第一篇：資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2008-03-04 15:17

眾所周知，常見的資產(chǎn)評(píng)估增值問題一般有以下三種：第一，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值；第二，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值；第三，因企業(yè)股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

一 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理

在非貨幣性資產(chǎn)換入投資（短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資）的實(shí)際業(yè)務(wù)中，通常存在涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)的兩種情形，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定：

1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的前提下，以非貨幣性資產(chǎn)換入投資的一方，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2.如果涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：

①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入投資的入賬價(jià)值；②收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)的稅費(fèi)后減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入投資的入帳價(jià)值。具體公式如下：

換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

或者：換入投資入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)確認(rèn)的收益 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—補(bǔ)價(jià)

其中：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加

對(duì)于對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值，在會(huì)計(jì)處理上可能影響相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算，進(jìn)而影響到股權(quán)投資的入賬成本，具體詳見下文例1。

（二）稅務(wù)上的處理

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào)）和其他相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或者評(píng)估價(jià)）超過非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。

（三）舉例分析

【例1】甲企業(yè)2004年9月1日以現(xiàn)金20萬元和一臺(tái)設(shè)備投資于乙企業(yè)，該設(shè)備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經(jīng)評(píng)估確認(rèn)為400萬元（不含稅價(jià)格）換取乙企業(yè)普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡(jiǎn)便，不考慮其他費(fèi)用和除增值稅以外的其他稅金。

[分析與處理 ]

1.會(huì)計(jì)處理：在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)先判定該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標(biāo)準(zhǔn)為：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因?yàn)榧灼髽I(yè)的設(shè)備評(píng)估價(jià)格高于原值，故應(yīng)繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值：20 260 8=288萬元。

據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 2600000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 3000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 2880000

貸：銀行存款 200000

固定資產(chǎn)清理 2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 80000

2.稅務(wù)處理：此項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)于甲企業(yè)來說，雖然在會(huì)計(jì)處理上沒有體現(xiàn)收益，但是在稅法上，甲企業(yè)是銷售了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時(shí)又進(jìn)行了長(zhǎng)期投資。所以應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅。（由于本題其他稅費(fèi)不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）

增值稅方面：按照稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓自用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。前面已經(jīng)計(jì)算出應(yīng)當(dāng)繳納增值稅80000元。所得稅方面：

雖然會(huì)計(jì)帳戶上沒有將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入計(jì)入收入，但是，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售設(shè)備的收益申報(bào)納稅，應(yīng)確定的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得為400-260=140萬元，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]第118號(hào)）中規(guī)定：上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

另外，需要注意的是，由于甲企業(yè)按照稅法規(guī)定確定了轉(zhuǎn)讓收益，其長(zhǎng)期投資雖然會(huì)計(jì)上按照288萬元入賬，但是取得股票的計(jì)稅成本應(yīng)為420萬元（設(shè)備的評(píng)估價(jià)格400萬元加上支付的補(bǔ)價(jià)20萬元）。而乙企業(yè)接受投資而取得的設(shè)備可按照評(píng)估價(jià)格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計(jì)提相應(yīng)的折舊。

二 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理對(duì)于因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值問題，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部關(guān)于《清產(chǎn)核資試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（[1993]財(cái)會(huì)字第80號(hào)）文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即企業(yè)主要固定資產(chǎn)價(jià)值重估后，經(jīng)過驗(yàn)收核實(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價(jià)值。固定資產(chǎn)重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）”科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中增加的資本公積，在按清產(chǎn)核資的政策規(guī)定沖減各項(xiàng)資產(chǎn)損失后，如果存在余額，轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。就此可以看出，因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值除了計(jì)入“資本公積”外，在會(huì)計(jì)上是不確認(rèn)收益的。

（二）稅務(wù)上的處理

1． 在所得稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值稅務(wù)的處理和會(huì)計(jì)上是基本一致的。

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅字[1997]77號(hào)文件規(guī)定，納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)集體企業(yè)單位清產(chǎn)核資若干稅收財(cái)務(wù)處理規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]55號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國(guó)統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)價(jià)值重估后增值的部分不計(jì)征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。

２．在房產(chǎn)稅、印花稅方面，對(duì)清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值的部分均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

（三）舉例分析

【例2】A企業(yè)于2005年度按照法定程序清查企業(yè)資產(chǎn)，涉及一項(xiàng)原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經(jīng)過評(píng)估增值300萬元。為考慮方便，假設(shè)殘值不計(jì)，清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。該企業(yè)不享有任何的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)?shù)赜?jì)征房產(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計(jì)算。

[分析與處理]

1.會(huì)計(jì)處理：

評(píng)估增值時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 3000000

貸：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）3000000

由于假設(shè)清產(chǎn)核資過程中未發(fā)生其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失，所以評(píng)估完畢后按規(guī)定：

借：資本公積——其他資本公積（清產(chǎn)核資評(píng)估增值）3000000

貸：實(shí)收資本 3000000

2.稅務(wù)處理：

房產(chǎn)稅方面：因評(píng)估增值的每年需多繳納房產(chǎn)稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元

印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元

三 因股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值

（一）會(huì)計(jì)上的處理企業(yè)因進(jìn)行股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估確定的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并可以計(jì)提折舊。將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅的差額計(jì)入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”。當(dāng)企業(yè)按照規(guī)定在計(jì)提折舊、使用或攤銷或者按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。企業(yè)原計(jì)入資本公積的增值準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)前不作處理，待到實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”。

（二）稅務(wù)上的處理

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字［1997］77號(hào)）文件第四條規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字［1998］50號(hào)）文件第二條規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)增值部分都應(yīng)繳納所得稅。

同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值僅適用于內(nèi)資企業(yè)，而對(duì)于外商投資企業(yè)因改組或與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重組的，稅法規(guī)定其改組過程中發(fā)生的重估價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。

（三）舉例分析

【例3】甲（內(nèi)資）企業(yè)實(shí)施股份制改組，固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值1000萬元，已提折舊200萬元，經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)原值1060萬元，累計(jì)折舊200萬元，該固定資產(chǎn)評(píng)估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業(yè)以評(píng)估價(jià)值折成股份公司股本，股份公司成立后固定資產(chǎn)采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業(yè)所得稅率為33%。

[分析與處理]

甲企業(yè)改組后的企業(yè)固定資產(chǎn)按其評(píng)估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：

1.根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告調(diào)整原賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000

2.企業(yè)改制成功后對(duì)該固定資產(chǎn)增值部分每月計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用等 5000

貸 ： 累計(jì)折舊 5000

3.企業(yè)每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時(shí)

借： 遞延稅款 19800

貸 ： 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 19800

4.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)

借：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 402000

貸 ： 資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 402000

第二篇：資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)）明確，（一）個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

（二）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。

（三）對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。

（四）個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時(shí)的股權(quán)成本就是未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的財(cái)產(chǎn)原值，未來還要涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問題。核算錯(cuò)誤，會(huì)造成未來轉(zhuǎn)讓時(shí)多繳個(gè)人所得稅。因?yàn)?，根?jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)原值，是指：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)），對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所

得稅。）借：固定資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）——某自然人

同時(shí)，借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

（二）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得

稅賬務(wù)處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點(diǎn)是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）——某自然人”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯(cuò)誤的。

三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！秱€(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。從國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)文件看，個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定的十一項(xiàng)所得，只有“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”沒有扣繳義務(wù)人，其他十項(xiàng)所得均以支付所得的單位或者個(gè)

人為扣繳義務(wù)人。

第三篇：資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析

資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析

寧波市天長(zhǎng)稅務(wù)師事務(wù)所顧世浩

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的主要資產(chǎn)為貨幣資金、往來款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等。企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中時(shí)，總是會(huì)遇到資產(chǎn)處置的情況，本文就資產(chǎn)在處置過程中遇到的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理做出分析，以求在實(shí)務(wù)處理中更加符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法法律法規(guī)。

一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一致的情況

正常銷售的存貨的會(huì)計(jì)處理，符合收入準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)的正常銷售行為，確認(rèn)為收入，所得稅則作為應(yīng)稅收入，增值稅方面對(duì)銷售行為確認(rèn)銷項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)與稅務(wù)的確認(rèn)處理是相同，不存在調(diào)整問題。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，可能會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理上根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式的原則按對(duì)外銷售貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。稅法上對(duì)此類事項(xiàng)的所得稅處理，根據(jù)國(guó)稅函［2008］828號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱“通知”)的規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入”。其中：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理方法一致。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，可能會(huì)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2009]9號(hào)文《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)按財(cái)稅[2008]170號(hào)文《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條的規(guī)定執(zhí)行，即自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試 1

點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。此外根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文的規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。企業(yè)如果轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)或是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。例外的是，據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的是國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的，則還應(yīng)就其所取得的增值額繳納土地增值稅。

二、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理不一致的情況

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)為收入，稅務(wù)不確認(rèn)為收入的情況

公司在處置國(guó)債所取得的利息收入會(huì)計(jì)上處理為財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入，按1992年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)庫券條例》（國(guó)務(wù)院令第95號(hào)）第十二條規(guī)定，國(guó)庫券的利息收入享受免稅待遇?，F(xiàn)行內(nèi)資《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條也規(guī)定：“納稅人購買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！薄Ｖ档米⒁獾氖?，本法雖規(guī)定國(guó)債利息收入為免稅收入，但并不意味著與國(guó)債有關(guān)的收入都可以免稅，對(duì)于國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入，還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(二)會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，稅務(wù)確認(rèn)收入的情況

1.企業(yè)會(huì)發(fā)生以資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，償債、贊助、集資、廣告、樣品及分配利潤(rùn)等業(yè)務(wù)，一般情況下對(duì)企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，在會(huì)計(jì)處理上不作為銷售處理，而直接將資產(chǎn)的成本計(jì)入銷售費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出等科目。根據(jù)“通知”的規(guī)定用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)等改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定視同銷售確定收入，計(jì)繳增值稅。

2.企業(yè)對(duì)所有權(quán)未轉(zhuǎn)移出企業(yè)的資產(chǎn)，由于保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)等情況，不符合收入的條件，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入。但資產(chǎn)在總、分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移，所得稅的處理方面，根據(jù)“通知”的要求，總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)在境外時(shí)，貨物的處置要按規(guī)定計(jì)人應(yīng)稅所得；總、分支機(jī)構(gòu)均在境內(nèi)時(shí)，不視同銷售確認(rèn)。而在增值稅方面，為了加強(qiáng)稅收的監(jiān)管，防止納稅人進(jìn)行虛報(bào)申報(bào)或進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，當(dāng)總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)時(shí)的貨物轉(zhuǎn)移，均應(yīng)視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅。

3.特殊銷售行為如售后回購等在這種方式下，企業(yè)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則分析這種方式，通常情況下，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收人，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。因此在售后回購交易本質(zhì)上屬于融資交易，當(dāng)回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法上對(duì)售后回購處理，增值稅方面則是視為銷售。

（三）會(huì)計(jì)與稅務(wù)均不確認(rèn)為收入的情況

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)，其會(huì)計(jì)處理將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或出租開發(fā)產(chǎn)品，不作視同銷售確認(rèn)收入，不計(jì)營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。在稅務(wù)處理上根據(jù)“通知”的要求，企業(yè)處置資產(chǎn)的，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。這種情況主要包括將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，稅務(wù)上同樣不確認(rèn)收入。

第四篇：商業(yè)銀行低債資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

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商業(yè)銀行低債資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

作者：蘇喜蘭

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2010年第06期

抵債資產(chǎn)是商業(yè)銀行的特殊資產(chǎn)，是銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利，是商業(yè)銀行處理不良信貸資產(chǎn)的重要手段之一。關(guān)于抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，2005年財(cái)政部發(fā)布的《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱辦法)作了明確具體的規(guī)定，2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則)在“抵債資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目中規(guī)范了抵債資產(chǎn)取得、持有及處置等的會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則和辦法的根本分歧在于抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量、持有期間收益成本的處理等，這種不同依據(jù)的處理影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。而抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理間的差異也導(dǎo)致了銀行損益計(jì)算和應(yīng)納稅額計(jì)算的差異。

一、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(一)抵債資產(chǎn)的取得準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

辦法規(guī)定，銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。銀行按抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務(wù)人收取補(bǔ)價(jià)的，按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補(bǔ)價(jià)，作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值；如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補(bǔ)價(jià)的，則按照實(shí)際抵債部分的貸款本金、表內(nèi)利息加上預(yù)計(jì)應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。抵債金額超過債權(quán)本息總額的部分，不得先行向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)，如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定須支付補(bǔ)價(jià)的，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，將變現(xiàn)所得價(jià)款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中的收入后，將實(shí)際超出債權(quán)本息的部分退給對(duì)方。抵債金額超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，在未實(shí)際收回現(xiàn)金時(shí)，暫不確認(rèn)為利息收入，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，再將實(shí)際可沖抵的表外利息確認(rèn)為利息收入。除法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)關(guān)系已完全終結(jié)的情況外，抵債金額不足沖減債權(quán)本息的部分，應(yīng)繼續(xù)向債務(wù)人、擔(dān)保人追償，追償未果的，按規(guī)定進(jìn)行核銷和沖減。

無論準(zhǔn)則還是辦法，對(duì)銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)、墊付的訴訟費(fèi)用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)均計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值。

筆者認(rèn)為，抵債資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，貸款損失準(zhǔn)備將用來彌補(bǔ)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與原貸款本金余額之間的損失缺口，在抵債資產(chǎn)收取階段即對(duì)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與原債權(quán)賬面價(jià)值的差額部分進(jìn)行相關(guān)損益的確認(rèn)計(jì)量。明確區(qū)分核算貸款轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)發(fā)生的損益和抵債資產(chǎn)處置損益，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，反映的會(huì)計(jì)信息更為明晰。關(guān)于抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與所抵償債務(wù)的本金與利息、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間差額的處理，準(zhǔn)則不再將此差額確認(rèn)利息收入，而是沖減資產(chǎn)減值損失，實(shí)際上給商業(yè)銀行提供了稅收優(yōu)惠，減少了商業(yè)銀行利息凈收入，進(jìn)而減少應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，但對(duì)所得稅沒有影響。

需要注意的是，對(duì)銀行依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的股權(quán)投資，準(zhǔn)則中沒有涉及，應(yīng)按《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》處理，即將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為股權(quán)投資，重組債權(quán)金額(包括本金及欠息)與股權(quán)投資之間的差額，沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出；沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)重組債權(quán)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，重組債權(quán)金額與股權(quán)投資之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。但由于抵債資產(chǎn)持有期限的規(guī)定，這類股權(quán)不能作為長(zhǎng)期投資，而要作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

(二)抵債資產(chǎn)的保管抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對(duì)外出租。因受客觀條件限制，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確實(shí)無法處置的抵債資產(chǎn)，為避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關(guān)系的確立不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時(shí)限內(nèi)暫時(shí)出租。準(zhǔn)則規(guī)定，抵債資產(chǎn)保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。辦法規(guī)定，抵債資產(chǎn)保管過程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。二者的主要區(qū)別在于持有期間產(chǎn)生的收入是否屬于營(yíng)業(yè)額。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，抵債資產(chǎn)持有期間取得的收入將增加商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額，進(jìn)而增加營(yíng)業(yè)稅，這也體現(xiàn)出要求銀行收取抵債資產(chǎn)后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，盡快實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)有效轉(zhuǎn)化的初衷。

(三)抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和辦法對(duì)抵債資產(chǎn)減值的處理方法相同。銀行應(yīng)當(dāng)在每季度末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)損益。需要注意的是，因?yàn)殂y行持有抵債資產(chǎn)的時(shí)間較短，如果抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生減值的處理同上，而不是按長(zhǎng)期資產(chǎn)減值處理。

(四)抵債資產(chǎn)的處置收取抵債資產(chǎn)后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處置，盡快實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉(zhuǎn)化。準(zhǔn)則規(guī)定，處置抵債資產(chǎn)時(shí)，處置收入與抵債資產(chǎn)賬面余額及處置環(huán)節(jié)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出科目。取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。辦法規(guī)定，抵債資產(chǎn)處置時(shí)，抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費(fèi)以及可確認(rèn)為利息收入的表外利息的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。準(zhǔn)則與辦法關(guān)于抵債資產(chǎn)處置的處理基本一致，只是辦法規(guī)定更具體，涉及了存在補(bǔ)價(jià)時(shí)的處理。

(五)抵債資產(chǎn)的列報(bào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南規(guī)定，抵債資產(chǎn)以入賬價(jià)值扣除其減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目。同時(shí)在附注中列示其他資產(chǎn)的明細(xì)資料，包括期初、期末賬面價(jià)值，并且對(duì)抵債資產(chǎn)的類別、減值準(zhǔn)備計(jì)提、本年處置情況及未來處置計(jì)劃等同時(shí)予以披露。

二、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(一)營(yíng)業(yè)稅金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期(90天)內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，分解為按公允價(jià)值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方往往不配合，或債務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企業(yè)代繳。抵債資產(chǎn)持有過程中，具備條件的房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：轉(zhuǎn)讓抵債的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目時(shí)(不含土地使用權(quán))，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)時(shí)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

(二)房產(chǎn)稅取得環(huán)節(jié)，應(yīng)按取得抵債資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)繳納房產(chǎn)稅。持有環(huán)節(jié)，抵債房產(chǎn)出租的，應(yīng)該交納城填土地使用稅，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％。未出租的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2％。

(三)所得稅取得環(huán)節(jié)，以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。將重組債權(quán)的計(jì)稅成本(貸款的賬面價(jià)值及表內(nèi)應(yīng)收利息)與收到抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的損失，沖減應(yīng)納稅所得額。持有環(huán)節(jié)，抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益(如抵債資產(chǎn)用于租賃發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收入扣除發(fā)生的相關(guān)其他業(yè)務(wù)成本)應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)納稅所得額。處置環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅收入，同時(shí)按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。

(四)其他稅費(fèi)(1)契稅。取得環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)按成交價(jià)格的3％～5％繳納契稅。(2)印花稅。印花稅在三個(gè)環(huán)節(jié)中均有涉及。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按租賃合同繳納印花稅。轉(zhuǎn)讓抵債財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)簽訂的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。(3)增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)按小規(guī)模納稅人規(guī)定繳納增值稅。另外，抵債資產(chǎn)在取得、持有及處置各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)按實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

三、商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析

(一)取得環(huán)節(jié)抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入的確認(rèn)稅法規(guī)定，在取得環(huán)節(jié)抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。而準(zhǔn)則規(guī)定，上述未稅利息收入在抵債資產(chǎn)處置時(shí)確認(rèn)為利息收入。會(huì)計(jì)與稅法的不同規(guī)定，影響銀行營(yíng)業(yè)額及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。如果該抵債資產(chǎn)當(dāng)期沒有處置還會(huì)影響銀行損益及所得稅。

(二)抵債資產(chǎn)減值的處理抵債資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值損失會(huì)減少銀行利潤(rùn)總額，但稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因此造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅利潤(rùn)的差異，形成企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。

第五篇：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

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企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)需通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈(zèng)所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。應(yīng)在報(bào)表附注中披露與接受捐贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。