第一篇：對(duì)我國(guó)資源稅費(fèi)制度改革建議

對(duì)我國(guó)資源稅費(fèi)制度改革建議

論文關(guān)鍵詞：資源；資源稅；改革

論文提要：我國(guó)從1984年開(kāi)始征收資源稅至今已有20多年，現(xiàn)在資源稅費(fèi)制度的缺陷日益凸顯，改革已經(jīng)迫在眉睫。本文分析了我國(guó)資源稅費(fèi)制度的缺陷，并提出改革建議。

一、我國(guó)資源稅費(fèi)制度發(fā)展演進(jìn)

對(duì)開(kāi)發(fā)利用自然資源者收費(fèi)是世界上大多數(shù)國(guó)家的通行做法，1984年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》，開(kāi)始征收資源稅，鑒于當(dāng)時(shí)的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》，其中規(guī)定：“國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開(kāi)采，開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”，采取“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。199 4年我國(guó)進(jìn)行了全面稅制改革，資源稅也進(jìn)行了調(diào)整，其征稅對(duì)象為開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，列入征稅范圍的有7個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個(gè)年頭沒(méi)有較大的變化。近兩年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進(jìn)行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴(kuò)大。此外，根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)征收與資源有關(guān)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，主要用于礦產(chǎn)資源管理，目前補(bǔ)償費(fèi)率為0.5%～4%。在2006年還開(kāi)征了被戲稱(chēng)為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境已經(jīng)不相符合，凸顯出越來(lái)越多的問(wèn)題。

二、現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的缺陷與問(wèn)題

（一）現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的目標(biāo)已經(jīng)過(guò)時(shí)。1994年資源稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開(kāi)采企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。而現(xiàn)今我們提倡的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不僅從過(guò)去的主要依靠增加資源投入和消耗來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽刻岣哔Y源利用效率來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；更重要的是要從過(guò)去的一次性和單一性利用資源轉(zhuǎn)向循環(huán)利用和綜合利用資源，遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展、人與自然關(guān)系的和諧發(fā)展、人自身發(fā)展的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。這樣的新科學(xué)發(fā)展觀給資源稅的目標(biāo)提出了新要求。顯然，現(xiàn)在的資源稅目標(biāo)是有缺陷的，亟待調(diào)整改進(jìn)。

（二）現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度征收范圍過(guò)于狹窄。1994年資源稅的稅目?jī)H包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個(gè)稅目，而現(xiàn)今保護(hù)和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應(yīng)包括各種資源，如水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、草場(chǎng)資源，等等。僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，而不對(duì)其他資源征收的資源稅一定不利于保護(hù)和合理利用資源，相反，會(huì)導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴(kuò)大。

（三）資源稅的計(jì)征方法有缺陷。1994年資源稅的計(jì)征方法規(guī)定：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，采用從量定額方法征收。這樣的計(jì)征方法其實(shí)是在鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源的盲目開(kāi)采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護(hù)資源、節(jié)約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費(fèi)”重復(fù)征收的缺陷。我國(guó)目前對(duì)于礦業(yè)企業(yè)除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時(shí)征收1986年頒布的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。這二者實(shí)際上僅僅是權(quán)利金的兩

種不同表現(xiàn)形式，前者屬于從價(jià)征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，加大了礦業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也加重了礦業(yè)企業(yè)稅費(fèi)核算的工作量。

三、現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度改革建議

（一）以科學(xué)發(fā)展觀設(shè)置資源稅的目標(biāo)。黨的十七大報(bào)告中提出“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，就是要在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)較快持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧相處?！边@也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)容。我們也應(yīng)該從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，重新設(shè)置資源稅的征收目標(biāo)。資源稅的立法目標(biāo)應(yīng)從兩方面考慮：一方面在于協(xié)調(diào)人與資源的關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境；另一方面在于保護(hù)人類(lèi)健康和保障社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，以最少的資源消耗和環(huán)境代價(jià)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

（二）改革稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——廢物”，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快付出的資源環(huán)境代價(jià)就越大，最終將喪失發(fā)展的基礎(chǔ)后勁。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——再生資源”，以最小的資源和環(huán)境成本取得最大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的有機(jī)結(jié)合。另外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)除了可以做到資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)“共贏”外，還能解決就業(yè)問(wèn)題。如，美國(guó)廢舊資源利用行業(yè)年產(chǎn)值達(dá)2，360億美元，提供了110萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位，與全美汽車(chē)行業(yè)規(guī)模相當(dāng)。1994年資源稅減免稅項(xiàng)目極少，且沒(méi)有鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠，今后應(yīng)加大資源稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，傾向于資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)。

（三）適時(shí)開(kāi)征水資源稅。我國(guó)水資源供需矛盾比較嚴(yán)重。在全國(guó)640個(gè)城市中，缺水城市達(dá)300多個(gè)，其中嚴(yán)重缺水的城市114個(gè)，日缺水1，600萬(wàn)噸，每年因缺水造成的直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)2，000億元，全國(guó)每年因缺水少產(chǎn)糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國(guó)水資源供需矛盾將進(jìn)一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續(xù)發(fā)展是確保經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)必要條件。擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開(kāi)始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護(hù)稅：使用地下水資源稅、開(kāi)采地下水礦物原料基地再生稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅和向水資源設(shè)施排放污染物稅。我們國(guó)家可以在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開(kāi)征自己的水資源保護(hù)稅。

（四）改從量定額為從價(jià)定率的計(jì)征方法?，F(xiàn)行資源稅按銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量，定額征收的辦法無(wú)法有效發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能，也無(wú)法體現(xiàn)有效利用和保護(hù)資源的效果，建議將目前的從量定額征收改為從價(jià)定率征收，既有助于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤(rùn)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價(jià)格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也有助于政府稅收的增加。建議可以采用超率累進(jìn)稅率，雖然計(jì)征方法繁瑣，但是更能體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的功能。

（五）考慮將“稅”與“費(fèi)”合并征收。資源稅是國(guó)家憑借行政權(quán)力參與礦業(yè)收益的分配，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)礦產(chǎn)資源本身的補(bǔ)償，體現(xiàn)的是國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的性質(zhì)，二者從本質(zhì)上講都是國(guó)家應(yīng)該獲取的“權(quán)利金”，二者的分離，出現(xiàn)了圍繞同一權(quán)利的兩種稅費(fèi)。建議將礦業(yè)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行與國(guó)際接軌的國(guó)際通用的權(quán)利金，采取從價(jià)計(jì)征方法。1994年起開(kāi)征的資源稅在許多方面已經(jīng)不適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，反而對(duì)于資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)有著一定的阻礙作用，對(duì)于資源稅的改革，不僅有利于加強(qiáng)資源的有效利用和環(huán)境保護(hù)，而且對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人與社會(huì)、環(huán)境的和諧共處有著積極意義和深遠(yuǎn)影響。

第二篇：對(duì)完善我國(guó)資源稅費(fèi)制度的幾點(diǎn)思考

對(duì)完善我國(guó)資源稅費(fèi)制度的幾點(diǎn)思考

王寧

摘要資源稅費(fèi)改革是我國(guó)稅費(fèi)改革的重要內(nèi)容之一，其改革程度對(duì)我國(guó)稅費(fèi)體系的建立具有重要意義。我國(guó)一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策都是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下建立起來(lái)的，已經(jīng)逐漸不適應(yīng)當(dāng)前向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡階段發(fā)揮政府和財(cái)政職能的要求，無(wú)法有效地達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。目前我國(guó)資源稅費(fèi)體系存在著諸多問(wèn)題。本文結(jié)合礦山資源稅費(fèi)制度改革的方向，提出了對(duì)現(xiàn)有資源稅費(fèi)制度完善的舉措。應(yīng)當(dāng)從法律上區(qū)分礦產(chǎn)資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)，完善計(jì)稅方法，制定合理稅率，加大收費(fèi)征管力度，提高立法層次及其他配套改革等措施來(lái)進(jìn)一步完善我國(guó)的資源稅費(fèi)政策。

中圖分類(lèi)號(hào)：F205文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A文章編號(hào)：1009-0592(2008)09-026-03

資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象的一種稅。目前我國(guó)資源的征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對(duì)其他自然資源不征收資源稅。資補(bǔ)償費(fèi)主要是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，是國(guó)家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)從礦山業(yè)征收的，是礦業(yè)權(quán)人因使用（開(kāi)采）礦產(chǎn)資源向其所有者的付費(fèi)，國(guó)家財(cái)政收入的一部分。根據(jù)《礦產(chǎn)資源法》第五條的規(guī)定，“國(guó)家礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開(kāi)采，開(kāi)采礦產(chǎn)資源必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定交納源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”。我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在《礦資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》從征收對(duì)象、費(fèi)用計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)、征管部門(mén)、用收入分配、優(yōu)惠政策和罰則幾個(gè)方面對(duì)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收作了相規(guī)定。雖然我國(guó)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)并存制度在促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利，保護(hù)礦產(chǎn)資源和生態(tài)環(huán)境方面取得了良好的效果，但在發(fā)展經(jīng)濟(jì)同時(shí)，我們面臨著污染嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境遭受破壞的問(wèn)題。治理污染，善生態(tài)環(huán)境已經(jīng)成為我國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)必須重視和解決的問(wèn)題。

一、完善現(xiàn)行資源稅法

（一）從法律上明確資源稅的性質(zhì)

我國(guó)礦產(chǎn)資源法只規(guī)定了開(kāi)采礦產(chǎn)資源必須繳納資源稅和資源償費(fèi)，未規(guī)定二者的性質(zhì)。資源稅是國(guó)家憑借政治權(quán)力無(wú)償從礦山業(yè)征收的。其目的在于調(diào)節(jié)礦山企業(yè)級(jí)差收益。而現(xiàn)行資源稅按量普遍從量征收，已不再含有因礦床自然稟賦和區(qū)位差異而征收的額利潤(rùn)稅的含義，與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的含義實(shí)際是一樣的。可以只資源條件好的，能產(chǎn)生級(jí)差收益的部分礦床開(kāi)采所得的附加利潤(rùn)征資源稅，以此來(lái)鼓勵(lì)采礦者平等競(jìng)爭(zhēng)。

（二）適當(dāng)調(diào)整資源稅的征收范圍

我國(guó)地大物博，自然資源種類(lèi)齊全，可開(kāi)采和利用的自然資源范十分廣泛。我國(guó)的資源稅從1984年開(kāi)征，根據(jù)1993年12月國(guó)務(wù)院頻布的源稅費(fèi)暫行條例》，資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其非金屬礦原礦、黑色和有色金屬礦原礦、鹽等7個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品，僅限于分不可再生資源，而對(duì)于具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的可再生資源如森資源、水資源、土地資源等自然資源還未納入資源稅征稅范圍，缺乏收調(diào)節(jié)，致使大片土地、森林等被嚴(yán)重破壞，水土流失嚴(yán)重。同時(shí)非稅資源的價(jià)格由于不含稅的因素明顯偏低，以其為主要原料的“下產(chǎn)品的價(jià)格也因此偏低，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)應(yīng)稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品掠奪性采伐和爭(zhēng)搶?zhuān)菓?yīng)稅資源遭到大肆掠奪和破壞。

資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源，如果慮到有關(guān)部門(mén)目前的征收管理水平，可以先將國(guó)家目前已經(jīng)立法管的一些自然資源納入其中，并將目前毀壞、掠奪嚴(yán)重的可再生資源包括在內(nèi)。如：盡快把水資源納入征收范圍，將目前的居民生活飲用水、工業(yè)用水的收費(fèi)改為稅，具體稅額可根據(jù)地區(qū)的水資源狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)確定，對(duì)農(nóng)業(yè)灌溉用水可先按低稅征收。由于我國(guó)目前砍伐森林資源的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，致使水土流失，水災(zāi)頻發(fā)，因此有必要開(kāi)征森林資源稅，以合理控制森林開(kāi)發(fā)規(guī)模。還可以對(duì)現(xiàn)行資源稅范圍進(jìn)行重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并入資源稅，使之成為資源稅的一個(gè)稅目，從而建立起具有所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)資源稅制。①

（三）完善計(jì)稅方法

資源稅從量計(jì)稅，可以作為計(jì)稅依據(jù)的量有儲(chǔ)量、產(chǎn)量、銷(xiāo)量三種。理想的資源稅應(yīng)以?xún)?chǔ)量作為計(jì)稅依據(jù)，這種方法將給投資者和企業(yè)主帶來(lái)巨大影響：一是交稅時(shí)間提前，投資者在占用了一定數(shù)量的資源儲(chǔ)量后，必須先根據(jù)儲(chǔ)量繳納資源稅；二是資源利用壓力更大，企業(yè)主繳納資源稅后，如果不足量開(kāi)發(fā)，不充分利用資源，就意味著白交了一部分稅款。②但這種方法要求對(duì)應(yīng)稅資源的地質(zhì)儲(chǔ)量勘探準(zhǔn)確無(wú)誤，實(shí)踐中不易操作，難度也較大。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)量。具體說(shuō)來(lái)：納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅對(duì)象，納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅對(duì)象。這就使得企業(yè)對(duì)開(kāi)采而無(wú)法銷(xiāo)售或自用的資源不付任何稅收代價(jià)，無(wú)論納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)多少應(yīng)稅產(chǎn)品，只要不銷(xiāo)售，不自用，就無(wú)需納稅。這種設(shè)定直接鼓勵(lì)了納稅人對(duì)自然資源的盲目開(kāi)采，其后果是導(dǎo)致了對(duì)資源特別是不可再生資源的開(kāi)采無(wú)序和積壓浪費(fèi)。

在現(xiàn)有條件下，應(yīng)將資源稅計(jì)稅依據(jù)由按銷(xiāo)售或自用數(shù)量計(jì)征改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)征，這種方法能夠從稅收方面促使企業(yè)“以銷(xiāo)定產(chǎn)”，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和浪費(fèi)，使有限的資源得到充分利用，與按銷(xiāo)量計(jì)稅的方法有明顯的優(yōu)勢(shì)。因此，我國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)由納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)征。

（四）改革征收方式

現(xiàn)有的資源稅征收方式為價(jià)內(nèi)征收。即所征收的稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中。我國(guó)的礦產(chǎn)資源多集中在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，礦產(chǎn)品的加工集中在東部地區(qū)，價(jià)內(nèi)征收方式挫傷了中西部地區(qū)發(fā)展能源、原材料等基礎(chǔ)工業(yè)的積極性，也加大了中西部地區(qū)與東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性和差異性。按照價(jià)外征收的方式，其礦產(chǎn)品的價(jià)格為不含稅價(jià)格，買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)時(shí)，除需支付約定的價(jià)款外，還須支付按規(guī)定稅率計(jì)算出來(lái)的稅款，二者是分開(kāi)記載的。這樣，使資源稅與資源產(chǎn)品價(jià)格分離，不僅解決了重復(fù)征稅，也有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益的均衡。

資源稅調(diào)整也要考慮由現(xiàn)在的定額征收，轉(zhuǎn)向和資源價(jià)格掛鉤，源稅隨著資源價(jià)格的變化而變化，改變以前定額稅率法隨著價(jià)格上實(shí)際成了累退稅率的弊端。在稅率上可以設(shè)定超額累進(jìn)稅率，采取際稅率較高的模式，一方面使資源價(jià)格上升能夠有充足的資金用于境等外部性成本的補(bǔ)償，另一方面，累進(jìn)的稅率帶來(lái)的稅收增長(zhǎng)也促進(jìn)企業(yè)和社會(huì)在資源利用上的戰(zhàn)略發(fā)生變化，真正調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)節(jié)約資源的原動(dòng)力。

（五）制定合理稅率

對(duì)于環(huán)境危害程度大、非再生性、非替代性、稀缺性資源，其單位額應(yīng)高于普通資源的單位稅額，對(duì)不可再生資源的單位稅額應(yīng)高于再生資源的單位稅額。通過(guò)對(duì)部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，并通過(guò)收手段加大稅檔差距來(lái)遏制生產(chǎn)者掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)，以提高資源開(kāi)發(fā)利用率。將稅額與資源回采率掛鉤，將資源回采率和環(huán)境修復(fù)標(biāo)作為確定稅額標(biāo)準(zhǔn)的重要參考指標(biāo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約源，保證資源得到充分合理的利用。具體而言，引入市場(chǎng)機(jī)制，以按論價(jià)為基礎(chǔ)，科學(xué)地進(jìn)行級(jí)差劃分，適度提高資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)多種差別稅率，借鑒澳大利亞對(duì)不同時(shí)期的油田采用不同稅率的方，對(duì)油田、礦山等依據(jù)不同品位、開(kāi)采難度、發(fā)現(xiàn)時(shí)間、油區(qū)分別規(guī)定率，對(duì)品位高的、發(fā)現(xiàn)時(shí)間早的、開(kāi)采難度小的礦山、油田采用較高率，對(duì)發(fā)現(xiàn)時(shí)間遲的、品位低的、開(kāi)采難度大的礦山、油田采用低稅，同時(shí)將礦山、油田的服務(wù)年限分為達(dá)產(chǎn)期、穩(wěn)定期、下降期、衰竭期幾個(gè)時(shí)期，分別采用低——高——低的不同稅率。

（六）取消資源產(chǎn)品出口退稅

資源品征稅，廉價(jià)出口的情況在國(guó)內(nèi)一些資源性產(chǎn)品上普遍存，必須盡快改變這一局面。一方面，國(guó)內(nèi)資源大量廉價(jià)出口，出口數(shù)越多價(jià)格越低，另一方面，由于行業(yè)利潤(rùn)率過(guò)低，企業(yè)不愿增加成本根本沒(méi)有錢(qián)去搞環(huán)保。這種局面的存在不利于我國(guó)資源有效開(kāi)發(fā)用與環(huán)境保護(hù)。因此，要對(duì)資源型產(chǎn)品的出口稅率作明確規(guī)定。取資源初級(jí)產(chǎn)品的出品退稅，提高稅率，通過(guò)稅收改變其出品成本，影各產(chǎn)品在國(guó)際和國(guó)內(nèi)的供應(yīng)量。在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的情況下，家對(duì)資源需求旺盛，理應(yīng)限制這些不可再生資源的出口。

二、完善資源補(bǔ)償費(fèi)制度

我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管規(guī)定》，另外在《森林法》、《土地管理法》、《水法》中也有對(duì)資源補(bǔ)償?shù)囊?guī)定?，F(xiàn)僅以《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》為例分析資源補(bǔ)費(fèi)現(xiàn)狀?！兜V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》1994年由國(guó)務(wù)院頒布，要從以下幾個(gè)方面對(duì)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收作了相關(guān)規(guī)定：征收對(duì)象是中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其它管轄范圍海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源的行為；按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)征；由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部征收；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理，主要用于礦產(chǎn)源勘查，征收的補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)及時(shí)上繳中央金庫(kù)，年終按其規(guī)定的中央省、自治區(qū)、直轄市的分成比例，單獨(dú)結(jié)算。

應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際上的權(quán)利金制度。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家所征的權(quán)利金是礦產(chǎn)開(kāi)采人向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人所支付的因開(kāi)采不可生礦產(chǎn)資源的費(fèi)用。依我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)，資源補(bǔ)償費(fèi)不屬于亂收。我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)率比國(guó)外低得多，平均補(bǔ)償費(fèi)率為1．18%，國(guó)外2%-5%。我國(guó)的石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率更，油氣為1%，黃金為2%，遠(yuǎn)低于國(guó)外水平，美國(guó)為12．5%，澳大利為10%。即便是如此低的費(fèi)率，也存在欠交的現(xiàn)象，造成“資源無(wú)，原料低價(jià)，產(chǎn)品高價(jià)”的局面，國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者遭受了很損失。對(duì)采礦權(quán)持有者征收絕對(duì)地租性質(zhì)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，體現(xiàn)所有權(quán)歸國(guó)家，同時(shí)使經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，明確產(chǎn)權(quán)可實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采。對(duì)資源條件優(yōu)越者征收資源稅可使采礦者平等競(jìng)爭(zhēng)，有效開(kāi)采資源，提高經(jīng)營(yíng)效率，有利于資源優(yōu)化配置。具體說(shuō)來(lái)可采取以下措施：

（一）制定不同費(fèi)率

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，礦業(yè)資源和礦種的不同，制定不同礦種的資源補(bǔ)償費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。其費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)也不是一成不變的，而是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和礦產(chǎn)資源行業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)的礦種，可以實(shí)行低費(fèi)率；對(duì)于限制開(kāi)發(fā)的礦種，可以實(shí)行高費(fèi)率，通過(guò)經(jīng)濟(jì)杠桿，實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的宏觀調(diào)控。

（二）加大資源補(bǔ)償費(fèi)征管力度

由于管理上的缺陷，能收到資源補(bǔ)償費(fèi)的多是開(kāi)發(fā)自然資源的國(guó)有大中型企業(yè)，而浪費(fèi)最嚴(yán)重的小型企業(yè)，由于面廣量多，往往鞭長(zhǎng)莫及，不利于自然資源的保護(hù)。資源補(bǔ)償費(fèi)處理的是所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其征收管理具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性。我國(guó)目前的資源補(bǔ)償費(fèi)統(tǒng)一由財(cái)稅部門(mén)統(tǒng)一征收，而這些部門(mén)往往對(duì)于礦業(yè)的特點(diǎn)和特殊規(guī)律缺乏了解，因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在環(huán)境保護(hù)部中設(shè)置相應(yīng)的職能部門(mén)，具體負(fù)責(zé)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收管理。

（三）完善相關(guān)法律制度

資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)現(xiàn)了國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了礦業(yè)權(quán)的有償出讓?zhuān)V產(chǎn)資源有償開(kāi)采，有償使用，加快了依靠市場(chǎng)進(jìn)行礦產(chǎn)資源配置的步伐。資源補(bǔ)償費(fèi)有利于礦產(chǎn)資源的保護(hù)與合理開(kāi)發(fā)利用，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)礦產(chǎn)資源的宏觀調(diào)控。我國(guó)應(yīng)從立法的高度，完善相關(guān)法律制度，明確資源補(bǔ)償費(fèi)的費(fèi)率，支付方式，征收最低限額及豁免條件等，從而保證資源補(bǔ)償費(fèi)的足額繳納，實(shí)現(xiàn)我國(guó)礦產(chǎn)資源有償使用制度。

三、其他配套改革

（一）改革消費(fèi)稅

消費(fèi)稅通常是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷(xiāo)售收入或銷(xiāo)售數(shù)量所征收的一種稅。主要有鞭炮焰火稅（15%）、摩托車(chē)（10%）、小汽車(chē)（根據(jù)汽缸容量分別課征3%、5%、8%的稅率）。⑥在現(xiàn)階段，消費(fèi)稅不僅應(yīng)在簡(jiǎn)單的財(cái)政和一般消費(fèi)領(lǐng)域起作用，也應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅的目的旨在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)。一方面要提高對(duì)人類(lèi)健康，生態(tài)環(huán)境危害較大的煙、酒、汽油、柴油、鞭炮等已收消費(fèi)稅的消費(fèi)品稅率。還要制定詳細(xì)的稅率級(jí)差：如對(duì)含鉛和不含鉛的汽油，無(wú)硫和含硫的柴油制定各自的稅率。對(duì)污染更大的大型客車(chē)和卡車(chē)也要制定不同的稅率進(jìn)行征稅；另一方面擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，將對(duì)環(huán)境損害很大的含汞及鎘電池、一次性餐具及塑料袋、潤(rùn)滑劑、有害肥料農(nóng)膜、高毒農(nóng)藥、殺蟲(chóng)劑、不可回收容器及其他有害化學(xué)原料等納入征收范圍，并以較高的稅率征收。而對(duì)于資源消耗量小，循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品，清潔產(chǎn)品，規(guī)定較低稅率或免稅，促使生產(chǎn)者和消費(fèi)者做出有利于環(huán)保的選擇。消費(fèi)稅的征收，對(duì)于不可再生資源要義無(wú)返顧的提高稅率，所得稅款要足額用于資源消耗帶來(lái)的環(huán)境污染和對(duì)民眾生活質(zhì)量的影響，積極發(fā)展環(huán)保事業(yè)，加大對(duì)環(huán)保企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的支持和補(bǔ)貼力度。

（二）完善有關(guān)稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是國(guó)家對(duì)生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和工藝流程，減少污染物排放和資源耗損所給予的一種全面的稅收鼓勵(lì)或間接的財(cái)政援助。在企業(yè)所得稅中加入環(huán)境保護(hù)的稅收政策措施。如企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資一定比例的可享受一定程度的所得稅優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保設(shè)備允許加速折舊；對(duì)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得免征所得稅；對(duì)企業(yè)用于改進(jìn)生產(chǎn)工藝、進(jìn)行清潔生產(chǎn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，可在所得稅前抵免，而是公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員違章行為的嚴(yán)重程度明和認(rèn)定，依法證明該法律事實(shí)的真實(shí)性，以確定駕駛員是否要承來(lái)的某種行政義務(wù)，是決定違章駕駛員權(quán)利義務(wù)的先決條件，強(qiáng)制駕照、考試等行政行為必須依賴(lài)于記分而存在，是這些行政行為作的前提和根據(jù)，看似每一次記分都沒(méi)有影響機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員的權(quán)利義，但一年內(nèi)所有記分的總和直接決定了駕駛員是否要承擔(dān)“暫扣駕強(qiáng)制考試”這些直接影響其人身權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)的行政義務(wù)，每一次記分會(huì)對(duì)最后的結(jié)果產(chǎn)生影響，每一次記分都影響了相對(duì)人的實(shí)質(zhì)權(quán)利務(wù)?？梢?jiàn)記分符合行政確認(rèn)的第二性。再次，每次記分行為交警部會(huì)書(shū)面通知行對(duì)人，并且對(duì)記分的分值、執(zhí)行等都有詳細(xì)的規(guī)章規(guī)亦符合行政確認(rèn)的第三、第四性。綜上，記分符合行政確認(rèn)的“四性”。

其次，記分符合行政確認(rèn)的程序。行政確認(rèn)的程序大致可以分為幾個(gè)步驟：

1、確認(rèn)啟動(dòng)。凡必須依申請(qǐng)才能發(fā)生的行政確認(rèn)必須有對(duì)人申請(qǐng)的事實(shí)，依職權(quán)的行政確認(rèn)則有賴(lài)于行政主體的主動(dòng)作；

2、確認(rèn)審查。行政主體對(duì)確認(rèn)的事項(xiàng)是否屬于管轄范圍，對(duì)有關(guān)證據(jù)、材料是否符合法律規(guī)定等進(jìn)行審查；

3、確認(rèn)決定的作出。在查的基礎(chǔ)上，行政主體認(rèn)為認(rèn)為事項(xiàng)符合法律規(guī)定的，作出確認(rèn)文；

4、確認(rèn)文書(shū)的送達(dá)。確認(rèn)文書(shū)及時(shí)送達(dá)相對(duì)人才能產(chǎn)生法律效。記分正是公安機(jī)關(guān)依職權(quán)主動(dòng)作出的行政行為，在審查了駕駛違章行為的事實(shí)和有關(guān)法律的規(guī)定后，作出記錄一定分值的決定，以書(shū)面形式通知違章駕駛員，符合行政確認(rèn)的作出程序。

再次，記分符合行政確認(rèn)的作用。行政確認(rèn)作為國(guó)家行政管理的要手段，可以為行政管理和法院審判活動(dòng)提供準(zhǔn)確、客觀的處理依；有利于行政機(jī)關(guān)進(jìn)行科學(xué)管理，保護(hù)相對(duì)人的合法權(quán)益；同時(shí)通過(guò)確當(dāng)事人的法律地位、法律關(guān)系和法律事實(shí)，不致因含糊不清或處不穩(wěn)定狀態(tài)而發(fā)生爭(zhēng)議，也有利于預(yù)防和解決各種糾紛。記分正是公安機(jī)關(guān)對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)違章行為的科學(xué)管理方式，通過(guò)確定駕駛員每一次違章行為的程度，為最后的考試、扣留駕照提供準(zhǔn)確的處理依據(jù)，有利于公安機(jī)關(guān)正確及時(shí)地作出行政處理。舉個(gè)例子，公民領(lǐng)取結(jié)婚證的法定條件是男性達(dá)到22周歲、女性達(dá)到20周歲。那么如何證明他們達(dá)到了行政機(jī)關(guān)頒發(fā)結(jié)婚證的條件呢，那就是行政機(jī)關(guān)對(duì)他們的居民身份證明這一具有公信力的行政確認(rèn)行為。同理，公安機(jī)關(guān)對(duì)駕駛員扣留駕照、考試需要的條件是駕駛員違章必須達(dá)到相當(dāng)于12分的程度，如何證明這一法律事實(shí)呢，就是交警對(duì)違章駕駛員的記分行為。記分是對(duì)每次違章行為程度的證明，一經(jīng)作出，便對(duì)個(gè)人和組織具有確定力，行政相對(duì)人必須服從。綜上，記分其實(shí)是以行政行為的確定力和強(qiáng)制力記錄證明了扣留駕照、考試的條件，是行政機(jī)關(guān)明確事實(shí)、預(yù)防糾紛、提高行政效率的方法。

第三篇：中國(guó)農(nóng)村的稅費(fèi)制度改革

摘 要：由于現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)體制性質(zhì)的扭曲及其設(shè)計(jì)的不合理，農(nóng)業(yè)稅制的缺陷和農(nóng)村收費(fèi)制度的種種弊端已經(jīng)不斷地暴露出來(lái)，并且明顯缺乏社會(huì)公正性。雖然農(nóng)村稅費(fèi)改革在全國(guó)大部分地區(qū)推進(jìn)的過(guò)程中取得了明顯的效果，但是持續(xù)、深入地推進(jìn)改革，建立一個(gè)規(guī)范化的現(xiàn)代地方財(cái)政體制和農(nóng)村稅收制度還將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和困難。我們最終將要建立一個(gè)什么樣的地方財(cái)政制度和稅收方案的目標(biāo)模式還不甚清楚，當(dāng)前多數(shù)地方政府的財(cái)政困難造成大量潛在的農(nóng)村公共服務(wù)需求難以得到基本的滿(mǎn)足，重構(gòu)地方公共財(cái)政制度和政府治理模式正是當(dāng)務(wù)之急。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村稅費(fèi)制度；稅費(fèi)改革；公共財(cái)政；制度缺陷

一、引言

新世紀(jì)之初，開(kāi)始于安徽的中國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革正在全國(guó)將近2／3的?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）全面試點(diǎn)推行。這場(chǎng)農(nóng)村改革被廣泛認(rèn)同為繼上個(gè)世紀(jì)50年代的土地改革、70年代末的家庭承包責(zé)任制之后的第三次重大制度變革。雖然對(duì)其歷史意義的爭(zhēng)議不大，但是從目前大量的有關(guān)稅費(fèi)改革的文章和評(píng)論來(lái)看，人們對(duì)這次農(nóng)村稅費(fèi)改革的性質(zhì)，改革的實(shí)驗(yàn)方案和政策建議的爭(zhēng)論頗多。種種似是而非的觀點(diǎn)和政策設(shè)計(jì)表明現(xiàn)有的文獻(xiàn)對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)制度本身的性質(zhì)和問(wèn)題之根源認(rèn)識(shí)并不清楚。我們認(rèn)為有關(guān)農(nóng)村稅費(fèi)制度及其改革的研究與討論至少應(yīng)該在四個(gè)層面上進(jìn)行：一是農(nóng)村稅費(fèi)的性質(zhì)問(wèn)題，即農(nóng)業(yè)稅費(fèi)制度設(shè)立或存在的依據(jù)是什么，為什么要征收的問(wèn)題；二是農(nóng)村稅費(fèi)的征收程序、方式規(guī)范化與財(cái)政制度民主化問(wèn)題，即如何征收，由誰(shuí)決定和實(shí)施征收，征收形式，征稅還是收費(fèi)問(wèn)題；三是農(nóng)村稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的輕重問(wèn)題，即征收多少，或征收的數(shù)量和農(nóng)民負(fù)擔(dān)程度問(wèn)題；四是關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)制度改革方案的政策設(shè)計(jì)與實(shí)施評(píng)價(jià)的問(wèn)題。本文將重點(diǎn)分析我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)制度存在的種種弊端，并據(jù)此考察目前正在推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革已經(jīng)取得的成果及其進(jìn)一步深化改革所面臨的挑戰(zhàn)。

二、現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制的缺陷

1.農(nóng)業(yè)稅制的計(jì)稅依據(jù)及稅率不合理

我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制重要的主要稅種是農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅，其征收的依據(jù)基本上是1959年6月頒布的《農(nóng)業(yè)稅條例》。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅作為農(nóng)業(yè)稅的一部分，其實(shí)并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，其存在的缺陷，一方面，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在實(shí)際操作中常常兩者重復(fù)征收；另一方面，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理，造成了對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品在種植和收購(gòu)的兩道環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。

根據(jù)《農(nóng)業(yè)稅條例》規(guī)定，對(duì)糧食等主要農(nóng)產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅根據(jù)常年產(chǎn)量確定，常年產(chǎn)量是根據(jù)土地的自然條件和當(dāng)?shù)匾话憬?jīng)營(yíng)情況而評(píng)定的正常年景下農(nóng)作物的收獲量，在實(shí)際征收農(nóng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)稅的常年產(chǎn)量基本上固定不變的，一般低于實(shí)際的農(nóng)業(yè)產(chǎn)量，同時(shí)，許多地方，新開(kāi)墾的耕地在減免期并沒(méi)有及時(shí)納入計(jì)稅土地面積，造成有地?zé)o稅，而各種開(kāi)工的合用耕地使計(jì)稅土地面積，大量減少的而又未及時(shí)核減，造成有稅無(wú)地。因此，計(jì)稅常年產(chǎn)量與計(jì)稅土地面積嚴(yán)重不符，這地造成了農(nóng)業(yè)稅的名義稅率與實(shí)際稅率的不相一致性，如《農(nóng)業(yè)稅條例》規(guī)定的名義稅率為15.5%，而目前全國(guó)平均稅率僅為3%.[!--empirenews.page--] 2.農(nóng)業(yè)稅的課稅對(duì)象設(shè)定的正當(dāng)性及其稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題

如果根據(jù)上述農(nóng)業(yè)實(shí)際稅率低于《農(nóng)業(yè)稅條例》規(guī)定的名義稅率來(lái)看，正如理論界和決策層經(jīng)常聲稱(chēng)的那樣，農(nóng)業(yè)增產(chǎn)卻不增稅，意味著我國(guó)農(nóng)業(yè)實(shí)行的是輕稅政策，但是如果要和國(guó)際其他國(guó)家橫向相比以及從農(nóng)業(yè)稅的課稅對(duì)象設(shè)定的正當(dāng)性考慮，那么我國(guó)的農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)就并不是一項(xiàng)輕稅的政策了。

首先，在國(guó)外，政府一般并不單獨(dú)征收農(nóng)業(yè)稅，而是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)品一樣征收增值稅，但是，在實(shí)際操作中，歐盟和美國(guó)等無(wú)一例外都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取各種各樣的優(yōu)惠政策（如免稅、特別稅率等），使農(nóng)民的實(shí)際稅負(fù)幾乎接近于零。而我國(guó)目前實(shí)際執(zhí)行的全國(guó)平均農(nóng)業(yè)稅率為8.8%，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率（即農(nóng)業(yè)稅及其附加合計(jì)占實(shí)際農(nóng)業(yè)產(chǎn)量的比例）為2.3%左右。這僅僅是農(nóng)業(yè)稅部分，據(jù)測(cè)算，稅外收費(fèi)負(fù)擔(dān)（三提留五統(tǒng)籌、義務(wù)工和積累工等）通常是農(nóng)民農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的3.2倍。這樣，農(nóng)業(yè)稅和稅外收費(fèi)負(fù)擔(dān)兩項(xiàng)合計(jì)的實(shí)際負(fù)擔(dān)一般達(dá)到10%以上。

其次，就國(guó)內(nèi)城鄉(xiāng)比較而言，城鎮(zhèn)居民從事工商業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，要考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定和間接稅的可轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)。如城鎮(zhèn)居民年收入在9600元（即月收入為800元）以下不納稅，城鎮(zhèn)居民工薪階層年收入在15600元以下，個(gè)體工商戶(hù)年收入在14600元以下，其稅收負(fù)擔(dān)率不超過(guò)2%.城鎮(zhèn)居民無(wú)收入或低收入不納稅，而農(nóng)業(yè)不管收入多少，不管男女老少一律納稅，城鄉(xiāng)居民稅收負(fù)擔(dān)相差4倍以上。實(shí)際上農(nóng)民負(fù)擔(dān)8.4%，是以農(nóng)業(yè)總收入作為計(jì)稅依據(jù)，總收入中包含成本、費(fèi)用，若扣除成本以純收入作為計(jì)稅依據(jù)，則農(nóng)民負(fù)擔(dān)率更高。此外，多數(shù)工商企業(yè)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和間接稅是可以部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的，而農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而購(gòu)置各類(lèi)生產(chǎn)要素（如農(nóng)藥、種子、藥肥、農(nóng)用汽油、柴油和農(nóng)業(yè)用電等）投入品實(shí)質(zhì)上成了稅賦的計(jì)征對(duì)象，這些投入品所含的增值稅已經(jīng)成為農(nóng)產(chǎn)品的組成部分。由于農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及價(jià)格較低的特性，農(nóng)產(chǎn)品所含的投入品稅金不僅無(wú)法轉(zhuǎn)讓出去，而且農(nóng)民自身還成為工商企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅收的對(duì)象。而且，農(nóng)民所承擔(dān)的農(nóng)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)具有直接稅的特性，根本就無(wú)法轉(zhuǎn)嫁了。

3.農(nóng)業(yè)稅制的負(fù)面影響

首先，農(nóng)業(yè)稅難以反映土地的級(jí)差地租以及農(nóng)民收入的高低，不同肥瘦、灌溉等條件的土地產(chǎn)生的農(nóng)民收入也不同，但是統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)造成事實(shí)上的不公平。如承包劣質(zhì)土地規(guī)模大的農(nóng)戶(hù)要明顯比承包規(guī)模小的優(yōu)質(zhì)土地農(nóng)戶(hù)承擔(dān)更多稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。根據(jù)陶然等人的研究，20世紀(jì)90年代以后，農(nóng)戶(hù)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)表現(xiàn)出明顯的累退性，即收入越高的農(nóng)戶(hù)，其經(jīng)營(yíng)收入中來(lái)自農(nóng)業(yè)的收入比例較低，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也更輕，而那些收入較低農(nóng)戶(hù)的收入結(jié)構(gòu)主要以農(nóng)業(yè)收入為主，從而更容易受稅負(fù)的影響。

其次，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的征收不利于種植結(jié)構(gòu)的調(diào)整和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的穩(wěn)定?？墒且坏┠撤N農(nóng)產(chǎn)品的特產(chǎn)稅開(kāi)始征收，就會(huì)造成地方財(cái)政收入對(duì)該種特產(chǎn)稅收入的依賴(lài)性。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收是按照“種什么，繳什么稅”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思路設(shè)計(jì)的，如安徽歙縣財(cái)政局反映，面對(duì)茶葉供過(guò)于求，有些農(nóng)民想毀掉茶園改種其他作物，但對(duì)茶園征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而對(duì)耕地征農(nóng)業(yè)稅，且后者的負(fù)擔(dān)輕于前者，由于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅已納入鄉(xiāng)財(cái)政基數(shù)，這樣改變種植結(jié)構(gòu)，就勢(shì)必影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)利益而受到阻礙“。此外，隨著農(nóng)村市場(chǎng)化進(jìn)程的深入推進(jìn)，各種經(jīng)濟(jì)作物以及糧食作物之間的收益率呈現(xiàn)均等化趨勢(shì)，農(nóng)業(yè)稅仍然主要集中于種植業(yè)，而養(yǎng)殖業(yè)基本上不被征稅，這不利于政府鼓勵(lì)保護(hù)糧食等種植業(yè)發(fā)展的政策。同時(shí)，農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的頻繁調(diào)整會(huì)引起農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅在征管上的反復(fù)調(diào)整，不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的穩(wěn)定。[!--empirenews.page--]

三、農(nóng)村收費(fèi)制度的性質(zhì)及其存在的問(wèn)題

20世紀(jì)80年代初，隨著人民公社的撤銷(xiāo)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的建立，財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金不能滿(mǎn)足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的正常運(yùn)作需要。為了解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的資金缺口，國(guó)家授予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的收費(fèi)權(quán)，根據(jù)《鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政管理實(shí)行辦法》和《農(nóng)民承擔(dān)費(fèi)用和勞務(wù)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府可以征收用于本鄉(xiāng)范圍內(nèi)的教育、計(jì)劃生育、優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、道路建設(shè)等公共事業(yè)的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)，農(nóng)村教育集資費(fèi)。這實(shí)際上是將應(yīng)由財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金舉辦公共事業(yè)推給鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府稅外收費(fèi)自籌資金安排支出。而且，由于上級(jí)政府劃撥的資金不足，按照《鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政管理實(shí)行辦法》規(guī)定應(yīng)由預(yù)算內(nèi)資金負(fù)擔(dān)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)各種行政事業(yè)人員工資，也有相當(dāng)一部分由自籌資金解決“。但是，農(nóng)村收費(fèi)制度由于其性質(zhì)[1][2][3]下一頁(yè) 的扭曲以及財(cái)政民主制度的缺失而存在很多問(wèn)題。

1.農(nóng)村稅費(fèi)體制性質(zhì)的扭曲

一般說(shuō)來(lái)，收費(fèi)的立項(xiàng)權(quán)是中央政府和地方政府，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也由其自定。而稅收本身具有固定性，稅收立法權(quán)集中在最大權(quán)力機(jī)關(guān)。費(fèi)與稅的重要區(qū)別在于：費(fèi)的繳納者從公共部門(mén)所提供的商品和服務(wù)中直接受益，費(fèi)用的承擔(dān)主體與受益主體是一致的，其繳納的費(fèi)用數(shù)量與受益程度之間存在一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。但是，目前農(nóng)村一些收費(fèi)項(xiàng)目沒(méi)有明顯的利益報(bào)償性，費(fèi)用承擔(dān)主體與受益主體、承擔(dān)數(shù)量與受益程度不一致，不符合收費(fèi)的一般原則，相反卻符合稅收的征收原則。如村提留中的公益金部分，用于五保戶(hù)供養(yǎng)、特別困難戶(hù)補(bǔ)助、合作醫(yī)療保健以及其他集體福利事業(yè)，這些屬于社會(huì)公共福利事業(yè)。鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)用于安排鄉(xiāng)村兩級(jí)辦學(xué)、計(jì)劃生育、優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、修建鄉(xiāng)村道路等民辦公益事業(yè)。其中，鄉(xiāng)村兩級(jí)辦學(xué)是國(guó)家九年義務(wù)教育的重要組成部分，辦教育是全社會(huì)的責(zé)任。它不僅有助于本地的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，還是整個(gè)國(guó)家興旺發(fā)達(dá)，提高國(guó)民素質(zhì)的全社會(huì)性的基礎(chǔ)工作。計(jì)劃生育是國(guó)家的基本國(guó)策，不是哪個(gè)鄉(xiāng)村的局部性工作。民兵訓(xùn)練是國(guó)防事業(yè)的組成部分，優(yōu)撫屬于由國(guó)家興辦的事關(guān)社會(huì)安全保障的事業(yè)，它們都是為全國(guó)人民的共同利益服務(wù)的，是全社會(huì)的共同需要，屬于典型的國(guó)家財(cái)政職能范圍。因此，村提留中的公益金和鄉(xiāng)統(tǒng)籌屬于國(guó)家財(cái)政性資金，不屬于集體財(cái)務(wù)性資金，應(yīng)納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，以稅收的形式征收。

2.農(nóng)村收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)依據(jù)以及收費(fèi)主體機(jī)關(guān)的確立與規(guī)定存在問(wèn)題

（1）收費(fèi)項(xiàng)目繁多，不合理達(dá)90余項(xiàng)。山東省1984年對(duì)99個(gè)鄉(xiāng)調(diào)查列出農(nóng)民各種集資收費(fèi)負(fù)擔(dān)11類(lèi)共計(jì)96項(xiàng)農(nóng)民主要的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，如各種集資項(xiàng)目（22項(xiàng)）、教育經(jīng)費(fèi)（20項(xiàng)）、村干部非生產(chǎn)人員補(bǔ)貼（13項(xiàng)）、管理支出（6項(xiàng)）、計(jì)劃生育支出（4項(xiàng)）、民兵訓(xùn)練支出（3項(xiàng)）、優(yōu)撫支出（8項(xiàng)）、公益事業(yè)支出（5項(xiàng)）、交通建設(shè)支出（3項(xiàng)）、文明村建設(shè)用工（4項(xiàng)）以及其他22項(xiàng)等。

（2）中央和省兩級(jí)對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目和數(shù)額方面的規(guī)定不透明。農(nóng)民根本就不知道哪些是應(yīng)該的，哪些是不應(yīng)該的，數(shù)額到底是多少。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)打擊刑事犯罪經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、鄉(xiāng)鎮(zhèn)建科網(wǎng)、建計(jì)劃生育宣傳站、縣城環(huán)境改造等各類(lèi)集資，村辦公房修善、差旅費(fèi)等各類(lèi)管理費(fèi)，計(jì)劃生育小分隊(duì)等各類(lèi)補(bǔ)貼收費(fèi)，都是中央和省兩級(jí)政府無(wú)法規(guī)定清楚的。[!--empirenews.page--]（3）地方政府自行規(guī)定的搭車(chē)收費(fèi)項(xiàng)目。如在征收民辦教師工資、學(xué)校辦公費(fèi)等各類(lèi)教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，有些地方政府會(huì)順帶收取諸如建設(shè)文明村的開(kāi)街修路費(fèi)、農(nóng)村醫(yī)療費(fèi)、建設(shè)敬老院費(fèi)、修路義務(wù)工補(bǔ)貼費(fèi)等等。

（4）重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目多，收費(fèi)數(shù)額嚴(yán)重脫離實(shí)際。比如在湖北某市，駕駛員交通法規(guī)及相關(guān)知識(shí)考試費(fèi)就要120元，辦個(gè)身份證要交費(fèi)30元。近年國(guó)家先后取消了數(shù)千個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目，絕大部分是部門(mén)自行出臺(tái)的。

3.農(nóng)村收費(fèi)制度具有“人頭稅”的特點(diǎn)，按人頭平攤，缺乏社會(huì)公正

首先，這種稅費(fèi)制度與農(nóng)民收入水平、承擔(dān)能力之間沒(méi)有正向聯(lián)系，卻和農(nóng)民的身份有著天然的、終生的聯(lián)系。許多地方農(nóng)村每戶(hù)一冊(cè)的《農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡》中就明文規(guī)定向十幾歲的未婚男女，七八十歲的老嫗按人頭每年征收1.5元的計(jì)劃生育費(fèi)。又如雖然各地的“基地民兵”早在十幾年前就已銷(xiāo)聲匿跡，但民兵訓(xùn)練費(fèi)還是按人頭每年0.5元照收不誤。而且，即使對(duì)于那些早已脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進(jìn)入城市的農(nóng)民來(lái)說(shuō)，一紙戶(hù)籍不僅注定了他們這輩子取得的收入都要被家鄉(xiāng)的老爺們“統(tǒng)籌提留”，去為“穩(wěn)定這一大局”作貢獻(xiàn)。其次，農(nóng)村“三提五統(tǒng)”具有明顯的累退性，按現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)民上繳的“三提五統(tǒng)”不超過(guò)上年人均純收入的5%，并以一鄉(xiāng)或一村的人均純收入為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。這樣，如果一戶(hù)的收入超過(guò)所在鄉(xiāng)或村的人均收入，其負(fù)擔(dān)就會(huì)低于5%；反之，就會(huì)高于5%，也就是說(shuō)，收入越低，負(fù)擔(dān)越重。在這個(gè)意義上說(shuō)，“三亂”（亂收費(fèi)、亂集資、亂攤派）加重的主要是貧苦農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。在農(nóng)村貧富懸殊日益擴(kuò)大的今天，這種劫貧濟(jì)富的做法只會(huì)加劇階級(jí)矛盾，引發(fā)沖突。

4.農(nóng)村稅費(fèi)征收程序與方式的不規(guī)范性

由于國(guó)務(wù)院規(guī)定了“三提五統(tǒng)”的征收標(biāo)準(zhǔn)不能超過(guò)農(nóng)民上年人均純收入的5%，許多地方政府在實(shí)際征收過(guò)程中常常采用“倒推法”，即先根據(jù)政府財(cái)政的需求和上繳稅收任務(wù)，確定將要征收的“三提五統(tǒng)”的總目標(biāo)，再除以5%，從而反向指定當(dāng)?shù)剞r(nóng)民上年純收入，這就是所謂的虛報(bào)農(nóng)民收入，常常引起農(nóng)民的強(qiáng)烈不滿(mǎn)。況且，在具體征收過(guò)程中，征收方式不規(guī)范，不僅多部門(mén)、多環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)重復(fù)收費(fèi)，而且各級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村干部在實(shí)際過(guò)程中很容易制造貪污腐敗行為，如隨意改變本村（鄉(xiāng)）應(yīng)交（稅）費(fèi)的人口數(shù)目或隱瞞實(shí)際交納的人口數(shù)等方式扣留私吞“三提五統(tǒng)”的款項(xiàng)。

5.作為“預(yù)算外資金”，農(nóng)村收費(fèi)收入的支出缺乏預(yù)算制度的約束

一方面，資金使用效率低下，另一方面，造成地方政府的腐敗、尋租行為。農(nóng)村收費(fèi)的統(tǒng)一征收和統(tǒng)籌使用意味著跨部門(mén)，甚至跨地區(qū)的再分配；而收費(fèi)中的“誰(shuí)收取、誰(shuí)所有、誰(shuí)使用”的權(quán)屬關(guān)系意味著部門(mén)間、地區(qū)間的苦樂(lè)不均。資金統(tǒng)籌使用可以提高資金使用效率，資金分散使用卻可能造成收費(fèi)多的部門(mén)浪費(fèi)資金，而收費(fèi)少的部門(mén)無(wú)法履行基本職能。除了加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)外，“三亂”還是造成以權(quán)代法、腐敗橫行、部門(mén)分割、政出多門(mén)、效率低下和社會(huì)不公的制度根源。例如，進(jìn)入“小金庫(kù)”的預(yù)算外資金就很容易被隨意支配和使用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府用來(lái)蓋樓堂館所、買(mǎi)高級(jí)轎車(chē)、配置移動(dòng)電話、發(fā)獎(jiǎng)金的錢(qián)以及鄉(xiāng)村干部大吃大喝和請(qǐng)客送禮的錢(qián)，幾乎全部來(lái)自收費(fèi)和罰款資金。由于難以監(jiān)管，這類(lèi)資金被挪用、貪污的情況也屢見(jiàn)不鮮。[!--empirenews.page--]

四、中國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革的試驗(yàn)與進(jìn)展

中國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革早在1994年在安徽太和縣搞試點(diǎn)，至今已推廣到全國(guó)20多個(gè)省市已歷時(shí)九年，雖然作為一種規(guī)范而穩(wěn)定的制度在全國(guó)范圍還沒(méi)有建立起來(lái)，但是，目前凡是已經(jīng)進(jìn)行了稅費(fèi)改革試點(diǎn)的省份和地區(qū)，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)在數(shù)量和程度上開(kāi)始降低了，大部分地區(qū)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)降幅都在20—30%以上。同時(shí)，除了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)之外，更為規(guī)范的農(nóng)業(yè)稅收制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)改革以及地方政府間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等改革方案正在探索和試驗(yàn)之中。以‘F，僅以安徽和浙江兩省為例，說(shuō)明目前正在全國(guó)農(nóng)村推行的稅費(fèi)改革的一些基本做法及其所取得的初步成效。

1.安徽與浙江試驗(yàn)方案的對(duì)比

安徽省從2000年3月開(kāi)始的全省費(fèi)改稅的試點(diǎn)方案較為全面，具有典型性，其主要內(nèi)容可概括為“三個(gè)取消、一個(gè)逐步取消、兩個(gè)調(diào)整、一項(xiàng)改革”，即取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌等專(zhuān)門(mén)面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌、農(nóng)村教育集資等收費(fèi)；取消屠宰費(fèi)；逐步取消統(tǒng)一規(guī)定的積累工和義務(wù)工，農(nóng)村公共事業(yè)用工由村民大會(huì)決定；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅不重復(fù)征收；改革村提留征收和使用辦法；2002年6月8日，國(guó)務(wù)院辦公廳的《浙江省擴(kuò)大農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)實(shí)施方案的復(fù)函》（國(guó)辦函[2002]60號(hào)）批復(fù)同意浙江省上報(bào)的改革實(shí)施方案，浙江省委、省政府決定從2002年7月1日起，用兩年的時(shí)間，在全省農(nóng)村全面地推進(jìn)稅費(fèi)改革。浙江省農(nóng)村稅費(fèi)改革的核心內(nèi)容是“減調(diào)改穩(wěn)”。（1）減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)；（2）調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；（3）改革和規(guī)范村提留；為了發(fā)展村內(nèi)公益事業(yè)，平衡農(nóng)村不同從業(yè)人員的負(fù)擔(dān)水平，村級(jí)開(kāi)支通過(guò)向全體村民合理收取一定的村公益事業(yè)資金解決，按村民認(rèn)可的辦法確定，征收標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)現(xiàn)行村提留負(fù)擔(dān)的數(shù)額；（4）穩(wěn)定農(nóng)業(yè)稅。兩省改革方案的具體對(duì)比如表上一頁(yè)[1][2][3]下一頁(yè) 1所示。

2.農(nóng)村稅費(fèi)改革試驗(yàn)的成效

安徽和浙江兩省稅費(fèi)改革最顯著的成效是基本取消了屠宰稅，絕大部分鄉(xiāng)村統(tǒng)籌提留費(fèi)以及逐步取消了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和義務(wù)工、積累工，并相對(duì)規(guī)范和固定了農(nóng)業(yè)稅收及其附加的征收，從而減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。從表2可以看出，改革前，安徽和浙江兩省的農(nóng)民負(fù)擔(dān)總額分別為54.51億和32.54億元，農(nóng)民人均負(fù)擔(dān)分別為109.4元和92元；改革后，兩省的農(nóng)民負(fù)擔(dān)總額分別為37.6億和11.95億元，農(nóng)民人均負(fù)擔(dān)分別為75.5元和34元，兩省農(nóng)民人均負(fù)擔(dān)減輕幅度分別達(dá)到31%和63%.其中，改革前，安徽的農(nóng)民人均負(fù)擔(dān)與浙江農(nóng)民的負(fù)擔(dān)水平相差不大，人均僅高出17.4元，而改革后，由于浙江農(nóng)民人均負(fù)擔(dān)減輕幅度高達(dá)安徽的兩倍，兩省農(nóng)民的人均負(fù)擔(dān)水平明顯拉大了，安徽人均負(fù)擔(dān)高出浙江32.5元，高出將近一倍。這表明，農(nóng)村稅費(fèi)改革的成效、進(jìn)程可能與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及政府的財(cái)政支持能力密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的地方，政府的財(cái)政實(shí)力也相對(duì)較強(qiáng)，從而推進(jìn)稅費(fèi)改革的阻力和困難就會(huì)小一些。[!--empirenews.page--]

五、結(jié)論與評(píng)述：進(jìn)一步深化改革的挑戰(zhàn)

雖然農(nóng)村稅費(fèi)改革在全國(guó)大部分地區(qū)推進(jìn)的過(guò)程中取得的效果是明顯的，但是持續(xù)、深入地推進(jìn)改革，建立一個(gè)規(guī)范化的現(xiàn)代地方政府財(cái)政體制和農(nóng)村稅收制度還將面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和困難。首先，我們最終將要建立一個(gè)什么樣的地方政府財(cái)政制度和稅收方案的目標(biāo)模式還不甚清楚。這一目標(biāo)方案最終確定還將涉及到鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府自身的角色和功能定位以及治理模式的選擇問(wèn)題，中國(guó)農(nóng)村最終將要建立一個(gè)什么樣的地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還是一個(gè)有待深入探討的重大問(wèn)題。其次，當(dāng)前多數(shù)地方政府的財(cái)政困難造成大量潛在的農(nóng)村公共服務(wù)需求難以得到基本的滿(mǎn)足?，F(xiàn)代公共行政管理學(xué)指出，地方政府的基本職責(zé)就在于發(fā)現(xiàn)和迅速響應(yīng)本地區(qū)公眾的公共需求，并高效、高質(zhì)量地創(chuàng)造出各類(lèi)公共物品，以最大限度地滿(mǎn)足公共需求。長(zhǎng)期以來(lái)，由于城鄉(xiāng)分治和二元稅制結(jié)構(gòu)的影響，中國(guó)農(nóng)村各地區(qū)一方面承擔(dān)了大量本該屬于全國(guó)范圍應(yīng)由中央或至少是省級(jí)政府財(cái)政負(fù)責(zé)的公共物品的供給負(fù)擔(dān)，如農(nóng)村基礎(chǔ)教育、基本醫(yī)療、計(jì)劃生育和民兵訓(xùn)練等，另一方面，對(duì)改進(jìn)本地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和農(nóng)民生活質(zhì)量的廣泛的地區(qū)或社區(qū)性公共物品卻得不到基本的保障。地方和社區(qū)性公共物品的需求具有實(shí)用性、安全性、成本可承受性和提供過(guò)程的公開(kāi)、透明性的特征，而且，各地區(qū)或社區(qū)的公共需求因自然地理人文條件的差異又不盡相同，因而只能依靠各地區(qū)地方政府和社區(qū)組織提供。農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政與村級(jí)組織不僅收入大幅度減少，同時(shí)還面臨消解沉重的歷史債務(wù)的壓力，很難想象地方基層政府還能如何廉潔、高效地供給各種農(nóng)村公共物品。如果僅從農(nóng)村大量潛在的農(nóng)村公共服務(wù)需求的規(guī)模和地方財(cái)政的窘迫性來(lái)看，主張完全取消農(nóng)業(yè)稅和撤消鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的觀點(diǎn)都是不可取的，這類(lèi)觀點(diǎn)忽視了農(nóng)村公共物品對(duì)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義以及取消農(nóng)業(yè)稅和撤掉鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府并不能從根本上解決公共物品的供給問(wèn)題，反而使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府缺位之后的地方公共治理問(wèn)題變得更加復(fù)雜而沒(méi)有著落了。但是，保留農(nóng)業(yè)稅的征收以及維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的運(yùn)作并不能掩蓋現(xiàn)行地方基層政府的行政效率低下、治理機(jī)制嚴(yán)重不規(guī)范的種種弊端。因此，抓住當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)改革的契機(jī)，重構(gòu)地方公共財(cái)政制度和政府治理模式正是當(dāng)務(wù)之急。

最后，關(guān)于短期內(nèi)稅費(fèi)改革試點(diǎn)方案的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)地方財(cái)政預(yù)算與民主制度的建設(shè)，以及加大上級(jí)政府對(duì)下一級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付水平。具體包括：一是在精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、壓縮人員、節(jié)約開(kāi)支的基礎(chǔ)上，根據(jù)公共財(cái)政的要求和各地財(cái)力的實(shí)際情況，建立中央、省、市或縣三級(jí)財(cái)政合理負(fù)擔(dān)的財(cái)政分權(quán)體系。二是按照農(nóng)村稅費(fèi)改革中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付辦法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際，統(tǒng)一規(guī)范計(jì)算財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，補(bǔ)助農(nóng)村稅費(fèi)改革后出現(xiàn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金缺口。三是加強(qiáng)農(nóng)村村民自治組織的建設(shè)，發(fā)揮農(nóng)民組織在集體社區(qū)公共物品供給決策與實(shí)施中的作用。

第四篇：關(guān)于我國(guó)高考制度改革的建議

關(guān)于我國(guó)高考制度改革的建議

一、高考制度改革勢(shì)在必行

高考制度是教育教學(xué)和人才篩選的基本制度之一。從恢復(fù)高考制度三十余年的教育實(shí)踐看，高考制度對(duì)于促進(jìn)教育發(fā)展、保障教育公平、重構(gòu)教育秩序發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)行高考制度的弊端也很明顯。例如，偏重知識(shí)記憶和解題技巧的考試內(nèi)容，造成死記硬背與機(jī)械訓(xùn)練充斥高中教學(xué)。集中錄取制度取消了高等學(xué)校的招生自主權(quán)和受教育者的選擇權(quán)，限制了高等學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)，降低了高等教育的競(jìng)爭(zhēng)力。一些高考加分、地方分?jǐn)?shù)線、指定特招等政策違背了考試公正的原則，損害了教育公平。不少地方政府將高考升學(xué)率視為政績(jī)，形成單一的分?jǐn)?shù)評(píng)價(jià)和升學(xué)率導(dǎo)向，致使基礎(chǔ)教育“為考試而教、為考試而學(xué)”的“應(yīng)試教育”弊端嚴(yán)重，造成對(duì)學(xué)生身體健康、道德品質(zhì)、個(gè)性發(fā)展和創(chuàng)造力的傷害，不利于創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。

面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，世界各國(guó)的教育競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)發(fā)展為教育改革的競(jìng)爭(zhēng)。同樣具有儒家教育文化傳統(tǒng)的東亞國(guó)家和我國(guó)臺(tái)灣省紛紛改革大學(xué)招生考試制度，為我們提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

我國(guó)高等教育已經(jīng)進(jìn)入了大眾化的發(fā)展階段，外部環(huán)境逐漸寬松，公眾對(duì)高等教育的選擇性逐漸加強(qiáng)。不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)高考制度改革，對(duì)于舉辦“人民滿(mǎn)意的教育”，培養(yǎng)多樣化的適用人才和創(chuàng)新型人才，開(kāi)創(chuàng)基礎(chǔ)教育與高等教育的新局面，具有十分重要的意義。

高考制度改革影響面大，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，面對(duì)復(fù)雜的利益調(diào)整，牽一發(fā)而動(dòng)全身，其困難不難想象，但改革勢(shì)在必行。我們需要堅(jiān)定改革的方向，通過(guò)理性、建設(shè)性、漸進(jìn)性的方式，用改革的實(shí)踐推進(jìn)改革，使高考改革走出困境，將現(xiàn)在“最不壞的高考制度”，最終改變?yōu)椤白詈玫母呖贾贫取薄?/p>

二、高考制度改革的基本價(jià)值

本高考改革方案以“受教育者的權(quán)利”為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建新的考試與招生制度。其基本價(jià)值包括：

1、以學(xué)生為本。擴(kuò)大考生選擇考試與高校的權(quán)利，尊重和保護(hù)考生的個(gè)性。改變一張?jiān)嚲砜妓袑W(xué)生、所有學(xué)校按照高考分?jǐn)?shù)的單一標(biāo)準(zhǔn)錄取考生的情況，促進(jìn)考試和選拔方式的多樣化、多軌化、彈性化，促進(jìn)學(xué)校和學(xué)生的雙向選擇，實(shí)現(xiàn)一名考生可以同時(shí)獲得多所高校的錄取通知書(shū)，以學(xué)生的自由選擇權(quán)來(lái)推進(jìn)高校競(jìng)爭(zhēng)。

2、保障并促進(jìn)教育公平。保持和發(fā)揚(yáng)高考制度的公平價(jià)值，通過(guò)考試立法和一系列制度建設(shè)，規(guī)范招生考試秩序，保障不同地區(qū)、不同人群享有大致相同的接受高等教育以及優(yōu)質(zhì)高等教育的機(jī)會(huì)。

3、落實(shí)高校招生自主權(quán)。通過(guò)高考考試改革和錄取制度改革，擴(kuò)大高校的招生自主權(quán)，使得高校能夠錄取到所需要的學(xué)生，為高校辦出特色創(chuàng)造條件。同時(shí)，需要推進(jìn)高校管理制度改革，構(gòu)建校內(nèi)學(xué)術(shù)民主的管理制度，公開(kāi)、透明的招生錄取制度，樹(shù)立高校自主招生的公信力，保障擴(kuò)大高校自主權(quán)的改革。

4、規(guī)范各級(jí)政府與學(xué)校行為，促進(jìn)中小學(xué)素質(zhì)教育。制訂《考試法》以規(guī)范各級(jí)政府與學(xué)校的教育行為，改變對(duì)中學(xué)和教師的升學(xué)率評(píng)價(jià)。通過(guò)采取以能力為導(dǎo)向的多樣化的考試選拔方式，引導(dǎo)中學(xué)的教學(xué)改革和課程改革，擴(kuò)大學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，促進(jìn)學(xué)生個(gè)性發(fā)展，減輕學(xué)業(yè)負(fù)擔(dān)。改變單一的分?jǐn)?shù)標(biāo)準(zhǔn)，形成包括考生的各科學(xué)習(xí)成績(jī)、活動(dòng)表現(xiàn)、身體與藝術(shù)素養(yǎng)、教師評(píng)定與推薦等多元化的綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)。這是高考改革的目標(biāo)之一，也是高考改革最大的難點(diǎn)，需要在充分探索、實(shí)踐的基礎(chǔ)上，伴隨社會(huì)法制環(huán)境和道德環(huán)境的改善，逐漸分階段進(jìn)行。

三、高考制度改革的具體方案

高考制度改革的基本設(shè)想是：以擴(kuò)大考生的選擇權(quán)、落實(shí)高校招生自主權(quán)為核心，建立以統(tǒng)一考試為基礎(chǔ)的多軌道、多樣化的考試制度和錄取制度，實(shí)現(xiàn)考生自主選擇考試、自主選擇學(xué)校、多次錄取機(jī)會(huì)。基本描述是：“統(tǒng)一考試，分層多軌，自主招生，多次錄取，公平公正”。

(一)考試制度改革

1、改革傳統(tǒng)高考，實(shí)行多軌道、分層次的統(tǒng)一考試

實(shí)行多軌化和分層次的統(tǒng)一學(xué)科知識(shí)考試。研究型大學(xué)、普通本科院校和高職、專(zhuān)科院校，以及不同的學(xué)科，可分別采用不同的考試科目。

學(xué)科考試科目可分為多種組合，例如普通文科、普通理科、工程技術(shù)類(lèi)、生物醫(yī)學(xué)類(lèi)、商科和管理類(lèi)、藝術(shù)和體育類(lèi)，等等。每科考試內(nèi)容區(qū)分不同難度，例如語(yǔ)文

1、語(yǔ)文

2、語(yǔ)文3；數(shù)學(xué)

1、數(shù)學(xué)

2、數(shù)學(xué)3等，考生可根據(jù)自己的學(xué)科興趣與能力選擇不同類(lèi)別、層次的考試。學(xué)科知識(shí)水平考試的有效期為一年。

這一改革增大了考試的選擇性，避免了一張?jiān)嚲砜妓锌忌拇致?，有利于考生揚(yáng)其所長(zhǎng)，根據(jù)自己的興趣和特長(zhǎng)選擇考試科目。也有利于提高高校和學(xué)科招收人才的“精準(zhǔn)性”。還可以改善對(duì)高中教育的引導(dǎo)，可以根據(jù)不同學(xué)生的需要制定學(xué)習(xí)的策略，而不是在同一個(gè)跑道、一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下競(jìng)爭(zhēng)。

2、舉行“全國(guó)學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試”

增加全國(guó)統(tǒng)一的“學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試”。“學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試”的內(nèi)容以考察學(xué)生基本的分析、判斷、邏輯思維等能力為主，類(lèi)似于美國(guó)的SAT考試，是對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)水平的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，作為考生申請(qǐng)高校自主招生的門(mén)檻條件。學(xué)業(yè)水平測(cè)試可每年舉行3次，有效期為兩年。

(二)錄取制度改革

探索多元化的錄取方式，包括“全國(guó)學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試+高校自主招生”模式、“統(tǒng)一學(xué)科知識(shí)考試+集中錄取”模式、自主考試等不同模式。

1、“全國(guó)學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試 + 高校自主招生”模式

這種模式主要適用于985高校和211院校，主要對(duì)象是參加自主招生的考生。高校提出 “全國(guó)學(xué)業(yè)水平測(cè)試”的成績(jī)作為申請(qǐng)門(mén)檻要求，對(duì)達(dá)到要求的申請(qǐng)者進(jìn)行面試，結(jié)合申請(qǐng)者的學(xué)業(yè)水平測(cè)試成績(jī)，中學(xué)學(xué)業(yè)成績(jī)，綜合表現(xiàn)，自主錄取學(xué)生?？忌梢陨暾?qǐng)多所學(xué)校，同時(shí)獲得多張錄取通知書(shū)。被錄取的學(xué)生不再參加統(tǒng)一學(xué)科知識(shí)考試。

2、“統(tǒng)一學(xué)科知識(shí)考試 + 集中錄取”模式

這種模式即為現(xiàn)行高考錄取模式，不同之處是對(duì)考試進(jìn)行多軌化和分層改革?？忌梢宰灾鬟x擇參加何種層次的考試，學(xué)校也可提出考試科目與層次要求。這種模式適用于部分211高校和地方本科院校。

3、自主考試模式

這種模式完全由高校自行確定、選擇考試方式，自主錄取學(xué)生。適用于高職高專(zhuān)院校。

四、高考改革的配套措施

高考制度改革是整體教育改革的中心環(huán)節(jié)之一，需要進(jìn)行縝密的整體設(shè)計(jì)，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上分步推進(jìn)，并進(jìn)行相應(yīng)的配套改革。

1、制訂《考試法》，將考試招生納入法制軌道

加快《考試法》制訂，以法律形式明確受教育者的考試權(quán)益，明確政府、考試組織機(jī)構(gòu)、大學(xué)、中學(xué)在考試、招生中的權(quán)利與責(zé)任，嚴(yán)厲打擊考試作弊行為，追究政府、考試組織機(jī)構(gòu)、大學(xué)、中學(xué)在考試招生中弄虛作假、侵犯受教育者權(quán)益的法律責(zé)任。

2、推進(jìn)高校管理改革，建立高校自主招生公信力

需要通過(guò)高等學(xué)校內(nèi)部管理制度改革，建立高校自主招生的公信力，降低自主招生導(dǎo)致高考腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。

首先是信息公開(kāi)。目前高校的自主招生，信息公開(kāi)極其有限，公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，從而對(duì)自主招生充滿(mǎn)質(zhì)疑。全部、全程公開(kāi)自主招生的信息，可以有效打消社會(huì)的疑慮。為此，需要建立高校自主招生信息公開(kāi)機(jī)制，以及中學(xué)教育質(zhì)量監(jiān)控體系。同時(shí)，需要在大學(xué)實(shí)行學(xué)術(shù)本位管理，發(fā)揮教授治學(xué)的作用，減少行政因素對(duì)招生等教育事務(wù)的干涉，減少招生過(guò)程中權(quán)錢(qián)交易等腐敗行為。建立問(wèn)責(zé)機(jī)制。無(wú)論大學(xué)還是中學(xué)，發(fā)現(xiàn)弄虛作假的，要公開(kāi)揭露，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，取消有關(guān)的資格和招生權(quán)利。

3、構(gòu)建不同類(lèi)型教育的“立交橋”

與自主招生、多次錄取對(duì)應(yīng)，高校應(yīng)推行完全學(xué)分制教學(xué)管理，探索溝通不同類(lèi)型教育的“立交橋”，完善招生、培養(yǎng)、就業(yè)服務(wù)體系。

完全學(xué)分制教學(xué)管理，可打破上學(xué)時(shí)間局限、學(xué)科與專(zhuān)業(yè)局限、學(xué)校局限，擴(kuò)大學(xué)生選時(shí)、選課、選科、選師的自由。不同類(lèi)型教育的“立交橋”，可打破高校之間的壁壘，通過(guò)課程認(rèn)證、學(xué)分互換等制度，形成學(xué)生可以在研究型大學(xué)與其它大學(xué)、普通高校與職業(yè)高校之間流動(dòng)的通道，以及靈活地接受高等教育的多種形式，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)生的“學(xué)習(xí)自由”，并減緩一次性高考的壓力，促進(jìn)高校教育競(jìng)爭(zhēng)。

4、實(shí)行高考報(bào)名社會(huì)化

實(shí)行高考報(bào)名社會(huì)化?？忌苯拥綉?hù)口所在的派出所或居委會(huì)報(bào)考，高校的錄取通知書(shū)直接發(fā)送給考生。此舉可以將高考結(jié)果與高中學(xué)校隔離，使得地方政府難以按升學(xué)率對(duì)學(xué)校進(jìn)行精確排名。

5、改革考試加分政策

在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，清理目前的各種高考加分政策。原則是盡可能地減少加分項(xiàng)目，必須保留的應(yīng)降低分值，以保障全體考生公平地參與高考競(jìng)爭(zhēng)。今后，地方行政部門(mén)不得自行增加加分項(xiàng)目，如需增加需經(jīng)由省級(jí)人民代表大會(huì)審議通過(guò)。

6、均衡研究型大學(xué)生源分布，保障農(nóng)村學(xué)生的入學(xué)機(jī)會(huì)

改變國(guó)立的研究型大學(xué)招生本地化的弊端，擴(kuò)大人口大省和西部地區(qū)的招生名額，逐漸均衡各地考生獲得優(yōu)質(zhì)高等教育資源的機(jī)會(huì)。

保障農(nóng)村學(xué)生公平接受研究型大學(xué)的教育機(jī)會(huì)。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)做法，可規(guī)定國(guó)立重點(diǎn)高校錄取農(nóng)村生源的比例(例如不低于30%)，在自主招生中對(duì)農(nóng)村家庭學(xué)生實(shí)行同等分?jǐn)?shù)情況下優(yōu)先錄取或?qū)r(nóng)村家庭學(xué)生加分，彌補(bǔ)農(nóng)村學(xué)生因基礎(chǔ)教育質(zhì)量所造成的與城市學(xué)生的差距。

7、降低英語(yǔ)分?jǐn)?shù)權(quán)重

目前多數(shù)省份高考科目中，語(yǔ)文、數(shù)學(xué)、英語(yǔ)3門(mén)主課的分?jǐn)?shù)，滿(mǎn)分均為150分。有必要降低英語(yǔ)的分?jǐn)?shù)權(quán)重，例如改為滿(mǎn)分100分甚至80分，從而恢復(fù)母語(yǔ)教育的核心價(jià)值，并減少英語(yǔ)成績(jī)對(duì)農(nóng)村學(xué)生的影響。

待條件成熟時(shí)，可考慮在6月初的統(tǒng)一高考中取消英語(yǔ)考試，實(shí)行一年多次的英語(yǔ)等級(jí)考試，成績(jī)保留兩年。不同高?？芍付ㄋ璧挠⒄Z(yǔ)分?jǐn)?shù)。

8、培育中介組織，提高考試服務(wù)質(zhì)量

由國(guó)家和地方教育考試中心提供考試服務(wù)，是現(xiàn)階段保障考試權(quán)威性的需要。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，考試機(jī)構(gòu)應(yīng)更加專(zhuān)業(yè)化，并通過(guò)專(zhuān)業(yè)組織之間的競(jìng)爭(zhēng)，提高考試技術(shù)、測(cè)量和評(píng)價(jià)水平?？赏ㄟ^(guò)培育社會(huì)中介組織，逐步實(shí)現(xiàn)考試機(jī)構(gòu)和考試的社會(huì)化。

五、高考改革的具體步驟

高考改革可以采取“放開(kāi)兩頭、穩(wěn)住中間、逐步滲透”的方式，以985高校、高等職業(yè)學(xué)校、民辦學(xué)校和藝術(shù)類(lèi)高校為突破口，逐步實(shí)現(xiàn)所有高校的自主招生。

高考改革的推進(jìn)可大致分為三個(gè)階段：

1、第一階段(2010年——2015年)

(1)推行多軌化、分層次的學(xué)科知識(shí)考試改革

對(duì)現(xiàn)行高考實(shí)行多軌化改革，打破所有考生考一張?jiān)嚲淼母窬?，考生可以根?jù)自己的情況選擇學(xué)科和層次，高校在錄取中可自主提出學(xué)科和層次要求。

(2)制訂“學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試”方案并開(kāi)展試點(diǎn)

由國(guó)家教育考試部門(mén)制定全國(guó)學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試的方案，并選擇部分地區(qū)和學(xué)校進(jìn)行試點(diǎn)。

(3)擴(kuò)大985高校自主招生

目前實(shí)行的高校5%自主招生，考生的選擇權(quán)十分有限。自主招生錄取制度改革，應(yīng)該朝著考生可拿到多張錄取通知書(shū)的方向，通過(guò)增加考生選擇學(xué)校的權(quán)利，加強(qiáng)學(xué)校之間在教學(xué)質(zhì)量、管理和服務(wù)水平方面的競(jìng)爭(zhēng)。

985、211高校的自主招生改革可采取兩種方式推進(jìn)。一是實(shí)行高校聯(lián)考，比如985高校聯(lián)考、211高校聯(lián)考，在聯(lián)考基礎(chǔ)上對(duì)考生進(jìn)行面試考察。自主錄取的學(xué)生，不再參加統(tǒng)一高考。

二是采取“統(tǒng)一學(xué)科考試+自主招生+集中錄取”的模式。在全國(guó)學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試尚未推行之前，以統(tǒng)一高考成績(jī)作為申請(qǐng)門(mén)檻，高校再分別進(jìn)行自主招生。高考成績(jī)公布后，高校提出申請(qǐng)成績(jī)要求，6月底至7月底，進(jìn)行自主招生錄取。取消北京大學(xué)、清華大學(xué)等校的“零志愿”，考生可以平行申請(qǐng)4所學(xué)校，并獲得多張錄取通知書(shū)。由高校進(jìn)行確認(rèn)后，將余下的招生名額投入集中錄取。集中錄取階段采取原來(lái)的填報(bào)志愿方式。這種方式，用高考成績(jī)保證基本公平，多張錄取通知書(shū)擴(kuò)大考生的選擇權(quán)，學(xué)校兩次錄取，提高了資源配置率。

(4)地方本科院校采用傳統(tǒng)方式招生

地方本科院校的錄取，仍采用集中錄取方式，即學(xué)校提出考生考試科目和層次要求，學(xué)校根據(jù)考生考試成績(jī)與志愿，依次投檔、錄取。

(5)高職高專(zhuān)多種形式的自主招生

各地高職和專(zhuān)科院校，可根據(jù)不同情況自行確定考試和錄取方式。例如可選擇：(1)在高三會(huì)考成績(jī)基礎(chǔ)上的自主測(cè)試和申請(qǐng)入學(xué)；(2)有關(guān)高校聯(lián)合舉行學(xué)科知識(shí)水平考試，然后自主招生；(3)參加全國(guó)統(tǒng)一的學(xué)科知識(shí)水平考試，然后自主招生；(4)辦學(xué)質(zhì)量?jī)?yōu)良的高職學(xué)校，可實(shí)行自主考試、自主錄取。

2、第二階段(2015年——2020年)

全國(guó)學(xué)業(yè)能力水平考試、學(xué)科知識(shí)考試并存，985高校、211高校學(xué)?？梢圆扇　叭珖?guó)學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試+高校自主招生”的方式，以全國(guó)學(xué)業(yè)能力水平考試為申請(qǐng)門(mén)檻成績(jī)，自主錄取學(xué)生，逐步擴(kuò)大自主招生的比例。完成錄取的學(xué)生，不再參加集中高考。

高?？勺灾鞔_定以何種方式，包括多次“學(xué)業(yè)能力水平測(cè)試+自主招生”或者“自主招生+集中錄取”等，進(jìn)行多次錄取。高校實(shí)行學(xué)生可以拿到多張錄取通知書(shū)的自主招生，必然面臨教育資源無(wú)法一次充分配置的問(wèn)題，而采取“自主招生+集中錄取”的方式，可以通過(guò)多次錄取，使教育資源有效配置。由此建立多次考試、多次錄取的招生考試格局。

地方本科院校的招生，以學(xué)科考試、集中錄取為主，嘗試向自主招生方向發(fā)展。

3、第三階段(2020年以后)

建立起多次考試、多次錄取、自主招生、多元評(píng)價(jià)的招生考試新格局。

第五篇：我國(guó)資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

我國(guó)資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題及完善對(duì)策

1資源稅費(fèi)制度的理論基礎(chǔ)??????????????????? 1.1資源稅的概念

1.2我國(guó)資源稅制度的發(fā)展演變（可不要）1.3資源稅費(fèi)相關(guān)理論

2我國(guó)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度

2.1我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的主要內(nèi)容（）2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀（1.2可合并）2.3資源稅的主要特點(diǎn) 2.4資源稅的作用

3.我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題 3.1資源稅課稅范圍窄 3.2資源稅計(jì)稅依據(jù)不合理 3.3資源稅單位稅額過(guò)低

3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退 3.5稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)費(fèi)重稅輕矛盾突出 3.6征稅對(duì)象沒(méi)有分類(lèi)

3.7 資源稅的稅權(quán)過(guò)于集中。稅收調(diào)節(jié)效率低下 4.國(guó)外資源稅發(fā)展?fàn)顩r及給我們的啟示

5.資源稅費(fèi)制度的完善對(duì)策 5.1．?dāng)U大資源稅的課征范圍 5.2．改變資源說(shuō)的征稅依據(jù) 5.3．使資源稅單位稅額合理化

5.4．減少資源稅優(yōu)惠政策．加大財(cái)政支持力度 5.5． 規(guī)范協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系 5.6．對(duì)征收對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)

5.7.調(diào)整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例 6.結(jié)論 7.參考文獻(xiàn)

1.資源稅費(fèi)制度的理論基礎(chǔ)

1.1資源稅的概念

資源稅是以自然資源為納稅對(duì)象的稅種，是國(guó)家憑借憲法賦予的對(duì)資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開(kāi)發(fā)利用者征收的一種稅。廣義的資源包括土地資源、礦產(chǎn)資源、水資源、生物資源、氣候資源等，是生產(chǎn)的原料來(lái)源和布局場(chǎng)所，我國(guó)目前資源稅中的資源主要是指礦產(chǎn)資源。

資源稅按其性質(zhì)可以分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。一般資源稅是國(guó)家對(duì)國(guó)有資源，如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅，它反映的是絕對(duì)地租。級(jí)差資源稅是國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源察賦的差異所取得的級(jí)差收入課征的一種稅，它反映的是級(jí)差地租。

我國(guó)的資源稅是在1994年稅制改革時(shí)開(kāi)征的一個(gè)稅種。稅制改革擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，并將鹽稅納入其中，但尚未將所有自然資源列為納稅對(duì)象。在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。我國(guó)資源稅實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的征收原則。其中“普遍征收”包括兩層含義，一是對(duì)所有境內(nèi)應(yīng)稅資源品都要征收資源稅，二是所有應(yīng)稅資源品的開(kāi)采或生產(chǎn)者都要繳納資源稅;“級(jí)差調(diào)節(jié)”的含義是指由資源察賦、開(kāi)采條件、地理位置等客觀條件不同而產(chǎn)生的級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅額來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)。從征收原則來(lái)看，我國(guó)資源稅既包含絕對(duì)地租，又包含級(jí)差地租。1.2我國(guó)資源稅制度的發(fā)展演變

改革開(kāi)放前，我國(guó)一直實(shí)行的是“無(wú)償開(kāi)采制度”;1982年1月，《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源條例》的頒布標(biāo)志著“有償開(kāi)采制度”的開(kāi)端;1984年10月，我國(guó)開(kāi)始按照從利潤(rùn)計(jì)征的方式開(kāi)征資源稅;1986年，資源稅改為從量征收;1994年，國(guó)務(wù)院頒布、實(shí)施了《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》;1996年，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了對(duì)《礦產(chǎn)資源法》的修正，進(jìn)一步確立了我國(guó)資源有償取得、使用以及稅費(fèi)并存的制度;1998年，我國(guó)相繼頒布了《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》、《礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法》和《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》;2004年以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了部分資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，取消了部分資源的優(yōu)惠政策與減征政策，拉開(kāi)了資源稅改革的序幕。

在改革開(kāi)放前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分配和收益都由國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃、管理和實(shí)施，對(duì)于資源的開(kāi)發(fā)利用也不例外。各種礦產(chǎn)資源均是由國(guó)家組建的各個(gè)地質(zhì)勘查單位進(jìn)行尋找和評(píng)估，勘探結(jié)果歸國(guó)家所有;國(guó)家投資開(kāi)采礦源，礦山企業(yè)同樣為國(guó)家所有，按計(jì)劃指令完成對(duì)礦產(chǎn)品的采選，并上交國(guó)家，所取得的收益則上交財(cái)政，由國(guó)家統(tǒng)一進(jìn)行分配。在這種高度集中、統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家集多重身份于一體—既是礦產(chǎn)資源的所有者、生產(chǎn)者，也是其使用者和受益者。由于各種財(cái)產(chǎn)權(quán)利均屬于國(guó)家，實(shí)行有償開(kāi)采制度是沒(méi)有意義的，因而在這一時(shí)期，一直實(shí)行的是資源的“無(wú)償開(kāi)采制度”。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，資源有償開(kāi)采制度也隨之建立和演進(jìn)。1982年1月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源條例》，標(biāo)志著我國(guó)礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采的開(kāi)端。

我國(guó)于1984年10月開(kāi)征資源稅，按照當(dāng)時(shí)的《資源稅條例(草案)})規(guī)定，征收范圍包括原油、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，但根據(jù)當(dāng)時(shí)價(jià)格不能大動(dòng)的情況，為了避免企業(yè)既得利益受到影響，資源稅實(shí)際征稅只限于少數(shù)煤炭、石油開(kāi)采企

業(yè)。資源稅開(kāi)征時(shí)，是按照資源產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)率確定稅率征收的，即銷(xiāo)售利潤(rùn)在12%以上的礦山企業(yè)要按規(guī)定繳納資源稅，銷(xiāo)售利潤(rùn)在12%以下的礦山企業(yè)則不需繳納資源稅。資源稅征收采用從價(jià)超率四檔累進(jìn)稅率的方式，其初衷是調(diào)節(jié)級(jí)差收益，公平企業(yè)稅負(fù)。

1986年施行的《礦產(chǎn)資源法》明確規(guī)定:國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開(kāi)采，開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。但當(dāng)時(shí)鑒于資源產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)率下降的情況，為穩(wěn)定資源稅收入，決定將資源稅計(jì)稅辦法在原設(shè)計(jì)稅負(fù)的基礎(chǔ)上，改為按產(chǎn)量和銷(xiāo)量核定稅額從量征收。

1993年全國(guó)進(jìn)行財(cái)稅體制改革，對(duì)1984年的第一代資源稅制度做出了重大修改，形成了第二代資源稅制度。1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，細(xì)化及擴(kuò)大了資源稅的范圍，把鹽稅納入其中，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。同時(shí)正式把按超額利潤(rùn)征稅改為按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售量征稅，按照“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，就資源察賦狀況、開(kāi)采條件、資源等級(jí)、地理位置等差異設(shè)置了不同稅額，即同類(lèi)產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。1994年，《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》開(kāi)始實(shí)施，其《附錄》中列出了我國(guó)當(dāng)時(shí)己發(fā)現(xiàn)的全部173種礦產(chǎn)及其補(bǔ)償費(fèi)率，結(jié)束了礦產(chǎn)資源無(wú)償使用的歷史，也從此形成了礦產(chǎn)資源有償使用的“稅費(fèi)并存”制度。1998年，國(guó)務(wù)院頒布了《探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，逐步停止了各地礦業(yè)權(quán)的無(wú)償授予，對(duì)礦產(chǎn)資源的保護(hù)和開(kāi)發(fā)效益的提高起到了積極作用。1999年財(cái)政部和國(guó)土資源部又發(fā)布了《關(guān)于探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款管理辦法的補(bǔ)充通知}}(財(cái)

綜字[1999〕183號(hào))。

從2004年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、鉛鋅、鎢等部分品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，從而拉開(kāi)了新一輪資源稅改革的序幕。

2004年7月和12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)文件，規(guī)定自2004年1月1日起，將陜西省部分地區(qū)煤炭企業(yè)資源稅額調(diào)整至2.3元/噸(財(cái)稅「2004」128號(hào));自2004年7月1日起，將山西省煤炭資源稅額調(diào)整至3.2元/噸，青海和內(nèi)蒙古調(diào)整至2.3元/噸(財(cái)稅[2004〕187號(hào))2005年，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整原油天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2005〕 115號(hào))，規(guī)定從2005年7月1日開(kāi)始，上調(diào)油田企業(yè)原油、天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為原油14~30元/噸，天然氣7~15元/千立方米，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了每噸30元、28元、24元、22元、18元、16元、14元七個(gè)原油資源稅稅額檔次，每千立方米15元、14元、12元、9元、7元五個(gè)天然氣資源稅稅額檔次。此前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局也宣布，自2005年5月1日起，調(diào)高河南、安徽、寧夏、福建、山東、貴州和重慶等省市的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，這是繼2004年年底調(diào)高山西、青海和內(nèi)蒙古自治區(qū)三省區(qū)的煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局第二次調(diào)高煤炭資源稅。

2006年，湖北、湖南和內(nèi)蒙古三省區(qū)的煤炭資源稅稅額分別提高至3元、2.5元和3.2元(財(cái)稅[2005」169號(hào)、170號(hào)、172號(hào));冶金礦山鐵礦石資源稅由原來(lái)的減征60%改為減征40%，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。同時(shí)調(diào)整的資源稅項(xiàng)目還包括:取消對(duì)有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收;錳礦石資源稅使用稅額由2元/噸調(diào)至6元/噸;鉑礦石資源稅適用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:一等稅額標(biāo)準(zhǔn)8元/噸，二等稅額標(biāo)準(zhǔn)7元/噸，三等稅額標(biāo)準(zhǔn)6元/噸，四等稅額標(biāo)準(zhǔn)5元/噸，五等稅額標(biāo)準(zhǔn)4元/噸(財(cái)稅[2005〕168號(hào))。

2007年1月，財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整焦煤資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅「2007」15號(hào))，宣布自2007年2月l日起，將焦煤資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)由3.2元/噸上調(diào)至8元/噸。2007年8月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，對(duì)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石三種礦產(chǎn)品資源稅做出調(diào)整，其中鉛鋅礦石資源稅平均上調(diào)410%，銅礦石平均上調(diào)330%(財(cái)稅[2007〕100號(hào))1.3資源稅費(fèi)相關(guān)理論 1.31國(guó)外相關(guān)研究

國(guó)外學(xué)者關(guān)于資源稅費(fèi)制度理論基礎(chǔ)方面的研究，主要集中在資源收益及分配方面的研究，沿襲了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于收益分配的理論，集中在礦山地租、要素收入及財(cái)產(chǎn)收入上。收益分配的比例由要素的邊際貢獻(xiàn)決定。李嘉圖在《論礦山租金》一文中指出，礦山和土地一樣要給礦主支付租金，礦山的租金是以無(wú)需付租金的最貧瘩的礦山索取的資本回報(bào)為基礎(chǔ)，決定其它較為多產(chǎn)的礦山的租金。這里的租金實(shí)際上是一種級(jí)差地租的概念。馬克思發(fā)展了亞當(dāng)斯密和李嘉圖的地租理論，其地租理論體系包括了絕對(duì)地租和級(jí)差地租，他指出，真正的礦山地租的決定方法，和農(nóng)業(yè)地租是完全一樣的，礦產(chǎn)所有權(quán)的壟斷是產(chǎn)生礦山絕對(duì)地租的原因，資源察賦及分布是產(chǎn)生級(jí)差地租的源泉。絕對(duì)地租的概念與產(chǎn)權(quán)的收益(權(quán))是基本等同的。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于收入與分配的討論主要集中在(產(chǎn)權(quán)中的)所有權(quán)與收益權(quán)上。國(guó)外政府對(duì)其資源所有權(quán)的利益體現(xiàn)的收入來(lái)源主要是對(duì)資源開(kāi)采征收權(quán)利金，也有些國(guó)家采用征稅的方式。國(guó)際上對(duì)于權(quán)利金是一種稅還是一種費(fèi)在認(rèn)識(shí)上也存在不同。權(quán)利金作為一種稅，相當(dāng)于是一種不動(dòng)產(chǎn)所得稅，是礦產(chǎn)資源所有權(quán)在不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，因讓渡礦業(yè)權(quán)而取得的收益并對(duì)之課征的稅收，是對(duì)納稅人(礦業(yè)權(quán)人)支配擁有的非其所有的財(cái)產(chǎn)權(quán)(從所有權(quán)中分離出的礦業(yè)權(quán))所征收的稅收。但權(quán)利金不是由稅務(wù)部門(mén)征收的，由于它是一個(gè)專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)域，為降低征收成本，由礦政管理部門(mén)負(fù)責(zé)征收，因而有別于一般的“稅”。權(quán)利金作為一種費(fèi)，如美國(guó)認(rèn)為權(quán)利金是美國(guó)財(cái)政最大的一筆非稅收入，但其源于國(guó)家的財(cái)產(chǎn)所得，收繳后進(jìn)入國(guó)家財(cái)政，又區(qū)別于一般的“費(fèi)”。1.32 國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究

自1984年資源稅在我國(guó)開(kāi)征以來(lái)，資源稅費(fèi)制度對(duì)于維護(hù)國(guó)家礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)益，促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境等起到了積極作用。然而種種弊端也不斷顯現(xiàn)，引起了國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和討論，其中的焦點(diǎn)集中于“稅費(fèi)并存”問(wèn)題，即作為資源的基本租金，其存在形式是否合理，各種類(lèi)型的資源稅費(fèi)是否應(yīng)該保留或合二為一，或者資源稅本身即應(yīng)直接予以廢止。1.認(rèn)為資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)都應(yīng)予以保留。

苗建偉等人認(rèn)為，即使礦產(chǎn)資源通過(guò)拍賣(mài)其開(kāi)發(fā)權(quán)來(lái)達(dá)到礦產(chǎn)資源的有償使用，但是對(duì)于原來(lái)征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也不應(yīng)被取締。因?yàn)橘Y源補(bǔ)償費(fèi)本質(zhì)上是對(duì)國(guó)家進(jìn)行的資源普查投入的補(bǔ)償，必須予以回收以保證國(guó)家新的普查工作的資金來(lái)源;而資源稅的存在形式應(yīng)是國(guó)家或政府為實(shí)現(xiàn)其職能需要，憑借其政治權(quán)力，并按照特定標(biāo)準(zhǔn)，為應(yīng)付公共支出而強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式，作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，應(yīng)起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用2。

2.認(rèn)為資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合二為一，作為資源的基本租金，以資源租金(權(quán)利金)的形式計(jì)征。

吳鑒認(rèn)為，國(guó)家作為礦產(chǎn)資源的所有權(quán)人對(duì)采礦權(quán)人征收的各種有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的費(fèi)用—礦山地租，是天經(jīng)地義的事情，資源稅普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)，對(duì)采礦權(quán)人征收，又與資源條件藕斷絲連，歸并到礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)中才是正途3。王廣成4、楊人衛(wèi)5均認(rèn)為，資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅二者都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式，都體現(xiàn)了礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，而這在稅理上是重復(fù)的，所以應(yīng)將二者合一，作為礦產(chǎn)資源的基本租金，以資源稅或資源租金的形式從量計(jì)征。陶樹(shù)人等也建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)為“優(yōu)質(zhì)資源稅”，使之真正成為補(bǔ)償資源所有權(quán)人的優(yōu)質(zhì)資源級(jí)差收益，費(fèi)用原則上納入國(guó)家預(yù)算管理，考慮到歷史上已經(jīng)形成的地方利益，中央和地方可按一定比例分配“。張磊認(rèn)為，應(yīng)參照國(guó)外的權(quán)利金制度，將資源稅與資源補(bǔ)償費(fèi)統(tǒng)一合并為“資源稅”，以理順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，從而減少征收成本，便于政府統(tǒng)一管理7。袁懷雨認(rèn)為，礦產(chǎn)資源隨著開(kāi)采只會(huì)減少，直至消失，不可能要求其在經(jīng)營(yíng)(開(kāi)采)中保值、增值，只能要求國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)必須在經(jīng)濟(jì)上得以體現(xiàn)—獲取被消耗掉的礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)收益。前者為礦產(chǎn)資源作為一種國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，即礦產(chǎn)資源在被勘查之前就具有的原有價(jià)值，體現(xiàn)為礦業(yè)的超額利潤(rùn)(絕對(duì)礦租和第一形態(tài)級(jí)差礦租)，由其所有者—國(guó)家以礦產(chǎn)資源權(quán)利金的形式加以征收(以此取代資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi));后者為收取礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)與國(guó)家出資勘查形成的礦業(yè)權(quán)價(jià)款。資產(chǎn)性礦產(chǎn)資源管理必須保障在礦業(yè)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)中這兩種國(guó)有資產(chǎn)的收益不致流失，否則國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)只是一句空話8。

3.認(rèn)為資源稅或資源補(bǔ)償費(fèi)征收不合理，應(yīng)予以廢止。

鮑榮華等人認(rèn)為，1984年開(kāi)征礦產(chǎn)資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟(jì)條件優(yōu)越而引起的級(jí)差收益，即對(duì)礦山超額利潤(rùn)部分的征稅，屬于級(jí)差地租性質(zhì)。而1994年的資源稅暫行條例卻將增收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山，違背了礦產(chǎn)資源稅開(kāi)征的初衷，起不到調(diào)節(jié)礦山級(jí)差收益的作用，因此應(yīng)取消此稅種征收，或者仍保留此稅種，而采取零稅率征收9。關(guān)鳳峻從土地的剩余征稅出發(fā)，分析了地租和土地稅的征收主體、征收對(duì)象、征收依據(jù)、征收目的。進(jìn)而把土地與礦產(chǎn)作類(lèi)比，說(shuō)明了由于資產(chǎn)所有者不同，決定的地租(礦租)和土地稅(礦產(chǎn)稅)的征收主體、征收對(duì)象、征收依據(jù)、征收目的存在與否及其差異，指出資源稅沒(méi)有立稅的理論依據(jù)，補(bǔ)償費(fèi)理論解釋存在錯(cuò)誤’“。從“財(cái)產(chǎn)權(quán)利第一，政治權(quán)利第二”的原則出發(fā)，國(guó)家只要擁有財(cái)產(chǎn)權(quán)利，就應(yīng)首先充分利用這種權(quán)利;棄財(cái)產(chǎn)權(quán)利不用而動(dòng)用政治權(quán)利，是對(duì)政治權(quán)利的濫用和浪費(fèi)，也即是國(guó)家機(jī)關(guān)放棄了維護(hù)“社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯”這一原則的義務(wù)，張文駒也建議取消資源稅”。鄭愛(ài)華等人認(rèn)為，礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源(水資源例外);當(dāng)發(fā)現(xiàn)礦床后，消耗多少儲(chǔ)量(資產(chǎn))就

減少多少儲(chǔ)量(資產(chǎn))，因而礦產(chǎn)資源的消耗是得不到補(bǔ)償?shù)?，也不能增值，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)(儲(chǔ)量)的增加是通過(guò)生產(chǎn)要素的追加得來(lái)的，與所消耗的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)無(wú)關(guān)。應(yīng)取消現(xiàn)行征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)’2。

2我國(guó)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度

2.1我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的主要內(nèi)容

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅是依據(jù)1994年頒布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》執(zhí)行的資源稅。凡在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采規(guī)定的礦產(chǎn)品或鹽的單位或個(gè)人，都應(yīng)按規(guī)定繳納資源稅。資源稅的征收范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征收品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴隨開(kāi)采的其它應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定使用稅額的，應(yīng)按主礦產(chǎn)品視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。資源稅按產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。計(jì)征依據(jù)按照從量定額辦法征稅，即應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售量或自用數(shù)量，稅率為幅度定額稅率。具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)該分別核算，不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入由中央政府和地方政府共享。資源稅中海洋資源稅歸中央，其余歸地方。此外，中外合作開(kāi)采石油、天然氣，目前按照規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅?，F(xiàn)行的資源稅主要體現(xiàn)了三個(gè)原則:一是統(tǒng)一稅政，簡(jiǎn)化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為其中一個(gè)稅目，簡(jiǎn)化原鹽稅征稅規(guī)定;二是以普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)為原則，擴(kuò)大了資源稅的征稅范圍，并規(guī)定生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人都必須繳納一定的資源稅;三是資源稅的負(fù)擔(dān)與流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作了統(tǒng)籌考慮，一部分原材料產(chǎn) 品降低的增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到了資源稅。2.2資源稅制度的發(fā)展現(xiàn)狀 9 8 4年，我國(guó)開(kāi)征了資源稅． 當(dāng)時(shí)只對(duì)開(kāi)采天然氣、石油、煤炭的企業(yè)開(kāi)征，并且按照銷(xiāo)售利潤(rùn)率超過(guò) 1 2 ％的利潤(rùn)部分征稅． 1 9 9 4年，我國(guó)對(duì)原有資源稅進(jìn)行了改革，形成了現(xiàn)行的資源稅． 規(guī)定不再按超額利潤(rùn)征稅，而按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售量征稅，并且為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率． 其征稅對(duì)象為開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，并且把征稅范圍擴(kuò)大為7個(gè)稅目： 原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽． 1 9 9 4年征收的資源稅一直沿用了十幾年沒(méi)發(fā)生變化．近年來(lái)國(guó)家又快了資源稅改革步伐，2 0 0 3年以來(lái)中國(guó)陸續(xù)調(diào)高了一些省、市的煤炭資源稅的單位稅額，授權(quán)部分省、市擴(kuò)大資源稅的征收范圍，如2 0 0 6年又開(kāi)征了被稱(chēng)為“ 石油暴利稅” 的石油特別收益金． 目前，資源稅還處在進(jìn)一步改革之中．

隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì) 自然 資源需求越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源日益緊張之間的矛盾加深，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)越來(lái)越不能發(fā)揮應(yīng)有的作用了．

2.3資源稅的主要特點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制度主要具有以下特點(diǎn): 第一，實(shí)行資源的有償使用。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家可以憑借自然資源所有權(quán)向資源開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)者收取租金，也可以憑借行政權(quán)力征收稅費(fèi)。在我國(guó)，國(guó)家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者，因此在對(duì)資源開(kāi)發(fā)利用時(shí)，國(guó)家通過(guò)征收資源稅的方式實(shí)現(xiàn)資源的有償使用。凡在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人，都要依法納稅。這其中包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。對(duì)開(kāi)采原油、天然氣的中外合作油(氣)田企業(yè)暫不征收資源稅，另按規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)。

第二，只對(duì)特定資源征稅。資源的范圍廣泛，不僅包括礦產(chǎn)資源，還包括水資源、土地資源、植物資源、動(dòng)物資源等。但我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征稅對(duì)象并不是全部自然資源，也不是對(duì)所有具有商品屬性的資源都征稅，而主要是有選擇地對(duì)部分礦產(chǎn)資源和原油進(jìn)行征稅。其中，原油僅指開(kāi)采的天然原油，不包括以油母頁(yè)巖等煉制的原油和其他人造石油;天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣;煤炭，僅指原煤，不包括選煤、洗煤和其他煤炭制品;金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦石:鹽，指海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和鹵水。

第三，普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)。資源稅根據(jù)各礦山的儲(chǔ)量狀況、開(kāi)采條件、品位高低、地理位置等客觀條件而規(guī)定了不同級(jí)別的征稅標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)礦區(qū)一個(gè)稅率，納稅人具體適用的稅額由有關(guān)部門(mén)根據(jù)其開(kāi)采狀況在幅度內(nèi)予以確定，從而調(diào)節(jié)各個(gè)資源開(kāi)發(fā)者和使用者的級(jí)差收入。

第四，實(shí)行從量定額的計(jì)稅方式。資源稅按噸、立方米、千立方米等單位從量定額計(jì)征。這種征收方法只與開(kāi)采量或銷(xiāo)售量有關(guān)，與生產(chǎn)成本或銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)關(guān)。便于計(jì)征和繳納，便于設(shè)計(jì)差別稅額，便于確定納稅人的納稅地點(diǎn)，維護(hù)資源稅產(chǎn)地的利益。2.4資源稅的作用

資源稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，其在提高資源利用效率、增加國(guó)家財(cái)政收入、創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、促進(jìn)各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展等方面均發(fā)揮著不可或缺的作用。

第一，有利于提高資源利用效率，促進(jìn)資源合理開(kāi)采。國(guó)家開(kāi)征資源稅，根據(jù)資源開(kāi)發(fā)條件的差異，確定不同稅率，一方面可以抑制企業(yè)采富棄貧、采易棄難、采大棄小、亂采濫伐的行為，使資源能夠充分地得到開(kāi)發(fā)利用，有效減少資源浪費(fèi)造成的損失;另一方面，也有利于激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者出于自身利益的考慮，積極提高技術(shù)水平，建立有效的企業(yè)管理機(jī)制，從而提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，最大限度地合理開(kāi)發(fā)和節(jié)約資源。

第二，有利于增加國(guó)家的財(cái)政收入。資源稅的開(kāi)征，體現(xiàn)了國(guó)有資源的有償使用原則，有利于國(guó)家財(cái)政資金的累積，為社會(huì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。資源稅作為絕對(duì)地租，參與資源價(jià)格的形成過(guò)程，改變了過(guò)去無(wú)償開(kāi)采和使用資源的狀況;資源稅作為級(jí)差地租，能夠調(diào)節(jié)資源開(kāi)采企業(yè)的級(jí)差收入。將絕對(duì)地租和級(jí)差地租收歸國(guó)有，保障了國(guó)家作為資源所有者的合理收益。

第三，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境。我國(guó)地域遼闊，各個(gè)地區(qū)的資源賦存狀況以及開(kāi)發(fā)、運(yùn)輸?shù)碾y易程度存在和很大的不同。資源儲(chǔ)量高、條件好、品味高、開(kāi)采容易的企業(yè)生產(chǎn)成本較低，反之則較高。由于礦產(chǎn)企業(yè)多為產(chǎn)品價(jià)格的接受者，難以通過(guò)自主定價(jià)轉(zhuǎn)嫁生產(chǎn)成本，成本的高低直接決定了礦產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而在利潤(rùn)分配上失去了合理的基礎(chǔ)。開(kāi)征資源稅，可以調(diào)節(jié)不同資源條件下企業(yè)間的收入，對(duì)資源條件好的企業(yè)課征較高的資源稅以將其超額利潤(rùn)收歸國(guó)有，對(duì)資源條件較差的企業(yè)則可通過(guò)稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼等方式對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)償，從而使企業(yè)的利潤(rùn)能夠大體反映其主觀努力程度和生產(chǎn)管理水平，排除了資源因素造成的分配上的不合理，為企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了一個(gè)公平的環(huán)境，使企業(yè)能夠在平等的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，提高生產(chǎn)效率。

第四，有利于促進(jìn)各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)資源分布不均，資源富集的地區(qū)往往是經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較慢的地區(qū)，例如西部地區(qū)。開(kāi)征資源稅，一方面能夠提高資源所在地的收益，提高當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)，改善當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，化資源優(yōu)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì);另一方面，開(kāi)征資源稅能夠增強(qiáng)資源所在地恢復(fù)和保護(hù)環(huán)境的能力，彌補(bǔ)因資源開(kāi)采造成的環(huán)境破壞和損失，為開(kāi)發(fā)和尋找新的資源創(chuàng)造條件，從而實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題

3.1資源稅課稅范圍窄 從資源稅開(kāi)征的目的來(lái)看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開(kāi)發(fā)和利用的資源。但是，1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》由于各種原因，只規(guī)定了對(duì)原油、鹽等7種礦產(chǎn)品開(kāi)征資源稅。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只對(duì)這幾類(lèi)資源征稅的范圍明顯過(guò)窄。首先，無(wú)法有效地保護(hù)自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境。目前，森林資源、水資源、草場(chǎng)資源和灘涂資源等的開(kāi)發(fā)利用已十分普遍，不對(duì)這些資源征收資源稅會(huì)導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重，不利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；其次，不能體現(xiàn)稅收公平原則。同樣是被開(kāi)采的自然資源，一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收，使納稅資源的價(jià)格比非稅資源的價(jià)格高，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，營(yíng)造公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境功能相悖。3.2資源稅計(jì)稅依據(jù)不合理

我國(guó)現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量:(一)納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量;(二)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是:納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的無(wú)需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。由于資源稅的計(jì)算以產(chǎn)量而不是儲(chǔ)量為基數(shù)，企業(yè)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或未自用的資源，不在納稅范圍，許多企業(yè)難以抵擋利潤(rùn)的誘惑，往往采取掠奪式開(kāi)采。國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局的數(shù)字顯示，中國(guó)煤礦回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為巧%，有些甚至低至10%。這意味著實(shí)際儲(chǔ)存100萬(wàn)噸的煤礦，有的只開(kāi)采了10萬(wàn)噸就被廢棄，還有 90萬(wàn)噸被白白浪費(fèi)。山西煤炭資源平均回采率雖然比過(guò)去有大幅度提高，但仍不理想，只有40%回采率。而按不可再生資源的規(guī)范，采掘要求其回采率應(yīng)為80%一90%。

同時(shí)，資源稅全部從量征收，實(shí)行的是遞減稅，征稅多少與礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格變化及礦山企業(yè)的盈利沒(méi)有關(guān)系，不利于改善礦業(yè)投資環(huán)境，更重要的是不能通過(guò)稅收這個(gè)重要經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)礦產(chǎn)資源的調(diào)控，這一點(diǎn)在2003年下半年開(kāi)始的宏觀調(diào)控中顯得十分突出，由于需求和運(yùn)力的原因，一些礦產(chǎn)品價(jià)格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤(rùn)也大幅度增加，但是由于資源稅從量征收，不僅使國(guó)家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是國(guó)家失去了對(duì)企業(yè)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的利潤(rùn)調(diào)整手段，使得公共收益流入小集團(tuán)手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平

另外，征稅計(jì)量單位與生產(chǎn)實(shí)踐計(jì)量單位不統(tǒng)一。如沙、石資源的課稅數(shù)量按噸計(jì)算，而開(kāi)采、使用數(shù)量是以立方米計(jì)算的，兩者之間缺乏合理的折算比，造成征收管理中課稅數(shù)量不準(zhǔn)確，為相關(guān)人員尋租行為提供了可能性。3.3資源稅單位稅額過(guò)低

由于資源在市場(chǎng)中的一般價(jià)格由劣等資源價(jià)格決定，并遵從優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、劣質(zhì)劣價(jià)的規(guī)律?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級(jí)差收益，資源稅稅額最高60元/噸(固體鹽)，最低0.3元/噸(煤炭)，這種以劣質(zhì)低價(jià)為基礎(chǔ)設(shè)定的不同級(jí)差的單位稅額，不因資源市場(chǎng)變化而調(diào)整，與市場(chǎng)機(jī)制要求相背離。從整體水平看，我國(guó)資源稅的單位稅額偏低。稅率是稅制的主導(dǎo)，過(guò)低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難有用武之地

我國(guó)資源長(zhǎng)期以來(lái)在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立后，它是最后進(jìn)入市場(chǎng)的商品，而且進(jìn)入市場(chǎng)的總量少、范圍窄，其進(jìn)入市場(chǎng)過(guò)程中提價(jià)的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他商品。近年來(lái)，國(guó)家鼓勵(lì)我國(guó)資源商品要盡量與國(guó)際接軌，這導(dǎo)致我國(guó)長(zhǎng)期受政府調(diào)控下的資源性產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)走高，隨著國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，而政府的資源稅率是不變的，與資源價(jià)格波動(dòng)沒(méi)有相關(guān)聯(lián)系。如近年來(lái)我國(guó)油價(jià)持續(xù)走高，但對(duì)原油的開(kāi)采稅率確實(shí)十幾年之前的，在這種價(jià)格現(xiàn)狀下征收的資源稅率必然偏低。資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與該資源開(kāi)采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)，我國(guó)資源結(jié)構(gòu)的不同及地區(qū)差異，造成了資源的貧富礦之分和開(kāi)采的難易之別。在資源管理混亂的狀況下，往往會(huì)出現(xiàn)采富棄貧、采易棄難的問(wèn)題，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。

以煤炭資源為例，我國(guó)的煤炭資源稅自1984年以來(lái)，整整20年沒(méi)有動(dòng)過(guò)，平均稅額僅為0.5元/噸。如此低的征稅額度，加之我國(guó)在企業(yè)取得礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)權(quán)問(wèn)題上采取的是審批制而非公開(kāi)招投標(biāo)制，使企業(yè)往往是無(wú)償取得采礦權(quán)。在極高利潤(rùn)的趨使下，很多投資者紛紛投入到煤炭資源的開(kāi)采中來(lái)，“吃肥丟瘦”式透支性開(kāi)采和巨大的浪費(fèi)已成為普遍的現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自建國(guó)以來(lái)至2003年，中國(guó)累計(jì)產(chǎn)煤約350億噸，而煤炭資源消耗量超過(guò)1000億噸。在“吃菜心”式的開(kāi)采過(guò)程中，中國(guó)至少扔掉了650億噸的煤炭資源，按2003年的煤炭消費(fèi)計(jì)算，這些煤夠我們用近40年。

資源稅稅負(fù)過(guò)輕導(dǎo)致資源稅收入增長(zhǎng)不能同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，資源稅保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。從地方政府的角度看，由于資源稅幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)由中央制定，而其稅收收入歸屬于地方財(cái)政。因此，在近年石油、煤炭?jī)r(jià)格高漲的背景下，中央資源性壟斷企業(yè)取得了高額的利潤(rùn)，但地方政府的收益卻沒(méi)有相應(yīng)增加，導(dǎo)致地方政府對(duì)資源收益持有不滿(mǎn)情緒。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負(fù)過(guò)輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個(gè)負(fù)擔(dān)，在無(wú)休止的掠奪開(kāi)采中，企業(yè)收益頗豐但浪費(fèi)現(xiàn)象驚人，資源利用率極其低下。3.4資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退

從財(cái)政角度看，資源稅優(yōu)惠政策造成地方政府非稅收入的不規(guī)范。資源稅優(yōu)惠減免以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價(jià)，這必然使得地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。更為嚴(yán)重的是，在政府職能不斷加強(qiáng)和財(cái)政支出不斷增加的情況下，地方政府各部門(mén)必然通過(guò)設(shè)置一些收費(fèi)和創(chuàng)收項(xiàng)目來(lái)組織不規(guī)范的收入，以彌補(bǔ)預(yù)算資金的不足。而這些花樣繁多的收費(fèi)和創(chuàng)收也逐漸發(fā)展成為政府難以控制的亂收費(fèi)。由此可見(jiàn)，過(guò)多的稅收優(yōu)惠也是導(dǎo)致收費(fèi)泛濫的深層次原因之一。

從市場(chǎng)角度看，資源稅優(yōu)惠政策不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視。資源稅優(yōu)惠減免不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區(qū)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，從課稅對(duì)象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開(kāi)采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，不利于經(jīng)營(yíng)不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。如現(xiàn)行適用東北老工業(yè)基地的優(yōu)惠政策，即因資源品的不同特殊屬性而降低了低豐度油田和衰竭期礦山的資源稅，雖然體現(xiàn)了政府針對(duì)東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的政策傾斜，但造成的稅負(fù)不公顯而易見(jiàn)。從資源配置看，資源稅是資源產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，如果某些資源產(chǎn)品在開(kāi)采和利用活動(dòng)中享受了稅收減免，那么這類(lèi)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能占有更多的市場(chǎng)份額，或者能夠在同樣價(jià)格條件下實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，賺取更多的利潤(rùn)，最終使得資源配

置向那些在開(kāi)發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。

從國(guó)家資源基礎(chǔ)角度看，資源稅優(yōu)惠政策有悖于資源保護(hù)政策。出臺(tái)資源稅優(yōu)惠政策，將對(duì)資源開(kāi)采者產(chǎn)生暗示作用，鼓勵(lì)其增加對(duì)于享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投入，以通過(guò)滿(mǎn)足市場(chǎng)對(duì)資源品的巨大需求來(lái)達(dá)到獲取自身利益的目的。為了充分利用各地對(duì)礦產(chǎn)資源的稅收優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠期內(nèi)達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效益，部分企業(yè)就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產(chǎn)資源的開(kāi)采率，盡最大可能增加資源稅的實(shí)現(xiàn)數(shù)量。因?yàn)閷?duì)大部分礦山來(lái)說(shuō)，其開(kāi)采期一般都在5年一10年之間，探明的大儲(chǔ)量的礦山并不多，因此企業(yè)往往尋求最大的短期經(jīng)濟(jì)效益。加之礦產(chǎn)資源是不可再生資源，因此，資源稅優(yōu)惠政策有進(jìn)一步刺激自然資源過(guò)度開(kāi)采利用之嫌，不利于資源保護(hù)。3.5稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)費(fèi)重稅輕矛盾突出

3.6征稅對(duì)象沒(méi)有分類(lèi)

李亮?xí)?jì)10分現(xiàn)行資源稅設(shè)置中存在的問(wèn)題及對(duì)策.pdf

3.7 資源稅的稅權(quán)過(guò)于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下 資源稅屬于公享稅，其稅收管理權(quán)集中在中央稅種的立法權(quán)，稅法的解釋權(quán)，稅種的的開(kāi)征權(quán)，停征權(quán)，稅目稅率調(diào)整權(quán)，減免稅權(quán)等均高度集中在中央并且資源稅的大部分收入也由中央取得，這中分配機(jī)制令許多地方不滿(mǎn)意按常理說(shuō)，礦產(chǎn)資源既然是國(guó)家的公共資源，代表國(guó)家的利益的中央政府占資源國(guó)家利益的中央政府占資源稅的大部分本無(wú)可厚非． 但問(wèn)題在于我國(guó)許多地方是依靠屬地資源． 經(jīng)濟(jì)才得以發(fā)展起來(lái)的。而在資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中，不但造成環(huán)境狀況急劇下降． 而且所造成的土地和水資源的嚴(yán)重流失和浪費(fèi)。完全由當(dāng)?shù)孛癖姵袚?dān)． 地方民眾和地方政府卻不能從其豐富的礦產(chǎn)資源中得到合理收益。同時(shí)地方政府沒(méi)有足夠的權(quán)限．，不能通過(guò)調(diào)整資源稅政策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及財(cái)政變化的需要對(duì)具有地方特色的資源稅履行開(kāi)征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地制宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和資源優(yōu)勢(shì)。

4.國(guó)外資源稅發(fā)展?fàn)顩r及給我們的啟示 4.1國(guó)外資源稅現(xiàn)狀

鑒于各國(guó)或地區(qū)資源享賦的差異及其經(jīng)濟(jì)影響的不同，實(shí)際納入特殊課稅的資源范圍也就存在差異:有的涉及范圍較廣，如美國(guó)路易斯安那州對(duì)自然資源產(chǎn)品征收的資源開(kāi)采稅，其自然資源就包括各種礦物、其他天然礦床、巖鹽、海鹽、各種木材(包括紙漿原材和松脂以及其他林業(yè)產(chǎn)品)。被特別課稅的自然資源最常見(jiàn)的是礦產(chǎn)資源，特別是石油和天然氣，如安哥拉、澳大利亞、加拿大、以色列、荷蘭、挪威、月一麥、法國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓、西班牙、泰國(guó)、英國(guó)等，都對(duì)石油和天然氣征收特別稅或適用特別規(guī)定。有些國(guó)家如加拿大、菲律賓以及上面已提及的美國(guó)路易斯安那州等還特別對(duì)林業(yè)產(chǎn)品征稅，法國(guó)則對(duì)森林砍伐征森林砍伐稅，泰國(guó)單獨(dú)對(duì)柏木征稅。有些國(guó)家還對(duì)一些特殊資源征稅，如安哥拉對(duì)鉆石征稅，泰國(guó)對(duì)燕窩、水產(chǎn)征稅等。此外，對(duì)于石油的下游產(chǎn)品如汽油、柴油，不少?lài)?guó)家都納入消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收消費(fèi)稅。國(guó)外稅費(fèi)體系 二十世紀(jì)以來(lái)，礦產(chǎn)資源國(guó)有化成為世界性的趨勢(shì)。在社會(huì)主義國(guó)家這固然是公有制的一種表現(xiàn)形式，第二次世界大戰(zhàn)之后獨(dú)立的民族國(guó)家，普遍實(shí)行了礦產(chǎn)資源國(guó)有制。老資格的資本主義國(guó)家，則發(fā)生了兩種變化:一是使礦產(chǎn)資源同土地脫鉤，在保持土地私有的同時(shí)實(shí)行礦產(chǎn)資源國(guó)有化，例如前聯(lián)邦德國(guó);二是限制土地私有化的發(fā)展，例如美國(guó)從1930年起停止向私人出賣(mài)國(guó)有土地(過(guò)去己經(jīng)賣(mài)出的，私人土地所有權(quán)包括礦產(chǎn)資源所有權(quán)仍然有效)。這樣各個(gè)國(guó)家就普遍強(qiáng)化了對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度的重要性大大提高。礦業(yè)活動(dòng)是一項(xiàng)以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此其應(yīng)服從一般的稅收制度與規(guī)定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的資源稅收制度一般主要包括:所得稅(公司稅)、權(quán)利金(產(chǎn)量稅、產(chǎn)品稅、采掘稅等)、超額利潤(rùn)稅(資源租金稅、資源租金權(quán)利金等)、進(jìn)口稅、出口稅、按土地面積征收的稅費(fèi)(租費(fèi))、申請(qǐng)/登記費(fèi)、印花稅、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓稅、銷(xiāo)售稅(營(yíng)業(yè)稅、增值稅)、教育稅、附加稅、環(huán)境稅等等。其中資源有償使用制度涉及的稅費(fèi)包括:權(quán)利金、超額利潤(rùn)稅、紅利、保證金、資源耗竭補(bǔ)貼等。不分資源條件優(yōu)劣，征收“權(quán)利金”(royalty)以體現(xiàn)資源消耗補(bǔ)償;區(qū)別資源條件優(yōu)劣，征收“資源租金稅”(rentaltax)以體現(xiàn)級(jí)差收益分配。礦產(chǎn)資源的有償使用制度涉及的稅費(fèi)一般包括：權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金、折耗準(zhǔn)備金、紅利等 4.3國(guó)外資源稅的借鑒

通過(guò)對(duì)各國(guó)資源稅制度的了解，可以總結(jié)出以下幾方面的借鑒意義: 第一，各國(guó)的資源稅制度盡管不盡相同，但普遍通過(guò)立法確認(rèn)了礦產(chǎn)資源歸國(guó)家或全民所有，并通過(guò)征收權(quán)利金來(lái)體現(xiàn)資源所有人與開(kāi)采人的關(guān)系，通過(guò)征收資源租金稅來(lái)調(diào)節(jié)資源察賦差異產(chǎn)生的超額利潤(rùn)?？傮w來(lái)看，各國(guó)對(duì)絕對(duì)地租和級(jí)差地租的界定較為明確清晰。

第二，各國(guó)資源稅的征稅范圍比較廣泛，不僅包括原油和礦產(chǎn)資源，也有很多國(guó)家結(jié)合本身的實(shí)際情況，對(duì)諸如森林資源、水資源、海洋資源、野生動(dòng)物資源等征收資源稅。從而不僅拓寬了政府的財(cái)政收入，還可以對(duì)更加廣泛的資源進(jìn)行保護(hù)，引導(dǎo)資源類(lèi)企業(yè)合理開(kāi)采。

第三，各國(guó)對(duì)取得的資源稅收入，明確規(guī)定了其專(zhuān)門(mén)用途，并設(shè)有相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)基金，主要用于資源勘探、保護(hù)、管理及成本補(bǔ)償。通過(guò)設(shè)立這種機(jī)制，可以有效防止資源稅收入被挪作他用，為保護(hù)資源和生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源開(kāi)發(fā)利用的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。5.資源稅費(fèi)制度的完善對(duì)策 5.1．?dāng)U大資源稅的課征范圍

從世界各國(guó)資源稅的征收范圍看．資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過(guò)窄．僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則．將資源稅的征收范圍逐步擴(kuò)展到所有自然資源．按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計(jì)。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動(dòng)植物、海洋、空間等自然資源?；谀壳暗恼魇展芾硭剑梢钥紤]先將國(guó)家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對(duì)現(xiàn)行資源稅范圍進(jìn)行重新調(diào)

整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并入資源稅，成為資源稅的一個(gè)稅目．從而建立起一個(gè)具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。5.2．改變資源說(shuō)的征稅依據(jù) 首先，將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按銷(xiāo)售量征稅改為按生產(chǎn)數(shù)量征稅，這可以使企業(yè)開(kāi)采后沒(méi)有出售而積壓的資源也成為應(yīng)稅資源．使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負(fù)擔(dān)稅收，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約資源，避免過(guò)度開(kāi)采，其次，將從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的方式。從價(jià)征稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的比例 計(jì)稅，稅收收入與價(jià)格變動(dòng)直接相關(guān)。與征稅對(duì)象的數(shù)量也有緊密聯(lián)系，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是，從價(jià)計(jì)征方式必須要求資源的價(jià)格統(tǒng)一，信息比較透明、公開(kāi)、容易取得，目前煤炭、石油和天然氣的價(jià)格信息基本統(tǒng)一、公開(kāi)．實(shí)行從價(jià)計(jì)征的條件已經(jīng)成熟，因此可以首先對(duì)這些資源實(shí)行從價(jià)計(jì)征。對(duì)于其他不具備從價(jià)計(jì)征條件的資源可以繼續(xù)實(shí)行從量計(jì)征 的方式，但是要調(diào)高單位稅額，以提高稅負(fù)水平。最后，積極探索回采率計(jì)征等方式，待條件成熟后付諸實(shí)施，創(chuàng)新資源稅計(jì)征方法。完善資源稅計(jì)稅依據(jù)后。相關(guān)企業(yè)稅負(fù)加重，為降低成本，資源消耗企業(yè)將被迫采用先進(jìn)技術(shù)節(jié)能降耗，從而有利于企業(yè)合理有效地利用資源，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。5.3．使資源稅單位稅額合理化

在確定資源稅的單位稅額時(shí)應(yīng)充分考慮和認(rèn)識(shí)到以下因素： 1．政府資源所有權(quán)和使用權(quán)的讓渡價(jià)格應(yīng)以劣等資源為基礎(chǔ)：

2．政府作為資源的所有者應(yīng)將自然賦予的利益收歸國(guó)有，根據(jù)優(yōu)質(zhì)資源高稅、劣質(zhì)資源低稅的原則制訂單位稅額：

3．表達(dá)資源的稀缺度越大．政府對(duì)該種資源的限制程度就越強(qiáng)．資源稅稅率就越高：

4．反映資源開(kāi)采形成的外部成本．即資源的有害物質(zhì)含量越高。在開(kāi)采過(guò)程中給予環(huán)境造成的損害越大．資源稅稅率就應(yīng)當(dāng)越高： 5.4．減少資源稅優(yōu)惠政策．加大財(cái)政支持力度

保留《資源稅暫行條例》中規(guī)定的優(yōu)惠政策，明確可以享受優(yōu)惠減免的條件和優(yōu)惠減免權(quán)的歸宿．杜絕資源稅中各種非法減免和越權(quán)減免的發(fā)生。同時(shí)，將稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)由鼓勵(lì)資源開(kāi)采轉(zhuǎn)為鼓勵(lì)資源節(jié)約．制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源循環(huán)再生的利用率．使資源稅成為發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種。此外，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅、出13退稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)機(jī)制，以協(xié)調(diào)發(fā)揮資源保護(hù)效應(yīng)。5.5． 規(guī)范協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系

就資源稅而言，已形成地方固定收入：就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言．其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護(hù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金和礦產(chǎn)資源使用費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的關(guān)鍵是：1．順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系．要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)．維護(hù)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益：2．行資源稅按照資源產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)普遍從量征收與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的實(shí)質(zhì)含義類(lèi)似：3．家目前已對(duì)礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償 使用和公開(kāi)出讓制度．應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并人資源稅．實(shí)行國(guó)際通用的權(quán)利金。李亮?xí)?jì)8分淺談資源稅的改革和完善.pdf

5.6．對(duì)征收對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)

5.7.調(diào)整資源稅在中央政府和地方政府之間的分享比例

中央應(yīng)適當(dāng)?shù)刈尷诘胤剑醒敕窒硇〔糠仲Y源稅收入，地方分享大部分收入。讓利于地方．對(duì)中央財(cái)政并無(wú)大礙，對(duì)地方而言，情況則大不一樣，地方多分享資源稅，可以為地方政府恢復(fù)生態(tài)、治理環(huán)境解決資金問(wèn)題 調(diào)高地方資源稅分配比例．有利于資源省區(qū)真正發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)．從根本上促進(jìn)自身的發(fā)展。我國(guó)許多資源都集中西部地區(qū)．這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，而許多資源又是不可再生的，將資源稅大部分留在地方，有利于縮小中西部之間的差距．讓地方分享資源稅改革成果。資源稅的收入分成．可以借鑒2 0 0 6年國(guó)務(wù)院公布的《 關(guān)于深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)實(shí)施方案》 的分配方式。

6.結(jié)論