第一篇：關(guān)于資源稅的探討

關(guān)于資源稅的探討

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部

分資源稅。

一、概念

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。

二、資源稅的特點

（一）征稅范圍較窄

自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

（二）實行差別稅額從量征收

我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

（三）實行源泉課征

不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨(dú)立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

三、資源稅的作用

1.調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭

2.加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用

3.與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能

4.以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨 在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

四、征稅品種

資源稅稅法中將資源稅課稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細(xì)化。現(xiàn)行資源稅稅目，大而言之有7

個，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽?，F(xiàn)行資源稅稅目的細(xì)目主要是根據(jù)資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入的需要（確定相應(yīng)的稅額）而設(shè)置的。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設(shè)置細(xì)目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細(xì)目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設(shè)置更細(xì)的品目，非統(tǒng)配礦子目進(jìn)一步又按省區(qū)細(xì)劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級再細(xì)劃。而授權(quán)由各省開征的品目則劃分得比較粗，鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。

五、現(xiàn)階段我國資源稅的問題

（1）計稅依據(jù)不合理

我國現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)，納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)?；谶@一制度安排，資源開發(fā)過程中積壓或庫存的部分不在征稅范圍之內(nèi)。由于缺乏稅收手段約束，隨市場價格的變動，囤礦居奇，“濫采富礦”和“采富棄貧”的現(xiàn)象普遍存在，造成資源的積壓和浪費(fèi)，加重了對生態(tài)環(huán)境的破壞。

（2）資源稅管理體制不科學(xué)

資源稅名義上被劃分為中央與地方共享稅，但是我國現(xiàn)行資源稅除海洋石油資源稅完全歸中央外其他的資源稅歸地方政府所有。這種分配格局盡管促進(jìn)了地方政府財力有序增長，但也存在著其不合理支出。它不利于中央對于地方資源開發(fā)的宏觀調(diào)控，除海洋石油資源外資源稅由地方政府征收使用，中央對地方資源開發(fā)項目的調(diào)控權(quán)有限。在此管理機(jī)制的指導(dǎo)下，雖然起到了充分調(diào)動地方積極性，發(fā)展了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的作用，但是由于地方政府的急功近利，資源的日益耗竭，資源稅管理機(jī)制已經(jīng)滿足不了新形勢的要求。

（3）征收范圍過窄

從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的自然資源。而我國現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等以及生產(chǎn)鹽。而其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、地?zé)帷⒉輬觥┩康茸匀毁Y源卻不在征稅范圍之列。資源是商品價格的構(gòu)成基礎(chǔ)，納稅資源的價格比不納稅資源的價格相對較高，從而納稅資源的產(chǎn)品價格比不納稅資源的產(chǎn)品價格也必然較高。在市場利益驅(qū)動下直接導(dǎo)致生產(chǎn)者對非稅資源的掠奪性開采和破壞。征稅范圍過窄會帶來諸多弊端，如難以遏制對自然資源的過度開采，而且不能體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則，資源稅調(diào)控作用難以充分發(fā)揮。

（4）資源稅制中缺乏獎懲措施

目前，我國的資源稅制并沒有正真體現(xiàn)“污染者付費(fèi)原則”和“生態(tài)破壞者付費(fèi)原則”，也就是對一些企業(yè)嚴(yán)重的污染行為，高耗能設(shè)施帶來的資源浪費(fèi)行為沒有設(shè)置嚴(yán)厲的懲罰措施或措施不力；也沒有對那些致力于研究、推廣、引進(jìn)環(huán)境保護(hù)科學(xué)技術(shù)、提高資源利用率的企業(yè)實行相應(yīng)的獎勵措施，并沒有在稅法中明確細(xì)致規(guī)定。低碳經(jīng)濟(jì)是我國未來發(fā)展的必然趨勢，對于破壞或者阻止其前進(jìn)步伐的行為一定要給予嚴(yán)厲懲罰，對節(jié)約能源、低污染、低排放的行為給予嘉獎，才能夠真正激勵行為人保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源。

六、資源稅上述問題的原因分析

(一)缺乏對資源現(xiàn)狀的清醒認(rèn)識長期以來，人們總認(rèn)為我國地大物博、礦產(chǎn)豐富，有挖不完的礦山、抽不干的油井水井、用不盡的森林。實際上，多年來的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)過度地消耗了資源且嚴(yán)重破壞了環(huán)境，產(chǎn)生了難以挽回的生態(tài)危機(jī)，不僅使經(jīng)濟(jì)難以可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁不足，而且導(dǎo)致子孫后代發(fā)展的資源也被消耗了。正是由于人們對資源的稀缺性和過度開采資源對環(huán)境的破壞認(rèn)識不足，未能很好地發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)和保護(hù)自然資源的杠桿功能。

(二)缺乏對資源成本構(gòu)成的研究

多年來，我國對資源產(chǎn)品的征稅主要是基于對級差收入的調(diào)節(jié)，對資源產(chǎn)品的自身補(bǔ)償成本、生態(tài)成本以及與之相關(guān)民眾(如失地農(nóng)民、礦區(qū)搬遷農(nóng)民)的社會保障等成本，缺乏深入細(xì)致的研究，導(dǎo)致了資源稅征稅范圍小、稅率低和調(diào)節(jié)無力現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(三)缺乏對資源征管的技術(shù)手段

近年來，人們已逐步認(rèn)識到按銷售數(shù)量征收資源稅的不足之處，即會導(dǎo)致對資源的粗放開采．較好的解決辦法是以礦產(chǎn)儲量或回采率等作為征稅依據(jù)。但這需要較高的技術(shù)手段支持，如采用什么方法或采信哪個部門提供的探明儲量、確定回采率等，目前對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，技術(shù)上仍有很大的難度。

七、資源稅法改革的具體措施

（1）擴(kuò)大資源稅的征稅范圍

按照公平稅負(fù)的原則，應(yīng)將資源稅的征收范圍擴(kuò)大，將所有不可再生資源或者再生周期較長、難度較大的資源納入征稅范圍；將我國較為稀缺的再生資源納入征稅范圍；將資源供給缺乏，不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品納入征稅范圍，提高資源稅值得“綠化”水平。按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計征稅范圍。資源稅的征收不但包括礦產(chǎn)資源、社會資源納入稅收管理的軌道，擴(kuò)大資源稅的稅基，合理征收資源稅。國家財力得以加強(qiáng)，才能科學(xué)、合理地開發(fā)利用和保護(hù)資源.（2）完善立法理念

我國的資源稅立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)張的理念，應(yīng)當(dāng)使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級差收入的基礎(chǔ)上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化，提高資源開采主體實施破壞資源行為的成本。同時，對于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護(hù)或恢復(fù)支出在計稅時給予相當(dāng)有利的扣減，從而構(gòu)建起“監(jiān)督合理、激勵有效”的資源開采和利用效率，以此更好地實現(xiàn)資源稅協(xié)調(diào)人與資源關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的立法宗旨。

（3）完善征收管理制度

1、資源稅的征管主體及收入歸屬問題。國家是自然資源的所有者，資源稅征收理應(yīng)由國家稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行，而且應(yīng)納入?？钯~戶進(jìn)行管理，?？顚Ｓ?。這樣不僅能保障國家作為資源所有者的收益權(quán)，也能規(guī)范資源稅的管理與使用。同時，考慮到資源儲存的地區(qū)性特點，可按各地資源的具體儲備與開采狀況，給地方政府一定比例的轉(zhuǎn)移支付，督促地方建立?？顚Ｓ脵C(jī)制，將資源稅款用于替代資源的開發(fā)研究、環(huán)境治理。

2、資源稅課征環(huán)節(jié)問題。為了更好地實現(xiàn)節(jié)約資源的政策目標(biāo)，資源稅的課征應(yīng)提前到開采環(huán)節(jié)，從而體現(xiàn)“有開采即納稅”的原則，努力規(guī)范納稅人的開采行為，積極引導(dǎo)納稅人提高資源開發(fā)利用效率，減少資源浪費(fèi)。

3、具體征收管理。要不斷加強(qiáng)征收管理力度，根據(jù)納稅人財務(wù)管理狀況準(zhǔn)確認(rèn)定征收方式，加大資源開采企業(yè)巡查力度，加強(qiáng)與資源管理部門進(jìn)行比對。同

時，要強(qiáng)化對納稅人的監(jiān)督管理，對無證開采自然資源和偷逃國家稅款的資源稅納稅人，及時懲罰，并加大懲罰力度，增加其違法、違規(guī)成本，從根本上使納稅人堅持依法開采、有序開采和合理開采

（4）資源稅之中設(shè)置獎懲機(jī)制

對于利用率比較高、節(jié)能環(huán)保的企業(yè)進(jìn)行適度的鼓勵，例如對采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或者采取補(bǔ)償措施，使這些企業(yè)有相信繼續(xù)貫徹環(huán)保低排放的舉措并得到長足發(fā)展。而對于高能耗、高排量、高污染的企業(yè)，不僅對其課以重稅，必要時要求其停業(yè)整頓、改進(jìn)技術(shù)，一定要將低碳經(jīng)濟(jì)要求的低污染、低能耗、低排放貫徹到所有企業(yè)和居民的意識當(dāng)中。當(dāng)然，這就要求我們的資源稅制一定要加速完善，在有違反低碳經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的觀念的行為發(fā)生時，有法可依.八、國外發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收制度借鑒

在低碳經(jīng)濟(jì)的背景之下，世界各國也在積極地調(diào)整各自稅收制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好地做到對資源的合理開發(fā)利用及對環(huán)境的保護(hù)。國外的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中地稅收制度對我國有一定的借鑒意義。

1、國外的資源稅的征收范圍

廣泛且細(xì)致俄羅斯、法國、瑞典等國將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源都列入資源征收范圍；荷蘭除了燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅之外還開征了水污染稅、地下水稅等。

2、國外大部分國家資源稅采用從價計征的方式或者從價與從量相結(jié)合的方式 俄羅斯采用的是從價與從量相結(jié)合的辦法，通過法典規(guī)定相關(guān)資源的最低稅率，但是最低稅率也并不是一成不變，稅收管理局會隨著市場價格水平和生產(chǎn)費(fèi)用的變化而進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。

3、資源稅大部分是中央和地方共享美國、日本、澳大利亞等國家資源稅為中央和地方共享；英國資源稅是中央獨(dú)享并給予地方財政補(bǔ)償。這種管理制度將中央與地方的利益聯(lián)系在一起，在利用資源加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，科學(xué)利用資源，做到資源的可持續(xù)利用。

4、開征碳稅

在低碳經(jīng)濟(jì)的背景之下，不少國家和地區(qū)針對全球氣候變暖的現(xiàn)狀開征了碳稅。碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅種，以保護(hù)環(huán)境為目的，通過對燃料和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其含碳量的比例征稅來實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。20世紀(jì)90年代初，芬蘭、丹麥、荷蘭、挪威、意大利、瑞典等國家先后開始了碳稅的征收。據(jù)測算，丹麥在1988年至1999年減排二氧化碳達(dá)9%；芬蘭在1990年至1998年期間減排二氧化碳達(dá)400萬噸，減至總排放量的7%；荷蘭在1994年減排170萬噸；挪威在1992年至1993年的時間內(nèi)減排2%~4%；瑞典減排至總排量的9%。

資源稅的改革有利于貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。其改革理念主要在于提高資源開采和利用的效率，未來資源稅的逐步提高是一個必然趨勢。我相信我國的資源稅制將會發(fā)展的越來越好，更加完善。

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第二篇：資源稅改革

我國資源稅改革問題探析

【摘要】改革開放 30年來，我國經(jīng)濟(jì)社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經(jīng)濟(jì)增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價。在我國，雖然資源稅是個小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴(yán)重，資源稅目益成為一個非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度，以解決目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個重要而緊迫的任務(wù)。本文，從探討我國現(xiàn)行資源稅存在的問題出發(fā)，提出了進(jìn)行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈Y源稅改革的理解與推廣作出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟(jì)影響

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草場、灘涂等多?shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低。現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，因資源市場變化而調(diào)整。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導(dǎo)，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

（四）稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系建設(shè)。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。

（五）稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及財政變化的需對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當(dāng)作資源稅的征稅對象，因為土地是一種比較確定和恒久的資源。從世界各國的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物 資源等，其 中

以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認(rèn)為，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。但是具體到我國的實際，我 國的地下水水位 日益下

降，地下水的無序開發(fā)和浪費(fèi)會加重水資源的短缺，同時近年來，我國森林資源和草場資源破壞嚴(yán)重、土地資源無序開墾和建設(shè)，所以，筆者建議應(yīng)將水資源、草場資源和土地資源的開發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國當(dāng)前資源短缺無章可循的局面。

(二)適當(dāng)提高資源稅的稅率改進(jìn)資源稅計稅方法。

改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，開采時對環(huán)境危害 大的資源高于對環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對于資源稅的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等 因素來計算課稅稅額，同時根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進(jìn)行征收。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來引導(dǎo)企業(yè)有效地利用有限的資源。計稅方法上由當(dāng)前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇?，這樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時，將對資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現(xiàn)保護(hù)資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發(fā)或市場需求出發(fā)，合理開采，杜絕損失浪費(fèi)。

(三)健全并完善我國資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機(jī)制落到實處是當(dāng)前改革的當(dāng)務(wù)之急。這可從以下兩個具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國、地兩個稅務(wù)系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開采及環(huán)境保護(hù)等相關(guān)因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國范圍內(nèi)的實現(xiàn)。

{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個稅種。

要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，把兩者有機(jī)結(jié)合起來。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費(fèi)稅和資源稅在調(diào)整成品油價格方面共同發(fā)揮作用：可以通過提高成品油、大排量汽車、實木地板 等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，提高稅收對資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開征環(huán)境稅，讓污染者“付費(fèi)”，其課稅對象是直接污染

環(huán)境 的行為和在消費(fèi)過程中預(yù)期會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時對主動采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過度開采造成的環(huán)境污染和 鼓勵企業(yè)積極引進(jìn)節(jié) 能減排設(shè)施。可見，應(yīng)通過建立健全資源稅收制度體系，把稅收對資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。

(五)對有關(guān)資源利用的新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠對于有關(guān)提高資源利用水平促進(jìn)資源綜合利用 的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進(jìn)出口及其產(chǎn)品銷售，在進(jìn)出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究和完善稅收扶持政策。對進(jìn)行 資源勘探取得的收入，應(yīng)允許差額征稅。對政府組織實施 的重大的、基礎(chǔ)性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。

三、資源稅改革對經(jīng)濟(jì)的影響

(一)資源開采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本有所提高。

資源稅改革后，短期內(nèi)資源價格會有一定上漲，資源稅稅負(fù)一部分由開采企業(yè)承擔(dān)，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對于政府限價的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價之前，則完全由開采企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)，無法轉(zhuǎn)嫁。如果市場價格更多地取決于國際市場定價，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會取得成功，因為資源的利用者可能采取進(jìn)口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國內(nèi)市場定價能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。從長期看，資源價格上漲幅度很低，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會很有限，主要由開采企業(yè)承擔(dān)，為了消化資源稅負(fù)的影響，會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

(二)資源稅改革對資源消耗企業(yè)的影響。

當(dāng)資源稅改革導(dǎo)致資源采購價格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進(jìn)資源利用率的提高。從長期看，隨著節(jié)能降耗技術(shù)的改進(jìn)，綜合回收率提高，替代品(如太陽 能、風(fēng)能等新型資源)的開發(fā)和生產(chǎn)，會刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(三)資源稅改革對消費(fèi)者的影響。

消費(fèi)者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對消費(fèi)者的影響表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政府對資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價格將有一定幅度的上升，在消費(fèi)者收入水平不變的情況下，其實際購買力將會下降，從而導(dǎo)致對資源性產(chǎn)品的購買力減少，這就是收入效應(yīng) ；資源稅 上調(diào)給消費(fèi)者帶來的替代效應(yīng)，是指由于資源性商品的價格相對上漲，消費(fèi)者降低了對該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購買其他相關(guān)但價格相對要低的商品同時，政府需要建立相應(yīng)的生活保障制度予 以支持。對于低收入階層，資源稅改革可能對他們的基本生活帶來較大的影響仍有必要通過提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對財政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會有明顯提高擁有較多資源的地方財政收入將會提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達(dá)3．68億元，同比增長505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對當(dāng)月開始實行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評估，經(jīng)初步測算，實行“從價計征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財政體制的目標(biāo)出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關(guān)系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財政資金，建立一套資源 開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。

(五)資源稅改革對 固定資產(chǎn)投資的影響。

近幾年，固定資產(chǎn)投資過熱，尤其以采礦業(yè)投資過旺，這種在技術(shù)水平和生產(chǎn)效率并沒有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過快膨脹，在給相關(guān)行業(yè)帶來短期利益的同時，也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術(shù)水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導(dǎo)致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導(dǎo)致對資源的浪費(fèi)和對環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤空間的壓縮，對投資者來說是一個不得不考慮的問題，減少對采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤相對較高的行業(yè)是可以預(yù)的，這對整個采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時，政府如果再出臺一些有利于計民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級

(六)資源稅改革對進(jìn)出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會給我國的進(jìn)出口貿(mào)帶來一定的負(fù)面影響。資源類產(chǎn)品價格漲，將會引起國內(nèi)資源的進(jìn) 口替代，并高資源類大宗商品的國際市場價格，削我國產(chǎn)品的成本優(yōu)勢，國際大宗資源類品將更多更大范圍地進(jìn)入中國市場。長以來，中國的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價廉，但一旦成本提升，低廉價格被打破，面對的會是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國家的同類產(chǎn)品會趁機(jī)

奪這些市場份額。但其影響程度有限。首先，我國每年進(jìn)口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國進(jìn)口總額的 1／3，特別是我國出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來自國外，不會受國國內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國外發(fā)達(dá)國家，國外一些源出口大國，資源稅率一般都在 10％上，我國提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會給我國外貿(mào)出口企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)。且從長遠(yuǎn)看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進(jìn)企業(yè)行技術(shù)創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級產(chǎn)品。

四、資源稅改革還需注意的問題

資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負(fù)水平和資源價格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來的負(fù)而影響，要特別注意資源稅改革時機(jī)的把握問題，在帶來中長期利好的同時，盡可能減少短期的不利影響。從短期來看，資源稅改革可能導(dǎo)致的物價水平上漲是最值得探討的問題。資源稅改革無論是在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，還是在經(jīng)濟(jì)低迷時期，正常情況下，都會帶來物價水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟(jì)低迷期物價上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實上可能不是如此。

在經(jīng)濟(jì)低迷期，各種市場主體消化資源稅改革所帶來的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴(yán)重影響，其結(jié)果很可能是影響經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)較為穩(wěn)定的時期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，要等來這樣的時期是非常閑難的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進(jìn)行交替。想來想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟(jì)相對比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟(jì)具備較強(qiáng)的改革不利因素之消化能力。當(dāng)然，嚴(yán)重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹(jǐn)防資源價格上漲與信貸投放量巨大所帶來的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時機(jī)必須錯開較為嚴(yán)峻的物價上漲時期。資源稅改革還受到國際市場的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，資源商品價格的確定還受到國際市場的制約。如果國際市場價格低于國內(nèi)市場，資源稅改革所帶來的生產(chǎn)成本就無法通過資源商品價格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個大問題，因為就業(yè)是一個重要的民生問題。資源稅下調(diào)，一般說來，會帶動下游產(chǎn)品價格的上漲。資源產(chǎn)品價格上漲，需要考慮企業(yè)和個人的可承受能力。從一定意義上說，資源產(chǎn)品價格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價格的市場回歸過程。而在價格形勢嚴(yán)峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機(jī)。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財政收入將會提高，按照財力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財政體制的目標(biāo)lH發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關(guān)系。從長期來看，我國還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來資源稅收入提高之后，增強(qiáng)中央財政的調(diào)控力預(yù)留必要的空間。

參考文獻(xiàn)

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[5]席衛(wèi)群．資源稅改革對經(jīng)濟(jì)的影響[J] 稅務(wù)研究，2010年1月

第三篇：資源稅暫行條例

19931225(頒布時間)國務(wù)院令第139號(文號)中華人民共和國資源稅暫行條例

經(jīng)一九九三年十一月二十六日國務(wù)院第十二次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自一九九四年一月一日起施行。

一九九三年十二月二十五日

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納資源稅。

第二條 資源稅的稅目、稅額，依照本條例所附的《資源稅稅目稅額幅度表》及財政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

第三條 納稅人具體適用的稅額，由財政部商國務(wù)院有關(guān)部門，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。

第四條 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。第五條 資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額 第六條 資源稅的課稅數(shù)量：

（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。第七條 有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

第八條 納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

第九條 納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。第十條 資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

第十一條 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。第十二條 納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

第十三條 納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 資源稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十五條 本條例由財政部負(fù)責(zé)解釋，實施細(xì)則由財政部制定。

第十六條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅條例（草案）》、《中華人民共和國鹽稅條例（草案）》同時廢止。附： 資源稅稅目稅額幅度表

稅

目

稅 額 幅 度

-------------------------

一、原

油

8—30 元／噸

二、天 然 氣

2—15 元／千立方米

三、煤

炭

0.3—5 元／噸

四、其他非金屬礦原礦

0.5—20 元／噸或者立方米

五、黑色金屬礦原礦

2—30 元／噸

六、有色金屬礦原礦

0.4—30 元／噸

七、固體鹽

10—60 元／噸

液體鹽

2—10 元／噸

-------------------------

第四篇：建筑業(yè)資源稅規(guī)定

中華人民共和國資源稅暫行條例 國務(wù)院令【1993】第139號

第十一條 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

第十六條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅條例（草案）》、《中華人民共和國鹽稅條例（草案）》同時廢止。

財法字【1993】第043號

關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》的通知

附件：中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則

第六條 條例第九條所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的稅務(wù)義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。

第七條 條例第十條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

第八條 條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強(qiáng)資源稅的征管。主要適用稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易控管，由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳宜的。

第九條 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

第十三條 本細(xì)則自條例公布施行之日起實施。1984年 9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國鹽稅條例（草案）實施細(xì)則》同時廢止。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》的通知

國稅發(fā)【1998】第049號發(fā)文日期：1998-04-15 中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法

第二條 收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核批準(zhǔn)后，發(fā)給扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款憑證及報告表。

第三條 扣繳義務(wù)人必須依照本辦法的規(guī)定履行代扣代繳資源稅義務(wù)?？劾U義務(wù)人在履行其法定義務(wù)時，有關(guān)單位和個人應(yīng)予支持、協(xié)助，不得干預(yù)、阻撓。第四條 扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

第五條 本辦法第四條所稱“未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。

第六條 “資源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報的有效憑證?！百Y源稅管理證明”分為甲、乙兩種證明（式樣附后），由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具。

資源稅管理甲種證明適用生產(chǎn)規(guī)模較大、財務(wù)制度比較健全、有比較固定的購銷關(guān)系、能夠依法申報繳納資源稅的納稅人，是一次開具在一定期限內(nèi)多次使用有效的證明。

資源稅管理乙種證明適用個體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人，是根據(jù)銷售數(shù)量多次開具一次使用有效的證明。

“資源稅管理證明”由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局印制。“資源稅管理證明”可以跨省、區(qū)、市使用。為防止偽造，“資源稅管理證明”須與納稅人的稅務(wù)登記證副本一同使用。

第七條 凡開采銷售本辦法規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個人，在銷售其礦產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售礦產(chǎn)品已申報納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。購貨方（扣繳義務(wù)人）在收購礦產(chǎn)品時，應(yīng)主動向銷售方（納稅人）索要“資源稅管理證明”，扣繳義務(wù)人據(jù)此不代扣資源稅。凡銷售方不能提供“資源稅管理甲種證明”的或超出“資源稅管理乙種證明”注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳資源稅，并向納稅人開具代扣代繳稅款憑證。

扣繳義務(wù)人應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求妥善整理和保管收取的“資源稅管理證明”，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。納稅人領(lǐng)取的“資源稅管理證明”，不得轉(zhuǎn)借他人使用，遺失不補(bǔ)。

第八條 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

（一）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

（二）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

（三）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

第九條 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計算公式為： 代扣代繳的資源稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額。

第十條 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付貨款的當(dāng)天。第十一條

扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的地點為應(yīng)稅未稅礦產(chǎn)品的收購地。

第十二條 扣繳義務(wù)人代扣資源稅稅款的解繳期限為１日、３日、５日、１０日、１５日或者１個月。具體解繳期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況核定。

扣繳義務(wù)人應(yīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時間內(nèi)解繳其代扣的資源稅款，并報送代扣代繳等有關(guān)報表。

第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定提取并向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。

第十四條 扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅時，要建立代扣代繳稅款賬簿，序時登記資源稅代扣、代繳稅款報告表。

第十五條 扣繳義務(wù)人依法履行代扣稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)。第十六條 扣繳義務(wù)人必須依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。

第十七條 扣繳義務(wù)人發(fā)生下列行為之一者，按《稅收征管法》及其實施細(xì)則處理：

（一）應(yīng)代扣而未代扣或少代扣資源稅款；

（二）不繳或少繳已扣稅款；

（三）未按規(guī)定期限解繳稅款；

（四）未按規(guī)定設(shè)置、保管有關(guān)資源稅代扣代繳賬簿、憑證、報表及有關(guān)資料；

（五）轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、造假、不按照規(guī)定使用“資源稅管理證明”的行為；

（六）其他違反稅收規(guī)定的行為。

第十八條 本辦法未盡事宜，依照有關(guān)稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。

第十九條 各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法和當(dāng)?shù)貙嶋H情況制定具體實施辦法。

第二十條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十一條 本辦法自１９９８年７月１日起執(zhí)行。

山東省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《山東省地方稅務(wù)局資源稅代扣代繳管理辦法》的通知

魯?shù)囟惲髯諿1996]17號

頒布時間：1996-9-3發(fā)文單位：山東省地方稅務(wù)局 山東省地方稅務(wù)局資源稅代扣代繳管理辦法

第一條為了加強(qiáng)資源稅的征收管理，根據(jù)資源稅法規(guī)及《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。

第二條收購未各礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購單位（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），為資源稅代扣代繳義務(wù)人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）。扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣代繳義務(wù)。具體實施時，扣繳義務(wù)人由基層稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按規(guī)定發(fā)給代扣代繳證書?？劾U義務(wù)人憑代扣代繳證書向出售未稅礦產(chǎn)品的納稅人代扣代繳應(yīng)納資源稅。

第三條扣繳義務(wù)人收購的礦產(chǎn)品，凡銷貸方在結(jié)算貨款時不能提供開采、生產(chǎn)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》，或銷售數(shù)量超過《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》注明數(shù)量的部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務(wù)人代扣代繳應(yīng)納資源稅。

《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)，留存聯(lián)，同稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)，證明聯(lián)，證明聯(lián)，礦產(chǎn)品外銷時，由納稅人交購貨方做為管理證明；第三聯(lián)，備查聯(lián)，由納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>

第四條扣繳義務(wù)人收購已稅礦產(chǎn)品時，應(yīng)對銷貨方提供的《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》進(jìn)行認(rèn)真審核，并做為記帳憑證附件存檔備查。

第五條扣繳義務(wù)人代扣資源稅適用的稅額如下：

1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

第六條代扣代繳的資源稅應(yīng)納稅額，按照收購的未稅礦產(chǎn)品的收購數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝收購數(shù)量×單位稅額第七條扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。

第八條扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

第九條扣繳義務(wù)人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的解繳稅款期限內(nèi)報解代扣資源稅。

第十條扣繳義務(wù)人代扣資源稅時，應(yīng)按規(guī)定開具《中華人民共和國代扣代收稅款憑證》。

第十一條扣繳義務(wù)人代扣資源稅的同時，要如實完整地填寫《資源稅代扣代繳稅款登記簿》，并按規(guī)定定期報稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第十二條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣資源稅的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣資源稅，并按有關(guān)規(guī)定予以處罰。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣的情況及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。

第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣手續(xù)費(fèi)。

第十四條《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》、《資源稅代扣代繳稅款登記簿》由山東省地方稅務(wù)局印制。

第十五條本辦法的未盡事宜，按資源稅法規(guī)及《中華人民共和國稅收征管理法》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十六條本辦法由山東省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十七條本辦法自一九九六年二月一日起執(zhí)行。

國稅函〔2002〕1037號國家稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)發(fā)生時間的批復(fù)

? 發(fā)表時間：2002-12-10 人氣：3

國稅函〔2002〕1037號

全文有效 成文日期：2002-12-10 吉林省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)發(fā)生時間問題的請示》（吉地稅發(fā)〔2002〕117號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

鑒于資源稅扣繳義務(wù)人拖欠貨款，造成稅款拖欠和流失的情況時有發(fā)生，為加強(qiáng)征收管理，嚴(yán)肅稅收秩序，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》的第六條“扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天”的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

魯?shù)囟惏l(fā)[2004]56號

———————————————————————————————— 關(guān)于工程施工取土征收資源稅問題的通知

各市地方稅務(wù)局：

根據(jù)山東省人民政府《關(guān)于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知》（魯政發(fā)[1999]100號）以及省財政廳、地稅局《關(guān)于修橋、筑路等取土征收資源稅問題的通知》（魯財稅[2000]12號）規(guī)定，現(xiàn)對公路、橋梁、大堤、水庫等工程施工取土（包括沙、石料等，下同）征收資源稅問題明確如下：

公路、橋梁、大堤、水庫等工程施工過程中，對在工程征用土地范圍內(nèi)就地取土用于工程建設(shè)的，不征收資源稅；對在工程征用土地范圍內(nèi)取土用作他用，或在工程征用土地范圍以外取土用于工程建設(shè)的，均應(yīng)按規(guī)定征收資源稅。

以上請遵照執(zhí)行。

二○○四年六月三十日

關(guān)于貫徹省政府對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅規(guī)定的通知般規(guī)定

魯財稅字［1999］31號 1999年10月12日

一、天然礦泉水等礦產(chǎn)品的征稅范圍

(二)建筑用砂，是一種用于建筑施工的礦物或巖石碎屑，其礦物成分無嚴(yán)格要求，主 要成分為石英、長石、云母等。玻璃、陶瓷、冶金等工業(yè)用砂，不屬于建筑用砂的征稅范 圍，一律按“石英砂”征收資源稅。

(三)其他粘土，是指經(jīng)過常量分析符合標(biāo)準(zhǔn)，能夠開發(fā)利用，除《資源稅稅目稅額明 細(xì)表》列舉的膨潤土、凹凸棒石粘土、高嶺土(瓷土)、耐火粘土以外的粘土，具體包括海 泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土、鐵礬土以及鑄型用粘土、磚瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖、保溫材料用粘土 等。

(四)其他建筑石料，是指除《資源稅稅目稅額明細(xì)表》列舉的石灰石、大理石、花崗 石、蛭石以外的建筑石料，具體包括玄武巖、蛇紋巖、白云巖、安山巖、凝灰?guī)r、板巖、片麻巖、角閃巖等。

山東省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對天然礦泉水等四種礦產(chǎn)品資源稅征收管理的通知

魯?shù)囟惡痆1999]283號

各市、地地方稅務(wù)局:

根據(jù)山東省人民政府《關(guān)于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知》(魯政發(fā)[1999]100號)和省財政廳、省地稅局《關(guān)于貫徹省政府對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅規(guī)定的通知》(魯財稅字[1999]31號)的規(guī)定，自1999年8月1日起，對天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料開征資源稅，這是省政府作出的一項重要決策，各級地稅部門務(wù)必高度重視，采取措施，確保政策貫徹落實到位，切實加強(qiáng)對天然礦泉水等礦產(chǎn)品資源稅征收管理。為此，提出如下要求:

一、各級地稅部門應(yīng)迅速將有關(guān)文件精神傳達(dá)到基層征收單位和廣大納稅業(yè)戶，并采取多種形式，認(rèn)真做好政策宣傳，確保政策落實到位。同時，針對部分礦產(chǎn)品稅源零散的特點，要加強(qiáng)源泉控制，各地也可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，采取收購單位代扣代繳或委托有關(guān)部門(如礦管、村委會等)代征的辦法加強(qiáng)征管，但一定要加強(qiáng)指導(dǎo)，堅持依法治稅，堅決杜絕違法征收行為的發(fā)生。

山東省人民政府關(guān)于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知

魯政發(fā)[1999]100號

1999-9-6 各市人民政府、行署，各縣（市）人民政府，省政府各部門、各直屬機(jī)構(gòu)，各大企業(yè)，各高等院校：

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究決定，對《實施細(xì)則》中未列舉名稱的天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料征收資源稅?，F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料資源稅納稅義務(wù)人為在我省境內(nèi)開采上述礦產(chǎn)品的單位和個人。

二、天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料的資源稅單位稅額：

天然礦泉水3元/噸

建筑用砂1元/立方米

其他粘土1元/立方米

其他建筑石料1元/立方米

三、本通知自1999年8月1日起執(zhí)行。

第五篇：資源稅暫行條例實施細(xì)則

中華人民共和國財政部令第66號

——中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則

《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》已經(jīng)財政部部務(wù)會議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)予公布，自2011年11月1日起施行。

二○一一年十月二十八日

中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。

第二條 條例所附《資源稅稅目稅率表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下：

（一）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。

（二）天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。

（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

（四）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

（五）固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。

液體鹽，是指鹵水。

第三條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

第四條 資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率，按本細(xì)則所附的《資源稅稅目稅率明細(xì)表》執(zhí)行。

礦產(chǎn)品等級的劃分，按本細(xì)則所附《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。

對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

第五條 條例第四條所稱銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi):

（一）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

第六條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

第七條 納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）

公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第八條 條例第四條所稱銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

第九條 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

第十條 納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項目分別計算和報送。

第十一條 條例第九條所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

（一）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是：

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

（三）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。

第十二條 條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

第十三條 條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強(qiáng)資源稅的征管。主要是適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購時代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。

第十四條 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

第十五條 跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥。

第十六條 本細(xì)則自2011年11月1日起施行。

附件：1.資源稅稅目稅率明細(xì)表.xls

2.幾個主要品種的礦山資源等級表.doc