第一篇：醫(yī)保審計(jì)技術(shù)方法

醫(yī)療機(jī)構(gòu)虛計(jì)藥品用量套取醫(yī)?；鸬募夹g(shù)方法

我市審計(jì)局在對醫(yī)保費(fèi)用報(bào)銷情況總體把握的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新思路，以縣區(qū)為單位，將轄區(qū)內(nèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)同類藥品用量與區(qū)（縣）級醫(yī)院的藥品用量分類進(jìn)行對比，通過查找藥品用量異常的醫(yī)療機(jī)構(gòu)和品種，精確鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，查處套取醫(yī)保基金的問題，取得了事半功倍的效果。

一、審計(jì)思路

通

過對醫(yī)療機(jī)構(gòu)和上述背景的分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)虛計(jì)藥品用量存在以下特征：

一是多為常用藥品，符合常規(guī)診療規(guī)律，容易通過醫(yī)保部門審查。

二是單價(jià)相對較高，一般以注射液為主，便于虛構(gòu)住院治療情節(jié)。

三是部分藥品報(bào)銷用量異常。一般在區(qū)（縣）轄區(qū)，區(qū)（縣）級人民醫(yī)院技術(shù)最優(yōu)良、設(shè)備最先進(jìn)、業(yè)務(wù)收入最高、就診人次最多，相應(yīng)的藥品用量也應(yīng)最大。如以重慶市某縣為例，縣級人民醫(yī)院2011年業(yè)務(wù)收入、就診人次均占轄區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的25%以上。

基于上述分析，如果某一區(qū)（縣）轄區(qū)內(nèi)某一醫(yī)療機(jī)構(gòu)的常規(guī)藥品用量接近于區(qū)（縣）級人民醫(yī)院的用量，則可能存在虛計(jì)藥品數(shù)量的疑點(diǎn)。可按照醫(yī)療機(jī)構(gòu)某一藥品在醫(yī)保報(bào)銷數(shù)量占區(qū)（縣）級人民醫(yī)院報(bào)銷數(shù)量的比例設(shè)定一個(gè)指標(biāo)線，如達(dá)到區(qū)（縣）人民醫(yī)院的50%，作為該藥品可能存在用量疑點(diǎn)的判斷條件，查找出某一藥品報(bào)銷數(shù)量占區(qū)（縣）人民醫(yī)院報(bào)銷數(shù)量比例較大的藥品，就可以直接延伸調(diào)查醫(yī)療機(jī)構(gòu)該藥品的購銷存情況，核查是否存在虛增藥品用量的問題。運(yùn)用這個(gè)思路，不需要對醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)雜繁瑣的清理和分析轉(zhuǎn)換，簡便易行，鎖定疑點(diǎn)直接準(zhǔn)確。

二、審計(jì)步驟

步驟一：以醫(yī)保號、結(jié)算號、醫(yī)院號作為關(guān)鍵字，關(guān)聯(lián)醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表、病案登記表、診療記錄表、個(gè)人信息表和醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息表，生成2011年的《住院病人藥品費(fèi)用清單》。

類SQL語句為：

SELECT distinct t1.醫(yī)保號,t4.姓名,t1.醫(yī)院號, t5.醫(yī)院名稱,t1.結(jié)算號,t2.入院日期,t2.出院日期,t1.發(fā)生日期，t6.收費(fèi)類別名稱，t1.收費(fèi)項(xiàng)目代碼, t1.收費(fèi)項(xiàng)目名稱, t1.規(guī)格,t1.單位,t1.數(shù)量,t1.單價(jià),t1.收費(fèi)金額 into 住院病人藥品費(fèi)用清單 FROM 醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表 t1

inner JOIN 病案登記表 t2 ON t1.醫(yī)保號= t2.醫(yī)保號 AND t1.醫(yī)院號=t2.醫(yī)院號 AND t1.結(jié)算號=t2.結(jié)算號

inner join 診療記錄表 t3 on t1.醫(yī)保號= t3.醫(yī)保號 AND t1.醫(yī)院號=t3.醫(yī)院號 AND t1.結(jié)算號=t3.結(jié)算號

INNER JOIN 個(gè)人信息表 t4 on t1.醫(yī)保號=t4.醫(yī)保號

INNER JOIN 醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息表 t5 on t1.醫(yī)院號=t5.醫(yī)院號

INNER JOIN 收費(fèi)類別表 t6 on t1.收費(fèi)類別代碼=t6.收費(fèi)類別代碼

where year(t1.發(fā)生日期)=2011 and t4.人員身份 in('在職','退休')and t1.收費(fèi)金額>0 and t3.醫(yī)療類別 in('本地住院','外地住院')and t6.收費(fèi)類別名稱 in('西藥費(fèi)','中藥費(fèi)','中草費(fèi)','中成費(fèi)')

步驟二：以醫(yī)院名、收費(fèi)項(xiàng)目代碼和收費(fèi)項(xiàng)目名稱進(jìn)行分組，分類統(tǒng)計(jì)出每家醫(yī)院每種藥品 2013年收費(fèi)的總數(shù)量和總金額,生成《各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表》。

類SQL語句為：

select 醫(yī)院號,醫(yī)院名,收費(fèi)項(xiàng)目代碼,收費(fèi)項(xiàng)目名稱，規(guī)格，單位, sum(數(shù)量)as 總數(shù)量, sum(金額)as 總金額 into 各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表 from 住院病人藥品費(fèi)用清單 group by 醫(yī)院號,醫(yī)院名稱，收費(fèi)項(xiàng)目代碼,收費(fèi)項(xiàng)目名稱 order by sum(金額)desc

步驟三：將各家醫(yī)院每種藥品全年的收費(fèi)數(shù)量與區(qū)（縣）人民醫(yī)院對應(yīng)藥品的收費(fèi)數(shù)量進(jìn)行對比，運(yùn)用自連接查找出收費(fèi)數(shù)量比例達(dá)到區(qū)（縣）人民醫(yī)院對應(yīng)藥品收費(fèi)數(shù)量50%以上的醫(yī)院和藥品，生成《藥品收費(fèi)數(shù)量疑點(diǎn)表》（根據(jù)審計(jì)實(shí)際，可對上述比例自行設(shè)定）。

類SQL語句為：

Select t1.醫(yī)院名,t1.收費(fèi)項(xiàng)目代碼,t1.收費(fèi)項(xiàng)目名稱，t1.規(guī)格,t1.單位,t1.總數(shù)量 as 其他醫(yī)院收費(fèi)數(shù)量,t2.醫(yī)院名,t2.收費(fèi)項(xiàng)目代碼,t2.收費(fèi)項(xiàng)目名稱，t2.規(guī)格,t2.單位,t2.總數(shù)量 as 人民醫(yī)院收費(fèi)數(shù)量,(t1.總數(shù)量/t2.總數(shù)量)as 收費(fèi)數(shù)量占人民醫(yī)院收費(fèi)數(shù)量的比例

from 各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表 t1

inner join 各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表 t2 on(t1.收費(fèi)項(xiàng)目

第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與技術(shù)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與技術(shù)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)或其他審計(jì)組織接受干部管理部門的委托，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策，對黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體及事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，以及保障經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)、快速發(fā)展等方面發(fā)揮了不可或缺的重要作用。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是利用各種審計(jì)技術(shù)方法得出審計(jì)結(jié)論的過程。在審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)重的矛盾中，如何充分革新審計(jì)方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)迫在眉睫的問題。筆者結(jié)合多年來的審計(jì)實(shí)踐，試就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)方法作些初淺的探討。

一、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作，牢固樹立為宏觀決策服務(wù)，為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式服務(wù)，為優(yōu)化發(fā)展環(huán)境服務(wù)的理念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要堅(jiān)持以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀實(shí)施經(jīng)濟(jì)決策情況、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、履行經(jīng)濟(jì)管理方面情況、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督情況、廉潔自律情況等，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，推動領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門和單位的科學(xué)發(fā)展。

1.經(jīng)濟(jì)決策情況的主要審計(jì)內(nèi)容。為了促進(jìn)和完善科學(xué)民主的決策機(jī)制，加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)決策方面的情況主要是重大經(jīng)濟(jì)決策制度的建立與執(zhí)行、投資完成與效果、建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)決算、“重大開支、政府采購、資產(chǎn)處置”以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保、抵押、出借情況，此外具體重大經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施和效益還包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。通過對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任決策審計(jì)，一方面能加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督，有利于推進(jìn)國家民主法制建設(shè)，有利于推動黨政領(lǐng)導(dǎo)干部情為民所系、利為民所謀、權(quán)為民所用，避免領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)盲目投資、違規(guī)擔(dān)保、搞“政績工程”、“形象工程”等決策失誤，給國家和集體造成巨大損失；能強(qiáng)化對決策行為的監(jiān)督問責(zé)，避免領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)缺乏科學(xué)性、可行性和前瞻性，將有力地推進(jìn)民主科學(xué)決策機(jī)制的建立和完善；另一方面能界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任，既是警示領(lǐng)導(dǎo)者要合理使用并節(jié)約資金、努力提高使用效益，也是為了更好的保護(hù)國有資產(chǎn)的安全完整，防范和化解決策風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

2.主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于常規(guī)審計(jì)，其主要目的則是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，即本級政府和上級主管部門下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)指標(biāo)。并通過資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、專項(xiàng)資金（基金）支出率、財(cái)經(jīng)（計(jì)劃）目標(biāo)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成率等的計(jì)算，注重領(lǐng)導(dǎo)干部任職期初與期末的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)家底、債權(quán)債務(wù)等指標(biāo)的對比分析，對比任期內(nèi)各項(xiàng)收入、資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）是否增加，支出、債務(wù)是否遞減，分析增減原因，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

3.履行經(jīng)濟(jì)管理方面情況的審計(jì)內(nèi)容。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要注重領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行好經(jīng)濟(jì)管理職能，對領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)尤為重要。在履行經(jīng)濟(jì)管理方面的審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間賬簿憑證報(bào)表是否符合規(guī)定、財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益、“三公”經(jīng)費(fèi)控制的增長與下降、債權(quán)債務(wù)管理的增減變化情況與執(zhí)收執(zhí)罰情況，嚴(yán)格依法界定審計(jì)內(nèi)容，揭露和查處重大違紀(jì)違規(guī)問題，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，跟蹤和促進(jìn)國家政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞。通過審計(jì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，嚴(yán)格依法行政，嚴(yán)格按程序辦事，正確行使權(quán)力，增強(qiáng)法治意識、管理意識、績效意識，責(zé)任意識、服務(wù)意識和事業(yè)發(fā)展意識。同時(shí)，也促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)部門重視建立和健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，防止發(fā)生重大的錯(cuò)弊和損失。

4.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督情況的審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等制度的建立及執(zhí)行情況是否完善和全面執(zhí)行，常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改情況是否全面整改到位，對單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督情況是否存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

5.廉潔自律情況的審計(jì)內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。

二、把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋內(nèi)容多、涉及面廣、情況復(fù)雜的特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)對象所在區(qū)域、部門、單位的實(shí)際，要積極探索審計(jì)的組織方式和審計(jì)方法，統(tǒng)籌安排和合理配置審計(jì)資源，選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)手段，形成工作合力，提高綜合分析、宏觀把握和全面評價(jià)的能力，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

1.經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的審計(jì)。對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策審計(jì)，采用跟蹤法、重點(diǎn)法、公示法等。對經(jīng)濟(jì)決策程序進(jìn)行跟蹤審計(jì)，查證決策者在決策過程中是否做到?jīng)Q策程序合法，決策過程民主，決策結(jié)果科學(xué)。對任期內(nèi)具有重大影響的決策事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查，從最初的可行性調(diào)查開始；到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實(shí)施、決策效益等情況進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。對決策審計(jì)還可查閱相關(guān)會議紀(jì)要原件及相關(guān)記錄。另外對一些特殊的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)可通過向社會公示的方法進(jìn)行取證。

在進(jìn)行決策審計(jì)時(shí)，一是把握審計(jì)決策內(nèi)容的合法性。主要審查重大事項(xiàng)的決策是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學(xué)發(fā)展觀及和諧社會建立。二是把握審計(jì)決策程序的規(guī)范性。審查決策機(jī)制是否有效，重大決策事項(xiàng)是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機(jī)制。與群眾利益密切相關(guān)的重大決策事項(xiàng)是否建立了社會公示制度、專家咨詢制度和決策責(zé)任追究制度等。

2.主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（責(zé)任目標(biāo)）的審計(jì)。通過對實(shí)際指標(biāo)同計(jì)劃（預(yù)算）指標(biāo)比較，本期實(shí)際指標(biāo)和上期（或上年同期或歷史最高水平）的實(shí)際指標(biāo)比較，被審計(jì)單位的實(shí)際指標(biāo)和本行業(yè)（或同類型、同規(guī)模其他單位）一般水平指標(biāo)、先進(jìn)水平指標(biāo)比較，在更大范圍內(nèi)客觀全面地評價(jià)被審計(jì)責(zé)任人。運(yùn)用指標(biāo)進(jìn)行分析對比時(shí)，應(yīng)注意把握好指標(biāo)的適應(yīng)性。一般情況下，選用指標(biāo)以國家規(guī)定的或社會公認(rèn)的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標(biāo)為主，以分項(xiàng)的具體經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)為輔。通過指標(biāo)的正確選用，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進(jìn)行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？己酥笜?biāo)時(shí)，因有的指標(biāo)是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)而收集的，具有權(quán)威性，選用時(shí)則只須注明資料來源即可，審計(jì)可以不再進(jìn)行核實(shí)。

3.履行經(jīng)濟(jì)管理方面情況的審計(jì)方法。領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)管理方面情況的審計(jì)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)為主線，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)以查證財(cái)務(wù)資料為主。一是查看國有資產(chǎn)是否安全完整。對國有資產(chǎn)安全與完整的審計(jì)，重點(diǎn)要放在實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、各項(xiàng)投資的核實(shí)上。實(shí)物資產(chǎn)是否入賬建卡，不能有賬無物，也不能有物無賬，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失，有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處，固定資產(chǎn)的變價(jià)收入是否全部人賬、專款專用；貨幣資金不僅要賬實(shí)相符，而且要流向合理；各項(xiàng)投資不僅要程序合規(guī)，去向明確，還要確認(rèn)回報(bào)的合理性。二是經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)、合規(guī)、合法。有無將救濟(jì)、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金（基金）挪作他用，債權(quán)債務(wù)和往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無通過往來款項(xiàng)為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入、出借單位資金牟取私利等；執(zhí)收執(zhí)法等收入是否合法，有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設(shè)賬，經(jīng)費(fèi)支出是否符合規(guī)定范圍，公款出國、公車購置及維護(hù)運(yùn)行、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等“三公”經(jīng)費(fèi)控制是否嚴(yán)格，是否未經(jīng)批準(zhǔn)或超標(biāo)購車、有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。三是單位的對外投資活動是否嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進(jìn)行有效評估計(jì)，無償使用、所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)流失的。

4.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督情況的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督情況。一是揭示領(lǐng)導(dǎo)者對國有資產(chǎn)的有效管理，內(nèi)控制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使單位圍繞既定目標(biāo)，建立良好的工作秩序，保證各項(xiàng)決策的貫徹實(shí)施，維護(hù)資金和資源的安全，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營活動的合理性、規(guī)范性，以及增強(qiáng)組織觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，遏制不正之風(fēng)。內(nèi)部管理制度涉及面較寬，對其管理制度是否健全有效的審計(jì)必須有所側(cè)重，應(yīng)重點(diǎn)放在與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的管理制度上，如財(cái)務(wù)會計(jì)制度、物資管理制度、供銷管理制度、現(xiàn)金出納制度、報(bào)銷制度、借款制度、一支筆審批制度等，這些制度是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度并認(rèn)真執(zhí)行，既要審計(jì)其健全性，更要審計(jì)其有效性，有無因內(nèi)部控制制度不嚴(yán)或領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)行不力、失誤造成損失浪費(fèi)以及其他經(jīng)濟(jì)事故，這樣才能體現(xiàn)管理制度的落實(shí)程度和實(shí)際效果。二是常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題的整改。從我們近年來審計(jì)結(jié)果情況來看，一些領(lǐng)導(dǎo)為了本部門或個(gè)人利益，對常規(guī)審計(jì)及其他各種相關(guān)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問題沒有整改，問題仍然存在，而且是屢禁不止，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)務(wù)秩序，而且誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象，敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，所以我們在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，是否全面整改、大部分整改、部分整改以及整改較差等情況，并分析原因究其責(zé)任。三是對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是否嚴(yán)格要求、嚴(yán)格管理和嚴(yán)格監(jiān)督。關(guān)注主管部門對下屬單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主要是收入是否全部入賬，是否私設(shè)“小金庫”，基建工程項(xiàng)目是否經(jīng)過經(jīng)政府采購和招投標(biāo)，是否存在亂收費(fèi)、亂集資，是否擠占挪用專項(xiàng)資金以及財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范。另外，本部門、本單位工作人員被紀(jì)檢、檢察、公安等部門偵查有違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私、貪污受賄造成國家經(jīng)濟(jì)損失的或影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，且追究了當(dāng)事人員、相關(guān)人員刑事責(zé)任和紀(jì)律處分的，領(lǐng)導(dǎo)干部沒有涉及，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也要問究領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督責(zé)任。

5.廉潔自律情況的審計(jì)。這要從兩個(gè)方面來講。一是對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計(jì)，具體審計(jì)主要采用前面所講的方法進(jìn)行，但涉及關(guān)于個(gè)人的廉政問題，要特別慎重，審計(jì)底稿也應(yīng)注意特別對待，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦、主管、審批等相關(guān)證據(jù)收集時(shí)要更加全面而穩(wěn)妥。二是對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政問題審計(jì)，可通過一定范圍的公告、座談會、個(gè)別交流、審計(jì)查賬和調(diào)查等形式收集資料，然后進(jìn)行核實(shí)。但對領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財(cái)政財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，從賬面上收集證據(jù)。

三、關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)要點(diǎn)

1.統(tǒng)籌安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由組織部門和審計(jì)部門，根據(jù)干部監(jiān)督管理工作需要和審計(jì)力量等情況，共同提出領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象建議名單，或領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案，然后提交聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組集體討論、審定，最后報(bào)黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)審批。同時(shí)保持計(jì)劃的連續(xù)性與嚴(yán)肅性，計(jì)劃一經(jīng)確定，不能隨意調(diào)整，凡是調(diào)增審計(jì)計(jì)劃，須經(jīng)聯(lián)席會議成員單位或領(lǐng)導(dǎo)小組同意；調(diào)減審計(jì)計(jì)劃，須由組織部門和審計(jì)部門向聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組作專題說明。嚴(yán)格審計(jì)委托，審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目確定后，統(tǒng)一歸口組織部，由組織部門分期分批逐個(gè)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)委托書，組織部門一般不直接向社會中介組織出具審計(jì)委托書。

2.巧妙把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)的結(jié)合。在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，為了避免重復(fù)檢查，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，要做到統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一行動。一是注重資料積累或收集，充分利用其他各種相關(guān)審計(jì)資料，這些資料的積累或收集要以通過建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)臺賬的方式進(jìn)行，利用積累或收集每一次其他各種相關(guān)審計(jì)的結(jié)果資料，作為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的基礎(chǔ)資料。二是制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，凡經(jīng)聯(lián)席會議確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，當(dāng)年不得安排其他審計(jì)；確實(shí)要安排的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，按經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求進(jìn)行。

3.嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法定程序。一是搞好審前調(diào)查。在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，應(yīng)針對不同地區(qū)、部門的特點(diǎn)，擬定好調(diào)查提綱、表格，詳細(xì)掌握被審計(jì)單位的基本情況，并據(jù)此編制詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案。二是注意防范風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施審計(jì)過程中凡涉及領(lǐng)導(dǎo)干部履行責(zé)任有關(guān)的重大經(jīng)濟(jì)活動，都應(yīng)納入審計(jì)視野，有的作全面審計(jì)（如重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)），有的作重點(diǎn)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，有的進(jìn)行延伸審計(jì)，必要時(shí)追溯到以前。三是注重整體把握，即從宏觀上全面把握領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的基本情況、區(qū)域經(jīng)濟(jì)特征、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，并注重把握接任時(shí)和審計(jì)時(shí)或離任時(shí)兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的家底情況。通過審計(jì)從整體上把握領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績，領(lǐng)導(dǎo)管理水平，經(jīng)濟(jì)決策能力，部門經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和遵紀(jì)守法等情況。

4.精心運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果要及時(shí)得到運(yùn)用。一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大要案件線索及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門報(bào)告，按程序移交，并提出立案偵查建議。二是每項(xiàng)審計(jì)結(jié)束后，向黨委、政府和有關(guān)職能部門及時(shí)提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，及時(shí)收集各職能部門反饋的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。三是依法按程序向社會公布領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。將領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合情況，以權(quán)威性文件向相關(guān)單位部門通報(bào)，適當(dāng)將一些群眾反響比較強(qiáng)烈的，引起了社會各界關(guān)注的，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議作出決定后向社會公布，突出社會效果，擴(kuò)大影響。

綜上所述，審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中光有工作的熱情是不夠的，要把它當(dāng)做一種神圣的事業(yè)來完成，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中既要有明確的審計(jì)內(nèi)容，又要靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法，也要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平要進(jìn)行合理的判斷，制定合理的審計(jì)方案，并在工作過程中遵守審計(jì)規(guī)范，以提高審計(jì)意見的可靠性，避免因工作疏忽而遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或造成審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。

（作者單位：會昌縣審計(jì)局）

第三篇：環(huán)境效益審計(jì)技術(shù)方法初探

環(huán)境效益審計(jì)技術(shù)方法初探

環(huán)境效益審計(jì)的技術(shù)方法包括環(huán)境信息收集技術(shù)方法和環(huán)境效益分析評價(jià)技術(shù)方法。前者用于發(fā)現(xiàn)事實(shí)、收集數(shù)據(jù)、核實(shí)有關(guān)說法、測試相關(guān)程序，后者用于將環(huán)境損失或環(huán)境效益貨幣化，以經(jīng)濟(jì)評價(jià)反映項(xiàng)目建設(shè)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響。好范文版權(quán)所有

一、環(huán)境信息收集技術(shù)

環(huán)境效益審計(jì)的信息收集技術(shù)沿用

了一部分傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法等，但也有其自身獨(dú)特的方法，主要有：

實(shí)地觀察。對整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其工作功能的發(fā)揮，并獲得對組織的整體印象；對環(huán)境進(jìn)行實(shí)地觀察，取得環(huán)境治理狀況的直觀印象；對于項(xiàng)目、工作現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的運(yùn)作過程。

面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計(jì)單位的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人，也可以是有關(guān)外部人員包括某方面的專家等。通過與對方的交流了解不同觀點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)線索，但審計(jì)人員對所提供的信息應(yīng)保持客觀評價(jià)。

問卷調(diào)查。當(dāng)需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時(shí)，可以采用問卷調(diào)查的方式。關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的問題，這些問題應(yīng)該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導(dǎo)性；二是保證調(diào)查對象對有關(guān)問題有清楚的了解；三是要求問卷發(fā)送渠道的順暢。

調(diào)查表。調(diào)查表各項(xiàng)指標(biāo)圍繞審計(jì)評價(jià)來設(shè)計(jì)，調(diào)查指標(biāo)不僅要反映收集項(xiàng)目的基本情況，而且指標(biāo)具體詳細(xì)，覆蓋面大，便于綜合分析。利用調(diào)查表的方式，可取得審計(jì)對象基本情況資料。如對各級財(cái)政環(huán)境保護(hù)資金的調(diào)查、對污水處理廠建設(shè)運(yùn)營情況的調(diào)查等均可采用此法。

信息收集技術(shù)方法還包括統(tǒng)計(jì)抽樣、案例研究、研討會等其他方法，在開展審計(jì)工作時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況靈活選用上述一種方法或綜合使用幾種方法，目的是獲取充分、有效、可靠的證據(jù)資料，為實(shí)施效益審計(jì)分析打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、環(huán)境效益分析評價(jià)技術(shù)

環(huán)境保護(hù)的效益既可以用前后污染損失的減少量來評價(jià)，也可以用環(huán)境改善帶來相關(guān)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的收益來評價(jià)。具體評價(jià)指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面。相應(yīng)的，不同評價(jià)指標(biāo)采用的評價(jià)技術(shù)方法也各有不同，這就需要審計(jì)人員在實(shí)踐中靈活掌握和運(yùn)用。主要方法有：

市場價(jià)值法。該方法是利用因環(huán)境質(zhì)量變化引起的產(chǎn)值和利潤的變化來計(jì)量環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)損失，如，水質(zhì)變化對農(nóng)業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)效益或損失，通過被灌溉農(nóng)田主要農(nóng)作物產(chǎn)值的前后變化來計(jì)量；對漁業(yè)的影響則通過同一水域同種魚類產(chǎn)量和價(jià)格的前后變化來計(jì)量。

人力資本法。該方法指人因?yàn)榄h(huán)境質(zhì)量的變化引發(fā)疾病或死亡而造成的經(jīng)濟(jì)損失，直接經(jīng)濟(jì)損失包括醫(yī)療費(fèi)、住院費(fèi)、陪護(hù)費(fèi)、喪葬費(fèi)等，間接經(jīng)濟(jì)損失包括人的創(chuàng)造價(jià)值，可以當(dāng)年該地區(qū)人均國內(nèi)生產(chǎn)總值計(jì)算。

資產(chǎn)價(jià)值法。該方法是根據(jù)人們對環(huán)境資源的支付意愿，利用具有環(huán)境屬性的商品的價(jià)格前后變化計(jì)算出因環(huán)境資源質(zhì)量的變化而產(chǎn)生的收益變化。如對房地產(chǎn)市場進(jìn)行分析，當(dāng)其他條件不變時(shí)，可以用因周圍環(huán)境質(zhì)量的變化而導(dǎo)致的商品房價(jià)格的差異，來計(jì)算環(huán)境質(zhì)量變動的貨幣價(jià)值。

機(jī)會成本法。該方法指在決定環(huán)境資源的某一特定用途時(shí)，不直接計(jì)算從該種用途可能獲得的收益或損失，而是從被放棄的其他用途的損益間接求得。如，因水污染對生活用水造成的損失可用自來水因取水距離增大而增加的管道設(shè)備投資和運(yùn)營成本來計(jì)算，而水環(huán)境改善的效益則可以用縮小取水距離減少的投資和運(yùn)營成本來計(jì)算。好范文版權(quán)所有

旅行費(fèi)用法。該方法用于估算消費(fèi)者使用那些沒有市場價(jià)格的環(huán)境商品所得到的收益，因?yàn)閷τ诓槐鼗ㄙM(fèi)門票的某些戶外娛樂設(shè)施或自然景點(diǎn)來說，無法體現(xiàn)出環(huán)境作為商品的價(jià)值，這就需要調(diào)查消費(fèi)者使用環(huán)境的支付意愿將價(jià)值予以量化。

影子工程法。該方法指在環(huán)境破壞后，人工建造一個(gè)工程來代替原來的環(huán)境功能，以該工程的投資成本作為環(huán)境污染的損失。如，水環(huán)境容量價(jià)值就可以采用再建造一個(gè)同樣蓄水規(guī)模的水庫所需投資來計(jì)算。

防護(hù)支出法。該方法是以對某種活動引起的環(huán)境污染采取相應(yīng)的措施進(jìn)行預(yù)防和治理所支出的費(fèi)用，來對環(huán)境價(jià)值進(jìn)行效益分析。如，某地區(qū)減少污水排放的效益可以污水處理廠處理污水的單位成本與減少污水排放總量的乘積來計(jì)算。

第四篇：醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)可行性研究

醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)可行性研究

醫(yī)療保險(xiǎn)的償付是醫(yī)療保險(xiǎn)運(yùn)行過程中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，結(jié)算方法的好壞直接影響醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)的補(bǔ)償、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的控制、醫(yī)療保險(xiǎn)基金的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力?，F(xiàn)階段，各地醫(yī)院限額收治醫(yī)保病人、分解住院等現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，突出體現(xiàn)了現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算模式與高速增長的醫(yī)療費(fèi)用之間的矛盾。在我國，醫(yī)保基金審計(jì)日趨完善，可是對醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的關(guān)注度不高，因此，為了全國社會保障體系的完善，真正解決“看病難、看病貴”的問題，國家審計(jì)需要轉(zhuǎn)換審計(jì)思路，開展醫(yī)?；鸾Y(jié)算績效審計(jì)。

一、醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)可行性分析

（一）我國現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算模式

為了尋求一種既公平合理又具有較好績效和效益的結(jié)算方式，國內(nèi)各地區(qū)探索了多種多樣的費(fèi)用結(jié)算辦法和制度，也形成了各自特色。從近幾年我國醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革運(yùn)行情況看，全國許多城市選擇的結(jié)算模式主要有五種，各種結(jié)算模式也有著各自的特點(diǎn)。

1、總額預(yù)付模式

醫(yī)保部門根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模、服務(wù)人口密度、工作量、營業(yè)收入等指標(biāo)綜合測算出各醫(yī)院的年預(yù)付額，年初下達(dá)給各醫(yī)療機(jī)構(gòu)，年底按既定的指標(biāo)總額撥付，超支不補(bǔ)。此種模式的優(yōu)點(diǎn)主要是對醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作量和費(fèi)用有高度的控制權(quán)，是計(jì)劃性相對較強(qiáng)的費(fèi)用結(jié)算方式，有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)積極主動地參與費(fèi)用管理和控制醫(yī)療服務(wù)成本，達(dá)到合理使用衛(wèi)生資源和衛(wèi)生費(fèi)用的目的。缺點(diǎn)：一是制定科學(xué)合理的預(yù)算額度較難，額度定高會導(dǎo)致醫(yī)療供給不合理的增長；額度不足會影響醫(yī)院的工作積極性和患者的利益。二是對監(jiān)督要求較高，如果缺乏相應(yīng)的監(jiān)督措施，醫(yī)療服務(wù)方可能會為節(jié)省費(fèi)用人為削減服務(wù)，推諉病人，人為延遲就醫(yī)等，導(dǎo)致參保人員不能享受到應(yīng)得的基本醫(yī)療保障。

2、項(xiàng)目付費(fèi)模式

這種模式屬于后付制的償付類型，即按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)，將診斷治療、基本服務(wù)、儀器設(shè)備檢查等都細(xì)化到每一個(gè)具體項(xiàng)目上，參保人員出院時(shí)，按照接受醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的種類和數(shù)量承擔(dān)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，其余統(tǒng)籌部分則由醫(yī)療機(jī)構(gòu)事后支付給醫(yī)院。其優(yōu)點(diǎn)是簡單易行、可滿足病人需求。缺點(diǎn)是缺乏控制醫(yī)療費(fèi)用的動力機(jī)制，醫(yī)生和醫(yī)院為了增加收入會誘導(dǎo)病人擴(kuò)大醫(yī)療需求，造成大處方、濫檢查，加重醫(yī)保負(fù)擔(dān)。

3、病種付費(fèi)模式

即按照病種的治療難度及費(fèi)用水平為每個(gè)病種確定一個(gè)結(jié)算定額。其優(yōu)點(diǎn)是按照病種確定定額，符合大病大治、小病小治的原理，有一定的合理性。缺點(diǎn)：一是病種的確定有一定靈活性，不能嚴(yán)格控制；二是同一病種在不同的治療期治療費(fèi)用也有很大差異，增大定額確定的難度。

4、定額結(jié)算模式

醫(yī)保部門按照住院人次平均費(fèi)用與醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)算病人住院醫(yī)療費(fèi)用，即醫(yī)保部門根據(jù)醫(yī)院的級別，分別與各定點(diǎn)醫(yī)院簽訂定額支付標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議，然后根據(jù)醫(yī)院實(shí)際收治的住院人次與醫(yī)院結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)是操作方便，防止醫(yī)院在參保人員住院時(shí)濫用高檔藥品及不必要的檢查，醫(yī)院人為膨脹醫(yī)療費(fèi)用只能減少自己的收益。缺點(diǎn)是費(fèi)用總額隨住院人次增長而增長，無法進(jìn)行絕對額控制，需加強(qiáng)對小病住院和重復(fù)住院的審核。

5、復(fù)合模式

復(fù)合模式即是通過對各種結(jié)算辦法進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹?fù)合，發(fā)揮各結(jié)算辦法的長處、限制其短處，起到優(yōu)勢互補(bǔ)、相互融合的作用，達(dá)到缺陷最小化的管理要求。這也是我國多數(shù)城市選用的醫(yī)保結(jié)算模式。結(jié)算方法的復(fù)合盡管各具特色，但都離不開總額控制、定額管理的主體

思路。即以基本醫(yī)療保險(xiǎn)的可用基金確定當(dāng)?shù)乜傤~預(yù)付額度，再根據(jù)不同人群和不同醫(yī)療服務(wù)來確定不同的支付與結(jié)算方法。

（二）通過實(shí)例分析醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的可行性

復(fù)合結(jié)算模式是我國大多數(shù)城市采用的結(jié)算模式，復(fù)合的方法復(fù)雜多樣，下面筆者以X市醫(yī)?；鸾Y(jié)算辦法為例，分析現(xiàn)行結(jié)算模式，并對醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的可行性進(jìn)行探討。根據(jù)以收定支、收支平衡、略有結(jié)余的原則，X市制定了在總額預(yù)付制基礎(chǔ)上，以平均定額結(jié)算模式為主，復(fù)合其他多種結(jié)算模式的復(fù)合式結(jié)算模式。

下面筆者圍繞以上確定的三個(gè)主體，結(jié)合績效審計(jì)的“3E”指標(biāo)，對醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)做出如下可行性分析：

1、醫(yī)?；鹫鞴懿块T的審計(jì)

對醫(yī)?；鹫鞴墉h(huán)節(jié)的審查主要是為了確定結(jié)算總量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。應(yīng)與常規(guī)的醫(yī)保基金征繳審計(jì)相區(qū)別，重點(diǎn)關(guān)注統(tǒng)籌基金每年的實(shí)收總量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。重點(diǎn)審查：

（1）負(fù)責(zé)征繳及管理的部門和單位有無少核繳費(fèi)基數(shù)、擅自減免、截留、挪用、延壓基金收入和私存私放等問題；（2）代征部門是否及時(shí)足額將醫(yī)?；鹕辖馊霂?；（3）基金管理部門是否按規(guī)定設(shè)置基金存款專戶，醫(yī)?；鹗欠駥ず怂?；（4）總量確定是否符合相關(guān)規(guī)定，各板塊分配是否合規(guī)合理等。這部分審計(jì)的難點(diǎn)是牽扯部門、網(wǎng)點(diǎn)多，數(shù)據(jù)量大，但是在每年的地稅及財(cái)政部門的審計(jì)中都有涉及，因此審計(jì)的開展并不會受影響。

2、醫(yī)?；鸾?jīng)辦部門的審計(jì)

此部分審計(jì)為醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的主要部分，通過對醫(yī)?；鹫鎸?shí)性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、適當(dāng)性和效果性審計(jì)。真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)?；鸬氖褂弥袌?zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定的情況。檢查有無擠占挪用基金、違規(guī)支付基金、財(cái)政專

項(xiàng)補(bǔ)助資金的分配使用不規(guī)范等問題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)保基金使用中的節(jié)約程度,判斷專項(xiàng)資金的使用是否遵循了最經(jīng)濟(jì)的原則，是否在保證基金安全和正常支付的前提下，拓寬資金增值渠道。適當(dāng)性審計(jì)重點(diǎn)審查本地制定和頒布的有關(guān)醫(yī)保方面的制度、辦法是否同經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展同步，能否真正滿足廣大參保人員不斷提高醫(yī)療保障水平的需要。效果性審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)實(shí)際投入和預(yù)期效果兩個(gè)目標(biāo),是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)和社會效果以及醫(yī)保政策執(zhí)行對社會公平的影響。這部分審計(jì)的難點(diǎn)是醫(yī)保基金的政策繁多、專業(yè)性強(qiáng)，基金使用數(shù)據(jù)量大，因此對審計(jì)人員的醫(yī)保知識及計(jì)算機(jī)水平均有較高的要求。而此部分審計(jì)的范圍、方法與常規(guī)的醫(yī)保基金審計(jì)相同，經(jīng)過多年的實(shí)踐，各地審計(jì)部門已經(jīng)摸索出切實(shí)有效的審計(jì)方式和方法。

3、醫(yī)?；鹗褂貌块T的審計(jì)

主要圍繞醫(yī)保病人費(fèi)用結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行，同時(shí)對定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對醫(yī)保基金使用的經(jīng)濟(jì)性、適當(dāng)性和效果性進(jìn)行審計(jì)。具體來說，真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否存在超范圍用藥，以及違規(guī)使用檢測手段和違規(guī)提高藥品、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格等問題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否做到了“四合理”，即“合理檢查、合理治療、合理用藥、合理收費(fèi)”，審查醫(yī)院是否存在損失浪費(fèi)等行為，達(dá)到資源的經(jīng)濟(jì)使用。效率性審計(jì)審查醫(yī)院業(yè)務(wù)流程、管理方式等是否達(dá)到效率化。效果性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)院是否真正 “以病人為中心”，圍繞病人開展各項(xiàng)工作，主要有社會滿意度、社會影響等，是否存在分解收費(fèi)、分解住院、拒收醫(yī)保病人等情況。此部分審計(jì)是醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。之所以說是難點(diǎn)是因?yàn)樗鼘徲?jì)人員的醫(yī)療知識有極高的要求，特別是“四合理”的判斷上，僅僅依靠審計(jì)人員是無法進(jìn)行的，因此需要建立醫(yī)療專家評審制度。

二、醫(yī)保結(jié)算績效評價(jià)指標(biāo)

績效審計(jì)一個(gè)重要的目標(biāo)就是為審計(jì)對象提供決策依據(jù)，因此確定科學(xué)的績效評價(jià)指標(biāo)

對于評判醫(yī)保結(jié)算政策執(zhí)行的效果，查找政策執(zhí)行過程中與預(yù)期目標(biāo)的差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的實(shí)際問題，進(jìn)一步對政策進(jìn)行優(yōu)化提供決策依據(jù)等具有重要意義。筆者從績效審計(jì)的“3E”指標(biāo)（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）入手，探索醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)可用的評價(jià)指標(biāo)。

（一）經(jīng)濟(jì)性評價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性是指以最低投入取得一定質(zhì)量的資源，檢查經(jīng)濟(jì)性，就是對醫(yī)保基金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。具體來說，有以下指標(biāo)：

1、相關(guān)法律法規(guī)和方針政策：如《關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用結(jié)算管理意見的通知》、省、市有關(guān)醫(yī)保結(jié)算制度方面的政策規(guī)定、經(jīng)過批準(zhǔn)的醫(yī)?；鸾Y(jié)算標(biāo)準(zhǔn)等。

2、醫(yī)保基金結(jié)算指標(biāo)：醫(yī)?；鸬膶?shí)收總量、各結(jié)算板塊的總量、各種定額結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)、各零售藥店和定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的費(fèi)用上報(bào)數(shù)、與各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際結(jié)算率、歷年結(jié)算總額變化率、醫(yī)療機(jī)構(gòu)超定額率等。

3、醫(yī)?；鹗褂弥笜?biāo)：醫(yī)療總費(fèi)用、醫(yī)?；鹬С?、門診均次費(fèi)用、住院均次費(fèi)用、門診自費(fèi)率、住院自費(fèi)率、平均個(gè)人負(fù)擔(dān)率等。

4、其他指標(biāo)：參保人數(shù)、門診人次、住院人次、門診人次人數(shù)比、住院人次人數(shù)比、門診藥品比例、住院藥品比例、住院床日等。

（二）效率性評價(jià)指標(biāo)

效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是分析結(jié)算效率的高低。檢查效率性就是對醫(yī)保資金結(jié)算的實(shí)施過程審計(jì)。具體來說有：結(jié)算日、結(jié)算資金到位日、個(gè)人墊付資金結(jié)算周期等。

（三）效果性評價(jià)指標(biāo)

效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。主要包括：經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)反映醫(yī)?；鸾Y(jié)算帶來的經(jīng)濟(jì)效益，如對醫(yī)院財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營和償債能力的影響等。主要指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、凈利潤增長率、藥品收入占業(yè)務(wù)收入比重、資產(chǎn)負(fù)債率、成本費(fèi)用收益率等。社會效益性指標(biāo)反映醫(yī)保結(jié)算制度對相關(guān)地區(qū)社會發(fā)展的影響程度,用以評價(jià)醫(yī)保基金社會信譽(yù)狀況如何，主要指標(biāo)有病人滿意度、醫(yī)保糾紛發(fā)生率、表揚(yáng)信件及人次數(shù)量等。環(huán)境效益性指標(biāo)反映醫(yī)保結(jié)算對相關(guān)地區(qū)的醫(yī)保病人看病就醫(yī)的醫(yī)療大環(huán)境方面的影響程度，主要的指標(biāo)有醫(yī)保病人的收治率、年住院次數(shù)、每次住院周期等。

第五篇：審計(jì)分析方法

一、某審計(jì)單位2006年12月31日庫存商品明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量、2007年1月1日——18日收

要求：運(yùn)用審計(jì)調(diào)節(jié)計(jì)算并完成上表。

二、宏達(dá)股份有限公司2005年12月31日產(chǎn)成品——羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量(單位：件)如

要求：根據(jù)2006年1月15日的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)，并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原記錄的真實(shí)性和正確性。

三、趨勢分析

例題：X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，注冊會計(jì)師于2008年年初對X公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2007的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2007比較未發(fā)生重大變化，也未發(fā)生重大重組行為：相關(guān)資料如下(金額單位：萬元)：

資料二：X公司20071至12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：

要求：

為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二進(jìn)行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由(不要求列示分析過程)。

四、比率分析

1、例題：M注冊會計(jì)師審查V公司2007利潤表項(xiàng)目時(shí)，確定營業(yè)收入項(xiàng)目的重要性水平為20萬元。在實(shí)施具體實(shí)質(zhì)性程序之前，M利用未審資料計(jì)算的2007毛利率為12．85％，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)V公司未審利潤表中列示的營業(yè)成本1800萬元正確無誤。假定M注冊會計(jì)師對V公司2006財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，V公司2006已審利潤表的營業(yè)收入及營業(yè)成本分別為1600萬元及1408萬元。2007年，V公司的經(jīng)營情況與上年相當(dāng)。

要求：請指出M注冊會計(jì)師是否應(yīng)認(rèn)可V公司2007營業(yè)收入的總體合理性，并簡要說明理由。

2、例題：(主觀題素材)注冊會計(jì)師A審查Y公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，確認(rèn)Y公司2007年的投資業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變動，經(jīng)營情況與以前各年相當(dāng)。2006年及以前各年Y公司投資收益占利潤總額的比例為10％。審計(jì)前，Y公司的資料顯示其2007投資收益為200萬元，利潤總額為3200萬元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的投資收益為150萬元，審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)Y公司存在高估營業(yè)收入的情況；要求：

請指出A注冊會計(jì)師應(yīng)如何依據(jù)這些信息確定對Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域：

3、X公司所屬行業(yè)近三年來經(jīng)營情況穩(wěn)定上升，行業(yè)銷售收入年增長率為15%，X公司2005銷售收入增長率與行業(yè)增長率持平。公司董事會制定的2006，預(yù)算目標(biāo)要求銷售收入比上年增長20%。相關(guān)資料如下：

要求：根據(jù)資料計(jì)算分析比率（保留一位小數(shù)）指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別將X公司的營業(yè)收入及應(yīng)收賬款項(xiàng)目的哪兩個(gè)認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)認(rèn)定，并指出X公司哪個(gè)項(xiàng)目的何種認(rèn)定很可能存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

五、賬齡分析法

1．(資料)A和B注冊會計(jì)師對XYZ股份有限公司2005財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2005未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2005合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下(單位：萬元)：

(1)壞賬核算的會計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提。

應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：

應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備2005年年末余額16 553／52．77。

指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。