第一篇：對(duì)軋鋼企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀及對(duì)策[本站推薦]

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重不斷提高，以軋鋼企業(yè)為代表的小型私營(yíng)經(jīng)濟(jì)不僅成為**經(jīng)濟(jì)的重要支持，還成為財(cái)政收入的主要來(lái)源、擴(kuò)大再就業(yè)的主要渠道。最近，我們對(duì)**市軋鋼企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及稅收征管中存在問(wèn)題進(jìn)行了全面調(diào)查，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化軋鋼企業(yè)稅收征管的具體措施。

一、**市軋鋼企業(yè)在日常

征管中存在的主要問(wèn)題

**市的軋鋼企業(yè)大多為一些簡(jiǎn)單加工企業(yè)，主要生產(chǎn)各種型號(hào)的扁鋼和螺紋鋼，產(chǎn)品附加值不高。這些企業(yè)基本都屬于一分局轄管，通過(guò)對(duì)一分局所轄16戶軋鋼企業(yè)的調(diào)研、剖析，找出了軋鋼企業(yè)日常征管中存在的主要問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、采用預(yù)收賬款方式銷售貨物，不及時(shí)確認(rèn)銷售。軋鋼企業(yè)管理水平普遍低下，相當(dāng)一部分軋鋼企業(yè)，仍停留在“老公管廠，老婆管賬”的家族制管理模式上，加上這些軋鋼企業(yè)基本上是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)不正常，財(cái)務(wù)管理也較混亂。從這次評(píng)估情況來(lái)看軋鋼企業(yè)大多存在預(yù)收貨款銷售方式，大多數(shù)企業(yè)在收到預(yù)收款后，掛預(yù)收賬款科目，在貨物發(fā)出時(shí)，不作賬務(wù)處理，待到購(gòu)貨方貨款全部付清后，再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票確認(rèn)銷售。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條之規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，即當(dāng)企業(yè)貨物離開(kāi)企業(yè)之時(shí)即應(yīng)確認(rèn)銷售，而不是收到全部貨款時(shí)才確認(rèn)銷售。但從實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)軋鋼企業(yè)在實(shí)際操作中都是以收到全部貨款后才作銷售處理，使得稅款入庫(kù)明顯滯后。由于企業(yè)是家族式管理，企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，沒(méi)有建立相應(yīng)的倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)臺(tái)賬，有的則是記錄在老板個(gè)人手中，其隱蔽性較強(qiáng)，不易被發(fā)現(xiàn)。

2、軋鋼企業(yè)賬面反映存貨占銷售收入的比重過(guò)大，其真實(shí)性難以確認(rèn)。從這次調(diào)查情況看，軋鋼企業(yè)的賬面存貨普遍較大，平均約占全年銷售收入的30%以上，有的企業(yè)賬面存貨甚至占全年銷售收入的50%以上，存貨周轉(zhuǎn)率相應(yīng)偏低。存貨的賬面數(shù)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的數(shù)字，是一個(gè)靜態(tài)的事物，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此對(duì)存貨的問(wèn)題，較難鑒定。從財(cái)務(wù)管理的角度看，存貨周轉(zhuǎn)率過(guò)低，說(shuō)明企業(yè)資金占用過(guò)多，資金周轉(zhuǎn)慢，財(cái)務(wù)成本相應(yīng)也高，從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好，貨物銷路不暢。但事實(shí)上卻并非如此。如何鑒定企業(yè)存貨賬面數(shù)是否真實(shí)，這也是軋鋼行業(yè)稅收征管的一大難點(diǎn)。

3、缺少一套行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)。在調(diào)查的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)較為奇怪的現(xiàn)象：軋鋼企業(yè)在對(duì)扁鋼、螺紋鋼的生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料，成材率大約在85%左右，廢料率基本在15%左右，好一點(diǎn)的控制在10%以內(nèi)，差的廢料競(jìng)達(dá)25%，在這些廢料中，氧化鐵占的比重普遍在40%左右，而廢鋼占的比重僅在60%上下。通過(guò)進(jìn)一步了解，廢鋼的價(jià)格大約在3500元/噸，氧化鐵大約在750元/噸，二者相差2750元/噸。而軋鋼企業(yè)在生產(chǎn)扁鋼過(guò)程中所產(chǎn)生的廢料一般為10%左右，生產(chǎn)螺紋鋼所產(chǎn)生的廢料一般控制在5%以內(nèi)，廢料中氧化鐵所占的比重一般約占整個(gè)廢料的10%，因此，軋鋼過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料所占比重較大，氧化鐵所占比重過(guò)高，如果按照企業(yè)賬面所反映的這些下腳料銷售，將嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。進(jìn)一步調(diào)查后，某軋鋼企業(yè)透露了一個(gè)行業(yè)秘密：由于沒(méi)有一套相關(guān)的行之有效的指標(biāo)體系，投入產(chǎn)出難以確認(rèn)，幾乎所有軋鋼企業(yè)的產(chǎn)品（扁鋼、螺紋鋼等）都有不開(kāi)票銷售，都存在不計(jì)賬、少記賬現(xiàn)象，為了使賬面數(shù)更合理，便人為降低成材率，提高氧化鐵在廢料中的比率，致使每個(gè)軋鋼企業(yè)的下腳廢料都占到企業(yè)總投入的15%左右。

4、軋鋼企業(yè)能耗過(guò)大，各期間能耗波動(dòng)異常。從這次調(diào)查的情況橫向比較來(lái)看：軋鋼企業(yè)投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品，每噸耗電大約在80度，每噸耗煤0.12噸，比全省同行業(yè)的產(chǎn)品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸，電耗60度。從這次調(diào)查的情況縱向比較來(lái)看：軋鋼企業(yè)各期投入與產(chǎn)出的單位產(chǎn)品能耗相差較大，且波動(dòng)異常，大多數(shù)軋鋼企業(yè)波動(dòng)在20%左右，甚至有的軋鋼企業(yè)上下兩期之間的能耗相差竟達(dá)一倍。

5、軋鋼企業(yè)不按規(guī)定核算成本，人為控制成本結(jié)轉(zhuǎn)，以本期銷售的一定比例確定成本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

二、分析原因 尋找對(duì)策 完善軋鋼企業(yè)的稅收征管

從以上調(diào)查的情況來(lái)看，軋鋼企業(yè)的稅收征管存在問(wèn)題的原因大多集中在以下幾個(gè)方面：

一是沒(méi)有建立一套行之有效的稅源監(jiān)控體系。二是軋鋼企業(yè)各項(xiàng)成本沒(méi)有參數(shù)指標(biāo)可以參考。三是稅收管理員對(duì)軋鋼企業(yè)的管理，僅停留在申報(bào)資料的審核上，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不太了解。從目前情況看，真正對(duì)企業(yè)工藝流程、成本核算了解透徹的稅收管理員很少，有些稅收管理員甚至根本不知道所轄企業(yè)的工藝流程，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的認(rèn)知停留在報(bào)表階段。四是稅收管理員知識(shí)更新欠缺，不能完全適應(yīng)新的稅收征管形勢(shì)，有些稅收管理員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)異常有所察覺(jué)，但對(duì)于這一新型的避稅方式無(wú)從下手。為確保稅收征管的質(zhì)量，筆者建議在日常征管過(guò)程中應(yīng)采取以下措施，來(lái)提高稅收征管工作的質(zhì)量：

1、內(nèi)外結(jié)合。從統(tǒng)計(jì)、工商、地稅等部門(mén)采集第三方信息，從綜合征管軟件中提取企業(yè)征管信息，內(nèi)外結(jié)合進(jìn)行比對(duì)分析，尋找提高稅收征管工作的切入點(diǎn)，發(fā)

揮多渠道數(shù)據(jù)信息的重要作用，對(duì)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算過(guò)程全面深入的了解，為提高稅收征管工作質(zhì)量打下一定的基礎(chǔ)。

2、賬實(shí)結(jié)合。稅收管理員在查閱會(huì)計(jì)賬薄、了解經(jīng)營(yíng)概況的基礎(chǔ)上，要深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)地，調(diào)查采集物耗、能耗等基礎(chǔ)信息，依據(jù)各項(xiàng)折舊、費(fèi)用、利潤(rùn)，貨物出入庫(kù)速率、規(guī)模，貨物平均售價(jià)等基礎(chǔ)指標(biāo)，分析測(cè)算銷售收入和增加值，測(cè)算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，科學(xué)評(píng)判納稅申報(bào)的真實(shí)性。

3、縱橫結(jié)合。在日常征管過(guò)程中，稅收管理員要調(diào)閱企業(yè)不同年度的會(huì)計(jì)核算和申報(bào)資料，梳理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收實(shí)現(xiàn)的基本特征，對(duì)存貨變動(dòng)率、應(yīng)收賬款變動(dòng)率、預(yù)付賬款變動(dòng)率、采購(gòu)或銷售成本變化率、單位能耗等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)分析，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的異常波動(dòng)情況；同時(shí)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，在關(guān)鍵指標(biāo)上加強(qiáng)與同類納稅人的橫向比較，為稅收征管質(zhì)量的提高提供參數(shù)指標(biāo)。

4、管查互動(dòng)。稅收征管質(zhì)量的提高需要與納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，我們?cè)谌粘Ｕ鞴苓^(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面存在的各種問(wèn)題，有的可以通過(guò)納稅評(píng)估對(duì)納稅人進(jìn)行約談及實(shí)地調(diào)查，一般在納稅人自查后就可以得到初步的解決。但對(duì)于約談和實(shí)地調(diào)查都無(wú)法解決的問(wèn)題，要及時(shí)移交稽查部門(mén)嚴(yán)肅處理，發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。評(píng)估崗位和稽查部門(mén)在評(píng)估、稽查中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)向管理部門(mén)反饋。通過(guò)內(nèi)管、外查互為促進(jìn)的方式，切實(shí)提高征管質(zhì)量。

5、不斷創(chuàng)新。不斷豐富和改進(jìn)工作方法，靈活運(yùn)用，把日常征管和實(shí)地調(diào)查結(jié)合起來(lái)，根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)有針對(duì)性的實(shí)施征管。不斷實(shí)踐從單一企業(yè)的管理向行業(yè)管理的轉(zhuǎn)變，避免孤立管理的弊端。結(jié)合稅負(fù)分析、稅源監(jiān)控、金稅工程調(diào)查，實(shí)行多層次、多角度有效監(jiān)管，建立行業(yè)監(jiān)管模型，堵塞行業(yè)漏洞，規(guī)范行業(yè)管理。

第二篇：小煤礦稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策思考

一、××地區(qū)小煤礦的現(xiàn)狀

在××旗的××、××屯一帶，煤炭資源較豐富，隨著我國(guó)礦產(chǎn)資源的日漸匱乏，引來(lái)了大量的外來(lái)投資商來(lái)此開(kāi)發(fā)煤炭資源，在××從事煤炭開(kāi)采的小煤礦現(xiàn)有8戶，其中××1戶、××屯地區(qū)3戶、××地區(qū)4戶。小煤礦的開(kāi)采方式為豎井開(kāi)采和斜井開(kāi)采，斜井開(kāi)采比豎井開(kāi)采安全，但成本較高，因此小煤礦多采用豎井方式開(kāi)采，但豎井開(kāi)采受條件限制，每個(gè)礦井年開(kāi)采量最多在3萬(wàn)噸左右。現(xiàn)有小煤礦開(kāi)采的均為以前國(guó)有煤炭企業(yè)的廢棄礦，而國(guó)有煤礦是1958年建礦，1998年停產(chǎn)，開(kāi)采歷史長(zhǎng)達(dá)40年，所以造成現(xiàn)在的小煤礦開(kāi)采的均為剩余的廢棄邊角料，不是原始煤層，因此出煤量較少，而且隨著開(kāi)采歷史的不斷延續(xù)，使得煤炭這種不可再生資源日益遭到致命性的破壞。[]隨著我旗小煤礦的日益興起，這在增加了本地經(jīng)濟(jì)收入的同時(shí)，也給稅務(wù)部門(mén)的管理帶來(lái)了一定的難度。

二、小煤礦管理中存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌握其真實(shí)采掘量

小煤礦采取蜂窩式采掘，沒(méi)有詳實(shí)的地質(zhì)資料供參考，所以枯井較多，礦主大多是能開(kāi)采到煤炭就采，采不到煤就放棄，這樣就導(dǎo)致煤礦更換法人較快，而且采掘量不穩(wěn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的采掘量。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難掌握其具體銷售量

一方面，受地質(zhì)資源的限制，當(dāng)?shù)氐拿禾抠Y源都是類石墨，熱量高而且燃燒會(huì)產(chǎn)生有毒氣體一氧化硫，所以不能被民用，大都銷往外地的鋼鐵廠、水泥廠等小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法根據(jù)有效憑證來(lái)核定企業(yè)的銷售量。另一方面，由于受地理環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件的制約，每逢春夏翻漿季節(jié)，是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)淡季，即使有煤但因路況不好而運(yùn)不出去，也造成了企業(yè)銷售量的不穩(wěn)定。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)較難核實(shí)帳務(wù)

由于小煤礦外來(lái)投資者的特殊性，小煤礦主只是以贏利為目的，納稅意識(shí)淡薄，精通財(cái)會(huì)知識(shí)的人員比較匱乏，致使小煤礦的財(cái)務(wù)核算混亂，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查帳。

三、正在采取的措施

（一）加大稅收?qǐng)?zhí)法力度和宣傳力度

近幾年來(lái)稅收政策變動(dòng)比較頻繁，尤其是在采掘業(yè)稅收政策方面涉及因素較多，因此必須加大對(duì)小煤礦的稅法宣傳力度，使企業(yè)更加及時(shí)地了解稅收政策動(dòng)態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)履行其職責(zé)，發(fā)揮其職能，才能為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、快捷、高效的服務(wù)，也才能調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)納稅、自覺(jué)納稅的積極性。

（二）依法健全小煤礦帳務(wù)管理，加強(qiáng)法制監(jiān)督

一方面，要求企業(yè)嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定建帳，對(duì)于確無(wú)建帳能力的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《征管法》第二十三條的有關(guān)規(guī)定，批準(zhǔn)企業(yè)可以聘請(qǐng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建帳。另一方面，對(duì)于建帳確實(shí)有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派駐稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地蹲坑，每天從下井采掘的井長(zhǎng)手中獲取工人工資分配表，因?yàn)樾∶旱V工人工資是計(jì)件工資，出煤按罐（一般每罐的重量不同，需實(shí)地了解而定）記提工資，打夯道按掘進(jìn)距離（單位為米）計(jì)算工資，并且采煤和掘進(jìn)的工資額度不同，老板是不可能每天跟工人下井的，這就需要每組下井的井長(zhǎng)手中有份工資表，記錄工人的井下工作進(jìn)度和工作量，老板則根據(jù)這份工資表給工人開(kāi)工資，因?yàn)樯婕暗氖枪と说那猩砝?，所以井長(zhǎng)手中的工資表是最真實(shí)的，也是經(jīng)過(guò)工人認(rèn)可的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此核對(duì)出企業(yè)每日的實(shí)際出煤量，通過(guò)對(duì)企業(yè)的每日出煤量測(cè)算出該企業(yè)一個(gè)月的出煤量。

（三）加強(qiáng)同企業(yè)開(kāi)戶銀行的聯(lián)系，通過(guò)帳戶控制稅源

由于當(dāng)?shù)氐男∶旱V受煤質(zhì)限制，多是銷往外地，每戶小煤礦都有固定的銷售商。所以他們之間的交易都是從帳戶上往來(lái)。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以每月通過(guò)定期檢查企業(yè)開(kāi)戶銀行帳戶上的資金往來(lái)，從而確定企業(yè)的銷售量。

（四）加強(qiáng)小煤礦戶籍資料管理等基礎(chǔ)征管工作

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格核對(duì)從事煤炭采掘的企業(yè)戶數(shù)，認(rèn)真檢查企業(yè)手中的《煤炭資源采掘證》與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的法人姓名和采掘范圍是否相符，對(duì)不符的，責(zé)令企業(yè)立即變更。并定期與工商部門(mén)、國(guó)土資源部門(mén)交換戶籍信息，建立信息共享制度。

（五）嚴(yán)格一般納稅人管理，對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的一律按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理

對(duì)小煤礦銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，按《增值稅征收管理暫行條例及實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令企業(yè)加入增值稅一般納稅人管理，對(duì)不申請(qǐng)納入一般納稅人管理的小煤礦，按不含稅銷售額乘以13的稅率計(jì)算征稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(六)加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格核定定額

為了更好的組織稅收收入，今年我局根據(jù)國(guó)土資源局核定的每個(gè)小煤礦的生產(chǎn)能力和規(guī)模，對(duì)所轄的核定征收的小煤礦的稅款進(jìn)行了認(rèn)真核定，核定的定額在去年的基礎(chǔ)上，有大幅度的提高。

根據(jù)××小煤礦的現(xiàn)狀，為了便于對(duì)小煤礦的日常管理，長(zhǎng)期以來(lái)，全旗除對(duì)××煤礦納入了一般納稅人管理，采取查帳征收方式外，其余的

第三篇：私房出租稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策研究

私房出租稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策研究

周長(zhǎng)春

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加快，城市流動(dòng)人口大量增加，帶動(dòng)了房屋出租業(yè)的發(fā)展。但在房屋出租業(yè)日益繁榮的背后，卻出現(xiàn)了稅收征管難、稅款流失嚴(yán)重的局面。如何加強(qiáng)房屋出租稅收征管，促進(jìn)房屋出租稅收規(guī)范化，已成為地稅部門(mén)一項(xiàng)重要而緊迫的課題。

一、我縣房屋出租稅收征管現(xiàn)狀

為了比較全面地掌握我縣房屋出租稅收的征管情況，我們選擇了縣城內(nèi)的建設(shè)路、生智路、舜皇路等7條主要街道和建材大市場(chǎng)作為對(duì)象，對(duì)房屋出租情況進(jìn)行了深入的調(diào)查。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，7條街道和市場(chǎng)出租房屋總數(shù)達(dá)2000戶，其中屬于單位出租的占46%，其它為個(gè)人出租；房屋租金按地理位臵和商業(yè)繁榮程度的不同，從400元/月至4000元/月不等，如果按照平均租金800/月計(jì)算，2000戶出租房屋每年應(yīng)繳地方各稅超過(guò)20萬(wàn)元，此外還有經(jīng)營(yíng)性用房應(yīng)繳納的土地使用稅30余萬(wàn)，加上我縣其他15個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的房屋出租稅收收入，全縣每年房屋出租稅收收入應(yīng)在100萬(wàn)左右。而從稅收征管的情況來(lái)看，主要有兩個(gè)特點(diǎn)：1

（一）單位房屋出租納稅情況較好。調(diào)查涉及的大部分單位都就其房屋出租業(yè)務(wù)進(jìn)行了納稅申報(bào)，少部分單位存在未申報(bào)或者申報(bào)不足的現(xiàn)象。

（二）私房出租稅收征管亟待加強(qiáng)。按照?湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)?私有房產(chǎn)出租稅收管理暫行辦法?的通知?（湘地稅發(fā)?2004?48號(hào)）第四條規(guī)定：出租人將房產(chǎn)出租給他人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)自租賃關(guān)系確定之日起30日內(nèi)，向房產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。但從調(diào)查的情況看，無(wú)一戶按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，主動(dòng)申報(bào)納稅的不到10％。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)房屋出租業(yè)的稅收管理重點(diǎn)是加強(qiáng)私房出租業(yè)的稅收征管。

二、目前私房出租稅收征管存在的主要問(wèn)題

（一）稅源信息不明。私房出租行業(yè)具有涉及面廣、稅源分散、變動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，地稅部門(mén)難以掌握真實(shí)、準(zhǔn)確的稅源信息，稅源監(jiān)管難度較大。一是產(chǎn)權(quán)所有人或?qū)嶋H出租人難以尋找。在房屋租賃方式中，有直接出租、中介出租、轉(zhuǎn)租等多種方式，有的產(chǎn)權(quán)人和房產(chǎn)不在同一個(gè)地方，有的是委托親朋好友看管，代收房租。在實(shí)際征管中，查找產(chǎn)權(quán)所有人是地稅機(jī)關(guān)的首要難題。二是租賃關(guān)系難以確認(rèn)。為了達(dá)到不繳或少繳稅的目的，有的房屋業(yè)主說(shuō)是自用，有的說(shuō)是合伙經(jīng)營(yíng)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)主不提供租房協(xié)議或者租賃雙方相互串通提供虛假的租房協(xié)議，致使租賃關(guān)

系無(wú)法確認(rèn)。三是租金收入難以核實(shí)。私房出租大多采用現(xiàn)金收付，不開(kāi)具正式稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有賬簿可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)租金收入的取證、核實(shí)相當(dāng)困難，導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)常常難以確定，稅款征收無(wú)從下手。

（二）自行申報(bào)率低。私房出租納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅法遵從度低是一個(gè)比較普遍的現(xiàn)象。從調(diào)查的情況來(lái)看，私房出租業(yè)主自行申報(bào)納稅的微乎其微，除非是單位租賃需要發(fā)票入賬，業(yè)主不得已才來(lái)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具發(fā)票。少數(shù)納稅人對(duì)私房出租相關(guān)稅法知識(shí)一無(wú)所知，一部分納稅人雖然對(duì)稅收政策有一定的了解，但存在觀望、盲目攀比的心態(tài)，他們抱著“法不責(zé)眾”的僥幸心理，看到別人沒(méi)有繳稅，自己也不去主動(dòng)申報(bào)，能逃則逃，能偷則偷，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以開(kāi)展工作,執(zhí)法難度相當(dāng)大。

（三）征管措施不力。私房出租稅收是一項(xiàng)繁瑣、艱辛、連續(xù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，要對(duì)其實(shí)施有效征管必將花費(fèi)大量的人力物力，而由于當(dāng)前地稅部門(mén)收入任務(wù)重、征管力量相對(duì)不足等實(shí)際情況，長(zhǎng)期來(lái)，這一塊的稅收管理沒(méi)有得到足夠的重視，甚至出現(xiàn)征管真空的現(xiàn)象。目前對(duì)私房出租稅收進(jìn)行有效監(jiān)管的方式方法比較匱乏，如果僅靠比較簡(jiǎn)單、低級(jí)的征管措施對(duì)私房出租進(jìn)行突擊性、清查式的管理，一則加重基層地稅部門(mén)的負(fù)擔(dān)，二則違背精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化管理的要求，容易激發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定的因素，效果也必然不理想。

三、加強(qiáng)私房出租稅收征管的對(duì)策

去年以來(lái)，為進(jìn)一步整頓和規(guī)范地方稅收秩序，我局積極創(chuàng)新工作思路，成立“五私”稅收辦公室，對(duì)私房出租稅收實(shí)行行業(yè)化管理，取得了明顯的成效。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)私房出租稅收征管，破解私房出租稅收難題，可以從以下六個(gè)方面入手。

（一）建立信息共享機(jī)制。地稅部門(mén)要依托綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極爭(zhēng)取公安、房管、房屋中介機(jī)構(gòu)和社區(qū)居委會(huì)等相關(guān)部門(mén)的配合與支持，及時(shí)獲取稅源信息，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等高科技手段，以房屋管理為基礎(chǔ)，建立私房出租資料數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)私房出租稅收實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面管理。

（二）完善登記管理制度。建立健全以?房屋租賃合同?為依托的私房出租戶登記制度，個(gè)人出租私房必須簽訂統(tǒng)一格式的?房屋租賃合同?，出租方憑?房屋租賃合同?向有關(guān)部門(mén)申領(lǐng)?房屋租賃許可證?，并在合同簽訂后一個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)、申報(bào)納稅及申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)?房屋出租專用發(fā)票?。租賃雙方須在?房屋租賃合同?簽訂后一個(gè)月內(nèi)持合同文本按合同租金向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)并購(gòu)貼印花稅票。

（三）健全監(jiān)督制約機(jī)制。建立健全以?房屋出租專用發(fā)票?為載體的納稅監(jiān)督制約機(jī)制，個(gè)人出租私房必須統(tǒng)一使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的?房屋出租專用發(fā)票?。?房屋出租專用發(fā)票?由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一填開(kāi)，私房出租人應(yīng)當(dāng)在?房屋租賃合同?簽訂后一個(gè)月內(nèi)憑?房屋租賃合同?向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的同時(shí)，申請(qǐng)開(kāi)具?房屋出租專用發(fā)票?，并據(jù)以向承租人收取租金。承租人繳付租金應(yīng)當(dāng)向出租人索取?房屋出租專用發(fā)票?。出租方不得以任何理由拒絕或者以其他憑證代替?房屋出租專用發(fā)票?使用，否則，按照?中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法?的有關(guān)規(guī)定予以處罰。在當(dāng)前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍征管力量不足、征管手段滯后的條件下，集中力量推行憑?房屋出租專用發(fā)票?支付房租的辦法，不失為一種省時(shí)省力高效的稅源監(jiān)控辦法，必將收到事半功倍的效果。

（四）推行定額征收方式。從調(diào)查的情況來(lái)看，同一地段的房屋租金價(jià)格相對(duì)接近，為了簡(jiǎn)化征收方式，方便納稅人申報(bào)納稅，可以按區(qū)域劃分不同的稅率等級(jí)，合并各稅按每平方米定額征收的方式進(jìn)行管理，稅款計(jì)算一目了然。如：把縣城生智路劃為1級(jí)，定額每月11元/㎡，則一戶30㎡的門(mén)面每月應(yīng)申報(bào)繳納稅款330元。這樣可以大大簡(jiǎn)化繁瑣的稅款計(jì)算過(guò)程，方便納稅人自行申報(bào)，也減輕了地稅干部的工作量，緩和了征納矛盾。

（五）建立代扣代繳機(jī)制。探索建立由承租方代扣代繳私房出租稅款的稅收征管新機(jī)制。由于承租的經(jīng)營(yíng)戶一般都納入了征管體系，因此由承租人代扣代繳私房出租稅款將有效解決個(gè)人門(mén)面出租自行申報(bào)率低，房屋實(shí)際產(chǎn)權(quán)人難以尋找等問(wèn)題，大大節(jié)省征管成本。

（六）實(shí)行舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。地稅部門(mén)要定期對(duì)私房出租稅收的征管情況予以公告，提高私房出租稅收征管的透明度，促使私房出租者相互監(jiān)督。要建立私房出租欠稅公告和舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)促使群眾對(duì)私房出租逃稅行為進(jìn)行舉報(bào)，形成一種社會(huì)監(jiān)管的良好氛圍。

第四篇：55未達(dá)起征點(diǎn)戶稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策

未達(dá)起征點(diǎn)戶稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策

張萬(wàn)紅周森林

提高增值稅起征點(diǎn)，既是一項(xiàng)“富民”政策，又在一定程度上體現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。起征點(diǎn)提高后，加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶稅收管理已經(jīng)成為當(dāng)前基層稅務(wù)征收管理部門(mén)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)。

一、征管現(xiàn)狀

未達(dá)起征點(diǎn)戶相對(duì)于定期定額納稅戶來(lái)說(shuō)，管理難度比較大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）準(zhǔn)確認(rèn)定難。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額的界限，即稅法規(guī)定課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額。政策規(guī)定從字面上看很容易理解掌握，起征點(diǎn)很明確。但如何界定銷售額是否達(dá)到起征點(diǎn)，稅務(wù)人員難以準(zhǔn)確把握和操作。一方面，現(xiàn)有的征管手段對(duì)個(gè)體工商戶的銷售額是否達(dá)到起征點(diǎn)并沒(méi)有科學(xué)合理的確定依據(jù)，也不可能達(dá)到很高的精度，只能根據(jù)投資、規(guī)模、地段、人員等因素來(lái)確定其銷售收入。另一方面，納稅戶本身難以提供準(zhǔn)確的核定依據(jù)。由于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者無(wú)賬可尋，即使是使用定位定稅也好，還是采用成本倒擠等方法也好，都不能真實(shí)體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，人為的把誰(shuí)定為起征點(diǎn)以上或以下，都不能讓人心服口服，因而，征納雙方時(shí)常為此發(fā)生矛盾。二是認(rèn)定存在隨意性。在起征點(diǎn)的認(rèn)定上，稅收管理員的主觀判斷起著很大作用，由于稅務(wù)部門(mén)征管人員少，征管范圍點(diǎn)多面廣，在一定時(shí)間和范圍內(nèi)，要將大量的納稅戶逐一核實(shí)清楚，是一個(gè)比較困難的事情，因此在實(shí)際操作過(guò)程中，1

稅收管理員往往為了在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成稅收征管工作任務(wù)而出現(xiàn)隨意認(rèn)定起征點(diǎn)的現(xiàn)象，個(gè)別有的甚至還存在定“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象。

（二）稅收監(jiān)控難。一是稅務(wù)人員思想認(rèn)識(shí)上有偏差。隨著增值稅起征點(diǎn)的調(diào)整，未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶比重的日益提高，個(gè)體稅收的征收成本與稅收收入的比例進(jìn)一步加大，稅務(wù)部門(mén)往往出于“抓大放小”思想的影響，容易忽視起征點(diǎn)以下個(gè)體稅收的征管，認(rèn)為反正不用征稅，管不管理對(duì)稅收沒(méi)影響，造成征管措施的不到位。二是納稅人有意回避起征點(diǎn)，逃避納稅義務(wù)。增值稅起征點(diǎn)的提高無(wú)疑為某些納稅人提供了偷逃稅的機(jī)會(huì)，有些納稅戶采取化整為零、回避起征點(diǎn)的手段，將門(mén)店一分為二，一戶多證，一證多點(diǎn)，利用前店后倉(cāng)或者有倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有門(mén)面的經(jīng)營(yíng)方式隱蔽經(jīng)營(yíng)，人為造成達(dá)不到起征點(diǎn)。面對(duì)這種合理的“節(jié)稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有有效的控制方法及依據(jù)加以制約，不僅擾亂了正常的稅收秩序，給稅收管理造成了極大困難。三是征管軟件的限制導(dǎo)致納稅人回避了申報(bào)環(huán)節(jié)的法律責(zé)任。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶，稅務(wù)部門(mén)由于征管軟件的限制，在CTAIS中不作申報(bào)處理，只是將核定清冊(cè)中銷售額作“零”處理，也沒(méi)有要求未達(dá)起征點(diǎn)戶報(bào)送相應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)資料，這既違背征管法，也使納稅人回避了申報(bào)環(huán)節(jié)的法律責(zé)任。

（三）信息共享難。當(dāng)前，國(guó)稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)分別采用兩套稅收征管軟件，信息共享程度低，信息化水平不同步，無(wú)對(duì)接條件，要達(dá)到信息溝通非常困難。而且起征點(diǎn)政策不是一項(xiàng)依申請(qǐng)行為，不能因?yàn)榧{稅人未主動(dòng)申請(qǐng)就不予落實(shí)。另外，在國(guó)、地稅共管戶的日常

稅收征管中，存在國(guó)稅、地稅起征點(diǎn)認(rèn)定不一致的現(xiàn)象，造成“一家征稅一家不征”的局面，不僅容易引起納稅人的抵觸情緒，而且影響了國(guó)家稅收政策的嚴(yán)肅性。

（四）稅額調(diào)整難。一是在認(rèn)定的有效期內(nèi)因?qū)ξ催_(dá)起點(diǎn)戶缺乏有效監(jiān)控，使這部份納稅人達(dá)到起征點(diǎn)以上未及時(shí)予以恢復(fù)征稅。未達(dá)起征點(diǎn)戶為了使自己的收入長(zhǎng)期位于起征點(diǎn)以下，享受優(yōu)惠政策不納稅，該記賬的不記賬，在稅務(wù)人員對(duì)其核實(shí)計(jì)稅依據(jù)時(shí)，常常設(shè)臵種種障礙，甚至虛假報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)，不配合稅務(wù)人員工作。有的未達(dá)起征點(diǎn)戶經(jīng)營(yíng)情況雖然發(fā)生了變化，達(dá)到了起征點(diǎn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受諸多客觀條件限制，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，準(zhǔn)確的對(duì)其進(jìn)行核定或調(diào)整。二是起征點(diǎn)認(rèn)定工作未能與定額調(diào)整有機(jī)結(jié)合而流于形式。認(rèn)定到期后，由于往往流于形式，而僅僅是重新填寫(xiě)認(rèn)定表，而未根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)營(yíng)情況的變動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整。

（五）稅務(wù)登記難。一是納稅戶稅法觀念淡薄。部分未達(dá)起征點(diǎn)戶認(rèn)為辦了證就得交稅，存在抵觸情緒，總是找種種借口推諉，不辦證。有的只辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而不辦理稅務(wù)登記，即使稅務(wù)人員上門(mén)催辦，也故意拖延，逃避稅收管理。二是稅收管理人員嚴(yán)格執(zhí)法觀念不強(qiáng)，稅務(wù)工商信息比對(duì)工作難以落實(shí)到位。對(duì)省局定期發(fā)布的工商信息比對(duì)情況，稅收管理員不能認(rèn)真按戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，對(duì)要求的反饋情況被動(dòng)應(yīng)付了事，不能履行法定程序催辦稅務(wù)登記。

（六）以票控稅難。很多未達(dá)起征點(diǎn)戶為避免突破核定銷售收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定稅額，盡量少開(kāi)、不開(kāi)或延緩開(kāi)票，或者利用家人或親戚的身份證到稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開(kāi)發(fā)票，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握自己的銷售收入。還有部分未達(dá)起征點(diǎn)戶經(jīng)營(yíng)期滿后，為逃避稅收走逃現(xiàn)象較為嚴(yán)重，給稅控機(jī)和發(fā)票后續(xù)管理帶來(lái)極大的矛盾。

二、征管對(duì)策

加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶稅收管理，是嚴(yán)格落實(shí)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，做好組織收入工作，盡到國(guó)稅部門(mén)職責(zé)的法定要求，也是提高稅收征管水平和質(zhì)量的必然選擇。

（一）認(rèn)真采集認(rèn)定信息，嚴(yán)把未達(dá)起征點(diǎn)認(rèn)定關(guān)。稅收管理員要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和方法，定期采集納稅戶的經(jīng)營(yíng)面積、房租（折舊）、工人工資、水電費(fèi)、車輛費(fèi)用和有關(guān)行政部門(mén)的管理費(fèi)用等信息。根據(jù)這些信息，測(cè)算出個(gè)體戶的保本增值額，再根據(jù)法定稅率和行業(yè)稅負(fù)率推算雙定戶的年保本銷售收入，依據(jù)所核定的銷售收入嚴(yán)格按法定程序進(jìn)行未達(dá)起征點(diǎn)戶的認(rèn)定工作。

（二）加強(qiáng)戶籍巡查力度，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。一是嚴(yán)格落實(shí)戶籍管理制度。要對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶定期開(kāi)展巡查。尤其是要加大對(duì)臨近起征點(diǎn)業(yè)戶的巡查力度，及時(shí)掌握其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)變化情況，至少要每月巡查一次，逐月確定其銷售收入，對(duì)銷售收入連續(xù)3個(gè)月達(dá)到起征點(diǎn)以上的，迅速恢復(fù)征稅。二是實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，建立未達(dá)起征點(diǎn)納稅人信息庫(kù)。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶辦理稅務(wù)登記后，除在綜合征管系統(tǒng)中進(jìn)行信息維護(hù)、稅種登記外，應(yīng)及時(shí)登錄好管理臺(tái)賬，包括從業(yè)人員、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)面積、現(xiàn)有規(guī)模等，以便當(dāng)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大或定額方案調(diào)整時(shí)，可以隨時(shí)將這部分納稅人及時(shí)轉(zhuǎn)入正常的征稅范圍。

（三）完善評(píng)稅定稅機(jī)制，落實(shí)免稅公示制度。加強(qiáng)調(diào)查研究，合理確定各行業(yè)、地段的平均稅負(fù)水平，推行稅務(wù)、納稅人和行風(fēng)特邀監(jiān)督代表三方定稅制。結(jié)合納稅戶申報(bào)情況和稅務(wù)部門(mén)調(diào)查掌握的定稅依據(jù)等情況，由征、納和特邀監(jiān)督員代表三方共同評(píng)議定稅，確定其每月是否達(dá)到起征點(diǎn)及應(yīng)納稅額，做到核定程序合法、方法科學(xué)、結(jié)論準(zhǔn)確。經(jīng)認(rèn)定的未達(dá)起征點(diǎn)戶應(yīng)按月進(jìn)行張榜公示，積極接受納稅人和社會(huì)各界的監(jiān)督，并在納稅人中分行業(yè)選舉群眾代表進(jìn)行評(píng)議。

（四）加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)系，嚴(yán)格稅務(wù)登記管理。認(rèn)真落實(shí)好與工商、地稅、技監(jiān)等部門(mén)的定期聯(lián)系制度，認(rèn)真做好工商信息比對(duì)和稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)代碼信息共享反饋工作。要定期與工商、地稅、技監(jiān)等部門(mén)交換辦證信息，做好個(gè)體戶的開(kāi)業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記。充分利用工商部門(mén)提供的信息，通過(guò)定期清理和不間斷巡查，及時(shí)將新增戶納入日常監(jiān)控管理，辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)辦理稅務(wù)登記，對(duì)未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照的辦理無(wú)證戶稅務(wù)登記。

（五）改革完善起征點(diǎn)免稅制度，實(shí)行免征額免稅制度。免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額，對(duì)于免征額部分的課稅對(duì)象不征稅，只對(duì)超過(guò)免征部分征稅。采取免征額的方式，使處于臨近點(diǎn)的納稅戶稅負(fù)相近，差距縮小，稅負(fù)更趨合理。這樣做既可從根本上解決起征點(diǎn)的固有缺陷，增加低收入者的收入水平，減輕個(gè)體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又有利于規(guī)范納稅秩序，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部考核管理，嚴(yán)格實(shí)行征管責(zé)任追究。要建立和健全各項(xiàng)征管工作制度，如稅收管理員制度、崗位目標(biāo)責(zé)任考核追究辦法等一系列配套制度，對(duì)工作進(jìn)行量化、細(xì)化、對(duì)工作不負(fù)責(zé)任、玩忽職守、徇私舞弊、弄虛作假，故意多核或少核等行為，視其數(shù)額大

小，情節(jié)輕重，分別給予行政處理和紀(jì)律處分，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同時(shí)，要強(qiáng)化監(jiān)督考核，采取月份考核與考核相結(jié)合，對(duì)不按規(guī)定程序進(jìn)行定額核定、公開(kāi)，造成稅款流失的，嚴(yán)格追究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任。將考核結(jié)果與單位負(fù)責(zé)人和個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，增強(qiáng)稅務(wù)人員的工作事業(yè)心和責(zé)任心。

（七）加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶的發(fā)票管理。一是對(duì)領(lǐng)用發(fā)票的未達(dá)起征點(diǎn)戶嚴(yán)格控管，對(duì)其發(fā)票數(shù)量實(shí)行限量控制。未達(dá)起征點(diǎn)戶如果當(dāng)月發(fā)票開(kāi)具金額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按其發(fā)票開(kāi)具金額進(jìn)行征稅，連續(xù)3個(gè)月開(kāi)票收入達(dá)到起征點(diǎn)的應(yīng)并及時(shí)調(diào)整定額。二是定期組織人員對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶發(fā)票領(lǐng)、用、存情況進(jìn)行檢查，嚴(yán)厲打擊為其他納稅人代開(kāi)或轉(zhuǎn)借發(fā)票的行為。三是積極推廣稅控收款機(jī)，凡已辦理稅務(wù)登記的起征點(diǎn)以下納稅人原則上應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用稅控收款機(jī)開(kāi)具發(fā)票，未能使用稅控收款機(jī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)停止發(fā)售發(fā)票。

（作者單位：安仁縣局）

第五篇：對(duì)個(gè)人房屋出租稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策的研究[范文模版]

對(duì)個(gè)人房屋出租稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策的研究

余 華

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展和住房體制改革的深化，城市建設(shè)規(guī)模越來(lái)越大，城市流動(dòng)人口大量增加，直接帶動(dòng)了城市個(gè)人房屋出租業(yè)的發(fā)展。但同時(shí)也出現(xiàn)了稅收征管難、稅款流失嚴(yán)重的局面。如何加強(qiáng)個(gè)人房屋出租稅收征管，已成為當(dāng)前我們亟待解決的問(wèn)題。

一、個(gè)人房屋出租稅收征管存在的問(wèn)題

個(gè)人房屋出租稅收一直是稅收征管中的難點(diǎn)。究其原因既有房主納稅意識(shí)差、社會(huì)欠缺較好的納稅環(huán)境等問(wèn)題，也有地稅部門(mén)本身重視不夠、宣傳力度小、欠缺科學(xué)合理的征管辦法等問(wèn)題，既有私房出租隱蔽性強(qiáng)，納稅人難尋找、租金額難界定、稅款難征收的問(wèn)題，也有部門(mén)監(jiān)管缺位，源泉控管難等問(wèn)題，還有稅制不完善，稅種繁多計(jì)算復(fù)雜操作難、稅負(fù)較重納稅人遵從難等問(wèn)題。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、納稅意識(shí)不強(qiáng)。以往的稅法宣傳大多集中在企事業(yè)單位，而對(duì)個(gè)人出租房屋行為申報(bào)納稅的相關(guān)稅法宣傳重視不夠，宣傳不多，有相當(dāng)一部分的房主根本不知道要繳稅，即使知道也不關(guān)心，納稅意識(shí)淡薄，主動(dòng)申報(bào)納稅的房東微乎其微，大部分房東抱著“能逃則逃，能少則少”的心態(tài)，認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來(lái)是國(guó)家的，查不出來(lái)的就是我的，誰(shuí)也不愿主動(dòng)申報(bào)納稅，導(dǎo)致納 1

稅相當(dāng)被動(dòng)、消極，能逃則逃，能偷則偷，致使稅收大量流失。此外，個(gè)人房屋租賃的納稅人群體多、情況比較復(fù)雜，地稅部門(mén)要將房屋租賃稅收政策宣傳到位存在一定的難度。

2、稅源信息不明。由于個(gè)人房屋出租分布面廣，承租人又來(lái)自四面八方，稅源零星分散，加上租賃雙方大多采取口頭協(xié)議，現(xiàn)金支付的形式，從而導(dǎo)致個(gè)人房屋出租稅收流失。再加上信息不暢，資料不完整，盡管經(jīng)過(guò)定期清理，但漏征漏管戶時(shí)有發(fā)生。一是租房協(xié)議不真實(shí)或業(yè)主不提供。房屋租賃是指房屋所有權(quán)人將其房屋出租給承租人使用，由承租人向出租人支付一定租金的一種經(jīng)濟(jì)行為。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，房屋出租除要繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅及附加外，個(gè)人出租房屋還應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅還是個(gè)人所得稅，其計(jì)稅依據(jù)都是租金收入，為達(dá)到少繳稅金的目的，往往出租方與承租方形成一種默契，簽訂兩份合同，一份對(duì)付各類檢查，另一份作為收取租金的依據(jù)，而且兩份合同在租金收入上存在很大的差異，因而租金收入少報(bào)、漏報(bào)嚴(yán)重，直接導(dǎo)致稅收流失；二是變相出租。房主假借無(wú)償給親朋好友使用，沒(méi)有收租金，而實(shí)際上是有協(xié)議，或變通以折舊、維修費(fèi)形式收取租金，拒不提供真實(shí)的租金收入憑據(jù)。這種行為往往比較隱蔽，一般外人不知道情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)更無(wú)從掌握。

3、稅源控管乏力。將個(gè)人房屋從事租賃，既不需要在工商

局辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，又不需要在房管部門(mén)或其他職能部門(mén)注冊(cè)登記，只要租賃雙方達(dá)成協(xié)議，私下簽訂一張承租合同就可以現(xiàn)金交易，收入帶有很大的隱蔽性，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)底數(shù)不清，管理困難。要對(duì)個(gè)人房屋出租實(shí)施有效征管必將花費(fèi)大量的人力物力，由于當(dāng)前地稅部門(mén)收入任務(wù)重、征管力量相對(duì)不足等實(shí)際情況，長(zhǎng)期來(lái)，這一塊的稅收管理沒(méi)有得到足夠的重視，甚至出現(xiàn)征管真空的現(xiàn)象。目前對(duì)個(gè)人房屋出租稅收進(jìn)行有效監(jiān)管的方式方法比較匱乏，如果僅靠比較簡(jiǎn)單、低級(jí)的征管措施對(duì)個(gè)人房屋出租進(jìn)行突擊性、清查式的管理，一則加重了基層地稅部門(mén)的負(fù)擔(dān)，二則違背精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化管理的要求，容易激發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定的因素，效果也必然不理想。

4、征稅依據(jù)難定。按規(guī)定，對(duì)個(gè)人房屋出租取得的租金收入征收稅款，應(yīng)嚴(yán)格據(jù)實(shí)計(jì)征。但現(xiàn)實(shí)情況是，因?yàn)槌鲎夥课菝娣e不同、地段不同、房間朝向不同、裝修程度不同、房型不

一、樓層有異，甚至是房東、房客性格的不同，都會(huì)影響到租金的高低，房屋租金一房一價(jià)，相差懸殊。倘若房東、房客結(jié)成“攻守同盟”，拒絕提供租賃協(xié)議，或提供租賃協(xié)議不實(shí)或不能如實(shí)申報(bào)租賃收入的，稅務(wù)人員根本無(wú)從知曉房東所取得的真實(shí)的租金收入，也不能在核定房東租金收入時(shí)來(lái)個(gè)“一刀切”。

5、稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。房屋出租涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和個(gè)人所得稅等稅種，涉

及稅種多、稅負(fù)高，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以納入正常稅收征管。按現(xiàn)行的稅收政策，個(gè)體房屋出租收入的名義稅收負(fù)擔(dān)最高可達(dá)37.65%以上（其中房產(chǎn)稅12%，租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加

5.55%，印花稅0.1%，個(gè)人所得稅20%），并且個(gè)人的同一項(xiàng)房屋出租收入既要征房產(chǎn)稅，又要征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，明顯存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。過(guò)高的稅負(fù)不但增加該項(xiàng)稅收征管工作的難度，同時(shí)也使一部分納稅人想方設(shè)法偷逃稅款。

二、加強(qiáng)個(gè)人房屋出租稅收征管的對(duì)策

1、加大稅法宣傳力度。由于房屋租賃業(yè)稅收涉及稅種多，征收起步晚，個(gè)人私房出租戶多且納稅意識(shí)普遍較差。因此，要廣泛開(kāi)展宣傳工作。通過(guò)報(bào)紙、電視、廣播等媒體，宣傳與房屋租賃相關(guān)的法規(guī)和政策，增強(qiáng)群眾的法律意識(shí)、防范意識(shí)和納稅意識(shí)，贏得社會(huì)各界和廣大出租戶、業(yè)主的理解、配合與支持，使群眾明白，只有主動(dòng)簽訂房屋租賃合同，并到房產(chǎn)租賃管理部門(mén)辦理房屋租賃手續(xù)與登記備案，才能在關(guān)鍵時(shí)刻用法律武器維護(hù)自己的合法權(quán)益。要做到征收與宣傳相結(jié)合，做好各項(xiàng)服務(wù)，使房屋租賃業(yè)稅收深入人心，引導(dǎo)大家自覺(jué)申報(bào)納稅。

2、改革現(xiàn)有稅制，促進(jìn)稅收征管。按租金收入稅率偏高，距次單一，從而不利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性，不利于發(fā)揮房產(chǎn)稅在地方收入中的主體作用。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅制，取消從租計(jì)征，只采用從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，從根本上解決現(xiàn)行房產(chǎn)稅兩種計(jì)稅依據(jù)

并存所產(chǎn)生的稅負(fù)不公的問(wèn)題。

3、加強(qiáng)部門(mén)之間配合，健全協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。建立健全以公安、房管、房屋租賃中介機(jī)構(gòu)、居委會(huì)、村委會(huì)、物業(yè)管理等為依托的房屋租賃業(yè)稅收代征網(wǎng)絡(luò)和協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高對(duì)房屋租賃業(yè)稅源監(jiān)控水平。比如加強(qiáng)與房管部門(mén)的協(xié)作，房屋出租收入和房產(chǎn)價(jià)值必須由稅務(wù)部門(mén)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合實(shí)際按位臵優(yōu)劣、房屋結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、面積等綜合標(biāo)準(zhǔn)具體量化，這樣可杜絕納稅人申報(bào)收入的隨意性。加強(qiáng)與工商部門(mén)的對(duì)口銜接，及時(shí)把握納稅人“進(jìn)”、“出”情況，從而摸清房源、稅源。加強(qiáng)與公安、社區(qū)密切配合，為稅務(wù)部門(mén)掌握私有住房出租情況提供可靠的依據(jù)。此外，為了彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量的不足，還可以在居委會(huì)抽選1-2名熟悉情況、熱心公益、責(zé)任心強(qiáng)的居委會(huì)干部，組成協(xié)稅員隊(duì)伍，做好政策宣傳工作，定期提供房產(chǎn)使用情況，及時(shí)掌握納稅人變化，以規(guī)范稅收征管，減少稅收流失。

4、完善登記管理制度，健全稅收監(jiān)控機(jī)制。建立健全以《房屋租賃合同》為依托的私房出租戶登記制度，個(gè)人出租私房必須簽訂統(tǒng)一格式的《房屋租賃合同》，出租方憑《房屋租賃合同》向有關(guān)部門(mén)申領(lǐng)《房屋租賃許可證》，并在合同簽訂后一個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)、申報(bào)納稅及申請(qǐng)?zhí)铋_(kāi)《房屋出租專用發(fā)票》。租賃雙方須在《房屋租賃合同》簽訂后一個(gè)月內(nèi)持合同文本按合同租金向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)并購(gòu)貼印

花稅票。同時(shí)，積極探索和建立由付租方代扣代繳房屋出租稅款的征管辦法，嚴(yán)格實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《房屋租賃業(yè)發(fā)票》，承租方憑發(fā)票支付租金的制度，如果出租方未提供發(fā)票，承租方有權(quán)拒收。出租方不在當(dāng)?shù)氐?，由承租方扣留相?dāng)于應(yīng)付租金30%的款項(xiàng)，于房屋租賃合同規(guī)定付款期到期之日15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5、實(shí)行房屋租賃業(yè)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。地稅部門(mén)要定期對(duì)個(gè)人房屋出租稅收的征管情況予以公告，提高個(gè)人房屋出租稅收征管的透明度，促使個(gè)人房屋出租者相互監(jiān)督。要建立個(gè)人房屋出租欠稅公告和舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)促使群眾對(duì)個(gè)人房屋出租逃稅行為進(jìn)行舉報(bào)，形成一種社會(huì)監(jiān)管的良好氛圍。

6、加大懲處力度，提高納稅人偷逃稅款成本。對(duì)不依法納稅的納稅人實(shí)施“小稅重罰”，加大納稅人偷逃稅款的貨幣成本，從根源上遏制納稅人偷逃稅款的念頭。對(duì)查出和被舉報(bào)存在偷逃稅行為的納稅戶，按高稅率進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款；對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，按新《征管法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理，增加偷稅的風(fēng)險(xiǎn)成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益。同時(shí)，強(qiáng)化地稅人員自身素質(zhì)建設(shè)，提高征管和檢查水平，防止稅收?qǐng)?zhí)法中的不規(guī)范行為。