第一篇：談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響

談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響

中國(guó)人壽財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司中國(guó)財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司 傅寶麗 李曉翾

發(fā)布時(shí)間:2010-12-10

2008年8月以來(lái)，財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》、《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>有關(guān)事項(xiàng)的通知》以及《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，明確了保險(xiǎn)公司在保費(fèi)收入確認(rèn)、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試、保單獲取成本遞延以及準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面的會(huì)計(jì)政策和具體會(huì)計(jì)處理方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及2號(hào)解釋的相關(guān)規(guī)定具有國(guó)際趨同的特點(diǎn)，有利于增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，增加會(huì)計(jì)信息的透明度。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)市場(chǎng)保費(fèi)收入增長(zhǎng)較快的背景下，實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》可以更加客觀地反映財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與當(dāng)年損益，使國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)的投資者更加客觀地了解財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司盈利能力狀況。但是，在原來(lái)的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下經(jīng)常使用的一些業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的含義均受到了影響，綜合賠付率、綜合費(fèi)用率、綜合成本率、承保利潤(rùn)率等指標(biāo)的結(jié)果與真實(shí)值，均產(chǎn)生了一定的差異。這些影響和差異值得我們?nèi)プ⒁夂脱芯俊?/p>

一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司主要業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)

賠付率是一個(gè)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)使用頻率非常高的指標(biāo)，被用于業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)估、分支機(jī)構(gòu)考核、行業(yè)監(jiān)管等方方面面。但是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，賠付率的計(jì)算和含義受到了重大的影響。本文僅以業(yè)內(nèi)最為常用的綜合賠付率指標(biāo)來(lái)說(shuō)明這種影響。

一般地，綜合賠付率是指在統(tǒng)計(jì)區(qū)間內(nèi)發(fā)生的綜合賠款與相應(yīng)的已賺保費(fèi)的比率，它是目前行業(yè)內(nèi)以及保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)最為常用的一種賠付率計(jì)算方法。綜合賠付率通常被認(rèn)為能夠真實(shí)、全面、及時(shí)地反映統(tǒng)計(jì)區(qū)間整體賠付狀況，是受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和投資人普遍關(guān)注的核心指標(biāo)之一。綜合賠付率的計(jì)算公式是：

綜合賠付率=當(dāng)期賠款/已賺保費(fèi)=(賠款支出-攤回分保賠款+未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差)/(保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差)

另外，與綜合賠付率相匹配的另一個(gè)指標(biāo)是綜合費(fèi)用率。這兩個(gè)指標(biāo)通常是同時(shí)使用的，它們分別衡量業(yè)務(wù)質(zhì)量的兩個(gè)方面。綜合賠付率主要衡量保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而綜合費(fèi)用率主要衡量業(yè)務(wù)管理成本。綜合費(fèi)用率的計(jì)算公式是：

綜合費(fèi)用率=費(fèi)用支出/已賺保費(fèi)=費(fèi)用支出/(保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差)

綜合賠付率與綜合費(fèi)用率之和即為綜合成本率，用來(lái)衡量整體的承保業(yè)績(jī)。承保利潤(rùn)率一般被定義為100%與綜合成本率的差值，正值表示承保有利潤(rùn)，負(fù)值表示承保虧損?？梢哉f(shuō)，綜合賠付率、綜合費(fèi)用率以及綜合成本率一起構(gòu)成了相對(duì)完整的業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)主要業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響

(一)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在主要業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算上的主要差別

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)綜合賠付率、綜合費(fèi)用率、綜合成本率的影響，主要體現(xiàn)在分母即已賺保費(fèi)的計(jì)算上，進(jìn)一步說(shuō)是體現(xiàn)在未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算上。保監(jiān)會(huì)在2010年1月底印發(fā)的《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>有關(guān)事項(xiàng)的通知》，明確規(guī)定“保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益”。在新準(zhǔn)備金評(píng)估準(zhǔn)則下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一般采用未賺保費(fèi)法評(píng)估，即：

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=[(總保費(fèi)-保單獲取成本)×未到期天數(shù)/365或風(fēng)險(xiǎn)分布法]+保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)算上的一個(gè)主要差異是對(duì)保單獲取成本的處理方式。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于扣除了保單獲取成本，所以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算結(jié)果要小一些。這樣，對(duì)于單筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，承保當(dāng)期已賺保費(fèi)的占比較高，以后各期已賺保費(fèi)的占比較低。對(duì)于一個(gè)業(yè)務(wù)組合來(lái)說(shuō)，情況較為復(fù)雜，已賺保費(fèi)的大小會(huì)隨著業(yè)務(wù)規(guī)模及保單獲取成本的變化而變化。一般來(lái)說(shuō)，在保單獲取成本不變的情況下，當(dāng)業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算的已賺保費(fèi)將高于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算的已賺保費(fèi)；當(dāng)業(yè)務(wù)規(guī)模萎縮時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算的已賺保費(fèi)會(huì)低于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)算的已賺保費(fèi)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下綜合賠付率指標(biāo)的結(jié)果與實(shí)際值偏離

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，已賺保費(fèi)在時(shí)間上的分布是承保當(dāng)期偏高，以后各期偏低，而一般的承保風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上是均勻分布的。這樣，在計(jì)算綜合賠付率時(shí)，由于分子分母的時(shí)間分布不同，導(dǎo)致了綜合賠付率指標(biāo)與真實(shí)值的偏離。對(duì)單筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，在業(yè)務(wù)終止之前，綜合賠付率的指標(biāo)均是偏低的；對(duì)業(yè)務(wù)組合來(lái)說(shuō)，保費(fèi)收入結(jié)構(gòu)的分布會(huì)影響已賺保費(fèi)的分布，從而對(duì)綜合賠付率的影響也比較復(fù)雜。下面舉例說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)組合的綜合賠付率的影響。

為了能夠清楚地看清問(wèn)題，我們假設(shè)保費(fèi)收入的發(fā)展模式存在擴(kuò)張和收縮的波動(dòng)周期，具體為：2011年公司的保費(fèi)收入為100億元，2012年保費(fèi)收入增長(zhǎng)到200億元，2013年保費(fèi)收入維持在200億元，2014年保費(fèi)收入降到100億元，并假設(shè)保費(fèi)分布在時(shí)間上是均勻的。設(shè)承保業(yè)務(wù)的首日費(fèi)用率為20%，且不存在其他的業(yè)務(wù)管理費(fèi)用，業(yè)務(wù)用定價(jià)口徑反映的實(shí)際賠付率為65%，風(fēng)險(xiǎn)與損失的發(fā)生在時(shí)間上均勻分布，并假設(shè)在損失發(fā)生后報(bào)案和結(jié)案的速度都是非常及時(shí)的，不存在任何環(huán)節(jié)的延遲，即不存在任何未決賠款準(zhǔn)備金，那么承保利潤(rùn)率應(yīng)為15%。

這樣，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表上，2011年公司的首日費(fèi)用發(fā)生額為20億元，賠款額為32.5億元，未到期保費(fèi)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差為40億元，已賺保費(fèi)為60億元；2012年首日費(fèi)用發(fā)生額為40億元，賠款額為97.5億元，未到期保費(fèi)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差為40億元，已賺保費(fèi)為160億元；2013年首日費(fèi)用發(fā)生額也是40億元，但賠款額為130億元，未到期保費(fèi)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差為0億元，已賺保費(fèi)為200億元；2014年首日費(fèi)用發(fā)生額降為20億元，賠款額為97.5億元，未到期保費(fèi)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差為-40億元，已賺保費(fèi)為140億元。根據(jù)當(dāng)前的綜合賠付率指標(biāo)的計(jì)算公式，2011年的綜合賠付率為32.5/60=54.17%，2012年為

97.5/160=60.94%，2013年為130/200=65%，2014年為97.5/140=69.64%。然而，實(shí)際上，各個(gè)年度業(yè)務(wù)的實(shí)際賠付率均穩(wěn)定在65%。

由此可見(jiàn)，盡管實(shí)際的業(yè)務(wù)質(zhì)量沒(méi)有變化，但是隨著保費(fèi)收入的波動(dòng)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的綜合賠付率明顯偏離了實(shí)際值。總的來(lái)看，當(dāng)保費(fèi)收入擴(kuò)張時(shí)，綜合賠付率低于實(shí)際的業(yè)務(wù)賠付率，這容易給管理者造成過(guò)于樂(lè)觀的錯(cuò)誤判斷，并盲目擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模；當(dāng)保費(fèi)收入收縮時(shí)，綜合賠付率高于實(shí)際的業(yè)務(wù)賠付率，這容易導(dǎo)致管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為業(yè)務(wù)質(zhì)量較差并更加謹(jǐn)慎地縮減業(yè)務(wù)規(guī)模；只有在保費(fèi)收入的規(guī)模歷年間穩(wěn)定時(shí)，綜合賠付率才真正反映出真實(shí)的賠付率。這樣，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如果繼續(xù)沿用舊準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的判斷，并可能作出錯(cuò)誤的決策。

(三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下綜合費(fèi)用率、綜合成本率等指標(biāo)與實(shí)際值偏離

由于綜合費(fèi)用率計(jì)算公式的分母也是已賺保費(fèi)，所以隨著已賺保費(fèi)計(jì)算結(jié)果的改變，綜合費(fèi)用率的結(jié)果也受到影響。對(duì)于一個(gè)業(yè)務(wù)組合而言，在業(yè)務(wù)定價(jià)口

徑所反映的費(fèi)用率不變的情況下，當(dāng)保費(fèi)規(guī)模擴(kuò)張時(shí)，綜合費(fèi)用率較實(shí)際值偏高；當(dāng)保費(fèi)規(guī)模萎縮時(shí)，綜合費(fèi)用率較實(shí)際值偏低。比如在前面的例子中，2011年的綜合費(fèi)用率為20/60=33.33%，2012年為40/160=25%，2013年為40/200=20%，2014年為20/140=14.29%。實(shí)際上，各個(gè)年度的費(fèi)用率均為20%。盡管在這個(gè)例子中做了不存在業(yè)務(wù)管理費(fèi)的假設(shè)，但是這一點(diǎn)對(duì)結(jié)論沒(méi)有影響?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則對(duì)綜合賠付率和綜合費(fèi)用率的影響方向是相反的。受綜合賠付率和綜合費(fèi)用率的雙方向影響，綜合成本率可能呈現(xiàn)出不確定波動(dòng)的現(xiàn)象，而承保利潤(rùn)率也隨之表現(xiàn)出不確定的波動(dòng)性。

由此可見(jiàn)，隨著未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估方法的改變，已賺保費(fèi)的結(jié)果也隨之改變了，這導(dǎo)致了綜合賠付率、綜合費(fèi)用率、綜合成本率等指標(biāo)均與實(shí)際值產(chǎn)生偏差，并直接影響了對(duì)承保利潤(rùn)率的核算。這些偏差對(duì)保險(xiǎn)公司管理者科學(xué)進(jìn)行決策、保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管者科學(xué)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司，均造成了較大的影響。

三、改進(jìn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的思考

通過(guò)前面的分析，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，綜合賠付率、綜合費(fèi)用率和綜合成本率等業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)均偏離了實(shí)際值，這非常容易給公司管理者、行業(yè)監(jiān)管者和投資者造成誤導(dǎo)。為了使業(yè)務(wù)質(zhì)量指標(biāo)能夠更加科學(xué)、合理地反映和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，很有必要對(duì)原有的指標(biāo)體系進(jìn)行改進(jìn)，需要根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容本身的屬性去重新設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)一般從兩個(gè)方面來(lái)考慮，一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)保障成本，也就是賠款，另外一個(gè)是業(yè)務(wù)管理成本，也就是費(fèi)用。這種對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的考慮方式同樣在保險(xiǎn)定價(jià)中體現(xiàn)。在保險(xiǎn)定價(jià)的工作中，預(yù)期賠款與保費(fèi)的比率被定義為預(yù)期賠付率，而固定費(fèi)用、可變費(fèi)用與保費(fèi)的比率被定義為預(yù)期費(fèi)用率，兩者之和與100%之間的差額就是預(yù)期承保利潤(rùn)率。

業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)需要采用同樣的考量方式?；谇懊娴姆治?，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可以考慮將綜合賠付率的計(jì)算公式，改為如下的形式：

綜合賠付率=(賠款支出-攤回分保賠款+未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差)/(保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差-首日費(fèi)用未賺部分提轉(zhuǎn)差)

其中的“首日費(fèi)用未賺部分提轉(zhuǎn)差”定義為年底首日費(fèi)用的未賺部分金額與年初首日費(fèi)用的未賺部分金額之差。同樣，綜合費(fèi)用率的計(jì)算公式也改為：

綜合費(fèi)用率=費(fèi)用支出/(保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差-首日費(fèi)用未賺部分提轉(zhuǎn)差)

經(jīng)過(guò)這樣的調(diào)整后，新的綜合賠付率與綜合費(fèi)用率的指標(biāo)以及對(duì)應(yīng)的綜合成本率、承保利潤(rùn)率指標(biāo)，才能夠真正反映真實(shí)的業(yè)務(wù)質(zhì)量狀況，與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在定價(jià)時(shí)使用的預(yù)期賠付率、預(yù)期費(fèi)用率、預(yù)期承保利潤(rùn)率指標(biāo)才具有可比性，并且調(diào)整后的綜合賠付率指標(biāo)對(duì)采用精算上的預(yù)期賠付率或B-F法進(jìn)行未決賠款準(zhǔn)備金評(píng)估，也具有重要的參考意義。

總之，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)是保險(xiǎn)公司評(píng)價(jià)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的重要手段，是科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)管理政策的重要依據(jù)。業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)能夠真實(shí)地反映產(chǎn)險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)質(zhì)量，并能夠從中得到相對(duì)準(zhǔn)確的信息，以便于公司的經(jīng)營(yíng)管理者、行業(yè)的監(jiān)管者以及股權(quán)的投資者進(jìn)行科學(xué)、合理的判斷和分析。

《上海保險(xiǎn)》2010年第10期

第二篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

題目 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

年級(jí) 2014級(jí) 專業(yè) 會(huì)計(jì) 姓名 學(xué)號(hào)

摘要： 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,人民物質(zhì)生活水平的不斷提高,人們的欲望也在迅速膨脹,利用職業(yè)的便利進(jìn)行犯罪的行為越來(lái)越多,職業(yè)道德問(wèn)題越來(lái)越受到人們的關(guān)注。作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要參與者和會(huì)計(jì)信息提供者的會(huì)計(jì)人員,其職業(yè)道德水平的高低,不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低,而且關(guān)系到我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為我們目前必須解決的首要而艱巨的任務(wù)。一些會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德，至使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，假賬盛行。嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文在分析了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的作用的基礎(chǔ)上，提出了提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，目錄

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的形成.............................................................................................................................4 2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀.............................................................................................................................4 2．

1、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高..........................................................................................................4 2．

2、國(guó)際法律法規(guī)制度不夠完善，政府監(jiān)管不到位..........................................................................4 2．

3、社會(huì)監(jiān)督發(fā)揮不充分，社會(huì)監(jiān)督制度不健全..............................................................................4 3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的作用.............................................................................................................................5 3．

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充......................................................................5 3．

2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)..........................................................................................5 3．

3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證..........................................................................5 3．

4、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員提供素質(zhì)的內(nèi)在要求..................................................................5 4.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響.................................................................................................5 5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑探討.........................................................................6 5．

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育..................................................................................................................6 5．

2、加強(qiáng)法律建設(shè)，健全監(jiān)督機(jī)制......................................................................................................6 5．

3、加大違法懲治力度，建立激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲并重..........................................................................7 參考文獻(xiàn)：..........................................................................................................................................................8，一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)成

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是一個(gè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的價(jià)值體系，它由會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念、會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感、會(huì)計(jì)職業(yè)道德理想等所構(gòu)成。

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范主要體現(xiàn)在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)中。具體內(nèi)容包括：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。這八方面相互補(bǔ)充，相互協(xié)調(diào)，構(gòu)成了我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀

由于會(huì)計(jì)工作涉及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面,存在于各行各業(yè),會(huì)計(jì)信息如果不能及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其危害不可估量。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息重要的參與者,應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。但是,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,經(jīng)濟(jì)案件有逐年增多、涉案金額越來(lái)越大的趨勢(shì),應(yīng)引起國(guó)家相關(guān)部門(mén)的高度重視。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀不容樂(lè)觀,其主要表現(xiàn)為:

（一）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德觀念淡薄,責(zé)任心不強(qiáng),公私不分,違背職業(yè)準(zhǔn)則,違法亂紀(jì)、弄虛作假、謀取私利,在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí),不能堅(jiān)持原則,為違法違紀(jì)行為出謀劃策,甚至參與偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)信息,一定程度上擾亂了國(guó)家正常的財(cái)經(jīng)法律秩序,給國(guó)家和集體帶來(lái)了不可估量的損失。

（二）國(guó)家法律法規(guī)制度不夠完善,政府監(jiān)管不到位

國(guó)家法律法規(guī)制度有待完善,政府監(jiān)管有待加強(qiáng)。我們知道,企業(yè)是以盈利為目的的,有些企業(yè)為了自己的利益,想盡辦法鉆國(guó)家法律的空著,逃稅、漏稅甚至不納稅,授意指使會(huì)計(jì)人員造假,致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下,引起經(jīng)濟(jì)秩序混亂,違規(guī)違法事件縷縷出現(xiàn),財(cái)政、審計(jì)和稅務(wù)等政府部門(mén)鞭長(zhǎng)莫及,不能很好地依法履行監(jiān)督職能。

（三）社會(huì)監(jiān)督發(fā)揮不充分,社會(huì)監(jiān)督制度不健全

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、簽證的一種監(jiān)督制度,此外,單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為,也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。我們知道,一個(gè)企業(yè)無(wú)論是個(gè)體、私營(yíng)還是國(guó)有性質(zhì),一年之內(nèi)大概需接待2-3批審計(jì),這些審計(jì)機(jī)構(gòu)帶著不同，的目的,來(lái)自不同的單位,他們與企業(yè)應(yīng)屬于監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。但是,有些審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)互相串通,為了實(shí)現(xiàn)各自的利益,致國(guó)家利益不顧,違背職業(yè)道德,失去了應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的作用

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充

《會(huì)計(jì)法》賦予了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的權(quán)利，當(dāng)會(huì)計(jì)人員通過(guò)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的益處大于法律懲處帶來(lái)的危害時(shí)，他們就可能會(huì)冒險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生失真的會(huì)計(jì)信息，對(duì)社會(huì)造成危害。而會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度，不可能絕對(duì)的對(duì)一切企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)定得面面俱到。如果會(huì)計(jì)人員缺乏愛(ài)崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒(méi)有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，就很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范可以對(duì)此起很重要的輔助和補(bǔ)充作用。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)

動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來(lái)支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證

從會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個(gè)服務(wù)對(duì)象提供有用的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對(duì)象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求

社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到愛(ài)崗敬業(yè)、提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)職業(yè)者遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范一經(jīng)形成，就通過(guò)一定的社會(huì)規(guī)范形式參與對(duì)社會(huì)會(huì)計(jì)秩序的管理，從而使之具有規(guī)范會(huì)計(jì)行為的功能。首先，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范可以通過(guò)思想教育、社會(huì)輿論、會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣、會(huì)計(jì)榜樣感化等手段，使會(huì)計(jì)人員從內(nèi)心形成職業(yè)道德情感信念、理想和是非善惡標(biāo)準(zhǔn)，自覺(jué)地以一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則來(lái)規(guī)范約束自己的行為，因而它是一種內(nèi)在自我約束方式。其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)人員所達(dá)到的精神境界，遠(yuǎn)高于法律規(guī)范和行政規(guī)范的要求。高尚的、強(qiáng)烈的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念，能使會(huì)計(jì)人員履行職業(yè)道德義務(wù)和責(zé)任而心甘情愿地為國(guó)家集體的利益犧牲、奉獻(xiàn)。第三，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員思想行為的影響作用，比行政、法律規(guī)范更為廣泛、深遠(yuǎn)。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是社會(huì)主義物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)的重要力量，只有會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為規(guī)范，會(huì)計(jì)秩序才能不混亂，才會(huì)促進(jìn)單位乃至整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)工作處于良性循環(huán)，從而不斷進(jìn)步，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能更好地發(fā)展。完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，良好的職業(yè)道德風(fēng)氣，將大大促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

會(huì)計(jì)行為除了受到社會(huì)性規(guī)范的約束之外，還受到倫理性規(guī)范的約束，即用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范，用道德、良心、良知來(lái)衡量。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滲入到會(huì)計(jì)行為的各個(gè)方面，尤其是會(huì)計(jì)人員的心理方面，即使做了合法但不合情理的會(huì)計(jì)行為，也要受到輿論的譴責(zé)，良心的責(zé)備，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)就是在于自律、自覺(jué)和反省。經(jīng)二次修訂的《會(huì)計(jì)法》之所以再三重申加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是因?yàn)樗軓娜说男撵`深處對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范，能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)法規(guī)之不足。為此，必須重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)，但會(huì)計(jì)視野約束手段畢竟是軟性的，在實(shí)際操作中，應(yīng)是軟硬結(jié)合，在強(qiáng)大的法律威懾下，使會(huì)計(jì)人員必須遵守職業(yè)道德。規(guī)范約束的目的就是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化，進(jìn)一步滿足會(huì)計(jì)實(shí)踐的客觀需要。

五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑探討

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。只有從整體上提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平才能從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。個(gè)人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化。會(huì)計(jì)職業(yè)道德和人的其他道德品德一樣，一般不能自發(fā)形成，必須加以具體的引導(dǎo)和啟發(fā)，進(jìn)行持久的宣傳和教育。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，健全監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)人員造假，重要原因之一就是制度不健全。首先要建立企業(yè)誠(chéng)信與經(jīng)營(yíng)管理者誠(chéng)信的記錄制度及兩者有機(jī)聯(lián)系的機(jī)制，使企業(yè)與經(jīng)營(yíng)管理者的誠(chéng)信程度公開(kāi)化；建立健全合理、有效的單位內(nèi)控制度；大力推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所，及其從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，要及時(shí)曝光造假行為，切實(shí)做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，讓那些造假者付出慘痛的代價(jià)。其次，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)的法律和規(guī)章，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對(duì)那些在實(shí)際中出現(xiàn)而法規(guī)中沒(méi)有涉及的情況的規(guī)定。

（三）加大違法懲治力度，建立激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲并重

對(duì)于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不報(bào)甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴(yán)重的還可追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。建立激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信。良好的職業(yè)道德的形成是一個(gè)長(zhǎng)期、漸進(jìn)的過(guò)程，職業(yè)道德不屬于強(qiáng)制性規(guī)范，人們?cè)趫?zhí)行時(shí)或多或少會(huì)產(chǎn)生松懈情緒，因此應(yīng)在行業(yè)和企業(yè)范圍內(nèi)建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，建立檢查考核評(píng)議獎(jiǎng)勵(lì)等制度，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)具有高尚職業(yè)道德觀念，抵制外來(lái)干預(yù)，自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員，通過(guò)行業(yè)、媒體等進(jìn)行表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。

只有建立起合理、有效的誠(chéng)信獎(jiǎng)罰措施，才能讓誠(chéng)信成為主流，成為大家遵守的行為準(zhǔn)則，真正做到 “棄惡揚(yáng)善”，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)得以加強(qiáng)，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息暢通無(wú)阻，及時(shí)地、充分地披露給社會(huì)公眾，為社會(huì)公眾服務(wù)，達(dá)到切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。，參考文獻(xiàn)

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第三篇：談質(zhì)量對(duì)企業(yè)的影響

談質(zhì)量對(duì)企業(yè)的影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)如此激烈的今天，企業(yè)的利潤(rùn)在進(jìn)一步被壓縮，大部分的中小型企業(yè)進(jìn)入微利潤(rùn)時(shí)期，有些企業(yè)的運(yùn)行出現(xiàn)了不健康的形象，甚至有些中小企業(yè)已被擠到生死的邊緣線上，在不得已的情況下不進(jìn)行大規(guī)模的“價(jià)格站”希望通過(guò)這一方法使企業(yè)生存下來(lái)，然而殘酷的“價(jià)格戰(zhàn)”不僅沒(méi)能有效的使企業(yè)起死回生，反而將企業(yè)進(jìn)一步拖進(jìn)“泥潭”，歸其原因，主要是中小企業(yè)沒(méi)有真正明白，導(dǎo)致企業(yè)生存危機(jī)的根本性問(wèn)題是什么，企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源在哪里。

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)主體，最主要的兩個(gè)目標(biāo)，一是經(jīng)濟(jì)利益，追求利潤(rùn)最大化，另外是作為企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)只有取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，才能承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

企業(yè)生存和發(fā)展最核心的競(jìng)爭(zhēng)力在于不斷完善的企業(yè)管理和持續(xù)的創(chuàng)新以及人性化管理的服務(wù)，其中企業(yè)管理是綜合的管理，包括企業(yè)各方面，如：生產(chǎn)營(yíng)銷，安全質(zhì)量，財(cái)務(wù)、人事、物資，設(shè)備等各方面的管理是全方位的管理，而質(zhì)量管理是企業(yè)管理的一部分，是生產(chǎn)過(guò)程的重要環(huán)節(jié)。

企業(yè)管理包括質(zhì)量管理，質(zhì)量管理是企業(yè)的保障，只注重其他的管理，忽略質(zhì)量管理產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證，企業(yè)將無(wú)法生存，所以必須把質(zhì)量管理放在企業(yè)的重要工作來(lái)抓，加強(qiáng)企業(yè)的綜合管理才能保證企業(yè)長(zhǎng)期健康的發(fā)展。

質(zhì)量管理體系八大原則告訴我們，“以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)”方能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)思想的重大解放，領(lǐng)導(dǎo)作用是質(zhì)量體系健康運(yùn)行之基，全員參與要始于自上而下，每個(gè)企業(yè)員工”質(zhì)量意識(shí)“的提升，可以多個(gè)方面進(jìn)行，如企業(yè)文化，管理標(biāo)準(zhǔn)文化，標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工作行為，及教育培訓(xùn)等等，但需要企業(yè)、員工的參與，特別是管理人員的參與，他們的身體力行會(huì)告訴員工，“質(zhì)量”的提高勢(shì)在必行。

對(duì)于質(zhì)量的管理，不能簡(jiǎn)單的停留在喊口號(hào)或是不加度量的定性概念層面上，質(zhì)量的管理要讓無(wú)形的質(zhì)量結(jié)合起來(lái)，讓模糊的質(zhì)量意識(shí)與員工的績(jī)效結(jié)合起來(lái)，讓質(zhì)量意識(shí)的管理工具起到實(shí)質(zhì)性的作用，最終為企業(yè)的發(fā)展培育出高質(zhì)量意識(shí)的員工，進(jìn)而為產(chǎn)品質(zhì)量的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第四篇：新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

摘要：2010年10月31日，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)議審議并通過(guò)了三十八項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新審計(jì)準(zhǔn)則尊重審計(jì)實(shí)踐，對(duì)新形式下的審計(jì)指導(dǎo)、約束有現(xiàn)實(shí)意義。本文主要就新準(zhǔn)則頒布執(zhí)行一年多時(shí)間來(lái)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，主要討論新準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響。文中講述了審計(jì)新審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量的要素，以及當(dāng)前的事務(wù)所面臨的困難，并就相應(yīng)的解決辦法提出建議以供參考。

2010年10月31日，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)議審議并通過(guò)了三十八項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新修訂的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，將極大地提高我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量。新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，即《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議于2010年7月8日審議通過(guò)，劉家義審計(jì)長(zhǎng)簽署審計(jì)署第8號(hào)令予以公布，自2011年1月1日起施行。新審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)清晰，有助于提高準(zhǔn)則執(zhí)行和理解的一致性；明確了適用范圍，有助于審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；充分體現(xiàn)了指導(dǎo)與約束相結(jié)合的原則，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。

一、新審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同和對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入兩方面，充分體現(xiàn)指導(dǎo)與約束相結(jié)合的原則，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用，尊重審計(jì)實(shí)踐，有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

1.新審計(jì)準(zhǔn)則尊重審計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則注意吸收和總結(jié)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，體現(xiàn)出了充分尊重審計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)。

首先，取消了審前調(diào)查的提法，更加符合審計(jì)實(shí)踐的需要。過(guò)去我們以審計(jì)實(shí)施方案為標(biāo)志作為劃分審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施的分界線，審前調(diào)查階段是審計(jì)方案形成前的階段，審計(jì)實(shí)施階段作為審計(jì)方案之后階段。這種階段劃分的主要弊端是在審計(jì)實(shí)踐中要完全按照這樣的模式來(lái)操作幾乎是不可能的，如，在審計(jì)實(shí)踐中要對(duì)多個(gè)地區(qū)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)組要使編制的實(shí)施方案真正的對(duì)其它地區(qū)審計(jì)有指導(dǎo)意義，那么作為審前調(diào)查階段必將對(duì)一個(gè)地區(qū)進(jìn)行試審，取證不能等到審計(jì)實(shí)施方案出臺(tái)才進(jìn)行。所以，取消了審前調(diào)查的提法更加符合審計(jì)實(shí)踐的需要。

其次，沒(méi)有具體說(shuō)明審計(jì)實(shí)施方案的提交時(shí)間，考慮到了在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施方案的是動(dòng)態(tài)的。我們的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)實(shí)施方案實(shí)際上是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在開(kāi)始審計(jì)時(shí)，審計(jì)組長(zhǎng)要根據(jù)總體要求分配工作任務(wù)，如安排誰(shuí)做什么，希望得到什么樣的結(jié)果。通過(guò)審計(jì)了一段時(shí)間要進(jìn)行階段總結(jié)，也就是我們常用的討論前一階段的審計(jì)狀況、確定下一階段的重地以及調(diào)整審計(jì)分工等。這些安排實(shí)際上是最有指導(dǎo)意義的最詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。所以說(shuō)，新審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有具體說(shuō)明審計(jì)實(shí)施方案的提交時(shí)間是考慮到了在審計(jì)實(shí)踐中實(shí)施方案的是動(dòng)態(tài)的。

2.與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同

我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同表現(xiàn)為基本原則、具體準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容的趨同。這三十八項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則幾乎涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。在對(duì)審計(jì)目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形式和報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等方面，我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則也與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保

持著一致性。

但趨同并不等同于相同，由于制度和文化的差異，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中保留了原有準(zhǔn)則中關(guān)于驗(yàn)資的部分。加上我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平較低，新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通予以保留，符合了我國(guó)審計(jì)行業(yè)特點(diǎn)。

3.引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

新審計(jì)準(zhǔn)則為改變傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷，及時(shí)引入了國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)公布的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)”。首先，需要通過(guò)了解被審單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境等外部因素以及被審單位的性質(zhì)、相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部因素，綜合評(píng)估被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);其次，不斷修正對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使得評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不斷接近被審計(jì)單位的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平;最后，根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)決定應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對(duì)措施，如控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試等當(dāng)然，控制測(cè)試的工作并非必須進(jìn)行，當(dāng)內(nèi)部控制被認(rèn)定無(wú)效時(shí)，直接進(jìn)入以檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。這樣一來(lái)，將有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，主要包括審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)與道德素質(zhì)、事務(wù)所的規(guī)模大小、審計(jì)質(zhì)量控制措施等。本文主要從審計(jì)的獨(dú)立性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面來(lái)詳細(xì)探討。

1.審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作得以開(kāi)展的前提條件，也是會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。缺乏獨(dú)立性的審計(jì)將會(huì)影響審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將獨(dú)立性定位為實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩方面。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際過(guò)程中其專業(yè)判斷不受主觀方面的影響，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持客觀和中立性；形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查單位之間沒(méi)有特殊的利益關(guān)系，如果審計(jì)人員的薪酬受制于被審查單位，那么獨(dú)立性就會(huì)喪失，審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)法保證。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，事務(wù)所為了保持和擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，爭(zhēng)取客戶，往往相互擠壓，收取低價(jià)審計(jì)費(fèi)用，那么相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的酬勞也就相應(yīng)降低，在這樣的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性往往就面臨很多的威脅，例如在審計(jì)過(guò)程中減少審計(jì)程序、對(duì)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤信息視而不見(jiàn)等。一般而言，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的首要條件，因此，要想提高審計(jì)質(zhì)量，就必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)，包括專業(yè)知識(shí)水平和職業(yè)判斷能力

一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。企業(yè)之所以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，最主要的原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，能夠準(zhǔn)確看出報(bào)表中存在的問(wèn)題和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力也同樣重要。職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)過(guò)往的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的分析、判斷和選擇，在審計(jì)工作中常常遇到需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出職業(yè)判斷的事項(xiàng)，如果審計(jì)人員有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和較高水平的專業(yè)知識(shí)，就可以快速的做出審計(jì)判斷，這不僅可以節(jié)約審計(jì)

成本，還可以提高審計(jì)質(zhì)量。所以說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)重要指標(biāo)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表出具不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，它包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于被審計(jì)單位，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越多，影響審計(jì)質(zhì)量的程度也就越大；檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)提高抽樣數(shù)量、擴(kuò)大抽樣范圍等方法進(jìn)行控制，檢查風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越高，審計(jì)質(zhì)量也就越低，相反，檢查風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)質(zhì)量就越低。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，從被審計(jì)單位和自身兩方面抓起，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

三、當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

1.事務(wù)所規(guī)模小

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為服務(wù)業(yè)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論同樣是合適的。北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組在中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的方式和途徑的研究中指出，“企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)?；?guó)際化迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所把規(guī)模經(jīng)營(yíng)作為提高服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要內(nèi)容”。但是國(guó)內(nèi)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多規(guī)模較小，承擔(dān)的責(zé)任非常有限，因此會(huì)計(jì)師的過(guò)失成本和事務(wù)所不講信譽(yù)的代價(jià)都很低，制約了審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.審計(jì)缺乏獨(dú)立性

改革開(kāi)放之初，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的社會(huì)需求由政府行政力量創(chuàng)辦，通過(guò)政府部門(mén)直接或間接創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成社會(huì)供給，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的有償性，致使許多行業(yè)主管部門(mén)紛紛辦起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為本系統(tǒng)內(nèi)有審計(jì)需求的企業(yè)或單位指定本系統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。很多事務(wù)所吃慣了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制飯，不愿花費(fèi)精力去參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，學(xué)習(xí)研究先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。正因?yàn)槭聞?wù)所與行政部門(mén)在人事、利益上的“明脫暗不脫”的關(guān)系，原有的行政干預(yù)仍然存在，導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性，嚴(yán)重制約著審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.執(zhí)業(yè)人員老化

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是以人為本的高智力密集型的特殊服務(wù)性行業(yè)，當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊或重大錯(cuò)弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)教育程度、技能和經(jīng)驗(yàn)等專業(yè)素質(zhì)，專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，審計(jì)事項(xiàng)判斷就不盡合理，審計(jì)質(zhì)量就不高。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所老齡化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，老的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但在信息化快速發(fā)展的新時(shí)代未必適用，同時(shí)，老年人存在知識(shí)過(guò)舊的現(xiàn)象，不太容易接受新事物，在計(jì)算機(jī)普及時(shí)代，年老的師傅對(duì)計(jì)算機(jī)的運(yùn)用卻很陌生。

4.審計(jì)效率低下

雖然近年來(lái)會(huì)計(jì)電算化日益興盛，但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展較晚，當(dāng)前仍有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所保留了手工審計(jì)，一部分審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)工作都由人工完成，工作量大，且容易出錯(cuò)，導(dǎo)致效率低下，很難達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，也影響著審計(jì)質(zhì)量的提高。

5.審計(jì)收費(fèi)較低

由于現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，各事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，越來(lái)越多地采用降低

審計(jì)收費(fèi)來(lái)保持占有率，被審計(jì)單位也樂(lè)得接受，但是降低收費(fèi)的直接后果就是使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按照審計(jì)程序進(jìn)行執(zhí)業(yè)，為了節(jié)省執(zhí)業(yè)費(fèi)用收集審計(jì)證據(jù)不充分、程序不到位，并直接導(dǎo)致事務(wù)所出具報(bào)告的質(zhì)量無(wú)法保證。

四、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的影響

新審計(jì)準(zhǔn)則較以往相關(guān)規(guī)定來(lái)講，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求更加具體并有所提高，如，在新審計(jì)準(zhǔn)則中明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)，制定全面的質(zhì)量控制制度并建立起以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)機(jī)制。在新審計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等5個(gè)方面建立審計(jì)質(zhì)量控制制度，與此同時(shí)還要針對(duì)通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式，對(duì)審計(jì)明確質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估。

另外，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審理機(jī)構(gòu)提出了新要求。首先要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理；其次要以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)；再次要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果。因?yàn)樵趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，審理工作是審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的重要組成部分，更是審計(jì)工作質(zhì)量提高的根本保證。

2.對(duì)全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的影響

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)實(shí)務(wù)，以此保證和提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，指出要在分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，預(yù)先做出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。

(1)審計(jì)計(jì)劃規(guī)定：要通過(guò)評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模、管理和控制狀況，進(jìn)而評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。(2)審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定：審計(jì)人員可以從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。(3)審計(jì)報(bào)告的編審規(guī)定：審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，強(qiáng)調(diào)對(duì)被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，能夠使審計(jì)人員科學(xué)、準(zhǔn)確地判斷風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而可以根據(jù)找出的審計(jì)重點(diǎn)合理配置審計(jì)資源，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降低審計(jì)成本，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效果和效率。

3.對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響

傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這是由于受到了特定歷史條件的限制。在新的歷史條件下，隨著轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和科學(xué)發(fā)展觀等嶄新理論的不斷提出，審計(jì)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，新審計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了社會(huì)實(shí)踐發(fā)展的要求，對(duì)除了經(jīng)濟(jì)效益外還包括社會(huì)效益和環(huán)境效益的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支效益性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作了更加全面科學(xué)的界定。

國(guó)家審計(jì)的效益性評(píng)價(jià)從單純的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展到多角度、全方位的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益，各項(xiàng)審計(jì)都要注重從資金使用、資源利用、行政效能和政策執(zhí)行等方面綜合考慮其效果、效率和效益，更加關(guān)注公共資源配置的有

效性和合理性。這使得對(duì)績(jī)效審計(jì)更加具

有指導(dǎo)性、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容更加科學(xué)，體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)與國(guó)際接軌開(kāi)始融入世界績(jī)效審計(jì)主流，體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式背景下的轉(zhuǎn)型。

五、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理體系

完善事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管理體系主要包括加強(qiáng)作業(yè)過(guò)程管理和人員素質(zhì)管理兩個(gè)方面：

（1）加強(qiáng)作業(yè)管理過(guò)程。

提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要把握好審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，保證每一階段的審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段，要深入了解被審計(jì)單位的情況，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫(xiě)詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，作好人員委派工作；在審計(jì)實(shí)施階段，要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制，編寫(xiě)工作底稿，嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核程序；在審計(jì)完成階段，要認(rèn)真編制審計(jì)報(bào)告，科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)工作成果。

（2）加強(qiáng)人員管理。

主要包括三個(gè)方面：①在招聘時(shí)應(yīng)招些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且年輕的審計(jì)人員，為事務(wù)所注入新的活力；②建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；③建立一套科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，定期進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

2.建立新型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

國(guó)內(nèi)現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多為有限責(zé)任公司，在這一體制下提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性。結(jié)合國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，可以借鑒歐美國(guó)家的先進(jìn)做法，即逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。合伙制度安排至少在兩個(gè)方面有助于提高審計(jì)質(zhì)量：一是無(wú)限責(zé)任的約束。它通過(guò)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失成本來(lái)增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力；二是合伙人之間的相互監(jiān)督。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊緊相連，因此，有利于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量品牌意識(shí)。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督管理

我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管模式是政府干預(yù)型，具體實(shí)施者包括財(cái)政、審計(jì)和工商行政管理部門(mén)等多個(gè)部門(mén)。實(shí)踐證明，這種行政干預(yù)過(guò)多的監(jiān)督管理，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。政府應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，構(gòu)建一種新的監(jiān)管模式，形成一種政府立法主導(dǎo)、行業(yè)協(xié)會(huì)檢查監(jiān)督、獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)懲戒的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量外部監(jiān)管體系。

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第五篇：淺析會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

淺析會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

劉艷

2013-2-28 22:36:55來(lái)源：《中外企業(yè)家》2012年第11期

摘要：通過(guò)解析深藏于中國(guó)社會(huì)會(huì)計(jì)文化中的種種特質(zhì)，借以闡述不同特質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息狀況的影響。同時(shí)，討論如何在構(gòu)建優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化的基礎(chǔ)上提升我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)文化，會(huì)計(jì)信息，文化特征

一、會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在的關(guān)系

1.優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在會(huì)計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，會(huì)計(jì)文化就像一只無(wú)形的手，推動(dòng)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的運(yùn)作方向，監(jiān)督其運(yùn)作狀況。如何在調(diào)整國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)刻雕琢出先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化理論，從而提升我國(guó)整體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)界必須思索的問(wèn)題。歷史規(guī)律告訴我們，會(huì)計(jì)文化的產(chǎn)生和發(fā)展必然與一定時(shí)期的社會(huì)環(huán)境相匹配，中國(guó)特色社會(huì)主義的大環(huán)境決定了中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作發(fā)展的中心和必經(jīng)之路，其完善程度決定了會(huì)計(jì)信息的最終質(zhì)量。

2.優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化可以完善會(huì)計(jì)信息的披露方式

經(jīng)濟(jì)信息是投資者作出會(huì)計(jì)決策的重要支撐力量，而會(huì)計(jì)信息的披露程度會(huì)直接影響到供求雙方信息不對(duì)稱的程度。一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建能夠幫助其實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露方式的完善：會(huì)計(jì)文化的主要作用就是幫助會(huì)計(jì)主體形成共同價(jià)值觀，會(huì)計(jì)主體的行為主要受其理念、價(jià)值體系和社會(huì)環(huán)境的影響，當(dāng)這三者達(dá)到統(tǒng)一時(shí)，會(huì)計(jì)主體就能夠做出符合社會(huì)需求的會(huì)計(jì)行為。如果企業(yè)的共同價(jià)值觀是在為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠信息的共識(shí)上建立的，那么企業(yè)就會(huì)以更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光看待和處理會(huì)計(jì)信息，從而使會(huì)計(jì)信息的披露更為可靠并且相關(guān)性更強(qiáng)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的文化歸因

1.會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性高

對(duì)集體主義的崇尚是我國(guó)的文化特征之一，這種文化特征在“仁、禮、忠、孝”等道德追求中都有深刻的體現(xiàn)，其必然導(dǎo)致集權(quán)式的等級(jí)管理體制，這種體制下生長(zhǎng)出來(lái)的文化是整體劃一的文化，并不推崇個(gè)體的主動(dòng)與突出。相應(yīng)地，我國(guó)形成了由政府直接制定、執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范和監(jiān)管會(huì)計(jì)行為的局面，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)和實(shí)施就是很好的佐證，其表現(xiàn)出高度的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。在相關(guān)法律法規(guī)制定的過(guò)程中，代表各方利益的參與者比較單一，這無(wú)疑會(huì)造成最終出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策帶有一定的偏向性和很多疏漏，而偏向性的出現(xiàn)會(huì)使得會(huì)計(jì)信息披露的完整性遭到破壞，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；不夠完善的會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致很多釋義的模棱兩可，會(huì)計(jì)政策執(zhí)行者的不同理解或是誤讀也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的失真。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)化水平低

雖然我國(guó)基層會(huì)計(jì)人員的數(shù)量已經(jīng)接近飽和，但是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平與職業(yè)化還相去甚遠(yuǎn)，這體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的自我管理能力和職業(yè)判斷能力等多個(gè)方面。追根溯源，是因?yàn)檎畬?duì)于會(huì)計(jì)人員職稱的掌控程度大大超過(guò)了專業(yè)學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，很明顯的例子是各類會(huì)計(jì)人員的技術(shù)職稱和審計(jì)人員資格都是由政府授予的，而會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等自律性組織的影響較小且管理松散。此外，很多重要會(huì)計(jì)資格考試的考核力度也主要放在了相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容上，而關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)判斷的內(nèi)容則較少。由此可見(jiàn)，一個(gè)缺乏高素養(yǎng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的會(huì)計(jì)環(huán)境很難保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。

3.在會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中偏好穩(wěn)健

“有備無(wú)患”是根植在我國(guó)歷史血液里面的思想，這種思想影響到了各行各業(yè)，也說(shuō)明了中華民族在為人處世上偏向的是穩(wěn)健而非靈活。建立在穩(wěn)健性原則上的會(huì)計(jì)信息處理方式對(duì)于保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全來(lái)說(shuō)非常重要，但過(guò)于穩(wěn)健的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方式有可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、收入以及費(fèi)用等記錄與企業(yè)實(shí)際情況發(fā)生偏離，違背了實(shí)際重于形式的會(huì)計(jì)原則。所以，過(guò)于穩(wěn)健的會(huì)計(jì)文化是導(dǎo)致會(huì)

計(jì)信息失真的重要原因之一。

4.會(huì)計(jì)資料的透明性低、保密性高

“家丑不可外揚(yáng)”很形象地體現(xiàn)了中國(guó)傳統(tǒng)文化中保守和含蓄的部分，這種傳統(tǒng)文化的根深蒂固地造成了我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露方面的低透明性和高保密性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不愿意將企業(yè)的運(yùn)作情況完全展現(xiàn)在公眾的目光之下，所以披露的信息往往都是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須披露的部分，而非信息使用者真正需要的部分。更有甚者，一些資產(chǎn)狀況不好的公司為了做出符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法定行為，又避免外界知曉其財(cái)務(wù)狀況，采取了“兩套賬”的做法，這無(wú)疑大大消減了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，將投資者的時(shí)間浪費(fèi)在了研究水分極高的會(huì)計(jì)信息上。

三、營(yíng)造提升信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)文化環(huán)境

1.構(gòu)建優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建不僅要將制度和技術(shù)等專業(yè)性因素考慮在內(nèi)，更要融合我國(guó)所特有的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，這樣才能形成一種既有理論高度，又有會(huì)計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)意義的會(huì)計(jì)文化。首先，開(kāi)放性是先進(jìn)文化的共同特征，它是伴隨著信息技術(shù)的普及和經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景所產(chǎn)生的。先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化同樣需要開(kāi)放性，這種開(kāi)放性源于對(duì)世界優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化成果的吸收與借鑒，只有取其精華、去其糟粕，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)新與突破。其次，時(shí)代特征是會(huì)計(jì)文化的組成部分。符合時(shí)代需求、反映時(shí)代精神是會(huì)計(jì)文化的目標(biāo)，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化要能及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)工作的變化與發(fā)展方向，丟棄不符合時(shí)代發(fā)展要求的傳統(tǒng)習(xí)慣，才能真正進(jìn)步。最后，多層次且可操作性強(qiáng)是新型會(huì)計(jì)文化的發(fā)展方向。新型的會(huì)計(jì)文化從外向內(nèi)可以劃分為三個(gè)主要層次：物質(zhì)文化、制度文化和精神文化。物質(zhì)文化包含了會(huì)計(jì)工作條件、會(huì)計(jì)手段和會(huì)計(jì)環(huán)境等會(huì)計(jì)行為得以實(shí)施的物質(zhì)基礎(chǔ)；制度文化則是政府各級(jí)部門(mén)制定的政策法規(guī)，例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和后續(xù)教育準(zhǔn)則等，這是會(huì)計(jì)行為的依據(jù)；精神文化是核心，它包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀、道德觀、理想信念等精神層面的東西，也是會(huì)計(jì)文化層次的決定性因素。

2.加強(qiáng)企業(yè)層面會(huì)計(jì)文化的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

企業(yè)層面會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重點(diǎn)在于完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制機(jī)制的作用在于確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行和財(cái)產(chǎn)物資的完整性，避免、查處并及時(shí)更正差錯(cuò)和舞弊，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)和完整。首先，要完善內(nèi)部控制機(jī)制中的各項(xiàng)規(guī)章制度，這些為保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而實(shí)施的規(guī)章制度包括責(zé)權(quán)控制制度、預(yù)算控制制度和信息管理制度等。其次，完善的會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建與執(zhí)行也非常重要，例如實(shí)務(wù)盤(pán)點(diǎn)制度和憑證賬簿核對(duì)制度等，這是確保會(huì)計(jì)信息完整有效的關(guān)鍵性步驟。最后，是完善內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)制度不僅在和其他部分有機(jī)地構(gòu)成完整的內(nèi)部控制制度，而且其控制功能能夠及時(shí)地監(jiān)督和審查其他內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)不可或缺的元素。

3.重視專業(yè)知識(shí)教育與思想文化教育的結(jié)合會(huì)計(jì)信息來(lái)源于會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，難免會(huì)要求會(huì)計(jì)人員對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很多不確定性項(xiàng)目作出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)、判斷與推理。扎實(shí)的專業(yè)會(huì)計(jì)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員順利完成各項(xiàng)工作的保證，而專業(yè)素養(yǎng)參差不齊的會(huì)計(jì)人員對(duì)相同會(huì)計(jì)事件的處理結(jié)果往往相去甚遠(yuǎn)。素養(yǎng)相對(duì)較差的會(huì)計(jì)人員即使按照會(huì)計(jì)規(guī)范行事，也很難突破自身水平的局限，做出嚴(yán)重脫離實(shí)際情況的計(jì)量數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。此外，會(huì)計(jì)信息化使得原有的手工記賬被計(jì)算機(jī)取代，會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平的限制以及會(huì)計(jì)管理軟件在安全性等方面的缺陷，共同制約了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另一方面，會(huì)計(jì)人員道德素養(yǎng)是較專業(yè)素養(yǎng)來(lái)說(shuō)更為重要的東西。虛假的會(huì)計(jì)信息都是在會(huì)計(jì)人員的參與下形成的，這些思想道德素質(zhì)低下、缺乏法制觀念的會(huì)計(jì)人員，為了實(shí)現(xiàn)自身利益，甚至與企業(yè)管理層合謀，制造不實(shí)會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)文化秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要因素。要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)文化環(huán)境的凈化，就必須使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)雙管齊下，堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，才能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高。

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