象有利于實(shí)現(xiàn)行業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的分工協(xié)作。

除此之外，營改增可以充當(dāng)連接快遞行業(yè)與其上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)如交通運(yùn)輸、電子商務(wù)、制造業(yè)等之間的橋梁，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條理順相互之間的關(guān)系，推動(dòng)上下游企業(yè)之間功能的整合優(yōu)化以及服務(wù)鏈條的延伸，形成產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈的完美融合，促進(jìn)快遞物流業(yè)向綜合性運(yùn)營商轉(zhuǎn)化，創(chuàng)造出整個(gè) 鏈條中新的增長點(diǎn)。實(shí)施營改增，貨物出口快遞服務(wù)免增值稅，有利于國際運(yùn)輸服務(wù)的開展，加促國內(nèi)快遞行業(yè)“走出去”步伐，國內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)整合可有效降低服務(wù)成本，提升我國快遞行業(yè)的國際競爭力。

（二）營改增可有效逐漸降低快遞行業(yè)的稅負(fù) 國家營改增稅制改革的推廣范圍逐漸擴(kuò)大，不同行業(yè)之間形成的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不斷延伸，從而保證快遞行業(yè)更多的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)入抵扣范圍使其所面臨的稅負(fù)逐漸降低。根據(jù)試點(diǎn)階段的政策要求：快遞行業(yè)銷售額在500萬元以下的被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，年銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，可以按照3%的稅率征收增值稅并且計(jì)稅方式可以進(jìn)行適當(dāng)簡化；營改增后將實(shí)現(xiàn)快遞納稅方式從營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值增稅”轉(zhuǎn)變，企業(yè)購買的物料、油料、車輛、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運(yùn)輸、代理報(bào)關(guān)等服務(wù)所含增值稅將納入抵扣范圍，基本消除重復(fù)征稅。因此，從快遞行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，其所承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)逐漸降低的，尤其是在快遞行業(yè)快速發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，需要進(jìn)行車輛運(yùn)輸、外包服務(wù)以及機(jī)械設(shè)備等的購置，可以抵扣大量的增值稅進(jìn)項(xiàng)誰額額，為快遞行業(yè)的負(fù)擔(dān)減輕效果更為明顯。

（三）營改增有利于快遞行業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范化

就目前快遞行業(yè)的運(yùn)營發(fā)展情況而言，快遞物流服務(wù)屬于“一票到底”的模式發(fā)展，信息系統(tǒng)內(nèi)外之間有關(guān)財(cái)務(wù)的結(jié)算相對(duì)比較復(fù)雜繁瑣，即使實(shí)施內(nèi)部結(jié)算程序的眾多企業(yè)也面臨著發(fā)票管理不嚴(yán)謹(jǐn)而衍生的財(cái)務(wù)結(jié)算規(guī)范化程度不高的問題。快遞行業(yè)營業(yè)稅該增值稅后，企業(yè)為了能夠盡可能多地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就會(huì)選擇具有健全規(guī)范化財(cái)務(wù)核算程序和正規(guī)性發(fā)票的供應(yīng)商，雙方通過公開化透明化的結(jié)算方式已索取可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的合法憑證，有利于理順合作企業(yè)之間的財(cái)務(wù)結(jié)算關(guān)系。另外，快遞行業(yè)實(shí)施“分別預(yù)算，區(qū)別納稅”的制度，快遞中的收件、分揀、派送服務(wù)按照“收派服務(wù)”適用6%稅率，快遞中的交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，對(duì)于核算不清或者未進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)收入要按照11%的稅率進(jìn)行增值稅，如此情況下，快遞企業(yè)就會(huì)選擇規(guī)范化的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，嚴(yán)格區(qū)別“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“收派服務(wù)”。

二、營改增給快遞帶來的不利影響

對(duì)于快遞行業(yè)而言，營改增雖說可以進(jìn)行稅額的抵扣，但是快遞行業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作并不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，很難很好的驚醒有關(guān)抵扣的核算，況且快遞服務(wù)一般是通過租用民房或者通過加盟商的方式開展業(yè)務(wù)，并不能取得可以進(jìn)行抵扣的票據(jù)憑證，因此就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)成本不能抵扣的現(xiàn)象。快遞服務(wù)于屬于大范圍網(wǎng)絡(luò)化布局，通過直營加盟的方式擴(kuò)展企業(yè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，日常性的辦公用品基本處于零散性開支不能進(jìn)行集中報(bào)賬也很難取得正規(guī)發(fā)票憑證，車輛運(yùn)輸過程中油料的添加也是不固定的，保障憑證無法取得進(jìn)而需要繳納更多的稅額，給企業(yè)的運(yùn)營帶來很大的負(fù)擔(dān)。

三、快遞行業(yè)“營改增”試點(diǎn)中應(yīng)注意的問題

（一）合理認(rèn)定快遞行業(yè)的性質(zhì)，確定合適的應(yīng)稅稅率

就目前情況而言，各地快遞行業(yè)營業(yè)稅的征收政策存在差異，郵政通訊業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)三種管理模式均有存在，然而，營改增試點(diǎn)政策實(shí)施之后，快遞業(yè)只是進(jìn)行了兩大不同的分類，況且每一種類使用不同的增值稅稅率?？爝f企業(yè)注冊(cè)劃分為交通運(yùn)輸業(yè)范圍，其增值稅稅率為11%，若是注冊(cè)為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其稅率為6%，快遞行業(yè)的執(zhí)行的不同設(shè)定需要實(shí)施的稅率也不相同，這樣容易造成同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間面臨的稅收負(fù)擔(dān)不同，缺乏相互之間經(jīng)營狀況的可比性，不利于快遞行業(yè)的發(fā)展。

（二）高度關(guān)注分地區(qū)試點(diǎn)對(duì)快遞業(yè)整體健康發(fā)展的影響

目前，營改增稅制改革仍處于試點(diǎn)階段，況且各個(gè)試點(diǎn)區(qū)的政策存在一定程度的差異。快遞行業(yè)的營改增試點(diǎn)地區(qū)的開展會(huì)對(duì)快遞行業(yè)整體的發(fā)展產(chǎn)生不同程度的影響：一方面，快遞行業(yè)營改增試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)之間的競爭有失公平性，非試點(diǎn)地區(qū)仍執(zhí)行征收營業(yè)稅，相對(duì)而言承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重，況且與客戶之間也不能開具正規(guī)的增值稅發(fā)票，使其不能與試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)進(jìn)行公平合理的競爭；另一方面，不同試點(diǎn)地區(qū)之間的政策也存在差異，不利于快遞服務(wù)多環(huán)節(jié)、多企業(yè)的一體化整合，阻礙企業(yè)跨地區(qū)乃至跨境發(fā)展，不利于快遞行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)體系的建立和規(guī)范化財(cái)務(wù)結(jié)算程序的形成，不利于快遞企業(yè)做強(qiáng)做大和帶動(dòng)眾多中小快遞企業(yè)健康發(fā)展。

四、快遞行業(yè)營改增應(yīng)對(duì)策略分析

（一）將快遞業(yè)按照“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)

營改增試點(diǎn)方案的實(shí)施設(shè)定兩種不同的稅率，在保證不改變?cè)圏c(diǎn)方案基本政策框架的前提下，可以結(jié)合快遞企業(yè)物流的活動(dòng)特點(diǎn)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求，合理調(diào)整使快遞企業(yè)注冊(cè)納入“部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)”項(xiàng)下的“物流輔助服務(wù)業(yè)”，使其按照較低的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納并逐漸擴(kuò)展全國范圍的該工作，從而保證快遞企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)基本持平或者略有下降，從而提升運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）制定和完善快遞“營改增”試點(diǎn)相關(guān)政策

快遞行業(yè)營改增稅制神話改革取得良好效果的基本前提需要建立健全相關(guān)政策法規(guī)，以保證稅制改革工作的順利開展和全面推廣。具體而言從以下四個(gè)方面進(jìn)行：第一，強(qiáng)化快遞行業(yè)固定資產(chǎn)的折舊抵扣程度，快遞企業(yè)試點(diǎn)開始一年之內(nèi)購置的固定資產(chǎn)設(shè)備，可以分期五年進(jìn)行資產(chǎn)的折舊抵扣處理，以達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備的更新目的，從而加速快遞行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)；第二，規(guī)范擴(kuò)充快遞行業(yè)的增值稅抵扣范圍，有關(guān)油料耗費(fèi)取得的普通發(fā)票一律按照17%的稅率抵扣，考慮偏遠(yuǎn)地區(qū)油料增值稅專用發(fā)票獲取的難度相對(duì)加大，則采取直接扣減銷售收入的方式進(jìn)行變通，達(dá)到抵扣同等的其成本納入所得稅；第三，根據(jù)上海試點(diǎn)的做法制定過渡期的政策，由于稅率變動(dòng)給企業(yè)帶來的增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯超過原來3%營業(yè)稅的實(shí)施即征即退的措施：第四參考國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國際快遞出口業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率或免稅，以促進(jìn)我國快遞業(yè)參與國際競爭。

（三）以快遞業(yè)為突破口，加快推進(jìn)“營改增”全行業(yè)試點(diǎn)

營改增稅制改革自開始實(shí)施以來，試點(diǎn)行業(yè)包括運(yùn)輸業(yè)、六大現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)、鐵路、電信等，其中所包含的快遞企業(yè)有限、征收獲得稅收總量較小，進(jìn)而全行業(yè)推廣難度嬌小，稅制改革引致的稅收幅度的變動(dòng) 不會(huì)特別明顯，為在全行業(yè)開展試點(diǎn)工作奠定了基礎(chǔ)性工作和實(shí)施的可能性。為此，應(yīng)結(jié)合快遞業(yè)的性質(zhì)及發(fā)展情況，加快研究全行業(yè)試點(diǎn)的稅收方案，有針對(duì)性的解決當(dāng)前“營改增”分地區(qū)試點(diǎn)中出現(xiàn)的稅率不合理、抵扣范圍窄、原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)享受過濫、稅務(wù)核算與征收成本過高等問題，并在全國范圍內(nèi)開展企業(yè)匯總納稅方面完善相關(guān)政策。

第四篇：淺談“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響及建議

摘 要

2013年4月10日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推廣開，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革?！盃I改增”可以完善我國稅制，提高我國交通運(yùn)輸業(yè)的國際競爭力，但是從改革初期來看，制度的不完善、增值稅抵扣鏈條的斷裂等各方面原因?qū)е铝私煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上升、利潤下降的情況，交通運(yùn)輸企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的負(fù)面影響值得我們進(jìn)一步研究。但是從長期來看，“營改增”有利于交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。本文主要研究“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響及意義，以及改革后交通運(yùn)輸企業(yè)的賬務(wù)處理變化。

關(guān)鍵詞：營改增

交通運(yùn)輸業(yè)

稅負(fù)

目錄

一、“營改增”的背景和主要內(nèi)容..................................................4

二、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的意義..............................................4

三、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)及利潤的影響..................................5

四、“營改增”賬務(wù)處理..........................................................7

（一）一般納稅人賬務(wù)處理..................................................7

（二）小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理................................................9

五、改進(jìn)建議.................................................................9 總 結(jié).....................................................................11 致 謝.....................................................................12 參考文獻(xiàn)....................................................................13

淺談“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響及建議

?

2012年，根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》的要求，我國制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。2012年7月31日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下達(dá)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2012]71號(hào)文。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)自2012年1月1日起，在上海市率先開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自2012年8月1日起至年底，將試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。2013年5月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)文，前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止。自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。作為深化稅制改革的重頭戲，“營改增”又邁出了重要的一步。2013年12月4日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。按照改革部署，通過分行業(yè)逐步推進(jìn)改革，最終九大行業(yè)將全部實(shí)行“營改增”。這意味著，到那時(shí)營業(yè)稅在我國將成為歷史，中國稅制與國際稅制接軌。

此次試點(diǎn)的行業(yè)具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。并且在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

? “營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的意義

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了我國稅收制度的國際化。目前在征收增值稅的100多個(gè)國家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占10%，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個(gè)別國家。我國在征收營業(yè)稅的情況下，導(dǎo)致一些交通運(yùn)輸企業(yè)無法及時(shí)更新運(yùn)輸設(shè)備、技術(shù)研發(fā)投入不足，從而影響了企業(yè)的自身發(fā)展與業(yè)務(wù)能力。由于交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)“營改增”的背景和主要內(nèi)容

只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的斷裂。長期以來征收營業(yè)稅使許多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。其次，營業(yè)稅對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中包含的已納的增值稅稅額，從而造成重復(fù)征稅的問題，加重納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競爭，降低了我國交通運(yùn)輸企業(yè)的國際競爭力。

“營改增”不但有效地排除了這些弊端，而且?guī)砹艘恍┓e極意義：

（一）深化產(chǎn)業(yè)分工，克服重復(fù)征稅

“營改增”有利于交通運(yùn)輸企業(yè)大型化、規(guī)?；?、集約化發(fā)展，加快交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸，使運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工更加明確，有助于改變過去多數(shù)企業(yè)將原本應(yīng)該獨(dú)立經(jīng)營的服務(wù)業(yè)企業(yè)被迫并入制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)象。

（二）優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條

交通運(yùn)輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)有著密切的聯(lián)系，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進(jìn)行“營改增”的情況下，這些行業(yè)實(shí)行不同的貨物勞務(wù)稅制制度。繳納營業(yè)稅的行業(yè)，無法納入到增值稅的抵扣鏈條中去，增值稅納稅人無法進(jìn)行購入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。此次改革有助于解決交通運(yùn)輸行業(yè)抵扣鏈條中斷的問題。

（三）促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型

此次改革打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，使企業(yè)分離輔助業(yè)務(wù)、專業(yè)化生產(chǎn)意愿增強(qiáng)；鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備，技術(shù)升級(jí)。

? “營改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)及利潤的影響

“營改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票中包含了銷項(xiàng)稅額。如果原運(yùn)價(jià)不變，則加上銷項(xiàng)稅額后的總價(jià)必然提高；如果總價(jià)不變，則交通運(yùn)輸企業(yè)必須犧牲企業(yè)的盈利為代價(jià)降低運(yùn)價(jià)。

此外，交通運(yùn)輸業(yè)是以勞動(dòng)密集型為主的行業(yè)，存在大量的存量固定資產(chǎn)，如航運(yùn)企業(yè)，一艘輪船的法定折舊年限為十年，因此其更新?lián)Q代的周期至少在十年以上，“營改增”對(duì)于已形成規(guī)模的交通運(yùn)輸企業(yè)并沒有使之享受優(yōu)惠政策，反而增加了稅負(fù)，稅率由原來的3%上升到11%，增加了2.67%。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年1月，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅均有增加。其中，稅負(fù)增加超過5萬的企業(yè)占57%，超過10萬元的企業(yè)占24%，個(gè)別大型物流集團(tuán)超過100萬元；逾四成的交通運(yùn)輸企業(yè)

稅負(fù)增加。尤其表現(xiàn)在從事單一運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，由原來3%的營業(yè)稅調(diào)整為現(xiàn)行11%的增值稅，并且單一業(yè)務(wù)的納稅人可抵扣項(xiàng)非常少，從而造成了稅收負(fù)擔(dān)加重。根據(jù)交通運(yùn)輸部網(wǎng)站提供的寧波市針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”實(shí)施兩個(gè)月后稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2013年1月，對(duì)比按原營業(yè)稅規(guī)定計(jì)稅繳納的營業(yè)稅，交通運(yùn)輸企業(yè)增加稅負(fù)587萬元，增長了12.4%；陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上升幅度高達(dá)15.24%。

在成本方面，交通運(yùn)輸企業(yè)的固定成本和人工成本較高，而這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，因此造成企業(yè)稅負(fù)上升。雖然“營改增”消除了重復(fù)征稅因素，但在沒有任何應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備的情況下試點(diǎn)行業(yè)還難以受益于改革帶來的利益。據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上升。由于一些汽油燃料、過路過橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)（行情、專區(qū)）費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)以及人工成本以無法抵扣，都是導(dǎo)致稅負(fù)上升的重要原因。

假設(shè)：上海市某交通運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月取得收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運(yùn)輸車輛20萬元（上述兩項(xiàng)均為含稅價(jià)，且取得增值稅專用發(fā)票），當(dāng)月發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬元（不含稅）。

稅改前：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（萬元）稅改后：應(yīng)納增值稅稅額=（萬元）

1.785-1.14=0.645（萬元），數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后稅負(fù)有所下降，但是扣除固定資產(chǎn)2.91萬元的情況下，1.14+2.91-1.785=2.265（萬元），實(shí)際上改革后稅額增加了2.265萬元，而一般情況下企業(yè)不會(huì)大量購進(jìn)固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)無固定資產(chǎn)抵扣也是造成企業(yè)稅負(fù)上升的原因之一。

結(jié)合上述案例，稅改前：該納稅人營業(yè)收入為111萬元，營業(yè)成本為61.5萬元，稅前利潤為47.715萬元（111-61.5-1.785）。

稅改后：該納稅人營業(yè)收入為100萬元，營業(yè)成本為58.547萬元，稅前利潤為41.45萬元（100-58.547）。

比較得出，企業(yè)稅前利潤下降6.265萬元。

以中海發(fā)展為例，假設(shè)企業(yè)剔除其他相關(guān)影響，比較“營改增”前后企業(yè)利潤變化：

由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)利潤表上的營業(yè)收入為扣除了11%的稅率后的金額，因此，企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)利潤在這次改革中均有下降。

? “營改增”賬務(wù)處理

“營改增”后增值稅的稅率將會(huì)有五檔，稅法要求企業(yè)對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)要分開核實(shí)，否則從高征稅。如企業(yè)銷售17%貨物，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)11%，不能分開核算，一律按17%按征。因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部核算由大化小，適用最輕的稅率，避免由于不能分開核算帶來的弊端。

（一）一般納稅人賬務(wù)處理

“營改增”后，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，因此交通運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)只要取得增值稅專用發(fā)票就可以從當(dāng)期的“銷項(xiàng)稅額”中進(jìn)行抵扣。

假設(shè)：某交通運(yùn)輸公司2012年2月10日采購貨車一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40萬元，增值稅6.8萬元，所有款項(xiàng)以銀行存款支付。

稅改前：借：固定資產(chǎn)400000；貸：銀行存款400000。

稅改后：借：固定資產(chǎn)400000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000；貸：銀行存款：468000

處置生產(chǎn)型機(jī)器設(shè)備時(shí)賬務(wù)處理變化。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)處置、銷售已使用過的固定資產(chǎn)要繳納增值稅。

假設(shè)：某公司2013年1月20日處置集裝箱卡車一輛，原價(jià)20萬元，已提折舊12萬元，處置收入10萬元（不含稅），所有款項(xiàng)已收到并存入銀行。

稅改前：借：固定資產(chǎn)清理80000，累計(jì)折舊120000；貸：固定資產(chǎn)200000。借：銀行存款100000；貸：固定資產(chǎn)清理100000。借：固定資產(chǎn)清理20000，貸：營業(yè)外收入20000。

稅改后：變化的涉稅會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000；貸：固定資產(chǎn)清理100000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000。

交通運(yùn)輸企業(yè)購買汽柴油賬務(wù)處理變化。

假設(shè)：某交通運(yùn)輸企業(yè)2013年4月定點(diǎn)累計(jì)加注汽油30萬元，增值稅5.1萬元，所有款項(xiàng)以銀行存款支付。

稅改前：借：主營業(yè)務(wù)成本300000；貸：銀行存款300000。

稅改后：借：主營業(yè)務(wù)成本300000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000；貸：銀

行存款：351000。

交通運(yùn)輸工具及運(yùn)輸設(shè)備維修賬務(wù)處理變化。

假設(shè)：某交通運(yùn)輸企業(yè)2013年4月累計(jì)發(fā)生汽車維修保養(yǎng)費(fèi)用10萬元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅1.7萬元，所有款項(xiàng)核對(duì)清楚后以支票支付。

稅改前：借：主營業(yè)務(wù)成本100000；貸：銀行存款100000。

稅改后：借：主營業(yè)務(wù)成本100000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000；貸：銀行存款：117000。

負(fù)稅情況變化。

假設(shè)：某交通運(yùn)輸企業(yè)2013年5月運(yùn)輸勞務(wù)收入為200萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。款項(xiàng)已收到并存入銀行。

稅改前：借：銀行存款2000000；貸：主營業(yè)務(wù)收入：2000000。借：營業(yè)稅金及附加66000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅60000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅4200，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1800。

稅改后：借：銀行存款2220000；貸：主管業(yè)務(wù)收入：2000000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）220000。借：營業(yè)稅金及附加22000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅15400，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加6600。

運(yùn)輸收入賬務(wù)處理變化。

假設(shè)：A運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，2013年2月取得全部收入300萬元，其中，國內(nèi)運(yùn)輸收入275萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)30萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得銀行匯票15萬元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入10萬元。假設(shè)A公司本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。（單位：萬元）

稅改后：借：銀行存款300；貸：主營業(yè)務(wù)收入269.58，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.42 如聯(lián)運(yùn)企業(yè)為試點(diǎn)一般納稅人，則借：主營業(yè)務(wù)成本27.03，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.97；貸：銀行存款30。

（二）小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理

假設(shè)：上海市甲運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人，2013年4月取得運(yùn)輸收入100萬元，本月無進(jìn)項(xiàng)

稅額，期初無留抵稅額。（單位：萬元）

稅改前：借：銀行存款100；貸：主營業(yè)務(wù)收入100。借：營業(yè)稅金及附加3；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3。

稅改后：借：銀行存款100；貸：主營業(yè)務(wù)收入97.09，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.91。

? 改進(jìn)建議

1.了解財(cái)政扶持政策，爭取政府的財(cái)政補(bǔ)貼。如上海專門設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金”，在2012年上海市對(duì)月平均稅負(fù)增加5000元稅負(fù)的3000戶左右的試點(diǎn)企業(yè)提供了約10億元的財(cái)政扶持資金。企業(yè)要認(rèn)真了解獲取補(bǔ)貼的各項(xiàng)條件和程序。

2.加強(qiáng)非財(cái)務(wù)人員“營改增”政策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工宣傳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一優(yōu)惠政策，加強(qiáng)非財(cái)務(wù)人員索取增值稅專用發(fā)票的觀念。

3.大力開拓國際線路。征收管理規(guī)定在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或貨物；此外提供往返臺(tái)灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺(tái)灣、香港、澳門提供交通運(yùn)輸服務(wù)的，適用零稅率。因此，企業(yè)可以利用這一優(yōu)惠政策開拓公司業(yè)務(wù)，發(fā)展企業(yè)規(guī)模。

4.重視增值稅專用發(fā)票的管理以及賬務(wù)處理。如今代開發(fā)票現(xiàn)象日益嚴(yán)重，交通運(yùn)輸企業(yè)要嚴(yán)于律己，不要為了能多抵扣銷項(xiàng)稅額真票虛開。此外，增值稅對(duì)于會(huì)計(jì)核算要求相對(duì)較高，企業(yè)應(yīng)快速適應(yīng)以及做相應(yīng)的調(diào)整，避免企業(yè)賬目混亂，給納稅帶來不便同時(shí)也不利于企業(yè)納稅籌劃。

5.相應(yīng)更新運(yùn)輸設(shè)備，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量。企業(yè)可以利用“營改增”后固定資產(chǎn)購買時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額可進(jìn)行抵扣適當(dāng)?shù)馗略O(shè)備，對(duì)于企業(yè)而言既可以享受優(yōu)惠政策，也可以提高自身業(yè)務(wù)能力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤同時(shí)也降低了稅負(fù)。

6.交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)去正規(guī)的公司進(jìn)行設(shè)備維修、年檢等，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。這對(duì)于企業(yè)和客戶都有相應(yīng)的保障。

7.政府應(yīng)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。上海市的12.86萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，一般納稅人占31.5%，小規(guī)模納稅人占68.5%，過高的劃分標(biāo)準(zhǔn)使近七成企業(yè)排除在抵扣鏈條之外，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常交往。建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)由500萬元降低至200萬元，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

8.政府應(yīng)適當(dāng)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍。

9.政府應(yīng)完善企業(yè)增值稅發(fā)票開具。增值稅作為中央地方共享稅，中央享受75%的稅收。而

交通運(yùn)輸企業(yè)的一些油費(fèi)和一些設(shè)備維修費(fèi)、過路過橋費(fèi)無法取得增值稅專用發(fā)票，因而無法進(jìn)行抵扣，政府可以利用增值稅稅收鼓勵(lì)、完善加油站、過路過橋收費(fèi)站等對(duì)于稅控機(jī)的購買，使交通運(yùn)輸企業(yè)真正享受到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

總 結(jié)

自貿(mào)區(qū)的成立象征著我國已融入到國際競爭中去，在國外多數(shù)的發(fā)達(dá)國家均已采用增值稅，營業(yè)稅在一定程度上阻礙了我國交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展。增值稅在我國實(shí)行有利于完善我國的稅制，并且通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以建立起納稅人相互利益制約機(jī)制，不但便于我國的稅收征收管理，而且有效地防止了偷稅、漏稅的發(fā)生。除此之外，增值稅消除了重復(fù)征稅問題的同時(shí)也方便了出口退稅的計(jì)算與操作。相關(guān)研究顯示，增值稅改革有助于產(chǎn)出和社會(huì)福利，從長期來看，產(chǎn)出和消費(fèi)將分別增長1.12%和0.72%。小規(guī)模納稅人大多由原來5%的營業(yè)稅降為3%的增值稅，稅負(fù)下降幅度超過40%。截止2013年6月底，上海市共13.9萬戶企業(yè)納入試點(diǎn)改革范圍，較年初增加2.1萬，增長了17.8%，應(yīng)納增值稅累計(jì)104.9億元，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。

“營改增”促進(jìn)了我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展也為交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)帶來了商機(jī)。選擇國際通用的增值稅可以使我國的交通運(yùn)輸企業(yè)與國外企業(yè)更好地合作。近年來，大大小小的交通運(yùn)輸企業(yè)如雨后春筍在國內(nèi)市場成立，逐漸呈飽和趨勢(shì)，企業(yè)可以利用零稅率這一優(yōu)惠適時(shí)地拓展海外業(yè)務(wù)，而不是僅僅局限于國內(nèi)業(yè)務(wù)。

由于政策仍在推廣中，相關(guān)配套設(shè)施的不完善，政府補(bǔ)貼不及時(shí)，在交通運(yùn)輸行業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響在所難免。收入的減少和稅負(fù)的增加都只是暫時(shí)的，政府實(shí)行改革的目的是為了更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展最終的受益者是企業(yè)。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)此次改革，做出相應(yīng)調(diào)整，而不是抱怨改革所帶來的問題。作為此次關(guān)鍵人物——財(cái)務(wù)人員更應(yīng)認(rèn)真、全面解讀“營改增”政策，重視增值稅專用發(fā)票的管理，認(rèn)真做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)處理并為企業(yè)的納稅籌劃提供準(zhǔn)確依據(jù)。

任何改革都有一段過程，它的過程順利與否在于大家是否配合，此次的“營改增”也正是如此，政府的努力加之交通運(yùn)輸企業(yè)的積極響應(yīng)，才能使“營改增”的改革過程更加容易、快捷。交通運(yùn)輸企業(yè)才能較快地消除負(fù)面影響，享受改革帶來的實(shí)惠。

參考文獻(xiàn)

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[4]邢銘強(qiáng)，納稅實(shí)務(wù)300個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)[M].時(shí)代出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰?/p>

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第五篇：“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團(tuán)企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級(jí)法人和多層次分支機(jī)構(gòu)，承建的工程項(xiàng)目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人或多層次機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行申報(bào)繳納的問題。

（三）應(yīng)對(duì)方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，目前實(shí)行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項(xiàng)目”的三級(jí)管理模式使得每個(gè)分公司都面臨工程項(xiàng)目分散的問題，外出經(jīng)營的機(jī)構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊(cè)，對(duì)分公司會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項(xiàng)目增值稅繳納地點(diǎn)出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級(jí)管理，慎重設(shè)立下級(jí)單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動(dòng)專業(yè)化管理，強(qiáng)化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項(xiàng)目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實(shí)行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險(xiǎn)和無法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項(xiàng)目，下屬子公司成立項(xiàng)目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項(xiàng)目部代表其管理項(xiàng)目的模式；

3、平級(jí)共享模式

即平級(jí)單位之間的資質(zhì)共享，如二級(jí)單位之間、三級(jí)單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項(xiàng)目部管理項(xiàng)目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目影響分析

“營改增”實(shí)施以后，對(duì)建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

2、中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團(tuán)在實(shí)行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時(shí)，確定進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因?yàn)閷?shí)際納稅人和名義納稅人的不一致，會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以合理抵扣。以集團(tuán)公司名義中標(biāo)，集團(tuán)內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團(tuán)項(xiàng)目指揮部在確認(rèn)收入時(shí)是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報(bào)人的確定；進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣；是以單個(gè)法人還是以整個(gè)項(xiàng)目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項(xiàng)目管理措施 目前建筑市場招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項(xiàng)目都是通過集團(tuán)公司對(duì)外統(tǒng)一投標(biāo)，集團(tuán)與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按工程進(jìn)度與業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團(tuán)公司進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，集團(tuán)公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)上述問題進(jìn)行整改，以適應(yīng)未來形勢(shì)。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對(duì)現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評(píng)估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級(jí)單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級(jí)資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團(tuán)公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨(dú)立履行納稅義務(wù)，集團(tuán)公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司抵扣；集團(tuán)公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費(fèi)，集團(tuán)公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額繳納增值稅。

三、對(duì)實(shí)際集中采購的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)、降低采購成本，由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過集團(tuán)公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團(tuán)公司，因而該部分進(jìn)項(xiàng)稅額只允許集團(tuán)公司進(jìn)行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項(xiàng)稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購的集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費(fèi)用主體來抵扣

2、內(nèi)部購銷模式

集團(tuán)公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團(tuán)企業(yè)也可將自己的分公司或項(xiàng)目部也注冊(cè)登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團(tuán)公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對(duì)合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項(xiàng)目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計(jì)價(jià)中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購，施工單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收使用，甲方與施工單位據(jù)實(shí)結(jié)算，在工程計(jì)價(jià)款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因?yàn)榧坠?、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時(shí)可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時(shí)事先約定，甲供材料凡不能提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，從工程總造價(jià)中扣除，乙方按扣除后的造價(jià)出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價(jià)款、工程計(jì)價(jià)之外，供應(yīng)商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場特點(diǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)先對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，然后對(duì)這些供應(yīng)商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進(jìn)行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格?？紤]到當(dāng)對(duì)方須請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，可能抵扣的比率會(huì)有所不同。而在企業(yè)實(shí)際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對(duì)增值稅方面的要求進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)企業(yè)還必須要綜合考慮對(duì)方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應(yīng)商選擇的時(shí)候不能僅取決于價(jià)格，在材料比價(jià)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時(shí)，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時(shí)索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價(jià)格很可能相對(duì)便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時(shí)，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，則可在采購談判時(shí)約定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅由對(duì)方承擔(dān)，即采購價(jià)為不含稅的價(jià)格。

（三）發(fā)票的要求

項(xiàng)目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計(jì)會(huì)更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對(duì)“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)適應(yīng)。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個(gè)：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；三是由于對(duì)增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

因此，建筑企業(yè)要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。一方面要在內(nèi)控機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時(shí)要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)巍⒇浳飦碓础l(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)間上的不匹配給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來難度。部分工程項(xiàng)目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項(xiàng)目購入的材料已經(jīng)進(jìn)入成本取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項(xiàng)目在“營改增”過渡期實(shí)行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會(huì)由于之前的材料費(fèi)都已入成本并未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該類項(xiàng)目就成為只有銷項(xiàng)稅額，而沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將會(huì)產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對(duì)合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項(xiàng)目的主要特點(diǎn)是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個(gè)項(xiàng)目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項(xiàng)目所需時(shí)間甚至更長。“營改增”將對(duì)工程概預(yù)算、工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實(shí)行“營改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費(fèi)以價(jià)外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實(shí)行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。缺點(diǎn)是執(zhí)行困難，需對(duì)建筑“營改增”實(shí)行之前的合同中的工程量清單、取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對(duì)原合同計(jì)價(jià)條款進(jìn)行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實(shí)行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實(shí)行新的增值稅政策。此措施的缺點(diǎn)是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在一定時(shí)期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過渡階段，由于一個(gè)企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的難度。