第一篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
摘要
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措。建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中體量最大的幾個(gè)稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響是顯而易見(jiàn)的。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。
關(guān)鍵詞：建筑施工 營(yíng)業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃
增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。這是我國(guó)稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開(kāi)始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。下面筆者結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響做一些探討。
目錄
摘要
營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1
一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1
二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2
三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3
四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響....................................................................3
（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3
（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響...........................................................................4
（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4
五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4
六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5
（一）宏觀(guān)分析...........................................................................................5
（二）微觀(guān)分析...........................................................................................5
（三）企業(yè)收入...........................................................................................6
（四）企業(yè)成本費(fèi)........................................................................................6
（五）企業(yè)稅負(fù)...........................................................................................6
七、應(yīng)對(duì)措施....................................................................................................7
八、結(jié)束語(yǔ)........................................................................................................8 參考文獻(xiàn)............................................................................................................9
營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
一、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響
建安工程費(fèi)用構(gòu)成里面包含直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)以及稅金，其中稅金又包含營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，建筑企業(yè)承接項(xiàng)目總成本里應(yīng)包含稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來(lái)看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。
為便于分析，假設(shè)某建筑企業(yè)稅改前年?duì)I業(yè)額是100萬(wàn)元。稅改前，建筑企業(yè)按營(yíng)業(yè)額的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)需繳納以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)算基數(shù)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。另外，如果企業(yè)本期盈余，則還需繳納企業(yè)所得稅。
稅改前繳納的營(yíng)業(yè)稅=100×3%=3萬(wàn)元；
繳納城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加=3×（7%+3%）=0.3萬(wàn)元；
營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=3.3×25%=0.825萬(wàn)元；
企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=3+0.3-0.825=2.475萬(wàn)元。
“營(yíng)改增”后，按照國(guó)家試點(diǎn)政策，企業(yè)按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)也需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣的，如果本期盈余，還需繳納企業(yè)所得稅。由于建設(shè)市場(chǎng)為買(mǎi)方市場(chǎng)，建筑企業(yè)議價(jià)能力弱，其向業(yè)主單位總要價(jià)保持不變，企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100÷1.11=90.09萬(wàn)元。
假設(shè)企業(yè)本期增值稅進(jìn)項(xiàng)為x，則企業(yè)繳納增值稅=90.09×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)x；
繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；
增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來(lái)企業(yè)所得稅節(jié)約=（0.991-0.1x）×25%；
企業(yè)實(shí)際稅負(fù)=10.65-1.075x。
從2010年上市建筑企業(yè)來(lái)看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營(yíng)改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國(guó)對(duì)商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。綜合上述幾點(diǎn)，建筑企業(yè)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣較少。
通過(guò)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)查詢(xún)2000年至2011年53家在中國(guó)A股上市的建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，計(jì)算得建筑企業(yè)平均營(yíng)業(yè)成本率為87.01%。在營(yíng)業(yè)額為90.09萬(wàn)元時(shí)，其營(yíng)業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬(wàn)元，材料成本=78.39×55%=43.11萬(wàn)元，即使假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)=43.11×17%=7.33萬(wàn)元。根據(jù)前面計(jì)算，要使稅改前后建筑企業(yè)整體稅負(fù)相等，則2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60萬(wàn)元，大于7.33萬(wàn)元。基于該結(jié)果可知，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大
二、對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響
建筑施工企業(yè)在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”前，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），而實(shí)行“營(yíng)改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價(jià)外稅）。如，建筑施工企業(yè)從建設(shè)單位取得的工程價(jià)款為100萬(wàn)元，是含稅的收入，即繳納營(yíng)業(yè)稅款=工程價(jià)款*3%=100萬(wàn)元*3%=3萬(wàn)元；繳納增值稅款=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅收入*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=100萬(wàn)元/1.11*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91萬(wàn)元-進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同預(yù)計(jì)總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預(yù)計(jì)總成本大大減少，實(shí)行“營(yíng)改增”后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前要少很多。
三、對(duì)建筑施工企業(yè)定價(jià)機(jī)制產(chǎn)生的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，據(jù)筆者估計(jì)，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》也將在部分內(nèi)容上進(jìn)行重新修改。相應(yīng)的，建設(shè)單位制定招標(biāo)概預(yù)算也要有較大的變化，包括招投標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也要按照“營(yíng)改增”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新調(diào)整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標(biāo)工作帶來(lái)較大的難度，與過(guò)去相比，建筑施工企業(yè)投標(biāo)書(shū)中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中。那么到底有哪些成本費(fèi)用能夠納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，很難在標(biāo)書(shū)中明確體現(xiàn)出來(lái)。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，標(biāo)書(shū)中要包括增值稅，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，屬于價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅不再收取，到時(shí)如何進(jìn)行編制，還沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，還有，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下，施工企業(yè)的預(yù)算要重新計(jì)算，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入以及成本等指標(biāo)會(huì)有所降低，施工企業(yè)的年度指標(biāo)到時(shí)也會(huì)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
四、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
對(duì)于施工企業(yè)而言，固定資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)部分，如果施工企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值變化將會(huì)帶來(lái)施工企業(yè)總資產(chǎn)的變動(dòng)，也相應(yīng)的會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變化。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來(lái)的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅取消，期末余額也會(huì)明顯減少。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期看，建筑施工稅負(fù)減輕，利潤(rùn)增加，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債總額都會(huì)一定程度的增加。
（二）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響
從較短的時(shí)期來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于取消了營(yíng)業(yè)稅，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅及其附加部分將不在應(yīng)納稅額科目中體現(xiàn)，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的成本費(fèi)用也相應(yīng)的減少，也帶來(lái)企業(yè)的利潤(rùn)增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期來(lái)觀(guān)察，由于施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加，就會(huì)在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響
（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：“營(yíng)改增”后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有所上升。
（2）對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和規(guī)模的擴(kuò)大，必然要購(gòu)買(mǎi)大量的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)資產(chǎn)，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來(lái)源。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅可以抵扣，企業(yè)現(xiàn)金流出與營(yíng)業(yè)稅時(shí)期相比，明顯減少。（3）對(duì)籌資活動(dòng)的影響：隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強(qiáng)，才能在激烈的市場(chǎng)中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從短期來(lái)看，營(yíng)業(yè)室改增值稅后，建筑施工企業(yè)由于受到借入本金和募集到的股權(quán)影響，現(xiàn)金流入將增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的趨勢(shì)看，給企業(yè)的還債帶來(lái)了壓力。
五、對(duì)建筑施工企業(yè)管理模式的影響
建筑施工企業(yè)有別于一般的服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，其施工隊(duì)伍流動(dòng)性大，施工地域范圍廣，施工項(xiàng)目體積大，建設(shè)工期長(zhǎng)，項(xiàng)目成本構(gòu)成多樣，管理層次多而復(fù)雜。這些特點(diǎn)對(duì)建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營(yíng)改增”政策，需認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析。企業(yè)的管理也必將出現(xiàn)一個(gè)重新考慮和調(diào)整的過(guò)程，特別是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、設(shè)備材料采購(gòu)和勞務(wù)費(fèi)用等方面。
（1）在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)增值稅政策，“營(yíng)改增”后企業(yè)要按主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)確定增值稅率，對(duì)于一業(yè)為主，多種經(jīng)營(yíng)同時(shí)發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來(lái)研究確定經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，有必要進(jìn)行合理的整合或分離。
（2）在設(shè)備材料采購(gòu)方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營(yíng)改增”后勞務(wù)成本會(huì)有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。
六、“營(yíng)改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析
（一）宏觀(guān)分析
建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關(guān)的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關(guān)合作企業(yè)為了提高自身利益，經(jīng)常采取提高售價(jià)的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過(guò)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施確實(shí)能夠有效的解決重復(fù)收稅的問(wèn)題，但是卻不能保證“營(yíng)改增”對(duì)計(jì)劃的實(shí)施能夠有效的降低建筑行業(yè)的稅負(fù)，相對(duì)的稅改后，建筑行業(yè)可能在實(shí)際獲利之前繳納稅金，打亂了建筑企業(yè)的資金鏈，對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有的管理方式造成了沖擊，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。
（二）微觀(guān)分析
宏觀(guān)分析主要是對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，而微觀(guān)分析主要針對(duì)稅改對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和企業(yè)管理造成的影響進(jìn)行分析，分析的項(xiàng)目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費(fèi)成本、企業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)所得凈利潤(rùn)。
（三）企業(yè)收入
收入就是建筑企業(yè)在承接項(xiàng)目時(shí)所賺取的費(fèi)用，如果承包商是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，在進(jìn)行金錢(qián)交涉時(shí)，建筑企業(yè)要出示發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容主要包括雙方合同中談好的資金數(shù)目，以及在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中需要對(duì)方繳納的稅金。如果業(yè)主個(gè)人是建筑企業(yè)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，并且在項(xiàng)目完工之后不對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費(fèi)用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產(chǎn)品沒(méi)有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時(shí)不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣。由上述可知，實(shí)行稅改之后，降低了建筑企業(yè)的收入，營(yíng)業(yè)收入的減小不僅影響了建筑物的規(guī)模，同時(shí)也降低了建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）企業(yè)成本費(fèi)
企業(yè)成本費(fèi)就是就是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費(fèi)不僅是監(jiān)督項(xiàng)目勞動(dòng)消耗的工具，也是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的度量。企業(yè)產(chǎn)業(yè)的不同受稅改影響的程度也就不同，有的企業(yè)在稅改實(shí)行之后，能夠充分的享受進(jìn)項(xiàng)折扣帶來(lái)的實(shí)惠，在繳納稅金的時(shí)候會(huì)有一部分費(fèi)用不計(jì)入到企業(yè)成本費(fèi)用里，也就是說(shuō)企業(yè)或者納稅人的成本費(fèi)用降低了。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無(wú)條件的享受進(jìn)項(xiàng)折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進(jìn)項(xiàng)折扣的費(fèi)用占多數(shù)，所以說(shuō)進(jìn)項(xiàng)折扣給建筑企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠并不多。
（五）企業(yè)稅負(fù)
企業(yè)稅負(fù)就是企業(yè)繳納稅金的壓力的大小，企業(yè)繳納稅金的項(xiàng)目主要有企業(yè)所得稅、企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅，其中城市建設(shè)費(fèi)和教育稅屬于附加收費(fèi)項(xiàng)目，是每個(gè)公民都要繳納的義務(wù)費(fèi)。企業(yè)所得稅和企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上減少了企業(yè)所得利潤(rùn)。
七、應(yīng)對(duì)措施
建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)，那么如何在這次稅制改革中抓住機(jī)遇呢？結(jié)合上文的分析，給出了以下建議：
第一，充分利用進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)以上的分析，可以總結(jié)出，當(dāng)可以抵扣的成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的50%以上的時(shí)候，不管是稅負(fù)還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，都呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人單位采購(gòu)生產(chǎn)資料。對(duì)于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購(gòu)，包括設(shè)備的采購(gòu)和材料的采購(gòu)。采購(gòu)的越多，抵扣的就越多。對(duì)于已經(jīng)成立很多年的成熟的建筑企業(yè)而言，由于“營(yíng)改增”之前采購(gòu)進(jìn)來(lái)的生產(chǎn)資料涉及的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入成本，無(wú)法抵扣。所以，這類(lèi)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)備的更新等方法來(lái)利用進(jìn)行稅額的抵扣。
第二，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理水平，完善管理體系。
營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與處理都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)特別是對(duì)能夠適應(yīng)新的納稅政策的會(huì)計(jì)人員的要求更高了。因此，企業(yè)要組織安排會(huì)計(jì)人員和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，認(rèn)真研究新政策的規(guī)定，并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，盡量降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
加強(qiáng)發(fā)票管理。進(jìn)行稅額能否抵扣的另外一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是發(fā)票的取得和保管。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，向供應(yīng)商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專(zhuān)人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。
加強(qiáng)稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)“營(yíng)改增”處于開(kāi)始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)來(lái)說(shuō)就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過(guò)程中對(duì)自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
八、結(jié)束語(yǔ)
建筑施工企業(yè)要從改革完善內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平來(lái)應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻的形勢(shì)，必須及早開(kāi)始準(zhǔn)備，要把“營(yíng)改增”視作企業(yè)發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇，迫使建筑施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理，鼓勵(lì)技術(shù)革新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)當(dāng)前稅制改革的重頭戲，也是一項(xiàng)十分負(fù)責(zé)的系統(tǒng)工程。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問(wèn)題，也對(duì)國(guó)家和地方政府帶來(lái)重要影響。同時(shí)也對(duì)建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營(yíng)改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營(yíng)改增”，只有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問(wèn)題需要解決，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)“營(yíng)改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]胡玉蘭.增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響淺析[J].企業(yè)家天地，2011年中旬刊
[2]戴國(guó)華.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)影響的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012年3期
[3]林娜.營(yíng)業(yè)稅改增值稅影響及需要注意的問(wèn)題[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012年3月
[4]于艷芹，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的現(xiàn)實(shí)研究[J].財(cái)經(jīng)界，2011年5月
第二篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
Research of VAT Reformation Effect on
Construction Industry
學(xué)生姓名 所在學(xué)院 所在專(zhuān)業(yè) 申請(qǐng)學(xué)位 指導(dǎo)教師 副指導(dǎo)教師 答辯時(shí)間
張德先 管理學(xué)院
學(xué)號(hào) 201311531329
班級(jí) 財(cái)管1133 財(cái)務(wù)管理 管理學(xué)學(xué)士
劉蕊
職稱(chēng) 職稱(chēng)
講師
2017年 6 月 3 日
目 錄
目 錄
摘 要...........................................................................I ABSTRACT........................................................................II 1 前言........................................................................1 1.1 寫(xiě)作背景及意義............................................................1 1.2 文獻(xiàn)綜述.................................................................1 1.3 本文的思路及結(jié)構(gòu)..........................................................3 2 建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性分析..........................................3 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式..........................................3 2.2 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問(wèn)題..........................................3 2.3 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備....................................................3 3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響................................................4 3.1 建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)..................................................4 3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題..........................................................5 3.3 企業(yè)現(xiàn)金流...............................................................5 3.4 增值稅納稅時(shí)間的確定......................................................5 3.5 對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響......................................................6 4 建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議..............................................6 4.1 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)................................................6 4.2 爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額....................................................6 4.3 向勞務(wù)派遣公司雇用員工....................................................6 4.4 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈............................................6 5 6 “營(yíng)改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響..........................................7 結(jié)論及展望..................................................................7 鳴 謝...........................................................................9 參考文獻(xiàn)........................................................................10
摘 要
摘 要
我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤(rùn)、資金流動(dòng)周期長(zhǎng)等諸多特點(diǎn)。為了改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實(shí)例，闡述“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的實(shí)際影響以及潛在的作用。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅制改革 近年來(lái)，我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越趨激烈。
I
ABSTRACT
ABSTRACT China's construction enterprises generally characterize high cost, large capital, high profits, and long flow of funds and so on.In recent years, with the rapid development of China's infrastructure and the government’s further regulations on the market, the competition is becoming more and more intense.In order to improve China's economic and industrial structure, to further standardize the relevant tax system, rectification industry repeated taxation phenomenon, to establish a tax system that will help China's national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May 2016.This dissertation combines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a value-added tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax reductions.KEYWORDS: Tax reform;VAT reformation;Construction industry
II
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
財(cái)務(wù)管理，201311531329，張德先
指導(dǎo)教師：劉蕊 前言
1.1 寫(xiě)作背景及意義
為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國(guó)內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹(shù)立良好的消費(fèi)觀(guān)念，我國(guó)從2008年來(lái)就一直推行積極的財(cái)政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價(jià)格，在國(guó)內(nèi)形成良好的消費(fèi)意識(shí)，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。
此次“營(yíng)改增”對(duì)各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，建筑業(yè)作為一個(gè)基礎(chǔ)行業(yè)，在國(guó)家稅收方面以及對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)都發(fā)揮著巨大的作用，對(duì)其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬(wàn)億元，建筑企業(yè)單位個(gè)數(shù)也超過(guò)了8萬(wàn)家，企業(yè)資產(chǎn)合計(jì)164226.34億元，而企業(yè)的利稅總額更是達(dá)到12124.64億元，其中利潤(rùn)總額為6451.23億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為5425.20億元，管理費(fèi)用中的稅金為248.21億元。由于我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時(shí)，施工方往往處于被動(dòng)的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個(gè)企業(yè)通常都會(huì)盡量地壓低合同價(jià)款。
本文所關(guān)注的問(wèn)題是關(guān)于“營(yíng)改增”后更好的改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，在“營(yíng)改增”改革的進(jìn)一步推行中，對(duì)我國(guó)的稅收制度改革進(jìn)行新的思考，以及會(huì)對(duì)建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對(duì)這種沖擊的方法。
1.2 文獻(xiàn)綜述
增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說(shuō)法是在1918年，由德國(guó)的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學(xué)者范德.P.甘地認(rèn)為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對(duì)小企業(yè)征收稅款，因?yàn)樾∑髽I(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對(duì)較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對(duì)
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
稅收系統(tǒng)收入也不會(huì)產(chǎn)生太大影響。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認(rèn)為如果代表性消費(fèi)者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類(lèi)似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。Diamond 和 Mirrlees(1971)認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報(bào)酬不變，且是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會(huì)受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。而 Konishi（1990）認(rèn)為，稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品[4]。
桑廣成、焦建玲（2012）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤(rùn)以及工程分包的影響[5]。胡鋒、梁?。?013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷(xiāo)售單價(jià)，并測(cè)算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)[6]。萬(wàn)建國(guó)（2012）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會(huì)計(jì)核算等角度闡述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重[7]。葉智勇（2012）根據(jù)某公司2009-2011年的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測(cè)算了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過(guò)高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對(duì)建筑業(yè)實(shí)行7%的稅率[8]。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)[9]。
姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計(jì)算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)將降低[10]。類(lèi)似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費(fèi)性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測(cè)算了2007-2009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有較大幅度的下降趨勢(shì)[11]。
莊麗杰（2003）從宏觀(guān)稅負(fù)角度出發(fā)，通過(guò)用國(guó)家稅收總收入占 GDP 的比例來(lái)衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢(shì)。但通過(guò)橫向與發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家比較，我國(guó)宏觀(guān)稅負(fù)仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時(shí)間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國(guó)的宏觀(guān)稅負(fù)水平。何茵、沈明高（2009）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，與國(guó)際上的發(fā)展中國(guó)家理想稅負(fù)水平相比，國(guó)內(nèi)的稅負(fù)處在較高的位置
[13]
[1]
。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。高凌江（2011）通過(guò)一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)實(shí)行的直接稅沒(méi)有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會(huì)提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)階層的差距 [14]。
靳東升、孫矯（2012）則認(rèn)為選擇增值稅來(lái)增加國(guó)家的財(cái)政收入，會(huì)加劇我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。并且從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重[15]。從以上學(xué)者的研究得知，“營(yíng)改增”的推行符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情。
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
1.3 本文的思路及結(jié)構(gòu)
本文將通過(guò)研究國(guó)家稅務(wù)局以及國(guó)家財(cái)政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對(duì)于我國(guó)“營(yíng)改增”的分析研究，著重研究此次“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。
本文使用的研究方法包括以下兩種：
1、文獻(xiàn)研究法：為了準(zhǔn)確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學(xué)者對(duì)于我國(guó)之前的稅收制度改革的研究和分析；
2、數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國(guó)稅收政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)所帶來(lái)的沖擊以及后續(xù)的的對(duì)策； 建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性分析 2.1 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式
基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷(xiāo)售模式無(wú)法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營(yíng)，會(huì)出現(xiàn)許多混合銷(xiāo)售的行為，雖說(shuō)可以按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合征收的方法對(duì)企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過(guò)一系列財(cái)務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門(mén)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，也因稅收法律的缺失無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無(wú)疑對(duì)國(guó)家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。
2.2 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問(wèn)題
增值稅作為一種特殊的稅種，其計(jì)稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷(xiāo)項(xiàng)稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，對(duì)對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)，生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)入時(shí)向供應(yīng)商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個(gè)體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進(jìn)行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來(lái)，若按照營(yíng)業(yè)稅的征管模式，商品在此過(guò)程中容易造成重復(fù)征稅的問(wèn)題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營(yíng)業(yè)稅模式下無(wú)法得到稅收抵扣。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個(gè)企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡(jiǎn)化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作。
2.3 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備
在我國(guó)，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無(wú)法跟進(jìn)最新的施工要求，機(jī)械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營(yíng)改增”之后，這種狀況將會(huì)有所改善，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開(kāi)始，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購(gòu)入當(dāng)期前額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑
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業(yè)作為此次“營(yíng)改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項(xiàng)政策帶來(lái)的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會(huì)得到高額的增值稅抵扣額，這對(duì)企業(yè)的資金流能夠帶來(lái)巨大的補(bǔ)充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)?！盃I(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響
建筑企業(yè)是指對(duì)外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠(chǎng)房、倉(cāng)庫(kù)、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。
增值稅作為價(jià)外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點(diǎn)，因而“營(yíng)改增”將會(huì)全面影響我國(guó)建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國(guó)建筑業(yè)是征收營(yíng)業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個(gè)需要大量購(gòu)入材料物資的行業(yè)，沒(méi)有增值稅的抵扣權(quán)限，這無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在此次“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會(huì)以年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)作為判定的界限，前者將采取簡(jiǎn)易征收率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，其變動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單；所以我們著重分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)一般納稅人的影響。
建筑業(yè)作為我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國(guó)進(jìn)行稅制改革，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點(diǎn)，對(duì)我國(guó)增值稅立法工作的進(jìn)行，依法征稅的推進(jìn)有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問(wèn)題，以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價(jià)的問(wèn)題。
3.1 建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)
建筑公司的營(yíng)業(yè)收入包括工程價(jià)款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營(yíng)業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當(dāng)建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價(jià)款時(shí)，需收齊勞動(dòng)合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對(duì)方在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費(fèi)者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高?，F(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營(yíng)改增”后的價(jià)稅合計(jì)一樣，均為Q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營(yíng)業(yè)收入為Q/（1+t）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計(jì)算可得其營(yíng)業(yè)收入約為原來(lái)的91%，因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)受到影響，有可能導(dǎo)致利潤(rùn)的減少。
在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅=含稅營(yíng)業(yè)務(wù)收入×3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額=含稅總收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）
其中，含稅成本＝（1-毛利率）× 含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
因此，“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅
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率）] 從以上推導(dǎo)可得，有兩個(gè)關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤(rùn)，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個(gè)結(jié)論。
1、在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤(rùn)；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，若低于70%則會(huì)下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無(wú)法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤(rùn)都有所下降。
2、從毛利率下降幅度來(lái)看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤(rùn)的降幅則越大；原來(lái)的毛利率越高，則毛利潤(rùn)下降的幅度越大。
3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
目前我國(guó)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，并且包括多個(gè)工序，除了日常的項(xiàng)目施工以外，還會(huì)進(jìn)行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購(gòu)為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個(gè)體戶(hù)處采購(gòu)，而這些個(gè)體戶(hù)一般沒(méi)有增值稅發(fā)票的開(kāi)票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個(gè)行業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問(wèn)題。
3.3 企業(yè)現(xiàn)金流
由于增值稅自身的特點(diǎn)，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)就需要繳納稅款，因此會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時(shí)和收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)兩者的時(shí)間差所帶來(lái)的影響，貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時(shí)，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時(shí)間差越大，其資金占用的機(jī)會(huì)成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中要盡量避免因“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)的不利影響。
3.4 增值稅納稅時(shí)間的確定
我國(guó)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專(zhuān)業(yè)的測(cè)評(píng)報(bào)告才能確認(rèn)每一個(gè)階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測(cè)評(píng)團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致測(cè)評(píng)報(bào)告可能不夠客觀(guān)，有時(shí)更會(huì)被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測(cè)量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個(gè)部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復(fù)雜項(xiàng)目還會(huì)聘請(qǐng)第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行審核計(jì)量，因此無(wú)法準(zhǔn)確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間。
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3.5 對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響
增值稅作為一種價(jià)外稅，而消費(fèi)者才是價(jià)外稅的最終承擔(dān)者。在此次稅改后完全改變了以往產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內(nèi)部產(chǎn)品估價(jià)系統(tǒng)，重新設(shè)立定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以應(yīng)對(duì)此次改革。所以說(shuō)“營(yíng)改增”會(huì)讓建筑企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的定價(jià)方式進(jìn)行調(diào)整。建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議 4.1 重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)
因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶攸c(diǎn)，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營(yíng)業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營(yíng)改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門(mén)，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門(mén)，了解“營(yíng)改增”的相關(guān)動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識(shí)培訓(xùn)，了解國(guó)家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。
4.2 爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額
在稅改之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一種手段，除了個(gè)別情況外，增值稅專(zhuān)用發(fā)票都會(huì)作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒(méi)有增值稅開(kāi)票權(quán)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)，盡可能地與有增值稅開(kāi)票權(quán)的供應(yīng)商合作。但是盡管如此，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人知道自身沒(méi)有增值稅的開(kāi)票權(quán)，會(huì)選擇降低自己產(chǎn)品的售價(jià)，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購(gòu)方案時(shí)，應(yīng)該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。
4.3 向勞務(wù)派遣公司雇用員工
隨著人才市場(chǎng)的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項(xiàng)目建筑工人的時(shí)候，應(yīng)該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。一方面由于“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)可以通過(guò)這個(gè)方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加稅負(fù)可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，無(wú)需企業(yè)另外花費(fèi)成本培養(yǎng)工人。
4.4 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈
在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅其中一個(gè)缺點(diǎn)就是會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，而建筑企業(yè)作為一個(gè)與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會(huì)限制其自身專(zhuān)業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無(wú)法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會(huì)重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。而建筑行業(yè)日常建材消耗量
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巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，無(wú)法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹(shù)立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。達(dá)到最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響
上海作為“營(yíng)改增”的先行試點(diǎn)城市，其本土的建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對(duì)象，通過(guò)摘取其2014年公司年報(bào)中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。其中稅費(fèi)增減率計(jì)算公式為（增值稅-營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)收入；稅負(fù)變動(dòng)率為（增值稅-營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)稅額。
表1 上海建筑企業(yè)營(yíng)收及部分稅額數(shù)據(jù)表
營(yíng)業(yè)收入（元）營(yíng)業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負(fù)增減率% 稅負(fù)變動(dòng)率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 2.78% 58.11% 中華企業(yè) 4415231580 216115122 183739108-0.73%-14.98% 上實(shí)發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 0.88% 21.11% 張江高科 3002212758 133250623 191757923 1.95% 43.91% 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 1.64% 32.66% 萬(wàn)業(yè)企業(yè) 1825900473 938845***-0.09%-1.72% 嘉寶集團(tuán) 1637371483 67474680 93700728 1.60% 38.87% 新黃浦 1011787798 48796512 44246626-0.45%-9.32% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 0.16% 5.03% 華麗家族 411962798 19718761 19483085-0.06%-1.20% 數(shù)據(jù)來(lái)源：http://004km.cninfo-new/index 數(shù)據(jù)表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，達(dá)到了2.78%，減少最多是中華企業(yè)，為-0.73%，而這些企業(yè)平均稅負(fù)增減率為0.7%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢(shì)。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)率都超過(guò)了10%，最高的為陸家嘴達(dá)到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%,10家企業(yè)的平均稅負(fù)變動(dòng)率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測(cè)出大部分的建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢(shì)。結(jié)論及展望
從整體來(lái)看，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將上升。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)所能取得的增值稅抵扣額會(huì)相對(duì)地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲。
在建筑企業(yè)的角度來(lái)觀(guān)察此次稅改，其的成本費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)收入都會(huì)有所降低，而
廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文
其中有三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務(wù)收入和稅率以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤(rùn)以及稅負(fù)將和改革之前基本一致。
“營(yíng)改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國(guó)稅制改革的重要里程碑。對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的行業(yè)分析是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻(xiàn)，并在分析過(guò)程中力求謹(jǐn)慎，但由于學(xué)識(shí)有限以及數(shù)據(jù)的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細(xì)成本數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”的陸續(xù)推行和完善，我國(guó)會(huì)逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進(jìn)行分析研究將會(huì)更加有意義。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。
鳴 謝
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時(shí)光匆匆，此時(shí)此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯?；貞浧鹪诤４蟮拿總€(gè)角落，給我留下最多的是各位老師講課時(shí)候的畫(huà)面和各位同學(xué)的關(guān)愛(ài)，如果沒(méi)有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無(wú)法得到那么大的滿(mǎn)足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識(shí)的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂(lè)與美好的記憶，我由衷地感謝你們。
首先，我要特別感謝的是我的導(dǎo)師劉蕊老師。劉老師學(xué)識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，悉心教導(dǎo)我如何做研究、如何查找資料。畢業(yè)論文從選題、框架到研究方法、數(shù)據(jù)處理直至修改定稿，每個(gè)環(huán)節(jié)都傾注了劉老師的大量心血。
其次，要感謝我的室友、同班同學(xué)們，感謝他們?cè)谖艺撐男薷倪^(guò)程中給予的幫助；感謝他們大學(xué)四年一路來(lái)的陪伴、關(guān)心和照顧。是他們的鼓勵(lì)給了我不斷前進(jìn)的勇氣，我會(huì)永遠(yuǎn)珍藏這段共同的美好回憶。
最后，我還要特別感謝這么多年來(lái)一直陪伴我支持我的家人們，是他們給予我豐厚的物質(zhì)生活條件，讓我能夠接受良好的大學(xué)教育；還有相識(shí)多年的好友，他們?cè)谖易罾Щ蟮臅r(shí)候給予的幫助使我畢生難忘。
學(xué)生生涯已然接近尾聲，也到了要回饋社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的時(shí)候了，我相信機(jī)遇和挑戰(zhàn)都在等待著我，我會(huì)以最大的努力回報(bào)所有為我付出過(guò)的人，社會(huì)還有母校，謝謝你們。
參考文獻(xiàn)
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第三篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策
“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策
聶俊華
建筑行業(yè)“營(yíng)改征”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國(guó)電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的?！盃I(yíng)改征”不僅直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對(duì)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。
建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增” 帶來(lái)的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。
一、“營(yíng)改增”的背景、意義和趨勢(shì)
對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的個(gè)人或者單位營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營(yíng)業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較低，但是重復(fù)收稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的單位或者是個(gè)人收取增值額的稅種，最先是在法國(guó)出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國(guó)被廣泛應(yīng)用。
增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅。“營(yíng)改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國(guó)第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國(guó)范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開(kāi)始推行，2013年國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。國(guó)家相關(guān)政策表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，根據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營(yíng)改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響
企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。
從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專(zhuān)用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際模擬稅負(fù)測(cè)算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：
一是地材、二三類(lèi)（輔助）材料難取得專(zhuān)用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開(kāi)具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購(gòu)，供應(yīng)商選擇余地較小。同時(shí)由于該類(lèi)材料的采購(gòu)一般較為零散，供應(yīng)商類(lèi)型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類(lèi)材料采購(gòu)管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營(yíng)改增后勢(shì)必增加企業(yè)成本，使得本身利潤(rùn)相對(duì)微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)。
二是人工成本抵扣率低或無(wú)法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價(jià)的３０％左右?，F(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無(wú)法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使將來(lái)被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖](méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。
三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。
四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無(wú)法取得增值稅發(fā)票，沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
基于上述原因，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。
企業(yè)資金流將接受?chē)?yán)峻考驗(yàn)。在建筑施工市場(chǎng)中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時(shí)。在營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過(guò)延付供應(yīng)商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗(yàn)工結(jié)算時(shí)已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認(rèn)了收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額。總分包之間存在的滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用的發(fā)票。并且，由于工程計(jì)價(jià)款的滯后取得將間接導(dǎo)致建筑企業(yè)向材料、設(shè)備供應(yīng)商延遲付款，同樣不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時(shí)將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。同時(shí)，若延付下游企業(yè)資金，將無(wú)法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，此時(shí)間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進(jìn)一步加大。加之長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó) 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問(wèn)題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。
企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢(shì)需要。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的一個(gè)重要目的就是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目遍布全國(guó)甚至全世界，通常情況下，會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立項(xiàng)目部，作為其派出機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體組織及管理。在有地方投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立法人單位或非法人機(jī)構(gòu)，以爭(zhēng)取地方的工程項(xiàng)目。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個(gè)層級(jí)。對(duì)于施工工程項(xiàng)目管理，由于承接工程項(xiàng)目的主體多是上級(jí)單位，而實(shí)際進(jìn)行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級(jí)單位與二級(jí)單位、三級(jí)單位與三級(jí)單位之間的平級(jí)資質(zhì)共享等?！盃I(yíng)改增”后，上述管理鏈條越長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加。資質(zhì)共享會(huì)帶來(lái)“增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”等問(wèn)題。目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)管理模式大都是粗放式管理，管理水平良莠不齊，寬松的模式導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)于項(xiàng)目部門(mén)，以及分公司進(jìn)行全面有效的控制管理。在“營(yíng)改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開(kāi)始顯現(xiàn)，增值稅較營(yíng)業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強(qiáng)的管控能力、較高的財(cái)務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。建筑施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控水平，將成為施工企業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。
三、應(yīng)對(duì)措施
加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備。現(xiàn)建筑施工企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，雖然目前還未出臺(tái)具體政策，但增值稅的基本稅制一定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的趨勢(shì)已定。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、物資、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)“營(yíng)改增”后工作的新要求。特別是財(cái)務(wù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員掌握增值稅核算及發(fā)票管理相關(guān)知識(shí)，能夠有效識(shí)別、認(rèn)證、抵扣增值稅發(fā)票，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)等稅額，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。
財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)組織相關(guān)部門(mén)對(duì)“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)情況進(jìn)行模擬分析，重點(diǎn)分析對(duì)企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理系統(tǒng)中工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)等進(jìn)行合理的評(píng)估，為“營(yíng)改增”的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，確保試點(diǎn)工作開(kāi)始后可以順利、平穩(wěn)過(guò)度。
調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。在增值稅稅制下，建筑施工企業(yè)有了更廣闊的納稅籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展思路，合理降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。例如：“營(yíng)改增”后，購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化裝備水平，減少人工耗費(fèi)，從而降低人工費(fèi)用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，籌劃納稅時(shí)間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。
加強(qiáng)內(nèi)部管控，調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式。建筑施工企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管控力度，并盡量杜絕聯(lián)營(yíng)、掛靠等經(jīng)營(yíng)模式。針對(duì)建筑企業(yè)資質(zhì)管理、工程項(xiàng)目組織模式、EPC業(yè)務(wù)模式和集中管理模式，根據(jù)營(yíng)改增的要求，通過(guò)變更和完善管理模式、優(yōu)化和調(diào)整業(yè)務(wù)流程解決建筑企業(yè)資質(zhì)共享帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷(xiāo)不匹配、集中管理帶來(lái)的增值稅“三流不一致等”問(wèn)題。
在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到６％～１１％，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取。
積極籌劃，做好綜合應(yīng)對(duì)。組織管理。增值稅的征管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營(yíng)改增”，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在充分考慮和滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級(jí)、縮短管理層級(jí)、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工，深化內(nèi)部專(zhuān)業(yè)化運(yùn)營(yíng)管理，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化能力。
資質(zhì)管理。在資質(zhì)共享的情況下，一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并由業(yè)主開(kāi)具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅進(jìn)銷(xiāo)不匹配，即銷(xiāo)項(xiàng)稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位，進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅不屬于同一納稅主體，從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)增大。全面分析營(yíng)業(yè)稅下工程總承包項(xiàng)目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營(yíng)改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來(lái)的增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配的問(wèn)題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)相匹配，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅充分抵扣。
工程項(xiàng)目管理。從工程項(xiàng)目的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)工 程項(xiàng)目的承接與結(jié)算管理的要點(diǎn)：包括工程造價(jià)編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級(jí)單位在營(yíng)改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)管理；從工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)管理出發(fā)，針對(duì)成本預(yù)算與考核、材料采購(gòu)管理、機(jī)械設(shè)備管理、分包管理、其他成本費(fèi)用管理、特殊成本項(xiàng)目管理等，指導(dǎo)企業(yè)在營(yíng)改增后正確合規(guī)處理工程施工過(guò)程中的各項(xiàng)成本費(fèi)用的管理工作，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵應(yīng)抵、充分抵扣”，減少不必要的稅收成本，進(jìn)一步提升企業(yè)效益；針對(duì)營(yíng)改增這前簽訂合同、在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)尚未完工或雖已完成完工但尚未辦理峻工決算的工程項(xiàng)目，提出相應(yīng)的管理措施和方案。
修訂合同范本及管理制度。適應(yīng)營(yíng)改增要求，對(duì)各類(lèi)合同范本及各項(xiàng)管理制度進(jìn)行修訂，確保營(yíng)改增后經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)和內(nèi)部管理工作原則統(tǒng)一、有據(jù)可依。
增值稅信息化管理。對(duì)營(yíng)改增后增值稅信息化體系做好籌備，明確相關(guān)信息系統(tǒng)的功能定位及需求，主要包括：增值稅信息系統(tǒng)的建立；增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證抵扣及納稅申報(bào)系統(tǒng)的功能介紹；其他配套系統(tǒng)，如供應(yīng)商系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的改造等，旨在有效利用信息技術(shù)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，通過(guò)軟件系統(tǒng)固化業(yè)務(wù)要求，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理。
建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這 項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè) 的負(fù)面影響降低到最小范圍，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利潤(rùn)及發(fā)展空間。
第四篇：淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響
淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響
摘要：營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革環(huán)節(jié)的重要成果之一。其對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也將帶來(lái)一定的影響。本文重點(diǎn)分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，并為企業(yè)提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)對(duì)策。通過(guò)本文的研究，也可為營(yíng)改增的完善與進(jìn)一步推廣提供理論支持。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;企業(yè);影響;對(duì)策
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后,作為直接涉及到利益的主體企業(yè)就非常關(guān)心自己本身在這個(gè)改革過(guò)程中發(fā)生了哪些變化，在這種新的稅務(wù)體系中自己所承擔(dān)的賦稅相較于之前是少了還是多了。通常來(lái)講，企業(yè)對(duì)稅收改革的關(guān)注程度主要來(lái)自于以下2個(gè)方面：采用新的稅收體制后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面帶來(lái)哪些變化和企業(yè)經(jīng)過(guò)好壞的影響。針對(duì)這2中不同的方面，下面依次進(jìn)行探討。
一、“營(yíng)改增”的概念及適用范圍
“營(yíng)改增” 主要是指在稅制改革試點(diǎn)地區(qū)指定的試點(diǎn)行業(yè)把從目前對(duì)其進(jìn)行征收的營(yíng)業(yè)稅改為對(duì)增值稅的征收。根據(jù)國(guó)家在對(duì)“營(yíng)改增”的三步走規(guī)劃，一是在部分地區(qū)的某些行業(yè)先進(jìn)行試點(diǎn)，例如上海從12年1月1日起正式開(kāi)始試點(diǎn)，拉開(kāi)了稅制改革的序幕；二是根據(jù)試點(diǎn)效果，把進(jìn)行試點(diǎn)的某些行業(yè)推廣到全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行；三步就是在前兩步的基礎(chǔ)上在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行“營(yíng)改增”，全面改為增值稅，廢除營(yíng)業(yè)稅，時(shí)間規(guī)定為2013年8月1日。此次稅制的改革實(shí)際表現(xiàn)為當(dāng)前正在進(jìn)行的增值稅17%、標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率，之外還增加了之前沒(méi)有的兩個(gè)檔次的低稅率，11%和6%，這些共同組成了現(xiàn)在的增值稅體系。
改革后的稅制，其適用范圍主要為一個(gè)產(chǎn)業(yè)，六個(gè)領(lǐng)域，簡(jiǎn)稱(chēng)為“1+6”模式，第一個(gè)“1”是指我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)、物流輔助、技術(shù)與研發(fā)、文化創(chuàng)意、鑒證咨詢(xún)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃等六大領(lǐng)域。在具體實(shí)施過(guò)程中，交通運(yùn)輸業(yè)主要使用于低稅率中的11%那一檔，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中部分適用于6%這檔。
二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響
(一)對(duì)企業(yè)的積極作用
針對(duì)我國(guó)目前的稅制現(xiàn)狀，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革的基礎(chǔ)是在第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的批發(fā)零售業(yè)的增加值，與之相對(duì)的營(yíng)業(yè)稅，其征收基礎(chǔ)是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)以外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。從它們的征收基礎(chǔ)來(lái)看，增值稅可以很好的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，讓各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅有所下降，這樣每一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了，其成本也隨之下降，這就會(huì)導(dǎo)致社會(huì)物價(jià)開(kāi)始下降，人民的購(gòu)買(mǎi)力就增強(qiáng)了，進(jìn)而刺激各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)加速流轉(zhuǎn)！從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，此次稅改有利于對(duì)社會(huì)各項(xiàng)分工的合作，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增加。
(二)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
在此次的營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，其主要目的是為了更好的促使我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)作用，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低各個(gè)產(chǎn)業(yè)中的稅負(fù)。對(duì)于很多企業(yè)來(lái)講，可能認(rèn)識(shí)的僅僅是結(jié)構(gòu)性調(diào)整，但是從整個(gè)社會(huì)來(lái)講，大部分企業(yè)都是可以達(dá)到減稅的目的的，另一方面，我們也看到，還有一部分企業(yè)在改革過(guò)程中，稅賦并沒(méi)有減少實(shí)際上反而增加了，現(xiàn)在繳納的稅收比之前還多，例如物流行業(yè)，此前該行業(yè)在對(duì)裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)上征收的稅率是3%，改為增值稅后，增加至11%，相對(duì)于其他領(lǐng)域來(lái)講，增幅很大，而在實(shí)際中可抵扣的項(xiàng)目非常少，營(yíng)改增之后，物流行業(yè)的稅負(fù)較之前大大增加。
（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響
由于營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)在稅賦上繳納的金額發(fā)生了波動(dòng)，隨之而來(lái)，這就直接影響到了企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是獲利，那么利潤(rùn)一方面是企業(yè)組織生產(chǎn)活動(dòng)的首要目標(biāo)，另一方面也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果的最終表現(xiàn)，所以營(yíng)改增在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算產(chǎn)生了重要影響。本文主要從三個(gè)方面進(jìn)行分析：
1、影響企業(yè)的銷(xiāo)售收入。從賦稅的范疇來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅屬于內(nèi)稅，增值稅屬于外稅，所以在統(tǒng)一改革后，企業(yè)在對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行核算時(shí)就會(huì)采用不同的確認(rèn)方法，實(shí)際操作的不同，就會(huì)造成與營(yíng)業(yè)稅所確認(rèn)的數(shù)量產(chǎn)生一些差別，這些數(shù)量上的差異直接關(guān)系到銷(xiāo)售收入的總額。此時(shí)，假定企業(yè)相應(yīng)產(chǎn)生的單價(jià)沒(méi)有隨著季節(jié)、地域而發(fā)生變化，那么在實(shí)施營(yíng)改增之后，新的核算結(jié)果顯示企業(yè)的總體銷(xiāo)售收入較營(yíng)業(yè)稅時(shí)的金額少，繼而財(cái)務(wù)核算出的利潤(rùn)相應(yīng)減少。
2、影響企業(yè)銷(xiāo)售稅金。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門(mén)都是采用營(yíng)業(yè)稅金及附加的方式，這樣計(jì)算的結(jié)果就會(huì)造成部分利潤(rùn)總量發(fā)生減少的情況。轉(zhuǎn)為增值稅后，一些會(huì)計(jì)核算不會(huì)被核算成成本部分，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)總量。所以，稅改之后，財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行核算的過(guò)程會(huì)發(fā)現(xiàn)很多業(yè)務(wù)都因核算的形式而發(fā)生變化，最終企業(yè)的利潤(rùn)也產(chǎn)生了變化。
3、影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額。在使用營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行納稅時(shí)，繳稅是根據(jù)取得收入進(jìn)行計(jì)提的，不需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，減少了重復(fù)繳納稅費(fèi)的問(wèn)題；在使用增值稅進(jìn)行納稅時(shí)，相應(yīng)納稅人可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，當(dāng)納稅的項(xiàng)目的稅率沒(méi)有產(chǎn)生增加或減少的情形下，企業(yè)相應(yīng)應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅賦和相關(guān)的附加會(huì)減少。
三、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的有效對(duì)策
在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，一些有著混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生影響，這類(lèi)企業(yè)既有銷(xiāo)售類(lèi)型的業(yè)務(wù)，也有服務(wù)類(lèi)型的業(yè)務(wù)，在之前的稅收體制下，銷(xiāo)售類(lèi)型的業(yè)務(wù)歸國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，必須開(kāi)具增值稅發(fā)票；服務(wù)類(lèi)型的業(yè)務(wù)歸地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，必須開(kāi)具服務(wù)類(lèi)的發(fā)票，兩者劃分非常明確。而稅改之后，這兩類(lèi)就都?xì)w國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄，需要特別指出的是該企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)貨物、有服務(wù)類(lèi)型的業(yè)務(wù)時(shí)，如何對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行區(qū)分將是新出現(xiàn)的一個(gè)問(wèn)題。所以，企業(yè)在稅改之后，要對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)對(duì)平常的會(huì)計(jì)核算工作處理好。具體有以下四點(diǎn)措施：
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的同事要好好學(xué)習(xí)新的稅收制度以及“營(yíng)改增”后的各項(xiàng)具體政策法規(guī)；企業(yè)應(yīng)不定期組織財(cái)務(wù)同事進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，深化財(cái)務(wù)知識(shí)；當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)遇到難處理的問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)主動(dòng)地和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通解決，防止事態(tài)擴(kuò)大化；
（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，對(duì)一些稅收政策和需要特別注意的地方要多家敦促，多方溝通，確保大家都理解；
（三）緊密集合所在產(chǎn)業(yè)的特色，有針對(duì)性的擴(kuò)大稅收抵扣范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的測(cè)算與評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改收增值稅之后可能帶來(lái)稅負(fù)增加的方面，以及可以抵扣的項(xiàng)目。在稅收政策允許的范圍內(nèi)，關(guān)注對(duì)于經(jīng)營(yíng)有著重要影響的項(xiàng)目是否可以歸類(lèi)入可抵扣的項(xiàng)目之中，并且關(guān)注取得這些項(xiàng)目的票據(jù)是否合法有效以便于抵扣。
(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行有效的溝通，從而為自身創(chuàng)造一種良好的納稅外部環(huán)境。就目前的情況而言，許多企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅是由地方稅收機(jī)關(guān)征收管理的。然而，增值稅卻是由國(guó)稅系統(tǒng)所征收，因此企業(yè)在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系的同時(shí)，也必須有意識(shí)的與國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)建立有效的溝通聯(lián)系，從而為自身營(yíng)造一種良好的外部稅收環(huán)境。
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第五篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響超全
一、營(yíng)改增的意義
所謂營(yíng)業(yè)稅就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅率，如企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅率為3%，則營(yíng)業(yè)稅為100*3%=3萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，多環(huán)節(jié)且重復(fù)收稅。
所謂增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是價(jià)外稅。
營(yíng)改增其實(shí)就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。
增值稅 應(yīng)交的稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
簡(jiǎn)單說(shuō)一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)117元原材料，100元是不含稅價(jià)格，17元是增值稅額
原材料經(jīng)過(guò)加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品，假設(shè)賣(mài)出234元。其中200元是產(chǎn)品價(jià)格，34元是增值稅額，我們要交的部分是34-17=17元這就叫抵扣。假如購(gòu)進(jìn)原材料的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則17元不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那就交34元增值稅。
例1：
以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9990萬(wàn)元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)。假設(shè)建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元(11100×3%)。
營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬(wàn)元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元[11100÷(1+11%)×11%]這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬(wàn)元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。
營(yíng)改增以后，企業(yè)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人可以自己開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，如需專(zhuān)用發(fā)票則要憑銷(xiāo)售合同向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
二、營(yíng)改增以后對(duì)建筑企業(yè)的影響
（一）降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)收入包含了稅款在內(nèi);增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入為不含稅收入。因此，“營(yíng)改增”之后，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的下降。如一項(xiàng)施工合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之前，按合同金額確認(rèn)1000萬(wàn)元收入;改革之后，確認(rèn)收入為900萬(wàn)元(1000/(1+11%))。
（二）對(duì)造價(jià)管理及核算的影響
一是建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書(shū)內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。
二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在營(yíng)改增對(duì)全行業(yè)都會(huì)提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過(guò)程中，將“營(yíng)改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。另外，“營(yíng)改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對(duì)策。營(yíng)改增”后應(yīng)針對(duì)不同施工板塊，不同施工地域，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行具體施工項(xiàng)目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)率，改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系，調(diào)整現(xiàn)有的投標(biāo)成本價(jià)測(cè)算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為準(zhǔn)確的增值稅制下的一套投標(biāo)報(bào)價(jià)體系及管理制度。
三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。
（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)形式的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)(從發(fā)包方承接工程的單位)應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒(méi)有可供抵扣的外購(gòu)材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤(rùn)將大大縮水，對(duì)于利潤(rùn)空間本來(lái)不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。
另外一種常見(jiàn)形式是掛靠，目前許多掛靠單位購(gòu)買(mǎi)材料不要發(fā)票，材料采購(gòu)價(jià)格較低。稅改后若不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高，如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤(rùn)將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。
對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，由于營(yíng)業(yè)稅與成本費(fèi)用基本沒(méi)有關(guān)系，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，聯(lián)營(yíng)合作方往往沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。
（四）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響
以上例一是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶(hù)壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應(yīng)商都不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是建筑業(yè)營(yíng)改增一大難題。
雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙拈L(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。主要的影響因素主要有：
1.甲供材對(duì)稅負(fù)影響較大。
建筑施工企業(yè)履約項(xiàng)目業(yè)主實(shí)行甲供、甲控材料時(shí)，供應(yīng)商往往給業(yè)主開(kāi)具材料采購(gòu)發(fā)票，而不是開(kāi)具給建筑施工企業(yè)，造成企業(yè)無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
2.砂石料供應(yīng)方式影響稅負(fù)水平。建筑業(yè)施工中所需砂石料一部分為業(yè)主供材，直接導(dǎo)致無(wú)法抵扣砂石料進(jìn)項(xiàng)稅額;一部分由施工方直接采購(gòu)，供應(yīng)商一般按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，按3%征收率開(kāi)具增值稅票，此項(xiàng)稅額差異至少達(dá)8%;從而大大提高了建筑施工企業(yè)稅負(fù)水平。如果要求供應(yīng)商提供17%的專(zhuān)用發(fā)票，則17%與3%的差額部分由施工方承擔(dān)，間接增加了施工成本。
3.采購(gòu)商的選擇影響項(xiàng)目部稅費(fèi)水平。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目部除主材外，大部分輔材一般就近采購(gòu)，項(xiàng)目部所處施工環(huán)境一般遠(yuǎn)離中心城市、縣城，因而大部分急需、零星就近采購(gòu)的材料是無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
4.項(xiàng)目部臨建設(shè)施無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。建筑施工企業(yè)在工地搭建臨時(shí)設(shè)施(活動(dòng)板房)，這類(lèi)活動(dòng)板房應(yīng)屬建筑物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不僅直接購(gòu)置板房不能抵扣，而且購(gòu)置制作板房的材料進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。
5.勞務(wù)分包成本無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。建筑施工企業(yè)勞務(wù)分包成本，無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
（五）加大了集團(tuán)管理模式下的納稅管理難度
目前國(guó)內(nèi)的大部分國(guó)有施工單位都采用集團(tuán)管理模式，諸多二三級(jí)單位借用一級(jí)或者二級(jí)單位的名義去承接工程，這在營(yíng)業(yè)稅制下，由于建設(shè)單位用工程的全部承包額減去給付分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，用減除后的營(yíng)業(yè)額計(jì)算最終應(yīng)納稅額，對(duì)二三級(jí)單位而言，在納稅操作上并無(wú)難度，但在改革后的增值稅制下，統(tǒng)一納稅的一級(jí)單位對(duì)于遍布全國(guó)各地的諸多二三級(jí)單位使用自己名下的諸多項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減時(shí)將產(chǎn)生巨大的管理難度，同時(shí)由于諸多項(xiàng)目簽訂的“黑白”合同主體不一致，也將給納稅管理帶來(lái)難度。
（六）增加了建筑施工企業(yè)的管理難度
因施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也比較分散，每一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都按現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理工作量比較大、耗時(shí)長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大變化。
三、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施
(一)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。現(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。比如增加機(jī)械設(shè)備的購(gòu)入，減少勞務(wù)的支出等。建筑施工企業(yè)從現(xiàn)在起就需要加強(qiáng)公司管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。并且，試點(diǎn)推行階段還會(huì)發(fā)生諸多意想不到的問(wèn)題，施工企業(yè)要針對(duì)不能進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，以盡量減少損失。
(二)培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃 目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲(chǔ)備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對(duì)本行業(yè)的特別規(guī)定，通過(guò)會(huì)議、企業(yè)內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站，對(duì)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購(gòu)人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問(wèn)應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅收政策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式
營(yíng)改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。比如投標(biāo)工作，企業(yè)往往以集團(tuán)公司名義對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后再分解給集團(tuán)內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司;集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。如前所述，營(yíng)改增對(duì)于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等經(jīng)營(yíng)方式更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。
營(yíng)改增以后有兩種計(jì)價(jià)模式，一般計(jì)稅即 應(yīng)交的稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
還有一種簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，即按一定的征收率（3%&5%）征收增值稅，這種方法也是價(jià)外稅，如100元按3%征收為100(1+3%)*3%,相比以前的營(yíng)業(yè)稅略不同。營(yíng)改增以后可以按簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)方式征收增值稅的有
1.老項(xiàng)目（合同開(kāi)工日期在4.30日前的，項(xiàng)目終結(jié)后不再適用）2.清包工的工程 3.甲供材的工程 4.小規(guī)模納稅人
(三)重視合同管理。
一、是明確合同內(nèi)容。明確提出提供增值稅發(fā)票，簽訂合同時(shí)應(yīng)對(duì)合同的履約內(nèi)容時(shí)行明確的約定，避免模糊用詞，同時(shí)應(yīng)約定好發(fā)票開(kāi)具的種類(lèi)、時(shí)間、付款時(shí)間等內(nèi)容。在簽訂合同時(shí)應(yīng)對(duì)不同稅率的金額進(jìn)行明確的約定，同進(jìn)在進(jìn)行做好分項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作。
二、明確若可以開(kāi)兩種以上不同稅率的增值稅發(fā)票按高稅率業(yè)務(wù)。
三、是約定付款時(shí)間。在合同中對(duì)于款項(xiàng)支付條款應(yīng)在考慮企業(yè)增值稅繳納水平均衡的前提下進(jìn)行約定。企業(yè)增值稅繳納水平。
四、是合同材料的約定。在合同中應(yīng)對(duì)原材料的種類(lèi)、數(shù)量、規(guī)格進(jìn)行約定，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做材料的核算工作，并對(duì)超過(guò)合同的約定情況進(jìn)行核查，做好合同補(bǔ)充簽訂工作。
五、做好發(fā)票的收集工作?！盃I(yíng)改增”后要求企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做到：所有支出應(yīng)取得發(fā)票，凡以取得發(fā)票的應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，凡取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。發(fā)票的取得應(yīng)做到“合同流、資金流、發(fā)票流”三流一致才能進(jìn)行抵扣，因此在今后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往中，應(yīng)嚴(yán)格按合同約定付款、按合同約定取得發(fā)票。
六、強(qiáng)化分包管理工作。一是做好分包商資質(zhì)的選擇工作。分包商除具備相應(yīng)的施工資質(zhì)外，還應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格。二是做好分包合同簽訂工作。在合同中不能約定分包商不承擔(dān)任何稅費(fèi)，但可以約定合同金額是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，這種約定只是影響分包商增值稅的計(jì)算方式，前者增值稅=合同金額/(1+11%)*11%，后者增值稅=合同金額*11%;三是強(qiáng)化分包工程款支付工程。增值稅的抵扣嚴(yán)格執(zhí)行“三流合一”原則，必須嚴(yán)格按合同的約定收款方付款，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
七、積極經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變工作。建筑施工企業(yè)部分項(xiàng)目自營(yíng)部分比例較低，形成一種事實(shí)上的轉(zhuǎn)包工作，作為轉(zhuǎn)包工程是不受?chē)?guó)家法律保護(hù)的，因而在稅收政策上不可能有優(yōu)惠政策，這種經(jīng)營(yíng)方式必然給建筑施工企業(yè)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
八、做好人員培訓(xùn)工作。建筑施工企業(yè)人員都增值稅政策法規(guī)了解較少，因此應(yīng)加強(qiáng)增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)工作，參與培訓(xùn)人同不應(yīng)僅僅只限于財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)包括項(xiàng)目部管理人員、經(jīng)營(yíng)人員、采購(gòu)人員等，通過(guò)培訓(xùn)提高全體人員對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)。“營(yíng)改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，應(yīng)早著手、早準(zhǔn)備、早策劃，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，降低企業(yè)稅負(fù)。
九、1.簽訂聯(lián)合體合同時(shí)，明晰聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過(guò)程中實(shí)際聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動(dòng)時(shí)，建議補(bǔ)簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開(kāi)具發(fā)票的金額、收到的款項(xiàng)和合同內(nèi)容一致，進(jìn)而符合增值稅征管要求。2.為保證聯(lián)合體項(xiàng)目符合增值稅的征管要求，建議： 1）資金流向方面：聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方；
2）發(fā)票流向方面：有聯(lián)合體各方分別開(kāi)具發(fā)票給聯(lián)合體甲方； 3）計(jì)價(jià)方面：聯(lián)合體甲方分別對(duì)聯(lián)合體各方計(jì)價(jià)。
十、對(duì)于已簽未完的合同
1.能結(jié)算的，未在5.1前完成結(jié)算的，盡快開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，及早結(jié)算支付 2.不能結(jié)算的，與建設(shè)單位協(xié)商合同調(diào)整事項(xiàng)，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議，或選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算
3.“甲供材”明確是否計(jì)入施工企業(yè)的收入，如果計(jì)入應(yīng)開(kāi)該部分發(fā)票給施工企業(yè)，對(duì)于不能取得甲供材發(fā)票的，應(yīng)積極與建設(shè)單位協(xié)商，不要計(jì)入施工企業(yè)收入，應(yīng)盡量降低“甲供材”的比例或改為“甲控材”
4.明確應(yīng)以施工企業(yè)的名義與供貨方簽訂合同，由施工企業(yè)支付貨款，給施工企業(yè)提供增值稅發(fā)票。可簽訂補(bǔ)充協(xié)議，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位，合同單位名稱(chēng)一致，合同最好增加稅務(wù)人員會(huì)審，會(huì)簽很重要。
（四）選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。此次稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。
（五）采購(gòu)要注意的事項(xiàng) 1.鋼材、水泥采購(gòu)
鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購(gòu)中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營(yíng)改增”后，用假發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會(huì)非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來(lái)，減少風(fēng)險(xiǎn)。2.商品砼采購(gòu)
商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅,稅率為6%，其采購(gòu)的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購(gòu)可采用由施工企業(yè)自購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。
3.砂石等材料及輔助材料
工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無(wú)增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣(mài)，甚至發(fā)票也提供不了，更無(wú)法抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。4.集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理 “營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購(gòu)，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開(kāi)具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算。5.周轉(zhuǎn)材料
大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)多數(shù)由市場(chǎng)租賃解決。由于“營(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料的比例。6.設(shè)備
“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)采購(gòu)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的比例，減少租賃比例。在“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃方式，等到“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，才購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。7.甲供材料
甲供材料由業(yè)主采購(gòu)和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來(lái)處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購(gòu);②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購(gòu)并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購(gòu)，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購(gòu)的形式，發(fā)票直接開(kāi)乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對(duì)于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。8.水電費(fèi)
工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無(wú)法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車(chē)?guó)稅部門(mén)申請(qǐng)按3%的增值稅征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷(xiāo)項(xiàng)稅。
（六）項(xiàng)目部資金成本
施工企業(yè)項(xiàng)目部資金成本大體分兩類(lèi)：一為項(xiàng)目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項(xiàng)目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項(xiàng)目部各項(xiàng)利息支出，都無(wú)法取得增值稅發(fā)票。作為項(xiàng)目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時(shí)也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項(xiàng)目成本的額度，例如通過(guò)用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
四“營(yíng)改增”后可以抵扣的票據(jù) 法律規(guī)定可以抵扣的
（一）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。
可以抵扣的憑證
1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票 2.稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū) 4.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 5.農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票 6.進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明 稅控機(jī)可全額抵（重要的事情說(shuō)三遍)購(gòu)買(mǎi)置換稅控系統(tǒng)費(fèi)用，取得服務(wù)單位開(kāi)具的發(fā)票，可價(jià)稅合計(jì)全額抵 五“營(yíng)改增”后不能抵扣的情形
一、票款不一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
二、“對(duì)開(kāi)發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金
（一）對(duì)開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、所謂“對(duì)開(kāi)發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷(xiāo)售退回”時(shí)，為了規(guī)避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷(xiāo)售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。
部分納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對(duì)開(kāi)這種方法解決“銷(xiāo)貨退回”問(wèn)題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣(mài)回”了銷(xiāo)貨方，并不造成購(gòu)銷(xiāo)雙方的稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問(wèn)題；對(duì)于供貨一方來(lái)說(shuō)，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來(lái)應(yīng)計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問(wèn)題。用發(fā)票對(duì)開(kāi)解決銷(xiāo)貨退回問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷(xiāo)貨方的一種重新銷(xiāo)售，法律并無(wú)禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對(duì)開(kāi)形式解決銷(xiāo)貨退回問(wèn)題，從操作目的上看購(gòu)銷(xiāo)雙方并不存在偷逃稅款的主觀(guān)故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀(guān)結(jié)果。上述納稅人的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。
在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開(kāi)發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。
一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息
開(kāi)具發(fā)票有誤，則開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不開(kāi)具不能從銷(xiāo)項(xiàng)中抵扣 折扣銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具：將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額。未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。
2、“對(duì)開(kāi)發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款
納稅人如果未能按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
3、沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對(duì)開(kāi)可能被視為虛開(kāi)發(fā)票。
《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號(hào)）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
一、沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
二、有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；
三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷(xiāo)售收入考核指標(biāo)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)開(kāi)，由于沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。
4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷(xiāo)合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開(kāi)是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷(xiāo)售行為，如果書(shū)立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)金額的萬(wàn)分之三貼花，對(duì)比銷(xiāo)貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰。
發(fā)票對(duì)開(kāi)是企業(yè)通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)票，新增加了一筆銷(xiāo)售收入，雖然對(duì)增值稅沒(méi)有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了多種扣除項(xiàng)目，有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目以銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷(xiāo)售收入計(jì)算費(fèi)用扣除，就會(huì)造成多扣除，少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果。
納稅人在將銷(xiāo)售退回變更成銷(xiāo)售虛增銷(xiāo)售收入的同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。
三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專(zhuān)用發(fā)票
（一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（二）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（三）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
總結(jié)：營(yíng)改增前發(fā)生或應(yīng)該發(fā)生的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都不能抵扣
四、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專(zhuān)用發(fā)票 1.沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
2.獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售的貨物包括：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
因此，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的砂石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，即不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
3.購(gòu)買(mǎi)職工福利用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅[2013]106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)附件1)第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但是住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)可以抵扣，但是要有度
4.發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1第十條第二項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該附件第十條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
但是自然災(zāi)害、市場(chǎng)原因（貨物過(guò)期）則不需轉(zhuǎn)出，可以抵扣
5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
6.房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓由自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
7.獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天。
應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；诖艘?guī)定，獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、建筑施工企業(yè)產(chǎn)生不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票的原因
據(jù)調(diào)查，建筑施工企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票的問(wèn)題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下10個(gè)方面：
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠(chǎng)或經(jīng)銷(xiāo)商收到對(duì)方的錢(qián)當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以某集團(tuán)（施工企業(yè)）為例，某年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)60億元，理論上可抵扣8億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3億元，占理論數(shù)的38%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
2、勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。而人工費(fèi)占合同造價(jià)20%~30%，3、外購(gòu)商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項(xiàng)支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大，對(duì)企業(yè)影響很明顯。仍以蘇中集團(tuán)為例，其外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額高達(dá)23%，僅這一項(xiàng)就減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬(wàn)元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。
4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。按照規(guī)定，只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億元資產(chǎn)(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無(wú)法抵扣，這將是不小的負(fù)擔(dān)。
5、水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。
6、籌資成本。即從銀行貸款付息后，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元。
7、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
8、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣(mài)，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。
9、“三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢(qián)當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶(hù)為主，大多數(shù)無(wú)法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國(guó)稅代開(kāi)點(diǎn)開(kāi)具的“國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類(lèi)發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
11.節(jié)能產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，比如環(huán)保磚，因?yàn)閲?guó)家對(duì)節(jié)能產(chǎn)業(yè)的保護(hù)不收增值稅。
七．開(kāi)具發(fā)票的注意事項(xiàng)
營(yíng)改增之前，去地稅局開(kāi)不區(qū)分接受方資格
營(yíng)改增之后，去國(guó)稅局開(kāi)。小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票
地稅發(fā)票使用期限的規(guī)定
自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。5月1日后發(fā)生應(yīng)稅行為開(kāi)具地稅發(fā)票的，應(yīng)按照適用稅率或征收率，申報(bào)繳納增值稅。
出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)如何開(kāi)具發(fā)票
增值稅一般納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者不能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的，可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。發(fā)票“備注欄”需注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
納稅人如何開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。
（1）專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，由購(gòu)買(mǎi)方在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中上傳“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表”或“開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表”（以下統(tǒng)稱(chēng)“信息表”）?！靶畔⒈怼彼鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）?！罢J(rèn)證相符”且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，“信息表”中不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍且未認(rèn)證的，“信息表”中填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
（2）專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中上傳“信息表”。
（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的“信息表”，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的“信息表”，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（4）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的“信息表”，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與“信息表”一一對(duì)應(yīng)。
（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。
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