第一篇：小貸公司貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除的探討

財(cái)稅[2009]99號《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》與財(cái)稅[2009]64號《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》在執(zhí)行上矛盾嗎？我理解對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按財(cái)稅[2009]99號文件計(jì)提稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，年末貸款資產(chǎn)余額減去涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款后的余額按財(cái)稅[2009]64號文件計(jì)提稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，不知是否正確？

【解答】

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）規(guī)定：

“

一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%.”

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）規(guī)定：

“

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額”

這里的計(jì)提比例是1%，是針對金融企業(yè)的一般貸款和風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備，而針對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，考慮其風(fēng)險(xiǎn)程度，給予了更大的計(jì)提比例，以上規(guī)定與一般貸款比例1%不沖突。

根據(jù)以上政策，您的理解是正確的。

問：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）文件規(guī)定：國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取貸款損失準(zhǔn)備。請問小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)，可否在所得稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號）規(guī)定，按照國家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)”可以適用此文件。

第二篇：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

最近看網(wǎng)上有很多人轉(zhuǎn)載中國稅務(wù)報(bào)一篇關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的文章，該文章認(rèn)為，對于金融企業(yè)，應(yīng)該首先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。對此，筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)完全走入了誤區(qū)，變相加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

那么，是先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。還是先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實(shí)際提取貸款損失準(zhǔn)備500萬元。

企業(yè)2014年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：貸款損失準(zhǔn)備 500

當(dāng)年進(jìn)行貸款損失核銷時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

如果按先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，則：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-1100=200(萬元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1300萬元后余額為900萬元。

如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額，則：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。

那么究竟是先沖減還是先計(jì)算呢？哪種方法才是正確的呢？我們知道，對一個(gè)文件進(jìn)行解釋，可以采取文義解釋，也可以采取比較解釋，也可以采取立法者的目的解釋。

我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對文字的解釋。

財(cái)稅〔2015〕9號文件第四條原文如下：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會計(jì)術(shù)語，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經(jīng)在稅前扣除的準(zhǔn)備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準(zhǔn)備金。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為130000萬元。

如果按照第一種計(jì)算方法，如果當(dāng)年發(fā)生的貸款損失為1400萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200(萬元)，發(fā)生的貸款損失1400萬元會計(jì)處理相同，但沖減貸款損失準(zhǔn)備金1300萬元后余額為負(fù)100萬元，不足沖減部分100萬元據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備余額為零。

我們知道，這時(shí)候1300萬元里，1100萬元已經(jīng)在2013年稅前扣除了，但是還有200萬元只是準(zhǔn)許在2014年扣除，而實(shí)際上尚未扣除，明顯不屬于已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金范籌。所以這種計(jì)算方法明顯的與該文件第四條相違。

因此上例中只能沖減已在稅前扣除的1100萬，沖減貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為負(fù)300萬元，不足沖減部分300萬元據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

接下來，如何計(jì)算準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金呢？

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。這時(shí)，上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額是按原來的1100萬計(jì)算還是按沖減后為零計(jì)算呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為90000萬元，2013年除準(zhǔn)備金以外該行利潤為0萬元，2014年除準(zhǔn)備金以外該行利潤為3000萬元。

如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減前的1100萬計(jì)算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-1100=-200萬元，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元，同時(shí)將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬后余300萬元，計(jì)入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000+200-300）=1800萬元。

而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據(jù)實(shí)扣除，則該企業(yè)兩年合計(jì)應(yīng)納稅所得額=3000-1400=1600萬元。

也就是說企業(yè)采用財(cái)稅〔2015〕9號的規(guī)定，反而比據(jù)實(shí)扣除要多繳=（1800-1600）*25%=50萬元，明顯與該文件不符。

所以應(yīng)當(dāng)將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減后的0萬元計(jì)算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-0=900萬元，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額900萬元，同時(shí)將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬后余300萬元，計(jì)入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000-900-300）=700萬元。

接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。

財(cái)稅〔2015〕9號文件起草的目的是為了延續(xù)過去對金融企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，讓金融企業(yè)能將損失準(zhǔn)備金提前在稅前扣除，而不用等到實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為110000萬元。

如果按第一種算法 ：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-1100=0(萬元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元。

如果按第二種算法：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-700=400(萬元)。

按第一種方法，我們可以看到，該企業(yè)2014年沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，這明顯與該文件起草的目的相違背，與立法者的本意相違背。試想下，企業(yè)當(dāng)年沒有享受優(yōu)惠，那出臺優(yōu)惠文件意義何在？

從比較解釋的角度來看：所謂比較解釋，即是從類似的法律條文的意思來解釋法律規(guī)章。

與該文件同時(shí)公布且性質(zhì)相同的，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！迸c財(cái)稅〔2015〕9號文件第四條原文基本相同，那么涉農(nóng)和小貸里是如何沖減的呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，其中關(guān)注類貸款計(jì)提準(zhǔn)備100萬元，次級類貸款計(jì)提準(zhǔn)備200萬元，可疑類貸款計(jì)提準(zhǔn)備300萬元，損失類貸款計(jì)提準(zhǔn)備500萬元。

2014年上半年發(fā)生貸款損失1400萬元，下半年未發(fā)生貸款損失，其中關(guān)注類貸款發(fā)生實(shí)際損失100萬元，次級類貸款發(fā)生實(shí)際損失200萬元，可疑類貸款發(fā)生實(shí)際損失600萬元，損失類貸款發(fā)生實(shí)際損失500萬元。

2014年下半年該銀行計(jì)提貸款準(zhǔn)備金1400萬元，其中關(guān)注類貸款計(jì)提準(zhǔn)備500萬元，次級類貸款計(jì)提準(zhǔn)備600萬元，可疑類貸款計(jì)提準(zhǔn)備100萬元，損失類貸款計(jì)提準(zhǔn)備200萬元。

在這時(shí)候，按會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)性和及時(shí)性原則規(guī)定，肯定是先沖減上年計(jì)提的損失準(zhǔn)備，而不可能等到本年下半年計(jì)提了之后先沖減下年計(jì)提的準(zhǔn)備，反而將上年計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金掛賬。同樣的，財(cái)稅〔2015〕9號文件第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?中的“沖減”，也肯定是沖減上年而不是本年了。

綜上，對該文件無論是采取文義解釋，還是采取比較解釋，或者采取立法者的目的解釋，都可以確定是先行沖減上年已在稅前扣除的準(zhǔn)備金再計(jì)算當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金。而先計(jì)算再沖減的方法，既沒有法理上的支持，也違背文件起草者的本意，明顯不適用。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實(shí)際提取貸款損失準(zhǔn)備700萬元。

企業(yè)2014年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 700

貸：貸款損失準(zhǔn)備 700

當(dāng)年進(jìn)行貸款損失核銷時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

同時(shí)，應(yīng)先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。2014年末貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝1100+700-400＝1400萬元，由于2014年稅前扣除的準(zhǔn)備金只有600萬元，所以2014年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝600+700＝1300萬元

一、對法律條文（包括稅法）的理解,基本是文義解釋。如果在解讀中比較相關(guān)文件條款，也必須是建立在文義解釋的基礎(chǔ)上。

二、結(jié)合財(cái)稅【2015】9號、財(cái)稅【2015】9號文件看上述案例。

“

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

（1）“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”是多少呢？樓主在案例中給出了1100萬，但在文章最后計(jì)算2014年的稅法準(zhǔn)備金時(shí)，又變成了700（1100-400）。這不矛盾嗎？

（2）在2014年來看，截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，就是2013年末的余額，即1100萬。一個(gè)可以在2014年年初就確定的數(shù)額，居然因?yàn)?014年貸款損失的核銷而改變，可能嗎？上年余額會因?yàn)楸灸臧l(fā)生業(yè)務(wù)改變嗎？

（3）就財(cái)稅【2015】9號、財(cái)稅【2015】9號來看，第二條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過計(jì)提方式），第四條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過核銷方式），二者互不交叉，構(gòu)成了可扣除準(zhǔn)備金總額。即

①準(zhǔn)予2014年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200萬

②2014年發(fā)生核銷400萬，沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬，足夠沖減。不存在“不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的情形。

兩者合計(jì)2014年可扣除200萬。會計(jì)提取準(zhǔn)備金700萬（文章最后案例的數(shù)字），納稅調(diào)增500萬（700-200）。

需要注意的是，第二條與第四條是平行表述，沒有理由表明第四條是解釋第二條的。如果第四條是解釋第二條的，那么在行文中，第四條的內(nèi)容就直接安排在第二條中計(jì)算公式的下一款項(xiàng)

第三篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

二、清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)具體內(nèi)容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質(zhì)期要報(bào)廢，屬于非正常損失要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

該批過期輔料所含進(jìn)項(xiàng)稅的處理

如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

《實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過期變質(zhì)屬于非正常損失，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

新政3：國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告---財(cái)稅2014年3號 政策內(nèi)容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

三、存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

第四篇：金融業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策解讀

CKJ31-F0300-2012-004

金融業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策解讀

準(zhǔn)備金稅前扣除，相當(dāng)于一種稅收優(yōu)惠，特別是在資產(chǎn)未發(fā)生實(shí)際損失的情況下，稅前扣除準(zhǔn)備金會減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，產(chǎn)生遞延納稅的效應(yīng)。2008年以來，隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，準(zhǔn)備金的稅前扣除受到了嚴(yán)格限制。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。為了增強(qiáng)金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)金融業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，2009年以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列金融業(yè)的準(zhǔn)備金稅前扣除政策。

一、金融業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除范圍

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金，證券類準(zhǔn)備金，期貨類準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

二、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除規(guī)定

金融企業(yè)范疇：根據(jù)《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》（財(cái)金[2012]20號）文件，金融企業(yè)包括經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、金融資產(chǎn)管理公司、村鎮(zhèn)銀行和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]5號）

1、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍：

①貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

2、不得稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)。

3、準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

4、發(fā)生符合條件的貸款損失扣除辦法

應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5、規(guī)定執(zhí)行時(shí)間

2011年1月1日至2013年12月31日。

三、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號）

1、涉農(nóng)貸款

根據(jù)《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計(jì)口徑：①農(nóng)戶貸款；②農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

2、中小企業(yè)貸款

金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

3、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除計(jì)提辦法

涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；②次級類貸款，計(jì)提比例為25%；③可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；④損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

4、特別提醒：

根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號）規(guī)定，金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。因此，金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除以貸款風(fēng)險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，正常類貸款損失準(zhǔn)備金不允許稅前計(jì)提準(zhǔn)備金，金融企業(yè)除涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款之外提取的可稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金以貸款資產(chǎn)范圍不同為區(qū)分對象。

5、規(guī)定執(zhí)行時(shí)間

2008年1月1日至2013年12月31日。

四、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除政策

中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，必須同時(shí)滿足以下條件：①符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；②以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）；③中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%；④財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]25號）

1、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

2、未到期責(zé)任準(zhǔn)備：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

3、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、申請享受上述準(zhǔn)備金稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，在匯算清繳時(shí)，需報(bào)送法人執(zhí)照副本復(fù)印件、融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復(fù)印件、具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的會計(jì)報(bào)表和擔(dān)保業(yè)務(wù)情況（包括擔(dān)保業(yè)務(wù)明細(xì)和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取等），以及財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

5、規(guī)定執(zhí)行時(shí)間

自2011年1月1日起至2015年12月31日

五、證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出所得稅稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]11號）

準(zhǔn)備金支出分為兩大類：證券類準(zhǔn)備金、期貨類準(zhǔn)備金。

（一）證券類準(zhǔn)備金

1、證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金。

上海、深圳證券交易所按證券交易所交易收取經(jīng)手費(fèi)的20%、會員年費(fèi)的10%提取的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。

中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司按證券登記結(jié)算公司業(yè)務(wù)收入的20%提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、證券投資者保護(hù)基金。

上海、深圳證券交易所在風(fēng)險(xiǎn)基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費(fèi)的20%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護(hù)基金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）期貨類準(zhǔn)備金

1、期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易，上海期貨交易所，按向會員收取手續(xù)費(fèi)收入的20%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

期貨公司從其收取的交易手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)后的凈收入的5%提取的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、期貨投資者保障基金

上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費(fèi)的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；期貨公司從其收取的交易手續(xù)費(fèi)中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達(dá)到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是：上述兩大類共六項(xiàng)準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

規(guī)定執(zhí)行時(shí)間：

2011年1月1日至2015年12月31日。

六、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出所得稅稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]45號）

1、保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)保障基金的稅前扣除規(guī)定：

保險(xiǎn)保障基金，是指按照《中華人民共和國保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財(cái)政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非政府性行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)救助基金。

（1）非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

（2）有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

（3）短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。

（4）非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

上述文件中：保費(fèi)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定，向保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)。

業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定，為購買相應(yīng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品支付給保險(xiǎn)公司的全部金額。

非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指僅具有保險(xiǎn)保障功能而不具有投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指兼具有保險(xiǎn)保障與投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

有保證收益，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

3、保險(xiǎn)公司按國務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

（1）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

（2）已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

4、保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

5、規(guī)定執(zhí)行時(shí)間：

自2011年1月1日至2015年12月31日

七、農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]23號）

1、保險(xiǎn)公司經(jīng)營財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種（以下簡稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種）的，按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25%的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

補(bǔ)貼險(xiǎn)種是指各級財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政部關(guān)于種植業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼管理的相關(guān)規(guī)定確定，且各級財(cái)政部門補(bǔ)貼比例之和不低于保費(fèi)60%的種植業(yè)險(xiǎn)種。

2、具體計(jì)算公式：

本扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金＝本保費(fèi)收入×25%－上已在稅前扣除的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。

按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

3、保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理使用制度。在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取、使用情況的說明和報(bào)表。

4、規(guī)定執(zhí)行時(shí)間

自2011年1月1日起至2015年12月31日

發(fā)布日期：2012-08-21 來源： 省地稅局

第五篇：固定資產(chǎn)損失稅前扣除審核報(bào)告

彭水縣國稅局漢葭第一稅務(wù)所

關(guān)于對重慶金益煙草有限責(zé)任公司

固定資產(chǎn)損失稅前扣除審核報(bào)告

縣國稅局：

我所轄重慶金益煙草有限責(zé)任公司于2008年8月7日以重金煙司[2008]41號關(guān)于固定資產(chǎn)報(bào)廢的申請。我所于2008年9月1日派高云耀、張澤彬等同志對報(bào)告內(nèi)容實(shí)地進(jìn)行核實(shí)現(xiàn)將審核情況報(bào)告如下：

該公司此幢辦公樓以前屬于原民族煙廠,建于1980年，該廠破產(chǎn)后變賣取得，2000年11月委托重慶東方建筑裝飾公司裝修共投入裝卸費(fèi)用1645522.36元，使用面積6210平方米，并取得產(chǎn)權(quán)編號為彭房權(quán)證2002字第01684號，資產(chǎn)卡片為00921號，2002年12月將裝修費(fèi)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。2006年9月經(jīng)彭水縣興業(yè)房地產(chǎn)評估有限責(zé)任公司對該幢辦公樓進(jìn)行安全性鑒定，并以興業(yè)安房鑒字2006第60號報(bào)告結(jié)果為C級危房，2008年5月公司以重金煙司（2008）22號申請拆除，市公司以渝煙司財(cái)（2008）109號批復(fù)，2008年8月公司通過清理該幢辦公樓（裝修費(fèi)）原值為1645522.36元，2003年1月至2008年8月累計(jì)計(jì)提稅前列支拆舊額4458686.04元，凈值為1199654.32元，報(bào)廢取得殘值收入6870.25元，確認(rèn)凈損失為1192784.07元。

綜上所述,該司損失資產(chǎn)清楚，數(shù)據(jù)真實(shí),核算、賬務(wù)、卡片以及內(nèi)部控制制度嚴(yán)謹(jǐn),并經(jīng)重慶金瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司以重金瑞鑒

定[2008]041號出據(jù)鑒證，依據(jù)國家稅務(wù)局令第13號《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第29條之規(guī)定，符合財(cái)稅字（2000）084號扣除辦法，經(jīng)所長辦公會于2008年9月4日集體研究，一致同意報(bào)縣局審批。

二00八年九月九日