第一篇：企業(yè)銷售退回的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售退回的財(cái)稅處理

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)發(fā)生商品銷售退回業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

1.未確認(rèn)銷售收入的發(fā)出商品退回。由于銷售收入并未確認(rèn)，這種情況下只需要將已記入“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回即可，發(fā)出商品被退回時(shí)，應(yīng)按其成本，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”、“委托代銷”等科目。

2.已確認(rèn)收入的銷售退回。由于這種銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)銷售收入后，則不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除退貨發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間外，一律沖減退回月份的銷售收入。已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本的，還應(yīng)同時(shí)沖減退回月份的銷售成本，以及銷售退回貨物所涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額。

3.報(bào)告年度匯算清繳后的銷售退回。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等。但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國家稅務(wù)總局專門出臺(tái)了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)），規(guī)定企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

因此，在次年的所得稅匯算清繳前退貨，并開具紅字增值稅專用發(fā)票，不能抵減上年度的應(yīng)納稅所得額，只能在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

第二篇：銷售退回的稅務(wù)處理

銷售退回的稅務(wù)處理

一般納稅人銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回，這種情況下應(yīng)該如何處理？企業(yè)在銷售過程中向購買方收取的折扣款，是否應(yīng)作為計(jì)稅收入？

對(duì)于銷售退回，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回的，除符合發(fā)票作廢條件外，應(yīng)按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票；開具普通發(fā)票的，除符合作廢條件外，也應(yīng)開具紅字發(fā)票。因此，該一般納稅人應(yīng)按原銷售額全額開具紅字專用發(fā)票。

一般納稅人在銷售時(shí)向購買方收取的折扣款，其實(shí)質(zhì)是向購買方收到的賠償金。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

因此，銷售貨物時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉馁r償金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，并且應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。

第三篇：銷售退回三種情形對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

銷售退回三種情形對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

摘要：企業(yè)銷售退回時(shí)有發(fā)生，而不同的情形對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理將產(chǎn)生不同的影響。本文就此做出具體的分析。

關(guān)鍵詞：銷售退回;稅務(wù)處理;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量;四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅法只要求同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除第四條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”外其他四個(gè)條件即可確認(rèn)收入?？梢姡瑫?huì)計(jì)確認(rèn)收入與企業(yè)所得稅確認(rèn)收入之間存在一定的差異，將對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅的計(jì)算與確認(rèn)產(chǎn)生影響。

依據(jù)增值稅法，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生是否與企業(yè)是否已確認(rèn)銷售收入沒有直接關(guān)系，只要增值稅納稅義務(wù)發(fā)生就需要及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，承擔(dān)納稅義務(wù)。所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)在實(shí)際退回的當(dāng)期沖減銷售收入，如果與會(huì)計(jì)形成暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

一、發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷貨退回對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理影響分析

1、對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

當(dāng)企業(yè)銷售貨物后，由于未能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件而沒有確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。此時(shí)發(fā)生銷貨退回，由于企業(yè)尚未確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此會(huì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，企業(yè)只需將該批商品成本由“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可。

2、對(duì)稅務(wù)處理的影響

如果企業(yè)在銷售商品時(shí)已滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而開具了增值稅專用發(fā)票，即使企業(yè)沒有確認(rèn)收入也需要計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)發(fā)生銷售退回時(shí)，則需要沖減退回當(dāng)月的增值稅。

對(duì)所得稅的處理相對(duì)復(fù)雜。如果企業(yè)銷售商品時(shí)由于不滿足企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)所得稅費(fèi)用及所得稅額時(shí)，則銷售退回時(shí)不必對(duì)所得稅進(jìn)行處理;如果企業(yè)銷售商品時(shí)滿足企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件而確認(rèn)所得稅費(fèi)用及所得稅額時(shí)，則發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)沖減退回當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額和所得稅額。

例1.A公司2014年11月1日向B公司銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為100萬元，稅額為17萬元，已知該批商品成本為70萬元。雖然A公司知悉B公司近期生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)一定問題，但考慮到與其多年的合作關(guān)系及未來合作的可能，因此A公司仍然與B公司達(dá)成交易。11月25日，B公司提出該批產(chǎn)品規(guī)格不符而要求退回，經(jīng)確認(rèn)后A公司同意退貨。

則A公司的財(cái)稅處理過程如下(單位：萬元)：

(1)11月1日商品銷售時(shí)，借：發(fā)出商品 70;貸：庫存商品 70;借：應(yīng)收賬款 17;貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17;借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5;貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅(100-70)×25%=7.5。

(2)11月25日，商品銷售退回時(shí)：借：庫存商品70;貸：發(fā)出商品 70;借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17;貸：應(yīng)收賬款 17;借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅 7.5;貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5。

二、發(fā)生在收入確認(rèn)之后、屬于非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

1、對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果企業(yè)在本和以前所售的商品在本終了之前發(fā)生銷售退回時(shí)，應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售退回當(dāng)月的收入、成本。如果此前曾發(fā)生過現(xiàn)金折扣或銷售折讓，則在發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)對(duì)退回當(dāng)期的現(xiàn)金折扣或銷售折讓予以沖減。

2、對(duì)稅務(wù)處理的影響

對(duì)增值稅，企業(yè)發(fā)生銷售退回應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售退回當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額。對(duì)企業(yè)所得稅來說，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法均已確認(rèn)收入，因此發(fā)生銷售退回應(yīng)沖減退回當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額及所得稅額。

例2.假設(shè)A公司11月1日向C公司銷售商品一批，開具專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬元，稅額170萬元，假設(shè)成本為700萬元。為鼓勵(lì)C公司提前付款，A公司現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。已知C公司于當(dāng)月10日已付完全部款項(xiàng)，但12月25日，C公司因產(chǎn)品質(zhì)量不符而要求退貨，經(jīng)確認(rèn)后A公司同意退貨。A公司財(cái)稅處理如下(單位：萬元)：

(1)12月1日商品銷售時(shí)，借：應(yīng)收賬款――C公司1170;貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170;借：主營業(yè)務(wù)成本 700;貸：庫存商品 700;

(2)11月10收到C公司貨款時(shí)，借：銀行存款 1150，財(cái)務(wù)費(fèi)用20;貸：應(yīng)收賬款――C公司1170;

(3)11月30日預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，借：所得稅費(fèi)用(1000-700-20)×25%=70;貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 70。

(4)12月25日發(fā)生銷售退回時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入1000，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170;貸：銀行存款1150，財(cái)務(wù)費(fèi)用 20;借：庫存商品700;貸：主營業(yè)務(wù)成本700;借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅70;貸：所得稅費(fèi)用70。

三、發(fā)生在收入確認(rèn)之后、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理影響分析

1、假設(shè)所得稅匯算清繳前發(fā)生

(1)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告還沒有報(bào)出，為保證報(bào)告會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，當(dāng)銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本等。

(2)對(duì)稅務(wù)處理的影響

由于企業(yè)發(fā)生的銷售退回在年終所得稅匯算清繳前，因此應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額及所得稅額，會(huì)計(jì)與所得稅法沒有形成暫時(shí)性差異。

例3.2014年12月5日，甲公司銷售商品一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款200萬元，稅額34萬元，已知該商品成本為160萬元，至2014年底貨款仍未收到。2015年1月9日，該批產(chǎn)品因故退回。假設(shè)甲企業(yè)于2015年2月22日完成2014所得稅匯算清繳，所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。假設(shè)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月15日。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)借：以前損益調(diào)整――2014年主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

貸：應(yīng)收賬款234。

(2)借：庫存商品160

貸：以前損益調(diào)整――2014年主營業(yè)務(wù)成本160。

(3)借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅(200-160)×25%=10

貸：以前損益調(diào)整――2014年所得稅費(fèi)用 10。

2.假設(shè)所得稅匯算清繳后發(fā)生

(1)對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

此種情況下，仍應(yīng)調(diào)整報(bào)告相關(guān)的收入、成本和增值稅等。

(2)對(duì)稅務(wù)處理的影響

由于企業(yè)發(fā)生的銷售退回在年終所得稅匯算清繳后，此時(shí)不能調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額及所得稅額，而應(yīng)調(diào)整本的應(yīng)納稅所得額及所得稅額。會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法形成了暫時(shí)性差異，需要在發(fā)生銷售退回當(dāng)月進(jìn)行處理。

例4.承例3，如果銷售退回發(fā)生在2015年3月13日。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)同例3(1);(2)同例3(2);(3)借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：以前損益調(diào)整――2014年所得稅費(fèi)用10。(4)借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10。

商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在傳統(tǒng)養(yǎng)老險(xiǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展出了分紅型、萬能型等投資型養(yǎng)老險(xiǎn)，本文僅以傳統(tǒng)養(yǎng)老年金保險(xiǎn)為例，基于保險(xiǎn)精算模型和參數(shù)敏感性分析，研究改革方案涉及的參保者、保險(xiǎn)行業(yè)和政府三方利益。

四、參保者收益分析

通過建立商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)精算模型分析遞延納稅方案對(duì)個(gè)人養(yǎng)老替代率的影響以及個(gè)人稅收的優(yōu)惠額度。運(yùn)用精算平衡原理，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)模型應(yīng)滿足：未來個(gè)人賬戶給付金額精算現(xiàn)值等于繳費(fèi)精算積累終值[10]。由于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)以盈利為目的，管理費(fèi)用附加在保單中轉(zhuǎn)移給投保人承擔(dān)，建立精算模型時(shí)，考慮扣除商業(yè)保險(xiǎn)公司的利潤、管理費(fèi)等附加費(fèi)用[10]。

(一)模型建立

1、積累額。個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人用于購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用支出，暫從個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，在養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)一次性征稅。

假設(shè)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)為期初付A元的年金，第n年末養(yǎng)老金累積額為：

MEET毛=cw··(1+r)(1)

假設(shè)初始附加費(fèi)用占第一年保費(fèi)的比例為x0，之后每年附加費(fèi)用比例為x1，得到附加費(fèi)用的積累額：

M費(fèi)用=x1·MEET毛+(x0-x1)·cw(2)

進(jìn)而，得到凈保費(fèi)積累額公式(3)：

MEET凈=(1-x1)·cw(1-r)-(x0-x1)cw(3)

2、領(lǐng)取額。商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)養(yǎng)老金總領(lǐng)取額等于基金積累額減去應(yīng)納稅額和管理費(fèi)用。根據(jù)方案設(shè)定，得到整個(gè)保險(xiǎn)期間應(yīng)納稅額為：

SEET稅=cw·t0+cw(1+g)·t1+...+cw(1+g)n-1·tn-1(4)

其中，我國實(shí)行累進(jìn)制個(gè)人所得稅率，稅率隨收入的增長而提高，因此假設(shè)稅率為t=(t0，t1...tn-1)，δ為貼現(xiàn)率。

按照期初付1元的終身生存年金的精算公式為?x┑vk·kPx(其中vk為貼現(xiàn)因子，kPx為投保人在x～x+k歲生存的概率，ω表示生命表中的極限年齡)，得到參保人在退休時(shí)養(yǎng)老金給付額的精算現(xiàn)值為：

PV=S·vkkPx=S·

kkPx(5)

其中，S為個(gè)人賬戶養(yǎng)老金領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，i為利率，k為取整余命值。

扣除需繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人每年養(yǎng)老金領(lǐng)取額為：

SEET=(6)

3、個(gè)人稅收優(yōu)惠額度。根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值理論，將個(gè)稅遞延前后的納稅額放在同一時(shí)點(diǎn)上比較，能更精確反映稅收遞延方案的優(yōu)惠額度[11]。EET模式下，個(gè)人在整個(gè)保險(xiǎn)期間應(yīng)納稅額現(xiàn)值為：

PVSEET稅=(7)

在未采取個(gè)稅遞延模式時(shí)個(gè)人應(yīng)納稅現(xiàn)值為：

PVT稅=++...+(8)

個(gè)人稅收優(yōu)惠額度可表示為公式(7)與公式(8)的差值，即：

f=PVT稅-PVSEET稅(9)

4、替代率。養(yǎng)老金替代率，是指勞動(dòng)者退休時(shí)的養(yǎng)老金領(lǐng)取水平與退休前工資收入水平之間的比率。根據(jù)定義，養(yǎng)老金替代率β滿足S=β·w(1+g)n。

得到，EET模式下的替代率公式(10)：

βEET=(10)

其中SEET為EET模式下的年領(lǐng)取額，w為開始繳費(fèi)時(shí)的工資水平，g為工資增長率，n為繳費(fèi)年限，w(1+g)n為退休前的工資收入水平。

(二)模型假設(shè)和參數(shù)說明

1、模型假設(shè)。假設(shè)投保人的養(yǎng)老保險(xiǎn)完全依賴工作階段的繳費(fèi)，且不將投資收益作為遺產(chǎn)，投資收益完全為養(yǎng)老所消耗。養(yǎng)老金給付是一個(gè)期初付A元的終身生存年金。投保人在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段每年領(lǐng)取相等的養(yǎng)老金。

假設(shè)個(gè)人每年用于購買商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出所占工資比例固定不變?yōu)閏，其年收入為w，則用于商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出為c·w，工資增長率為g。壽險(xiǎn)業(yè)的投資收益率不斷變動(dòng)，假設(shè)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的年收益率r為變量。n表示參保人的繳費(fèi)年限，利率水平用i表示。

2、參數(shù)說明。繳費(fèi)年齡及退休年齡：商業(yè)保險(xiǎn)是一種合同行為，繳費(fèi)和領(lǐng)取年齡不受制約。為測(cè)算方便，分別考慮30歲、40歲、50歲開始投保;我國規(guī)定男性法定退休年齡為60周歲，女工人年滿50周歲，女干部年滿55周歲，在此退休年齡統(tǒng)一按照男60歲、女55歲進(jìn)行測(cè)算。

生存年限：生存概率分布以中國人壽保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)驗(yàn)生命表(2000―2003)中養(yǎng)老金業(yè)務(wù)表部分(分男女)，其最高死亡年齡為105歲。若投保人在退休年齡前死亡，將一次性退還保單現(xiàn)金價(jià)值。

工資水平w及繳費(fèi)比例c：根據(jù)上文提到的個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方案設(shè)計(jì)，假設(shè)2014年參保者年收入為54 000元，繳費(fèi)比例為10%。

社會(huì)工資平均增長率g：2013年全國企業(yè)工資增長率為8.5%，與歷史數(shù)據(jù)相比，中國工資增長率在2011年出現(xiàn)峰值11.6%之后，逐年放緩。假設(shè)高、中、低三種工資增長情景下增長率分別為3%、7%、10%。

收益率r：從2001年到2010年，我國商業(yè)壽險(xiǎn)資金運(yùn)用的綜合收益率分別為4.3%、3.14%、2.68%、2.87%、3.6%、5.8%、12.17%、1.91%、6.41%、4.84%，總體來看，除2007年由于股市大牛而達(dá)到巔峰12.17%外，保險(xiǎn)資金投資收益率通常為3%～6%。假設(shè)三個(gè)收益梯度分別為4%、5%、6%。

附加費(fèi)用x0、x1：對(duì)于按年繳費(fèi)的保險(xiǎn)保單，一種最典型的附加費(fèi)用安排是：在保單開始時(shí)支付給保險(xiǎn)中介第一筆附加費(fèi)用，為毛保費(fèi)的50%，其后每年支付每筆毛保費(fèi)的2.5%。因此假設(shè)初始附加費(fèi)用為第一筆保費(fèi)的50%，之后為每筆保費(fèi)的2.5%。

利率i和貼現(xiàn)率δ：假設(shè)我國的年利率維持3%不變;嚴(yán)格來說利息率和貼現(xiàn)率為兩個(gè)不同的概念，但為方便計(jì)算，文中假設(shè)貼現(xiàn)率等于利息率，為3%。

稅率t：根據(jù)2011年9月1日起我國個(gè)稅實(shí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅。

(三)精算結(jié)果

1、領(lǐng)取額與替代率。在不同的工資增長率和投資收益率假設(shè)下，分別計(jì)算男性和女性參保人每年按照平均工資10%的繳費(fèi)額在不同年齡參保，退休后每年可以領(lǐng)取的養(yǎng)老金和替代率水平(見表1)。以參保人30歲投保為例，假設(shè)工資增長率為3%、收益率為4%時(shí)，男性參保人首年的養(yǎng)老替代率為11.26%，而女性由于繳費(fèi)年限較短，與男性相比替代率較低。

2、稅收優(yōu)惠額度?；诓煌墓べY增長率和投資收益率，分別計(jì)算男性和女性參保人每年按照平均工資10%的繳費(fèi)額在不同年齡參保的稅收優(yōu)惠額度。表2至表4分別為在不同的工資增長率假設(shè)下，年收入54 000元的參保人未采取個(gè)稅遞延模式應(yīng)納稅現(xiàn)值、EET模式下投保期間應(yīng)納稅額現(xiàn)值以及稅收優(yōu)惠額度。以男性投保人30歲投保為例，假設(shè)工資增長率為7%時(shí)，可知該男性在投保期間應(yīng)繳納稅額現(xiàn)值為58 651元，稅收遞延實(shí)施后，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為45 601元，由此可得，僅應(yīng)計(jì)稅保費(fèi)部分30年個(gè)人稅收優(yōu)惠額為13 049元。在收益率為4%的情況下，男性30歲投保退休時(shí)商業(yè)養(yǎng)老金賬戶積累額達(dá)到733 215元，而納稅額110 687元，除去本金后，總收益積累達(dá)到365 621元，且不需要征稅，對(duì)個(gè)人的吸引力大。

第四篇：銷售退回制度08

藥品銷售退回管理制度

目的；為了加強(qiáng)對(duì)銷后退回藥品的質(zhì)量管理，“保證退貨環(huán)節(jié)藥品的質(zhì)量和安全，防止混入假冒藥品”特制定藥品銷售退回管理制度。依據(jù)；《藥品管理法》、《藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范》

適用范圍；公司質(zhì)量管理體系藥品銷售退回環(huán)節(jié)。

一，保證藥品銷售流向真實(shí)、合法。

二，加強(qiáng)對(duì)退貨的管理，保證退貨環(huán)節(jié)藥品的質(zhì)量和安全，防止混入假冒藥品。三，非公司方面原因的退換貨，原則上公司不予受理。特殊情況上報(bào)銷售管理部部長核實(shí)審批后執(zhí)行。

四，藥品銷售三個(gè)月內(nèi)，銷售人員根據(jù)用戶要求填報(bào)《藥品銷售退回申請(qǐng)單》，由銷售管理部部長審批。

五，出庫藥品超三個(gè)月公司不予退貨。

六，返貨涉及的費(fèi)用由銷售內(nèi)勤個(gè)人承擔(dān)，七，銷售人員依據(jù)原銷售憑證對(duì)銷售退回藥品進(jìn)行核查。確認(rèn)是否為原流向、原藥品、原批號(hào)。

八，市內(nèi)銷售人員將退回藥品與《藥品銷售退回申請(qǐng)單》一起交倉儲(chǔ)部收貨員，置于“退貨藥品”待驗(yàn)區(qū)待驗(yàn)。

九，外埠返貨由收貨員填寫《藥品銷售退回申請(qǐng)單》，再交于有關(guān)銷售人員核實(shí)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字方可執(zhí)行退貨。

十，未接到《藥品銷售退回申請(qǐng)單》或相關(guān)批件，收貨員或庫管員不得擅自接受退回藥品。

十一，退貨藥品管理按公司《銷售退回藥品管理程序》執(zhí)行，記錄保存三年。

第五篇：企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)處理

企業(yè)禮品贈(zèng)送的類型和企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購買貨品就贈(zèng)送實(shí)物(“買即贈(zèng)”、“滿就送”)等方式進(jìn)行銷售，是為了擴(kuò)大份額、增加銷量，費(fèi)用一般在“銷售成本”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對(duì)象贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴(kuò)大影響力，費(fèi)用一般在“廣告宣傳費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動(dòng)過程中，向單位或個(gè)人贈(zèng)送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對(duì)外來往、公關(guān)接待等，費(fèi)用一般在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.無償捐贈(zèng)。企業(yè)的無償贈(zèng)送行為(公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)和其他捐贈(zèng))，是為了履行社會(huì)責(zé)任，而不是為了利潤，費(fèi)用一般在“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、企業(yè)禮品贈(zèng)送個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈(zèng)送的禮品，會(huì)計(jì)上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費(fèi)用，就允許據(jù)實(shí)稅前扣除，如果商品和禮品同時(shí)開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場(chǎng)五一購物節(jié)，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺(tái)，商品含稅價(jià)格為10 000元，購進(jìn)成本為9 000元，電飯煲含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購進(jìn)成本為180元/臺(tái)。商場(chǎng)不對(duì)贈(zèng)品開具發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費(fèi)用 29.06

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547.01

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 482.05

借：主營業(yè)務(wù)成本 180

主營業(yè)務(wù)成本 9 000

貸：庫存商品——電飯煲 180

庫存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈(zèng)的電飯煲，是企業(yè)在向個(gè)人銷售商品的同時(shí)送的贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨(dú)贈(zèng)送給客戶的紀(jì)念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈(zèng)送奶粉活動(dòng)，活動(dòng)期間共贈(zèng)送奶粉6 000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為105元，實(shí)際成本60元，另支付廣告費(fèi)4 500元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用 471 600

貸：庫存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：借：其他應(yīng)收款 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對(duì)個(gè)人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為6 000元，成本利潤率為10%。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈(zèng)。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎(jiǎng)勵(lì)貧困高考考生，將價(jià)值5 850元的電腦贈(zèng)送給這些貧困學(xué)子.會(huì)計(jì)處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(二)實(shí)際操作

在實(shí)際工作中，禮品的個(gè)人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個(gè)稅實(shí)際上還是由贈(zèng)送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價(jià)值也就成為稅后所得。會(huì)計(jì)處理也就隨同贈(zèng)送禮品本身所記入的會(huì)計(jì)科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費(fèi)用”科目。上述例2的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 471 600

貸：庫存商品 360 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 94 320

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 94 320

2.若是用于公關(guān)交際所贈(zèng)的禮品記入“管理費(fèi)用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費(fèi)用”科目，上述例3的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費(fèi)用 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：管理費(fèi)用 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈(zèng)的禮品記入“營業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業(yè)外支出”科目。上述例4的會(huì)計(jì)處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850

(2)計(jì)提個(gè)人所得稅：

借：營業(yè)外支出 1 170

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1 170

(三)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動(dòng)申報(bào)的代扣繳的個(gè)人所得稅，還是補(bǔ)充申報(bào)的個(gè)人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”科目，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國家相關(guān)部門并未進(jìn)行明確規(guī)定，有一定的爭(zhēng)議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

附件

1、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

財(cái)稅[2011]50號(hào)

2011.6.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅： 1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號(hào)

2008.10.9 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會(huì)發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅收處理？贈(zèng)送禮品企業(yè)在會(huì)計(jì)與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理

贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤中扣除。

贈(zèng)送禮品的稅收處理

企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會(huì)計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會(huì)計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計(jì)征增值稅。對(duì)于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)

一、購物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對(duì)于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，還規(guī)定了企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不征個(gè)人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

（二）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。

（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈(zèng)送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨(dú)贈(zèng)送給客戶，帶有一定的促銷目的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其貨物無論是購入還是自制取得，贈(zèng)送領(lǐng)用時(shí)均按成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈(zèng)送奶制品活動(dòng)。共贈(zèng)送豆奶粉制品5000箱，每箱市場(chǎng)價(jià)格為100元，實(shí)際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費(fèi)5000元。由于上述贈(zèng)品是為宣傳企業(yè) 形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 390000

貸：庫存商品

300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予所得稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬元（包括上述39萬元），則準(zhǔn)予稅前扣除的此項(xiàng)費(fèi)用為100萬元（100＜2000×15%=300）。

根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈(zèng)一方式

如買空調(diào)贈(zèng)送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對(duì)于贈(zèng)品，在會(huì)計(jì)上不做銷售處理，作為銷售費(fèi)用允許稅前據(jù)實(shí)扣除；增值稅如果賣品和贈(zèng)品同開一張發(fā)票則贈(zèng)品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場(chǎng)賣空調(diào)贈(zèng)送微波爐，顧客張某購空調(diào)一臺(tái)，不含稅價(jià)格為3000元/臺(tái)，購進(jìn)成本為2600元/臺(tái)，送微波爐一臺(tái)，不含稅價(jià)格為200元/臺(tái)，購進(jìn)成本為180元/臺(tái)。在銷售時(shí)，商場(chǎng)只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈(zèng)品不按視同銷售處理，200元微波爐價(jià)款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對(duì)應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實(shí)扣除。張某受贈(zèng)的微波爐屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予的贈(zèng)品，不征個(gè)人所得稅。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

544

借：主營業(yè)務(wù)成本

2600

主營業(yè)務(wù)成本

180

貸：庫存商品——空調(diào)

2600

庫存商品——微波爐

180

三、交際應(yīng)酬方式

企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬，依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對(duì)購入的貨物贈(zèng)送他人時(shí)，應(yīng)視同銷售確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送他人，應(yīng)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格，應(yīng)按照成本加利潤組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

例：某企業(yè)將外購菊花飲品作為禮品贈(zèng)送他人，不含稅成本價(jià)為5000元，成本利潤率為10%.會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業(yè)務(wù)支出

5000

貸：庫存商品

5000

借：其他應(yīng)收款

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款，會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出

1187

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

1187

風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說，對(duì)于投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個(gè)人的注意。

贈(zèng)送禮品為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營業(yè)外支出”處理，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)要做出相應(yīng)調(diào)整。