第一篇：出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進(jìn)行帳務(wù)處理

本資料上傳由快記網(wǎng)上傳，不代表快記網(wǎng)觀點(diǎn)?？煊浘W(wǎng)是為財(cái)務(wù)工作者提供在線財(cái)務(wù)軟件的SAAS平臺(tái)，現(xiàn)在注冊(cè)快記網(wǎng)即可使用快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件免費(fèi)版，注冊(cè)訪問址:www.kuaiji.so 出口退稅企業(yè)退回的稅款如何進(jìn)行帳務(wù)處理 一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）(或借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）(或借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅）

二、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）(或借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理，因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時(shí)，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）(或借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

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1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅 一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：以前年度損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（1）對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)“中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

（2）在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)核算

實(shí)行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的帳務(wù)處理：

（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（紅字）

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2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款

借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)

借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報(bào)關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（4）支付代理費(fèi)的帳務(wù)處理

借：銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運(yùn)出口（1）出口交單時(shí)

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益（匯兌損益時(shí)記紅字）銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價(jià)做帳處理時(shí)，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存

（2）當(dāng)出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價(jià)做帳處理時(shí)，支付的國外費(fèi)用在往來帳中記載：

借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用科目做賬務(wù)處理：

借：經(jīng)營費(fèi)用

管理費(fèi)用

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4、出口銷售退回

（1）對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交友儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時(shí)沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報(bào)辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費(fèi)稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計(jì)算）銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。

（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。

補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：

①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進(jìn)口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存

(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無需核算稅金。在進(jìn)口過程中發(fā)生的費(fèi)用直接記入“經(jīng)營費(fèi)用”即可。

(4)進(jìn)口材料入庫，憑倉儲(chǔ)協(xié)議和入庫單，賬務(wù)處理：

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2、進(jìn)口料件加工的核算（1）委托加工方式

①將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工。應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費(fèi)，由相關(guān)部門開具出庫單，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算

借：委托加工物資——xx加工廠 貸：原材料——進(jìn)口 ②憑加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)的核算

借：委托加工物資——xx加工廠 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀存

③加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據(jù)，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算

借：庫存商品——出口 貸：委托加工物資——xx加工廠

④成品出庫的核算

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口 貸：庫存商品——出口 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口

⑤加工成品復(fù)出口后申報(bào)退稅的核算（加工費(fèi)和輔助材料乘退稅率）

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口增值稅（出口退稅）

⑥收到出口退稅的核算

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

（2）作價(jià)加工方式

將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價(jià)給加工廠，應(yīng)提供銷售合同及加工合同，開具增值稅專用發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算。

①作價(jià)銷售的核算：進(jìn)口料件作價(jià)銷售后，到稅務(wù)部門辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表” 借：應(yīng)收賬款——xx加工廠

貸：其他業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料作價(jià)銷售

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口增值稅（銷項(xiàng)稅俄）②結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算

借：其他業(yè)務(wù)支出——進(jìn)料作價(jià)銷售 貸：原材料——進(jìn)口

③按價(jià)稅合計(jì)從該加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值數(shù)發(fā)票，帳務(wù)處理： 借：庫存商品——出口

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款——xx加工廠 ④成品出口的核算

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口 貸：庫存商品——出口 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口 ⑤申報(bào)作價(jià)方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算

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財(cái)稅交流群：219122162 申請(qǐng)加入：好會(huì)計(jì) 本資料上傳由快記網(wǎng)上傳，不代表快記網(wǎng)觀點(diǎn)。快記網(wǎng)是為財(cái)務(wù)工作者提供在線財(cái)務(wù)軟件的SAAS平臺(tái)，現(xiàn)在注冊(cè)快記網(wǎng)即可使用快記網(wǎng)在線財(cái)務(wù)軟件免費(fèi)版，注冊(cè)訪問址:www.kuaiji.so 國稅發(fā)【2006】165號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。

按出口貨物成本價(jià)減去進(jìn)料值乘以征退稅率之差： 借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)按出口貨物成本價(jià)減去進(jìn)料值乘以退稅率：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（3）工藝損耗的處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀存

通過上述情況可以看出，進(jìn)料加工采取作價(jià)方式實(shí)際取得額退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。

（三）來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、發(fā)出材料時(shí)（只核算數(shù)量）

2、發(fā)生加工費(fèi)時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)付賬款——加工廠（加工費(fèi)）或銀存

3、辦理出口托運(yùn)時(shí)與自營出口賬務(wù)處理一致

4、實(shí)際出口時(shí)

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（加工費(fèi)金額）

應(yīng)付賬款——客戶名稱（合約規(guī)定的原輔材料價(jià)格）貸：其他業(yè)務(wù)收入——來料加工——成品名稱 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)來料加工復(fù)出口貨物成本 收到貨款時(shí)：

借：銀存 貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

（四）代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算

1、收到代管商品

財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的蓋有“地理業(yè)務(wù)”戳記的入庫單，按合同規(guī)定出口金額扣除手續(xù)費(fèi)后，帳務(wù)處理: 借：受托代銷商品——客戶——商品名稱 貸：應(yīng)付賬款——國內(nèi)委托單位(代理商品貨款)

2、代辦出口托運(yùn)

受托方根據(jù)代理出口合約及代管商品，代辦出口單證并向運(yùn)輸單位辦理托運(yùn)手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的出庫單，帳務(wù)處理：

借：發(fā)出商品——商品名稱 貸：受托代銷商品——客戶——商品名稱

3、代辦出口交單

受托方在代理商品裝運(yùn)出口后，在信用證規(guī)定日期內(nèi)，將全套出口單證按合同跪地你個(gè)結(jié)算方式向銀行辦理交單手續(xù)時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)部門通知，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款——客戶 貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理出口（收入）——商品名稱

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口進(jìn)價(jià)（出口額-手續(xù)費(fèi)）

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4、出口收匯：銀行收妥貨款扣除銀行費(fèi)用，受托方根據(jù)銀行結(jié)匯水單帳務(wù)處理： 借：銀存

應(yīng)付賬款——國內(nèi)委托單位（銀行費(fèi)用）貸：應(yīng)收賬款——客戶

應(yīng)付賬款——國內(nèi)委托單位（匯兌損益）

5、代付國外費(fèi)用

對(duì)代理出口發(fā)生的國外費(fèi)用（運(yùn)保傭費(fèi)用），支付時(shí)應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)及英航購匯水單，賬務(wù)處理：

借：其他業(yè)務(wù)收入——代理出口（收入）——商品名稱 貸：銀存 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他業(yè)務(wù)收入——代理出口（成本）——商品名稱 貸：應(yīng)付賬款——國內(nèi)委托單位（代付國外費(fèi)用）

6、代付國內(nèi)費(fèi)用：代理出口的國內(nèi)各項(xiàng)直接費(fèi)用。應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款——國內(nèi)委托單位（代付國內(nèi)費(fèi)用）貸：銀存

7、結(jié)算代理貨款：代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯入賬、結(jié)算國內(nèi)外各項(xiàng)費(fèi)用及應(yīng)收手續(xù)費(fèi)后，應(yīng)即按代銷合同的規(guī)定向委托方結(jié)算代理貨款，賬務(wù)處理：

借:應(yīng)付賬款——國內(nèi)委托單位 貸：銀存

二、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的財(cái)務(wù)處理

（一）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品的財(cái)務(wù)處理

在生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以在出口時(shí)，直接予以免稅。而后發(fā)生退貨或退關(guān)的，也可以暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

（二）外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

如果生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)自生產(chǎn)企業(yè)購入應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按商品價(jià)款（含消費(fèi)稅，但不含增值稅）

借：物資采購 貸：應(yīng)付賬款或 銀存 商品入庫時(shí)

借：庫存商品 貸：物資采購

外貿(mào)企業(yè)在辦妥出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，作為銷售的實(shí)現(xiàn)，除進(jìn)行相關(guān)銷售的財(cái)務(wù)處理外，還應(yīng)將應(yīng)退回的消費(fèi)稅沖減銷售成本

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本 實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)

借：銀存 貸:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 出口商品在發(fā)生退貨時(shí)，除進(jìn)行有關(guān)退貨的帳務(wù)處理外（包括沖減銷售收入和沖減銷售成本）還應(yīng)按應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，增加銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 補(bǔ)交稅款時(shí)

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 貸：銀存

（三）外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

1、外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)在辦妥出口報(bào)關(guān)手續(xù)后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款——某企業(yè) 貸：其他業(yè)務(wù)收入

2、收到購貨方的價(jià)款時(shí)

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3、發(fā)生其他如銀行費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

借：應(yīng)付賬款——某企業(yè) 貸：銀存

4、將貨款退還給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)

借：應(yīng)付賬款——某企業(yè) 貸：銀存

（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1、正常出口應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算消費(fèi)稅退稅時(shí) 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本（以紅字登記在該賬戶借方）

2、收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的稅金時(shí)

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

3、應(yīng)稅消費(fèi)品因質(zhì)量問題發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀存

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第二篇：企業(yè)所得稅退稅帳務(wù)處理

企業(yè)所得稅退稅帳務(wù)處理

某司屬西部新辦交通運(yùn)輸企業(yè)，享受“老、少、邊窮”政策，開業(yè)前三年，企業(yè)所得稅全額減免。但自開運(yùn)輸發(fā)票政策于開業(yè)一年多以后得以批準(zhǔn)，自開票之前運(yùn)輸發(fā)票由地方稅務(wù)局代開，開票同時(shí)稅務(wù)局征收所有稅種(包括企業(yè)所得稅)，該企業(yè)于第二年向地稅務(wù)局申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅。請(qǐng)問老師以下兩種處理方法正確嗎?

第一種：

1、代開票時(shí)，計(jì)提企業(yè)所得稅

借：所得稅

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

2、交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務(wù)局退回的企業(yè)所得稅時(shí)，借：銀行存款

貸：所得稅

第二種：

1、自開票時(shí)，不計(jì)提所得稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

2、交稅時(shí)，借：應(yīng)交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務(wù)局退回的企業(yè)所得稅時(shí)，借：營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

貸：應(yīng)交稅-所得稅

上面兩種處理辦法正確嗎?如不，請(qǐng)問老師這個(gè)過程該如何處理?

答：您第一種處理比較合理，但有一點(diǎn)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的退還所得稅，應(yīng)當(dāng)先通過應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅過渡處理，做：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

另外，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，教育費(fèi)附加不再計(jì)入其他應(yīng)交款，而是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加。

第三篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅處理

生產(chǎn)型企業(yè)：

假設(shè)題目出口化妝品100萬，內(nèi)銷100（不含稅）萬，進(jìn)項(xiàng)稅有50萬 增值稅處理步驟：

1、假設(shè)出口化妝品內(nèi)銷，則需交增值稅100*17%，退稅為100*13%,則免抵退不得免征和抵扣的金額為100*(17%—13%)（因?yàn)榧僭O(shè)內(nèi)銷，所以這部分要交增值稅，實(shí)際情況是進(jìn)成本，因?yàn)槭浅隹诘?，所以沒有銷項(xiàng)稅收回來，只能進(jìn)成本）。

2、為抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=50—100*17—100*（17%—13%）=29（萬元）

3、免抵退稅額=100*13%=13（萬元）

4、免抵退稅額<未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以全額退款（這種情況就是實(shí)際內(nèi)銷的貨物有足夠?qū)?yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不需要用退稅額來抵扣銷項(xiàng)稅，所以免抵退稅額全額退稅）

5、免抵稅額=免抵退稅額—實(shí)際退稅（因?yàn)槭侨~退）=0

假設(shè)題目出口化妝品1000萬，內(nèi)銷1000萬，進(jìn)項(xiàng)稅有250萬

1、未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅=250—1000*17—1000*（17%—13%）=40（萬元）

2、免抵退稅額=1000*13%=130（萬元）

3、免抵退稅額>未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，所以實(shí)際退稅額為40萬（這種情況就是內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅不夠抵扣銷項(xiàng)稅，所以用退稅的部分抵消內(nèi)銷的還沒抵扣完的銷項(xiàng)稅）。

4、免抵稅額=130—40=90萬（實(shí)際是內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅，所以這部分增值稅要交城建稅和教育費(fèi)附加稅）

消費(fèi)稅處理：

生產(chǎn)型企業(yè)出口消費(fèi)稅免征不退，只需要計(jì)算內(nèi)銷那部分消費(fèi)稅，不含稅銷售額乘以稅率。

外貿(mào)企業(yè)：

外貿(mào)企業(yè)一般沒有內(nèi)銷（除非有出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的情況），所以外貿(mào)企業(yè)一般沒有免抵稅問題，直接計(jì)算退稅，情況比較簡單。

第四篇：出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅主要會(huì)計(jì)科目

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)其出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會(huì)計(jì)科目。

一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

上述1－5個(gè)專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

6、“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計(jì)算錯(cuò)誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

上述6－9個(gè)專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅

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第五篇：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

出口退稅賬務(wù)處理

一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。

我國對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡介如下并舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)即：

本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅及消費(fèi)稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)，二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期不得免抵稅額-上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

三、計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 即：

免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)×出口貨物退稅率

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額);若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

即：若當(dāng)期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

若當(dāng)期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。

例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000 貸：銀行存款等科目 5850000

②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000

③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000 ⑤計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應(yīng)交稅。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價(jià)款850萬元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000 ③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請(qǐng)退稅 ⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=65萬元 免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內(nèi)銷。

①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000

②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000 ④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)

⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=1.3萬元

當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000 【把上月分錄反向注銷】

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000

通過實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡