第一篇：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”稅收演變過(guò)程分析

“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”稅收演變過(guò)程分析 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動(dòng)產(chǎn)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此經(jīng)常被用來(lái)作為稅收策劃工具，但是其政策有一個(gè)演變過(guò)程。而股票轉(zhuǎn)讓在2009年1月1日之前，除了金融企業(yè)外，其他企業(yè)并不繳納營(yíng)業(yè)稅，2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將金融商品買(mǎi)賣(mài)繳納營(yíng)業(yè)稅的政策擴(kuò)大到了所有機(jī)構(gòu)納稅人。

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)【1993】149號(hào)）文件規(guī)定：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股不繳納營(yíng)業(yè)稅，但是將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候需要繳納營(yíng)業(yè)稅。該規(guī)定已經(jīng)作廢，被財(cái)稅【2002】191號(hào)文件所代替。

文件原文如下：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。

該文件實(shí)際上是“反避稅”條款，防止納稅人將不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而逃避營(yíng)業(yè)稅的繳納，在稅收中引用了穿透原則，即：在稅收上將股權(quán)看做是實(shí)體資產(chǎn)的交易。在國(guó)際稅收中，一般國(guó)際稅收協(xié)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓條款中會(huì)規(guī)定，如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓36個(gè)月之內(nèi)的任意時(shí)間，如果被間接轉(zhuǎn)讓的中國(guó)居民企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)50%以上的，中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有征稅權(quán)，以防止國(guó)際投資者惡意利用特殊目的公司來(lái)避稅。而國(guó)稅發(fā)【1993】149號(hào)文件，實(shí)際上是將該原則引入了國(guó)內(nèi)法條款。

（二）以《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2002】191號(hào)）文件為代表的多個(gè)文件規(guī)定：

1.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

財(cái)稅[2002]191號(hào)結(jié)合國(guó)稅函[1997]490號(hào)及國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件規(guī)定，從以下四個(gè)層面掌握文件精神：

1、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；

2、以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中的“土地使用權(quán)”投資入股，收取固定利潤(rùn)的，按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；

3、以無(wú)形資產(chǎn)中的“商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)”等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；

4、單純的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。股權(quán)是指基于股東地位而可對(duì)公司主張的權(quán)利。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是股東，轉(zhuǎn)讓的對(duì)象是股東的權(quán)利，通常要在工商機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記。以房產(chǎn)或其他資產(chǎn)作為投資成本取得公司股權(quán)，成為公司股東。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)。發(fā)生在新老股東之間的此交易事項(xiàng)，屬于單純性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。國(guó)稅發(fā)【1993】149號(hào)文件在執(zhí)行中有兩個(gè)障礙，一是，將投資而形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅，在操作中難以執(zhí)行，如果納稅人多次投資形成股權(quán)，很難說(shuō)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否是無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資而形成的；二是，《營(yíng)業(yè)稅條例》稅目中沒(méi)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅的條款。

因此財(cái)稅【2002】191號(hào)文件，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中被廣為應(yīng)用，該文件明確無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資的時(shí)候不征收營(yíng)業(yè)稅，而投資形成的股權(quán)將來(lái)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候依然不征收營(yíng)業(yè)稅。因此把不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，通過(guò)免稅投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，就成為目前行之有效的稅收策劃模式。具體思維邏輯如下：第一，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)需要納稅。

第二，用不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資不繳納稅款可以將實(shí)體資產(chǎn)形成虛擬資產(chǎn)（股權(quán)）。

第三，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅。

結(jié)論：實(shí)體資產(chǎn)可以通過(guò)無(wú)稅投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅。

而在此之前國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)先后對(duì)陜西省電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司、中國(guó)建筑工程總公司、海南南山旅游發(fā)展有限公司，也明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

1、關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[1997]700號(hào)

陜西省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的請(qǐng)示》（陜地稅函[1997]77號(hào)）收悉。關(guān)于陜西省電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱投資公司）將所擁有的陜西渭河電廠新廠（以下簡(jiǎn)稱電廠）的部分股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司的行為應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

在投資公司將其擁有的電廠的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港旭興發(fā)展有限公司這一過(guò)程中，只涉及到電廠在20年經(jīng)營(yíng)期限中部分的股權(quán)轉(zhuǎn)移，而作為獨(dú)立核算的電廠，其不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，也不存在發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因此，對(duì)投資公司轉(zhuǎn)讓電廠股權(quán)的行為不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

二、關(guān)于土地增值稅問(wèn)題

對(duì)陜西省電力建設(shè)投資開(kāi)發(fā)公司將其擁有的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，暫不征收土地增值稅。

2、關(guān)于中國(guó)建筑工程總公司重組改制過(guò)程中轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅的通知國(guó)稅函[2003]12號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：

按照國(guó)務(wù)院的要求，中國(guó)建筑工程總公司正在進(jìn)行改制。在改制過(guò)程中先對(duì)擬分離的專業(yè)分公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，再按照中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估凈資產(chǎn)額，以一定比例折合為持有改制后獨(dú)立法人公司股份，其后將持有的股份平價(jià)轉(zhuǎn)讓給改制后注冊(cè)成立的專業(yè)分公司。對(duì)中國(guó)建筑工程總公司改制過(guò)程中涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，中國(guó)建筑工程總公司進(jìn)行的重組改制過(guò)程中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓持有股權(quán)行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征營(yíng)業(yè)稅。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

3、關(guān)于海南南山旅游發(fā)展有限公司企業(yè)重組中股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)國(guó)稅函〔2005〕1174號(hào)

海南省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于海南南山旅游發(fā)展有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（瓊地稅發(fā)〔2005〕144號(hào)）文收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。海南南山旅游發(fā)展有限公司整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不屬于企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。

因此，上述轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅函【2000】961號(hào)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定只轉(zhuǎn)資產(chǎn)不轉(zhuǎn)債務(wù)，仍然不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；而《關(guān)于深圳愛(ài)都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1997】573號(hào)）文件規(guī)定：如果轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)和全部資產(chǎn)，不按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)來(lái)運(yùn)作則需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知國(guó)稅函［2000］961號(hào)

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對(duì)深圳能源總公司、深圳能源投資公司應(yīng)當(dāng)依法征收營(yíng)業(yè)稅的情況報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》）（桂地稅報(bào)[2000]56號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

據(jù)《報(bào)告》反映，1997年初，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“欽州公司”），兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓方”）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石汕化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（后兩家公司以下簡(jiǎn)稱“受讓方”）。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。

在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，將所剩余的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)收歸轉(zhuǎn)讓方所有，再以轉(zhuǎn)讓方的名義轉(zhuǎn)讓或銷(xiāo)售，而只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。

不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨(dú)立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項(xiàng)資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨(dú)立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

可以推測(cè)：廣西地稅局堅(jiān)持要對(duì)欽州公司征稅的理由之一是由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中規(guī)定，債務(wù)由原股東承擔(dān)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然只轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)讓債務(wù)，那么該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓其實(shí)就是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而總局認(rèn)為即使債務(wù)不隨著資產(chǎn)以其轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格也不僅僅是由資產(chǎn)的價(jià)格決定的，其形成因素是多元的，因此只要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就一律不繳納營(yíng)業(yè)稅。

——國(guó)家稅務(wù)總局隨后以國(guó)稅函[2003]1345號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳市能源集團(tuán)有限公司、深圳能源投資股份公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅問(wèn)題的處理決定》更正該文件，認(rèn)定按“股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”適用稅法。

如果不按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式，而是將一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)權(quán)以及全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，且債權(quán)債務(wù)規(guī)原經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)的行為，則不符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的定義，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。

2、關(guān)于深圳愛(ài)都酒店轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)及全部資產(chǎn)征稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[1997]573號(hào)

深圳市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)及全部資產(chǎn)是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（深地稅發(fā)[1997]414號(hào)）收悉。文中述及你市龍崗鎮(zhèn)愛(ài)聯(lián)經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司（以下簡(jiǎn)稱愛(ài)聯(lián)公司）將愛(ài)都酒店的經(jīng)營(yíng)權(quán)及全部資產(chǎn)以3000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給撫順市福達(dá)商行（以下簡(jiǎn)稱福達(dá)商行）。雙方簽定的轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)規(guī)定，愛(ài)都酒店“轉(zhuǎn)讓前產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)由甲方（即愛(ài)聯(lián)公司）處理并承擔(dān)，與乙方（即福達(dá)商行）無(wú)關(guān)”；福達(dá)商行則“協(xié)助甲方（愛(ài)聯(lián)公司）做好樓宇及酒店原管理從業(yè)人員的去留工作”。從上述轉(zhuǎn)讓的具體協(xié)議及形式看，愛(ài)都酒店的經(jīng)營(yíng)權(quán)及全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，其實(shí)質(zhì)是酒店的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，所謂經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不過(guò)是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種形式。因此，這種轉(zhuǎn)讓符合營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行有關(guān)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅規(guī)定和增值稅有關(guān)銷(xiāo)售貨物征稅的規(guī)定。同時(shí)，酒店附屬的動(dòng)產(chǎn)，是整個(gè)酒店經(jīng)營(yíng)必要的條件和有機(jī)的組成部分，且隨不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)對(duì)上述形式的轉(zhuǎn)讓具體征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題明確如下：

一、愛(ài)都酒店全部資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

二、附屬于愛(ài)都酒店并隨同酒店轉(zhuǎn)讓的動(dòng)產(chǎn)（除商品部的商品外），應(yīng)并入不動(dòng)產(chǎn)部分，一并按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》也強(qiáng)調(diào)其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，才不征收營(yíng)業(yè)稅。

附：欽州股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例結(jié)構(gòu)表

出讓方 受讓方

深圳市能源集團(tuán)有限公司1991年6月

一級(jí)總公

司 股東（深圳市投資管理公司占75%華能?chē)?guó)際電力股份有限公司占 廣西壯族自治區(qū)石油公司1998年8月

股東（中國(guó)石化集團(tuán)公司占100%）

25%）

深圳能源投資股份有限公司1992年5月

二級(jí)總公

司

股東（深圳市能源集團(tuán)有限公司55.28%）2000年2月主輔分離改制為上市的中國(guó)石油化工股份有限公司和非上市廣西壯族自治區(qū)石油總公司

深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司1998年 股東（中國(guó)石化集團(tuán)公司占100%）

2006年10月合并為中國(guó)石化集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有限公司廣西石油分公司

目標(biāo)公司

股東（深圳市能源集團(tuán)有限公司占75%深圳能源投資股份有限公

股東（中國(guó)石化集團(tuán)公司占100%）

項(xiàng)目 由于受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響轉(zhuǎn)讓欽州碼頭油庫(kù)碼頭工程 司占25%）

實(shí)質(zhì)上深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石化集團(tuán)公司一家公司

商改司函[2004]20號(hào)撤銷(xiāo)成品油批發(fā)企業(yè)中有中石油-深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司。次年該公司注銷(xiāo)。

深圳能源公司2007年年度報(bào)告：2000年將其持有深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司的100%（占25%）股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石油化工股份有限公司廣西石油總公司，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款尚未收回，已全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的重組、并購(gòu)、組合等業(yè)務(wù)越來(lái)越多，在此過(guò)程中涉及的稅收政策比較復(fù)雜，而且不同的稅種之間沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此算起來(lái)十分麻煩，下面贏了網(wǎng)小編通過(guò)一個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例來(lái)為大家計(jì)算一下各種稅種的計(jì)算方法。

一、案例

2017年1月A省A市企業(yè)甲公司擬以38200萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A市的另一非上市商貿(mào)企業(yè)丙公司85%的股權(quán)，其中：收購(gòu)丙公司股東丁公司的股權(quán)比例為55%，收購(gòu)價(jià)格為24717.65萬(wàn)元，收購(gòu)自然人李的股權(quán)比例為30%，收購(gòu)價(jià)格為13482.35萬(wàn)元。A市的乙公司擬以1800萬(wàn)元收購(gòu)丁公司持有的丙公司剩余15%的股權(quán)，乙公司的股東為丙公司的管理層。丙公司實(shí)收資本1億元，凈資產(chǎn)1.2億元，其中：丁公司(注冊(cè)地B省B市)持有股權(quán)70%，自然人李持有股30%。丙公司沒(méi)有土地使用權(quán)、房屋、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)。

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二、該方案稅負(fù)分析

(一)印花稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有全轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。

甲公司、乙公司、丁公司、自然人股東李都應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計(jì)稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù))，共計(jì)40萬(wàn)元。

(二)所得稅

1、丁公司的所得稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))文件第三項(xiàng)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

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(1)丁公司轉(zhuǎn)讓給甲公司55%股權(quán)部分，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得19217.65萬(wàn)元(24717.65-10000×55%)并入當(dāng)應(yīng)納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅

(2)丁公司轉(zhuǎn)讓給乙公司15%股權(quán)部分價(jià)格明顯偏低，且與乙公司為《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))第九條第(四)項(xiàng)列舉的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)按該辦法第二十三條規(guī)定的可比非受控價(jià)格法調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)為6741.18萬(wàn)元(38200÷85%×15%)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5241.18萬(wàn)元(6741.18-10000×15%)，該收入丁公司應(yīng)并入當(dāng)年收入總額內(nèi)。

2、自然人股東李的所得稅處理

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第四條、第五條、第十九條規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人;個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

由甲公司代扣代繳或自然人股東李自行申報(bào)，向丙公司(A省A市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅。(13482.35-10000

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×30%-13482.35×0.05%]×20%=2095.12(萬(wàn)元)

各方得知C省C市政府正招商引資，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收可將地方分成部分的80%以財(cái)政扶持資金的方式返還，且返還款為不含稅所得。于是就有了以下新并購(gòu)方案：

第一步：在C省C市成立一人有限責(zé)任公司M，由自然人張持有100%股權(quán)，現(xiàn)金出資，注冊(cè)資本1.2億元;自然人張實(shí)際上是甲公司、乙公司為了避稅而共同推選的代理人。

第二步：由M公司收購(gòu)丙公司100%股權(quán)，收購(gòu)價(jià)1.2億元，M公司確認(rèn)丙公司股權(quán)投資成本12000萬(wàn)元

第三步：自然人張將其在M公司的85%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A省A市的甲公司，價(jià)格38200億元;將其在M公司的15%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A省A市的乙公司，價(jià)格1800萬(wàn)元，乙公司的股東為丙公司的管理層。

三、新方案稅負(fù)分析

第一步、成立M公司的稅負(fù)分析

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]2

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號(hào))第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

M公司繳納印花稅6萬(wàn)元(12000×0.05%)

第二步、M公司以12000萬(wàn)元收購(gòu)丙公司100%股權(quán)的稅負(fù)分析

(一)印花稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))第十條規(guī)定，M公司、丁公司、自然人股東李都應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計(jì)稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù))，共計(jì)12萬(wàn)元。

(二)所得稅

1、法人股東丁公司

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))文第三項(xiàng)規(guī)定，丁公司確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)應(yīng)納稅所得額在丁公司(B省B市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)

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所得稅。如無(wú)虧損彌補(bǔ)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅[(12000-10000)×70%-12000×0.05%]×25%=348.95萬(wàn)元

值得注意的是：此時(shí)丁公司與M公司不是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))列舉的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且此次交易是按凈資產(chǎn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓，而丙公司又沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，B省B市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能判定其公允。

2、自然人股東李x

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第四條、第五條、第十九條規(guī)定，由M公司代扣代繳或自然人股東李自行申報(bào)，向丙公司(A省A市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。[(12000-10000)×30%-12000×0.05%]×20%=119.64(萬(wàn)元)

值得注意的是：《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定：對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)20%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。丙公司沒(méi)有上述資產(chǎn)，其凈資產(chǎn)額無(wú)須評(píng)估核實(shí)。

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第三步、自然人張將其在M公司的股權(quán)以40000元價(jià)格分別轉(zhuǎn)讓給A省A市的甲公司、乙公司的稅負(fù)分析

(一)印花稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào))第十條規(guī)定，自然人張、甲公司、乙公司都應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓額為計(jì)稅依據(jù)，按0.05%繳納印花稅，共計(jì)40萬(wàn)元。

(二)所得稅

1、自然人張將其在M公司的85%的股權(quán)以38200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給甲公司

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第四條、第五條、第十九條的規(guī)定，由甲公司代扣代繳或自然人張自行申報(bào)，向M公司(C省C市)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅(38200-12000×85%-38200×0.05%)×20%=5596.18(萬(wàn)元)

2、自然人張以1800萬(wàn)元的價(jià)格(12000×15%)屬于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第67號(hào))第十二條所列舉的“申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)

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同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的”計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的情形，應(yīng)按照該公告第十四條第(二)項(xiàng)規(guī)定，“參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定?！?/p>

C省C市M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)核定自然人張轉(zhuǎn)給乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為38200÷85%×15%=6741.18(萬(wàn)元)，由M公司C代扣代繳或自然人張自行申報(bào)，向C省C市M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：[6741.1812000×15%-1800×0.05%)×20%=988.06(萬(wàn)元)

3、自然人張取得政府返還款

C省C市政府應(yīng)代扣代繳自然人張的個(gè)人所得稅324.04萬(wàn)元(40+6584.24×40%×60%)÷(1-20%)×20%

上述表格數(shù)據(jù)進(jìn)一步計(jì)算可以得知，新并購(gòu)方案比原并購(gòu)方案減少了稅收成本295.82萬(wàn)元(8246.51-492.59-5664.11)，這樣的結(jié)果引人深思，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得公平稅負(fù)的征途還很漫長(zhǎng)，集中表現(xiàn)在以下的幾點(diǎn)突出的問(wèn)題：

1、稅收政策配套還不夠緊密，有政策間隙

比如：個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率設(shè)計(jì)不一，造成納

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稅人想盡辦法轉(zhuǎn)化身份，以獲取稅率差額。又如：對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓平價(jià)低價(jià)轉(zhuǎn)讓又無(wú)正當(dāng)理由的判斷，企業(yè)所得稅沒(méi)有操作性強(qiáng)的具體政策，造成無(wú)法可依。

2、稅收征收辦法還不夠完善，有避稅空間

如：對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例不到20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)，沒(méi)有要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)核定，而是按凈資產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行核定，往往比實(shí)際交易價(jià)格要低很多，從而引發(fā)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)上述資產(chǎn)達(dá)20%以上的，個(gè)人所得稅有關(guān)管理辦法要求進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估價(jià)格基礎(chǔ)上核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅價(jià)格，由于評(píng)估經(jīng)費(fèi)的來(lái)源沒(méi)有保障，造成“誰(shuí)交錢(qián)就幫誰(shuí)說(shuō)話”的局面，中介機(jī)構(gòu)的作用不能有效地發(fā)揮。

4、稅收征管信息機(jī)制不健全，有逃稅空間

如：目前納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓工商變更信息、納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅信息地共間不能共享，造成跨省際甚至跨設(shè)區(qū)市的避稅方案有巨大的稅負(fù)差異。

4、地方政府招商引資財(cái)政返還政策過(guò)多，造成實(shí)際稅負(fù)不公

上述內(nèi)容是小編根據(jù)一個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收案例來(lái)通過(guò)兩種方案稅費(fèi)分

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析該公司應(yīng)該繳納的印花稅、所得稅的情況，兩種稅費(fèi)分析法中都有各自的優(yōu)點(diǎn)以及缺點(diǎn)，在企業(yè)之間的重組、并購(gòu)、組合過(guò)程中，免不了對(duì)國(guó)家上繳一定的稅費(fèi)，目前為止，上述內(nèi)容中的兩種分析法當(dāng)中的對(duì)于轉(zhuǎn)讓稅的征收問(wèn)題上均有一定的漏洞，稅收征收辦法也不夠完善，稅收征管信息機(jī)制也不健全，有逃避稅費(fèi)的空間。

? ? 回避申請(qǐng)書(shū)(仲裁)http://s.yingle.com/y/ws/955843.html 企業(yè)法

人

資

格

公

證

書(shū)

（范

本

一)http://s.yingle.com/y/ws/955842.html

? 國(guó)內(nèi)民事公證申請(qǐng)表

http://s.yingle.com/y/ws/955841.html

? 律師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理制度(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955840.html

? 律師事務(wù)所案件討論業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度 http://s.yingle.com/y/ws/955839.html

? ? 食鹽準(zhǔn)運(yùn)證 http://s.yingle.com/y/ws/955838.html 聽(tīng)證通知書(shū)(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書(shū))http://s.yingle.com/y/ws/955837.html

? 某某人民法院通知書(shū)(二審指定原審被告補(bǔ)充證據(jù)期限，行政訴訟證據(jù)文書(shū)范本 http://s.yingle.com/y/ws/955836.html

? 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政復(fù)議終止通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955835.html

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? 某某某公安局移送案件通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955834.html

? 某某某公安局重新計(jì)算偵查羈押期限通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955833.html

? 人民檢察院解除扣押決定書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955832.html

? 解除先行登記保存物品通知書(shū)(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書(shū))http://s.yingle.com/y/ws/955831.html

? 人民檢察院批準(zhǔn)會(huì)見(jiàn)在押犯罪嫌疑人決定書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955830.html

? 人民檢察院不批準(zhǔn)聘請(qǐng)律師決定書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955829.html

? 人民檢察院拘留通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955828.html

? 某某人民法院通知書(shū)(具有專門(mén)知識(shí)人員出庭協(xié)助質(zhì)證，行政訴訟證據(jù)文書(shū)范本 http://s.yingle.com/y/ws/955827.html

? 人民檢察院提請(qǐng)批準(zhǔn)延長(zhǎng)偵查羈押期限報(bào)告書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955826.html

? 行政復(fù)議中止通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955825.html

? 刑滿釋放人員通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955824.html

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? ? ? ? 減刑申請(qǐng)書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955823.html 保證書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955822.html

人民檢察院起訴書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955821.html 某某某

公

安

局

取

保

候

審

決

定

書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955820.html

? 人民檢察院提供法庭審判所需證據(jù)材料意見(jiàn)書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955819.html

? 行政裁定書(shū)(停止執(zhí)行具體行政行為或駁回申請(qǐng)用)http://s.yingle.com/y/ws/955818.html

? 支持刑事抗訴意見(jiàn)書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955817.html

? 人民檢察院詢問(wèn)通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955816.html

? 某某某公安局詢問(wèn)通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955815.html

? ? ? 罪犯處罰審批表 http://s.yingle.com/y/ws/955814.html 退還保證金通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955813.html 行政

處

罰

案

件

詢

問(wèn)

筆

錄

http://s.yingle.com/y/ws/955812.html

? 查封扣押物品通知書(shū)(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書(shū))http://s.yingle.com/y/ws/955811.html

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? 詢問(wèn)筆錄(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955810.html

? 出入境管理拘留審查／延長(zhǎng)拘留審查決定書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955809.html

? 抽樣取證憑證(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955808.html

? 指定管轄決定書(shū)(送達(dá)被指定管轄的人民檢察院)http://s.yingle.com/y/ws/955807.html

? 某某某公安局撤銷(xiāo)案件決定書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955806.html

? 復(fù)議申請(qǐng)書(shū)(范本二)http://s.yingle.com/y/ws/955805.html

? 人民檢察院立案決定書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955804.html

? 某某某工商行政管理局經(jīng)濟(jì)合同仲裁委員會(huì)查封(扣押)執(zhí)行筆錄 http://s.yingle.com/y/ws/955803.html

? 強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書(shū)(行政復(fù)議用，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955802.html

? 先行登記保存物品通知書(shū)(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書(shū))http://s.yingle.com/y/ws/955801.html

? ? 扣押物品 http://s.yingle.com/y/ws/955800.html 檢查證 http://s.yingle.com/y/ws/955799.html

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? 某某某公安局解除取保候?qū)彌Q定

http://s.yingle.com/y/ws/955798.html

? 人民檢察院移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理違法所得意見(jiàn)書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955797.html

? 人民檢察院起訴書(shū)(簡(jiǎn)易程序案件適用)http://s.yingle.com/y/ws/955796.html

? 在押罪犯脫逃通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955795.html

? 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政復(fù)議中止通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955794.html

? 人民檢察院派員出席法庭通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955793.html

? ? 不起訴意見(jiàn)書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955792.html 人民檢

察

院

決

定

釋

放

通

知

書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955791.html

? ? 起訴意見(jiàn)書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955790.html 某某

某

公

安

局

拘

留

證

http://s.yingle.com/y/ws/955789.html

? 人民檢察院逮捕決定書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955788.html

? 罪犯物品保管收據(jù) http://s.yingle.com/y/ws/955787.html

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? 道路交通事故損害賠償調(diào)解書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955786.html

? 人民檢察院調(diào)取證據(jù)通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955785.html

? 強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書(shū)(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955784.html

? ? 死亡通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955783.html 責(zé)令進(jìn)行行政處罰通知書(shū)(查處土地違法案件法律文書(shū)格式)http://s.yingle.com/y/ws/955782.html

? 人民檢察院移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理違法所得清單 http://s.yingle.com/y/ws/955781.html

? 某某某公安局解剖尸體通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955780.html

? ? ? 逮捕決定書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955779.html 罪犯評(píng)審鑒定表 http://s.yingle.com/y/ws/955778.html 行政許

可

申

請(qǐng)

書(shū)

（個(gè)

人

用)http://s.yingle.com/y/ws/955777.html

? ? 行政訴訟起訴書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955776.html 人民檢察院支

持刑事抗

訴意見(jiàn)書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955775.html

? 規(guī)范性文件轉(zhuǎn)送函(稅務(wù)行政復(fù)議文書(shū)格式，范本一)http://s.yingle.com/y/ws/955774.html

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? 行政許可申請(qǐng)書(shū)(個(gè)人用)http://s.yingle.com/y/ws/955773.html

? 人民檢察院報(bào)請(qǐng)?jiān)S可采取強(qiáng)制措施報(bào)告書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955772.html

? ? 收取保證金通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955771.html 人民檢察院延長(zhǎng)偵查羈押期限通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955770.html

? 人民檢察院監(jiān)視居住決定書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955769.html

? 某某某公安局釋放通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955768.html

? 某某某公安局提請(qǐng)批準(zhǔn)逮捕書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955767.html

? 撤回交通行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄

http://s.yingle.com/y/ws/955766.html

? 某某人民法院通知書(shū)(準(zhǔn)許當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集證據(jù)，行政訴訟證據(jù)文書(shū)范 http://s.yingle.com/y/ws/955765.html

? 人民檢察院提請(qǐng)抗訴報(bào)告書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955764.html

? 人民檢察院抗訴請(qǐng)求答復(fù)書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955763.html

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? 人民檢察院不批準(zhǔn)會(huì)見(jiàn)在押犯罪嫌疑人決定書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955762.html

? 行政裁定書(shū)(準(zhǔn)許或不準(zhǔn)撤訴用)http://s.yingle.com/y/ws/955761.html

? 案件處理意見(jiàn)書(shū)(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955760.html

? ? 撤回上訴狀(行政)http://s.yingle.com/y/ws/955759.html 行政處罰聽(tīng)證會(huì)通知書(shū)(農(nóng)業(yè)行政處罰)http://s.yingle.com/y/ws/955758.html

? 提供法庭審判所需證據(jù)材料意見(jiàn)書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955757.html

? 某某人民法院通知書(shū)(因公告送達(dá)變更舉證期限，行政訴訟證據(jù)文書(shū)范本(試行 http://s.yingle.com/y/ws/955756.html

? 某某某看守所收監(jiān)執(zhí)行通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955755.html

? ? ? 行政答辯狀 http://s.yingle.com/y/ws/955754.html 人民檢察院復(fù)驗(yàn) http://s.yingle.com/y/ws/955753.html 某某某

公

安

局

逮

捕

通

知

書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955752.html

? 某某省工商行政管理局調(diào)解書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955751.html

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? 停止執(zhí)行死刑意見(jiàn)書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955750.html

? 當(dāng)場(chǎng)行政處罰決定書(shū)(藥品監(jiān)督行政執(zhí)法文書(shū))http://s.yingle.com/y/ws/955749.html

? ? 賠償申請(qǐng)書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955748.html 人民檢察院要求說(shuō)明不立案理由通知書(shū) http://s.yingle.com/y/ws/955747.html

? 罪犯收監(jiān)身體檢查表

http://s.yingle.com/y/ws/955746.html

? 人民檢察院答復(fù)舉報(bào)人通知書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955745.html

? 人民檢察院扣押決定書(shū)

http://s.yingle.com/y/ws/955744.html

? 系統(tǒng)程序使用許可合同

http://s.yingle.com/y/fb/958406.html

? 湖北省國(guó)內(nèi)旅游合同

http://s.yingle.com/y/fb/958405.html

? 英語(yǔ)教師培訓(xùn)協(xié)議書(shū)范本http://s.yingle.com/y/fb/958404.html

2018最新

? 委托開(kāi)發(fā)合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958403.html

? 培訓(xùn)就業(yè)安置協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958402.html

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? 電信服務(wù)協(xié)議(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958401.html

?(中國(guó)建設(shè)銀行)個(gè)人住房貸款抵押合同 http://s.yingle.com/y/fb/958400.html

? 技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958399.html

? 青海省出境旅游合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958398.html

? 云南省國(guó)內(nèi)旅游合同

http://s.yingle.com/y/fb/958397.html

? 國(guó)內(nèi)旅游組團(tuán)合同(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958396.html

? 專利實(shí)施許可合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958395.html

? ? 深圳市業(yè)主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958394.html 廣告

代

理

合同

（格

式

二)http://s.yingle.com/y/fb/958393.html

? 房地產(chǎn)貸款申請(qǐng)審批表(建設(shè)銀行1996年示范文本)http://s.yingle.com/y/fb/958392.html

? 蘇州市前期物業(yè)管理委托合同

http://s.yingle.com/y/fb/958391.html

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? 業(yè)主收樓須知與收樓承諾書(shū)

http://s.yingle.com/y/fb/958390.html

? 進(jìn)出口貨運(yùn)代理費(fèi)用結(jié)算協(xié)議

http://s.yingle.com/y/fb/958389.html

? 專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議2018最新

http://s.yingle.com/y/fb/958388.html

? 股票發(fā)行與上市法律代理合同

http://s.yingle.com/y/fb/958387.html

? 出國(guó)培訓(xùn)委托協(xié)議書(shū)范本http://s.yingle.com/y/fb/958386.html

2018最新

? ? 家政服務(wù)協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958385.html 軟件

購(gòu)

買(mǎi)

合同

（格

式

一)http://s.yingle.com/y/fb/958384.html

? 中外專利技術(shù)許可合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958383.html

? 經(jīng)濟(jì)適用住房預(yù)售合同(青島市商品房出售合同補(bǔ)充條款)http://s.yingle.com/y/fb/958382.html

? 技術(shù)服務(wù)合同范本2018(格式八)http://s.yingle.com/y/fb/958381.html

? 北京市經(jīng)濟(jì)適用住房預(yù)售合同

http://s.yingle.com/y/fb/958380.html

? 旅游合作協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958379.html

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? 技術(shù)合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同

http://s.yingle.com/y/fb/958378.html

? 出口代理協(xié)議(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958377.html

? 互聯(lián)網(wǎng)維護(hù)及運(yùn)營(yíng)協(xié)議

http://s.yingle.com/y/fb/958376.html

? ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓中介協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958375.html 醫(yī)藥投

資

咨

詢

服

務(wù)

合同

范

本

2018 http://s.yingle.com/y/fb/958374.html

? 國(guó)內(nèi)著作權(quán)維權(quán)專項(xiàng)法律服務(wù)協(xié)議2018最新 http://s.yingle.com/y/fb/958373.html

? 北京市商品房預(yù)售合同(2018版)http://s.yingle.com/y/fb/958372.html

? 哈爾濱市房地產(chǎn)抵押合同

http://s.yingle.com/y/fb/958371.html

? 委托合同(提供法律服務(wù))http://s.yingle.com/y/fb/958370.html

? 技術(shù)服務(wù)合同范本2018(格式四)http://s.yingle.com/y/fb/958369.html

? 國(guó)際專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

http://s.yingle.com/y/fb/958368.html

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? 外銷(xiāo)商品房預(yù)售合同

http://s.yingle.com/y/fb/958367.html

? 網(wǎng)絡(luò)簽證培訓(xùn)協(xié)議書(shū)范本http://s.yingle.com/y/fb/958366.html

2018最新

? 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958365.html

? ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 http://s.yingle.com/y/fb/958364.html 購(gòu)房專

項(xiàng)

法

律

服

務(wù)

合同

范

本

2018 http://s.yingle.com/y/fb/958363.html

? 導(dǎo)游員委托管理合同

http://s.yingle.com/y/fb/958362.html

? 北京市外銷(xiāo)商品房預(yù)售契約(1997http://s.yingle.com/y/fb/958361.html

版)? 企業(yè)管理咨詢服務(wù)協(xié)議書(shū)范本http://s.yingle.com/y/fb/958360.html

2018最新

? 房地產(chǎn)中介服務(wù)合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958359.html

? ? 技術(shù)開(kāi)發(fā)委托合同 http://s.yingle.com/y/fb/958358.html 交通秩

序

維

護(hù)

人

員

雇

請(qǐng)

合同

http://s.yingle.com/y/fb/958357.html

? 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同(格式三)http://s.yingle.com/y/fb/958356.html

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? 房屋土地租賃合同(定房合同)http://s.yingle.com/y/fb/958355.html

? ? 大廈物業(yè)租賃合同 http://s.yingle.com/y/fb/958354.html 上海市

房

地

產(chǎn)

代

理

合同

(2001

版)http://s.yingle.com/y/fb/958353.html

? ? 業(yè)主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958352.html 石家莊

市

業(yè)

主

大

會(huì)

議

事

規(guī)

則

http://s.yingle.com/y/fb/958351.html

? 民事(經(jīng)濟(jì))案件委托代理協(xié)議

http://s.yingle.com/y/fb/958350.html

? 吳江市散客旅游單項(xiàng)委托服務(wù)合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958349.html

? ? 北京市業(yè)主公約 http://s.yingle.com/y/fb/958348.html 計(jì)算機(jī)軟件許可證協(xié)議書(shū)范本http://s.yingle.com/y/fb/958347.html

2018

最新

? 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)合同范本2018(格式二)http://s.yingle.com/y/fb/958346.html

? 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958345.html

? 非訴訟事務(wù)委托代理協(xié)議

http://s.yingle.com/y/fb/958344.html

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? 公司培訓(xùn)協(xié)議書(shū)范本2018最新

http://s.yingle.com/y/fb/958343.html

? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓和合作生產(chǎn)合同

http://s.yingle.com/y/fb/958342.html

? 上海市國(guó)內(nèi)旅游合同示范文本(2004--Ahttp://s.yingle.com/y/fb/958341.html

版)? 佛山市國(guó)內(nèi)旅游組團(tuán)合同

http://s.yingle.com/y/fb/958340.html

? ? ? 餐飲特許經(jīng)營(yíng)合同 http://s.yingle.com/y/fb/958339.html 網(wǎng)絡(luò)廣告代理協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958338.html 物業(yè)

管

理

委

任

契

約

書(shū)

http://s.yingle.com/y/fb/958337.html

? ? 喪葬禮儀服務(wù)契約 http://s.yingle.com/y/fb/958336.html 雷諾士煙草國(guó)際(亞太地區(qū))有限公司華美卷煙有限公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 http://s.yingle.com/y/fb/958335.html

? 專業(yè)銷(xiāo)售技能培訓(xùn)協(xié)議書(shū)范本http://s.yingle.com/y/fb/958334.html

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? 技術(shù)咨詢合同(格式五)http://s.yingle.com/y/fb/958333.html

?(中國(guó)建設(shè)銀行)個(gè)人住房貸款保證合同 http://s.yingle.com/y/fb/958332.html

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? 深圳市房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議(預(yù)售)http://s.yingle.com/y/fb/958331.html

? 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958330.html

? ? 大廈物業(yè)租賃合同 http://s.yingle.com/y/fb/958329.html 深圳市房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議(預(yù)售)(2018http://s.yingle.com/y/fb/958328.html

版)? 城市住宅區(qū)業(yè)主管理委員會(huì)章程

http://s.yingle.com/y/fb/958327.html

? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓(專利權(quán))合同

http://s.yingle.com/y/fb/958326.html

? 北京市國(guó)內(nèi)旅游合同(2004版)http://s.yingle.com/y/fb/958325.html

? 土地租賃合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958324.html

? 技術(shù)開(kāi)發(fā)(合作)合同

http://s.yingle.com/y/fb/958323.html

? 技術(shù)咨詢合同(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958322.html

? ? 業(yè)主公約(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958321.html 技術(shù)

開(kāi)

發(fā)

合同

（格

式

二)http://s.yingle.com/y/fb/958320.html

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? 廣州市商品房預(yù)售專用款賬戶監(jiān)管協(xié)議 http://s.yingle.com/y/fb/958319.html

? 北京市國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同(僅供房改房 http://s.yingle.com/y/fb/958318.html

? 房屋建筑工程質(zhì)量保修書(shū)

http://s.yingle.com/y/fb/958317.html

? 學(xué)校物業(yè)管理協(xié)議書(shū)范本http://s.yingle.com/y/fb/958316.html

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? 軟件維護(hù)服務(wù)合同范本2018 http://s.yingle.com/y/fb/958315.html

? 建設(shè)部房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958314.html

? 上海市房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議(格式一)http://s.yingle.com/y/fb/958313.html

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第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收專題(2013-7-3)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策匯編

伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展與企業(yè)改制的深化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國(guó)《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。為加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相關(guān)的稅收政策，對(duì)加強(qiáng)管理起到一定的作用。目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。

一、營(yíng)業(yè)稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，自 2003年1月1日起，對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

（一）一般政策規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！币虼似髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額?！保ā镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條）

舉例：某公司將長(zhǎng)期持有的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬(wàn)元，存入銀行；該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款

158000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

152000 投資收益

6000 據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。

（二）重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理 政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）

1、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)支付的概念。

（1）股權(quán)收購(gòu)：是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A公司為收購(gòu)企業(yè)，B公司為被收購(gòu)企業(yè)。

（2）股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

2、股權(quán)收購(gòu)交易的所得稅處理方式（1）一般性稅務(wù)處理：

①被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。（2）特殊性稅務(wù)處理：

同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。②被收購(gòu)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。

③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

④收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

①被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定； ②收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

③收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

3、舉例分析

相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行 36?809 萬(wàn)股 A 股股票，收購(gòu)其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊螅珻公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為856?839?300元，其中D公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，B公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)

此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。

（2）企業(yè)所得稅政策的適用

盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)，但由于A公司只收購(gòu)了C公司的50％股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到75％的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理： ①被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值－原計(jì)稅基礎(chǔ)＝7.61×368090000－856839300×50％＝2372745250元

假設(shè)B公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納的所得稅為：2372745250×25％＝593186312.5元 ②收購(gòu)方：A 公司取得（對(duì)C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元（7.61×368090000）。

③被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

如果其它條件不變，B公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75％，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部C 公司的股權(quán)，那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：

①被收購(gòu)企業(yè)的股東：B公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

②收購(gòu)方：A 公司取得（對(duì)C公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即642596930元（856839300×75％）。

③被收購(gòu)企業(yè)：C公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?？梢?jiàn)，如果B公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓C公司75％的股權(quán)，則可以在當(dāng)期避免5.93億元的所得稅支出。

4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理?！庇纱丝梢?jiàn)，企業(yè)若想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料。

（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理 政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]698號(hào)）

1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率

國(guó)稅函[2009]698號(hào)文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票）所取得的所得?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來(lái)確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)企業(yè)股權(quán)或者取得我國(guó)企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定或安排的國(guó)家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)地?zé)o需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

4、其他規(guī)定

（1）境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，按國(guó)稅函[2009]698號(hào)的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料（略）。

（2）境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（3）非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

三、個(gè)人所得稅

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)及適用稅率

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，“納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值?！保ā秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條）

舉例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣100萬(wàn)元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣250萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬(wàn)分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳交印花稅2500000×0.0005＝1250元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750元。

（二）有關(guān)涉稅程序和事項(xiàng)

為加強(qiáng)自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）。

1、辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)對(duì)辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。第一種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)題。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第三條明確“個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。

3、對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的處理 國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)第四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！?/p>

（三）幾個(gè)特殊的政策規(guī)定

1、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入 股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2006]866號(hào))

2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定分兩種情形：

第一種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅）第二種情形：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)）規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。注意，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]832號(hào)）中有關(guān)國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。

四、印花稅

（一）非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

根據(jù)印花稅暫行條例和細(xì)則，以及國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)，是指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)。

稅目：由于屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”繳納印花稅。

稅率：印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)按所載金額的萬(wàn)分之五貼花。

（二）股票轉(zhuǎn)讓所立書(shū)據(jù)

財(cái)政部對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的書(shū)據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門(mén)規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定，從2008年9月19號(hào)起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率保持1‰。即對(duì)對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)予所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，改為由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅，受讓方不再征收。

（三）稅收優(yōu)惠

股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2005]103號(hào)）

第四篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問(wèn)題匯總

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問(wèn)題匯總

一、企業(yè)所得稅

1、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？ 答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)金額等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向被投資企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定收購(gòu)方的所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

1、適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定：企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

2、適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

即使是特殊性稅務(wù)處理，非股權(quán)支付額部分也要確認(rèn)所得。

例如，B公司收購(gòu)B公司持有100%股權(quán)的M公司，A公司持股的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，M公司股權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，B公司以30萬(wàn)元現(xiàn)金和定向增發(fā)的270萬(wàn)股權(quán)作為支付的對(duì)價(jià)，假設(shè)該項(xiàng)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則稅務(wù)處理如下：

（1）A公司收到了價(jià)值270萬(wàn)元的B公司股權(quán)以及30萬(wàn)元現(xiàn)金，其中股權(quán)部分不需要確認(rèn)所得，30萬(wàn)元非股權(quán)支付需要確認(rèn)所得：股權(quán)支付270/300=90%>85%.100%>75%.實(shí)現(xiàn)所得=（300-100）×（30÷300）=20萬(wàn)元。模擬稅收分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司90萬(wàn)元

現(xiàn)金30萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司100萬(wàn)元 投資收益 20萬(wàn)元

即：A公司接受B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬(wàn)元。，（2）B公司取得M公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為： 模擬稅收分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——M公司 120萬(wàn)元

貸：實(shí)收資本 90萬(wàn)元 現(xiàn)金 30萬(wàn)元

因此，B公司取得M公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元。

可以理解為A公司賣(mài)了10% 的股份，收到現(xiàn)金30萬(wàn)元，然后將剩余的90%股權(quán)投資到B公司換取B公司的股份，這樣分解來(lái)理解，就比較好理解了，分解理論無(wú)處不在。

3、問(wèn)：居民企業(yè)間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入何時(shí)確認(rèn)？在何時(shí)繳納企業(yè)所得稅？是在轉(zhuǎn)讓行為完成時(shí)還是在會(huì)計(jì)末？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

因此，企業(yè)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月（季）申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。

4、問(wèn)：非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以何種幣種計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得？

答：非居民企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）第四條的規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

5、問(wèn)：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得的適用稅率是多少？ 答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條、第四條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，則其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定，減按10%稅率征收。美國(guó)某公司2006年1月投資100萬(wàn)美元，在境內(nèi)成立外商獨(dú)資企業(yè)。投資資本到賬當(dāng)天的美元匯率為8.27。2010年1月，該美國(guó)公司將擁有的該外商投資企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給中國(guó)公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為827萬(wàn)人民幣，于2010年1月15日支付。當(dāng)天美元兌人民幣匯報(bào)為6.81人民幣。

827÷6.81=121.44萬(wàn) 折算為人民幣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(121.44-100)*6.81*10%=14.6萬(wàn)

6、問(wèn)：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)如何申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？

答：非居民企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)企業(yè)，如果非居民企業(yè)在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，那么受讓的境內(nèi)企業(yè)（即支付人）為扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)為納稅人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳企業(yè)所得稅。

沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)案例繳納預(yù)提所得稅21.96億元。

2010年9月8日，醞釀已久的沃達(dá)豐出售中國(guó)移動(dòng)(00941,HK)股權(quán)一事終于落定，沃達(dá)豐是英國(guó)的電信業(yè)巨頭,也是中移動(dòng)主要的外資股東之一,持股數(shù)量為6.42億股,占中移動(dòng)總股份的3.2%。8日,沃達(dá)豐向國(guó)際投行沃達(dá)豐以每股79.2港元至80港元的價(jià)格(較前一天收市價(jià)折讓2.4%至3.4%)配售所持股份，據(jù)悉,參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售所持的中國(guó)移動(dòng)3.2%的股權(quán),交易涉資超過(guò)509億港元（66億美元），凈賺超過(guò)33億美元。沃達(dá)豐對(duì)中移動(dòng)的投資,已經(jīng)有10年的歷史2000年,沃達(dá)豐斥資25億美元,購(gòu)入中移動(dòng)2.5%的股份,每股平均作價(jià)為48港元,成為當(dāng)時(shí)中資電信運(yùn)營(yíng)商迎來(lái)的第一個(gè)海外投資者。2002年,中移動(dòng)收購(gòu)8省資產(chǎn)注入上市公司,沃達(dá)豐又斥資7.5億美元

增持,每股平均價(jià)為24.7港元。

香港中國(guó)移動(dòng)雖然是注冊(cè)在香港的上市公司，但是作為中國(guó)政府主導(dǎo)的紅籌股上市公司，已經(jīng)根據(jù)國(guó)稅函【2009】82號(hào)文件，被認(rèn)定為“境外注冊(cè)中資控股”的居民企業(yè)，因此沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)股票，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，屬于非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，因此對(duì)于該項(xiàng)所得應(yīng)該繳納預(yù)提所得稅。北京市國(guó)稅局在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫(kù)。同時(shí)也為將來(lái)外資減持“境外注冊(cè)中資控股”的紅籌股上市公司開(kāi)了個(gè)好頭。

7、問(wèn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在稅收方面有哪些義務(wù)？

答：《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條第（二）款規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條第（二）款規(guī)定：被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

8、問(wèn)：發(fā)生股權(quán)折價(jià)轉(zhuǎn)讓，出讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如何處理？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除，并自2010年1月1日起執(zhí)行。該規(guī)定發(fā)布以前企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，可以在2010一次性扣除。

9、問(wèn)：若非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，是否可以按照合同協(xié)議價(jià)格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）第七條規(guī)定：非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。因此，若該合同協(xié)議價(jià)不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將先按照合理方法調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根據(jù)調(diào)整后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去股權(quán)成本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

10、凈資產(chǎn)為負(fù)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅如何計(jì)算應(yīng)納稅所得？ 轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所得稅的稅基如何計(jì)算？

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定：

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

國(guó)家稅務(wù)總局2010年19號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日（2010年10月27日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局2011年第13號(hào)公告

該文件徹底顛覆了國(guó)稅函【2002】420號(hào)文件和國(guó)稅函【2009】585號(hào)文件的規(guī)定，反映了國(guó)家對(duì)資產(chǎn)重組稅收政策的支持，意味著日前國(guó)務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)的對(duì)重組業(yè)務(wù)給予政策支持，變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)。新年伊始資產(chǎn)重組增值稅政策非常給力！該文件如是表述：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征

稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。稅函【2002】165號(hào) 海南省地方稅務(wù)局：

你局《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于海南省金城國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（瓊地稅發(fā)［2002］9號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。相反的例子：

整體資產(chǎn)出售行為不屬于全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳增值稅。國(guó)稅函【2005】504號(hào)）《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》 青海省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對(duì)青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為是否征收營(yíng)業(yè)稅的請(qǐng)示》（青地稅發(fā)[2004]318號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過(guò)程中，其發(fā)生的銷(xiāo)售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

該文件說(shuō)明，整體資產(chǎn)出售行為不屬于全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)業(yè)稅

股票的買(mǎi)賣(mài)收入。營(yíng)業(yè)額為買(mǎi)賣(mài)股票的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)。股票買(mǎi)入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不得包括購(gòu)進(jìn)股票過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣(mài)出價(jià)是指賣(mài)出原價(jià)，不得扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的任何費(fèi)用和稅金。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：

（一）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、契稅

根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅?！?/p>

四、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問(wèn)題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證

券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)此轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按1991年9月18日《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(［91］國(guó)稅發(fā)1號(hào))文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價(jià)格(即所載金額)的萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征印花稅。2008年4月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定，從2008年4月24號(hào)起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)予所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

五、土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)以開(kāi)發(fā)的商品房投資，或者以房地產(chǎn)投入開(kāi)發(fā)企業(yè)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，視同轉(zhuǎn)讓，從2006.7.1日起征收土地增值稅。

其他情形暫不屬于征稅范圍，因?yàn)闆](méi)有取得收入。

六、個(gè)人所得稅

問(wèn)：職工轉(zhuǎn)讓公司股份應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

如趙先生是一企業(yè)職工，他想了解企業(yè)改制時(shí)購(gòu)買(mǎi)的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于股票票面價(jià)值，現(xiàn)在若轉(zhuǎn)讓這部分股份，應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20％的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

合理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須提供有關(guān)合法憑證，對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其財(cái)產(chǎn)原值。

例如，2007年國(guó)美電器宣布，在香港上市的國(guó)美電器控股有限公司，通過(guò)銀行以委托貸款給獨(dú)立第三方的方式，得到大中電器獨(dú)家管理與經(jīng)營(yíng)權(quán)。收購(gòu)價(jià)格為36.5億。大中電器股權(quán)持有人張大中透露，正是由于大中電器被國(guó)美電器收購(gòu)，其所持股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，向北京市地稅局一次性繳納個(gè)人所得稅達(dá)5.6億元，上市公司股東，如果是非限售股轉(zhuǎn)讓（二級(jí)市場(chǎng)），需要進(jìn)行12萬(wàn)元以上高收入申報(bào)，但是根據(jù)財(cái)稅字【1998】61號(hào)文件，個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)免稅。即：目前炒股所得，只申報(bào)不征稅。目前二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票免稅，只針對(duì)境內(nèi)上市公司，對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票取得所得，應(yīng)該按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)：限售股如何繳稅？ 轉(zhuǎn)讓上市公司限售股股票。

限售股轉(zhuǎn)讓。上市公司股東，如果是限售股轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財(cái)稅【2009】167號(hào)、財(cái)稅【2010】70號(hào)文件規(guī)定，征收20%個(gè)人所得稅。由于2010年1月1日以前，即使轉(zhuǎn)讓非限售股股權(quán)也不征收個(gè)人所得稅，因此出現(xiàn)了沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“陳發(fā)樹(shù)資金礦業(yè)避稅“事件，在這種情況下財(cái)稅【2009】167號(hào)文件規(guī)定自2010年1月1日開(kāi)始，對(duì)大小非解禁轉(zhuǎn)讓以及其他限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅。

《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】461號(hào)）

主要內(nèi)容有：

①限制性股票的納稅計(jì)算方法。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)），限制性股票納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

②股票增值權(quán)所得納稅計(jì)算方法。股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。股票增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。1元轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得以使得個(gè)人股東變非居民公司股東的稅務(wù)處理?！蛾P(guān)于個(gè)人以專利技術(shù)入股及通過(guò)轉(zhuǎn)讓那個(gè)專利技術(shù)所有權(quán)取得股權(quán)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1998】261號(hào)）

該文件規(guī)定：鑒于香港集康國(guó)際有限公司是熊建明在深圳方大建材有限公司改組時(shí)為符合《公司法》的有關(guān)規(guī)定而替代其繼續(xù)持有原有股份而成立的，并將其本人持有的深圳方大建材有限公司的全部股份以1元人民幣的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給香港集康國(guó)際有限公司，該公司并不從事實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，可以認(rèn)定：深圳方大股份有限公司對(duì)香港集康國(guó)際有限公司派息分紅實(shí)際上就是對(duì)熊建明派息分紅，因此，熊建明對(duì)該項(xiàng)所得承擔(dān)繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，深圳方大股份有限公司向香港集康國(guó)際有限公司派息分紅時(shí)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目代扣代繳熊建明應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

該案例中，總局認(rèn)為，香港集康公司取得股息紅利，實(shí)際是熊建明取得股息紅利，應(yīng)該照章征收個(gè)人所得稅。該案例是我國(guó)早期個(gè)人所得稅反避稅的成功案例。

稅收籌劃案例一：

以財(cái)稅[2002]191號(hào)規(guī)定，納稅人對(duì)擬準(zhǔn)備銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為），然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開(kāi)發(fā)的一幢大樓，這幢大樓開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用總計(jì)1000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，市場(chǎng)價(jià)格為1800萬(wàn)元。B公司有意購(gòu)置這幢大樓用于開(kāi)辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場(chǎng)價(jià)格1800萬(wàn)元銷(xiāo)售這幢大樓，B公司以1800萬(wàn)元買(mǎi)入。此時(shí)，A公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的稅金及附加為（不考慮計(jì)算土地增值稅、印花稅）：

按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅1800×5%＝90（萬(wàn)元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅90×7%＝6.3（萬(wàn)元），應(yīng)納教育費(fèi)附加90×3%＝2.7（萬(wàn)元），應(yīng)納地方教育費(fèi)

附加90×1%＝0.9（萬(wàn)元），共計(jì)9.9萬(wàn)元。綜上計(jì)算，即A公司銷(xiāo)售該幢大樓需要繳納99.9萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅及附加。

但是如果A公司以這幢大樓作價(jià)1800萬(wàn)元投資參與B公司經(jīng)營(yíng)，并擁有B公司的一定股權(quán)。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權(quán)以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，用于B公司開(kāi)辦酒店使用。根據(jù)財(cái)稅字[2002]191號(hào)文件規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓大樓取得銷(xiāo)售收入，通過(guò)投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，將應(yīng)納稅化于無(wú)形中，不用繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅及附加。

籌劃案例二：

紫金礦業(yè)成立之初陳發(fā)樹(shù)個(gè)人并沒(méi)有直接持有紫金礦業(yè)的股份。隨著紫金礦業(yè)謀劃A股上市，陳發(fā)樹(shù)等人也謀劃直接持有紫金礦業(yè)的股份。紫金礦業(yè)上市招股說(shuō)明書(shū)披露，2007年2月5日，新華都工程有限責(zé)任公司、新華都百貨有限責(zé)任公司以每股面值0.1元的價(jià)格合計(jì)轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù)35888.16萬(wàn)股紫金礦業(yè)股份，陳發(fā)樹(shù)總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元。于是，經(jīng)過(guò)股份轉(zhuǎn)讓，紫金礦業(yè)股份就從新華都工程有限責(zé)任公司等法人名下轉(zhuǎn)移到陳發(fā)樹(shù)個(gè)人名下。紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價(jià)為7.13元/股，陳發(fā)樹(shù)等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)49.2億股解禁在A股上市流通，當(dāng)日最低的交易價(jià)格也高達(dá)9.18元/股。從4月至今，陳發(fā)樹(shù)幾次減持紫金礦業(yè)股份，總計(jì)套現(xiàn)已接近40億元。

如果陳發(fā)樹(shù)出售的2.94億股股票沒(méi)有轉(zhuǎn)讓到其名下，變?yōu)樽匀蝗斯善保匀煌ㄟ^(guò)新華都工程有限責(zé)任公司等轉(zhuǎn)讓，27億元的利潤(rùn)需要按照25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅額超過(guò)6.75億元。公司繳納企業(yè)所得稅后，稅后利潤(rùn)分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個(gè)人所得稅。但陳發(fā)樹(shù)把法人股票轉(zhuǎn)讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業(yè)所得稅可以分文不繳，潛在的個(gè)人所得稅也流失了。

稅收籌劃案例三：

例如，A公司投資M公司的初始投資成本為4000萬(wàn)元，占M公司股份的40%，B公司出資6000萬(wàn)元占M公司的60%股份，由于雙方持股比例接近，公司治理屢屢引發(fā)矛盾，因此A公司萌生去意，準(zhǔn)備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給B公司。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司的未分配利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，盈余公積為5000萬(wàn)元。2009年A公司將其股份作價(jià)12000萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，M公司成為A公司的全資子公司。

A公司轉(zhuǎn)讓方案有四個(gè)。

第一種方案。直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=12000-4000=8000萬(wàn)元。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=8000萬(wàn)×25%=2000（萬(wàn)元），A公司在M公司享有的未分配利潤(rùn)、盈余公積份額不能直接扣減。

第二種方案。先分紅后轉(zhuǎn)讓。M公司先分紅，A公司根據(jù)持股比例可以分得5000×40%=2000（萬(wàn)元），分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得只能是12000萬(wàn)元-2000萬(wàn)元=10000（萬(wàn)元）。A公司分得股息紅利2000萬(wàn)元免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-4000=6000（萬(wàn)元），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=6000×25%=1500（萬(wàn)元），比較起第一種方案來(lái)，少繳稅500萬(wàn)元。

第三種方案。先分紅，然后盈余公積轉(zhuǎn)增資本，再轉(zhuǎn)讓。M公司先分紅，分紅后A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入只能是10000元，由于盈余公積無(wú)法分紅，可以采取盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，增加股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)從而降低稅負(fù)?！豆痉ā?67條規(guī)定，分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬(wàn)元，恰恰是注冊(cè)資本1億元的50%?！豆痉ā?/p>

169條規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。因此，M公司可以2500萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)股后公司的注冊(cè)資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000（萬(wàn)元）

因此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10000-5000=5000（萬(wàn)元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=5000×25%=1250（萬(wàn)元），比較起第一種方案來(lái)，少繳稅750萬(wàn)元，比較起第二種方案，少繳稅250萬(wàn)元。

第四種方案。清算性股利。A、B公司商討認(rèn)為即使按照第三種方案，繳納稅款依然過(guò)多，因此決定運(yùn)用清算性股利來(lái)避稅。根據(jù)《公司法》35條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

因此，M公司修改公司章程，約定A公司可以優(yōu)先分紅，公司章程規(guī)定，A公司可以優(yōu)先分紅，直至5000萬(wàn)元為止，以后公司取得利潤(rùn)，B公司再進(jìn)行分紅。因?yàn)楣居泄上⒓t利5000萬(wàn)元，因此約定A公司可以全部分走，A公司分紅5000萬(wàn)元后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格變?yōu)?2000-5000=7000（萬(wàn)元）

2500萬(wàn)元盈余公積再轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后A公司的投資成本變?yōu)?000+2500×40%=5000因此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=7000-5000=2000（萬(wàn)元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬(wàn)元），比較起第一種方案節(jié)稅1500萬(wàn)元，比較起第二種方案節(jié)稅1000萬(wàn)元，比較起第三種方案節(jié)稅750萬(wàn)元，節(jié)稅效果非常明顯。

第五篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程真實(shí)案例分析

法定代表人王大將與市里的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系很好，以一個(gè)較低的價(jià)格拿到了一塊地，本身不是搞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，專門(mén)成立一個(gè)公司拿這個(gè)地。拿到地之后就想我不懂房地產(chǎn)，也許掙不到錢(qián)?，F(xiàn)在土地價(jià)格很高轉(zhuǎn)出去同樣掙錢(qián)。就把項(xiàng)目公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給江蘇大華房地產(chǎn)公司，因此雙方簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓的時(shí)候全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓的代表資產(chǎn)就是土地開(kāi)發(fā)，這個(gè)公司有很少量的其他資產(chǎn)全部剝離，轉(zhuǎn)讓分兩次，第一次合同簽訂之日起五日內(nèi)轉(zhuǎn)讓90%的股權(quán)，八個(gè)月以后轉(zhuǎn)讓剩下的股權(quán)。合同里約定轉(zhuǎn)讓的價(jià)款叫做包干費(fèi)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金這是規(guī)定三億元，另外的7億元叫做包干費(fèi)。三個(gè)元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以少交個(gè)人所得稅。但是另外的7個(gè)億要求受讓方支付給他，自己在土地前期開(kāi)發(fā)中尚欠其他債權(quán)人的債務(wù)7個(gè)億，實(shí)際上并沒(méi)有發(fā)生7個(gè)億的債務(wù)，這完全是虛構(gòu)的，他想把這個(gè)作為成本，來(lái)逃避相應(yīng)的稅收。

整個(gè)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，實(shí)際轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)支付的款項(xiàng)一共是3億，1.5億是土地拿地，還有前期的拆遷支付了1億，另外土地的憑證中已經(jīng)支付了0.5，實(shí)際上只支付了3億的成本。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中還發(fā)生了一些公關(guān)費(fèi)兩千萬(wàn)，具體來(lái)說(shuō)包干費(fèi)分四次，第一次在合同簽訂后5天內(nèi)支付3億股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)，三個(gè)月內(nèi)支付第二次包干費(fèi)2億元，協(xié)議簽訂后6個(gè)月支付第三次包干費(fèi)3億元，第四此是在協(xié)議簽訂會(huì)8個(gè)月內(nèi)支付其余包干費(fèi)2億元，同時(shí)辦理相關(guān)變更手續(xù)。其中0.5億土石方工程是個(gè)體交易的，很難獲得發(fā)票，事后申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)票，但是這個(gè)事是真實(shí)發(fā)生的，我們認(rèn)為這應(yīng)當(dāng)是根據(jù)據(jù)實(shí)確認(rèn)的原則，0.5億代開(kāi)發(fā)票是可以的。剩下的7個(gè)億是根本沒(méi)有發(fā)生的。

合同簽訂以后，雙方支付了第一筆3億的股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)之后，辦理了變更之后，很快就不按照合同簽約來(lái)實(shí)現(xiàn)，拒付的理由是協(xié)議地塊內(nèi)分母、通訊塔等遷移工作尚未完成，雙方有爭(zhēng)議，協(xié)議不成，準(zhǔn)備起訴。起訴之前委托了律師，雙方商量這個(gè)案件涉及了一些重要的稅務(wù)問(wèn)題以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。來(lái)北京進(jìn)行法律咨詢，提出了這樣幾個(gè)問(wèn)題：

第一，轉(zhuǎn)讓方涉及到底繳納那些稅收？各稅種及其稅負(fù)是多少？第二，本案股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否會(huì)被認(rèn)定為實(shí)質(zhì)上的土地買(mǎi)賣(mài)，從而需要繳納巨額土地增值稅？第三，轉(zhuǎn)讓方獲取項(xiàng)目公司成本發(fā)票的方式是否違法？能否將10億元包干費(fèi)提供真實(shí)、合法、有效的發(fā)票？是否可以全部在繳納土地增值稅前扣除？

下面我們看第一個(gè)問(wèn)題，我們先看轉(zhuǎn)讓方要交那幾種稅，稅負(fù)是多少？

第一，營(yíng)業(yè)稅，按照規(guī)定，以當(dāng)初購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)候，取得土地使用權(quán)以及對(duì)外支付，假定這個(gè)行為構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，不是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及兩個(gè)附加=0.47億元，第二，印花稅，這是比較小的。

最重要的是土增稅，大家知道，土增稅的稅基的計(jì)算不是據(jù)實(shí)計(jì)算的，有五個(gè)扣除項(xiàng)目，有一些按照法定的方法，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等等相關(guān)流轉(zhuǎn)費(fèi)等等，由于本案購(gòu)買(mǎi)土地以后，并沒(méi)有進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，應(yīng)該適用稅務(wù)總局一個(gè)單獨(dú)的文件，因此扣除項(xiàng)目金額3.78億，增值稅6.22億元，增值率164.6%，土地增值稅稅額是2.54億元。

個(gè)人所得稅，包干費(fèi)的性質(zhì)，是否是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款？數(shù)額是3億元或10億元？7億元包干費(fèi)是否真是存在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款有何影響？因此個(gè)人所得稅稅額是1.91億元。

是否應(yīng)當(dāng)同時(shí)繳納土地增值稅和個(gè)人所得稅？如果是這樣轉(zhuǎn)讓放在這樣的股權(quán)交易過(guò)程中，到底應(yīng)該交多少稅？轉(zhuǎn)讓方應(yīng)納稅額總額是4.97億元，稅前利潤(rùn)是6.55億元，稅后凈利潤(rùn)是1.58億元，總稅負(fù)是49.7%，如果按照凈利潤(rùn)來(lái)算，總的稅負(fù)是75.9%。我曾經(jīng)一直說(shuō)中國(guó)的法定稅負(fù)如果都要交的話，稅負(fù)到底是多少？我認(rèn)為非常之高，在50%以上，普華永道有一個(gè)報(bào)告認(rèn)為是77%，這個(gè)案例就印證了。

該轉(zhuǎn)讓行為如認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，則只需繳納個(gè)人所得稅1.91億元，同一個(gè)行為，如果按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓承擔(dān)的稅負(fù)將比股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)是2.56倍，所以是有巨大的差異。

受讓方繳納的稅收很少，如認(rèn)定為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受讓方只需要繳納契稅和印花稅。下面我們要分析最擔(dān)心的問(wèn)題是是否能否把股權(quán)轉(zhuǎn)讓認(rèn)定為所謂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，從而要繳納巨額土地增值稅？當(dāng)時(shí)拿了這樣一個(gè)文件，2000年有一個(gè)批復(fù)，深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源(000027,股吧)投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，這些資產(chǎn)主要是不動(dòng)產(chǎn)，因此稅務(wù)總局批復(fù)以土地增值稅的規(guī)定征稅。

我們來(lái)看法律形式上，這個(gè)案件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓以后，土地的權(quán)利人并沒(méi)有變化，因?yàn)橥恋卦葘儆谶@個(gè)項(xiàng)目公司所有，股權(quán)變更以后，不動(dòng)產(chǎn)還是屬于這個(gè)項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司沒(méi)有變，只是股東變了，但是可以看到，實(shí)際控制人是變了。下面來(lái)看本來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在這樣一個(gè)特殊的特點(diǎn)，不同一般的。

第一，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，主要是不動(dòng)產(chǎn)，而且又剝離了，全部是土地。

第二，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，這個(gè)公司就是一個(gè)殼公司，沒(méi)有實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

第三，股權(quán)價(jià)格決定于資產(chǎn)價(jià)格，并不取決于這個(gè)項(xiàng)目公司的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)情況，因?yàn)檫@個(gè)項(xiàng)目公司根本沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)營(yíng)。

第四，股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，而且應(yīng)當(dāng)說(shuō)也是實(shí)質(zhì)性的一次性轉(zhuǎn)讓。因?yàn)榈谝淮尉娃D(zhuǎn)讓了90%，很短的時(shí)間又轉(zhuǎn)讓下一次。

所以應(yīng)當(dāng)說(shuō)稅務(wù)總局的687號(hào)確立的實(shí)質(zhì)重于形式原則，可以適用在本案中，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。他們找到我們，怎么辦？我認(rèn)為這樣適用在法律依據(jù)上和法理上應(yīng)當(dāng)說(shuō)根據(jù)并不沖突。

第一，稅收征收嚴(yán)格遵循法定原則，自然我們這個(gè)案件法律形式上權(quán)利人并沒(méi)有變更。只是股東變更了，房地產(chǎn)的權(quán)利人并不變，法律形式不符合我們土增稅要求的房地產(chǎn)的全書(shū)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

第二，我國(guó)稅法沒(méi)有普遍確立實(shí)質(zhì)課稅原則，如果需要按照實(shí)質(zhì)課稅原則征稅，在稅收法定注意原則下，必須有稅法的特別規(guī)定才可以適用。

第三，《土地增值稅暫行條例》14條明確規(guī)定，《土地增值稅暫行條例》由財(cái)政部解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制訂。

第四，這個(gè)函僅僅是個(gè)案的批復(fù)，不宜作為普遍適用的規(guī)范性文件。

第五，本案是分兩次轉(zhuǎn)讓，不完全具備這一條件。

因?yàn)槲艺J(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)并不充分，如果單個(gè)文件一定讓稅務(wù)機(jī)關(guān)知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收土地增值稅的可能性較大。如果納稅人在納稅后對(duì)此提起行政訴訟，司法機(jī)關(guān)將會(huì)進(jìn)一步審閱這個(gè)文件，司法機(jī)關(guān)裁判不征稅的可能性較大。但這需要進(jìn)一步分析提起行政訴訟后，對(duì)本案合同雙方將會(huì)產(chǎn)生那些影響，考慮到協(xié)議關(guān)于轉(zhuǎn)讓方提供發(fā)票條款的約定，轉(zhuǎn)讓方的風(fēng)險(xiǎn)非常大。

如果當(dāng)初找到我們，我們事前做一些籌劃，做一些規(guī)劃，找了律師，體現(xiàn)律師的價(jià)值，想辦法把稅款轉(zhuǎn)嫁到受讓方，如果對(duì)方不懂稅法，不知道還要交這么多稅，暗度陳倉(cāng)。

最好的方案是雙方都不交，股權(quán)轉(zhuǎn)讓分幾次進(jìn)行，避免繳納土地增值稅。第二，股權(quán)體現(xiàn)全部是不動(dòng)產(chǎn)，我們簽訂合同時(shí)，不僅剝離其他資產(chǎn)，應(yīng)該加大，通過(guò)土地抵押的形式融資，或者1500萬(wàn)賣(mài)掉兩百畝，買(mǎi)一些需要的資產(chǎn)，稀釋資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。如果懂了就可以這么操作。另外通過(guò)兼并的形式，要這個(gè)項(xiàng)目公司有什么用？直接大華兼并，未來(lái)由大華來(lái)交，轉(zhuǎn)讓的價(jià)格還不會(huì)受影響。

最后，給我們完善稅法的思考，1、在法律上確立實(shí)質(zhì)課稅原則，2、完善稅法解釋，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3、推進(jìn)稅制改革，降低法定稅負(fù)。避稅那么難，風(fēng)險(xiǎn)那么大，有什么辦法？一旦避稅不成功，要交滯納金，還要交罰款，所以造成很多社會(huì)問(wèn)題。根本原因是中國(guó)稅制不合理。隨著房地產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)稅的擴(kuò)大試點(diǎn)，我們的確需要對(duì)現(xiàn)行的地方稅有一個(gè)調(diào)整，優(yōu)化中國(guó)稅制，實(shí)現(xiàn)中國(guó)的公平正義，這正是我們?cè)谧乃械耐使餐脑竿?，謝謝大家！