第一篇：藍(lán)田公司失敗案例分析

藍(lán)田公司失敗案例分析

“藍(lán)田”的全稱為沈陽藍(lán)田股份有限公司，其前身為沈陽市三家企業(yè)。藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)范圍主要有農(nóng)副水產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類，其產(chǎn)品主要銷往洪湖、武漢、荊沙、宜昌、岳陽等地區(qū)，產(chǎn)品市場(chǎng)覆蓋華東、中南、華北、東北和西北五大區(qū)域。

藍(lán)田的發(fā)展：

(一)上市前的簡(jiǎn)要回顧

1992年藍(lán)田成立之初，其主業(yè)為制藥業(yè)與酒店業(yè)。根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化，董事會(huì)經(jīng)過反復(fù)研究，決定選擇農(nóng)業(yè)作為公司的發(fā)展方向，開拓新的生產(chǎn)力增長(zhǎng)點(diǎn)。1993年初，藍(lán)田在湖北省洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)設(shè)立了洪湖藍(lán)田水產(chǎn)品開發(fā)有限公司，利用定向募集資金，采取滾動(dòng)發(fā)展的模式，在當(dāng)?shù)亟ǔ闪怂a(chǎn)品種養(yǎng)、加工基地，建立了產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)過4年的發(fā)展，公司已形成了以農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售為 主，兼營(yíng)制藥、酒店、貿(mào)易、零售、房地產(chǎn)開發(fā)的多元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)格局。伴隨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，公司的規(guī)模日益壯大，效益呈跳躍式增長(zhǎng)。據(jù)藍(lán)田招股說明書中介 紹，1993-1995年，藍(lán)田的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別為133725.7萬元、84039.7萬元和308284.1萬元，稅后利潤(rùn)分別為14101.4萬 元、23686.5萬元和27437.2萬元，顯示出喜人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(二)上市后的造假事實(shí)

1996年5月，藍(lán)田增發(fā)新股3000萬股，每股發(fā)行價(jià)8.38元，扣除發(fā)行費(fèi)用后，共募集股金24155萬元，其資金投向包括：投資2000萬元興建“菜籃子工程”基地項(xiàng)目；投資4700萬元開發(fā)生產(chǎn)冷凍干燥食品項(xiàng)目；投資4800萬元興建中華鱉養(yǎng)殖基地；投資4986萬元興建畜禽繁養(yǎng)基地等等。

1996～2000年，藍(lán)田在財(cái)務(wù)數(shù) 據(jù)上一直保持著神奇的增長(zhǎng)速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長(zhǎng)了10倍，歷年年報(bào)的業(yè)績(jī)都在每股0.60元 以上，最高達(dá)到1.15元。即使遭遇了1998年特大洪災(zāi)以后，每股收益也達(dá)到了不可思議的0.81元，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍(lán)田神話”，被稱作是 “中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”。2001年10月26日，劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對(duì)藍(lán)田造假行為進(jìn)行了揭露。她在對(duì)藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流情 況和償債能力做了詳盡分析后，得出的結(jié)論是藍(lán)田業(yè)績(jī)有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還20億元貸款。問題包括：

(1)藍(lán)田已無力還債。2000年藍(lán)田的 流動(dòng)比率是0.77，這說明短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)，不足以償還到期流動(dòng)負(fù)債；速動(dòng)比率是0.35，這說明扣除存貨后，流動(dòng)資產(chǎn)只能償還35%的到期 流動(dòng)負(fù)債；凈營(yíng)運(yùn)資金-1.3億元，這說明藍(lán)田將不能按時(shí)償還1.3億元的到期流動(dòng)負(fù)債；(2)12.7億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑 ；(3)藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的。2000年藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的1/3；而存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值3倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值1倍；在產(chǎn)品絕對(duì)值高于同業(yè)平均值3倍；存貨占流動(dòng)資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍。

而截止到2002年8月，向藍(lán)田提供貸款的銀行包括工、農(nóng)、中、建、民生、交通、中信、浦發(fā)等中國(guó)各大專業(yè)銀行，貸款總規(guī)模達(dá)30多億元人民幣。據(jù)統(tǒng) 計(jì)，藍(lán)田僅在工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行的貸款就高達(dá)約23億元人民幣，其中，中國(guó)工商銀行10億元人民幣以上，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行9億多元人民幣。藍(lán)田存 在造假嫌疑的消息一經(jīng)公開，便引起了軒然大波，各個(gè)專業(yè)銀行紛紛停止了對(duì)其貸款支持，藍(lán)田由此深陷泥潭。

如表所示：藍(lán)田1999～2001年連續(xù)三年業(yè)績(jī)“變臉”為虧損，藍(lán)田造假奇聞主要有：

1、“金鴨子”的童話。藍(lán)田所產(chǎn)的鴨子品種為“青殼一號(hào)”，只吃小魚和草根，一只鴨子一年產(chǎn)蛋高達(dá)300多只(比普通鴨子高出1倍以上)，而且價(jià)格奇高(有報(bào)道稱每只鴨蛋的平均

純利為0.4元)，藍(lán)田“一只鴨子一年的利潤(rùn)等于生產(chǎn)兩臺(tái)彩電”，相當(dāng)于“金鴨子”。

2、“野蓮汁、野藕汁”的傳說。在造假案曝光之前，藍(lán)田公司聲稱，野蓮汁和野藕汁(只見廣告不見產(chǎn)品)一年中實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入高達(dá)2個(gè)億，而當(dāng)調(diào)查人員親臨藍(lán)田生產(chǎn)野蓮汁野藕汁的基地時(shí)，卻只見車間鐵門緊鎖，透過窗戶可以隱約看見，偌大的廠房空無一人，從設(shè)備上蒙的灰塵看，應(yīng)該有好些日子沒開工了，由此可以斷定，所謂“野蓮汁和野藕汁”的傳說，純屬謠言。

3、“無氧魚”的故事。據(jù)估計(jì)，藍(lán)田一畝水面的產(chǎn)值要達(dá)到2到3萬元錢，才能符合其業(yè)績(jī)水平，但是，據(jù)瞿家灣鎮(zhèn)一位村民介紹：“藍(lán)田根本賺不了這么多 錢！每口塘是17畝水面，養(yǎng)魚能產(chǎn)出7、8萬元，即使加上養(yǎng)鴨的收入，每畝水面的產(chǎn)出也很難突破1萬元。每畝2、3萬元的收入根本是天方夜譚。” 每畝3萬元，意味著藍(lán)田一畝水面至少要產(chǎn)三、四千公斤魚，就是說不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚在游動(dòng)，這么大的密度，不說別 的，光是氧氣供應(yīng)就是大問題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到，而藍(lán)田股份的魚苗，堪稱世界“無氧魚”系列。

藍(lán)田失敗的原因分析：

藍(lán)田造假之路令人深思，總的來說，其失敗的原因及其啟示主要有：

(一)經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳

藍(lán)田造假丑聞曝光之前，曾經(jīng)是中國(guó)股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍(lán)田所謂的高業(yè)績(jī)均來自于種種虛幻神話和財(cái)務(wù)包 裝。我們知道，光靠造假過日子是不行的。企業(yè)要發(fā)展，求生存，其根本出路在于謹(jǐn)慎投資和合法經(jīng)營(yíng)。而藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念 極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問題，他們?cè)诠緲I(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期，不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來著手想辦法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法律法規(guī)為兒戲，公然造假，知 法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無氧魚”的動(dòng)人故事，企望靠騙取貸款來過日子。本來，藍(lán)田上市時(shí)曾經(jīng)募集了兩個(gè)多億的資金，公司高層 應(yīng)該適時(shí)實(shí)施正確的投資戰(zhàn)略，以引導(dǎo)企業(yè)步入健康發(fā)展的軌道，但是，事與愿違，藍(lán)田的管理高層并未真正從這方面去考慮問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié) 存在諸多漏洞，諸如資金大量流失和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等等，致使公司的真實(shí)業(yè)績(jī)狀況不斷惡化。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，造假者多行不義必自斃！而公司管理高層應(yīng)該努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，以增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。

(二)政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司發(fā)展誤入歧途

按照常規(guī)，藍(lán)田的問題早就存在，應(yīng)該不會(huì)再有人出面給予藍(lán)田貸款支持，但是，令人費(fèi)解，丑聞敗露前一直有不少專業(yè)銀行盲目對(duì)其進(jìn)行貸款，致使國(guó)家資財(cái)遭 受巨額損失。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長(zhǎng)一言九鼎，擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺 乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。由于藍(lán)田的公司治理機(jī)制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎縮，誤入歧途。最后，藍(lán)田的真實(shí)業(yè)績(jī)水平不斷下滑，只 能靠造假來維持生計(jì)。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是很激烈的，一家公司如果不及時(shí)建立健全公司治理機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)涵，終究會(huì)被市場(chǎng)淘汰。同時(shí)，作為地 方政府，應(yīng)該正確處理與企業(yè)之間的關(guān)系，避免過多地干預(yù)企業(yè)行為，以保證其正確的發(fā)展方向。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞

如前所述，藍(lán)田的造假丑聞的曝光，不是來自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過虛假交易 或事項(xiàng)來“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)

現(xiàn)藍(lán)田的造假問題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查出任何問 題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非?；靵y，按理說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見，其執(zhí)業(yè)水平之 低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連，國(guó)家資財(cái)遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時(shí) 候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng) 險(xiǎn)。同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。

(四)、投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人

股市投資風(fēng)險(xiǎn)高、變化快。作為一個(gè)理性的投資者(包括各專業(yè)銀行)，應(yīng)該對(duì)其投資對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡比較，決不能一味聽信謠言。只有做到謹(jǐn)慎投資，才不至于遭受滅頂之災(zāi)。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào) 告披露與審計(jì)制度，由此上市公司的一些大問題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來說，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā) 現(xiàn)問題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況，諸如其行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)展前景等等，從而鑒別和警惕上市公司可能存在問題，做到有的放矢。但 是，就現(xiàn)階段來說，我國(guó)的股市交易行為，盲目炒作的因素更盛于理性的行為，比如很多股市交易者并不關(guān)心上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，只要股價(jià)能上去，他們便失去理性，最后往往是本錢賠個(gè)精光，而藍(lán)田造假一案，給我們敲響了警鐘！由此，我們的啟示是：作為投資者，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，要理性思考、謹(jǐn)慎投資，以減少各種風(fēng)險(xiǎn)損失。

第二篇：藍(lán)田失敗案例分析

藍(lán)田失敗的原因及其啟示

藍(lán)田造假之路令人深思，總的來說，其失敗的原因及其啟示主要有：

（一）經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳

藍(lán)田造假丑聞曝光之前，曾經(jīng)是中國(guó)股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍(lán)田所謂的高業(yè)績(jī)均來自于種種虛幻神話和財(cái)務(wù)包裝。我們知道，光靠造假過日子是不行的。要，求生存，其根本出路在于謹(jǐn)慎投資和合法經(jīng)營(yíng)。而藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問題，他們?cè)诠緲I(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期，不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來著手想辦法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法規(guī)為兒戲，公然造假，知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無氧魚”的動(dòng)人故事，企望靠騙取貸款來過日子。本來，藍(lán)田上市時(shí)曾經(jīng)募集了兩個(gè)多億的資金，公司高層應(yīng)該適時(shí)實(shí)施正確的投資戰(zhàn)略，以引導(dǎo)企業(yè)步入健康發(fā)展的軌道，但是，事與愿違，藍(lán)田的管理高層并未真正從這方面去考慮問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在諸多漏洞，諸如資金大量流失和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假等等，致使公司的真實(shí)業(yè)績(jī)狀況不斷惡化。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)是法制經(jīng)濟(jì)，造假者多行不義必自斃！而公司管理高層應(yīng)該努力提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，以增強(qiáng)企業(yè)的贏利能力。

（二）政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司誤入歧途

按照常規(guī)，藍(lán)田的早就存在，應(yīng)該不會(huì)再有人出面給予藍(lán)田貸款支持，但是，令人費(fèi)解，丑聞敗露前一直有不少專業(yè)銀行盲目對(duì)其進(jìn)行貸款，致使國(guó)家資財(cái)遭受巨額損失。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長(zhǎng)一言九鼎，擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。由于藍(lán)田的公司治理機(jī)制失靈，盲目投資、管理不善，致使其主業(yè)萎縮，誤入歧途。最后，藍(lán)田的真實(shí)業(yè)績(jī)水平不斷下滑，只能靠造假來維持生計(jì)。由此，我們的啟示是：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是很激烈的，一家公司如果不及時(shí)建立健全公司治理機(jī)制，強(qiáng)化公司內(nèi)涵，終究會(huì)被市場(chǎng)淘汰。同時(shí)，作為地方政府，應(yīng)該正確處理與之間的關(guān)系，避免過多地干預(yù)企業(yè)行為，以保證其正確的發(fā)展方向。

（三）注冊(cè)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞

如前所述，藍(lán)田的造假丑聞的曝光，不是來自于對(duì)藍(lán)田進(jìn)行常年年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是來自于業(yè)外人士，這著實(shí)讓人吃驚。其實(shí)，藍(lán)田主要是通過虛假交易或事項(xiàng)來“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假問題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查出任何問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非常混亂，按理說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見，其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱，令人嘆息！由于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假行為，致使許多對(duì)其進(jìn)行貸款的銀行受牽連，國(guó)家資財(cái)遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時(shí)候，我們對(duì)上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場(chǎng)“守護(hù)神”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要敢于堅(jiān)持原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以減少審計(jì)失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該不斷健全其質(zhì)量控制機(jī)制，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準(zhǔn)，以保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康運(yùn)行。

（四）、投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人

股市投資風(fēng)險(xiǎn)高、變化快。作為一個(gè)理性的投資者（包括各專業(yè)銀行），應(yīng)該對(duì)其投資對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡比較，決不能一味聽信謠言。只有做到謹(jǐn)慎投資，才不至于遭受滅頂之災(zāi)。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào)告披露與審計(jì)制度，由此上市公司的一些大問題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來說，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā)現(xiàn)問題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況，諸如其行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)展前景等等，從而鑒別和警惕上市公司可能存在問題，做到有的放矢。但是，就現(xiàn)階段來說，我國(guó)的股市交易行為，盲目炒作的因素更盛于理性的行為，比如很多股市交易者并不關(guān)心上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，只要股價(jià)能上去，他們便失去理性，最后往往是本錢賠個(gè)精光，而藍(lán)田造假一案，給我們敲響了警鐘！由此，我們的啟示是：作為投資者，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，要理性思考、謹(jǐn)慎投資，以減少各種風(fēng)險(xiǎn)損失。

龔利鵬

第三篇：藍(lán)田公司案例

1.藍(lán)田公司失敗的原因何在？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何評(píng)估藍(lán)田公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？

藍(lán)田公司失敗的原因有以下四點(diǎn)：

（1）經(jīng)營(yíng)管理不善、法制觀念淡薄，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)不佳。藍(lán)田的失敗，究其原因，主要是公司管理高層的法制觀念極其淡薄，經(jīng)營(yíng)管理存在諸多問題，他們?cè)诠緲I(yè)績(jī)不佳的困難時(shí)期，不是從強(qiáng)化公司管理內(nèi)涵來著手想辦 法、求對(duì)策，而是視國(guó)家法律法規(guī)為兒戲，公然造假，知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無氧魚”的動(dòng)人故事，企望靠騙取貸款來過日子。

（2）政企嚴(yán)重不分、治理機(jī)制失靈，導(dǎo)致公司誤入歧途。藍(lán)田高層與地方政府存在密切關(guān)系。正是由于地方政府過分袒護(hù)公司，政企嚴(yán)重不分，藍(lán)田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無恐。另外，公司治理機(jī)制失靈，這也是藍(lán)田失敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長(zhǎng)一言九鼎，擅自將藍(lán)田交給了一個(gè)不懂業(yè)務(wù)和素質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴(kuò)張。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失當(dāng)、執(zhí)業(yè)水平偏低，導(dǎo)致其造假行為得逞。藍(lán)田主要是通過虛假交易或事項(xiàng)來“創(chuàng)造利潤(rùn)”，其造假手法非常簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要認(rèn)真執(zhí)行分析性復(fù)核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍(lán)田的造假問題，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒有查出任何問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍(lán)田的會(huì)計(jì)賬目非?；靵y，按理說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不能表示意見的，但是，對(duì)藍(lán)田進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻發(fā)表了相應(yīng)的審計(jì)意見，可見其執(zhí)業(yè)水平之低，責(zé)任意識(shí)之弱。

（4）投資者非理性、熱衷于炒作股票，導(dǎo)致其自欺欺人。雖然證券監(jiān)管相關(guān)法規(guī)要求上市公司應(yīng)該健全財(cái)務(wù)報(bào)告披露與審計(jì)制度，由此上市公司的一些大問題是可以得到揭露的，但是，對(duì)于某些上市公司來說，由于其業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能百分之百地發(fā)現(xiàn)問題。因此，作為理性投資者，應(yīng)該多方獲取上市公司的情況，諸如其行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)展前景等等，從而鑒別和警惕上市公司可能存在問題，做到有的放矢。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從以下幾個(gè)方面評(píng)估藍(lán)田公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。其中包括了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；

2)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

3)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；

4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

2.針對(duì)藍(lán)田公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)？

第一，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，具體如下：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作（3）提供更多督導(dǎo)（4）使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改

第二，針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。其中控制測(cè)試涉及的主要程序有：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行以及穿行測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

3.在此案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任何在？ 總的來說，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的基本要求，是職業(yè)道德指導(dǎo)意見的基本原則。具體包括：(1)審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)持有的職業(yè)謹(jǐn)慎

1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，CPA應(yīng)了解藍(lán)田公司的基本情況等。

2)擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在實(shí)際審計(jì)工作中往往會(huì)出現(xiàn)實(shí)際與計(jì)劃不一致的情況，比如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某些科目缺乏相應(yīng)的內(nèi)控，此事要及時(shí)修訂審計(jì)計(jì)劃。(2)審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

1)評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部控制測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)首先進(jìn)行的審計(jì)程序,在評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須關(guān)注兩種內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn): 一是信賴不足風(fēng)險(xiǎn), 既抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分依賴實(shí)際上應(yīng)依賴的內(nèi)部控制的可能性;二是信賴過度風(fēng)險(xiǎn), 既抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際可以信賴的可能性。

2)搜集審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)工作的全過程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的搜集、整理、鑒定并進(jìn)行判斷在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的綜合過程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。（3）審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

1）確定審計(jì)報(bào)告意見及報(bào)告內(nèi)容措辭表 達(dá)時(shí)職業(yè)謹(jǐn)慎。）編制管理建議書時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制管理 建議書之前, 應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)部控制的重 大缺陷及其改進(jìn)進(jìn)行復(fù)核, 并以經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)工作底稿 為依據(jù)編制管理建議書。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

4.你作為被告，如何提出抗辯理由？

（1）報(bào)告不存在重大的虛假陳述

由于受委托單位固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)等因素的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)委托單位財(cái)務(wù)報(bào)告的公允真實(shí)性作百分之百的保證。期望通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),達(dá)到“保險(xiǎn)”的目的是不現(xiàn)實(shí)的。

(2)不符合“第三者”的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“第三者”的民事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中,由于自身的過錯(cuò)對(duì)企業(yè)設(shè)立時(shí)出資協(xié)議的當(dāng)事人、銀行和其他公眾股東(包括潛在的投資者),所承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。如果提出賠償?shù)娜瞬粚佟暗谌摺彼缍ǖ姆秶?如與委托單位具有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系的客戶等則不予賠償。

(3)不存在因果關(guān)系

報(bào)表使用者由于受其自身能力的限制,不能合理、正確地理解報(bào)告的內(nèi)容,而產(chǎn)生誤解,由此造成的損失不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。不存在因果關(guān)系的訴訟,不應(yīng)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。

(4)不存在審計(jì)失敗

所謂審計(jì)失敗,一般是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表無保留審計(jì)意見。與審計(jì)失敗相關(guān)的另一個(gè)概念是經(jīng)營(yíng)失敗。所謂經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)等,而無力歸還借款或無法達(dá)到投資者期望的收益,這種現(xiàn)象的極端情況,就是經(jīng)營(yíng)失敗。當(dāng)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí),審計(jì)失敗可能存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)證明自己的工作不存在審計(jì)失敗,爭(zhēng)取減責(zé)或免責(zé)。(5)存在共同過失

共同過失即注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人共同發(fā)生過失。目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象較普遍,有些欺詐及串通舞弊手段高明,且注冊(cè)會(huì)計(jì)師常運(yùn)用的是抽樣審計(jì),有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的這種虛假性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)爭(zhēng)取共同過失,首先追究委托單位的民事賠償責(zé)任,再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

5.結(jié)合此案，如何認(rèn)識(shí)現(xiàn)代審計(jì)的目的？注冊(cè)會(huì)計(jì)師有沒有義務(wù)揭露客戶的舞弊行為？

(1)資源所有者的審計(jì)需求：揭露會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤和弊端，降低或消除信息風(fēng)險(xiǎn)，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會(huì)計(jì)信息正確評(píng)價(jià)經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

(2)債權(quán)人的審計(jì)需求：債權(quán)人不需要就所有的會(huì)計(jì)核算信息作為審計(jì)對(duì)象，而只需要檢查與償債能力有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的少數(shù)關(guān)鍵賬戶及其所反映的資產(chǎn)流動(dòng)性是否可靠。但其需求動(dòng)機(jī)卻是相同的，都是需要通過審計(jì)來降低或消除相關(guān)信息的信息風(fēng)險(xiǎn)。

(3)經(jīng)營(yíng)管理者的審計(jì)需求：希望通過審計(jì)確信反映受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息遵守了與委托方之間既定的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范，不存在錯(cuò)誤和弊端，即不含有信息風(fēng)險(xiǎn)

(4)投資者的審計(jì)需求：關(guān)心的是投資的盈利性，減少信息風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的準(zhǔn)確性。(5)政府的審計(jì)需求：其一，政府以所有者的身份對(duì)審計(jì)的需求，為了維護(hù)自身的利益；其二，政府作為社會(huì)管理者的身份對(duì)審計(jì)的需求，為了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

綜上所述，審計(jì)目的包括直接目的和終極目的兩部分。直接目的體現(xiàn)的是不同審計(jì)信息使用者直接的需求動(dòng)機(jī)，而終極目的則是撇開具體的審計(jì)信息使用者，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察而形成的人們對(duì)審計(jì)需求的動(dòng)機(jī)。審計(jì)的直接目的是降低信息風(fēng)險(xiǎn)，終極目的是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)揭露客戶的舞弊行為。分析如下：

審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)準(zhǔn)則第一章第五條規(guī)定：被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。

第四張第十節(jié)第四十七章規(guī)定：如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向?qū)徲?jì)以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

第四篇：A公司投資失敗案例分析

A公司投資失敗案例分析

一、案例背景

A公司于2010年12月經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)注冊(cè)，注冊(cè)資本1000萬元，其中，母公司控股52%，自然人控股48%。

公司組織架構(gòu)合理，內(nèi)設(shè)辦公室、財(cái)會(huì)部、銷售部（貿(mào)易部）、體系運(yùn)行監(jiān)管部、供應(yīng)保障部、水煮調(diào)理工廠、冷凍工廠，管理人員（不在生產(chǎn)一線）44人（含母公司負(fù)擔(dān)費(fèi)用3人），生產(chǎn)旺季一線職工200多人，淡季職工70-80人。

該公司采用“基地+公司”發(fā)展模式，發(fā)展成為省從事農(nóng)產(chǎn)品加工出口的龍頭企業(yè)，2011年農(nóng)產(chǎn)品出口額全省100強(qiáng)，被省認(rèn)定為農(nóng)業(yè)科技型企業(yè)。公司建有無公害生產(chǎn)基10000多畝，其中淺水藕7000多畝，葉菜類400多畝，其他作物3600多畝。產(chǎn)品涉及洋蔥切片、蓮藕、大根、胡蘿卜、牛蒡、草莓等34個(gè)品種，主要銷往日、韓等東南亞國(guó)家。

2016年末，公司資產(chǎn)總額4000萬元，其中固定資產(chǎn)原值5000萬元，凈值3000萬元。負(fù)債總額8000萬元，凈資產(chǎn)-4000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)200%，已嚴(yán)重資不抵債。

2016年，A公司全面停止運(yùn)營(yíng)，職工按法定程序解除勞動(dòng)關(guān)系。

二、存在問題：

（一）人力資源管理方面

董事長(zhǎng)聘用自然人股東作為公司總經(jīng)理，總經(jīng)理家庭直系血親關(guān)系人員擔(dān)任總經(jīng)理助理、供應(yīng)保障部部長(zhǎng)、統(tǒng)計(jì)、銷售部部長(zhǎng)，翻譯材料采購員等崗位，涉控材料采購入庫、生產(chǎn)管理、費(fèi)用結(jié)算、銷售及貨款回收等方面。管理層中大中專以上學(xué)歷有專

業(yè)技術(shù)年輕人居多，他們分布在各個(gè)重要崗位，制定的崗位職責(zé)中只涉及到懲處措施。出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題受到經(jīng)濟(jì)處罰，每人罰600---1000元不等；僅2015年上半年因受處罰或溝通不到位造成離崗管理人員達(dá)10余人次。人才流動(dòng)性大，各個(gè)崗位更換頻繁，崗位技術(shù)掌握程度低，增加企業(yè)培訓(xùn)成本。

2010-2016年，一線車間季節(jié)性勞動(dòng)用工，既未簽訂勞動(dòng)合同，也未參加任何社會(huì)保險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算車間一線工資時(shí)沒有通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，直接按品種列入生產(chǎn)成本。

（二）財(cái)務(wù)管理方面

財(cái)務(wù)部長(zhǎng)由控股方母公司委派，其他人員由公司自行招聘。執(zhí)行公司財(cái)務(wù)管理制度。在農(nóng)產(chǎn)品收購入賬時(shí)，缺乏充分價(jià)格依據(jù)；財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（包括采購采購、存貨、固定資產(chǎn)購進(jìn)、費(fèi)用管理等）核算、票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)；會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不規(guī)范，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本人為偏低，虛增利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。

（三）資金運(yùn)轉(zhuǎn)方面

截止2016年12月31日，A公司負(fù)債中，欠母公司母公司款項(xiàng)合計(jì)7000萬元，占公司負(fù)債總額的87.5%。2010-2016年間，該公司之所以得以運(yùn)轉(zhuǎn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不是依靠自身發(fā)展，而是依靠母公司云臺(tái)母公司不斷為其輸送血液，提供借款。

（四）原料采購、存貨管理方面

原材料收購質(zhì)量不高，合格率低，收購價(jià)格有時(shí)不合理，采購人員存在越權(quán)收購現(xiàn)象，產(chǎn)成品出品率不高；部分產(chǎn)品有害物質(zhì)超標(biāo)仍然正常入庫；在沒有訂單情況下，仍大批量生產(chǎn)，部分產(chǎn)品長(zhǎng)期積壓；超過保質(zhì)期的存貨，已沒有使用價(jià)值；已銷售的產(chǎn)品，部分有害物質(zhì)超標(biāo)，客商退回重新加工；由于發(fā)貨不認(rèn)真，造成錯(cuò)發(fā)、重發(fā)，這些都增加了原材料成本、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)

用。這些現(xiàn)象導(dǎo)致存貨擠壓嚴(yán)重。

（五）固定資產(chǎn)投資方面

A公司成立之初，預(yù)計(jì)投資2000萬元，有商業(yè)規(guī)劃書和項(xiàng)目書。2009-2015年期間，該公司針對(duì)投資問題，共召開了6次董事會(huì)，至2015年12月，實(shí)際投資總額達(dá)5000萬元，其中土建部分1500萬元，安裝部分2500萬元，超出初期投資規(guī)劃近3000萬元，無總體設(shè)計(jì)方案，投資超出部分無項(xiàng)目可行性報(bào)告和明確的投資概算。項(xiàng)目竣工投入使用已多年，未做竣工決算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。公司根據(jù)客戶某一項(xiàng)偶然性商品需求而增加生產(chǎn)線，投入以后只生產(chǎn)一兩批次產(chǎn)品就長(zhǎng)期停用，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃造成設(shè)備閑置。A生產(chǎn)線、B配置生產(chǎn)線、C生產(chǎn)線、1#--6#冷庫已長(zhǎng)期停用，每年閑置設(shè)備和房屋的折舊費(fèi)用近100萬元，無形中增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（六）銷售及款項(xiàng)回收方面

公司大部分業(yè)務(wù)外銷，客商大多為為日韓，由總經(jīng)理、貿(mào)易部部長(zhǎng)等極少數(shù)人集中掌控，無其他拓展項(xiàng)目。銷售款項(xiàng)回收緩慢。

三、公司運(yùn)營(yíng)失敗原因：

（一）母公司管理層

在A公司運(yùn)行過程中，母公司黨委違規(guī)對(duì)該公司借款，其中本部借款進(jìn)行了集體決策研究，部分借款事項(xiàng)也向集團(tuán)進(jìn)行了報(bào)告。但是云龍房產(chǎn)公司向A公司借款未經(jīng)母公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，違反了《江蘇農(nóng)墾“三重一大”制度實(shí)施意見》相關(guān)規(guī)定；同時(shí)，母公司對(duì)所借出的資金，存在的損失風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分估計(jì)，在該公司不能按時(shí)還款情況下，仍持續(xù)對(duì)其借款。

在公司治理上，存在治理結(jié)構(gòu)虛化問題，母公司由于沒有

相關(guān)專業(yè)人才，且考慮自然人股東是合作方，對(duì)總經(jīng)理的選聘任用存在一定缺陷；沒有制定相關(guān)的制度來規(guī)范和考核總經(jīng)理的履職行為；對(duì)A公司監(jiān)管不力，對(duì)自然人股東過度信任乃至放任，造成公司實(shí)際由總經(jīng)理一人掌控運(yùn)行，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任其一人說了算，導(dǎo)致投資失誤，A、B等生產(chǎn)線設(shè)備和廠房閑置，內(nèi)部管理混亂，產(chǎn)品質(zhì)量事故頻發(fā)，致使公司長(zhǎng)期虧損，嚴(yán)重資不抵債。

（二）公司自身

公司自成立之日起，制定了一套比較規(guī)范的內(nèi)部控制制度，各個(gè)部門、各個(gè)崗位都有相關(guān)的職責(zé)。為促進(jìn)公司管理規(guī)范化，2015年，母公司又與南大內(nèi)控課題組合作，在該公司原有制度基礎(chǔ)上，將內(nèi)控制度加以完善。但是，該制度在執(zhí)行過程中，并未真正落實(shí)生根，致使制度成為一種擺設(shè)。

1、人力資源管理方面

在管理層中，由總經(jīng)理一人掌控，采用家族式管理模式，直系血親關(guān)系充斥關(guān)鍵崗位，不相容崗位之間失去相互制約功能；排斥異己，導(dǎo)致有利于公司發(fā)展的建議無法得到采用，裙帶關(guān)系影響公司規(guī)范運(yùn)行。母公司為了加強(qiáng)對(duì)A公司管理，累計(jì)向該公司派出人員15名，任職有副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、會(huì)計(jì)、倉庫保管等。但是由于公司總經(jīng)理對(duì)母公司派進(jìn)人員嚴(yán)重不信任，公司關(guān)鍵崗位人員均由總經(jīng)理一人安排，母公司所派人員不能有效開展工作，導(dǎo)致部分人員（含財(cái)務(wù)部長(zhǎng)、副經(jīng)理、其他管理人員）在短時(shí)間內(nèi)被迫辭職離開公司。

一線職工的錄用，公司管理層法律意識(shí)淡薄，沒有按照勞動(dòng)法的規(guī)定，為職工辦理相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)，存在僥幸心理，從不交社會(huì)保險(xiǎn)方面節(jié)約勞動(dòng)力成本。

2、財(cái)務(wù)管理方面

母公司派出的財(cái)務(wù)經(jīng)理，沒有真正發(fā)揮財(cái)務(wù)的核算、反映、監(jiān)督職能，未能履行好監(jiān)管職責(zé)，不能堅(jiān)持原則，對(duì)該公司出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)失誤、長(zhǎng)期虧損、管理混亂等現(xiàn)象不能及時(shí)向主管部門匯報(bào)，不能及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確向母公司提供會(huì)計(jì)信息。

3、原材料收購及存貨管理

把關(guān)不嚴(yán)，造成生產(chǎn)成本過高，致使一定程度浪費(fèi)。從基地-訂單-供應(yīng)-品質(zhì)檢驗(yàn)-驗(yàn)收-入庫-生產(chǎn)-產(chǎn)成品入庫-保管-發(fā)貨--保質(zhì)期預(yù)警，缺乏科學(xué)的可控管理措施，造成原材料收購沒有采用市場(chǎng)訂單合同，質(zhì)量不高，收購價(jià)格存在不合理想象，在原材料檢驗(yàn)過程中帶有人為因素，殘次品超標(biāo)材料入庫，產(chǎn)成品出品率不高；檢驗(yàn)流程把關(guān)不嚴(yán)，存在批量成品有害指標(biāo)超標(biāo)；在沒有訂單情況下，部分產(chǎn)品長(zhǎng)期積壓；超過保質(zhì)期存貨，沒有提前預(yù)警，致使浪費(fèi)嚴(yán)重。

4、固定資產(chǎn)投資方面

盡管該公司成立之初投資都經(jīng)過董事會(huì)研究或報(bào)集團(tuán)審批，但是缺乏總體設(shè)計(jì)方案和科學(xué)預(yù)算，在決策機(jī)制上缺乏規(guī)劃管理，沒有具體的計(jì)劃和科學(xué)性，總體投資大大超出開始的投資估算。

一是預(yù)算管理不到位。前期投資缺乏科學(xué)充分的市場(chǎng)調(diào)研，沒有充分考慮以預(yù)計(jì)收入為起點(diǎn)，控制成本費(fèi)用為重點(diǎn)，以目標(biāo)利潤(rùn)為主線，貫串企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，導(dǎo)致盲目過快投資，造成動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資規(guī)模偏大，部分機(jī)器設(shè)備缺乏實(shí)用性和可操作性，產(chǎn)能不達(dá)標(biāo)，一次性使用，長(zhǎng)期閑置，無形中增加制造成本。二是工程建設(shè)不規(guī)范。工程建設(shè)違反國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度中招投標(biāo)有關(guān)規(guī)定，總經(jīng)理越權(quán)擅自發(fā)包工程和結(jié)算，沒有按工程招投標(biāo)程序進(jìn)行公開招標(biāo)、施工、監(jiān)督、驗(yàn)收和竣工審計(jì)，違規(guī)操

作。

5、銷售及款項(xiàng)回收方面

總經(jīng)理一人說了算，無法引進(jìn)銷售人才，客商被極少數(shù)個(gè)人壟斷，銷售和貨款的回收由一人控制，不受制度約束。銷售提成按銷售量制定，沒有與貨款回收掛鉤。

四、采取的對(duì)策及措施

2016年7月開始，A公司進(jìn)入停止運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，該單位已召開董事會(huì)，針對(duì)如何處理該公司資產(chǎn)、債務(wù)、人力資源等方面問題，制定了方案，形成決議，報(bào)母公司黨委審批。該公司的人員已正常分流；應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、負(fù)債全部開始清理，必要時(shí)候請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)介入，按法定正常程序處理。

母公司黨委本著實(shí)事求是的原則，針對(duì)借款、投資管理等方面的問題，認(rèn)真查找問題根源所在，積極推動(dòng)問題整改；加強(qiáng)對(duì)母公司本部及控股企業(yè)管理，推動(dòng)管理水平再上新臺(tái)階。

（一）推進(jìn)從嚴(yán)治黨，全面落實(shí)主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)母公司黨員干部的教育和監(jiān)管，堅(jiān)決貫徹落實(shí)省農(nóng)墾集團(tuán)公司干部管理有關(guān)文件精神，紀(jì)檢加大對(duì)執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定、省委十項(xiàng)規(guī)定、集團(tuán)若干規(guī)定精神情況排查力度，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，堅(jiān)決依規(guī)依紀(jì)查處；進(jìn)一步完善母公司“三重一大”集體決策制度并與考核掛鉤，在決策環(huán)節(jié)上，堅(jiān)決按“三重一大”管理制度集體決策重大事項(xiàng)、重大項(xiàng)目、大額資金使用、人事任免；完善控股企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則，明確權(quán)責(zé)邊界、決策程序。

（二）加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管力度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，制定信用、銷售與收款制度，完善投資、經(jīng)營(yíng)、存貨、采購與付款等管理制度，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，開展定期或不定期制度執(zhí)行情況檢查，發(fā)現(xiàn)

風(fēng)險(xiǎn)問題，及時(shí)制定措施整改，推動(dòng)內(nèi)控制度執(zhí)行落地生根，提高企業(yè)執(zhí)行力。

所有項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一管理。進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)投資管理制度，規(guī)范投資事前、事中、事后管理流程。嚴(yán)格履行項(xiàng)目決策程序，持續(xù)跟蹤投資項(xiàng)目的實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)重大變更事項(xiàng)的監(jiān)督與管理，落實(shí)項(xiàng)目后續(xù)評(píng)價(jià)管理。

健全完善合同管理流程，加大對(duì)重大合同的法律審核和動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理。對(duì)本部及下屬企業(yè)合同管理情況實(shí)行摸底、排查，糾正合同管理過程中存在的問題。實(shí)施合同簽訂法律顧問制度，實(shí)行全場(chǎng)合同統(tǒng)一歸口刮泥，完善合同授權(quán)程序，建立合同管理臺(tái)賬和合同檔案。

（三）健全公司治理機(jī)制，防止控股企業(yè)治理虛化。

規(guī)范職業(yè)經(jīng)理人選聘，嚴(yán)格執(zhí)行《江蘇農(nóng)墾職業(yè)經(jīng)理人管理暫行辦法》，制定《云臺(tái)母公司職業(yè)經(jīng)理人管理制度》，實(shí)行經(jīng)理人契約化管理，加強(qiáng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人考核，規(guī)法其履職行為。對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件的A公司，已采取相應(yīng)措施，進(jìn)行清理整頓，并啟動(dòng)相關(guān)法律程序進(jìn)行資產(chǎn)處理，盡量減少損失。對(duì)參股僵尸企業(yè)，制定詳細(xì)清理整合計(jì)劃；對(duì)造成重大損失的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)追責(zé)。

（四）加強(qiáng)對(duì)母公司控股企業(yè)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

1、在管理模式上：建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，健全法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格職業(yè)經(jīng)理人考核管理，實(shí)現(xiàn)能崗匹配，建立生態(tài)管理體制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)運(yùn)作。

2、在人力資源管理方面：納入母公司人力資源部統(tǒng)一管理，由母公司統(tǒng)一建立管理人員檔案、統(tǒng)一人才招聘、統(tǒng)一派駐。注

意崗位之間關(guān)系回避制度。

3、在財(cái)務(wù)管理方面：所有財(cái)務(wù)人員納入母公司財(cái)會(huì)部管理，統(tǒng)一派遣，統(tǒng)一考核，加強(qiáng)對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)指導(dǎo)，注重德才兼?zhèn)洹?/p>

4、在應(yīng)收款管理方面：制定銷售與貨款回收掛鉤制度，確定可行激勵(lì)辦法，調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員工作激情。

5、在存貨管理方面：⑴嚴(yán)把檢測(cè)質(zhì)量關(guān)，從外觀、質(zhì)量、價(jià)格應(yīng)符合合同條款要求，杜絕殘、次品原材料入庫。⑵加強(qiáng)對(duì)存貨保管人員培訓(xùn)，加強(qiáng)領(lǐng)用存管理。杜絕無手續(xù)領(lǐng)用存貨現(xiàn)象。⑶嚴(yán)格執(zhí)行存貨最高、最低庫存量預(yù)警機(jī)制；執(zhí)行存貨保質(zhì)期預(yù)警機(jī)制，根據(jù)存貨保質(zhì)期合理確定預(yù)警天數(shù)。制定針對(duì)存貨管理方面相關(guān)人員考核制度，對(duì)達(dá)到存貨數(shù)量最高、最低預(yù)警值，在存貨保質(zhì)期到期前一定時(shí)間，存貨保管、財(cái)務(wù)人員有義務(wù)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，便于及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。⑷針對(duì)不同品種制定產(chǎn)品成品率、半成品率，制定生產(chǎn)獎(jiǎng)懲措施，有效控制損失浪費(fèi).6、在固定資產(chǎn)管理方面：進(jìn)行充分科學(xué)市場(chǎng)調(diào)研，加強(qiáng)投資的可行性研究，論證充分，論據(jù)充足；嚴(yán)格按制度規(guī)定管理資產(chǎn)。母公司要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，定期實(shí)地檢查，確保臺(tái)賬與實(shí)物相符，確保信息準(zhǔn)確無誤。

7、在采購與付款方面：嚴(yán)格按物資采購管理制度執(zhí)行，防止權(quán)力集中，讓制度執(zhí)行流于形式。

8、在產(chǎn)品銷售方面：建議制定激勵(lì)措施，積極引進(jìn)銷售人才，加大市場(chǎng)開發(fā)力度。

9、在薪酬管理方面：采取參照地區(qū)同行業(yè)平均水平，實(shí)行年薪制加浮動(dòng)獎(jiǎng)金。

1、管理人員，普通管理人員浮動(dòng)部分由所

在部門績(jī)效考核確定，領(lǐng)導(dǎo)型人才按經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一定比例確定浮動(dòng)部分。

2、營(yíng)銷人員，浮動(dòng)部分按所銷售產(chǎn)品的一定比例提成。

3、普通員工，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格，采用成本倒推法，實(shí)行“基本工資+績(jī)效浮動(dòng)”的彈性體制。按產(chǎn)品加工的工藝流程，逐一倒推。

A公司紀(jì)委 2017年11月20日

第五篇：藍(lán)田股份案例分析(終)

藍(lán)田股份案例分析

【引言】：2001年10月26日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，對(duì)藍(lán)田造假丑聞進(jìn)行揭露。自此藍(lán)田股份從“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”變成退市股。這是繼銀廣夏后中國(guó)股市最為聳人聽聞的又一個(gè)“股市陷阱”。

【關(guān)鍵詞】：藍(lán)田股份，造假手段，審計(jì)分析，結(jié)論

一、藍(lán)田股份有限公司

中國(guó)藍(lán)田總公司是中國(guó)農(nóng)業(yè)大型企業(yè)、始建于1987年，以農(nóng)副水產(chǎn)品產(chǎn)、加、銷一條龍，科、工、貿(mào)一體化的現(xiàn)代大農(nóng)業(yè)為主業(yè)，兼營(yíng)生物制藥、房地產(chǎn)開發(fā)、電子通訊及網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)、飼料加工、建筑制造、涉外酒店、連鎖超市、國(guó)內(nèi)外貿(mào)易、廣告策劃、電腦科技、市場(chǎng)研究等多種產(chǎn)業(yè)。

中國(guó)藍(lán)田總公司旗下的藍(lán)田股份（后更名為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”、“ST生態(tài)”），是其在湖北省的上市公司，主營(yíng)生態(tài)農(nóng)業(yè)。1996年上市以后，藍(lán)天不惜巨資在全國(guó)主要媒體上打造其品牌形象，被譽(yù)為“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”、“中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗幟”，獲得了大量股民的追捧。

二、藍(lán)田股份有限公司造假手段

（一）虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入

為構(gòu)造其業(yè)績(jī)神話，藍(lán)田股份公司虛造其旗下產(chǎn)品野藕汁、野蓮汁飲料銷售收入達(dá)5.29億元之巨。其70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，上門提貨的客戶中個(gè)體比重大，故采用“錢貨兩清”方式結(jié)算成為慣例，由此該公司借此夸大收入，虛增養(yǎng)殖產(chǎn)值，構(gòu)造魚塘養(yǎng)殖泡沫；此外，通過所謂高科技飼養(yǎng)，鼓吹其公司養(yǎng)殖利潤(rùn)為同行業(yè)的10至20倍，甚至達(dá)30倍之高。

（二）虛增固定資產(chǎn)

在股票發(fā)行申報(bào)材料中，偽造有關(guān)批復(fù)和土地證，虛增公司無形資產(chǎn)1100萬元；偽造三個(gè)銀行賬戶1995年12月的銀行對(duì)賬單，虛增銀行存款2770萬元；將公司公開發(fā)行前的總股本的8370萬股改為6696萬股，虛減總股本，提高每股收益。

（三）虛造存貨價(jià)值

在藍(lán)田公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨價(jià)值從1999年的2.6億增加至2001年的4.4億。除去飲料這一可明確計(jì)量部分，該公司另一重要產(chǎn)品——水產(chǎn)養(yǎng)殖，據(jù)估計(jì)，藍(lán)田一畝水面的產(chǎn)值要達(dá)到2到3萬元錢，才能符合其業(yè)績(jī)水平。每畝3萬元，意味著藍(lán)田一畝水面至少要產(chǎn)三、四千公斤魚，就是說不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚在游動(dòng)，這么大的密度，不說別的，光是氧氣供應(yīng)就是大問題，恐怕只有在實(shí)驗(yàn)室才能做得到。沒有人能說清楚，這一部分的存貨價(jià)值如何計(jì)算得來。

（四）利用“資本運(yùn)營(yíng)”圈錢

藍(lán)田公司上述造假的最終目的就是為了在資本市場(chǎng)上營(yíng)造一個(gè)公司盈利豐厚，運(yùn)營(yíng)蒸蒸日上的局面，從而吸引廣大投資者踴躍購買其股票，聚集資本，達(dá)到為少數(shù)人牟利的目的。因?yàn)樵谶@些少數(shù)人眼中，建立這樣一個(gè)公司的目的就是為了打造一個(gè)“殼”去資本市場(chǎng)大把圈錢，而不是真正把公司打造成一個(gè)實(shí)實(shí)在在的實(shí)體。

如上所述，藍(lán)田股份進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的原因可以從動(dòng)機(jī)或壓力、態(tài)度和接口兩個(gè)舞弊因素上進(jìn)行分析。藍(lán)田股份造假的目的只有一個(gè)——為少數(shù)人謀取福利，即管理層為滿足第三方要求或預(yù)期從而進(jìn)行造假，虛增營(yíng)業(yè)收入等使得那一少部分取得福利的人的福利顯得十分正常。管理層為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，以及虛增資產(chǎn)等，體現(xiàn)了藍(lán)田股份的管理層態(tài)度不端、誠信丟失，是使藍(lán)田股份隕落的重要原因。

三、華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)分析

獨(dú)立性原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)性和形式上保持獨(dú)立，不應(yīng)當(dāng)與客戶在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系等等方面有任何聯(lián)系。而負(fù)責(zé)審計(jì)藍(lán)天股份的會(huì)計(jì)師秦鳳英是否與藍(lán)田股份具有完全的獨(dú)立性呢？這是有待考察的。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身的專業(yè)勝任能力，這不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)前必須確認(rèn)自己具有相關(guān)的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，更重要的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

然而在此案例中，不能稱作專業(yè)人士的絕大多數(shù)投資者都根本不相信藍(lán)田的業(yè)績(jī)神話，其高出同行業(yè)幾倍的利潤(rùn)和毛利率，以及市場(chǎng)上根本看不到野藕汁賣，為什么會(huì)有那么高的利潤(rùn)呢？然而我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有看到此疑問，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，審計(jì)失當(dāng)，我們不得不對(duì)他的專業(yè)勝任能力保持懷疑。

可見，審計(jì)的一開始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)明確該項(xiàng)業(yè)務(wù)他們是否有能力承接，進(jìn)而也能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免后面的悲劇。

按照相關(guān)準(zhǔn)則和要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境及其他外部因素（2）被審計(jì)單位性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制等等。通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境可以對(duì)某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷，比如需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域。如關(guān)聯(lián)方交易，交易是否具有合理的商業(yè)目的，以及管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

然而，在此案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位即藍(lán)天股份有限公司的過程中，出現(xiàn)的過失主要如下：

（1）沒有仔細(xì)了解藍(lán)天股份的相關(guān)行業(yè)狀況

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)公司前分析下同行業(yè)的情況，將使常識(shí)的應(yīng)用提升到專業(yè)水平，從而形成特定的審計(jì)領(lǐng)域。我們以1999年為例，藍(lán)田的飲料收入是5.09億，而同行業(yè)的露露和伊利的收入是7.4億和9.59億元，三個(gè)公司的飲料收入差別不是很大，但實(shí)際生活中我們喝的最多的是后兩者，幾乎未見過藍(lán)田公司的野藕汁和野蓮汁，其中的問題就顯而易見了。

（2）沒有充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

通過藍(lán)田股份的報(bào)表可知，藍(lán)田股份的高額收入主要是采用現(xiàn)金交易，那么其有關(guān)銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制便尤其值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與測(cè)試。其次，年報(bào)還顯示，藍(lán)田股份的資產(chǎn)大多都是固定資產(chǎn)，那么與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制同樣應(yīng)得到審計(jì)師的重視。

四、結(jié)論

(一)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所是藍(lán)田股份發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告期間聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)對(duì)藍(lán)田股份提供的財(cái)務(wù)文件進(jìn)行真實(shí)、客觀、公正的審查核實(shí)并出具結(jié)論，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性。但該所卻違反上述法規(guī)和誠實(shí)信用、勤勉盡責(zé)和真實(shí)客觀的原則，對(duì)具有虛假記載內(nèi)容的藍(lán)田股份財(cái)務(wù)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)結(jié)論，縱容藍(lán)田股份出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告并連續(xù)幾年將載有虛假內(nèi)容的中報(bào)、年報(bào)在主要證券媒體公布，對(duì)廣大投資者和社會(huì)公眾進(jìn)行欺詐、誤導(dǎo)，其行為與藍(lán)田股份儀器均構(gòu)成虛假陳述。華倫所對(duì)投資者構(gòu)成共同侵權(quán)，應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，這對(duì)社會(huì)起到了警示作用。

（二）對(duì)藍(lán)田股份來說

為何藍(lán)田股份從“中國(guó)農(nóng)業(yè)第一股”變成退市股，成為繼銀廣夏后中國(guó)股市最為聳人聽聞的又一個(gè)“股市陷阱”？

這起案件起源于藍(lán)天公司的內(nèi)部控制之上，藍(lán)田股份應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境： 一是全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看現(xiàn)代企業(yè)員工有沒有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。二是完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。我們要科學(xué)地配置公司的控制權(quán)，確保分權(quán)、分責(zé)、制衡機(jī)制的有效性，保證股東大會(huì)的最終控制權(quán)；積極加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，保證董事會(huì)的獨(dú)立決策權(quán)，確立董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心；保證經(jīng)理自主經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利和監(jiān)事會(huì)依法檢查監(jiān)督權(quán)利，不斷完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。三是以人為本。要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，制定員工培訓(xùn)計(jì)劃、培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)與良好的敬業(yè)精神，制定良好的用人政策，實(shí)行有效地激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工的向心力與凝聚力。

關(guān)于藍(lán)田股份的內(nèi)部控制點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外回圈。二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）對(duì)證監(jiān)會(huì)審核部門

在藍(lán)田股份這起案件中，證監(jiān)會(huì)的審核部門在復(fù)合的時(shí)候，沒有進(jìn)行全面復(fù)查。

在華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)完成后，證監(jiān)會(huì)審核部門應(yīng)對(duì)藍(lán)田股份的資產(chǎn)報(bào)告進(jìn)行全面、徹底的復(fù)核，預(yù)審員還要結(jié)合審核中發(fā)現(xiàn)的主要問題（反饋及回復(fù)），對(duì)照自查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有該查不查的，直接移交稽查立案。顯然在這方面，審核部門做的還不是很到位。

我認(rèn)為應(yīng)從以下兩點(diǎn)增強(qiáng)審核部門的工作能力：

1、增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，加大業(yè)務(wù)部門和審計(jì)組長(zhǎng)審核和復(fù)核力度。

2、審核部門要變“程序性復(fù)核”為“實(shí)質(zhì)性復(fù)核”，堅(jiān)持程序?qū)徍伺c內(nèi)容審核相結(jié)合、過程審核與結(jié)果審核相結(jié)合，扎實(shí)做好審計(jì)工作，提高審核質(zhì)量和審核效率。

【參考文獻(xiàn)】：

[1] 藍(lán)田財(cái)務(wù)欺詐案例研究 宋夏云

[2] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)失敗對(duì)第三人承擔(dān)民事責(zé)任的分析 于飚 [3] 財(cái)務(wù)報(bào)表分析藍(lán)田股份案例 [4] 五問藍(lán)田股份

[5] 藍(lán)田股份造假事件及其啟示