第一篇：石灰石資源稅征管現(xiàn)狀調(diào)查

石灰石資源稅征管現(xiàn)狀調(diào)查

XX市地處皖南山區(qū)余脈與長(zhǎng)江中下游沖積平原結(jié)合部，南部低山廣布，中部丘陵起伏，北部以圩區(qū)為主并伴有部分破碎丘陵，屬于揚(yáng)子陸塊和江南造山帶的過(guò)渡地帶。境內(nèi)礦產(chǎn)資源豐富，尤其是石灰石，潛在資源量達(dá)49億噸，且礦床規(guī)模較大，礦石質(zhì)量好，普遍可作水泥、建筑原料，部分可作輕鈣原料，均宜露天開(kāi)采。

石灰石是石灰?guī)r作為礦物原料的商品名稱，因其在自然界中分布廣、易于獲取的特點(diǎn)而被廣泛應(yīng)用，是重要的建筑材料。在現(xiàn)代工業(yè)中，石灰石是制造水泥、石灰、電石的主要原料，是冶金工業(yè)中不可缺少的熔劑灰?guī)r，優(yōu)質(zhì)石灰石經(jīng)超細(xì)粉磨后，被廣泛應(yīng)用于造紙、橡膠、油漆、涂料、醫(yī)藥、化妝品、飼料、密封、粘結(jié)、拋光等產(chǎn)品的制造中。

一、基本情況

目前，XX市有大小石灰石開(kāi)采場(chǎng)32家，分布于8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其中又以KK鎮(zhèn)、SS鎮(zhèn)為主產(chǎn)區(qū)。2011年全區(qū)32家開(kāi)采場(chǎng)共實(shí)現(xiàn)資源稅626萬(wàn)元，均委托由區(qū)民爆公司在銷(xiāo)售炸藥環(huán)節(jié)代征。石子場(chǎng)采用委托代征方式是由于其在稅收征管中存在以下難點(diǎn)：

一是納稅遵從度低。全區(qū)32家石子場(chǎng)，大部分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為個(gè)人獨(dú)資、私營(yíng)合伙及個(gè)體工商戶。由于私人資本都追求利益最大化，導(dǎo)致偷、漏、避稅在采礦業(yè)中廣泛存在。這些礦場(chǎng)主們納

稅意識(shí)較淡薄，不能主動(dòng)、如實(shí)申報(bào)應(yīng)納稅額，從而造成資源稅稅款流失，納稅遵從度亟待加強(qiáng)。

二是礦產(chǎn)開(kāi)采業(yè)主財(cái)務(wù)核算不健全。多數(shù)采礦企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，業(yè)主存在“口袋賬”現(xiàn)象，對(duì)外提供的賬表并不能如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。稅務(wù)部門(mén)采用以票控稅也只能控制已開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的銷(xiāo)售數(shù)量，對(duì)未開(kāi)具發(fā)票部分的開(kāi)采數(shù)額無(wú)法核實(shí)，計(jì)稅證據(jù)很難獲取。

三是征管力量不足，稅收征管水平不高。對(duì)石子場(chǎng)稅收管理的主要由企業(yè)自行申報(bào)，信息來(lái)源主要靠報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行邏輯審核，而對(duì)納稅人申報(bào)和涉稅事項(xiàng)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性調(diào)查分析工作投入精力不夠，同時(shí)開(kāi)采業(yè)主結(jié)算方式靈活，現(xiàn)金交易頻繁，從而導(dǎo)致對(duì)石灰石行業(yè)的稅收征管水平不高。

為加強(qiáng)對(duì)石子場(chǎng)稅收征管，2005年XX市地稅局根據(jù)市政府下發(fā)的《關(guān)于我市采掘業(yè)礦產(chǎn)品資源稅管理有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》文件精神，與市民爆公司簽署了資源稅代征協(xié)議，在炸藥申購(gòu)環(huán)節(jié)按4000元/噸代征資源稅。代征效果是卓有成效的，2007年代征資源稅157萬(wàn)元，2010年代征資源稅340萬(wàn)元，2011年代征資源稅626萬(wàn)元，保持了良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。然而，民爆公司代征的資源稅與企業(yè)實(shí)際開(kāi)采量應(yīng)納稅款究竟是否有出入，出入多少？筆者對(duì)此進(jìn)行了調(diào)查。

二、調(diào)查情況

KK鎮(zhèn)是XX市目前最大的石灰石主產(chǎn)區(qū)，境內(nèi)形成了礦山開(kāi)采、碳酸鈣加工、石粉化工制造等一整套石灰石產(chǎn)業(yè)鏈，成規(guī)模的石子場(chǎng)有9家，筆者挑選了生產(chǎn)量較大的A、B、C3家企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查。這3家2011年在民爆公司分別代征了資源稅67萬(wàn)元、14萬(wàn)元、21萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，2011年A、B二家開(kāi)采量大約是150萬(wàn)噸、30萬(wàn)噸，C采石場(chǎng)由于今年以去除山皮土及生產(chǎn)安全達(dá)標(biāo)為目的，產(chǎn)能未完全釋放，產(chǎn)量大約在20萬(wàn)噸。在調(diào)查中筆者了解到，一是近幾年隨著著爆破技術(shù)的進(jìn)步，由原來(lái)的淺眼、淺孔爆破轉(zhuǎn)為中深孔爆破，每噸炸藥的石灰石開(kāi)采量將提高1.5-2倍，二是大型機(jī)械化的應(yīng)用，如挖掘機(jī)的使用，許多時(shí)候不需要炸藥，也可以大量開(kāi)采石灰石。這三家企業(yè)均采用中深孔爆破為主，每噸炸藥的開(kāi)采量如果在地質(zhì)條件比較差的地方可以達(dá)到6000噸，如果開(kāi)采條件較好，礦層清晰，能達(dá)到9000噸甚至更多。同時(shí)筆者又走訪了國(guó)土資源局KK鎮(zhèn)中心所，從他們那了解到這3家年核定生產(chǎn)規(guī)模分別是30萬(wàn)噸/年、12.5萬(wàn)噸/年、31萬(wàn)噸/年，而實(shí)際開(kāi)產(chǎn)量遠(yuǎn)大于核定生產(chǎn)規(guī)模，國(guó)土資源局按季對(duì)石子場(chǎng)征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，采取的也是以炸藥用量核定開(kāi)采量，執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是每噸炸藥開(kāi)采6000-10000噸石灰石。

三、調(diào)查建議

從上不難看出，隨著時(shí)間的發(fā)展，開(kāi)采技術(shù)的不斷進(jìn)步，機(jī)械化水平的日益增強(qiáng)，2005年起由民爆公司采取的4000元/噸代征標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)低了，標(biāo)準(zhǔn)定為多少合適，從調(diào)查的結(jié)果來(lái)看，在省政府資源稅具體稅率暫未出臺(tái)前，定為15000-20000元/噸比較合適。（附2011年三家企業(yè)炸藥、產(chǎn)量、代征稅款表）

四、如何利用技術(shù)手段加強(qiáng)征管的一些想法

為了加強(qiáng)資源稅管理，國(guó)稅總局曾在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)資源稅管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕77號(hào)）一文中提出了四種管理方法，即 “以藥核稅”、“以電核稅”、“以器核稅”、其他核定方式。結(jié)合本區(qū)征管現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為除了“以藥核稅”外，可行的方法如下：

1、安裝監(jiān)控裝置：在石灰石的開(kāi)采場(chǎng)、出入路口安置監(jiān)控裝置，以此統(tǒng)計(jì)運(yùn)出量；

2、總量法：按照國(guó)土部門(mén)的拍賣(mài)合同所載資源蓄積量，按開(kāi)采年限分月核定其月納稅額，納稅人根據(jù)核定稅額按月預(yù)繳，年終結(jié)算，同時(shí)加強(qiáng)與國(guó)土部門(mén)的信息共享；

上述二種方法即可以單獨(dú)使用，也可以作為“以藥核稅”方法的補(bǔ)充，起到輔助的作用。

除國(guó)稅總局提出的四種模式外，筆者認(rèn)為還有一種方法更準(zhǔn)確且可行，即測(cè)繪法。我們知道質(zhì)量公式是m（質(zhì)量）=ρ（密

度）*v（體積），石灰石的密度ρ約為2640kg/m，如果能測(cè)得開(kāi)采體積，那么質(zhì)量（開(kāi)采量）也就迎刃而解了。而能否測(cè)得開(kāi)采體積了？筆者走訪了XX市測(cè)匯院，咨詢相關(guān)技術(shù)情況。咨詢結(jié)果是肯定的，即運(yùn)用全站儀等儀器測(cè)得山體各個(gè)剖面的面積及剖面間距，然后使用相關(guān)應(yīng)用軟件（如南方軟件CASS）計(jì)算，就可以測(cè)得體積。因此對(duì)于一座正在開(kāi)采的山場(chǎng)來(lái)說(shuō)，只要年初測(cè)得山場(chǎng)體積v1，年終再測(cè)得體積v2，那么這一年的石灰石開(kāi)采量即為m=ρ*（v1-v2）*（1-s）(s為山皮土、夾層土及廢渣等占全部開(kāi)采量的體積比，經(jīng)調(diào)查s約為0.2-0.3)，一年應(yīng)納資源稅也就清清楚楚了。在實(shí)際操作中，可以按月預(yù)繳，年終在測(cè)得開(kāi)采量后匯算清繳。采用此方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)每個(gè)采石場(chǎng)建立分戶檔案，記錄每年詳細(xì)開(kāi)采信息，也可以考慮由某一個(gè)稅源分局管理，這樣就能做到專業(yè)化、精細(xì)化、科學(xué)化管理相結(jié)合，從而促進(jìn)征管質(zhì)量與稅收收入同步提高。

XX市地稅局LQ

二〇一二年二月十四日 3

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)征管現(xiàn)狀的調(diào)查

**局房地產(chǎn)企業(yè)征管現(xiàn)狀的調(diào)查

我局目前房地產(chǎn)管理全部在**稅務(wù)所實(shí)行重點(diǎn)行業(yè)管理，目前共登記或臨時(shí)注冊(cè)的有**戶企業(yè)，2010年共繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等****萬(wàn)元，2011年截止七月份房地產(chǎn)企業(yè)共繳納各項(xiàng)稅費(fèi)****萬(wàn)元。我縣房地產(chǎn)市場(chǎng)逐步擴(kuò)大，國(guó)家為規(guī)范市場(chǎng)、平抑房?jī)r(jià)，出臺(tái)了一系列針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的政策和措施，規(guī)范和約束房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不良行為，但因房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理秩序比較混亂、納稅人遵從意識(shí)比較薄弱，使其收效甚微，同時(shí)我們的房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作也存在一定的薄弱點(diǎn)。

一、目前房地產(chǎn)管理存在的難點(diǎn)。

目前部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商仍存在采取各種手段隱瞞、轉(zhuǎn)移預(yù)收款收入，虛列或高估成本等混亂現(xiàn)象，房地產(chǎn)投資主體多元化和納稅人的稅法遵從度不高使得稅源監(jiān)控力度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

開(kāi)發(fā)一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，需要經(jīng)過(guò)多個(gè)行政部門(mén)的審批與監(jiān)督，這些部門(mén)都在一定程度上控制了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)信息。但是由于稅務(wù)部門(mén)與這些行政部門(mén)沒(méi)有切實(shí)建立長(zhǎng)期有效的信息交換和溝通制度，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中難以有效地參與管理和監(jiān)控，給房地產(chǎn)企業(yè)造成了偷逃稅的機(jī)會(huì)。另外房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅務(wù)部門(mén)限于人力、物力，對(duì)建筑安裝購(gòu)進(jìn)的各種材料來(lái)源、數(shù)量和價(jià)格難以查實(shí)；房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目標(biāo)數(shù)量、價(jià)格和銷(xiāo)售進(jìn)度難以摸清；銀行對(duì)個(gè)人購(gòu)房按揭貸款的支付時(shí)間和數(shù)額難以控制的現(xiàn)象十分突出，增長(zhǎng)了遏制房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅行動(dòng)的難度。最后是受各種因素的干擾，稅務(wù)部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅違法行動(dòng)打擊力度不夠，往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，沒(méi)有形成稅法的威懾力量，助長(zhǎng)了偷逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延。

近年來(lái)，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)不斷升溫，二手房交易市場(chǎng)逐漸火熱，交易中的稅收征管問(wèn)題也隨之出現(xiàn)。二手房交易涉及稅收金額雖然不大，但多屬個(gè)人交易，納稅人眾多，通過(guò)加強(qiáng)二手房交易過(guò)程中稅收征管，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，必將對(duì)維護(hù)稅收秩序、營(yíng)造優(yōu)良納稅氛圍產(chǎn)生不可估量的效果。因此，如何加強(qiáng)二手房交易中的稅收征管，有效堵塞稅收征管漏洞，成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的難點(diǎn)問(wèn)題。二、二手房交易中存在的主要征管問(wèn)題

（一）二手房交易形式日益增多，稅收征管手段相對(duì)滯后。2005年，《國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào)）規(guī)定：從2005年6月1日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。2006年，根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2006]37號(hào)）規(guī)定：從2006年6日1日起，對(duì)購(gòu)買(mǎi)住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。這些政策的出臺(tái)，導(dǎo)致部分納稅人為逃避納稅義務(wù)，不再采用“買(mǎi)賣(mài)”方式進(jìn)行二手房交易，轉(zhuǎn)而采取“以租代售”、“只公證不過(guò)戶”、“假贈(zèng)與”等多種變相形式，偷逃稅款。據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》報(bào)道，自房產(chǎn)新政實(shí)施以來(lái)，一些二手房交易假借“贈(zèng)與”或“遺產(chǎn)繼承”等方式，偷逃國(guó)家稅款，并出現(xiàn)日益增多趨勢(shì)。據(jù)分析，在這種超常規(guī)增長(zhǎng)贈(zèng)與的背后，不排除為偷逃營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅收而辦理的假贈(zèng)與。而面對(duì)這些虛假的二手房交易花樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)、房管部門(mén)應(yīng)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的征管措施。

（二）二手房交易中相關(guān)涉稅指標(biāo)難以界定。一是成交價(jià)格核實(shí)難。二手房交易是以交易金額為計(jì)稅依據(jù)，買(mǎi)賣(mài)雙方合同價(jià)格的真?zhèn)沃苯佑绊懚愂帐杖搿Ｒ恍┘{稅人為了逃避稅收，合謀降低合同成交價(jià)格。按照法律規(guī)定，計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收。但由于缺乏對(duì)二手房交易價(jià)格信息足夠的掌握，當(dāng)?shù)卣块T(mén)難以制定較為合理的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就難以取得有力證據(jù)證明交易合同的虛假性。

二是自建自用住房屬性確定難?，F(xiàn)行政策規(guī)定：個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)部門(mén)判斷是否為自建自用住房，要通過(guò)房產(chǎn)證、土地使用證與原建房時(shí)的建設(shè)用地規(guī)劃許可、建設(shè)工程規(guī)劃許可及計(jì)劃部門(mén)的立項(xiàng)審批進(jìn)行核對(duì)，業(yè)主戶名一致才能認(rèn)可。但由于許多自建自用住房的個(gè)人在完工辦證后將有關(guān)資料遺失，或?qū)儆谒椒柯?lián)建形式根本沒(méi)有相關(guān)資料，因而導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)不能認(rèn)定。

三是家庭唯一生活用房界定難。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。如何確定家庭唯一生活用房，僅憑稅務(wù)部門(mén)力量不能確切掌握證據(jù)資料，深入調(diào)查難度較大。房管部門(mén)也沒(méi)有現(xiàn)成的歷史資料可供查詢，對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)只能依據(jù)街道或單位出示的相關(guān)證明，將二手房按照家庭唯一生活用房處臵。

（三）二手房交易缺乏有效監(jiān)管

二手房交易涉及多個(gè)部門(mén)，信息共享、監(jiān)督和制約機(jī)制十分重要，僅靠某一個(gè)部門(mén)無(wú)法完成監(jiān)管任務(wù)。一是信息不能共享。目前部門(mén)之間二手房交易的相關(guān)信息交流不暢，不能做到信息共享，部門(mén)間配合不夠，各管其事，缺乏相應(yīng)的聯(lián)合控管制度；二是缺乏相互制約機(jī)制。至今未明確房屋買(mǎi)賣(mài)合同真?zhèn)舞b別的權(quán)力機(jī)關(guān)，也未明確房屋轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的鏈條機(jī)制，以及相關(guān)部門(mén)之間的權(quán)力與義務(wù)，房屋交易的稅收沒(méi)有有效監(jiān)控手段，易導(dǎo)致稅款流失；三是檢查監(jiān)督力度不夠。二手房只憑買(mǎi)、賣(mài)雙方銷(xiāo)售合同是不夠的，只有發(fā)揮稅務(wù)稽查、房管、土地、公安等部門(mén)綜合治稅的作用，才能加大對(duì)二手房交易的個(gè)案進(jìn)行檢查、查處的力度。

三、加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅收管理的對(duì)策及建議

（一）積極宣傳房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策。新的稅收政策出臺(tái)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)加大宣傳力度，提高納稅人依法納稅遵從度。一是加大新聞媒體宣傳。通過(guò)報(bào)刊、電臺(tái)、電視臺(tái)加大對(duì)房地產(chǎn)稅收相關(guān)政策宣傳力度，讓廣大市民了解房地產(chǎn)交易過(guò)程、相關(guān)稅收政策，違規(guī)處罰等系列知識(shí)，做到家喻戶曉。二是加強(qiáng)法制宣傳，通過(guò)典型案例廣泛宣傳稅收違法的法律責(zé)任，提醒市民遵紀(jì)守法。同時(shí)還要公開(kāi)舉報(bào)電話，提高社會(huì)監(jiān)督舉報(bào)力度。

（二）改進(jìn)征管手段，提高征管力度。目前我市已推行不動(dòng)產(chǎn)建筑業(yè)項(xiàng)目管理軟件，就是著重加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和建筑業(yè)基礎(chǔ)信息管理，建立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)檔案和建筑施工單位臺(tái)帳，做到開(kāi)發(fā)一處管理一處，建成一棟登記一棟。特別是要重點(diǎn)抓好發(fā)票管理，實(shí)現(xiàn)以票控稅。凡建筑企業(yè)和施工企業(yè)不開(kāi)具正規(guī)發(fā)票的，開(kāi)發(fā)商和建設(shè)單位不予結(jié)算工程款項(xiàng)；凡開(kāi)發(fā)商銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，不開(kāi)具正規(guī)發(fā)票或不如實(shí)開(kāi)具發(fā)票的，房產(chǎn)土地管理部門(mén)不予辦理房屋產(chǎn)權(quán)證和土地使用證。稅務(wù)部門(mén)也可以委托有關(guān)部門(mén)代征代扣各項(xiàng)稅款。如此一環(huán)扣一環(huán)，只要規(guī)范管理，就能堵塞漏洞，防止稅款流失。

（三）采取有效措施，有效控制虛假交易。合同銷(xiāo)售價(jià)是征稅機(jī)關(guān)有效控制二手房交易過(guò)程中涉稅金額的重要一環(huán)。一是對(duì)合同銷(xiāo)售價(jià)格與測(cè)定價(jià)接近的實(shí)行查驗(yàn)征收。對(duì)二手房交易中能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)后，實(shí)行查驗(yàn)征收營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和印花稅。二是對(duì)合同銷(xiāo)售價(jià)明顯低于市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)又無(wú)正當(dāng)理由的，實(shí)行核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)不同地段、樓盤(pán)、結(jié)構(gòu)、樓層等比對(duì)當(dāng)?shù)卣虾鯐r(shí)宜的、權(quán)威的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)，核定征收營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、契稅和印花稅。三是舉報(bào)與查處并舉。加大群眾對(duì)二手房虛假合同銷(xiāo)售、虛假贈(zèng)與、騙取稅收減免的舉報(bào)力度，并對(duì)舉報(bào)人實(shí)施一定獎(jiǎng)勵(lì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門(mén)對(duì)有意虛假交易進(jìn)行偷、逃稅的，采取聯(lián)合行動(dòng)，加大綜合檢查、處罰力度，達(dá)到處罰一個(gè)、整治一方的目的。

（四）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化軟件管理。加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合，對(duì)房地產(chǎn)稅收實(shí)施一體化軟件管理是從源頭上加強(qiáng)二手房交易稅收控管的重要途徑。一是由地方政府牽頭組織地稅、財(cái)政、計(jì)劃、國(guó)土、房管、城建等相關(guān)部門(mén)，要做到網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享，保證稅務(wù)部門(mén)能夠及時(shí)收集到房地產(chǎn)企業(yè)的各類信息，只有稅網(wǎng)周密，偷逃稅者才無(wú)可乘之機(jī)。明確各部門(mén)工作職責(zé)，房管、國(guó)土、城建等部門(mén)每半年對(duì)各地段房產(chǎn)交易平均價(jià)格進(jìn)行測(cè)算，報(bào)當(dāng)?shù)卣_定后公布，同時(shí)制定具體的處罰措施，由政府指定專門(mén)機(jī)構(gòu)監(jiān)督執(zhí)行，確保稅務(wù)部門(mén)對(duì)住宅性質(zhì)（普通與非普通）、成交價(jià)格能及時(shí)科學(xué)確定。二是通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)涉及的各職能部門(mén)的管理職責(zé)的劃分，爭(zhēng)取相關(guān)部門(mén)的配合，發(fā)揮職能部門(mén)的管理優(yōu)勢(shì)，堵塞稅收漏洞。計(jì)劃部門(mén)要將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)立項(xiàng)審批及投資計(jì)劃定期向稅務(wù)部門(mén)通報(bào)；國(guó)土部門(mén)要憑完稅憑證和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)發(fā)票辦理土地使用證；城建部門(mén)應(yīng)將辦理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的施工許可證開(kāi)具情況定期向稅務(wù)部門(mén)通報(bào)；房管部門(mén)必須憑納稅人的完稅憑證，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票方可辦理房屋權(quán)屬登記或變更登記，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”；地稅部門(mén)根據(jù)各部門(mén)提供的信息實(shí)施稅收征管。各部門(mén)的信息應(yīng)全部納入軟件聯(lián)網(wǎng)管理，及時(shí)整理、歸集、比對(duì)，建立房地產(chǎn)管理的綜合信息庫(kù)，并及時(shí)將有關(guān)信息反饋給各部門(mén)，逐步實(shí)現(xiàn)各部門(mén)間最大程度的信息共享。同時(shí)，地稅部門(mén)還要充分利用房地產(chǎn)管理信息庫(kù)，及時(shí)判斷納稅人房屋性質(zhì)，掌握稅源變化情況，調(diào)整工作重點(diǎn)；對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)行單項(xiàng)管理，采取一戶一檔形式，跟蹤監(jiān)控商品房的銷(xiāo)售進(jìn)度、辦理產(chǎn)權(quán)證情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。三是定期召開(kāi)各相關(guān)部門(mén)的聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)情況、反饋信息、研究對(duì)策。不僅對(duì)現(xiàn)有的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行信息共享，還要對(duì)以往的建設(shè)項(xiàng)目資料進(jìn)行收集，整合資源，對(duì)房屋用途改變情況進(jìn)行跟蹤管理。

第三篇：我縣資源稅征收管理現(xiàn)狀

我縣資源稅征收管理現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及加強(qiáng)

資源稅征收管理的意見(jiàn)

一、資源稅稅種簡(jiǎn)介《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》經(jīng)1993年12月25日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第139號(hào)發(fā)布，《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例〉的決定》已經(jīng)2011年9月21日國(guó)務(wù)院第173次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年11月1日起施行。

（2011年10月31日）發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從2011年11月1日起，石油、天然氣將在全國(guó)范圍內(nèi)“從價(jià)征收”，稅率定為5%。

1、資源稅納稅人

在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人

2、資源稅扣繳義務(wù)人

在某些情況下，可由收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位代為扣繳稅款

3、資源稅征稅范圍

原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦稅范圍原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類。

4、資源稅改革

（1）水資源、黃金、地?zé)豳Y源、森林資源將納入資源稅目

（2）、計(jì)征方式從“從量”到“從價(jià)”

資源稅改革除了擴(kuò)大征收范圍，改革計(jì)征方式也成為多年來(lái)業(yè)界的共識(shí)。

從量定額征收在價(jià)格變動(dòng)不大的情況下無(wú)所謂，可是這幾年價(jià)格變動(dòng)很快。

二、我縣資源現(xiàn)狀

針對(duì)我縣資源情況我到土地局了解了有關(guān)情況，我見(jiàn)到了土地局礦管股股長(zhǎng)彭傳志，他向我介紹了我縣資源情況（就我想了解的情況做了介紹）

我縣在古榆付家在探礦階段，預(yù)計(jì)煤儲(chǔ)量為10億噸、煤層氣為70-100億立方、石油不詳，短時(shí)間不能開(kāi)采。在亮中正在辦理開(kāi)采之中，預(yù)計(jì)煤儲(chǔ)量1.7億噸、煤層氣

3.7億噸。另外我縣還有無(wú)數(shù)的地?zé)豳Y源，比如正在勘探的新城區(qū)的地?zé)嵋约伴L(zhǎng)發(fā)附近的地?zé)帷?/p>

關(guān)于非金屬礦方面

1、建筑石材、筑路用的花崗巖每年開(kāi)采量為30萬(wàn)立

方米（理論稅額為90萬(wàn)元）

2、石灰石每年開(kāi)采量為23萬(wàn)噸（1立方米=2.6噸，理論稅額為17.69萬(wàn)元）我縣花崗巖和石灰石分布在東部山區(qū)下二臺(tái)子鎮(zhèn)、雙廟子鎮(zhèn)、泉頭鎮(zhèn)、昌圖鎮(zhèn)。泉頭鎮(zhèn)有五家石場(chǎng)（管戶劉景祥），昌圖鎮(zhèn)有四家石場(chǎng)（管理員費(fèi)東輝）管理科有1戶石場(chǎng)。

3、粘土

全縣范圍內(nèi)共有磚廠35家，其中八面城分局管轄12家（其中老四平光輝磚廠正在辦理廢業(yè)），寶力8家，雙廟子1家，昌圖鎮(zhèn)3家，老城2家，亮中2家，付家2家，四合4家，金家1家。每年有生產(chǎn)大約7億塊紅磚的用土量（理論稅額700萬(wàn)元），平均每戶大約生產(chǎn)紅磚2000萬(wàn)塊紅磚。

4、礦泉水

我縣有2家礦泉水廠，毛家店有一家設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為年3萬(wàn)立方米（沒(méi)開(kāi)始生產(chǎn)），亮中的望梅礦泉水廠，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為年7.92萬(wàn)立方米。

5、河沙

河沙屬于水利局管轄的范圍，我和水利局的主管局長(zhǎng)石曉海通了電話，了解到我縣沒(méi)有一家是政府主管部門(mén)批準(zhǔn)的河沙廠，如果采伐全是非法，且2011年對(duì)曲家的挖沙廠進(jìn)行了清理。

三、我縣資源稅征收管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

我縣2011年全縣入庫(kù)資源稅1160萬(wàn)元，其中昌圖

鎮(zhèn)分局813萬(wàn)元，老城分局4萬(wàn)元，八面分局29萬(wàn)元，亮中分局2萬(wàn)元，金家分局16萬(wàn)元，四合分局7萬(wàn)元，寶力分局10萬(wàn)元，雙廟子分局254萬(wàn)元，付家分局18萬(wàn)余，管理科7萬(wàn)元。從稅目看2011年石灰石稅目資源稅77萬(wàn)元，粘土102.7萬(wàn)元（平均每個(gè)磚廠繳納資源稅2.93萬(wàn)元，實(shí)際上平均每個(gè)磚廠1萬(wàn)元還差不多），其他969.5萬(wàn)元（不知道從何而來(lái)的稅收，姑且叫神來(lái)之筆吧）。其實(shí)際稅收收入為110萬(wàn)元左右，其他1000萬(wàn)元基本為虛增。

我們縣花崗巖和石灰石是由泉頭的昌圖縣泉民爆器材有限公司進(jìn)行代扣代繳，其方式是石場(chǎng)的老板在買(mǎi)炮藥前先到所在分局交資源稅，之后拿完稅證明購(gòu)買(mǎi)炮藥，據(jù)孟爽經(jīng)理介紹2011年代扣稅款77多萬(wàn)元，和土地局提供的數(shù)據(jù)理想稅額107.69萬(wàn)元相比差37.69萬(wàn)元，可以說(shuō)差距不大，說(shuō)明孟經(jīng)理給我們局做的工作很到位，差距可能出在機(jī)器作業(yè)水平提高，增加了單位開(kāi)采量。另在孟經(jīng)理那里了解的情況知道采石三分之二為花崗巖，三分之一為石灰石，和土地局提供的情況也是一致，但我縣征收的資源稅目中只有石灰石。

土地局提供我縣紅磚生產(chǎn)量為7億塊，平均每家生產(chǎn)2000萬(wàn)塊的說(shuō)法現(xiàn)實(shí)嗎？我們 可以從我們自

己的調(diào)研中得到證實(shí)，通過(guò)多方證實(shí)每度電可以生產(chǎn)80—100塊紅磚，通過(guò)計(jì)算也可以得到7億塊的生產(chǎn)量，那么實(shí)際征收的和理想的700萬(wàn)稅收相比差600萬(wàn)稅收收入沒(méi)有到位，這就是我們工作的奮斗目標(biāo)，也是我們?cè)谫Y源稅上過(guò)去的不足，需要我們努力的方向。

另外從孟經(jīng)理那里了解的情況得知 在我縣境內(nèi)

建設(shè)方在各標(biāo)段的施工中，利用推平對(duì)在我縣境內(nèi)建設(shè)方在各標(biāo)段的施工中，利用推平、開(kāi)采土石山所產(chǎn)生的土石填充路基所產(chǎn)生的土石填充路基，這部分零散稅源流失嚴(yán)重。

四、存在問(wèn)題原因（簡(jiǎn)單分析）

1、缺乏工作的指導(dǎo)性

舉個(gè)簡(jiǎn)單例子會(huì)議室編排坐號(hào)，大家就知道坐哪里了，開(kāi)會(huì)就會(huì)成功，工作也是一樣，有了指導(dǎo)性就有了方向，有了奮斗目標(biāo)，否則就是一盤(pán)散沙。所以我們必須在局黨組的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展各項(xiàng)工作，才能做好各項(xiàng)工作

2、需要科學(xué)的指導(dǎo)性

再舉個(gè)例子，專業(yè)運(yùn)動(dòng)員和業(yè)余運(yùn)動(dòng)員的的主要區(qū)別在那？可能大家想的是水平，其實(shí)本質(zhì)區(qū)別在于是否有目的的運(yùn)動(dòng)，清楚自己在努力做什么，達(dá)到什么目標(biāo)，而不是一暴十寒無(wú)針對(duì)性。

3、缺乏監(jiān)督機(jī)制

五、加強(qiáng)資源稅征收管理的思路

1、制定紅磚行業(yè)征收管理的指導(dǎo)性意見(jiàn)

其實(shí)紅磚行業(yè)主要明確三項(xiàng)指標(biāo)就可以解決問(wèn)題第一核定其產(chǎn)量，通過(guò)每度電生產(chǎn)80—100塊紅磚就可以測(cè)定，必要時(shí)蹲點(diǎn)和到場(chǎng)地具體實(shí)驗(yàn)就可以驗(yàn)證，第二個(gè)指標(biāo)計(jì)稅土地面積的確定，第三個(gè)指標(biāo)工人人數(shù)的確定，這三個(gè)指標(biāo)確定了基本就可以確定每個(gè)磚廠的稅收。當(dāng)然首先要考慮磚廠的 盈利水平，一般可以接受的盈利水平是每塊磚盈利3分錢(qián)了，利潤(rùn)率大約在15%，那么全縣7億紅磚產(chǎn)量的水平總的盈利為2100萬(wàn)元，那么在此基礎(chǔ)上來(lái)考慮我們稅收增長(zhǎng)的幅度，通過(guò)系統(tǒng)思考總的增長(zhǎng)水平，在具體分析每個(gè)磚廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，我考慮這才是可行的方案。

2、強(qiáng)化炮藥代扣代繳資源稅的管理

其實(shí)全省范圍內(nèi)這種征收的方法很多，我們可以借鑒一下其他縣市的做法，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，發(fā)揚(yáng)過(guò)去先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，再請(qǐng)示指導(dǎo)，級(jí)稅政部門(mén)的，更要充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)干部的積極性，這樣上下結(jié)合，內(nèi)外結(jié)合，努力把這項(xiàng)工作做好。

3、充分發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅組織的作用，清理對(duì)在我縣境內(nèi)建

設(shè)方在各標(biāo)段的施工中，利用推平、開(kāi)采土石山所產(chǎn)生的土石填充路基的稅源。

綜合業(yè)務(wù)二科

二0一二年四月八日

第四篇：我國(guó)資源稅現(xiàn)狀、問(wèn)題及改革內(nèi)容的研究（范文）

我國(guó)資源稅現(xiàn)狀、問(wèn)題及改革內(nèi)容的研究

摘要：這段時(shí)間，霧霾已經(jīng)困擾我國(guó)大江南北，環(huán)境污染十分嚴(yán)重，環(huán)境的治理更是刻不容緩。資源稅作為我國(guó)稅制體系中重要的一部分，對(duì)于我國(guó)環(huán)境污染、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型有著重要的促進(jìn)作用。近年來(lái)，我國(guó)資源稅經(jīng)過(guò)幾次改革，已經(jīng)逐漸完善，但是其作用發(fā)揮不明顯，仍存在很多問(wèn)題，文章通過(guò)分析我國(guó)資源稅制的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出了一些改革資源稅的改革的建議。

關(guān)鍵字：資源稅；現(xiàn)狀；問(wèn)題；改革

一、緒論

（一）資源稅簡(jiǎn)介

資源稅是環(huán)境稅收的重要組成部分，是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。從理論上可區(qū)分為對(duì)絕對(duì)礦租課征的一般資源稅和對(duì)級(jí)差礦租課征的級(jí)差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，即所有開(kāi)采者開(kāi)采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅；同時(shí)，開(kāi)采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。

資源在我國(guó)的稅收體制中有著重要的地位，主要表現(xiàn)為在調(diào)節(jié)資源極差收入,提高資源利用率,彌補(bǔ)資源開(kāi)采造成的環(huán)境污染和破壞的負(fù)外部性等等方面都起到了十分重要的作用。尤其是在大力倡導(dǎo)科學(xué)發(fā)展觀的今天,為了環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型,資源稅的改革更是勢(shì)在必行。

（二）資源稅發(fā)展歷程

建國(guó)初期，我國(guó)的資源稅實(shí)行的是資源無(wú)償開(kāi)采制度而未開(kāi)征，到了1984年，我國(guó)開(kāi)始開(kāi)征資源稅。在1984年的稅改中開(kāi)始施行《資源稅條例草案》，對(duì)原油、天然氣、煤炭和鐵礦石進(jìn)行征稅。此時(shí)開(kāi)征資源稅是以實(shí)際銷(xiāo)售收入為計(jì)稅依據(jù)的，1984年資源稅開(kāi)征的初衷僅是調(diào)節(jié)級(jí)差收益。在《資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定》中就明確表示以實(shí)際銷(xiāo)售收入為計(jì)稅依據(jù)，按照礦山企業(yè)的利潤(rùn)率實(shí)行超率累進(jìn)征收，其宗旨就是調(diào)節(jié)開(kāi)發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開(kāi)發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。

到了1994年，我國(guó)進(jìn)行了一次全國(guó)性大規(guī)模的財(cái)稅體制改革，在資源稅方面，對(duì)1984年的資源稅進(jìn)行了重大修改。財(cái)政部于1993年12月30日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。這次改革主要在以下幾個(gè)方面做了較大調(diào)整：一是恢復(fù)和擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，將實(shí)際征稅范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦和鹽等七個(gè)類別，同時(shí)取消了鹽稅；二是拓寬了資源稅納稅人的范圍，將資源稅的納稅人拓展為在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；三是改變稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定辦法，在沿用原有從量定額征稅辦法的基礎(chǔ)上，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展變化，對(duì)稅額進(jìn)行了重新核定；四是以應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量(銷(xiāo)售和自用數(shù)量)為計(jì)稅依據(jù)；五是規(guī)范了納稅地點(diǎn)，明確規(guī)定資源稅的納稅地點(diǎn)在采掘地。

近幾年來(lái)，我國(guó)在資源稅方面也進(jìn)行了一些調(diào)整，例如從2004年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣，錳礦石等部分品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)；2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)了全額征收；2007年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在3月份上調(diào)了焦煤資源稅率、調(diào)整了鹽資源稅收政策，又在7月份下發(fā)通知，規(guī)定自8月1日起對(duì)鉛、鋅礦石、銅礦石以及鎢礦石產(chǎn)品資源稅率加以提高。從這些調(diào)整上我們可以看出，資源稅并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)根本上的變革。我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與1994年稅制改革時(shí)的已經(jīng)大不相同，因此作為宏觀調(diào)控手段之一的資源稅制應(yīng)當(dāng)隨著

經(jīng)濟(jì)條件的改變進(jìn)行相應(yīng)的變革。2010年，資源稅改革開(kāi)始升溫。溫家寶總理在2010年的《政府工作報(bào)告》中提出要“加快資源稅改革”，發(fā)改委《發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)》中也明確指出，出臺(tái)資源稅改革方案，研究開(kāi)征環(huán)境稅的方案。2010年6月1日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定》，并于發(fā)布之日起施行。資源稅改革率先在新疆進(jìn)行，標(biāo)志著我國(guó)資源稅改革邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

資源稅是環(huán)境稅收的重要組成部分，通過(guò)征收資源稅，可以將開(kāi)采、利用資源的外部成本內(nèi)部化，提高資源利用效率，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。這些年的改革已經(jīng)讓資源稅逐步獲得了完善，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)前，我國(guó)可持續(xù)發(fā)展遭遇資源瓶頸制約，資源稅制還需要進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)改革。

（三）關(guān)于資源稅的國(guó)內(nèi)研究綜述

國(guó)內(nèi)研究資源稅的專家學(xué)者很多,他們大多是從理論上分析我國(guó)現(xiàn)行煤炭資源稅實(shí)施中存在的一些問(wèn)題,并提出自己的觀點(diǎn)和改革建議,以對(duì)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的研究為主。下面三種觀點(diǎn)囊括了國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者對(duì)資源稅的研究意見(jiàn)。

1、取消資源稅

鮑榮華等(1998)認(rèn)為礦產(chǎn)資源稅的實(shí)際征收違背了其開(kāi)征的初衷,起不到調(diào)節(jié)礦山級(jí)差收益的目的;我國(guó)礦產(chǎn)資源稅與其他礦業(yè)稅收發(fā)生重復(fù),建議取消征收資源稅或者仍保留此稅種,而采取零稅率

征收。張舉鋼等(2007)認(rèn)為我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其征收目的,也未體現(xiàn)國(guó)家的所有者權(quán)益,已經(jīng)失去了其存在的理論基礎(chǔ)。建議逐步廢除資源稅,采用靠市場(chǎng)機(jī)制和明晰產(chǎn)權(quán)的方法完善礦產(chǎn)資源的有償使用,實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的國(guó)家所有權(quán)。李顯冬(2006)也明確提出取消資源稅,完善資源補(bǔ)償費(fèi)的征收,改革礦山企業(yè)增值稅,降低礦產(chǎn)企業(yè)所得稅基數(shù)等政策措施和建議。

袁懷雨等(2000)認(rèn)為資源稅“名不正”,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)“實(shí)不符”。因此,應(yīng)取消資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),開(kāi)征權(quán)利金,由國(guó)家礦管部門(mén)征收。關(guān)鳳峻(2001)從土地的剩余征稅出發(fā),明確指出資源稅沒(méi)有立稅的理論依據(jù),補(bǔ)償費(fèi)理論解釋存在錯(cuò)誤,也建議取消資源稅和現(xiàn)在的補(bǔ)償費(fèi),設(shè)立權(quán)利金制度。最初殷燚(2003)也認(rèn)為,我國(guó)現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅實(shí)際上是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式。前者屬于從價(jià)征收的權(quán)利金,后者屬于從量征收的權(quán)利金,我國(guó)實(shí)際上在重復(fù)征收權(quán)利金,建議取消“稅”“費(fèi)”,重新建立“權(quán)利金”制度。而后來(lái)殷燚等(2006)認(rèn)為,對(duì)采礦權(quán)持有者征收絕對(duì)地租性質(zhì)的資源稅可實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的有償開(kāi)采;對(duì)資源條件優(yōu)越者征收超額利潤(rùn)稅(即礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))可使采礦者平等競(jìng)爭(zhēng),二者分開(kāi)征收符合國(guó)際通行做法。

2、將資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并

王廣成(2002)認(rèn)為,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)后的部分超額收益的征收,資源稅是對(duì)礦產(chǎn)資源級(jí)差收益的征收,二者都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式,所以,應(yīng)將二者合一,以資源稅或資源租金的形式從量計(jì)征。龔輝文等(2002)提出完全相同的觀點(diǎn)。而肖興志等(2006)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采取將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、城市水資源費(fèi)并入資源稅,完善資源稅收體系,擴(kuò)大資源稅征收范圍,調(diào)整資源稅計(jì)稅依據(jù),提高資源稅稅負(fù)水平。侯曉靖(2007)也認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的資源稅沒(méi)有達(dá)到最初制定資源稅的目標(biāo),資源稅的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)征方法不合理,稅率過(guò)低等問(wèn)題導(dǎo)致了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。因此,建議合并資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),擴(kuò)大資源稅的征收范圍,并采用從價(jià)征收的方法。

3、維持稅費(fèi)分征格局,對(duì)資源稅進(jìn)行改革

程素萍等(2000)認(rèn)為,資源稅征收額度應(yīng)充分考慮礦石資源條件的差異及開(kāi)采條件、地理位置和自然環(huán)境的差異,以實(shí)現(xiàn)礦山與其他行業(yè)以及同行業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)。馮菱君等(2003)也認(rèn)為現(xiàn)行資源稅不利于對(duì)不可再生資源的合理開(kāi)采、節(jié)約使用和有效配置,也不利于礦山企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和可持續(xù)發(fā)展,因而建議建立統(tǒng)一規(guī)范的礦山企業(yè)稅費(fèi)體系。相反,張曉東等(2004)認(rèn)為,在煤炭?jī)r(jià)格不斷攀升的背景下,資源稅負(fù)過(guò)低導(dǎo)致煤炭行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻過(guò)低,現(xiàn)行資源稅不能將資源級(jí)差收入及時(shí)足額轉(zhuǎn)化為國(guó)家稅收,而是轉(zhuǎn)化為企業(yè)和個(gè)人的暴利,這是出現(xiàn)礦難頻發(fā)和收入畸富畸貧的一個(gè)重要體制性因素。

鄭愛(ài)華等(2000)認(rèn)為,我國(guó)征收資源稅的理論依據(jù)不充分,與礦產(chǎn)資源價(jià)格內(nèi)涵相沖突,也沒(méi)有考慮資源差異,所以,我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革勢(shì)在必行。劉權(quán)衡等(2006)認(rèn)為,把資源稅制度列入礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采制度內(nèi),就是對(duì)國(guó)民生產(chǎn)這一稅本征稅,而通常認(rèn)為稅源應(yīng)來(lái)自于國(guó)民收入而不應(yīng)來(lái)自于稅本,因而認(rèn)為征收“特別收益金”即

“暴利稅”才是資源稅制度改革方向。段治平等(2005)認(rèn)為礦產(chǎn)資源稅應(yīng)該以利潤(rùn)為基礎(chǔ),按照礦產(chǎn)資源條件和開(kāi)采回收率,核定資源稅率。張媛(2005)認(rèn)為我國(guó)資源稅稅收范圍過(guò)窄,計(jì)稅依據(jù)不合理,這都會(huì)引起資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。建議擴(kuò)大資源稅的征稅范圍,并且建議按儲(chǔ)量計(jì)稅。侯清俠(2007)認(rèn)為煤炭資源稅應(yīng)該建立與資源利用水平掛鉤的浮動(dòng)費(fèi)率制度,并且根據(jù)不同采區(qū)回采率實(shí)行不同的累進(jìn)費(fèi)率。而孫鋼(2007)提出稅、費(fèi)性質(zhì)不同,作用領(lǐng)域與發(fā)揮功能都不同,在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下,一味追求稅費(fèi)合一不一定是明智的選擇。因此,他主張?jiān)诮窈筝^長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),稅費(fèi)并存應(yīng)是我國(guó)資源稅制度改革的一個(gè)基本思路,各自發(fā)揮不同的調(diào)節(jié)作用,但是資源稅應(yīng)實(shí)行“從量定額”與“從價(jià)定率”并存的征收方式。李新心(2008)則建議提高資源稅稅負(fù),并且采用從價(jià)征收的方式。商藝(2008)也認(rèn)為,我國(guó)資源稅應(yīng)該由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,并適當(dāng)?shù)奶岣哔Y源稅稅率,這樣可以提高資源的使用成本,既有助于通過(guò)稅收調(diào)節(jié)資源利用,也有助于政府稅收的增加。任佳寶(2009)也建議,將資源稅計(jì)征方法由“從量征收”改為“從價(jià)征收”,并且根據(jù)資源的實(shí)際情況實(shí)行浮動(dòng)稅率。

二、我國(guó)資源稅現(xiàn)狀介紹

（一）現(xiàn)行資源稅概述

資源是人類賴以生存的天然來(lái)源，是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要素，但是資源具有稀缺性，因此當(dāng)資源高效、永續(xù)利用時(shí)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在我國(guó)，眾多的人口以及相對(duì)稀缺的資源使得我國(guó)的人均資源占有率不高，同時(shí)我國(guó)的資源利用率也比較低。而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增長(zhǎng)而來(lái)的能耗和環(huán)境壓力等問(wèn)題都在不斷的促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)軌，而資源類產(chǎn)品帶來(lái)的贏利需要對(duì)環(huán)境破壞和國(guó)富流失作出補(bǔ)償，而原有的資源稅制已經(jīng)不能適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)變化的需要。

我國(guó)資源稅開(kāi)征的初衷是為了調(diào)節(jié)貧富礦的級(jí)差收入。最初這個(gè)目標(biāo)得到了實(shí)現(xiàn)，但是近年來(lái)石油等資源價(jià)格的暴漲，出現(xiàn)了資源價(jià)高稅低、稅收極少的局面。其他應(yīng)稅資源品的價(jià)格也出現(xiàn)了類似情況。幅度較小的資源稅稅額調(diào)整，根本無(wú)法達(dá)到調(diào)節(jié)級(jí)差收入的目的。過(guò)低的資源稅意味著資源的開(kāi)采利用沒(méi)有得到足額的補(bǔ)償，必然導(dǎo)致對(duì)資源的掠奪性開(kāi)采，不利于資源的節(jié)約利用。

（二）現(xiàn)行資源稅主要特點(diǎn)

資源稅總體的征收原則可概括為“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”，即所有開(kāi)采者開(kāi)采的所有應(yīng)稅資源產(chǎn)品都應(yīng)繳納資源稅；同時(shí)，開(kāi)采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。與貨物和勞務(wù)稅、所得稅等稅類相比，現(xiàn)行資源稅主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、具有特定的征收范圍。

從廣義上講，人力、物力、財(cái)力都是資源，但在理論上作為資源稅的征稅對(duì)象限于具有商品屬性的自然資源，如礦藏、水源、森林、山嶺、草原、灘涂等。中國(guó)現(xiàn)行資源稅只對(duì)完全商品化的礦產(chǎn)品和鹽征稅。而礦產(chǎn)品和鹽又限于這些產(chǎn)品開(kāi)采階段的自然產(chǎn)品，對(duì)其深加工產(chǎn)品不征收資源稅。目前在中國(guó)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用

稅與上述對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收的資源稅，都具有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的特性，在理論上它們共同構(gòu)成了資源稅類。其主要區(qū)別就是城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅只是對(duì)單一的土地征稅，而資源稅課征的自然資源品種相對(duì)要廣泛得多。

2、兼具強(qiáng)制性和有償性的特征。

在我國(guó)，國(guó)家既是自然資源的所有者，又是政治權(quán)力的行使者。資源稅實(shí)質(zhì)上是國(guó)家憑借其政治權(quán)力和對(duì)自然資源的所有權(quán)雙重權(quán)力對(duì)開(kāi)采者征收的一種稅，因而兼有強(qiáng)制性和有償性的特征。

3、從量定額征稅。

現(xiàn)行資源稅按噸、立方米等自然計(jì)量單位確定應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額，從量定額征收，而不是像多數(shù)稅種那樣從價(jià)定率征收。從量定額征收方法具有簡(jiǎn)便易行、征納成本低的優(yōu)點(diǎn)，但也有調(diào)整不及時(shí)帶來(lái)的資源稅幾乎沒(méi)有價(jià)格彈性的缺陷。

4、實(shí)行差別稅額，分檔進(jìn)行調(diào)節(jié)。

現(xiàn)行資源稅基本上是根據(jù)資源開(kāi)采條件(包括資源品位、儲(chǔ)量、開(kāi)采難易等)的優(yōu)劣并適當(dāng)兼顧企業(yè)負(fù)擔(dān)能力而確定差別稅額的，以調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。增值稅、消費(fèi)稅等貨物和勞務(wù)稅一般只是一個(gè)產(chǎn)品或若干產(chǎn)品(行業(yè))適用一個(gè)稅率，而資源稅對(duì)同一個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品可按不同開(kāi)采者的資源狀況設(shè)計(jì)幾個(gè)甚至更多檔次的稅率，這是資源稅最顯著的一個(gè)特征。資源稅既可以橫向調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品之間的級(jí)差收入(如目前原煤的最高單位稅額低于原油的最低單位稅額)，又可以縱向

調(diào)節(jié)同一產(chǎn)品內(nèi)部的級(jí)差收入(如原油的資源稅率按不同條件的采油企業(yè)從每噸8元到30元不等)。

三、我國(guó)現(xiàn)行資源稅主要問(wèn)題分析

(一)資源征稅范圍較狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮

理論上來(lái)說(shuō)，資源稅制應(yīng)當(dāng)是對(duì)大多自然資源進(jìn)行稅收的課征，但是我國(guó)目前的資源稅征稅范圍過(guò)窄。從資源稅開(kāi)征的目的來(lái)看，現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦等六種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。像土地、動(dòng)物、森林等自然資源卻未納入資源稅的征收范圍。這就不符合稅收的財(cái)政原則和公平原則，不僅難以遏制對(duì)其他自然資源的過(guò)度開(kāi)采，而且使利用資源生產(chǎn)的下游產(chǎn)品的比價(jià)不合理，進(jìn)而刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采和使用。

（二）現(xiàn)行資源稅在總稅收中所占比例過(guò)小，資源稅的單位稅額過(guò)低。

由于資源在市場(chǎng)中一般價(jià)格由劣等資源價(jià)格決定，所以，我國(guó)現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級(jí)差收入。資源稅負(fù)過(guò)輕會(huì)造成企業(yè)對(duì)資源的大量浪費(fèi)、資源利用率低下，不能發(fā)揮資源稅保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用。從全球資源的緊缺、資源價(jià)格的不斷上揚(yáng)來(lái)看，我國(guó)擴(kuò)大資源稅征稅范圍、不斷調(diào)整資源稅征收比例非常必要。

（三）計(jì)稅依據(jù)不合理，依據(jù)有待改進(jìn)

我國(guó)資源稅在計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定上也存在一些問(wèn)題。自1994年稅制改革，資源稅沿襲了原以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的計(jì)稅方法。納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，是以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅依據(jù)，而納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這樣來(lái)看，首先，從量計(jì)征的資源稅征稅方式對(duì)資源的差異并未充分考慮，調(diào)節(jié)力度不夠。其次，對(duì)企業(yè)以銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量為依據(jù)征收而對(duì)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的資源實(shí)行不征稅的政策，會(huì)使開(kāi)采企業(yè)忽視資源的保護(hù)和有效利用，其直接后果就是相當(dāng)一部分資源開(kāi)采企業(yè)，因不愿投入更多的成本用于礦產(chǎn)資源的深入開(kāi)采，造成開(kāi)采浪費(fèi)，嚴(yán)重破壞了礦產(chǎn)資源的有效利用。此外，資源稅從量征收方式使得稅款繳納與資源產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格變化沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)，無(wú)法起到稅收原本的調(diào)節(jié)作用。由此可見(jiàn)，雖然從征管的角度看，按銷(xiāo)量征稅具有簡(jiǎn)便易行、征管費(fèi)用相對(duì)較低等優(yōu)點(diǎn)，但是從資源稅的征稅目的看則是不可取的。從量定額計(jì)征方式使資源稅喪失了對(duì)資源級(jí)差收入的“自動(dòng)調(diào)節(jié)”功能，割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全喪失了“彈性”。

（四）資源稅的收入分配體制不合理

現(xiàn)階段，我國(guó)有關(guān)稅法中規(guī)定資源稅屬于共享稅，但實(shí)際上除國(guó)家稅務(wù)總局、海洋石油稅務(wù)管理局管理征收海洋石油資源稅，其他的資源稅屬于地方稅務(wù)局征收。這樣，一方面刺激地方政府對(duì)本地區(qū)資源的過(guò)度開(kāi)采，造成資源的極大浪費(fèi)，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)資源分布很不均衡，資源稅劃為共享稅，對(duì)那些資源缺乏的地區(qū)

不公平，也不利于資源豐富地區(qū)改變靠自然資源獲得財(cái)政收入的觀念。另一方面因?yàn)橘Y源開(kāi)采所造成的生態(tài)環(huán)境破壞支出全部由地方財(cái)政收入支撐，難以調(diào)動(dòng)地方政府保護(hù)本地區(qū)自然資源、生態(tài)環(huán)境的積極性。應(yīng)當(dāng)建立資源稅稅收收入返還體制，由中央政府將部分資源稅稅收收入返還地方政府，地方政府利用這一返還資金，建立一整套的資源開(kāi)發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制。此外礦產(chǎn)資源稅費(fèi)性質(zhì)不明，資源稅與礦區(qū)使用費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)之間劃分依據(jù)不合理，功能不協(xié)調(diào)，不能有效維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。(五)資源稅減免政策較多，調(diào)節(jié)作用衰退

從財(cái)政角度看，資源稅優(yōu)惠是以政府直接放棄和讓渡部分稅收收入為代價(jià)的，導(dǎo)致地方政府收入中規(guī)范性的稅收減少。從市場(chǎng)角度看，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在地域性減免政策，這類減免政策顯然不利于地區(qū)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。從征稅對(duì)象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開(kāi)采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，這種減免政策不利于經(jīng)營(yíng)不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。從資源配置看，資源稅減免最終使得資源配置向那些在開(kāi)發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。從國(guó)家資源基礎(chǔ)角度看，資源稅優(yōu)惠政策將對(duì)資源開(kāi)采者產(chǎn)生暗示作用，有進(jìn)一步刺激自然資源過(guò)度開(kāi)采之嫌，不利于資源保護(hù)?，F(xiàn)行資源稅的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件和級(jí)差收入，不考慮資源開(kāi)采對(duì)環(huán)境的影響，降低了資源稅的實(shí)際稅負(fù)，難于激勵(lì)納稅人對(duì)資源的合理開(kāi)采和利用。

四、對(duì)我國(guó)資源稅改革的思考

（一）加大資源稅的征收范圍

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及全球資源的日益緊缺，對(duì)自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來(lái)越重要，因此，依照發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大到所有礦藏資源和非礦藏資源，可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源以及動(dòng)植物資源等。而當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過(guò)窄，僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。因此在設(shè)計(jì)稅目的時(shí)候，資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林水、動(dòng)植物等自然資源，特別是將不可再生資源或再生周期較長(zhǎng)、難度較大的資源，稀缺的再生資源以及資源供給缺乏、不宜大量消耗的“綠色”資源產(chǎn)品納入征收范圍納入征收范圍?？蓪ⅰ八Y源費(fèi)”改為“水資源稅”，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。

（二）計(jì)征方式的改革

目前，我國(guó)的資源稅是按照從量征收的原則征稅，即按照開(kāi)采量或者自用量來(lái)確定征稅的多少。資源稅的改革，擬按照從價(jià)征收的方式來(lái)征稅，即固定稅率，征收比例稅。如果只按照比例稅率來(lái)征收，礦產(chǎn)和鹽產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變化，資源稅雖然稅率固定，但稅額會(huì)跟著銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生相應(yīng)變化，與市場(chǎng)行情的變動(dòng)緊密聯(lián)系。但是統(tǒng)一

按照銷(xiāo)售價(jià)來(lái)定率征稅也很難區(qū)分開(kāi)礦時(shí)不同產(chǎn)地開(kāi)采的艱難程度。財(cái)政部科研所研究員孫剛認(rèn)為“資源稅改革中，從價(jià)征收與從量征收并存的征收方式更適宜?！痹趦r(jià)格波動(dòng)明顯的時(shí)候，按照從價(jià)征收的方式征稅比較理想；但是在價(jià)格相對(duì)比較穩(wěn)定的時(shí)候，繼續(xù)維持從量征收則是更好的選擇。筆者認(rèn)為，從價(jià)征收或是從量征收都各有利弊，無(wú)論是采取從價(jià)還是從量征收，主要目的都是為了解決由于資源稅稅負(fù)水平過(guò)低所帶來(lái)的調(diào)節(jié)級(jí)差收入功能弱化、不利于資源綜合利用、不利于資源開(kāi)采地補(bǔ)償?shù)膯?wèn)題，因此應(yīng)當(dāng)在必要的時(shí)候采取從價(jià)與從量相結(jié)合的方式。

（三）合理設(shè)計(jì)稅率，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。

根據(jù)資源級(jí)差收入、是否可再生以及稀缺程度設(shè)計(jì)不同的稅率，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)分別確定不同的稅率，有效地調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。財(cái)稅政策是資源價(jià)格改革的重要配套措施之一，資源稅和資源產(chǎn)品的價(jià)格息息相關(guān)。在資源性產(chǎn)品的價(jià)格過(guò)于便宜的條件下，通過(guò)調(diào)高稅率,能夠更真實(shí)地反映級(jí)差地租,有利于資源的節(jié)約和合理開(kāi)發(fā)，使得開(kāi)發(fā)行為走向規(guī)范。同時(shí)，政府也能通過(guò)資源稅改革籌集資金，并將這部分收入用于補(bǔ)充環(huán)境治理成本等

（四）轉(zhuǎn)變資源稅分配方式以進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則

資源稅在稅收歸屬環(huán)節(jié)仍將面臨國(guó)家與央企以及中央與地方的多方利益糾葛。但近年來(lái)部分地區(qū)提出要加大資源稅留成。目前看來(lái)，提高資源稅率、改從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征的稅改方針仍不能滿足資源大省的財(cái)政需求，資源稅收入的最終歸屬還有待進(jìn)一步細(xì)化。據(jù)悉，此次資源稅改革不會(huì)觸及收入歸屬問(wèn)題。這里筆者認(rèn)為，資源稅應(yīng)該仍然由中央與地方來(lái)分享。而全部資源稅在中央和地方的分配比例應(yīng)當(dāng)按照具體資源的不同特征具體規(guī)定，而不能大而化之，直接規(guī)定一個(gè)固定的比例。

(五)提高資源使用成本，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展

目前我國(guó)資源稅率過(guò)低，導(dǎo)致了市場(chǎng)價(jià)格的扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大資源稅目，稀缺資源都應(yīng)納入其中。資源稅改革的主要目的，是通過(guò)提高資源價(jià)格來(lái)增加資源使用的成本，而資源成本的提高必然導(dǎo)致一些資源的替代品行業(yè)受到追捧，在這樣的情況下，必然會(huì)影響個(gè)人或團(tuán)體的資源消費(fèi)，節(jié)約資源，提高資源的使用率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（六）以資源稅改革為突破口，促進(jìn)其他稅收改革

針對(duì)節(jié)約資源以及遏制掠奪性資源開(kāi)發(fā)這樣的初衷而言，以資源稅改革的“孤軍作戰(zhàn)”恐怕難以收到很好的效果，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，可分期分批開(kāi)征環(huán)境稅、物業(yè)稅、燃油稅等專項(xiàng)新稅種。把資源稅改革與石油、天然氣、水等資源性產(chǎn)品價(jià)格的改革相結(jié)合，同時(shí)進(jìn)行改革；同時(shí)，必須放寬相關(guān)市場(chǎng)的準(zhǔn)入資格，增加更多的競(jìng)爭(zhēng)主體—這既是市場(chǎng)公平正義的體現(xiàn)，也是防止壟斷部門(mén)轉(zhuǎn)嫁稅收成本的辦法。而從

政府的角度來(lái)說(shuō)，則是必須厘清在資源面前的各種角色，并加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范資源稅收的征管關(guān)系。

（七）相關(guān)的配套措施

除了擴(kuò)大征稅范圍轉(zhuǎn)變資源征收方式以及稅收分配方式以外，我國(guó)在進(jìn)行資源稅改革的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)采取相關(guān)配套措施。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格控制減免，加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。比如建立規(guī)范的監(jiān)督與約束機(jī)制；加強(qiáng)資源稅體系建設(shè)，協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系；采取一定的稅收優(yōu)惠政策以減少改革初期來(lái)自各方面的壓力等。除此之外，還有重要的一點(diǎn)就是注意生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，可以開(kāi)征環(huán)境稅，與資源稅配合發(fā)揮作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

這次十八屆三中全會(huì)中提到我國(guó)財(cái)稅體制改革，而資源稅作為一個(gè)重要的稅種，也將面臨著一個(gè)漸進(jìn)式的改革，這可能需要一個(gè)很漫長(zhǎng)的過(guò)程。在進(jìn)行資源稅改的同時(shí)，建立起完善和規(guī)范的稅收體系，使稅收的杠桿作用得到較大程度的發(fā)揮，保護(hù)環(huán)境，來(lái)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

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第五篇：我國(guó)煤炭資源稅的現(xiàn)狀及其發(fā)展分析

我國(guó)煤炭資源稅的現(xiàn)狀及其發(fā)展分析

摘要：本論文依據(jù)我國(guó) 2011 年 11 月 1 日起實(shí)施的《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 <中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例 > 的決定》，分析煤炭資源稅的實(shí)施現(xiàn)狀及其對(duì)企業(yè)的影響，并從國(guó)家和企業(yè)的角度分別闡述了其改革的方向。

關(guān)鍵詞：資源稅 煤炭 現(xiàn)狀 發(fā)展

我國(guó)的煤炭資源探明儲(chǔ)量位居世界第 3 位，占全世界煤炭?jī)?chǔ)量的 13.9%，與美國(guó)、俄羅斯同為世界上三個(gè)煤炭探明可采儲(chǔ)量超過(guò)千億噸的煤炭資源國(guó)。同時(shí)，我國(guó)也是煤炭資源生產(chǎn)與消費(fèi)大國(guó)，煤炭資源作為我國(guó)的主要能源，在能源供給中長(zhǎng)期處于主導(dǎo)地位，煤炭占我國(guó)能源消費(fèi)的比例一直維持在 70%左右。資源稅在我國(guó)開(kāi)征于 1984 年，當(dāng)初設(shè)立是為了調(diào)節(jié)資源開(kāi)采中的級(jí)差收入、促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用，雖然幾經(jīng)調(diào)整，但還是比較粗線條的一個(gè)稅種。最初，主要對(duì)開(kāi)采天然氣、石油、煤炭的企業(yè)開(kāi)征，按照銷(xiāo)售利潤(rùn)率超過(guò) 12%的利潤(rùn)部分征稅。1994 年，我國(guó)對(duì)原有資源稅進(jìn)行了改革，形成現(xiàn)行資源稅，征稅范圍擴(kuò)至 7 個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，全部實(shí)行從量計(jì)征。2010 年 7 月 5 日，溫家寶總理在西部大開(kāi)發(fā)會(huì)議上宣布，資源稅改革將擴(kuò)大到整個(gè)西部 12 個(gè)省區(qū)市，對(duì)煤炭等資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)

計(jì)征。目前，國(guó)務(wù)院于 2011 年 9 月30 日頒布 《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 < 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例 >的決定》，該項(xiàng)決定于 2011 年 11 月 1 日施行。煤炭資源稅的現(xiàn)狀

由于煤炭資源產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致的煤炭使用需求量上升，以及煤炭資源開(kāi)采過(guò)程中造成的環(huán)境污染等經(jīng)濟(jì)外部性問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，煤炭資源稅在運(yùn)行過(guò)程中依然存在問(wèn)題，主要體現(xiàn)在從以下兩方面：

1.1 煤炭資源稅課稅依據(jù)有待改革。依據(jù) 2011 年新修訂的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定“：資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體所用的比例稅率或者以納稅人的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅，自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納資源稅?！泵禾抠Y源稅的課稅對(duì)象從量定額征收，使得小煤礦在單位數(shù)額的煤炭開(kāi)采上比大煤礦獲得更多的利潤(rùn)。大型煤礦由于回采率高、安全設(shè)施健全、經(jīng)營(yíng)成本高等原因，噸煤銷(xiāo)售成本較高，而同等煤質(zhì)，小煤礦由于回采率低、安全設(shè)施投入少、管理成本低，其噸煤銷(xiāo)售成本僅為 30 元左右，是大煤礦的 44.12%。低廉的成本也使得小煤礦的降價(jià)空間很大，因而需求量和銷(xiāo)售量都很可觀。這對(duì)于保護(hù)煤炭資源、規(guī)范煤炭行業(yè)、培植大煤炭企業(yè)都是十分不利的。而且美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)

家資源煤炭回收率能達(dá)到 80%左右，每挖 1 噸煤消耗 1.2 噸－

1.3 噸資源。而今年《中國(guó)能源發(fā)展報(bào)告》指出，中國(guó)煤炭資源回采率平均 30％。占煤礦總數(shù)約 30％的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率平均只有 10％－15％，這意味著每挖 1 噸煤要消耗 5 噸—20 噸資源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)在 1980－2000 年的 20 年間，浪費(fèi)煤炭資源 280 億噸。

1.2 煤炭資源稅單位稅額過(guò)低。我國(guó) 2011 年 11 月修訂的資源稅暫行條例采用從價(jià)定率或從量定額的辦法征收，原油和天然氣采用從價(jià)定率，均為根據(jù)銷(xiāo)售額的 5%-10%征收，煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、和鹽是從量定額征收的，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元。目前美國(guó)已有 38 個(gè)州開(kāi)征開(kāi)采稅，但由于各州定稅權(quán)的存在，如俄亥俄州的煤炭稅率分別為 9 美分 / 噸，而在路易斯安那州則分別是 10 美分 / 噸，各州能夠結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際來(lái)深化資源稅的引導(dǎo)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性配合。與西方國(guó)家相比，我國(guó)資源稅稅額明顯過(guò)低，這種較低水平的稅額，只部分地反映了劣等資源與優(yōu)等資源的級(jí)差收益，同樣地造成了資源的盲目開(kāi)采和過(guò)度開(kāi)發(fā)。2 煤炭資源稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響我國(guó)修訂的煤炭資源稅會(huì)對(duì)煤炭的相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高資源的利用率、降低能耗。

首先，提高資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)后，各地的小煤礦開(kāi)采成本提高，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，資金實(shí)力薄弱的小煤礦將被淘汰出局。這在一定

程度上可以避免煤礦安全事故的發(fā)生，限制小煤窯的生產(chǎn)和發(fā)展。這樣也可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的局面。

根據(jù)我國(guó) 2010 年能源發(fā)展報(bào)告，2009 年第四季度山西省月均煤炭產(chǎn)量達(dá)到 6000 萬(wàn)噸以上，較第三季度的 5810 萬(wàn)噸增長(zhǎng) 3.3%。山西省已將年產(chǎn)能 30 萬(wàn)噸以下的小煤礦全部整合，礦井?dāng)?shù)量由2600 座壓減至 1053 座。山西省現(xiàn)已形成 4 個(gè)年產(chǎn)能億噸級(jí)的特大型煤炭集團(tuán)以及 3 個(gè)年產(chǎn)能 5000 萬(wàn)噸級(jí)以上的大型煤炭集團(tuán)。

2010 年，國(guó)家能源局副局長(zhǎng)吳吟申明在全國(guó)推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組，以進(jìn)一步提高煤炭產(chǎn)業(yè)的集中度，這樣有利于降低安全事故發(fā)生率，集中度每上升一個(gè)百分點(diǎn)，事故死亡率將下降 0.58%；吳吟并稱，提高資源利用率，還可加強(qiáng)資源保護(hù)能力。

其次，煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇。2008 年將增值稅從 13%恢復(fù)至17%，我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各種稅費(fèi)近30 項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納資源稅外，還要繳納一般性稅種、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、企業(yè)年金以及職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、計(jì)劃生育保險(xiǎn)和住房公積金等稅費(fèi)。這些稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

最后，資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。1994 年資源稅暫行條路規(guī)定煤炭的稅率為每噸 0.3-5 元，而 2011 年 11 月的修訂條例中，煤炭中焦炭的稅率為每噸 8-20 元，其他煤炭的稅率

為每噸 0.3-5元。資源稅改革之后，必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。煤炭資源稅的改革方向

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是以能源的巨大消耗為代價(jià)，這使得煤炭資源枯竭的問(wèn)題日益嚴(yán)重。同時(shí)，近年來(lái)煤炭開(kāi)采在生態(tài)環(huán)境、公共設(shè)施甚至人身健康等方面都造成了巨大的損失，這使得每年用于煤炭采掘業(yè)的撫恤金幾乎占到了撫恤金的 70%。德國(guó)曾是歐洲最大的煤礦生產(chǎn)國(guó)，德國(guó)經(jīng)濟(jì)從煤礦得到不少好處，但礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)也帶來(lái)了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，后來(lái)政府給煤礦工人提供巨額補(bǔ)貼，讓其逐步過(guò)渡，最后關(guān)閉煤礦，之后德國(guó)對(duì)資源的需求主要依靠進(jìn)口。這就警示我國(guó)煤炭資源稅應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)資源自身的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以足夠高的稅率來(lái)體現(xiàn)這種耗竭性資源的價(jià)值，從而盡抑制浪費(fèi)。

美國(guó)的煤炭開(kāi)采企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)主要有：所得稅、資源使用稅、貨物離境稅、土地資產(chǎn)稅、煤田土地租金、生產(chǎn)許可證費(fèi)、塵肺病基金、礦山廢棄土地費(fèi)、復(fù)墾保證金、個(gè)別州還征收資源開(kāi)采附加稅。我國(guó)目前企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目包括：一般性稅種、水資源補(bǔ)償費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、企管費(fèi)、礦管費(fèi)、可持續(xù)發(fā)展基金、土地復(fù)墾費(fèi)、殘疾人保障金、排污費(fèi)等近30 項(xiàng)稅費(fèi)，歐美國(guó)家煤炭資源稅的開(kāi)征稅種以及資源稅管理體制較為成熟完善，我國(guó)稅費(fèi)種目和稅率都逐漸在向歐美發(fā)達(dá)國(guó)家靠攏。

我國(guó)的資源稅被劃分為中央與地方共享稅，但是我國(guó)現(xiàn)行資源稅除海洋石油資源稅完全歸中央外，其他的資源稅歸地方政府所有。這種分配格局盡管促進(jìn)了地方政府財(cái)力有序增長(zhǎng)，起到了充分調(diào)動(dòng)地方的積極性，發(fā)展了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的作用，但也存在著其不合理之處，它不利于中央對(duì)于地方資源開(kāi)發(fā)的宏觀調(diào)控，由于地方政府的急功近利，資源的日益耗竭。因此我國(guó)的煤炭資源稅管理體制應(yīng)向美國(guó)靠攏，除了一般的稅費(fèi)歸口至中央外，還應(yīng)將礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、殘疾人保障金劃分至中央，加強(qiáng)中央對(duì)煤炭資源的調(diào)控權(quán)。

在國(guó)家相關(guān)資源稅費(fèi)法規(guī)的逐步完善的同時(shí)，煤炭企業(yè)要及時(shí)做好應(yīng)對(duì)措施，壓縮成本，整合產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)，積極爭(zhēng)取有利政策。

煤炭企業(yè)可以對(duì)已開(kāi)采的煤礦進(jìn)行回采，提高資源的回采率可以增加產(chǎn)出。同時(shí)，面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力。