第一篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損

失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知

財(cái)稅〔2009〕99號(hào)

全文有效 成文日期：2009-08-21

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國(guó)辦發(fā)[2008]126號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策，通知如下：

一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)），對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

二、本通知所稱涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度》（銀發(fā)[2007]246號(hào)）統(tǒng)計(jì)的以下貸款：

（一）農(nóng)戶貸款；

（二）農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

本條所稱農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

三、本通知所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二○○九年八月二十一日

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第二篇：財(cái)稅〔2012〕5號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅

前扣除政策的通知

財(cái)稅〔2012〕5號(hào)

全文有效成文日期：2012-01-29

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策問題，通知如下：

一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。

六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○一二年一月二十九日

第三篇：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的誤區(qū)

最近看網(wǎng)上有很多人轉(zhuǎn)載中國(guó)稅務(wù)報(bào)一篇關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 稅前扣除的文章，該文章認(rèn)為，對(duì)于金融企業(yè)，應(yīng)該首先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。對(duì)此，筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)完全走入了誤區(qū)，變相加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

那么，是先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。還是先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額呢？

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬(wàn)元，2014年發(fā)生貸款損失400萬(wàn)元，年末貸款余額為130000萬(wàn)元，企業(yè)2014年實(shí)際提取貸款損失準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

企業(yè)2014年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)：(單位：萬(wàn)元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：貸款損失準(zhǔn)備 500

當(dāng)年進(jìn)行貸款損失核銷時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

如果按先計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)提的貸款損失準(zhǔn)備金額并在稅前申報(bào)扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算出當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，則：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-1100=200(萬(wàn)元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬(wàn)元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1300萬(wàn)元后余額為900萬(wàn)元。

如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額，則：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬(wàn)元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬(wàn)元后余額為700萬(wàn)元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬(wàn)元)。

那么究竟是先沖減還是先計(jì)算呢？哪種方法才是正確的呢？我們知道，對(duì)一個(gè)文件進(jìn)行解釋，可以采取文義解釋，也可以采取比較解釋，也可以采取立法者的目的解釋。

我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對(duì)文字的解釋。

財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件第四條原文如下：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經(jīng)在稅前扣除的準(zhǔn)備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準(zhǔn)備金。

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬(wàn)元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬(wàn)元，年末貸款余額為130000萬(wàn)元。

如果按照第一種計(jì)算方法，如果當(dāng)年發(fā)生的貸款損失為1400萬(wàn)元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200(萬(wàn)元)，發(fā)生的貸款損失1400萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理相同，但沖減貸款損失準(zhǔn)備金1300萬(wàn)元后余額為負(fù)100萬(wàn)元，不足沖減部分100萬(wàn)元據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備余額為零。

我們知道，這時(shí)候1300萬(wàn)元里，1100萬(wàn)元已經(jīng)在2013年稅前扣除了，但是還有200萬(wàn)元只是準(zhǔn)許在2014年扣除，而實(shí)際上尚未扣除，明顯不屬于已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金范籌。所以這種計(jì)算方法明顯的與該文件第四條相違。

因此上例中只能沖減已在稅前扣除的1100萬(wàn)，沖減貸款損失準(zhǔn)備金1100萬(wàn)元后余額為負(fù)300萬(wàn)元，不足沖減部分300萬(wàn)元據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

接下來，如何計(jì)算準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金呢？

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。這時(shí)，上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額是按原來的1100萬(wàn)計(jì)算還是按沖減后為零計(jì)算呢？

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬(wàn)元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬(wàn)元，年末貸款余額為90000萬(wàn)元，2013年除準(zhǔn)備金以外該行利潤(rùn)為0萬(wàn)元，2014年除準(zhǔn)備金以外該行利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。

如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減前的1100萬(wàn)計(jì)算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-1100=-200萬(wàn)元，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，同時(shí)將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬(wàn)后余300萬(wàn)元，計(jì)入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000+200-300）=1800萬(wàn)元。

而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據(jù)實(shí)扣除，則該企業(yè)兩年合計(jì)應(yīng)納稅所得額=3000-1400=1600萬(wàn)元。

也就是說企業(yè)采用財(cái)稅〔2015〕9號(hào)的規(guī)定，反而比據(jù)實(shí)扣除要多繳=（1800-1600）*25%=50萬(wàn)元，明顯與該文件不符。

所以應(yīng)當(dāng)將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額按沖減后的0萬(wàn)元計(jì)算，則準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=90000*1%-0=900萬(wàn)元，要調(diào)減應(yīng)納稅所得額900萬(wàn)元，同時(shí)將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1100萬(wàn)后余300萬(wàn)元，計(jì)入損失。該企業(yè)兩年應(yīng)納稅所得額=（0-1100）+（3000-900-300）=700萬(wàn)元。

接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。

財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件起草的目的是為了延續(xù)過去對(duì)金融企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，讓金融企業(yè)能將損失準(zhǔn)備金提前在稅前扣除，而不用等到實(shí)際發(fā)生損失時(shí)扣除。

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬(wàn)元，2014年發(fā)生貸款損失400萬(wàn)元，年末貸款余額為110000萬(wàn)元。

如果按第一種算法 ：2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-1100=0(萬(wàn)元)。當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬(wàn)元沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬(wàn)元后余額為700萬(wàn)元。

如果按第二種算法：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬(wàn)元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬(wàn)元后余額為700萬(wàn)元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=110000×1%-700=400(萬(wàn)元)。

按第一種方法，我們可以看到，該企業(yè)2014年沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，這明顯與該文件起草的目的相違背，與立法者的本意相違背。試想下，企業(yè)當(dāng)年沒有享受優(yōu)惠，那出臺(tái)優(yōu)惠文件意義何在？

從比較解釋的角度來看：所謂比較解釋，即是從類似的法律條文的意思來解釋法律規(guī)章。

與該文件同時(shí)公布且性質(zhì)相同的，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”與財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件第四條原文基本相同，那么涉農(nóng)和小貸里是如何沖減的呢？

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬(wàn)元，其中關(guān)注類貸款計(jì)提準(zhǔn)備100萬(wàn)元，次級(jí)類貸款計(jì)提準(zhǔn)備200萬(wàn)元，可疑類貸款計(jì)提準(zhǔn)備300萬(wàn)元，損失類貸款計(jì)提準(zhǔn)備500萬(wàn)元。

2014年上半年發(fā)生貸款損失1400萬(wàn)元，下半年未發(fā)生貸款損失，其中關(guān)注類貸款發(fā)生實(shí)際損失100萬(wàn)元，次級(jí)類貸款發(fā)生實(shí)際損失200萬(wàn)元，可疑類貸款發(fā)生實(shí)際損失600萬(wàn)元，損失類貸款發(fā)生實(shí)際損失500萬(wàn)元。

2014年下半年該銀行計(jì)提貸款準(zhǔn)備金1400萬(wàn)元，其中關(guān)注類貸款計(jì)提準(zhǔn)備500萬(wàn)元，次級(jí)類貸款計(jì)提準(zhǔn)備600萬(wàn)元，可疑類貸款計(jì)提準(zhǔn)備100萬(wàn)元，損失類貸款計(jì)提準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

在這時(shí)候，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)性和及時(shí)性原則規(guī)定，肯定是先沖減上年計(jì)提的損失準(zhǔn)備，而不可能等到本年下半年計(jì)提了之后先沖減下年計(jì)提的準(zhǔn)備，反而將上年計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金掛賬。同樣的，財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?中的“沖減”，也肯定是沖減上年而不是本年了。

綜上，對(duì)該文件無(wú)論是采取文義解釋，還是采取比較解釋，或者采取立法者的目的解釋，都可以確定是先行沖減上年已在稅前扣除的準(zhǔn)備金再計(jì)算當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金。而先計(jì)算再?zèng)_減的方法，既沒有法理上的支持，也違背文件起草者的本意，明顯不適用。

例如，某縣級(jí)商業(yè)銀行2013年末貸款損失準(zhǔn)備余額為1100萬(wàn)元，2014年發(fā)生貸款損失400萬(wàn)元，年末貸款余額為130000萬(wàn)元，企業(yè)2014年實(shí)際提取貸款損失準(zhǔn)備700萬(wàn)元。

企業(yè)2014年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)：(單位：萬(wàn)元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 700

貸：貸款損失準(zhǔn)備 700

當(dāng)年進(jìn)行貸款損失核銷時(shí)：

借：貸款損失準(zhǔn)備 400

貸：貸款

400

同時(shí)，應(yīng)先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金，再計(jì)算出當(dāng)年稅前準(zhǔn)扣的貸款損失準(zhǔn)備金額：當(dāng)年發(fā)生的貸款損失400萬(wàn)元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬(wàn)元后余額為700萬(wàn)元，2014年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額=130000×1%-700=600(萬(wàn)元)。2014年末貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝1100+700-400＝1400萬(wàn)元，由于2014年稅前扣除的準(zhǔn)備金只有600萬(wàn)元，所以2014年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝600+700＝1300萬(wàn)元

一、對(duì)法律條文（包括稅法）的理解,基本是文義解釋。如果在解讀中比較相關(guān)文件條款，也必須是建立在文義解釋的基礎(chǔ)上。

二、結(jié)合財(cái)稅【2015】9號(hào)、財(cái)稅【2015】9號(hào)文件看上述案例。

“

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

（1）“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”是多少呢？樓主在案例中給出了1100萬(wàn)，但在文章最后計(jì)算2014年的稅法準(zhǔn)備金時(shí)，又變成了700（1100-400）。這不矛盾嗎？

（2）在2014年來看，截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，就是2013年末的余額，即1100萬(wàn)。一個(gè)可以在2014年年初就確定的數(shù)額，居然因?yàn)?014年貸款損失的核銷而改變，可能嗎？上年余額會(huì)因?yàn)楸灸臧l(fā)生業(yè)務(wù)改變嗎？

（3）就財(cái)稅【2015】9號(hào)、財(cái)稅【2015】9號(hào)來看，第二條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過計(jì)提方式），第四條講可扣除的準(zhǔn)備金（通過核銷方式），二者互不交叉，構(gòu)成了可扣除準(zhǔn)備金總額。即

①準(zhǔn)予2014年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=130000×1%-1100=200萬(wàn)

②2014年發(fā)生核銷400萬(wàn)，沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金1100萬(wàn)，足夠沖減。不存在“不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的情形。

兩者合計(jì)2014年可扣除200萬(wàn)。會(huì)計(jì)提取準(zhǔn)備金700萬(wàn)（文章最后案例的數(shù)字），納稅調(diào)增500萬(wàn)（700-200）。

需要注意的是，第二條與第四條是平行表述，沒有理由表明第四條是解釋第二條的。如果第四條是解釋第二條的，那么在行文中，第四條的內(nèi)容就直接安排在第二條中計(jì)算公式的下一款項(xiàng)

第四篇：財(cái)稅[2011]104號(hào) 關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知

關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金

稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知

Circular of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation on Extending the Period for the Implementation of the Policy on the Pre-tax Deduction of Provisions for the Loss of Agriculture-related Loans and Loans for Small and Medium-sized Enterprises by Financial Enterprises

財(cái)稅[2011]104號(hào) Cai Shui [2011] No.104

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

The finance departments(bureaus), offices of the State Administration of Taxation, local taxation bureaus of all provinces, autonomous regions, municipalities directly under the Central Government and cities specifically designated in the state plan and the finance bureaus of Xinjiang Production and Construction Corps:

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。

With the approval of the State Council, the policy on the pre-tax deduction of provisions for the loss of agriculture-related loans and loans for medium and small-sized enterprises by financial enterprises which is specified in the Circular of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation Concerning the Policy on the Pre-tax Deduction of Provisions for the Loss of Agriculture-related Loans and Loans for Small and Medium-sized Enterprises by Financial Enterprises(Cai Shui [2009] No.99)shall remain in effect until December 31, 2013.請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

The Circular is hereby transmitted to you for implementation.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

Ministry of Finance;State Administration of Taxation

二〇一一年十月十九日

October 19, 2011

第五篇：2009年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[2009]64號(hào))

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除

有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2009]64號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備稅前扣除政策問題，通知如下：

一、準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年四月三十日