第一篇：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其識(shí)別策略分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其識(shí)別策略分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是報(bào)表使用者獲取企業(yè)有關(guān)信息的重要來源之一。然而〖資料來源:研究生論文網(wǎng),代寫研究生論文,代寫碩士論文,代寫畢業(yè)論文,論文代寫,大學(xué)畢業(yè)論文 http://〗國內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一直以來就不曾斷過，導(dǎo)致社會(huì)公眾和報(bào)表使用者對企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)甚至整個(gè)資本市場信心的削弱、喪失，給資本市場上的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者造成了損失。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為也給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危害，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是阻礙我國資本市場發(fā)展的障礙之一，受到了監(jiān)管部門和投資者高度關(guān)注。本文中筆者結(jié)合工作實(shí)踐，對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊動(dòng)因、舞弊手段及注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對策進(jìn)行了分析。期目標(biāo)的情況下通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊使會(huì)計(jì)數(shù)字更有利于自己。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)(一)對減值跡象的判斷更加明確明確會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，強(qiáng)調(diào)只要存在其中一項(xiàng)或幾項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其資產(chǎn)減值的主要要素一一可收回金額，然后與賬面價(jià)值進(jìn)行對比，確定減值損失的金額。如果不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。(二)對可收回金額的計(jì)量的規(guī)定更加詳細(xì)該準(zhǔn)則在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再次引人“公允價(jià)值”的概念。在確定可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

明確了資產(chǎn)組的認(rèn)定新準(zhǔn)則引人了資產(chǎn)組以及資產(chǎn)組組合的概念。對于資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。

(四)增加了商譽(yù)減值的測試與處理的規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，企業(yè)應(yīng)每年必須至少進(jìn)行一次減值測試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。(五)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，但并不禁止損失的轉(zhuǎn)回，只是增加了謹(jǐn)慎性的限制條件。即只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，這樣可以在一定程度上限制利潤操縱。

對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的建議企業(yè)經(jīng)常通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。主要方式有:虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)從而增加應(yīng)收款和銷售收人;虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)而增加存貨和成本:虛計(jì)存貨(尤其可能體現(xiàn)為異地庫存或發(fā)出商品以逃避盤點(diǎn));虛增固定資產(chǎn)或在建工程價(jià)值以隱瞞虧損或隱瞞虛假交易產(chǎn)生的利潤;隱瞞負(fù)債、虛列應(yīng)付賬款以調(diào)節(jié)成本費(fèi)用;隱匿成本費(fèi)用、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤;不將毀損資產(chǎn)的價(jià)值予以調(diào)低或加以沖銷等。外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力。3.管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況的影響.4.其他:企業(yè)經(jīng)常從事特殊的交易或高風(fēng)險(xiǎn)交易;企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定;公司管理層態(tài)度不端或缺乏誠信;企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷等。

高度重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常波動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師在對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，并與市場環(huán)境、同行業(yè)資料進(jìn)行比較，并高度重視指標(biāo)異常情況。(三)充分關(guān)注企業(yè)是否存在經(jīng)營失敗的跡象。從以往企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的案例來看，企業(yè)在經(jīng)營失敗時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性較高。因此，應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)是否存在經(jīng)營失敗的跡象，包括財(cái)務(wù)方面的跡象、經(jīng)營方面的跡象和其他方面的跡象，如資不抵債、資金周轉(zhuǎn)困難而無法償還到期債務(wù)、無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用、巨額虧損、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)陷人困境等。保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)應(yīng)利用各種方法(包括非常規(guī)審計(jì)方法)一查到底，直至疑點(diǎn)徹底消除。

三、注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對策(一)充分評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，深人了解企業(yè)是否存在舞弊的動(dòng)因。一般情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊肯定有其動(dòng)因，在審計(jì)過程中注冊會(huì)計(jì)師可以從以下方面進(jìn)

行分析判斷:1.財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅。2.公司管理當(dāng)局為滿足

四、結(jié)束語治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅應(yīng)當(dāng)從監(jiān)管、信息披露機(jī)制角度設(shè)計(jì)消除財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的機(jī)制，還應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)法律責(zé)任、完善制度上著手，遏制財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并不斷提高鑒別虛假財(cái)務(wù)信息的能力，以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：北京大綱肖老師22--企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別--銀行信貸角度

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別--銀行信貸角度

培訓(xùn)背景：目前金融形勢變得越來越嚴(yán)峻，企業(yè)生存的壓力越來越大，導(dǎo)致還貸能力不斷下降，導(dǎo)致騙貸跑路的情況經(jīng)常發(fā)生，給銀行帶來的貸款損失呈現(xiàn)增長趨勢。因此擺在各大行面前的課題是：如何以企業(yè)財(cái)務(wù)為核心，了解客戶貸前財(cái)務(wù)報(bào)表假在什么項(xiàng)目？如何識(shí)別？要求客戶提供什么資料？如何對客戶報(bào)表進(jìn)行擠水分？如何發(fā)現(xiàn)客戶貸后轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的跡象？

課程特色：本課程將針對這系列問題進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)性內(nèi)訓(xùn)，讓銀行客戶經(jīng)理、審貸人員、財(cái)務(wù)人員、分支行等相關(guān)人員掌握必要的分析與舞弊識(shí)別技能，進(jìn)而更好地降低銀行貸款損失。

培訓(xùn)對象:客戶經(jīng)理、信貸管理人員、分支行行長、財(cái)務(wù)人員等 培訓(xùn)時(shí)長： 2天 培訓(xùn)要點(diǎn)： 前言

“三表”（水表、電表、報(bào)關(guān)表）與“三品”（人品、物品、抵押品）

一、報(bào)表解讀

1、報(bào)表假在什么項(xiàng)目？

2、如何識(shí)別？

3、要求客戶提供什么資料？

4、如何對客戶報(bào)表進(jìn)行擠水分？

二、分析框架

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

2、財(cái)務(wù)管理

3、分析的整體框架 貸前分析 5C 貸后分析—資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的關(guān)注與還貸的穩(wěn)定性分析 非財(cái)務(wù)因素

三、分析體系

1、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果評價(jià) 經(jīng)營成果---利潤質(zhì)量--8盞信號燈 財(cái)務(wù)狀況—資產(chǎn)質(zhì)量 案例--白送的企業(yè)我不要

2、基于報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測 三大類基礎(chǔ)指標(biāo)：

3、表外融資

案例：某公司表外融資，惹不起，躲得起 我國表外融資環(huán)境 房開企業(yè)套貸案例解析

四、分析方法

銀行貸款須掌控的基本財(cái)務(wù)指標(biāo) 個(gè)案運(yùn)用及分析 現(xiàn)金流量表分析

1、準(zhǔn)則提供的空間 案例：總量不變結(jié)構(gòu)變

2、現(xiàn)金流收付時(shí)間

案例：延遲支付貨款和其他款項(xiàng)

3、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流直接造假識(shí)別： 案例：蕩著小船發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流造假

五、舞弊識(shí)別

案例：裝修隊(duì)討薪引質(zhì)疑，商界“大鱷”轟然倒下 商業(yè)銀行獲得的會(huì)計(jì)報(bào)告---“量身定做”

1、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見表現(xiàn)形式 銀行貸款財(cái)務(wù)報(bào)表的兩張臉

2、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的識(shí)別方法

實(shí)際操作---以現(xiàn)實(shí)案例為主---查賬技巧

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的識(shí)別技巧

小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重構(gòu)—銀行信貸角度

培訓(xùn)背景：為了支持小微企業(yè)的發(fā)展，中國銀監(jiān)會(huì)在2011年連續(xù)出臺(tái)了（《中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小企業(yè)金融服務(wù)的通知》銀監(jiān)發(fā)〔2011〕59號）、（《中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小型微型企業(yè)金融服務(wù)的補(bǔ)充通知》銀監(jiān)發(fā)〔2011〕94號）。針對三無的小微企業(yè)（無財(cái)務(wù)、無報(bào)表、無實(shí)體），如何進(jìn)行貸前授信和貸后管理成為了各大商業(yè)銀行頭痛的難題，《小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重構(gòu)—銀行信貸角度》課程以通俗的語言，通過淺入淺出的方法，憑借企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)稅資料，幫助銀行重構(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，確立銀行授信依據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管控的方法。

培訓(xùn)對象:財(cái)務(wù)人員、客戶經(jīng)理、信貸管理人員等 培訓(xùn)時(shí)長：2天 培訓(xùn)要點(diǎn)：

一、會(huì)計(jì)引入

（一）會(huì)計(jì)是啥

（二）會(huì)計(jì)原則

（三）會(huì)計(jì)要素

（四）兩大平衡

（五）實(shí)務(wù)解析

二、會(huì)計(jì)術(shù)語

（一）會(huì)計(jì)科目

（二）會(huì)計(jì)賬戶

（三）樣物展示

三、授信調(diào)查

（一）資產(chǎn)查看

1、貨幣清查

2、實(shí)物清查

3、債權(quán)核實(shí)

4、清查處理

5、現(xiàn)場沙盤

（二）資產(chǎn)分類

（三）債務(wù)確認(rèn)

（四）負(fù)債分類

（五）權(quán)益核算

（六）銷售了解

（七）稅收測算

（八）盈利測算

（九）現(xiàn)金流量

（十）抵押保證

四、資料整理

（一）項(xiàng)目對應(yīng)

（二）底稿制作

五、行業(yè)案例

（一）商貿(mào)流通

（二）服務(wù)產(chǎn)業(yè)

（三）生產(chǎn)制造

（四）案例操練

六、報(bào)表構(gòu)建

（一）編制規(guī)則

（二）流程再造

（三）報(bào)表格式

（四）成果比拼

薪酬設(shè)計(jì)—銀行與個(gè)人雙贏的節(jié)稅策劃

培訓(xùn)背景： 銀行作為納稅人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅管理極為嚴(yán)格，股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠受限，職工福利個(gè)稅征管日益加強(qiáng)，這些不得不提醒我們高瞻遠(yuǎn)矚，充分做好事前規(guī)劃，規(guī)范納稅申報(bào)。我國正在全面貫徹《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，表明國家正在采取更為嚴(yán)厲的政策和措施，以加強(qiáng)對稅收的征管！因此，掌握合理、合法的個(gè)人所得稅節(jié)稅策劃方法及技巧是十分必要的，在減輕員工稅負(fù)的同時(shí)，增加銀行的管理效益！

課程特色：本課程旨在挖掘財(cái)稅人員智慧，利用勞動(dòng)合同法公司法等相關(guān)法律法規(guī)維護(hù)自身合法稅收利益，充分、用活、用足、享受稅收優(yōu)惠，調(diào)整個(gè)人收入結(jié)構(gòu)、時(shí)間、項(xiàng)目等，而達(dá)到個(gè)人所得稅合法、合理地免除。

培訓(xùn)對象：銀行主管財(cái)務(wù)的副行長、財(cái)務(wù)處長（總監(jiān)）、會(huì)計(jì)主管、稽核主管、其他財(cái)務(wù)人員、銀行其他高收入人員等 培訓(xùn)時(shí)長：1天 培訓(xùn)要點(diǎn)

一、銀行薪酬納稅管理基礎(chǔ) 1．薪酬概況

薪酬的構(gòu)成、薪酬的模式、薪酬的作用、影響薪酬的因素 2．薪酬與企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系 銀行薪酬納稅管理的總思想：構(gòu)成多樣化 3．薪酬納稅管理的方法和原則 薪酬構(gòu)成多樣化 職工收入延期化 職工收入費(fèi)用化 收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化

案例：某銀行幫職工不當(dāng)避稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

某銀行逃避個(gè)人所得稅的常見做法

二、工資薪金的設(shè)計(jì)與節(jié)稅策劃及案例分析 1．工資薪金的計(jì)稅規(guī)定 2．工資薪金的節(jié)稅策劃 按月均衡發(fā)放工資 工資薪金收入福利化

單位向個(gè)人支付的補(bǔ)貼款免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目 工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的節(jié)稅策劃

3．按工資薪金所得計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅方法和節(jié)稅策劃及案例分析 個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入 實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入 單位為員工支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金 單位低價(jià)向職工售房 以實(shí)物向雇員提供福利 董事費(fèi)收入

企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn) “勞動(dòng)分紅”讓職工分享企業(yè)稅后利潤 個(gè)人兼職和離退休人員取得的收入

單位通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì) 客戶經(jīng)理取得傭金收入 從兩處以上取得工資薪金所得

三、獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)與節(jié)稅策劃及案例分析 1．獎(jiǎng)金的設(shè)計(jì)

2．年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法和節(jié)稅策劃 低收入者的節(jié)稅 中高收入者的節(jié)稅策略

工資和年終獎(jiǎng)的最低稅負(fù)分配方案 不含稅獎(jiǎng)金的涉稅處理方法和節(jié)稅策劃 年終獎(jiǎng)適用稅率臨界點(diǎn)的節(jié)稅策劃

四、社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的設(shè)計(jì)與節(jié)稅策劃 1．社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)

2．社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 3．商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策和節(jié)稅策劃 4．各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)比例和繳費(fèi)基數(shù) 5．補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅優(yōu)比例

6．社會(huì)保險(xiǎn)的免稅待遇與應(yīng)稅義務(wù) 7．銀行年金的個(gè)人所得稅及發(fā)展趨勢

五、股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì)與節(jié)稅策劃及案例分析 1．股權(quán)激勵(lì)的設(shè)計(jì) 2．股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法 非上市公司股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法 以股票結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法 以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法 限制性股票的計(jì)稅方法 3．股票期權(quán)的節(jié)稅策劃

處理好月薪、年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)三者間的分配關(guān)系

中國稅制與商業(yè)銀行節(jié)稅策劃

培訓(xùn)背景：人們傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的事情，實(shí)際上完全錯(cuò)誤。一個(gè)商業(yè)銀行如果沒有業(yè)務(wù)哪來稅收，業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅收，合同決定稅收，財(cái)務(wù)人員只是在核算、申報(bào)、繳納稅收而已。

課程特色：通過本課程學(xué)習(xí)藉此改變傳統(tǒng)的商業(yè)銀行稅收管理模式，進(jìn)行全員、全面、全過程的稅收管控，降低商業(yè)銀行的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

培訓(xùn)對象：分支行行長、非財(cái)務(wù)部門主管人員、財(cái)務(wù)主管人員等。培訓(xùn)時(shí)間：2天 培訓(xùn)要點(diǎn)： 第一篇 概述

一、銀行業(yè)務(wù)

二、銀行業(yè)的稅制特性 第二篇 銀行業(yè)的稅收政策解讀

一、銀行業(yè)營業(yè)稅政策解讀

二、銀行企業(yè)所得稅政策解讀

1、企業(yè)所得稅概述

2、收入的確認(rèn)和稅務(wù)處理

3、支出的確認(rèn)和稅務(wù)處理

4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

5、應(yīng)納稅額的計(jì)算

6、稅收優(yōu)惠政策

7、征管制度

8、特殊所得稅政策解讀

三、代扣代繳個(gè)人所得稅政策解讀

1、個(gè)人儲(chǔ)蓄投資的涉稅政策

2、激勵(lì)員工的薪酬制度的涉稅政策

3、公司股利分配中的涉稅政策

四、其他涉稅政策解讀

1、印花稅政策解讀

2、城鎮(zhèn)土地使用稅政策解讀

3、房產(chǎn)稅政策解讀

4、契稅政策解讀

5、城市維護(hù)建設(shè)稅政策解讀

6、車船稅政策解讀 第三篇 銀行業(yè)稅收策劃

一、投融資環(huán)節(jié)的稅收策劃

二、經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的稅收策劃

三、核算環(huán)節(jié)的稅收策劃

1、收入核算的稅收策劃

2、成本支出核算的稅收策劃

3、固定資產(chǎn)核算的稅收策劃

4、股利分配政策選擇的策劃

四、擴(kuò)張戰(zhàn)略的稅收策劃

1、分支機(jī)構(gòu)選擇的稅收策劃

2、重組的稅收策劃

五、國際稅收策劃

1、充分利用東道國涉稅政策的稅收策劃

2、對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織形式選擇的稅收策劃

3、利用中介國際貿(mào)易公司的稅收策劃

4、利用中介國際控股公司的稅收策劃

5、利用中介國際金融公司的稅收策劃

第四篇 銀行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、概述

二、管理實(shí)務(wù)

1、并購重組稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2、稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)

3、稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控建設(shè)

培訓(xùn)背景：為了幫助各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)深入學(xué)習(xí)銀監(jiān)會(huì)各項(xiàng)最新《指引》，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)資源使用效率，提升財(cái)務(wù)行為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化水平，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，同時(shí)也為了總結(jié)交流各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

課程特色：結(jié)合銀行實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露資料，找到信息披露風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)肅監(jiān)管指標(biāo)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

培訓(xùn)對象:銀行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)主管等。培訓(xùn)時(shí)長:1天 培訓(xùn)要點(diǎn)

一、財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1、金融環(huán)境與我國商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

2、財(cái)務(wù)管理體系組織架構(gòu)與運(yùn)作模式

3、財(cái)務(wù)管理與商業(yè)銀行經(jīng)營管理策略

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的改進(jìn)

二、資本風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)章政策

1、國際銀行業(yè)資本要求與我國銀行資本狀況分析

2、資本管理強(qiáng)化與資本風(fēng)險(xiǎn)化解

3、《指引》并表范圍與資本及資本充足率要求

4、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)的暴露與評估

三、商業(yè)銀行資產(chǎn)管理與規(guī)章政策

1、資產(chǎn)負(fù)債比例與風(fēng)險(xiǎn)管理的完善

2、信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因與措施

3、《商業(yè)銀行資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)暴露監(jiān)管資本計(jì)量指引》解讀

四、利率與匯率風(fēng)險(xiǎn)管理

1、利率風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問題與對策

2、各類匯率風(fēng)險(xiǎn)管理的一般策略

3、《商業(yè)銀行銀行賬戶利率風(fēng)險(xiǎn)管理指引》背景與解讀

五、表外業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理與并購管理

1、表外業(yè)務(wù)種類與風(fēng)險(xiǎn)防范

2、并購的效益分析與并購策略

六、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理

1、《商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理指引》解讀

2、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)架與內(nèi)部控制

3、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理方法與技術(shù)

七、銀行內(nèi)控建設(shè)

1、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的形式和成因

2、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理定位

3、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的五大要素

4、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理的組成形式

八、財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流

金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

培訓(xùn)背景：2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)是我國會(huì)計(jì)改革的重大舉措。按照財(cái)政部的預(yù)想，2008年新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將從上市公司擴(kuò)大到中央國有企業(yè)，隨后，將進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是用三年左右時(shí)間使中國的大中型企業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

課程特色：以新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，從不同類型的金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，突出行業(yè)特色，便于會(huì)計(jì)人員掌握與所從事工作相關(guān)的知識(shí)。實(shí)用性強(qiáng)，對具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法進(jìn)行講解，輔以相應(yīng)餉實(shí)例，可以作為會(huì)計(jì)人員的操作指南，指尋具體的工作。授課教師語言簡練，詼諧幽默，通俗易懂，結(jié)合銀行實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行探討，易于理解和學(xué)習(xí)。培訓(xùn)對象:銀行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)主管等。培訓(xùn)時(shí)長:2天 培訓(xùn)要點(diǎn)

一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)

二、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)核算

三、貸款業(yè)務(wù)核算

四、社會(huì)支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算

五、現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)核算

六、外匯業(yè)務(wù)的核算

七、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)核算

八、金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)核算

九、所有者權(quán)益核算

十、收入、成本費(fèi)用及利潤的核算

十一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)分析

第三篇：企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾及其識(shí)別

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾及其識(shí)別

一、財(cái)務(wù)報(bào)表及其勾稽關(guān)系

（一）認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表

1、資產(chǎn)負(fù)債表

反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表

理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

時(shí)點(diǎn)報(bào)表，靜態(tài)報(bào)表

報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目，按流動(dòng)性大小排列

2、利潤及利潤分配表

反映企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果及其分配情況的報(bào)表

理論依據(jù)：收入-費(fèi)用=利潤

動(dòng)態(tài)報(bào)表，期間報(bào)表

報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目按收入、費(fèi)用、利潤排列。

3、現(xiàn)金流量表

反映公司一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息

理論依據(jù)：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

動(dòng)態(tài)報(bào)表，期間報(bào)表。

（二）勾稽關(guān)系

某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表和另一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間以及本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)在邏輯對應(yīng)關(guān)系。

1、表內(nèi)勾稽關(guān)系

（1）資產(chǎn)負(fù)債表

流動(dòng)資產(chǎn)+長期資產(chǎn)=資產(chǎn)總額

流動(dòng)負(fù)債+長期負(fù)債=負(fù)債總額

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（2）利潤表

收入-費(fèi)用=利潤

（3）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額=三項(xiàng)凈流量之和

主表與補(bǔ)充材料中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額相等

主表與補(bǔ)充材料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額相等

2、表間勾稽關(guān)系

（1）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤（期末數(shù)）=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的期初數(shù)+利潤表中當(dāng)年的凈利潤+利潤表中的未分配利潤

資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表科目內(nèi)容相關(guān)的勾稽關(guān)系

（2）資產(chǎn)負(fù)債表利潤表與現(xiàn)金流量表

資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)-期初數(shù)=現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

通過倒扎法把資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表聯(lián)系起來

如：銷售商品、提供勞務(wù)等收到的現(xiàn)金=業(yè)務(wù)收入+應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少（或-應(yīng)收賬款的增加）+預(yù)收賬款的增加（-預(yù)收賬款的減少）+本期增值稅銷項(xiàng)稅額

二、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表類型

1、粉飾經(jīng)營業(yè)績

高估利潤、低估利潤、利潤清洗及利潤均衡化

2、粉飾財(cái)務(wù)狀況

高估資產(chǎn)，低估負(fù)債

3、粉飾現(xiàn)金流量

突擊制造現(xiàn)金流量

混淆現(xiàn)金流量的類別

三、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的幾種手段

1、虛構(gòu)銷售、虛列應(yīng)收賬款

2、少轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤

3、利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤

4、利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤，虛增資產(chǎn)

5、當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤

6、應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤

7、少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤

8、少提或者不提銀行貸款利息，少計(jì)負(fù)債，虛增利潤

9、利用減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤

10、利用應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，跨期攤提賬戶和遞延賬戶來調(diào)節(jié)利潤，精心設(shè)計(jì)出企業(yè)利潤的穩(wěn)步增長的趨勢

11、利用其它應(yīng)收款虛增資產(chǎn)

12、帳外帳，將負(fù)債和或有負(fù)債的隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)或賬外。

四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)

1、財(cái)務(wù)賬目管理混亂

2、原始憑證虛假

3、資產(chǎn)項(xiàng)目不實(shí)

4、收入項(xiàng)目失實(shí)

五、識(shí)別真假財(cái)務(wù)報(bào)表的幾種方法

（一）報(bào)表分析

1、結(jié)構(gòu)分析

（1）其他應(yīng)收應(yīng)付款金額異常

（2）虛擬資金的金額異常

（3）企業(yè)連續(xù)多年通過非經(jīng)營性收益得以保持盈利記錄

（4）往來賬項(xiàng)分析（重分類調(diào)整賬齡分析）

（5）報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易

（6）企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營

（7）最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大改善了當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績

2、異常變動(dòng)分析

（1）在連年報(bào)告凈利潤的同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)入不縛出。

（2）在對外報(bào)告的收入中，已收回的現(xiàn)金流量的比例明顯偏低

（3）銷售收入與經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢

（4）銷售收入增加，存貨減少，銷售收入增加，應(yīng)收賬款減少

（5）存貨增加，應(yīng)付賬款減少

（6）應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅

（7）與銷售成本相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄（如購貨、銷售、現(xiàn)金支付日記賬）明顯不相勾稽

（8）有貸款但沒有相應(yīng)的利息支出，或有利息但未體現(xiàn)貸款

（9）有租賃辦公場所，但沒有相應(yīng)的租金支出

4、形成報(bào)表項(xiàng)目依據(jù)分析

（1）銷售收入或銷售成本掛賬無依據(jù)或依據(jù)不足（銷售合同、出庫憑證采購合同、發(fā)票、收貨單）

（2）銷售收入與銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)政策隨意變更

（3）存貨應(yīng)收賬款掛賬依據(jù)不足（采購合同盤點(diǎn)記錄函證確認(rèn)）

（4）銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其它調(diào)節(jié)表出現(xiàn)重大差異（未達(dá)賬項(xiàng)不調(diào)整）

（5）固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)入賬依據(jù)不足（產(chǎn)權(quán)憑證資產(chǎn)評估資產(chǎn)構(gòu)成）

（6）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷政策隨意變更（折舊方法、年限）

5、關(guān)聯(lián)方交易分析

（1）企業(yè)設(shè)立了眾多特殊目的的實(shí)體，且資金往來頻繁

（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)往來頻繁，委托付款或委托收款現(xiàn)象突出

（3）異常的違背公平交易原則的關(guān)聯(lián)交易

（4）將虧損子公司排除在合并報(bào)表之外

（5）采用成本法反映虧損的被投資單位

（6）經(jīng)常將長期投資轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方置換

（7）頻繁與關(guān)聯(lián)方發(fā)生經(jīng)營資產(chǎn)買賣行為

6、行業(yè)特點(diǎn)分析

（1）生產(chǎn)制造型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)：固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重大，應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)相對慢

（2）商貿(mào)流通型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)：固定資產(chǎn)金額小，應(yīng)收賬款、存貨周轉(zhuǎn)快、資產(chǎn)負(fù)債率高

（3）服務(wù)類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)：固定資產(chǎn)少，管理費(fèi)用中人工成本高，現(xiàn)金流動(dòng)頻繁、量大

（4）房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)：預(yù)收賬款余額大，應(yīng)收賬款科目余額小，存貨與預(yù)收賬款保持正相關(guān)

7、經(jīng)營特點(diǎn)分析

（1）企業(yè)的凈利率以遠(yuǎn)高于競爭對手的速度迅猛增長

（2）企業(yè)的主要成本費(fèi)用率大大低于其競爭對手

（3）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱

（4）企業(yè)的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模與銷售總量不匹配

8、常識(shí)分析

（1）生產(chǎn)與辦公現(xiàn)場的情況

（2）存貨的堆放情況

（3）工人工資及發(fā)放情況

（4）銷售物流情況

（5）動(dòng)力消耗情況

（6）財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)人員配備情況

第四篇：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析檢查稅務(wù)檢查通常是先從報(bào)表入手.通過對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的檢查,了解被查 單位的經(jīng)營情況及繳納稅收情況,為審查提供重點(diǎn)和線索.報(bào)表的檢查主要包括對資產(chǎn)負(fù)債表,損益表及其有關(guān)附表的檢查.資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目 運(yùn)用比較分析法通過對照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目,來觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化,從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題.審查結(jié)算往來項(xiàng)目

企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)算往來,都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算,盡可能的把應(yīng)付,應(yīng)收款壓縮到最低限度.審查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長期保留有很大數(shù)額,就應(yīng)引起重視.檢查時(shí)應(yīng)注意有無將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營業(yè)外收入的款項(xiàng),掛在應(yīng)付款帳戶,掩蓋真象;有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳,用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個(gè)人占用;有無將某些非法支出,因無處核銷,而有意掛在“其他應(yīng)收款”帳戶,待有其他經(jīng)營收人時(shí),再?zèng)_銷“其他應(yīng)收款”帳戶.審查存貨項(xiàng)目存貨項(xiàng)目中“原材料”期末余額的大小,直接影響“在產(chǎn)品”成本的多少;“在產(chǎn)品”期末余額的大小,直接影響完工產(chǎn)品成本的多少;“產(chǎn)成品”期末余額的大小,又直接影響銷售成本,結(jié)果都影響企業(yè)利潤.審查“存貨”項(xiàng)目,應(yīng)特別注意季末,年末的數(shù)字與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較,如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白,則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實(shí)物帳,并與報(bào)表金額相核對.如果盤存表和實(shí)物帳數(shù)字大于本期報(bào)表數(shù)字,一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤.審查“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目 與上期報(bào)表進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化,都應(yīng)引起注意,列為審查重點(diǎn).突高于前期,應(yīng)核實(shí)有無將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了“待攤費(fèi)用”帳戶;突然低于前期,應(yīng)核實(shí)有無不按受益期提前攤銷了費(fèi)用的情況.審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目與上期比較,如果本期金額降低很多,說明待處理損失已經(jīng)做了處理.應(yīng)到企業(yè)查對清楚,本期都處理了哪些損失,處理損失的去向是否合乎制度規(guī)定,有無批準(zhǔn)文件,有無超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的情況.審查“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較,如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化時(shí),說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn).應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容:(1)深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn),有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況(因原價(jià)提高,會(huì)使折舊額增加);(2)有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如:自制設(shè)備,自產(chǎn)自用產(chǎn)品等);(3)還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊);(4)是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊).審查“在建工程”項(xiàng)目

應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來檢查.如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報(bào)表“在建工程”項(xiàng)目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的,均應(yīng)列為檢查重點(diǎn);檢查有無將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤.審查“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期相同項(xiàng)目比較,如果突然增加或長期保留著很大的數(shù)字,就應(yīng)作為問題記錄下來,以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用,是否符合規(guī)定,有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用,對于已提而未用的預(yù)提費(fèi)用,應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理.損益表的審查分析

損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份,季度,)的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收入,所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利潤.對本表進(jìn)行審查分析,可以初步確定報(bào)表資料是否真實(shí),正確,所得稅計(jì)算有無錯(cuò)誤,從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索.損益表檢查分析方法

一,復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確

損益表反映的利潤總額,是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來的,為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入,應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算.(1)產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加(2)營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用(3)利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

經(jīng)過復(fù)算,發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn),應(yīng)該通過實(shí)地對帳簿的檢查,查明原因.損益表檢查分析方法 二,重要指標(biāo)的核對

“產(chǎn)品銷售收入”,是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入,包括產(chǎn)成品,自制半成品,工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入,一般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致,有無將材料,殘次品,副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款.產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額,注意檢查有無將不在本科目核算的稅金,如:增值稅,房產(chǎn)稅,車船使用稅,土地使用稅,印花稅列在本科目而減少了利潤.營業(yè)外收支項(xiàng)目,重點(diǎn)核對損益表附列的營業(yè)外收支明細(xì)表,注意發(fā)現(xiàn)哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小,哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有突增突減超過正常變化時(shí),應(yīng)做為審查重點(diǎn).損益表檢查分析方法 三,對比分析“四額”,“三率” 審查損益表,很多項(xiàng)目均與利潤總額有關(guān),但起主導(dǎo)作用的則是銷售收入額,成本額,費(fèi)用額和利潤額;在審核中稱為“四額”,為便于比較分析,把收入額做為分母,其它三額分別作為分子,用百分比來表示,就有了三個(gè)比率,在審核中稱為“三率”.毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本(進(jìn)貨成本)費(fèi)用率=商品流通費(fèi)/銷售收入*100% 利潤率=利潤總額/銷售收入*100% 從納稅檢查角度對“利潤表”審查,就是從“三率”上看水平高低.并通過對比,看“三率”不正常升降;從“四額”上分析升降原因,找出檢查重點(diǎn).毛利額,毛利率的檢查分析銷售毛利的多少,是影響企業(yè)利潤的一項(xiàng)重要因素.毛利率是反映企業(yè)毛利的水平,已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)價(jià))兩個(gè)因素決定的.因此,兩個(gè)因素中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都 會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng).當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí),應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較,與同行業(yè)毛利率比較.發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常,一方面可能是銷售收入不實(shí)造成的(如重記漏記銷售收入,金額記錯(cuò),以及有意弄虛作假,隱匿或虛增銷售收入等);另—方面就是銷售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn)(如亂擠成本,亂攤費(fèi)用,多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等).當(dāng)然,影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷售價(jià)格變動(dòng),銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化,購料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的,這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)

銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)行),查明原因,落實(shí)問題.商品費(fèi)用額費(fèi)用率的審查分析 商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi),包括商品在采購運(yùn)輸,保管,銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開支.在整個(gè)商品流轉(zhuǎn)過程中,費(fèi)用開支的多少,是影響商業(yè)利潤的重要因素.費(fèi)用率是受商品銷售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的.在進(jìn)行比較分析時(shí),發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過高,就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因素中進(jìn)行分析.如,企業(yè)商品銷售并未減少,費(fèi)用率卻上升了較多,就屬于不正常變比,應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問題.檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi),有無不按規(guī)定攤銷費(fèi)用或任意報(bào)銷商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開支,減少當(dāng)期利潤的情況.對商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的,應(yīng)從“商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析,找出哪些項(xiàng)目的變化較大,影響了費(fèi)用的增加.利潤額,利潤率的檢查分析利潤額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果,也是計(jì)算所得稅的根據(jù).利潤率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營好壞的標(biāo)志.在審查分析時(shí),首先,應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較;其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期,同行業(yè)進(jìn)行比較,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下,如果毛利率沒有多大變化,利潤率卻有下降,這可能是費(fèi)用的問題,應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上;如果費(fèi)用率也沒有多大變化,就是營業(yè)外收支.另外,如果企業(yè)的利潤率比其他同類企業(yè)低,說明企業(yè)經(jīng)營有問題,應(yīng)該從毛利率,營業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析,找出影響利潤率下降較大的因素做為重點(diǎn),詳細(xì)檢查.損益表的檢查方法——分析性程序按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn),企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系.如果這種慣常的勾稽,均衡關(guān)系被打破,例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費(fèi)用的上升,或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加,則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣.分析性復(fù)核,是指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢,包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異分析性程序的具體運(yùn)用分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重,可以給投資者提供非常有用的信息.通常說來,一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的,而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異.如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降,或者顯著低于同行業(yè)水平,就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意.例如,L公司1999年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入40942.56萬元,而主營業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬元,比例只有千分之二,同期,同行業(yè)凱諾科技為0.728%,與期初0.6%相比,主營業(yè)務(wù)稅金及附加占主營業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降,如此重大的變動(dòng)公司沒有一絲說明,應(yīng)引起重視.分析性程序的具體運(yùn)用

測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動(dòng)較大,就有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊.例如,銀廣夏1999年主營業(yè)務(wù)毛利率為42.330%,2000年更是達(dá)到64.17%,同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%.事實(shí)上,銀廣夏主要經(jīng)營中藥材的種植加工,葡萄種植釀酒,而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下,極少有暴利機(jī)會(huì),不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域,凈利潤能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了,如果超過20%那就是頂尖高手了.分析性程序的具體運(yùn)用

運(yùn)轉(zhuǎn)正常,健康的企業(yè),它的利潤增長應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系,如果這種正向關(guān)系被打破,則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問題,就是存在舞弊的可能.例如,分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn),公司利潤增長與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié).1999年銀廣夏凈利潤增長43%,2000年更是達(dá)到277%,與此不相協(xié)調(diào)的是,經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%,2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%.這導(dǎo)致營業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營業(yè)利潤)持續(xù)低下,1999年為-0.048,2000年也僅為0.278.利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是說明公司的銷售政策出現(xiàn)了嚴(yán)重問題.分析性程序的具體運(yùn)用對所得稅占利潤總額的比例的分析,也可以揭示出許多潛在的問題.在應(yīng)付稅款法下,企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得,由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異,根據(jù)利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計(jì)算的帳面稅率通常不等于法定稅率,如果帳面稅率顯著小于法定稅率,則說明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤質(zhì)量可能存在問題.例如,銀廣夏1999年利潤總額1.76億元,所得稅僅508萬元,帳面稅率為4%;2000年實(shí)現(xiàn)利潤4.23億元,所得稅719萬元,帳面稅率不到1.7%;以公司交納的所得稅為基數(shù),即使按照15%優(yōu)惠稅率,推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤3387萬元,2000年應(yīng)稅利潤4793萬元,應(yīng)稅利潤與帳面利潤兩年累計(jì)相差51720萬元.這么大一塊利潤(占帳面利潤的86%)稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤,其中蹊蹺難道不值得深究嗎 稅務(wù)檢查案例一

2000年8月,深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié)同對深圳市“小金庫”問題的檢查中,經(jīng)有關(guān)當(dāng) 事人舉報(bào),發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題.深圳好口味食品公司“其他應(yīng)付 款”賬戶貸方余額18萬元,其中明細(xì)賬“其他應(yīng)付款一包裝物押金”,貸方余額15.6萬元.經(jīng)查實(shí),其中有逾期包裝物押金12.8萬元,并未轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”.另外,該企業(yè)對殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入“營業(yè)外收入”,而是在銀行另開賬戶,造成賬外有賬,歷年累計(jì)發(fā)生額13.89萬元.案例解析

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,逾期包裝物的押金如被沒收回,應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶,即: 借:其他應(yīng)付款一包裝物押金 貸:營業(yè)外收入

另外,對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算.而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉(zhuǎn)賬;殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬,賬外設(shè)賬,形成“小金庫”,這是少計(jì)當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為.對該類企業(yè)審查時(shí),應(yīng)以“其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級明細(xì)賬為審查重點(diǎn),審核原始憑證,確定時(shí)間,期限,對“半成品”,“產(chǎn)成品”庫存賬,以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行審核,確定實(shí)際發(fā)生額.賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤26.69萬元(12.8+13.89),補(bǔ)交所得稅8.8077萬元(即26.69*33%),并認(rèn)定該行為為偷稅,處以偷稅數(shù)額2倍的罰款,有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)處理.借:其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000 貸:以前損益調(diào)整128000 借:銀行存款138900 貸:以前損益調(diào)整138900 借:所得稅88077 貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 借:利潤分配一稅收罰款176154 應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 貸:銀行存款264231 稅務(wù)檢查案例二

稅務(wù)人員在審查迪金電子公司“現(xiàn)金日記賬”時(shí),發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證 摘要為“付拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)”,金額為500元,在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日 記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人.查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn) 的清理收入轉(zhuǎn)入“小金庫”.案例解析

查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證,其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的“支付給李某的A型機(jī)器拆除費(fèi)500元”的白條,其分錄為: 借:管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500 貸:現(xiàn)金500 查賬人員審查不正確的分錄,進(jìn)而審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)9月22日轉(zhuǎn)字80號憑證的摘要欄注明“報(bào)廢A型設(shè)備”字樣,調(diào)出轉(zhuǎn)字80號憑證,該憑證的分錄為: 借:累計(jì)折舊50,000 營業(yè)外支出50,000 貸:固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100,000 稅務(wù)人員分析,報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值10萬,并且半成新的設(shè)備,必定有清理收入,決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查.稅務(wù)人員詢問該設(shè)備的保管員,保管員供認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè).與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí),其是于9月21日從該公司以6萬元現(xiàn)金購買的,有迪金電子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù).賬務(wù)調(diào)整

迪金電子公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名,將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫”.在賬務(wù)處理時(shí),不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以掩人耳目.稅務(wù)人員在取證之后,向迪金電子公司說明上述問題,財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱,并交出存折現(xiàn)金6萬元.迪金電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)進(jìn)行調(diào)賬.(1)調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:固定資產(chǎn)清理500 貸:管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500(2)收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:現(xiàn)金60000 貸:固定資產(chǎn)清理60000(3)調(diào)整營業(yè)外收支的分錄如下 借:固定資產(chǎn)清理50000 貸:營業(yè)外支出50000 借:固定資產(chǎn)清理9500 貸:營業(yè)外收入9500 稅務(wù)檢查案例三

稅務(wù)人員在審查福力特電子公司“銀行存款日記賬”時(shí),發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘 要記錄為:存入暫存款,金額為3萬元,7月20日,21日和25日分別在10#,12#和 30#憑證摘要上注明“提現(xiàn)”,金額各為1萬元.稅務(wù)人員懷疑該企業(yè)有出租賬號行為.案例分析

查證人員首先調(diào)出5#收款憑證,其分錄為 借:銀行存款30,000 貸:其他應(yīng)付款30,000 所附的原始憑證僅有一張“進(jìn)賬單”.調(diào)出10#憑證,支票用途為“差旅費(fèi)”;12號憑證,支票用途為支付季度獎(jiǎng);30#憑證,支票用途為“備用金”.依據(jù)這一線索,查閱“現(xiàn)金日記賬”時(shí),發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35#,摘要為“支付存款”3萬元.調(diào)出35#憑證,其分錄為: 借:其他應(yīng)付款30,000 貸:現(xiàn)金30,000 其原始憑證為保利時(shí)公司打出的白條收據(jù).稅務(wù)人員審查保利時(shí)公司的賬簿記錄,未見有30000元的收入.在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下,查閱了商品銷售明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)保利時(shí)公司在7月4日銷貨一批,其價(jià)款為30000元,與購貨方聯(lián)系,核定已付款,與銀行取得聯(lián)系,證實(shí)款項(xiàng)已劃出.賬務(wù)調(diào)整

福利特電器公司出租賬戶,非法套取現(xiàn)金3萬元.在稅務(wù)人員查證后,分別調(diào)查福利特電器公司的會(huì)計(jì),出納和經(jīng)辦人員.在事實(shí)面前,經(jīng)辦人員說出全部真相,在這一案件中,福利特電器公司會(huì)計(jì)和出納各得5000元好處費(fèi),其余款項(xiàng)由經(jīng)辦人貪污,已退出全部贓款,退還保利時(shí)公司.對福利特電器公司會(huì)計(jì),出納各處以罰款500元.由于福利特電器公司出租賬號,其收入屬保利時(shí)公司.福利特電器公司可不再調(diào)賬.對于罰款收入,可作如下分錄 借:現(xiàn)金1,000 貸:營業(yè)外收入1,000 稅務(wù)檢查案例四

例:某罐頭廠生產(chǎn)海棠罐頭,主要原料是海棠,對“材料”審查時(shí),發(fā)現(xiàn)6月份“海棠”材料明細(xì)帳有數(shù)量,金額為紅字, 有關(guān)資料如下: 五,六月份材料明細(xì)帳如下表所示.案例分析

對材料結(jié)存的審查,主要是對這些不正常現(xiàn)象的審查.(1)有數(shù)量,沒有金額

多轉(zhuǎn)耗用材料成本=庫存數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)(2)有數(shù)量,金額是紅宇

多轉(zhuǎn)耗用材料成本=庫存數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)+結(jié)存的紅字金額 案例分析

企業(yè)由于5月份未按加權(quán)平均單位1.42元計(jì)算,多轉(zhuǎn)材料成本(少留庫存)金額6 120元(54 400—48 280或1l 360—5 240);6月份未按1.481元計(jì)算,多轉(zhuǎn)材料成本金額為1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合計(jì)造成企業(yè)數(shù)量結(jié)存1 100(藍(lán)字),金額紅字5 800元(多轉(zhuǎn)成本金額為7 429元)即按公式計(jì)算:多轉(zhuǎn)材料成本金額=1100*1.481+5800=7429(元)帳務(wù)調(diào)整: 借:原材料7429 貸:生產(chǎn)成本(或產(chǎn)成品,產(chǎn)品銷售成本7429 稅務(wù)檢查案例五

1999年8月,鄰廠失火造成火災(zāi),南華立家具廠加工車間及倉庫被燒,造成存貨損失25萬元,該廠在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后,將這部分損失確定為營業(yè)外支出.但稅務(wù)稽查分局的人員在對 該廠的納稅檢查中,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位,于是決定做進(jìn)一步審查.稅務(wù)人員了解到深圳 安華保險(xiǎn)公司已向該廠賠償了25萬元,而查看“營業(yè)外支出”明細(xì)賬,卻未有沖減額.經(jīng)仔細(xì) 查賬與詢問,得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后,將其記人了“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目.借:銀行存款250000 貸:應(yīng)付福利費(fèi)250000 案例分析

按照《企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對自然災(zāi)害或意外事故有賠 償?shù)牟糠植坏每鄢?”《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:“存貨毀損,屬非常損失的部分,扣除保 險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后,計(jì)人營業(yè)外支出.該廠在收到保險(xiǎn)賠償后,不沖減營業(yè)外支出, 而轉(zhuǎn)入”應(yīng)付福利費(fèi)",是明顯的偷稅行為,其目的十分明確,是為了降低當(dāng)期利潤.稅務(wù)稽 查機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤25萬元,補(bǔ)繳所得稅8.25萬元(即250000X 33%),并處以偷稅款2倍的罰款.賬務(wù)調(diào)整

借:應(yīng)付福利費(fèi)250000 貸:本年利潤250000 借:所得稅82500 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 利潤分配-稅收罰款165000 貸:銀行存款247500 稅務(wù)檢查案例六

1996年初稅務(wù)機(jī)關(guān)在選案時(shí)發(fā)現(xiàn),X X服裝有限公司1993年至1995年收入與成本配比情況異常,各銷售收人,銷售成本及銷售毛利情況如下: 銷售收入銷售成本銷售毛利利潤總額

1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析

通過分析比較三個(gè)的銷售毛利率,分別體現(xiàn)為-13.396%,13.4%和13%,如果認(rèn)定1994年與1995年的毛利情況基本屬于正常,則1993年應(yīng)屬非正常,即該公司不可能以低于成本價(jià)的銷售價(jià)銷售產(chǎn)品,故1993年被確定為檢查重點(diǎn),而檢查應(yīng)從是否轉(zhuǎn)移,隱瞞收入或增加成 本等方面人手.檢查方法通過查閱1993年3月份至12月份會(huì)計(jì)報(bào)表,發(fā)現(xiàn)3月份至10月份的銷售成本均小于銷售收入,而11月,12月份銷售成本突增并快于銷售收入,從而造成的銷售成本大于銷售收入.因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)著重對11月,12月份的會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行了檢查.從銷售實(shí)現(xiàn)情況方面看,企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出及收人結(jié)轉(zhuǎn)符合會(huì)計(jì)核算和稅法的規(guī)定,無異?，F(xiàn)象,所以銷售成本可能存在問題.因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)1993年的帳簿調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān),集中人力進(jìn)行檢查,對企業(yè)成本的核算,從材料的購入,領(lǐng)用,形成在產(chǎn)品,產(chǎn)成品及最后實(shí)現(xiàn)銷售等一系列環(huán)節(jié)重新進(jìn)行了核算.從產(chǎn)品成本計(jì)算單上,發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份的在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入11月,12月份產(chǎn)成品所耗用的原材料時(shí)有十余個(gè)品種的產(chǎn)品成本合計(jì)虛增285 000元,該部分產(chǎn)品全 部實(shí)現(xiàn)銷售,而再追溯虛增成本的手段,是以涂改進(jìn)口原材料發(fā)票,增加進(jìn)口材料價(jià)格所致.故1993年實(shí)際應(yīng)為盈利62 673.86元(285 000—222 326.14).處理結(jié)果

由于該公司采取虛增成本手段造成1993年假虧損,使獲利推遲至1994年,故1994年,1995年為免稅.根據(jù)稅收征管法及所得稅法的規(guī)定,我們確定該企業(yè)1993年為獲利,1993年,1994年為免稅,對1995年未按規(guī)定申報(bào)繳納所得稅定性為偷稅,補(bǔ)繳偷稅額125510.16元并處2倍罰款251020.32元.稅務(wù)檢查案例七1995年6月,稅務(wù)機(jī)關(guān)選案時(shí)發(fā)現(xiàn),X X服裝有限公司1992—1994有關(guān)存貨及損益狀況如下: 1992年1993年1994年

存貨35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及輔助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在產(chǎn)品600 000620 000610 000 產(chǎn)成品33 800 000300 000290 000 產(chǎn)品銷售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 產(chǎn)品銷售成本17 850 00068 000 00059 500 000 產(chǎn)品銷售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有關(guān)費(fèi)用4 000 0004 200 0004 500 000 利潤總額—850 0007 800 0006 000 000 案例分析

通過以上數(shù)字可以看出,1992年底該公司存貨中產(chǎn)成品余額達(dá)33 800 000元,1993的年底陡降為300 000元.而銷售收入1992年為21 000 000元,1993年突增為60 000 000元,1992年企業(yè)虧損850 000元,而以后均為盈利.因此對1992的虧損提出疑問.檢查方法

(1)對比分析各的銷售毛利率都比較均衡,未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象,根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)及該企業(yè)以銷定產(chǎn)的經(jīng)營狀況,年底產(chǎn)成品余額不應(yīng)過大,而1992年底帳面所反映的所謂產(chǎn)品積壓,應(yīng)做為檢查重點(diǎn).(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查1993年初出口貨物銷售收入時(shí)發(fā)現(xiàn)有35 300 000元的收入其發(fā)票與報(bào)關(guān)單均為1992年開具,因此說明該公司1992年底產(chǎn)成品的大部分都已發(fā)出并實(shí)現(xiàn)銷售,而企業(yè)卻將該部分的收入及成本轉(zhuǎn)入下年,在下年初做出庫處理,故1992年瞞報(bào)了收入和利潤,經(jīng)重新計(jì)算,該公司1992年應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷售收入56 300 000元,銷售成本47 855 000元,銷售毛利8 445 000元,有關(guān)費(fèi)用4 000 000元,利潤總額4 445 000元.處理結(jié)果

由于該公司采取拖延銷售實(shí)現(xiàn)的手段,造成了1992年假虧損.將獲利推遲至1993年,使1993,1994年享受了免稅待遇.根據(jù)有關(guān)規(guī)定,我們確定廠改企業(yè)1992年為獲利,1992—1993年為免稅,1994年為減半征稅,對1994年未按規(guī)定申報(bào)繳納所得稅定性為偷稅補(bǔ)稅720 000元,處2倍罰款1 440 000元.

第五篇：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

王立新博士

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析檢查

稅務(wù)檢查通常是先從報(bào)表入手。通過對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的檢查，了解被查單位的經(jīng)營情況及繳納稅收情況，為審查提供重點(diǎn)和線索。報(bào)表的檢查主要包括對資產(chǎn)負(fù)債表，損益表及其有關(guān)附表的檢查。資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目運(yùn)用比較分析法。通過對照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同項(xiàng)目，來觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。

1、審查結(jié)算往來項(xiàng)目

企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)算往來，都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，盡可能的把應(yīng)付，應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。

檢查時(shí)應(yīng)注意有無將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付款賬戶，掩蓋真象；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖賬，用收回款搞非法的賬外經(jīng)營或個(gè)人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在”其他應(yīng)收款”賬戶，待有其他經(jīng)營收人時(shí)，再?zèng)_銷”其他應(yīng)收款”賬戶。

2、審查存貨項(xiàng)目

存貨項(xiàng)目中”原材料”期末余額的大小，直接影響”在產(chǎn)品”成本的多少；”在產(chǎn)品”期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少；”產(chǎn)成品”期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。

審查”存貨”項(xiàng)目，應(yīng)特別注意季末，年末的數(shù)字與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實(shí)物賬，并與報(bào)表金額相核對。如果盤存表和實(shí)物賬數(shù)字大于本期報(bào)表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤。

3、審查”待攤費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期報(bào)表進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點(diǎn)。突高于前期，應(yīng)核實(shí)有無將不應(yīng)列入待攤費(fèi)的而列入了”待攤費(fèi)用”賬戶；突然低于前期，應(yīng)核實(shí)有無不按受益期提前攤銷了費(fèi)用的情況。

4、審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目 與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無批準(zhǔn)文件，有無超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的情況。

5、審查”固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目

與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較，如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化時(shí)，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：

(1)深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定資產(chǎn)，有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況(因原價(jià)提高，會(huì)使折舊額增加)；

(2)有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備，自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；(3)還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；(4)是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊)。

6、審查”在建工程”項(xiàng)目

應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報(bào)表”在建工程”項(xiàng)目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點(diǎn)；檢查有無將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤。

7、審查”預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目

與上期相同項(xiàng)目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問題記錄下來，以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什么費(fèi)用，是否符合規(guī)定，有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費(fèi)用，對于已提而未用預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理。

二、損益表的審查分析

損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份，季度，)的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費(fèi)用支出和所獲得的利潤。對本表進(jìn)行審查分析，可以初步確定報(bào)表資料是否真實(shí)，正確，所得稅計(jì)算有無錯(cuò)誤，從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線索。

損益表檢查分析方法

1、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確

損益表反映的利潤總額，是按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出來的，為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入，應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算。

(1)產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加(2)營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用(3)利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

經(jīng)過復(fù)算，發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn)，應(yīng)該通過實(shí)地對賬簿的檢查，查明原因。

2、重要指標(biāo)的核對 “產(chǎn)品銷售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入，包括產(chǎn)成品，自制半成品，工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入，一般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致，有無將材料，殘次品，副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢查有無將不在本科目核算的稅金，如：增值稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，土地使用稅，印花稅列在本科目而減少了利潤。

營業(yè)外收支項(xiàng)目，重點(diǎn)核對損益表附列的營業(yè)外收支明細(xì)表，注意發(fā)現(xiàn)哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小，哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有突增突減超過正常變化時(shí)，應(yīng)做為審查重點(diǎn)。

3、對比分析”四額”，”三率”

審查損益表，很多項(xiàng)目均與利潤總額有關(guān)，但起主導(dǎo)作用的則是銷售收入額，成本額，費(fèi)用額和利潤額；在審核中稱為”四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個(gè)比率，在審核中稱為”三率”。

毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本(進(jìn)貨成本)費(fèi)用率=商品流通費(fèi)/銷售收入*100% 利潤率=利潤總額/銷售收入*100%

從納稅檢查角度對”利潤表”審查，就是從”三率”上看水平高低。并通過對比，看”三率”不正常升降；從”四額”上分析升降原因，找出檢查重點(diǎn)。

毛利額，毛利率的檢查分析銷售毛利的多少，是影響企業(yè)利潤的一項(xiàng)重要因素。毛利率

是反映企業(yè)毛利的水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)價(jià))兩個(gè)因素決定的。因此，兩個(gè)因素中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng)。

當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常，一方面可能是銷售收入不實(shí)造成的(如重記漏記銷售收入，金額記錯(cuò)，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn)(如亂擠成本，亂攤費(fèi)用，多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當(dāng)然，影響毛利率變動(dòng)可能還有由于銷售價(jià)格變動(dòng)，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，購料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的，這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí)銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)行)，查明原因，落實(shí)問題。

商品費(fèi)用額，費(fèi)用率的審查分析

商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi)，包括商品在采購運(yùn)輸，保管，銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開支。在整個(gè)商品流轉(zhuǎn)過程中，費(fèi)用開支的多少，是影響商業(yè)利潤的重要因素。費(fèi)用率是受商品銷售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的。在進(jìn)行比較分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過高，就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因素中進(jìn)行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費(fèi)用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費(fèi)，有無不按規(guī)定攤銷費(fèi)用或任意報(bào)銷商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開支，減少當(dāng)期利潤的情況。對商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的，應(yīng)從”商品流通費(fèi)用明細(xì)表”中逐項(xiàng)檢查分析，找出哪些項(xiàng)目的變化較大，影響了費(fèi)用的增加。

利潤額，利潤率的檢查分析

利潤額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，也是計(jì)算所得稅的根據(jù)。利潤率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營好壞的標(biāo)志。

在審查分析時(shí)，首先，應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤的累計(jì)數(shù)同企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期，同行業(yè)進(jìn)行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費(fèi)用的問題，應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在費(fèi)用上；如果費(fèi)用率也沒有多大變化，就是營業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤率比其他同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營有問題，應(yīng)該從毛利率，營業(yè)外收支等各方面進(jìn)行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點(diǎn)，詳細(xì)檢查。

三、損益表的檢查方法——分析性程序

按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽，均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費(fèi)用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加，則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。

分析性復(fù)核，是指注冊會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

分析性程序的具體運(yùn)用

分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。通常說來，一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大的差異。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。

例如，L公司1999年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入40942.56萬元，而主營業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬元，比例只有千分之二，同期，同行業(yè)凱諾科技為0.728%，與期初0.6%相比，主營業(yè)務(wù)稅金及附加占主營業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降，如此重大的變動(dòng)公司沒有一絲說明，應(yīng)引起重視。

測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動(dòng)較大，就有可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

例如，銀廣夏1999年主營業(yè)務(wù)毛利率為42.330%，2000年更是達(dá)到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%。事實(shí)上，銀廣夏主要經(jīng)營中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下，極少有暴利機(jī)會(huì)，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過20%那就是頂尖高手了。

運(yùn)轉(zhuǎn)正常、健康的企業(yè)，它的利潤增長應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問題，就是存在舞弊的可能。

例如，分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤增長與現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)。1999年銀廣夏凈利潤增長43%，2000年更是達(dá)到277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%。這導(dǎo)致營業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營業(yè)利潤)持續(xù)低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出現(xiàn)了嚴(yán)重問題。

對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得，由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異，根據(jù)利潤表中的”利潤總額”與”所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤質(zhì)量可能存在問題。

例如，銀廣夏1999年利潤總額1。76億元，所得稅僅508萬元，賬面稅率為4%；2000年實(shí)現(xiàn)利潤4。23億元，所得稅719萬元，賬面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤3387萬元，2000年應(yīng)稅利潤4793萬元，應(yīng)稅利潤與賬面利潤兩年累計(jì)相差51720萬元。這么大一塊利潤(占賬面利潤的86%)稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?

稅務(wù)檢查案例一

2000年8月，深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié)同對深圳市”小金庫”問題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司”其他應(yīng)付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細(xì)賬”其他應(yīng)付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經(jīng)查實(shí)，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉(zhuǎn)入”營業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入”營業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計(jì)發(fā)生額13.89萬元。

案例解析

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入”營業(yè)外收入”賬戶，即：

借：其他應(yīng)付款一包裝物押金 貸：營業(yè)外收入

另外，對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成”小金庫”，這是少計(jì)當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。

對該類企業(yè)審查時(shí)，應(yīng)以”其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級明細(xì)賬為審查重點(diǎn)，審核原始憑證，確定時(shí)間，期限，對”半成品”，”產(chǎn)成品”庫存賬，以及”固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行審核，確定實(shí)際發(fā)生額。

賬務(wù)調(diào)整

稅務(wù)機(jī)關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤26.69萬元(12.8+13.89)，補(bǔ)交所得稅8.8077萬元(即26.69*33%)，并認(rèn)定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)處理。

借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000 貸：以前損益調(diào)整128000 借：銀行存款138900 貸：以前損益調(diào)整138900 借：所得稅88077 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 借：利潤分配一稅收罰款176154 應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 貸：銀行存款264231

稅務(wù)檢查案例二

稅務(wù)人員在審查迪金電子公司”現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)”，金額為500元，在”現(xiàn)金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入”小金庫”。

案例解析

查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的”支付給李某的A型機(jī)器拆除費(fèi)500元”的白條，其分錄為：

借：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500 貸：現(xiàn)金500 查賬人員審查不正確的分錄，進(jìn)而審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)9月22日轉(zhuǎn)字80號憑證的摘要欄注明”報(bào)廢A型設(shè)備”字樣，調(diào)出轉(zhuǎn)字80號憑證，該憑證的分錄為：

借：累計(jì)折舊50，000 營業(yè)外支出50，000 貸：固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100，000 稅務(wù)人員分析，報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值10萬，并且半成新的設(shè)備，必定有清理收入，決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查。稅務(wù)人員詢問該設(shè)備的保管員，保管員供認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)核實(shí)，其是于9月21日從該公司以6萬元現(xiàn)金購買的，有迪金電子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù)。

賬務(wù)調(diào)整

迪金電子公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名，將出售固定資產(chǎn)的收入存人“小金庫”。在賬務(wù)處理時(shí)，不通過”固定資產(chǎn)清理”賬戶，以掩人耳目。稅務(wù)人員在取證之后，向迪金電子公司說明上述問題，財(cái)務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱，并交出存折現(xiàn)金6萬元。

迪金電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)進(jìn)行調(diào)賬。(1)調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理500 貸：管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500(2)收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金60000 貸：固定資產(chǎn)清理60000(3)調(diào)整營業(yè)外收支的分錄如下 借：固定資產(chǎn)清理50000 貸：營業(yè)外支出50000 借：固定資產(chǎn)清理9500 貸：營業(yè)外收入9500

稅務(wù)檢查案例三

稅務(wù)人員在審查福力特電子公司”銀行存款日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘 要記錄為：存入暫存款，金額為3萬元，7月20日，21日和25日分別在10#，12#和 30#憑證摘要上注明”提現(xiàn)”，金額各為1萬元。稅務(wù)人員懷疑該企業(yè)有出租賬號行為。案例分析

查證人員首先調(diào)出5#收款憑證，其分錄為 借：銀行存款30，000 貸：其他應(yīng)付款30，000 所附的原始憑證僅有一張”進(jìn)賬單”。調(diào)出10#憑證，支票用途為”差旅費(fèi)”；12號憑證，支票用途為支付季度獎(jiǎng)；30#憑證，支票用途為”備用金”。依據(jù)這一線索，查閱”現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月30日付出憑證35#，摘要為”支付存款”3萬元。調(diào)出35#憑證，其分錄為：

借：其他應(yīng)付款30，000 貸：現(xiàn)金30，000 其原始憑證為保利時(shí)公司打出的白條收據(jù)。稅務(wù)人員審查保利時(shí)公司的賬簿記錄，未見有30000元的收入。在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了商品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)保利時(shí)公司在7月4日銷貨一批，其價(jià)款為30000元，與購貨方聯(lián)系，核定已付款，與銀行取得聯(lián)系，證實(shí)款項(xiàng)已劃出。

賬務(wù)調(diào)整

福利特電器公司出租賬戶，非法套取現(xiàn)金3萬元。在稅務(wù)人員查證后，分別調(diào)查福利特電器公司的會(huì)計(jì)，出納和經(jīng)辦人員。在事實(shí)面前，經(jīng)辦人員說出全部真相，在這一案件中，福利特電器公司會(huì)計(jì)和出納各得5000元好處費(fèi)，其余款項(xiàng)由經(jīng)辦人貪污，已退出全部贓款，退還保利時(shí)公司。對福利特電器公司會(huì)計(jì)，出納各處以罰款500元。

由于福利特電器公司出租賬號，其收入屬保利時(shí)公司。福利特電器公司可不再調(diào)賬。對于罰款收入，可作如下分錄

借：現(xiàn)金1，000 貸：營業(yè)外收入1，000

稅務(wù)檢查案例四

1999年8月，鄰廠失火造成火災(zāi)，南華立家具廠加工車間及倉庫被燒，造成存貨損失25萬元，該廠在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將這部分損失確定為營業(yè)外支出。但稅務(wù)稽查分局的人員在對該廠的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位，于是決定做進(jìn)一步審查。稅務(wù)人員了解到深圳安華保險(xiǎn)公司已向該廠賠償了25萬元，而查看“營業(yè)外支出”明細(xì)賬，卻未有沖減額。經(jīng)仔細(xì)查賬與詢問，得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后，將其記人了”應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目。

借：銀行存款250000 貸：應(yīng)付福利費(fèi)250000 案例分析

按照《企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定：”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠植坏每鄢！薄豆I(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：”存貨毀損，屬非常損失的部分，扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后，計(jì)人營業(yè)外支出。”該廠在收到保險(xiǎn)賠償后，不沖減營業(yè)外支出，而轉(zhuǎn)入”應(yīng)付福利費(fèi)”，是明顯的偷稅行為，其目的十分明確，是為了降低當(dāng)期利潤。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤25萬元，補(bǔ)繳所得稅8.25萬元(即250000X 33%)，并處以偷稅款2倍的罰款。

賬務(wù)調(diào)整

借：應(yīng)付福利費(fèi)250000 貸：本年利潤250000

借：所得稅82500 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 利潤分配-稅收罰款165000 貸：銀行存款247500