第一篇：注會(huì)-混合債務(wù)重組的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

注會(huì)：混合債務(wù)重組的知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 復(fù)習(xí)題

甲公司為上市公司，于2008年1月31日銷售一批商品給遠(yuǎn)大股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)大公司），銷售價(jià)款7000萬(wàn)元，增值稅稅率為17％。同時(shí)收到遠(yuǎn)大公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，遠(yuǎn)大公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無(wú)法按期兌付該票據(jù)本息。

2008年12月遠(yuǎn)大公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：

（1）免除積欠利息。

（2）遠(yuǎn)大公司以一臺(tái)設(shè)備按照公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為420萬(wàn)元，累計(jì)折舊為70萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備28萬(wàn)元，公允價(jià)值為322萬(wàn)元。以銀行存款支付清理費(fèi)用14萬(wàn)元。該設(shè)備于2008年12月31日運(yùn)抵甲公司。

（3）將上述債務(wù)中的5600萬(wàn)元轉(zhuǎn)為遠(yuǎn)大公司的5600萬(wàn)股普通股，每股面值和市價(jià)均為1元。遠(yuǎn)大公司于2008年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

（4）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2010年12月31日，并從2009年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果遠(yuǎn)大公司從2009年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)1400萬(wàn)元，則年利率上升至4％；如全年利潤(rùn)總額低于1400萬(wàn)元，則仍維持3％的年利率。遠(yuǎn)大公司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1540萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額840萬(wàn)元。

（5）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，遠(yuǎn)大公司于每年年末支付利息。

（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）

要求：分別編制甲公司和遠(yuǎn)大公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[例題答案]

甲公司（債權(quán)人）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－遠(yuǎn)大公司5600

固定資產(chǎn)322

應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組2268（7000×1.17－322―5600）

營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 163.8

貸：應(yīng)收票據(jù)－－遠(yuǎn)大公司8353.8[7000+7000×17％+

（7000+7000×17％）×4％÷2]

2009年遠(yuǎn)大公司利潤(rùn)總額1540萬(wàn)元，甲公司應(yīng)按4％的年利率收取利息：

借：銀行存款90.72（2268×4％）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用90.72

2010年遠(yuǎn)大公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)840萬(wàn)元，未能實(shí)現(xiàn)1400萬(wàn)元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：銀行存款2336.04

貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組2268

財(cái)務(wù)費(fèi)用68.04（2268×3％）

遠(yuǎn)大公司：

借：固定資產(chǎn)清理336

累計(jì)折舊70

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28

貸：固定資產(chǎn)420

銀行存款14

借：應(yīng)付票據(jù)－－甲公司8353.8

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 14(336-322)

貸：固定資產(chǎn)清理336

應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組 2268（7000×1.17－322－5600）

預(yù)計(jì)負(fù)債45.36 [2268×（4％－3％）×2]

股本5600

營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得 118.44

2009年應(yīng)按4％的年利率支付利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用68.04(2268×3％)

預(yù)計(jì)負(fù)債22.68[2268×（4％－3％）]

貸：銀行存款90.72

2010年償還債務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組2268

財(cái)務(wù)費(fèi)用68.04

貸：銀行存款2336.04

借：預(yù)計(jì)負(fù)債22.68

貸：營(yíng)業(yè)外收入22.68

[例題總結(jié)與延伸]

債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；涉及延期還款的還應(yīng)減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地說(shuō)，就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來(lái)應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)

（1）債務(wù)人：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）

（2）債權(quán)人：

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：

（1）債務(wù)人：

①以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

②以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

銀行存款

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

銀行存款（支付的費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額）

③以存貨抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

貸：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：主營(yíng)（其他）業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額）

（2）債權(quán)人：

借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

1、債權(quán)人

取得的股權(quán)的公允價(jià)值低于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

取得的股權(quán)的公允價(jià)值高于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

2、債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

三、修改其他債務(wù)條件

1.不附或有條件的債務(wù)重組

（1）債務(wù)人

重組后債務(wù)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值

重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）

（2）債權(quán)人

重組后債權(quán)的入賬價(jià)值→修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值

重組債券的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。

2.附或有條件的債務(wù)重組

（1）債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)付金額和應(yīng)付利息）

預(yù)計(jì)負(fù)債（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額在繼后期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的，會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）

（2）債權(quán)人

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（不包括或有應(yīng)收金額和應(yīng)收利息）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記）資產(chǎn)減值損失

貸：應(yīng)收賬款

第二篇：債務(wù)重組總結(jié)

債務(wù)重組

（1）債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（2）債務(wù)重組的方式

① 以資產(chǎn)清償債務(wù) ② 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ③ 修改其他債務(wù)條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)重組過(guò)程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益

（4）債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

1)債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。2)債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

① 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

② 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進(jìn)行處理：①債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。②債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。③沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。④如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價(jià)格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11700元的壞賬準(zhǔn)備。賬務(wù)處理步驟如下：

1、債權(quán)人S公司

債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 28300

壞賬準(zhǔn)備

11700

貸：應(yīng)收賬款

234000

2、債務(wù)人Y公司

借：應(yīng)付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000 3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

① 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分別下述情況處理： 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同

固定資產(chǎn)處置

3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的"應(yīng)當(dāng)視同無(wú)形資產(chǎn)處置

4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與投資公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

投資的公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入投資收益。

② 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000元，累計(jì)折舊為60000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)240000元，評(píng)估確認(rèn)的凈值190000元，Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備18000元。S公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。

1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計(jì)折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000 借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值

=207000-190000 =17000（元）

轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益

26000

2、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)

190000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13000元。Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收益

=無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）-無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000

營(yíng)業(yè)外支出—無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

390000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

13000

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

140000

2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn)

260000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000

貸：應(yīng)收賬款

400000 4)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

① 債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。

② 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

③ 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時(shí)收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。

1、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價(jià)

172000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000 借：管理費(fèi)用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理 S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值

=207000-192000=15000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

192768

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000

貸：應(yīng)收票據(jù)

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

① 不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。6）以組合方式清償債務(wù) ① 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

② 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

第三篇：注會(huì)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明.源自中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

從“捐贈(zèng)門”看注會(huì)中的知識(shí)點(diǎn)

最近兩年頻發(fā)“捐贈(zèng)門”事件，講的是某些企業(yè)或者明星承諾捐款卻不兌現(xiàn)，最終遭到新聞媒體的曝光，在民間引起軒然大波。捐贈(zèng)是公益事業(yè)，行得正，則能提高自身在社會(huì)中的聲譽(yù)；走不好，甭管其中曲折如何，都會(huì)給公眾留下“只立牌坊不辦事”的印象，從而給自身的誠(chéng)信度和聲譽(yù)造成極大的損害。

我國(guó)有專門的捐贈(zèng)法來(lái)規(guī)范捐贈(zèng)和受贈(zèng)行為，但是，捐贈(zèng)法中沒(méi)有規(guī)定捐贈(zèng)人的義務(wù)，使得捐贈(zèng)人不兌現(xiàn)承諾的行為暫時(shí)還無(wú)法可依，目前只能通過(guò)社會(huì)輿論對(duì)這種行為進(jìn)行道德譴責(zé)。

捐贈(zèng)是注會(huì)學(xué)習(xí)中的一個(gè)小知識(shí)點(diǎn)，涉及到經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)內(nèi)容。

經(jīng)濟(jì)法中，在合同法分則一章有專門的“贈(zèng)與合同”的介紹，贈(zèng)與合同的重點(diǎn)是關(guān)于撤銷的規(guī)定。分為任意撤銷和法定撤銷。任意撤銷，是指贈(zèng)與人基于贈(zèng)與合同的無(wú)償性及單務(wù)性特征，在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈(zèng)與。但具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈(zèng)與合同，不得撤銷贈(zèng)與。對(duì)于這類贈(zèng)與合同，如果贈(zèng)與人不交付贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)的，受贈(zèng)人可以要求交付。法定撤銷，是指當(dāng)受贈(zèng)人有忘恩行為時(shí)，無(wú)論贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利是否轉(zhuǎn)移，贈(zèng)與是否具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)或者經(jīng)過(guò)公證，贈(zèng)與人或者贈(zèng)與人的繼承人、法定代理人可以撤銷贈(zèng)與的情形?？梢钥闯?，贈(zèng)與合同的撤銷主要體現(xiàn)了對(duì)贈(zèng)與人權(quán)利的保護(hù)，對(duì)于受贈(zèng)人的權(quán)利只是“可以要求支付”。

會(huì)計(jì)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了捐贈(zèng)和受贈(zèng)財(cái)物的會(huì)計(jì)處理，兩種情況分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”即可。

稅法上，特別注意納稅人捐贈(zèng)物資視同銷售，需要繳納增值稅。企業(yè)所得稅的處理上，企業(yè)通過(guò)公益性團(tuán)體捐給公益性事業(yè)，不超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分，準(zhǔn)予扣除，自行捐贈(zèng)不予扣除。另外，如果是個(gè)人捐贈(zèng)，通過(guò)相關(guān)部門捐贈(zèng)的可以稅前全額扣除或未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%部分，具體全額扣除還是按30%扣除按照國(guó)家有關(guān)部門發(fā)文確定，比如，通過(guò)紅十字會(huì)捐給災(zāi)區(qū)的可以稅前全額扣除，通過(guò)扶貧部門捐給貧困地區(qū)的按照未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%部分扣除。

第四篇：債務(wù)重組表格總結(jié)解析

第15章 債務(wù)重組（4分）債務(wù)重組方式：債務(wù)人財(cái)務(wù)困難

債權(quán)人作出讓步（減免部分債務(wù)本金或利息、降低利率）

“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”——債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)；

“債權(quán)人作出讓步”——債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。

“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件 債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件。債務(wù)重組的方式： 1． 以資產(chǎn)清償債務(wù)

2． 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)（債務(wù)人增加股本、實(shí)收資本）應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不是債務(wù)重組。3． 修改其他債務(wù)條件：減少本金 降低利率

免去應(yīng)付未付的利息 延長(zhǎng)償還期限

4． 混合方式。

債務(wù)重組

債務(wù)人 債權(quán)人

借：

一、以現(xiàn)金清償債務(wù) 差額：務(wù)：營(yíng)業(yè)外收入

權(quán)：營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外收入—

資產(chǎn)減值損失

—債務(wù)重組利得 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款（實(shí)付額）

額）

債務(wù)

貸：

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償（資產(chǎn)公允價(jià)與帳價(jià)之

間、債務(wù)帳價(jià)與資產(chǎn)公允價(jià)之間的2個(gè)差額，不 能相互抵銷）

借：應(yīng)付賬款

借：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 價(jià)）（公允價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——交增1．以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償

視同銷售

2．以固定資產(chǎn)抵償

公允價(jià)入帳

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

額）

*營(yíng)業(yè)外收入—

—債務(wù)重組利得 債務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品

以庫(kù)存材料清償計(jì)入債務(wù)，是“其他業(yè)務(wù)收入”

金資

另行支付稅金，費(fèi)，計(jì)入銀行存款

借：固定資產(chǎn)清理 借： 價(jià)）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備

債務(wù)

貸：

3．以無(wú)形資產(chǎn)抵償

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

貸：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

*營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(公-帳

借：應(yīng)付賬款（賬債權(quán)面

余

額）借：

（公

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備

交增

銀行存款 額

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出——

處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

*營(yíng)

4．以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償投資收益

貸：無(wú)形資產(chǎn)

務(wù)

（賬面余額）

貸

應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

銀行存款（費(fèi)

用）

*營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(公-帳

借：應(yīng)付賬款

借：

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)

債務(wù)

營(yíng)業(yè)外收入

——債務(wù)重組利得 貸：

三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債轉(zhuǎn)資

債務(wù)人為其他企業(yè)，即：債轉(zhuǎn)資： 借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本（份

額）

資本公積——資本溢價(jià)（公允價(jià)－

債務(wù)人為股份有限公司，即：債轉(zhuǎn)股： 借：

借：應(yīng)付賬款 貸：股本（面值）

*

債務(wù)

資本公積——價(jià)<帳股本溢價(jià)（公允價(jià)－面值）

貸：

*營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（公

四、修改其他債務(wù)條件

1．不附或有條件的債務(wù)重組

（重組后債務(wù)的金額確定）注銷舊債，記錄新債

重組后

值→修

件后債

（1）債

借：

（賬面

貸：

債務(wù)重

允價(jià)）

*

—債

（差額

（2）

借

份額）

*營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

（3）

后一

借—債2．附或有條件的債務(wù)重組

（重組后債務(wù)的金額不確定）

（1）債務(wù)人確認(rèn)或有應(yīng)收金額。債權(quán)人

借：應(yīng)付賬款

收金額

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（新債公允借：應(yīng)

價(jià)）

務(wù)重組

允價(jià)值

預(yù)計(jì)負(fù)債

（或有應(yīng)付金

額）

不包括額）

*營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 壞（2）或有應(yīng)付金額在隨后沒(méi)有發(fā)生的： *

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

—債務(wù)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 貸：

（3）或有應(yīng)付金額隨后實(shí)際發(fā)生時(shí)：

貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）

借

：

預(yù)

計(jì)

負(fù)

失 債

債

有應(yīng)收

或有應(yīng)

四、混合方式 是有償還順序的

現(xiàn)金、非現(xiàn)金、修改其他債務(wù)條件

【總結(jié)

生時(shí)，益。

四、混合方式

1.支現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)、債權(quán)人享有1．以股份的公允價(jià)；

受讓非

債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值允價(jià)、與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公

享有的積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的減重組差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。額

2.修改其他債務(wù)條件的公允價(jià)值；

2．計(jì)

失。沖

3.（沖減后的）差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)計(jì)入營(yíng)入營(yíng)業(yè)外收入；

以

4.債務(wù)人將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組損（沖減后）差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

當(dāng)期確

】

①債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件；

債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件

②債務(wù)人應(yīng)該將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；或有應(yīng)付金額在繼后期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

③修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

第五篇：債務(wù)重組案例

債務(wù)重組案例

A公司為上市公司，擬進(jìn)行破產(chǎn)重整。2010年2月，當(dāng)?shù)胤ㄔ号鷾?zhǔn)了公司的重整計(jì)劃，對(duì)于超過(guò)10萬(wàn)元以上部分的普通債權(quán)，A公司按照12%的比例以現(xiàn)金進(jìn)行清償，并在重整計(jì)劃獲法院裁定批準(zhǔn)之日起3年內(nèi)分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產(chǎn)重整方案中還規(guī)定，只有在A公司履行重整計(jì)劃規(guī)定的償債義務(wù)后，債權(quán)人才根據(jù)重整計(jì)劃豁免其剩余債務(wù)，否則管理人或債權(quán)人有權(quán)要求終止重整計(jì)劃，債權(quán)人在重整計(jì)劃中所作的債權(quán)調(diào)整承諾也隨之失效。A公司根據(jù)前述重整計(jì)劃的安排，在2010年2月確認(rèn)了約10億元債務(wù)重組收益。

2010年年底，A公司發(fā)布重大事項(xiàng)公告，稱公司目前未能按照重整計(jì)劃確定的第一期債務(wù)清償時(shí)間和金額償還債務(wù)。為了避免破產(chǎn)清算，公司一方面書面致函各相關(guān)債權(quán)人懇請(qǐng)延期償還債務(wù)，截至2010年12月31日，尚未收到各債權(quán)人及相關(guān)部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進(jìn)程，力爭(zhēng)在最短的時(shí)間內(nèi)籌集到相應(yīng)資金償付第一期債務(wù)。公司將根據(jù)事情的進(jìn)展情況及時(shí)履行信息披露義務(wù)。

問(wèn)題:A公司是否能在2010年年報(bào)中確認(rèn)上述破產(chǎn)重整債務(wù)重組收益?