第一篇：資產收購的特殊性稅務處理

資產收購的特殊性稅務處理 2009-8-20 14:56 趙國慶 【大 中 小】【打印】

資產收購、企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、合并、分立并稱為企業(yè)重組的6種主要形式。根據財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59）的規(guī)定，企業(yè)資產收購涉及的稅務處理需要重點把握幾個問題：

資產收購的含義

財稅〔2009〕59號文件所稱的資產收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

在理解財稅〔2009〕59號文件資產收購含義的基礎上，需要重點區(qū)別以下兩方面內容：

1.資產收購不同于一般的資產買賣。財稅〔2009〕59號文件的資產收購是指涉及實質經營性資產的交易，與《企業(yè)會計準則第20號———企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務合并相似，即一家企業(yè)必須是購買另一家企業(yè)內部某些生產經營活動或資產的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入，但不構成獨立法人資格的部分。同時，企業(yè)在購買這些資產組合后，必須實際經營該項資產，以保持經營上的連續(xù)性。比如，A企業(yè)單純購買B企業(yè)的房產、土地就不是資產收購，僅是一般的資產買賣。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購雅虎在中國的全部資產及業(yè)務則是一個具有法律意義的資產收購過程。

2.資產收購不同于企業(yè)合并。資產收購是一場企業(yè)與企業(yè)之間的資產交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進行的一場交易。因此，相對于企業(yè)合并而言，資產收購不涉及法律主體資格的變更或者法律權利義務的概括承受，可以避免被收購方向收購方轉嫁債務。在資產收購中，只要購買方對所購資產支付了合理對價，就不再承擔被收購方的任何債務。這樣就可有效避免因出賣方債務不如實告知或者發(fā)生或有債務帶來的債務風險。

資產收購的一般稅務處理企業(yè)資產收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：1.被收購方應確認資產轉讓所得或損失，2.收購方取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

在一般稅務處理下，資產收購的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產買賣交易的稅務處理原則是完全一致的，即被收購方按資產的市場價格或公允價值與計稅基礎的差額確認資產轉讓所得或損失；收購方如果是用非貨幣性資產進行交換的，應分兩步走，先按公允價值銷售確認非貨幣性資產轉讓所得或損失，再按公允價值購買資產。由于資產收購不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

資產收購的特殊性稅務處理

對于適用特殊性處理的重組，根據財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，應同時符合以下5個條件：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例，（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動，（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例，（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

對照這5個條件，對于資產收購需要重點把握如下3點：

1.資產收購要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購雅虎，由于雅虎作為一個在國內搜索市場占據重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產品，包括搜索技術、門戶網站、即時通訊軟件等，這項資產收購就是有合理的商業(yè)目的。

2.資產收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產收購中的股權支付比例符合特殊性稅務處理的，稅務機關可予以否決。

3.企業(yè)在收購另一家企業(yè)的實質經營性資產后，必須在收購后的連續(xù)12個月內仍運營該資產，從事該項資產以前的營業(yè)活動。比如，A企業(yè)購買了B企業(yè)的一個紡織品生產車間，如果其在購買后12個月內，將紡織品生產線變賣，利用該場地重新購置設備從事食品加工，則不能適用資產收購的特殊性稅務處理。在符合上述前提的情況下，如果資產收購中受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定；2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的75%，即通常所說的資產收購應當近似于企業(yè)的一個整體資產轉讓行為，僅涉及少部分營業(yè)資產的轉讓不適用特殊性稅務處理。同時，股權支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時滿足，資產收購才能適用特殊性稅務處理。

第二篇：分立的特殊性稅務處理

分立的特殊性稅務處理

分立可以采取存續(xù)分立和新設分立兩種形式。存續(xù)分立是指被分立企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設立為一個或數個新的企業(yè)。新設分立是指被分立企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新的企業(yè)。

企業(yè)分立適用特殊性稅務處理的特殊情況是：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，而且該分立同時符合下列條件，適用特殊性稅務處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（3）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

分立的特殊性稅務處理內容如下：（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定；（2）被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權（“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權（“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。59號文對免稅分立重組的稅務處理規(guī)定同《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）大致相同，區(qū)別在于根據119號，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產和負債的成本，以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，而59號文則規(guī)定，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。企業(yè)發(fā)生符合59號通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)應準備以下資料：（1）當事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；（2）企業(yè)分立的政府主管部門的批準文件；（3）被分立企業(yè)的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；（4）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；（5）工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務賬務處理復印件；（6）稅務機關要求提供的其他資料證明。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。

第三篇：淺析股權收購的企業(yè)所得稅特殊性稅務處理方法

淺析股權收購的企業(yè)所得稅特殊性稅務處理方法

根據《企業(yè)所得稅法》第二十條規(guī)定，本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條確定了除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。而財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下稱“《通知》”）、國家稅務總局公告2010年第4號《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》(以下稱“《辦法》”)對企業(yè)重組作出了另行規(guī)定，即企業(yè)重組在滿足一定條件下，可采取特殊性稅務處理辦法去處理企業(yè)重組中發(fā)生的企業(yè)所得稅問題。

《通知》所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。特殊性稅務處理辦法，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組發(fā)生時，對股權支付部分，以企業(yè)資產、股權的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產、股權轉讓所得和損失，即暫時不用納稅，將納稅義務遞延到以后履行。本文主要針對企業(yè)重組中的股權收購方式適用特殊性稅務處理辦法的條件、具體處理辦法及其他問題進行梳理，以供讀者參考。

本文所稱股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱“收購企業(yè)”）購買另一家企業(yè)（以下稱“被收購企業(yè)”）的股權，以實現對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或者兩者的組合。股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。根據《辦法》規(guī)定，控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。在股權收購過程中，涉及所得稅處理的主體為收購企業(yè)及被收購企業(yè)的股東。

根據《通知》規(guī)定：“

五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權?！?/p>

同時《通知》及《辦法》專門針對使用特殊性稅務處理規(guī)定的條件進行了解釋說明，根據《辦法》第十八條規(guī)定，可了解企業(yè)在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

（一）重組活動的交易方式。

（二）該項交易的形式及實質。

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。主要從重組的交易方式、實質、稅務情況、經濟利益等各個方面對企業(yè)重組活動進行詮釋，證明具有合理的商業(yè)目的。

《辦法》第十九條同時規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內起算點為重組日?！掇k法》第二十條還規(guī)定了，原主要股東是指原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東。

而根據《通知》規(guī)定，了解被收購股權比例是指收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，支付的股權金額比例是指收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

《通知》還規(guī)定了非股權支付的所得稅處理辦法：“重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）”

以上處理方法可通過舉例說明，如A公司共有股權1000萬股，為了將來更好的發(fā)展，將80%的股權轉讓給B公司。假定收購日A公司的每股資產的計稅基礎為7元，每股資產的公允價值為9元。在收購對價中B公司以股權形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。由于被收購的股權比例為80%大于75%，而支付的股權金額占交易總額的6480/7200=90%大于85%，則此時B公司按A公司對收購股權的計稅基礎5600萬元確定對被收購股權的計稅基礎，而A公司的股東暫不確認股權轉讓所得，按對被收購股權的原計稅基礎5600萬元確定對B公司股權的計稅基礎。而對于以銀行存款方式支付的方式應在交易時確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎，即B公司的股東應確認非股權支付對應的資產轉讓所得=（7200-5600）×（720÷7200）=160萬元，且應將這部分所得繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。股權轉讓后，A公司股東取得B公司股權的計稅基礎應為5600+160-720=5040萬元。

最后，《通知》還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理。這里的書面?zhèn)浒纲Y料是指《辦法》第二十三條規(guī)定的資料：

（一）當事方的股權收購業(yè)務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業(yè)目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業(yè)務合同或協(xié)議；

（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商等相關部門核準相關企業(yè)股權變更事項證明材料；

（六）稅務機關要求的其他材料。

綜上，在股權收購的過程中，在符合《通知》規(guī)定的一定條件下，收購企業(yè)及被收購企業(yè)的法人股東的企業(yè)所得稅可采取特殊性稅務處理辦法進行處理，但應及時向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒覆牧稀?/p>

第四篇：04 資產的稅務處理

第四節(jié) 資產的稅務處理

資產的稅務處理涉及資產的計價、折舊、攤銷等問題。

“計稅基礎”是一個與“計稅成本”相類似的概念。稅法強調將歷史成本作為企業(yè)各項資產的計稅基礎。

這部分內容較多較雜，重點內容為固定資產折舊規(guī)定。

一、固定資產的稅務處理

固定資產的概念只強調使用時間，不強調使用價值。

固定資產折舊的范圍：

下列固定資產不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產

（2）以經營租賃方式租入的固定資產

（3）以融資租賃方式租出的固定資產

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

（5）與經營活動無關的固定資產

（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產

固定資產折舊的計提方法：

（1）企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊

（2）企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更

（3）固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除

年折舊率＝（1－殘值率）÷預計使用年限

固定資產折舊的計提年限：

（1）房屋、建筑物，為20年

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年

（5）電子設備，為3年

二、生物資產的稅務處理

生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產性生物資產，為10年；

2.畜類生產性生物資產，為3年。

三、無形資產的稅務處理

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除：

1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

（2）自創(chuàng)商譽。

（3）與經營活動無關的無形資產。

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

2.無形資產的攤銷

（1）無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

（2）無形資產的攤銷年限不得低于10年。

（3）作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

（4）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

四、長期待攤費用的稅務處理

長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個以上或幾個進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。

2.租入固定資產的改建支出。

3.固定資產的大修理支出。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

注意：固定資產的修理卻同不等同于固定資產的大修理支出。固定資產的修理支出可以發(fā)生當期直接扣除。固定資產的大修理支出，則要按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以下。

（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、存貨的稅務處理

存貨的成本計算方法不能使用后進先出法。

六、投資資產的稅務處理

（一）投資資產的成本

1.通過支付現金方式取得的投資資產——購買價款

2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產——公允價值＋支付的相關稅費

（二）投資資產成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

2.清算所得

企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產可變現價值或交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費后的余額。

[歸納分析]投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務處理。

投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產，“兩步減除”：

投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產－相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中屬于投資方應分得的部分（屬于來自境內居民企業(yè)的股息、紅利免稅）－投資成本（收回投資成本不繳納企業(yè)所得稅）＝余額（余額＞0，屬于投資資產轉讓所得；余額＜0，屬于投資資產轉讓損失）

3.在申報納稅時，稅法與會計制度、準則之間出現差異，要按照稅法規(guī)定計算繳納規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

第五篇：生物資產的稅務處理

生物資產的稅務處理

稅法關于生物資產的概念和計稅基礎的確定等，都是借鑒和參考企業(yè)會計準則的有關規(guī)定。

根據企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，生物資產是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中，消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。消耗性生物資產是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。與企業(yè)會計上的做法一樣，對于消耗性生物資產，稅法將其作為存貨來看待，適用存貨的有關規(guī)定，沒有對其做專門的特殊規(guī)定。

公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。由于公益性生物資產具有公益的目的，雖然會計上將其確認為企業(yè)資產，但實際上它屬于不可變現的資產，因公益性資產而發(fā)生的支出，在企業(yè)所得稅上，已經作為費用直接稅前扣除，也不存在提取折舊的說法。所以，稅法未對消耗性生物資產公益性生物資產的折舊、扣除等作出專門規(guī)定。

（一）生產性生物資產的計稅基礎

生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或者出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等，這與企業(yè)會計準則上關于生產性生物資產的界定完全一致。

生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

1.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅

基礎；

2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

（二）生物資產的折舊方法和折舊年限

生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產性生物資產，為10年；

2.畜類生產性生物資產，為3年。