第一篇：資源稅改革的意義

資源稅改革能否撬動稅制改革大幕？

李寧

昨日，國務(wù)院正式發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定》，并于2011年11月1日執(zhí)行。（第一財(cái)經(jīng)日報(bào)10月11日）

就在大家關(guān)注資源稅改革對能源價(jià)格以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)，乃至國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響的時候，筆者更為關(guān)注資源稅改革能否啟動新的稅制改革的序幕？因?yàn)閺漠?dāng)前稅制對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和收入分配制度影響來看，稅制結(jié)構(gòu)很不合理，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求不匹配，需要整體推進(jìn)改革。

首先，間接稅比重過大影響產(chǎn)業(yè)的升級換代，同時在一定程度上推動了物價(jià)的走高。比如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅制并存居民，一方面造成重復(fù)征稅，另一方面這些稅收以價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，價(jià)格高了，稅收就高，相反，稅收作為價(jià)格的組成部分，又反過來推高價(jià)格。簡單來說，比如100元的商品，價(jià)格漲到120元，那么稅收也就增加3.4元（按照不含稅的增值稅計(jì)算，不是應(yīng)稅消費(fèi)品），同樣因?yàn)樵鲋刀惖霓D(zhuǎn)嫁性，導(dǎo)致物價(jià)將在120元的基礎(chǔ)上有增加3.4元的稅收，變成123.4元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994～2007年期間，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、進(jìn)口稅這4種間接稅，每年收入平均要占總稅收的70％左右，2010年的比例是69.5％。其中，最大宗的是增值稅，以2010年為例，國內(nèi)增值稅占全部稅收的29％。另外，財(cái)政部日前公布數(shù)據(jù)顯示，前8個月全國財(cái)政收入74286.29億元，同比增長30.9%。稅收增速30%，在筆者看來，絕不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)盈利帶來的結(jié)果，而是與當(dāng)前高通脹水平有很大關(guān)系。

其次，直接稅、財(cái)產(chǎn)性稅收比例較小，導(dǎo)致收入分配制度不健全，貧富差距拉大，特別是個人所得稅比重低，對居民財(cái)產(chǎn)性收入課稅空白的稅制，導(dǎo)致富人的財(cái)產(chǎn)性收入規(guī)避在稅法調(diào)節(jié)之外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，個人所得稅的比例，2010年是6.6％。目前的房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)性稅種，在10萬億規(guī)模的稅收中可以說只是象征性稅種。

貧富差距較大，希望通過稅收改革來解決問題，可是推動直接稅改革，特別是提高直接稅比例，無形中就會涉及中低收入者的利益，阻力較大，今年的個稅、房產(chǎn)稅改革中民意的反彈就是例子。這樣，直接稅無法按照稅制規(guī)律進(jìn)行改革，但是在直接稅無法支撐財(cái)政收入的情況下，間接稅改革又受阻于財(cái)政收入減收掣肘，在決策層面就不能過關(guān)。于是改革只能停滯不前，糾結(jié)于各種利益集團(tuán)的博弈中。

在當(dāng)前稅制改革停滯不前，沖破通脹壓力推出的資源稅改革，最大的亮點(diǎn)無疑體現(xiàn)了政府通過稅收改革解決資源利用效率不高的決心，從一個側(cè)面反應(yīng)出政府積極推動稅收改革、建立更加符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度的態(tài)度和改革導(dǎo)向。但是，資源稅改革僅是一個小布點(diǎn)，而且一定程度上加稅改革，對于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，影響很大但不足以推動經(jīng)濟(jì)模式改革和結(jié)構(gòu)性調(diào)整；增值稅等間接稅減稅改革，配合推出房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)性稅收改革，才是最為根本的稅收改革。所以，我們更希望以資源稅改革為契機(jī)推動更多稅制改革。

（甘肅省隴西縣國家稅務(wù)局 748100 身份證：***055 聯(lián)系電話：*** 建行賬戶：***1828開戶行，中國建設(shè)銀行甘肅省定西市隴西縣支行東大街儲蓄所，備注，如有條件，稿費(fèi)請打卡號。此致敬禮。）

第二篇：淺談資源稅改革的意義及對策

淺談資源稅改革的意義及對策

資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的。資源的含義比較廣泛，是指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富，從其物質(zhì)內(nèi)容看，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣資源等。目前我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色、有色金屬礦原礦和鹽等。現(xiàn)行資源稅采取的是從量計(jì)征的方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅源。

我國對于資源稅的開征始于1984年，當(dāng)時只是對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收，而對其他礦產(chǎn)品則暫緩征收。1994年稅制改革時，首次對礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。在此后的一段時間里，這個稅種的相關(guān)稅率幾乎沒有較大的變化。從2004年起，我國陸續(xù)調(diào)整了對煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分品目的稅額標(biāo)準(zhǔn)，對石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進(jìn)行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴(kuò)大。2006年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又取消了對有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30％的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收，調(diào)整了對鐵礦石資源稅的減征政策等。開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。2007年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又調(diào)高了焦煤資源稅稅額，并對鹽資源稅稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)高了鉛鋅礦石、銅礦石、鎢礦石資源稅的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。這些措施，拉開了資源稅改革的帷幕。

一、現(xiàn)行資源稅征收中存在的問題

（一）、征稅范圍較窄。自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，從征收目的看，主要目的和意義在于調(diào)節(jié)由于資源形成和開發(fā)條件差異造成的級差收入，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。在資源的節(jié)約使用和資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)方面設(shè)計(jì)不足。

（二）、從計(jì)征方式看，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，在稅率既定的情況下，應(yīng)納稅額與課稅數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格無關(guān)。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源產(chǎn)品的價(jià)格是隨著市場行情的變化而經(jīng)常變動的，從量計(jì)征方法割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動完全失去了調(diào)節(jié)作用，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)絕對額的穩(wěn)定性，但在價(jià)格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負(fù)擔(dān)的合理性。如龍陵縣境內(nèi)出產(chǎn)的黃龍玉，品質(zhì)好的售價(jià)已達(dá)每市斤5萬元，而對其資源稅的計(jì)征，沒有明確的目錄，接近的為沙石每噸0.5元,玉石每噸20元,稅額標(biāo)準(zhǔn)與其產(chǎn)品價(jià)值相差甚遠(yuǎn),無法達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的。

（三）、從征收標(biāo)準(zhǔn)看，實(shí)行差別固定稅額。我國現(xiàn)行資源 稅實(shí)行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤變化的影響，不考慮成本價(jià)格和市場需求，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算。

（四）、從課稅對象看，范圍過窄，主要是礦產(chǎn)資源，并未將水資源、森林資源、草場資源、海洋資源、動植物資源等包含在內(nèi)，不利于對資源利用全面調(diào)節(jié)。

（五）、現(xiàn)行資源稅的稅額主要取決于資源的開采條件和級差收入，不考慮資源開采對環(huán)境的影響，降低了資源稅的實(shí)際稅負(fù)，難于激勵納稅人對資源的合理開采和利用。

（六）、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)性質(zhì)不明，資源稅與礦區(qū)使用費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)之間劃分依據(jù)不合理，功能不協(xié)調(diào)，不能有效維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

二、調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅政策

（一）、擴(kuò)大征收范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及全球資源的日益緊缺，對自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大到所有礦藏資源和非礦藏資源，可將“水資源費(fèi)”改為“水資源稅”，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

（二）、改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”。以產(chǎn)品銷售收入為計(jì)稅依據(jù)，可以將稅收與資源市場價(jià)格直接掛鉤，有助于通過 稅收調(diào)節(jié)資源的利用情況。調(diào)整資源稅政策，提高資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，將資源稅由從量征收改為從價(jià)征收，或改為按占有資源量征收，同時提高各種涉及環(huán)境保護(hù)的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國按照石油開采量計(jì)征資源稅，現(xiàn)有的石油資源稅率是根據(jù)1993年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》確定的，稅率標(biāo)準(zhǔn)是每噸8元至30元。從今年3月26日起，中國開始對石油商征收“特別收益金”。當(dāng)前，石油已經(jīng)不僅是一個工業(yè)產(chǎn)品，更日漸成為公共產(chǎn)品。如果改為從價(jià)計(jì)征，將會在油價(jià)上漲時，調(diào)節(jié)石油利潤的分配格局，石油企業(yè)將一部分利潤以稅收的形式上繳國家，作為資源所有者的國家政府收益增加，有相對更充裕的資金關(guān)注公眾，扶助弱勢群體，對于和諧社會的構(gòu)建也是一種支持。資源稅的計(jì)征方式，將由從量變?yōu)閺膬r(jià)，按照銷售收入來征收。這樣的調(diào)整無疑有利于“節(jié)約資源”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在此值得一提的是，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2010年6月1日開始，在新疆維吾爾自治區(qū)率先進(jìn)行資源稅改革，改革的主要內(nèi)容為原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%，拉開了資源稅從價(jià)計(jì)征改革的序幕。

（三）、合理設(shè)計(jì)稅率，調(diào)節(jié)資源級差收入。根據(jù)資源級差收入、是否可再生以及稀缺程度設(shè)計(jì)不同的稅率，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的 稅率，有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。資源稅改革一個重要的相關(guān)背景是資源產(chǎn)品價(jià)格的改革正在深入。經(jīng)過近30年的改革，一般商品價(jià)格和服務(wù)價(jià)格市場化程度已經(jīng)非常高，現(xiàn)在需要進(jìn)一步理順資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素價(jià)格。財(cái)稅政策是資源價(jià)格改革的重要配套措施之一，資源稅和資源產(chǎn)品的價(jià)格息息相關(guān)。在資源性產(chǎn)品的價(jià)格過于便宜的條件下，通過調(diào)高稅率,能夠更真實(shí)地反映級差地租,有利于資源的節(jié)約和合理開發(fā)，使得開發(fā)行為走向規(guī)范。同時，政府也能通過資源稅改革籌集資金，并將這部分收入用于補(bǔ)充環(huán)境治理成本等。

（四）、鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格控制減免，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

(五)、提高資源使用成本，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展。目前我國資源稅率過低，導(dǎo)致了市場價(jià)格的扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。同時，應(yīng)擴(kuò)大資源稅目，稀缺資源都應(yīng)納入其中。資源稅改革的主要目的，是通過提高資源價(jià)格來增加資源使用的成本，而資源成本的提高必然導(dǎo)致一些資源的替代品行業(yè)受到追捧。比如能源價(jià)格的提高將提升新型能源如風(fēng)能、水電等行業(yè)的增長空間，而油價(jià)提高將使得煤變油的產(chǎn)業(yè)前景也可能會被相對看好，同時拉升煤化工和電石化工的產(chǎn)品價(jià)格，使得這些行業(yè)都能間接受益。2006年，財(cái)稅部門曾經(jīng)對原油、天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)作過調(diào)整，盡管這次調(diào)整沒有動大手筆，但還是被普遍關(guān)注。比如目前資源稅占油氣企業(yè)生產(chǎn)成本并不大，一是壟斷企業(yè)是否還有動力通過加強(qiáng)技術(shù)進(jìn)步和管理來消化上升的稅收成本，二是在油氣產(chǎn)品需求有著較強(qiáng)剛性的條件下，現(xiàn)行的油氣資源產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制使企業(yè)有機(jī)會轉(zhuǎn)嫁成本，將稅收成本轉(zhuǎn)化為普通消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。

（六）、以資源稅改革為突破口，促進(jìn)其他稅收改革。針對節(jié)約資源以及遏制掠奪性資源開發(fā)這樣的初衷而言，以資源稅改革的“孤軍作戰(zhàn)”恐怕難以收到很好的效果，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，可分期分批開征環(huán)境稅、物業(yè)稅、燃油稅等專項(xiàng)新稅種。把資源稅改革與石油、天然氣、水等資源性產(chǎn)品價(jià)格的改革相結(jié)合，同時進(jìn)行改革；同時，必須放寬相關(guān)市場的準(zhǔn)入資格，增加更多的競爭主體—這既是市場公平正義的體現(xiàn)，也是防止壟斷部門轉(zhuǎn)嫁稅收成本的辦法。而從政府的角度來說，則是必須厘清在資源面前的各種角色，并加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范資源稅收的征管關(guān)系。

第三篇：淺談資源稅改革的意義及對策

淺談資源稅改革的意義及對策

鄭光明

資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國開征的資源稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的。資源的含義比較廣泛，是指自然界存在的天然物質(zhì)財(cái)富，從其物質(zhì)內(nèi)容看，包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣資源等。目前我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色、有色金屬礦原礦和鹽等?，F(xiàn)行資源稅采取的是從量計(jì)征的方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅源。

我國對于資源稅的開征始于1984年，當(dāng)時只是對原油、天然氣、煤炭、鐵礦石征收，而對其他礦產(chǎn)品則暫緩征收。1994年稅制改革時，首次對礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。在此后的一段時間里，這個稅種的相關(guān)稅率幾乎沒有較大的變化。從2004年起，我國陸續(xù)調(diào)整了對煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分品目的稅額標(biāo)準(zhǔn)，對石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進(jìn)行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴(kuò)大。2006年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又取消了對有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30％的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收，調(diào)整了對鐵礦石資源稅的減征政策等。開征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。2007年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 1

又調(diào)高了焦煤資源稅稅額，并對鹽資源稅稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)高了鉛鋅礦石、銅礦石、鎢礦石資源稅的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。這些措施，拉開了資源稅改革的帷幕。

一、現(xiàn)行資源稅征收中存在的問題

（一）、征稅范圍較窄。自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，從征收目的看，主要目的和意義在于調(diào)節(jié)由于資源形成和開發(fā)條件差異造成的級差收入，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。在資源的節(jié)約使用和資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)方面設(shè)計(jì)不足。

（二）、從計(jì)征方式看，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，在稅率既定的情況下，應(yīng)納稅額與課稅數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格無關(guān)。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源產(chǎn)品的價(jià)格是隨著市場行情的變化而經(jīng)常變動的，從量計(jì)征方法割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動完全失去了調(diào)節(jié)作用，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)絕對額的穩(wěn)定性，但在價(jià)格顯著變化的情況下，卻無法保證稅收負(fù)擔(dān)的合理性。如龍陵縣境內(nèi)出產(chǎn)的黃龍玉，品質(zhì)好的售價(jià)已達(dá)每市斤5萬元，而對其資源稅的計(jì)征，沒有明確的目錄，接近的為沙石每噸0.5元,玉石每噸20元,稅額標(biāo)準(zhǔn)與其產(chǎn)品價(jià)值相差甚遠(yuǎn),無法達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的。

（三）、從征收標(biāo)準(zhǔn)看，實(shí)行差別固定稅額。我國現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤變化的影響，不考慮成本價(jià)格和市場需求，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算。

（四）、從課稅對象看，范圍過窄，主要是礦產(chǎn)資源，并未將水資源、森林資源、草場資源、海洋資源、動植物資源等包含在內(nèi)，不利于對資源利用全面調(diào)節(jié)。

（五）、現(xiàn)行資源稅的稅額主要取決于資源的開采條件和級差收入，不考慮資源開采對環(huán)境的影響，降低了資源稅的實(shí)際稅負(fù)，難于激勵納稅人對資源的合理開采和利用。

（六）、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)性質(zhì)不明，資源稅與礦區(qū)使用費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)之間劃分依據(jù)不合理，功能不協(xié)調(diào)，不能有效維護(hù)國家對礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

二、調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅政策

（一）、擴(kuò)大征收范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及全球資源的日益緊缺，對自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大到所有礦藏資源和非礦藏資源，可將“水資源費(fèi)”改為“水資源稅”，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

（二）、改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”。以產(chǎn)品銷售收入

為計(jì)稅依據(jù)，可以將稅收與資源市場價(jià)格直接掛鉤，有助于通過稅收調(diào)節(jié)資源的利用情況。調(diào)整資源稅政策，提高資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，將資源稅由從量征收改為從價(jià)征收，或改為按占有資源量征收，同時提高各種涉及環(huán)境保護(hù)的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國按照石油開采量計(jì)征資源稅，現(xiàn)有的石油資源稅率是根據(jù)1993年頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》確定的，稅率標(biāo)準(zhǔn)是每噸8元至30元。從今年3月26日起，中國開始對石油商征收“特別收益金”。當(dāng)前，石油已經(jīng)不僅是一個工業(yè)產(chǎn)品，更日漸成為公共產(chǎn)品。如果改為從價(jià)計(jì)征，將會在油價(jià)上漲時，調(diào)節(jié)石油利潤的分配格局，石油企業(yè)將一部分利潤以稅收的形式上繳國家，作為資源所有者的國家政府收益增加，有相對更充裕的資金關(guān)注公眾，扶助弱勢群體，對于和諧社會的構(gòu)建也是一種支持。資源稅的計(jì)征方式，將由從量變?yōu)閺膬r(jià)，按照銷售收入來征收。這樣的調(diào)整無疑有利于“節(jié)約資源”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在此值得一提的是，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2010年6月1日開始，在新疆維吾爾自治區(qū)率先進(jìn)行資源稅改革，改革的主要內(nèi)容為原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%，拉開了資源稅從價(jià)計(jì)征改革的序幕。

（三）、合理設(shè)計(jì)稅率，調(diào)節(jié)資源級差收入。根據(jù)資源級差收入、是否可再生以及稀缺程度設(shè)計(jì)不同的稅率，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件

差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅率，有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。資源稅改革一個重要的相關(guān)背景是資源產(chǎn)品價(jià)格的改革正在深入。經(jīng)過近30年的改革，一般商品價(jià)格和服務(wù)價(jià)格市場化程度已經(jīng)非常高，現(xiàn)在需要進(jìn)一步理順資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素價(jià)格。財(cái)稅政策是資源價(jià)格改革的重要配套措施之一，資源稅和資源產(chǎn)品的價(jià)格息息相關(guān)。在資源性產(chǎn)品的價(jià)格過于便宜的條件下，通過調(diào)高稅率,能夠更真實(shí)地反映級差地租,有利于資源的節(jié)約和合理開發(fā)，使得開發(fā)行為走向規(guī)范。同時，政府也能通過資源稅改革籌集資金，并將這部分收入用于補(bǔ)充環(huán)境治理成本等。

（四）、鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格控制減免，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

(五)、提高資源使用成本，加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展。目前我國資源稅率過低，導(dǎo)致了市場價(jià)格的扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。同時，應(yīng)擴(kuò)大資源稅目，稀缺資源都應(yīng)納入其中。資源稅改革的主要目的，是通過提高資源價(jià)格來增加資源使用的成本，而資源成本的提高必然導(dǎo)致一些資源的替代品行業(yè)受到追捧。比如能源價(jià)格的提高將提升新型能源如風(fēng)能、水電等行業(yè)的增長空間，而油價(jià)提高將使得煤變油的產(chǎn)業(yè)前景也可能會被相對看好，同時拉

升煤化工和電石化工的產(chǎn)品價(jià)格，使得這些行業(yè)都能間接受益。2006年，財(cái)稅部門曾經(jīng)對原油、天然氣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)作過調(diào)整，盡管這次調(diào)整沒有動大手筆，但還是被普遍關(guān)注。比如目前資源稅占油氣企業(yè)生產(chǎn)成本并不大，一是壟斷企業(yè)是否還有動力通過加強(qiáng)技術(shù)進(jìn)步和管理來消化上升的稅收成本，二是在油氣產(chǎn)品需求有著較強(qiáng)剛性的條件下，現(xiàn)行的油氣資源產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制使企業(yè)有機(jī)會轉(zhuǎn)嫁成本，將稅收成本轉(zhuǎn)化為普通消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。

（六）、以資源稅改革為突破口，促進(jìn)其他稅收改革。針對節(jié)約資源以及遏制掠奪性資源開發(fā)這樣的初衷而言，以資源稅改革的“孤軍作戰(zhàn)”恐怕難以收到很好的效果，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，可分期分批開征環(huán)境稅、物業(yè)稅、燃油稅等專項(xiàng)新稅種。把資源稅改革與石油、天然氣、水等資源性產(chǎn)品價(jià)格的改革相結(jié)合，同時進(jìn)行改革；同時，必須放寬相關(guān)市場的準(zhǔn)入資格，增加更多的競爭主體—這既是市場公平正義的體現(xiàn)，也是防止壟斷部門轉(zhuǎn)嫁稅收成本的辦法。而從政府的角度來說，則是必須厘清在資源面前的各種角色，并加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范資源稅收的征管關(guān)系。

作者：云南省龍陵縣地方稅務(wù)局

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第四篇：資源稅改革

我國資源稅改革問題探析

【摘要】改革開放 30年來，我國經(jīng)濟(jì)社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經(jīng)濟(jì)增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。在我國，雖然資源稅是個小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴(yán)重，資源稅目益成為一個非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度，以解決目前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個重要而緊迫的任務(wù)。本文，從探討我國現(xiàn)行資源稅存在的問題出發(fā)，提出了進(jìn)行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈Y源稅改革的理解與推廣作出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟(jì)影響

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草場、灘涂等多?shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低?，F(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，因資源市場變化而調(diào)整。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導(dǎo)，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計(jì)稅方法不盡合理。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計(jì)稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的源無需付出任何稅收代價(jià)，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

（四）稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)。費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系建設(shè)。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。

（五）稅權(quán)過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財(cái)政收入，但其稅收管理權(quán)集中于中央，稅種的法權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅種的開征權(quán)、停征權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負(fù)責(zé)征收及執(zhí)行權(quán)和在有限的范圍內(nèi)定補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)力。地方政府沒有足夠的權(quán)限，不能通過調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)，不能根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及財(cái)政變化的需對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權(quán)，不利于地方因地宜地發(fā)揮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當(dāng)作資源稅的征稅對象，因?yàn)橥恋厥且环N比較確定和恒久的資源。從世界各國的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物 資源等，其 中

以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認(rèn)為，新的資源稅征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。但是具體到我國的實(shí)際，我 國的地下水水位 日益下

降，地下水的無序開發(fā)和浪費(fèi)會加重水資源的短缺，同時近年來，我國森林資源和草場資源破壞嚴(yán)重、土地資源無序開墾和建設(shè)，所以，筆者建議應(yīng)將水資源、草場資源和土地資源的開發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國當(dāng)前資源短缺無章可循的局面。

(二)適當(dāng)提高資源稅的稅率改進(jìn)資源稅計(jì)稅方法。

改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，開采時對環(huán)境危害 大的資源高于對環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對于資源稅的應(yīng)稅稅目，應(yīng)根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等 因素來計(jì)算課稅稅額，同時根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進(jìn)行征收。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來引導(dǎo)企業(yè)有效地利用有限的資源。計(jì)稅方法上由當(dāng)前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇?，這樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時，將對資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現(xiàn)保護(hù)資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發(fā)或市場需求出發(fā)，合理開采，杜絕損失浪費(fèi)。

(三)健全并完善我國資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機(jī)制落到實(shí)處是當(dāng)前改革的當(dāng)務(wù)之急。這可從以下兩個具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國、地兩個稅務(wù)系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國家稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開采及環(huán)境保護(hù)等相關(guān)因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價(jià)值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國范圍內(nèi)的實(shí)現(xiàn)。

{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個稅種。

要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關(guān)稅種的關(guān)系，把兩者有機(jī)結(jié)合起來。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費(fèi)稅和資源稅在調(diào)整成品油價(jià)格方面共同發(fā)揮作用：可以通過提高成品油、大排量汽車、實(shí)木地板 等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，提高稅收對資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開征環(huán)境稅，讓污染者“付費(fèi)”，其課稅對象是直接污染

環(huán)境 的行為和在消費(fèi)過程中預(yù)期會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時對主動采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過度開采造成的環(huán)境污染和 鼓勵企業(yè)積極引進(jìn)節(jié) 能減排設(shè)施。可見，應(yīng)通過建立健全資源稅收制度體系，把稅收對資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。

(五)對有關(guān)資源利用的新技術(shù)給予稅收優(yōu)惠對于有關(guān)提高資源利用水平促進(jìn)資源綜合利用 的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進(jìn)出口及其產(chǎn)品銷售，在進(jìn)出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究和完善稅收扶持政策。對進(jìn)行 資源勘探取得的收入，應(yīng)允許差額征稅。對政府組織實(shí)施 的重大的、基礎(chǔ)性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。

三、資源稅改革對經(jīng)濟(jì)的影響

(一)資源開采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本有所提高。

資源稅改革后，短期內(nèi)資源價(jià)格會有一定上漲，資源稅稅負(fù)一部分由開采企業(yè)承擔(dān)，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對于政府限價(jià)的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價(jià)之前，則完全由開采企業(yè)承擔(dān)稅負(fù)，無法轉(zhuǎn)嫁。如果市場價(jià)格更多地取決于國際市場定價(jià)，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會取得成功，因?yàn)橘Y源的利用者可能采取進(jìn)口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國內(nèi)市場定價(jià)能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。從長期看，資源價(jià)格上漲幅度很低，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會很有限，主要由開采企業(yè)承擔(dān)，為了消化資源稅負(fù)的影響，會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費(fèi)現(xiàn)象。

(二)資源稅改革對資源消耗企業(yè)的影響。

當(dāng)資源稅改革導(dǎo)致資源采購價(jià)格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進(jìn)資源利用率的提高。從長期看，隨著節(jié)能降耗技術(shù)的改進(jìn)，綜合回收率提高，替代品(如太陽 能、風(fēng)能等新型資源)的開發(fā)和生產(chǎn)，會刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(三)資源稅改革對消費(fèi)者的影響。

消費(fèi)者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對消費(fèi)者的影響表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。政府對資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價(jià)格將有一定幅度的上升，在消費(fèi)者收入水平不變的情況下，其實(shí)際購買力將會下降，從而導(dǎo)致對資源性產(chǎn)品的購買力減少，這就是收入效應(yīng) ；資源稅 上調(diào)給消費(fèi)者帶來的替代效應(yīng)，是指由于資源性商品的價(jià)格相對上漲，消費(fèi)者降低了對該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購買其他相關(guān)但價(jià)格相對要低的商品同時，政府需要建立相應(yīng)的生活保障制度予 以支持。對于低收入階層，資源稅改革可能對他們的基本生活帶來較大的影響仍有必要通過提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對財(cái)政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會有明顯提高擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達(dá)3．68億元，同比增長505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對當(dāng)月開始實(shí)行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評估，經(jīng)初步測算，實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財(cái)政資金，建立一套資源 開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。

(五)資源稅改革對 固定資產(chǎn)投資的影響。

近幾年，固定資產(chǎn)投資過熱，尤其以采礦業(yè)投資過旺，這種在技術(shù)水平和生產(chǎn)效率并沒有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過快膨脹，在給相關(guān)行業(yè)帶來短期利益的同時，也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術(shù)水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導(dǎo)致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導(dǎo)致對資源的浪費(fèi)和對環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤空間的壓縮，對投資者來說是一個不得不考慮的問題，減少對采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤相對較高的行業(yè)是可以預(yù)的，這對整個采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時，政府如果再出臺一些有利于計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級

(六)資源稅改革對進(jìn)出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會給我國的進(jìn)出口貿(mào)帶來一定的負(fù)面影響。資源類產(chǎn)品價(jià)格漲，將會引起國內(nèi)資源的進(jìn) 口替代，并高資源類大宗商品的國際市場價(jià)格，削我國產(chǎn)品的成本優(yōu)勢，國際大宗資源類品將更多更大范圍地進(jìn)入中國市場。長以來，中國的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價(jià)廉，但一旦成本提升，低廉價(jià)格被打破，面對的會是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國家的同類產(chǎn)品會趁機(jī)

奪這些市場份額。但其影響程度有限。首先，我國每年進(jìn)口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國進(jìn)口總額的 1／3，特別是我國出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來自國外，不會受國國內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國外發(fā)達(dá)國家，國外一些源出口大國，資源稅率一般都在 10％上，我國提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會給我國外貿(mào)出口企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)。且從長遠(yuǎn)看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進(jìn)企業(yè)行技術(shù)創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級產(chǎn)品。

四、資源稅改革還需注意的問題

資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負(fù)水平和資源價(jià)格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來的負(fù)而影響，要特別注意資源稅改革時機(jī)的把握問題，在帶來中長期利好的同時，盡可能減少短期的不利影響。從短期來看，資源稅改革可能導(dǎo)致的物價(jià)水平上漲是最值得探討的問題。資源稅改革無論是在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，還是在經(jīng)濟(jì)低迷時期，正常情況下，都會帶來物價(jià)水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟(jì)低迷期物價(jià)上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實(shí)上可能不是如此。

在經(jīng)濟(jì)低迷期，各種市場主體消化資源稅改革所帶來的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關(guān)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴(yán)重影響，其結(jié)果很可能是影響經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價(jià)水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟(jì)較為穩(wěn)定的時期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，要等來這樣的時期是非常閑難的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進(jìn)行交替。想來想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟(jì)相對比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟(jì)具備較強(qiáng)的改革不利因素之消化能力。當(dāng)然，嚴(yán)重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹(jǐn)防資源價(jià)格上漲與信貸投放量巨大所帶來的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時機(jī)必須錯開較為嚴(yán)峻的物價(jià)上漲時期。資源稅改革還受到國際市場的影響。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，資源商品價(jià)格的確定還受到國際市場的制約。如果國際市場價(jià)格低于國內(nèi)市場，資源稅改革所帶來的生產(chǎn)成本就無法通過資源商品價(jià)格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個大問題，因?yàn)榫蜆I(yè)是一個重要的民生問題。資源稅下調(diào)，一般說來，會帶動下游產(chǎn)品價(jià)格的上漲。資源產(chǎn)品價(jià)格上漲，需要考慮企業(yè)和個人的可承受能力。從一定意義上說，資源產(chǎn)品價(jià)格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價(jià)格的市場回歸過程。而在價(jià)格形勢嚴(yán)峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價(jià)格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機(jī)。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財(cái)政收入將會提高，按照財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，要從構(gòu)建激勵性財(cái)政體制的目標(biāo)lH發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財(cái)政關(guān)系。從長期來看，我國還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來資源稅收入提高之后，增強(qiáng)中央財(cái)政的調(diào)控力預(yù)留必要的空間。

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第五篇：資源稅的改革

資源稅的改革

資源稅費(fèi)改革率先在新疆進(jìn)行, 標(biāo)志著我國資源稅改革邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

資源稅是以自然資源為征稅對象的稅種，其主要目的是調(diào)節(jié)資源級差收入，體現(xiàn)資源有償開采，促進(jìn)資源節(jié)約使用。目前，我國資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽等7個稅目大類，均按量規(guī)定定額稅負(fù)計(jì)征，如原油的資源稅稅額為每噸14元至30元，天然氣為每千立方米7元至15元。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展，資源產(chǎn)品日益增長的需求與資源有限性、稀缺性的矛盾越來越突出，現(xiàn)行資源稅稅制存在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型社會要求不相適應(yīng)的問題。一些資源產(chǎn)品，特別是原油、天然氣等能源產(chǎn)品的現(xiàn)有資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)已明顯偏低，不利于資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用；在從量定額征稅方式下，資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)不能隨著產(chǎn)品價(jià)格的變化及時調(diào)整，不利于發(fā)揮稅收對社會分配的調(diào)節(jié)作用；資源稅屬于地方稅，由于資源稅稅負(fù)較低，地方所獲受益不明顯等。

因此，按照構(gòu)建資源節(jié)約型社會和國家“十一五”規(guī)劃提出的“改革資源稅制度”的要求，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局向國務(wù)院報(bào)送了資源稅制改革方案。

資源稅改革在新疆率先推出對推動新疆發(fā)展和全國資源稅改革的意義：

為了加快新疆經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，中央決定率先在新疆進(jìn)行石油、天然氣資源稅改革，這是支持新疆經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要舉措,從一個側(cè)面也充分表明了中央推動新疆加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的堅(jiān)定決心，體現(xiàn)了對新疆各族人民的一份厚愛。

新疆有著豐富的油氣等礦產(chǎn)資源。為了加快推動該區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，改善民生，變當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢和財(cái)政優(yōu)勢，中央決定在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。此項(xiàng)措施出臺后，新增財(cái)力將重點(diǎn)用于改善當(dāng)?shù)孛裆?，惠及新疆各族群眾?/p>

中央的這項(xiàng)決定既是對新疆的特殊支持，也是促進(jìn)全國資源稅改革從醞釀走向?qū)嵤┑囊粋€突破口,選擇在新疆試點(diǎn)有利于為資源稅改革的全面推行提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

資源稅改革的啟動有利于進(jìn)一步樹立珍惜資源、節(jié)約資源、關(guān)愛環(huán)境的價(jià)值導(dǎo)向，有利于促進(jìn)資源的合理開發(fā)和節(jié)約使用，有利于我國資源節(jié)約型和環(huán)保友好型社會的建立。原油、天然氣資源稅以其銷售額為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。為了鼓勵一些低品位和難采資源的開采，提高資源回采率，對稠油、高凝油和高含硫天然氣和三次采油實(shí)施減征資源稅的政策。為便于征管，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人暫按綜合減征率的辦法落實(shí)資源稅減稅政策。

對原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征的主要考慮：一是原油、天然氣是資源稅的主要征稅品目，目前從量定額的計(jì)征方式，資源稅稅負(fù)水平相對較低，實(shí)行從價(jià)計(jì)征有助于緩解主要資源品目高價(jià)格與低稅負(fù)之間的矛盾。二是我國油、氣資源相對集中在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，實(shí)行從價(jià)計(jì)征使資源稅收入與產(chǎn)品價(jià)格掛鉤，有利于保障地方財(cái)政收入，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。三是我國原油價(jià)格已與國際市場接軌，天然氣出廠價(jià)格實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，實(shí)行從價(jià)計(jì)征具有可行性。

《通知》規(guī)定，原油、天然氣資源稅的稅率是按產(chǎn)品銷售額的5%計(jì)征，其應(yīng)納稅額如

何計(jì)算：《通知》規(guī)定，新疆原油、天然氣資源稅由過去從量計(jì)征，調(diào)整為按產(chǎn)品銷售額的5%計(jì)征，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝原油、天然氣銷售額×稅率

原油、天然氣的銷售額，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定確定。

對原油、天然氣資源稅的減免項(xiàng)目作了哪些調(diào)整或補(bǔ)充？

考慮到公平稅負(fù)、便于征管的原則要求，《通知》取消了過去對原油開采過程中加熱、修井用油免征資源稅的規(guī)定，而改為：納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。為了充分保護(hù)資源及環(huán)境，切實(shí)提高資源的回采率和利用效率，落實(shí)中央建設(shè)資源節(jié)約型社會的要求，《通知》將稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油也列入了減征資源稅的范圍。油氣資源稅的減免稅項(xiàng)目和減征幅度是如何確定的？

《通知》一共規(guī)定了三類減免稅項(xiàng)目。

一是油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

二是稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

（稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。

高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。）

三是三次采油資源稅減征30%。

(三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。)

需要指出的是，納稅人開采的原油、天然氣，同時符合上述第二、第三條規(guī)定的減稅情形的，納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。

如何落實(shí)上述項(xiàng)目的油氣資源稅的減征政策？

《通知》規(guī)定，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣和三次采油的納稅人按以下辦法計(jì)征資源稅：根據(jù)納稅人以前符合《通知》第六條規(guī)定的減稅條件的油氣產(chǎn)品銷售額占其全部油氣產(chǎn)品總銷售額的比例，確定其資源稅綜合減征率及實(shí)際征收率，計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：

綜合減征率＝∑（減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×5%）÷總銷售額

實(shí)際征收率＝5%－綜合減征率

應(yīng)納稅額＝總銷售額×實(shí)際征收率

納稅人具體的綜合減征率和實(shí)際征收率暫按下表執(zhí)行。

對油氣企業(yè)減免稅政策的執(zhí)行暫按綜合減征率的辦法，是一個各方面都認(rèn)同的可行辦法，因?yàn)樵S多油氣田公司都是跨省、跨地區(qū)作業(yè)，加之三次采油等減稅項(xiàng)目與常規(guī)采油的劃分專業(yè)、技術(shù)性強(qiáng)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對各種油氣減免稅項(xiàng)目的情況及數(shù)量變動掌握和核實(shí)難度較大,實(shí)行綜合減征率可以減少納稅人和基層稅務(wù)部門的工作量，提高征管效率，便于油氣資源稅相關(guān)項(xiàng)目減稅政策的落實(shí)。