第一篇：試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘 要：隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快，建筑行業(yè)在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營(yíng)改增”將會(huì)給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來巨大變動(dòng)。目前，建筑行業(yè)為我國(guó)“營(yíng)改增”的重點(diǎn)工作方向。在本文中，筆者從當(dāng)前社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的重要意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響

一、建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的重要價(jià)值

（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

在2016年5月以前，營(yíng)業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)來看，建筑行業(yè)是唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下，建筑行業(yè)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的問題，對(duì)于最終端的分包商來說，其必須根據(jù)營(yíng)業(yè)額全額的一定比例來繳納營(yíng)業(yè)稅，而其在生產(chǎn)過程中所投入的外購(gòu)設(shè)備、建筑材料等則無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來看，“營(yíng)改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點(diǎn)，增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)擁有很強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力。

（二）促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實(shí)規(guī)范化的征收管理

在我國(guó)全面推進(jìn)城鎮(zhèn)化的過程中，建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營(yíng)的道路，兼營(yíng)與混合銷售已經(jīng)非常常見。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實(shí)際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營(yíng)改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進(jìn)一步規(guī)范，稅收效率將進(jìn)一步提高。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國(guó)有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營(yíng)建筑工程安裝與施工。（以下簡(jiǎn)稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進(jìn)行實(shí)例分析，根據(jù)該公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料來對(duì)其營(yíng)業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。借助工程造價(jià)方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對(duì)不同成本項(xiàng)目能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加以測(cè)算，從而在進(jìn)銷項(xiàng)差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該年度所繳納的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營(yíng)改增前后的稅負(fù)變化。

（一）測(cè)算“營(yíng)改增”后的銷項(xiàng)稅

要想測(cè)算“營(yíng)改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項(xiàng)稅。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營(yíng)業(yè)收入及增值稅銷項(xiàng)稅測(cè)算結(jié)果如下表1所示。

（二）測(cè)算“營(yíng)改增”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因此，在測(cè)算的過程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加以測(cè)算，應(yīng)先對(duì)A建筑公司的各項(xiàng)建筑成本加以研究。

從營(yíng)業(yè)成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)等。這之中，人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)都是無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進(jìn)行抵扣，只有材料費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣。在本文中，筆者綜合國(guó)內(nèi)權(quán)威的造價(jià)網(wǎng)站，選擇部分項(xiàng)目加以分析與研究，最終獲得該公司在進(jìn)項(xiàng)稅測(cè)算的時(shí)候可以采用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進(jìn)行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價(jià)資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）A建筑公司“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化

從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014年度所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬(wàn)元，而實(shí)際上該公司這一年度所繳納的營(yíng)業(yè)稅金額為2122198萬(wàn)元，由此可知，在“營(yíng)改增”之后，該公司需要多繳納864129萬(wàn)元。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費(fèi)等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬(wàn)元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營(yíng)改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖摹Ｔ鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅不同，其為價(jià)外稅。所以，A建筑公司在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅金和相關(guān)附加費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化，其利潤(rùn)與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”之后該公司的總利潤(rùn)有所下降，下降額為950542萬(wàn)元，如果按照所得稅稅率25%來計(jì)算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬(wàn)元的稅費(fèi)。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動(dòng)可知，在“營(yíng)改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負(fù)，所多承擔(dān)的金額為712906萬(wàn)元。

三、結(jié)論

從現(xiàn)有的各項(xiàng)政策來看，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。針對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財(cái)務(wù)核算工作，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營(yíng)改增”。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曾麗萍.建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探究[J].經(jīng)濟(jì)，2016（7）：276-276.[2] 劉永軍.對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版：經(jīng)濟(jì)管理，2015（4）：296-296.

第二篇：營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃

營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃

摘要：所謂營(yíng)改增，也就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，自從營(yíng)改增實(shí)施以來，使企業(yè)的稅負(fù)得到了大幅度的降低，使企業(yè)的生產(chǎn)積極性得到大幅度的提高，推動(dòng)了財(cái)稅機(jī)制改革的進(jìn)程，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型。建筑行業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增的過程中，以往的稅收方式發(fā)生了極大的改變，對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著很大的促進(jìn)作用，所以，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代的腳步，認(rèn)清自己的實(shí)際狀況，與營(yíng)增改的要求相適應(yīng)，并且進(jìn)行合理的納稅籌劃，從而使企業(yè)得到良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響；納稅籌劃

建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，促進(jìn)建筑行業(yè)良好的發(fā)展，不但能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)、提升人們的生活水平也有著十分重要的意義。營(yíng)改增長(zhǎng)期來說，致力于降低企業(yè)整體稅負(fù)，能夠提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與資產(chǎn)回報(bào)率，但現(xiàn)階段營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響有利有弊。本文重點(diǎn)闡述了營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)所造成的影響，并且針對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了有效的探討。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的相關(guān)稅收制度，增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。在實(shí)施營(yíng)改增的過程中，企業(yè)在采購(gòu)建筑設(shè)備與材料時(shí)，可以運(yùn)用增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，從而使企業(yè)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目與存貨的總資金得到降低，會(huì)使建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額降低。同時(shí)由于增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入要部分剔除增值稅銷項(xiàng)稅；合同成本中與原材料、租賃費(fèi)等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不再是實(shí)際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費(fèi)用）也部分剔除了進(jìn)項(xiàng)稅額，因此當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、成本和毛利都將比營(yíng)改增以前減少，總利潤(rùn)有所降低。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，減少重復(fù)納稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)。但是自2016年全面營(yíng)改增實(shí)施至今，建筑行業(yè)的稅務(wù)實(shí)際上有贈(zèng)無(wú)減。主要原因如下：其一，作為建筑行業(yè)工程成本主要組成部分的建筑材料，在實(shí)際過程中大多只能獲得百分之六或者百分之三的增值稅準(zhǔn)用發(fā)票。也就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷項(xiàng)稅占了百分之十一。這樣就需要提升納稅成本的百分之五以上，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)得以增多，縮小了利潤(rùn)空間。其二，農(nóng)民工工資通常與建筑考務(wù)公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務(wù)公司就會(huì)將發(fā)票開具給建筑企業(yè)并且收取相關(guān)的勞務(wù)收入費(fèi)用。相較于以往的營(yíng)業(yè)稅率，改革之后的增值稅增長(zhǎng)到了百分之十一，但是卻缺少能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這使勞務(wù)公司的負(fù)擔(dān)大大的增加。勞務(wù)公司一旦難以維持這些稅負(fù)，就會(huì)將其轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，從而致使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。其三，營(yíng)改增之后，動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的增值稅為百分之十七。但是租賃公司以往所購(gòu)的資產(chǎn)之中并沒有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，其在資產(chǎn)出租的過程中卻要進(jìn)行增值稅的繳納。也就是沒有進(jìn)項(xiàng)稅，需要承擔(dān)百分之十七的增值稅，因而會(huì)對(duì)租賃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來非常嚴(yán)重的影響。租賃企業(yè)通常情況下都回選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，進(jìn)而放棄一般納稅人的資格。這樣的話，只要交百分之三的增值稅就可以了。但是這樣勢(shì)必會(huì)降低施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的額度，從而使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。

（三）對(duì)企業(yè)運(yùn)作的影響

在實(shí)施營(yíng)改增的過程中，建筑企業(yè)以往的稅收政策發(fā)生了根本性的改變，財(cái)務(wù)報(bào)表在整理歸類與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面具有很大的差異，對(duì)財(cái)務(wù)工作者會(huì)造成非常嚴(yán)重的影響，對(duì)建筑企業(yè)的管理水平及財(cái)務(wù)規(guī)范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)有效利用空閑時(shí)間，仔細(xì)研究營(yíng)改增政策，掌握營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)；在工作的過程中，應(yīng)當(dāng)提升自己的崗位素養(yǎng)與責(zé)任感，通過實(shí)際工作來印證理論研究，使?fàn)I改增政策落到實(shí)處。

二、營(yíng)增改下建筑行業(yè)的納稅籌劃

（一）順應(yīng)政策，使用有政府稅務(wù)優(yōu)惠政策的設(shè)備或者材料等

在建筑行業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增政策，必然會(huì)產(chǎn)生非常大的影響，因此，政府相關(guān)部門出臺(tái)了多項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，?畝?為建筑企業(yè)營(yíng)造了良好的稅收改革環(huán)境。比如，政府實(shí)施了建筑企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)設(shè)備引進(jìn)及與此相關(guān)的研發(fā)即征即退的稅務(wù)優(yōu)惠政策；另外對(duì)于用農(nóng)業(yè)剩余物進(jìn)行生產(chǎn)的刨花板、纖維板等自產(chǎn)貨物，可以即征即退80%的稅款。由此可見，國(guó)家鼓勵(lì)建筑企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新與改良，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展綠色節(jié)能環(huán)保建筑，因此建筑企業(yè)可以有效利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。

（二）完善合同管理，慎選合作對(duì)象，善用合同控稅

建筑企業(yè)要在合同中明確約定與供應(yīng)商、分包商各自承擔(dān)的稅負(fù)、發(fā)票類型和付款節(jié)點(diǎn)。在選擇合作對(duì)象時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，取得對(duì)方的資質(zhì)文書，以防出現(xiàn)不能抵扣的情形，在不得已與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，也必須在合同條款中明確注明必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。在付款節(jié)點(diǎn)的約定上，要合理統(tǒng)籌公司取得收入開出發(fā)票的節(jié)點(diǎn)，依據(jù)公司全盤資金計(jì)劃來計(jì)劃合同上的付款節(jié)點(diǎn)，以提高資金使用效率，并降低稅負(fù)。

（三）提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”之前不存在抵扣一說，但稅改后增值稅發(fā)票如果不能及時(shí)取得，相應(yīng)的也就不能進(jìn)行抵扣，要多支出這部分現(xiàn)金，這就對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要影響。因此企業(yè)務(wù)必要重視財(cái)務(wù)管理水平，重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，以保證依法依規(guī)，合理安排取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和開出銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。在進(jìn)行材料與設(shè)備的采購(gòu)過程中，同等價(jià)格條件下，應(yīng)當(dāng)挑選可以開具增值稅發(fā)票的供貨商，應(yīng)當(dāng)選擇具備納稅人資格的勞務(wù)公司，抵扣人才資源的進(jìn)項(xiàng)稅。通過系列辦法，降低企業(yè)所花的費(fèi)用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，建筑行業(yè)通過營(yíng)改增政策的實(shí)施，使建筑企業(yè)以往的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的改變，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，能夠有效規(guī)范企業(yè)行為，降低企業(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好納稅籌劃，順應(yīng)國(guó)家稅收體制改革的要求，保障建筑行業(yè)的營(yíng)改增能夠順利的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳雪蓮.論“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017（02）：220-221.[2]孫棟梁.營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃[J].企業(yè)改革與管理，2016（17）：161.[3]楊達(dá).“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響及其納稅籌劃思路[J].商，2017（24）：178.（作者單位：慧峰建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）

第三篇：全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘要：營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)各行業(yè)均會(huì)產(chǎn)生重大影響，每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)都會(huì)受到影響。加強(qiáng)抵扣管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭(zhēng)取最大的稅收紅利。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅；負(fù)抵扣

從李克強(qiáng)總理宣布自今年5月1日全面營(yíng)改增之時(shí)，除強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)稅制的重大意義，無(wú)不在強(qiáng)調(diào)其對(duì)我國(guó)廣大企業(yè)的重大稅收利好---保證每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但對(duì)廣大企業(yè)來說，總理的話如何落在實(shí)處，如何保證稅負(fù)只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）于2016年3月23日的頒布，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營(yíng)改增實(shí)施方面的操作性文件。下面，我將全面營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的影響及行業(yè)注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、對(duì)原增值稅納稅人的影響

36號(hào)文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅全面退出歷史舞臺(tái)。對(duì)原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購(gòu)買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專用發(fā)票，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述行業(yè)不增加稅負(fù)，不變相轉(zhuǎn)稼稅負(fù)的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)肯定會(huì)只減不增。

原增值稅納稅人也要充分重視對(duì)這次營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求，充分取得增值稅專用發(fā)票，充分享受營(yíng)改增帶來的稅收紅利。

二、對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)營(yíng)改增前適用3%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營(yíng)改增，對(duì)建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測(cè)的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進(jìn)項(xiàng)不容易取得，稅負(fù)不容易預(yù)測(cè)。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)。

為了貫徹李克強(qiáng)總理各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，36號(hào)文對(duì)建筑業(yè)做了不增加稅負(fù)的保底的簡(jiǎn)易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡(jiǎn)易征收的方式。簡(jiǎn)易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，同樣是3%，相當(dāng)營(yíng)業(yè)稅價(jià)外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業(yè)提供了一個(gè)稅負(fù)至少不會(huì)升高的途徑。

無(wú)論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡(jiǎn)易征收方式。但是否會(huì)影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實(shí)際上，如果建筑業(yè)稅負(fù)有變化，勢(shì)必會(huì)將稅負(fù)的影響延伸到下一個(gè)環(huán)節(jié)，在保證原有利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，如稅負(fù)降低，會(huì)給下游企業(yè)帶來談判空間，如稅負(fù)提高，也會(huì)與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。

值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個(gè)項(xiàng)目選擇一種征收方式，需要納稅人認(rèn)真決擇。

三、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析

相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%，但以扣除地價(jià)后的金額為銷售額。對(duì)不同的房地產(chǎn)企業(yè)來說，地價(jià)的高低基本決定房地產(chǎn)項(xiàng)目的檔次，但每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅負(fù)會(huì)相對(duì)較高，這也符合市場(chǎng)規(guī)律。

行業(yè)稅負(fù)總體下降，不代表每一個(gè)項(xiàng)目、每一個(gè)公司的稅負(fù)都會(huì)降低。對(duì)此，大城市、好地段、精設(shè)計(jì)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅負(fù)可能會(huì)略有增加，房?jī)r(jià)可能略有提高。

四、對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收影響分析

全面營(yíng)改增后，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為6%，由于是價(jià)內(nèi)稅，只相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅價(jià)外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險(xiǎn)業(yè)政策，原來享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)來說，租賃的辦公場(chǎng)所或新購(gòu)建的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買的運(yùn)營(yíng)設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計(jì)，但對(duì)于廣大企業(yè)來說，只要管理措施得當(dāng)，稅負(fù)應(yīng)該不會(huì)增高。但對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)來說，更重要的是企業(yè)管理，由于財(cái)務(wù)管理相對(duì)分散，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅政策接觸不多，對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。

五、對(duì)一般服務(wù)業(yè)的影響分析

一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%，考慮價(jià)內(nèi)稅的因素，同金融保險(xiǎn)業(yè)一樣，只要財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，整體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)會(huì)略有降低。

也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬(wàn)豪、希爾頓等國(guó)際酒店集團(tuán)借營(yíng)改增漲價(jià)事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無(wú)知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營(yíng)改增的旗號(hào)，另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6%計(jì)算，折合成價(jià)內(nèi)稅也只有5.66%，即使沒有任何進(jìn)項(xiàng)，只增加0.66%的稅負(fù)。實(shí)際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，稅負(fù)應(yīng)該會(huì)有所降低。當(dāng)然，最后這場(chǎng)鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。

全面營(yíng)改增和每一個(gè)企業(yè)息息相關(guān)，也對(duì)每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國(guó)家給每個(gè)企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個(gè)企業(yè)的管理水平，對(duì)能否做到真正的降低稅負(fù)會(huì)起到很大的作用。希望每個(gè)企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實(shí)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.[2]關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）.[3]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）.[4]關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）.（作者單位：山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司）

第四篇：營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析

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營(yíng)改增初期對(duì)建筑業(yè)之稅負(fù)影響分析

摘要：“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍劃撥到增值稅的范疇。這一重大的稅制改革的舉措使企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)生了重大的變化，從過去的成本不可抵扣轉(zhuǎn)化為可抵扣款項(xiàng)，稅率也從過去的5%分化成不同行業(yè)的6%,11%和17%，而小規(guī)模納稅人盡管不能抵扣款項(xiàng)但稅率卻低至3%。在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。本文從“營(yíng)改增”的概念出發(fā)，逐步探索“營(yíng)改增”對(duì)建筑性行業(yè)稅負(fù)的影響。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；概念；影響 一、“營(yíng)改增”的概念

“營(yíng)改增”實(shí)際意義為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是國(guó)家隊(duì)稅制進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革?！盃I(yíng)改增”在2011年就已經(jīng)在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下進(jìn)行了試點(diǎn)方案的策劃。在2012年，“營(yíng)改增”開始以上海為首發(fā)站進(jìn)行試點(diǎn)工作，上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，這是上海最先進(jìn)行71號(hào)文件改革的行業(yè)和領(lǐng)域。在2012年8月份，國(guó)家的稅制改革開始向上海以外的其他地區(qū)擴(kuò)展。按照國(guó)家的既定方針和計(jì)劃，“營(yíng)改增”的稅制改革有望在2015年完成。

二、“營(yíng)改增”初期對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響 1 建筑行業(yè)中的施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)增加

在建筑行業(yè)，施工企業(yè)所需的建筑材料來源方式很多，因此增值稅的抵扣金額很難達(dá)到統(tǒng)一。對(duì)施工企業(yè)而言，如果工程材料全部交由自己來進(jìn)行采購(gòu)，則可以得到更多可抵扣的款項(xiàng)。但如果施工企業(yè)只承包部分項(xiàng)目，主要的建筑材料都由建筑公司提供，而施工企業(yè)之提供了少量的建筑材料，則施工企業(yè)的可抵扣款變少，從而稅負(fù)變重。而且施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)的材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故而建筑性行業(yè)的稅負(fù)便會(huì)增加。

德藝期刊網(wǎng)http://004km.cn 商品混凝土等材料增加稅負(fù)

對(duì)施工企業(yè)而言，即便進(jìn)貨材料可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是依然改變不了稅負(fù)增加的事實(shí)。原因在于進(jìn)項(xiàng)材料的增值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對(duì)等。根據(jù)國(guó)家新發(fā)布的“營(yíng)改增”的《增值稅征收辦法通知》，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)材料中，如砂、土等生產(chǎn)建筑材料和商品混凝土等的增值稅稅率為6%。也就是說施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)金額按6%進(jìn)行抵扣，而建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。因此，建筑相行業(yè)的稅負(fù)實(shí)際是增加的。

3建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)

在建筑行業(yè)，建筑工人的勞務(wù)報(bào)酬占工程總造價(jià)的25%左右。但是，在建筑行業(yè)要明確知道的是該行業(yè)的勞務(wù)人員大多由勞務(wù)公司提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞務(wù)增值稅由3%增加到了11%，足足增加了8個(gè)百分點(diǎn)。建筑勞務(wù)公司走的是微利營(yíng)銷路線，如果按照此增值稅率征收增值稅，勞務(wù)公司勢(shì)必走向破產(chǎn)。當(dāng)然勞務(wù)公司也可以利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將危機(jī)轉(zhuǎn)向施工企業(yè)，但如此一來施工企業(yè)的稅負(fù)便增加了。換個(gè)方面來談，施工企業(yè)如果不用勞務(wù)公司提供的勞務(wù)，而采用散工來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無(wú)法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。

動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，新的稅制方案對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的增值稅有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率。對(duì)租賃業(yè)而言這無(wú)疑是給該業(yè)帶來了沉重的稅負(fù)。因?yàn)樽赓U也的機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租售是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，必定會(huì)選擇成為小規(guī)模納稅人。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，建筑型企業(yè)從租賃業(yè)進(jìn)購(gòu)機(jī)械設(shè)備就無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。因而，租賃業(yè)將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)承受了更重的稅負(fù)。5 發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大

“營(yíng)改增”稅制改革的制度規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅的稅額必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。施工企業(yè)與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)有所不同，施工企業(yè)的項(xiàng)目分散，并不集中，可能在全國(guó)各地都有涉獵。由于項(xiàng)

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目地域的分散性，很難使施工企業(yè)快速有效的收集和整理那些增值稅發(fā)票。發(fā)票在認(rèn)證的時(shí)間上存在一定的難度，而且建筑性行業(yè)的增值稅發(fā)票來源復(fù)雜，認(rèn)證時(shí)也會(huì)出現(xiàn)很多困難。因此，“營(yíng)改增”后為施工企業(yè)收集發(fā)票和認(rèn)證工作都帶來了難度。

三、結(jié)論

在建筑性行業(yè)領(lǐng)域，“營(yíng)改增”后的增值稅稅率為11%。建筑性行業(yè)稅率的變化不僅使建筑性行業(yè)稅負(fù)發(fā)生了變化，還對(duì)建筑性行業(yè)的上下游鏈條都產(chǎn)生了影響。比如施工企業(yè)的項(xiàng)目很分散，有的項(xiàng)目處于人煙稀少的偏僻地帶，那些項(xiàng)目材料比如磚瓦、白灰等用料少的材料基本都是附近的個(gè)體戶等小規(guī)模納稅人提供。因此，施工企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。再?gòu)纳唐坊炷恋炔牧蟻碚f，建筑企業(yè)最后的成品的銷項(xiàng)稅按銷售金額的11%進(jìn)行征收。進(jìn)項(xiàng)的6%與銷項(xiàng)的11%之間有5%的差額，因此施工企業(yè)有5%的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅負(fù)實(shí)際是增加的。除以上兩點(diǎn)以外，建筑性行業(yè)從機(jī)械設(shè)備的購(gòu)進(jìn)和發(fā)票的管理都增加了過去企業(yè)的稅負(fù)。參考文獻(xiàn)：

[1]蘇紅敏.“營(yíng)改增”對(duì)建筑性行業(yè)的影響探討[J].全國(guó)商情.2013.(05)[2]王偉.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的“營(yíng)改增”對(duì)建筑性行業(yè)稅負(fù)影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè).2012(04)[3]王現(xiàn)剛.論“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2013(01)[4]祝錚艷.探討建筑性行業(yè)稅負(fù)影響因素[J].中國(guó)審計(jì)報(bào).2013（27）

第五篇：對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析

對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)平衡點(diǎn)的分析

對(duì)部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升現(xiàn)象如何理解？

“營(yíng)改增”減稅效果如何，是各方?jīng)Q策的重要考量。從當(dāng)前反饋的情況看，部分“營(yíng)改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒有減少、甚至增加的問題。筆者認(rèn)為，找到影響稅負(fù)的關(guān)鍵因素，需要對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)比例加以分析。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結(jié)構(gòu)，尋求稅負(fù)平衡點(diǎn)，將有助于理解稅負(fù)上升等問題。

在本文中，筆者利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)＝增值稅稅負(fù)的平衡公式加以推導(dǎo)，測(cè)算了不同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間。

交通運(yùn)輸業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯(lián)運(yùn)等情況），稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負(fù)平衡點(diǎn)在11.67%～4.545%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負(fù)平衡點(diǎn)在73.06%～65.59%之間。

從上述測(cè)算中可以看出，當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將提高；當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，稅負(fù)將降低。同時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。由于每個(gè)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)相對(duì)固定，如果稅負(fù)平衡點(diǎn)過高，其毛利水平將受到影響。所以，實(shí)行增值稅后，“營(yíng)改增”企業(yè)通過選擇高的進(jìn)項(xiàng)稅稅率區(qū)間進(jìn)行購(gòu)進(jìn)抵扣，應(yīng)成為必然的選擇。這將成為影響企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方式的主要因素。

比如在運(yùn)輸行業(yè)中，新的運(yùn)輸設(shè)備前期油耗和維修等費(fèi)用要低于后期，同時(shí)運(yùn)輸設(shè)備價(jià)值不同，折舊部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也有大的差距。經(jīng)測(cè)算，運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%～17%之間時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)在52.98%～47.56%之間。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業(yè)最高抵扣稅率17%對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)），且設(shè)備價(jià)值屬于行業(yè)平均價(jià)值范圍，那么，實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)將高于3%。這種稅負(fù)增高的情況應(yīng)為稅收政策變化的影響。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅期間，如果企業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%，假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)達(dá)到52.98%（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營(yíng)方式，獲得較高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而有效提高經(jīng)營(yíng)效益。

可見，實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的變化對(duì)企業(yè)效益的影響是顯而易見的。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變必然帶來相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅負(fù)增高是否意味著企業(yè)利潤(rùn)下降？

判斷稅負(fù)高低對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，不能簡(jiǎn)單地用公式推算，需考慮政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。本次“營(yíng)改增”屬于稅收制度的戰(zhàn)略調(diào)整，給市場(chǎng)帶來經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其減稅效應(yīng)，使第二、第三產(chǎn)業(yè)更加緊密地融合。應(yīng)該看到，“營(yíng)改增”給市場(chǎng)環(huán)境帶來了諸多良性改變，包括企業(yè)收入規(guī)模的增長(zhǎng)、毛利的增加，效益的提高等。

為說明這一問題，筆者提出以下假設(shè)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入增加，而可抵扣固定成本并未隨收入增加而改變，那么企業(yè)總的可抵扣成本占收入比例將下降。當(dāng)可抵扣成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，雖然稅負(fù)上升，但利潤(rùn)絕對(duì)值是增加的。例如，某運(yùn)輸企業(yè)收入1100萬(wàn)元，可抵扣成本523.16萬(wàn)（其中折舊200萬(wàn)，稅率為17%），可抵扣成本占收入比例為47.56%（稅負(fù)平衡點(diǎn)）。經(jīng)測(cè)算，稅負(fù)為3%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)243.84萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)增加收入200萬(wàn)元，其他條件不變，那么可抵扣成本占收入比例為40.24%。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)需要繳納增值稅52.81萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)為4.06%，高于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，而利潤(rùn)為424.03萬(wàn)元，比稅負(fù)平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)多180.19萬(wàn)元。

可以看出，稅負(fù)增加，不一定導(dǎo)致企業(yè)效益的降低?！盃I(yíng)改增”后，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評(píng)判。

也正因?yàn)榇耍壳皩?shí)行的超稅負(fù)退稅政策，應(yīng)充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等相關(guān)條件，不能簡(jiǎn)單地按照“超”稅負(fù)計(jì)算退稅。

對(duì)那些可通過改變經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大收入規(guī)模，提高毛利率，降低稅負(fù)的企業(yè)，在實(shí)際工作中是否適用超稅負(fù)退稅政策值得思考。而對(duì)普遍無(wú)法達(dá)到平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)的企業(yè)，應(yīng)考慮其設(shè)備法定折舊攤銷年限因素的影響。對(duì)法定年限內(nèi)尚未攤銷完畢的企業(yè)，在攤銷時(shí)期內(nèi)可給予退稅政策扶持。對(duì)實(shí)行“營(yíng)改增”后折舊已按法定年限攤銷完畢的企業(yè)，由于“營(yíng)改增”后毛利將明顯增加，如果給予超稅負(fù)退稅，實(shí)際上是將原不能抵扣的稅金予以退還。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負(fù)退稅也值得思考。

企業(yè)分拆忌盲目

“營(yíng)改增”企業(yè)有小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)兩種類型。小規(guī)模企業(yè)增值稅稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，“營(yíng)改增”后，小規(guī)模企業(yè)在維持原經(jīng)營(yíng)規(guī)模前提下，效益將得到增加。

市場(chǎng)存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種納稅鏈條。部分企業(yè)不能準(zhǔn)備測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)或?qū)υ鲋刀愒聿焕斫?，于是只?jiǎn)單從價(jià)格角度考慮，認(rèn)為小規(guī)模納稅方式更具有優(yōu)勢(shì)，因而盲目拆分企業(yè)。

通過稅負(fù)平衡公式，筆者按“營(yíng)改增”后的三種稅率，計(jì)算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤(rùn)平衡點(diǎn)。

交通運(yùn)輸業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮到部分聯(lián)運(yùn)等情況）。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)即實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入的比例在70.61%～48.16%之間。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為6%，實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍）。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)在48.54%～18.91%之間。

租賃服務(wù)業(yè)：小規(guī)模企業(yè)增值稅稅率為3%，增值稅稅率為17%。該行業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)基本來自有形動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)，所以實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在15%～17%之間。經(jīng)計(jì)算，稅負(fù)平衡點(diǎn)在87.07%～79.95%之間。

從上述測(cè)算可以看出，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，選擇怎樣的納稅方式，主要要看稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅模式可提高企業(yè)利潤(rùn)。例如運(yùn)輸行業(yè)中，如果企業(yè)取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例低于稅負(fù)平衡點(diǎn)48.16%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不同，企業(yè)取得平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率有所變化，稅負(fù)平衡點(diǎn)也會(huì)有所變化。稅負(fù)平衡點(diǎn)過高的企業(yè)，應(yīng)選擇改變經(jīng)營(yíng)方式的方法，努力提高平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率，降低稅負(fù)平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。在取得抵扣發(fā)票的含稅成本占收入比例高于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，實(shí)行一般納稅人方式更為有利。

通過分析可以看出，企業(yè)分拆應(yīng)仔細(xì)測(cè)算企業(yè)自身稅負(fù)平衡點(diǎn)，單純依靠?jī)r(jià)格因素判斷，選擇納稅方式是不科學(xué)的。

（注：本文所述實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷的成本。由于數(shù)據(jù)采樣和分析方法有差異，計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)區(qū)間會(huì)有所不同。）