第一篇：審計(jì)調(diào)整方法

審計(jì)調(diào)整方法

注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)后，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的核算誤差和重分類誤差進(jìn)行調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對待，編制“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”或“重分類調(diào)整分錄匯總表”，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（通常稱之為“調(diào)表”，所以調(diào)整的時(shí)候使用報(bào)表的項(xiàng)目名，如“存貨”），被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。這就會(huì)涉及到會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，即會(huì)計(jì)調(diào)整（通常稱之為“調(diào)賬”）。

【例題1】20×8年2月12日CPA實(shí)施函證發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位在2007年12月20日記錄的向某單位收取的應(yīng)收銷貨款500萬元并不存在。（假設(shè)調(diào)整不考慮相關(guān)稅金和成本）這是虛構(gòu)的一筆銷售業(yè)務(wù)，可以先把被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理列出來，然后反向借貸沖抵。

被審計(jì)單位所列分錄：

借：應(yīng)收賬款500

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

審計(jì)調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入500

貸：應(yīng)收賬款500

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整500

貸：應(yīng)收賬款500

一、審計(jì)調(diào)整

在審計(jì)測試過程中，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的一些錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理或有些業(yè)務(wù)未作處理，也有可能是在會(huì)計(jì)賬目處理上恰當(dāng)，但在編制報(bào)表時(shí)未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。對于這些問題，注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)要求被審計(jì)單位編制調(diào)整分錄或重分類分錄，對相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，以使財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)?shù)胤从称鋵?shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。

（一）審計(jì)調(diào)整分錄的編制

審計(jì)調(diào)整的對象直接針對存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也就是對錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。需要編制調(diào)整分錄的誤差一般包括錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)二類，下面分別針對這兩類誤差介紹其調(diào)整分錄編制的思路。

1.對錯(cuò)報(bào)的調(diào)整。

編制錯(cuò)報(bào)的調(diào)整分錄一般有以下3種方法：

（1）正誤對照分析法

先檢查企業(yè)原賬面記錄（錯(cuò)誤分錄），然后自己做出正確的分錄，再將錯(cuò)誤和正確的分錄均記錄在草稿上，最后比較這兩個(gè)分錄，分析哪些項(xiàng)目多計(jì)或少計(jì)而編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

【例題2】注冊會(huì)計(jì)師對ABC公司20×7年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)，ABC公司將該年度的出租固定資產(chǎn)收入100 000元，掛應(yīng)付賬款中未作處理。注冊會(huì)計(jì)師的調(diào)整思路如下：思維步驟一：根據(jù)資料，列出被審計(jì)單位的所列分錄（注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為是錯(cuò)誤的）：借：銀行存款100 000

貸：應(yīng)付賬款100 000

思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則，做正確的分錄：

借：銀行存款100 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000

思維步驟三：分析哪些賬戶多計(jì)，哪些賬戶少計(jì)，根據(jù)賬戶性質(zhì)確定借貸方，如借貸不

平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：

比較步驟一和步驟二的分錄，可以看到銀行存款已作記錄，所以不用調(diào)整，但ABC公司多計(jì)了應(yīng)付賬款，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)調(diào)整：

借：應(yīng)付賬款100 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100 000

再轉(zhuǎn)換為報(bào)表項(xiàng)目：

借：應(yīng)付賬款100 000

貸：營業(yè)收入—其他業(yè)務(wù)收入100 000

【例題3】CPA在20×7年度的管理費(fèi)用明細(xì)帳中發(fā)現(xiàn)一筆100萬元廣告費(fèi)。

①列出被審計(jì)單位的分錄：

借：管理費(fèi)用100

貸：銀行存款100

②列出正確的分錄：

借：銷售費(fèi)用100

貸：銀行存款100

③通過以上調(diào)整看出，被審計(jì)單位多計(jì)管理費(fèi)用100元，少計(jì)銷售費(fèi)用100元，多計(jì)的要沖銷，少計(jì)的要補(bǔ)上：

借：銷售費(fèi)用100

貸：管理費(fèi)用100

上面用比較簡單的業(yè)務(wù)介紹了錯(cuò)報(bào)調(diào)整的基本思路，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，就需要編制者對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比較熟悉，且要認(rèn)真比較，稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

2）直觀分析法

如果對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和調(diào)整分錄的編制比較熟練的話，就沒有必要寫出所有的分錄，可采用直觀分析法。

3）推倒重來法

直接做與Y公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理，最后把這個(gè)兩個(gè)分錄合并。筆者一般不贊成采用這一方法，因?yàn)樗鼪]有直觀反映錯(cuò)報(bào)所造成的影響，但在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，難以分清各項(xiàng)目的變化時(shí)，運(yùn)用這一方法，可做到萬無一失。

以例2為例，注冊會(huì)計(jì)師對ABC公司20×7年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)，ABC公司將該年度的出租固定資產(chǎn)收入100 000元，掛應(yīng)付賬款中未作處理。

先做相反的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款100 000

貸：銀行存款100 000

再做正確的調(diào)整分錄：

借：銀行存款100 000

貸：營業(yè)收入100 000

最后合并分錄（第1筆分錄中的“貸：銀行存款100 000 ”與第1筆分錄中的“借：銀行存款100 000 ”合并后抵銷）：

借：應(yīng)付賬款100 000

貸：營業(yè)收入100 000

2.對漏報(bào)的調(diào)整。

漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)，就直接補(bǔ)記。

【例題4】注冊會(huì)計(jì)師在對Y公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)Y公司為G公司向銀行借款3 000萬元提供信用擔(dān)保。20×3年10月，G公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息3 200萬元。20×4年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向G公司追償，Y公司在20×4年2月支付該筆款項(xiàng)的同時(shí)，將其全額計(jì)入當(dāng)月營業(yè)外支出項(xiàng)目。對上述事項(xiàng)，Y公司擬在20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。

顯然該損失應(yīng)由20×3年承擔(dān)，雖然Y公司在20×4年進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，但仍應(yīng)調(diào)整20×3年的財(cái)務(wù)報(bào)表：

借：營業(yè)外支出3 200

貸：其他應(yīng)付款3 200

（二）重分類分錄的編制

與被審計(jì)單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算所引起的核算誤差不同，重分類誤差的會(huì)計(jì)核算是正確的，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目下列示。這類誤差，是由賬項(xiàng)的分類與報(bào)表分類不一致所造成的。因此注冊會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.資產(chǎn)和負(fù)債重新分類。

一年內(nèi)到期的長期借款等，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)單列示。如：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等，應(yīng)重新分類：

借：長期借款

貸：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

2.往來款項(xiàng)的重新分類。由于賬戶設(shè)置的原因，可能在“應(yīng)收賬款”中記錄有預(yù)收賬款等，就有可能在應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款等。象這樣的賬戶一般有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果這些賬戶某個(gè)明細(xì)賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反的記錄，而又不是記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)將這些賬戶進(jìn)行重新歸類。

【例題8】某公司的預(yù)收賬款明細(xì)如下：

預(yù)收賬款賬戶通常為貸方余額，從上面明細(xì)來看，“預(yù)收賬款——h公司”出現(xiàn)了借方余額，可能是實(shí)際銷售大于了預(yù)收款，其實(shí)質(zhì)應(yīng)屬應(yīng)收賬款，應(yīng)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款——h公司2 000

貸：預(yù)收款項(xiàng)——h公司2 000

同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失×××

貸：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備×××

如果對某調(diào)整的對方科目不熟悉，有一個(gè)機(jī)械的辦法，就是將“應(yīng)”改“預(yù)”或?qū)ⅰ邦A(yù)”改“應(yīng)”，注意借貸方向關(guān)系。如本例中，預(yù)收賬款應(yīng)當(dāng)是貸方余額，但“預(yù)收賬款

——h公司”是借方余額，所以先在貸方將“預(yù)收賬款——h公司”沖銷，再確定借方科目，將“預(yù)”改為“應(yīng)”，即借方記錄“預(yù)收賬款——h公司”。在對往來款項(xiàng)調(diào)整時(shí)，如果涉及到“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的變化時(shí)，就應(yīng)考慮調(diào)整相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，屬債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。需編制重分類分錄調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款——××客戶

貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶

同樣如果“預(yù)收賬款”中出現(xiàn)借方余額，應(yīng)在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整為“應(yīng)收賬款”。

此類有關(guān)往來賬的調(diào)賬步驟，①?zèng)_銷：首先確定異?？颇吭凇敖璺健边€是在“貸方”，從而先確定該科目對應(yīng)的記賬方向（相反方向）。如“應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)‘貸方’余額”，所以先“借：應(yīng)收賬款——××客戶”。②增加：然后確定對方的科目和方向?？颇康拇_定有一個(gè)機(jī)械的辦法，就是將“應(yīng)”改“預(yù)”或?qū)ⅰ邦A(yù)”改“應(yīng)”，注意借貸方向關(guān)系。如“‘應(yīng)’收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額”，就將“應(yīng)”改“預(yù)”，即“預(yù)收款項(xiàng)”，根據(jù)“有借必有貸”的原則，即“貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶”。

要注意“其他應(yīng)收款”與“其他應(yīng)付款”是相對應(yīng)的科目。

（三）審計(jì)調(diào)整應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1.在注冊會(huì)計(jì)師的眼中，所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是未結(jié)賬的，對其調(diào)整就如同對會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的調(diào)整。注冊會(huì)計(jì)師不針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程進(jìn)行調(diào)整，直接針對結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，一般通過分析的方法確定分錄的借貸雙方，多計(jì)某項(xiàng)目就相應(yīng)的減少該項(xiàng)目，相反，少計(jì)某項(xiàng)目就增加該項(xiàng)目。

2.因?qū)徲?jì)調(diào)整是對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，所以調(diào)表的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，在實(shí)務(wù)中，因?yàn)橐粋€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào)，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項(xiàng)目。對于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目，也可以直接用該科目（如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等），在過入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目（如“應(yīng)收賬款”、“存貨”等），也可用報(bào)表項(xiàng)目作一級科目，相應(yīng)賬戶作明細(xì)（如“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備”、“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等）。

二、會(huì)計(jì)調(diào)整

注冊會(huì)計(jì)師建議的審計(jì)調(diào)整分錄和被審計(jì)單位的賬務(wù)處理分錄是不一樣的。會(huì)計(jì)調(diào)整是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整主要是針對上年的會(huì)計(jì)問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用注冊會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄（注冊會(huì)計(jì)師建議調(diào)整的分錄是調(diào)整上年度的財(cái)務(wù)報(bào)表），這樣做可能會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映。由于涉及資產(chǎn)負(fù)債表的科目具有“到某日止的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的累計(jì)”的特性，如果以前年度少計(jì)（多計(jì)）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的，就可直接在下年度賬中記錄增加（減少）業(yè)務(wù)，不影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映，因?yàn)榻?jīng)過調(diào)整后該項(xiàng)目已在賬目中恰當(dāng)反映了，但涉及利潤表的科目具有記錄某個(gè)期間的收入、費(fèi)用等的特性，如果直接記錄到下年度賬簿中，就會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映，因此在會(huì)計(jì)上專門使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)整。

1.在會(huì)計(jì)科目的選擇上，如果涉及到資產(chǎn)負(fù)債表性質(zhì)的項(xiàng)目的調(diào)整，用會(huì)計(jì)賬戶的名稱，不用報(bào)表項(xiàng)目的名稱；如果涉及到損益類項(xiàng)目的調(diào)整，如財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等，就用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。

再合并為：

借：以前年度損益調(diào)整100

貸：庫存商品100

2.審計(jì)上需要調(diào)整，但會(huì)計(jì)上不用調(diào)整的業(yè)務(wù)。

重分類誤差一般不直接影響利潤表的項(xiàng)目（如調(diào)整應(yīng)收賬款可能影響壞賬準(zhǔn)備計(jì)提），重分類分錄只用來調(diào)整報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，并不作為被審計(jì)單位調(diào)賬的依據(jù)，不必編證登賬。上年度漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)，如果只涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，且在本年度已進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，雖然注冊會(huì)計(jì)師編制了審計(jì)調(diào)整分錄，但一般不用進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。

第二篇：審計(jì)分析方法

一、某審計(jì)單位2006年12月31日庫存商品明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量、2007年1月1日——18日收

要求：運(yùn)用審計(jì)調(diào)節(jié)計(jì)算并完成上表。

二、宏達(dá)股份有限公司2005年12月31日產(chǎn)成品——羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量(單位：件)如

要求：根據(jù)2006年1月15日的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實(shí)2005年12月31日結(jié)存數(shù)，并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原記錄的真實(shí)性和正確性。

三、趨勢分析

例題：X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，注冊會(huì)計(jì)師于2008年年初對X公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2007的經(jīng)營形式、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2007比較未發(fā)生重大變化，也未發(fā)生重大重組行為：相關(guān)資料如下(金額單位：萬元)：

資料二：X公司20071至12月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：

要求：

為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二進(jìn)行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由(不要求列示分析過程)。

四、比率分析

1、例題：M注冊會(huì)計(jì)師審查V公司2007利潤表項(xiàng)目時(shí)，確定營業(yè)收入項(xiàng)目的重要性水平為20萬元。在實(shí)施具體實(shí)質(zhì)性程序之前，M利用未審資料計(jì)算的2007毛利率為12．85％，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)V公司未審利潤表中列示的營業(yè)成本1800萬元正確無誤。假定M注冊會(huì)計(jì)師對V公司2006財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，V公司2006已審利潤表的營業(yè)收入及營業(yè)成本分別為1600萬元及1408萬元。2007年，V公司的經(jīng)營情況與上年相當(dāng)。

要求：請指出M注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)認(rèn)可V公司2007營業(yè)收入的總體合理性，并簡要說明理由。

2、例題：(主觀題素材)注冊會(huì)計(jì)師A審查Y公司的投資業(yè)務(wù)時(shí)，確認(rèn)Y公司2007年的投資業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變動(dòng)，經(jīng)營情況與以前各年相當(dāng)。2006年及以前各年Y公司投資收益占利潤總額的比例為10％。審計(jì)前，Y公司的資料顯示其2007投資收益為200萬元，利潤總額為3200萬元。經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的投資收益為150萬元，審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)Y公司存在高估營業(yè)收入的情況；要求：

請指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)如何依據(jù)這些信息確定對Y公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域：

3、X公司所屬行業(yè)近三年來經(jīng)營情況穩(wěn)定上升，行業(yè)銷售收入年增長率為15%，X公司2005銷售收入增長率與行業(yè)增長率持平。公司董事會(huì)制定的2006，預(yù)算目標(biāo)要求銷售收入比上年增長20%。相關(guān)資料如下：

要求：根據(jù)資料計(jì)算分析比率（保留一位小數(shù)）指出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別將X公司的營業(yè)收入及應(yīng)收賬款項(xiàng)目的哪兩個(gè)認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)認(rèn)定，并指出X公司哪個(gè)項(xiàng)目的何種認(rèn)定很可能存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

五、賬齡分析法

1．(資料)A和B注冊會(huì)計(jì)師對XYZ股份有限公司2005財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2005未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2005合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下(單位：萬元)：

(1)壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提。

應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：

應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備2005年年末余額16 553／52．77。

指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

第三篇：審計(jì)方法（定稿）

第五章審計(jì)方法

第一節(jié)審計(jì)方法的意義及選用的原則

一、審計(jì)方法的意義

審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，搜集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。

二、審計(jì)方法的選用原則

（一）應(yīng)與審計(jì)的特定目的相適應(yīng)

（二）應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)

（三）應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)

（四）應(yīng)與審計(jì)方式或?qū)徲?jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)

第二節(jié)審計(jì)的一般方法

一、順查法與逆查法

（一）順查法。又叫正查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。

（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。

二、詳查法與抽樣法

（一）詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。此法的優(yōu)點(diǎn)是容易查出問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)結(jié)果比較正確。缺點(diǎn)是工作量較大，審計(jì)成本較高。

（二）抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料（包括憑證、賬簿和報(bào)表）按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無錯(cuò)誤和弊端的一種方法，進(jìn)而判斷評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。此法的優(yōu)點(diǎn)是可以減少審計(jì)的工作量，降低審計(jì)成本。缺點(diǎn)是有較大的局限性，如果樣本選擇不當(dāng)，就會(huì)使審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

常用的樣本選取方法有任意選樣、判斷選樣和隨機(jī)選樣等方法。

隨機(jī)選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)隨機(jī)選樣、分組隨機(jī)選樣和整群隨機(jī)選樣。

（1）簡單隨機(jī)選樣包括編號選樣法和隨機(jī)數(shù)表法。

（2）系統(tǒng)隨機(jī)選樣也稱等距隨機(jī)選樣。

（3）分組隨機(jī)選樣也稱分層隨機(jī)選樣。

（4）整群隨機(jī)選樣也稱整體隨機(jī)選樣。此方法先將總體項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分成若干群，而后運(yùn)用等距隨機(jī)選樣等方法，按群抽取樣本項(xiàng)目。

第三節(jié)審計(jì)的技術(shù)方法

一、檢查。檢查是審計(jì)人員對會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。

（一）會(huì)計(jì)記錄和書面文件的審閱

1、會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。

2、賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和各種輔助賬簿。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。

3、報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。

4、其他記錄的審閱。例如：產(chǎn)品出廠證、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄，以及合同協(xié)議等。

（二）會(huì)計(jì)記錄的核對。

1、賬表核對。是指以報(bào)表項(xiàng)目與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對，以查證報(bào)表指標(biāo)的真實(shí)性和正確性。核對時(shí)，一般以賬簿記錄核對報(bào)表項(xiàng)目。

2、賬賬核對。是指以各種有關(guān)的賬簿記錄進(jìn)行相互核對。

3、賬證核對。是指以明細(xì)賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。一般說來，賬賬核對結(jié)果如屬正常，可以不再進(jìn)行賬證核對。

4、賬實(shí)核對。是指以明細(xì)賬記錄與實(shí)物相核對，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。

二、監(jiān)盤。監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。盤點(diǎn)的方式有突擊盤點(diǎn)和通知盤點(diǎn)。突擊盤點(diǎn)適用于現(xiàn)金、有價(jià)證券和貴重物品等的盤點(diǎn)。通知盤點(diǎn)適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)。

三、觀察。觀察是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。

四、查詢及函證。

查詢是審計(jì)人員對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。

函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢問。

五、計(jì)算。計(jì)算的內(nèi)容包括憑證中的小計(jì)和合計(jì)數(shù)、賬簿中小計(jì)、合計(jì)和余額數(shù)，報(bào)表中的合計(jì)、總計(jì)和比率數(shù)，以及相關(guān)計(jì)算公式的運(yùn)用結(jié)果等。特別是對賬簿中的承前和續(xù)后的合計(jì)數(shù)，必須重算，以防記賬人員假造數(shù)字進(jìn)行舞弊。

六、分析性復(fù)核。分析性復(fù)核是審計(jì)人員對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。

分析性復(fù)核常用的方法有絕對數(shù)的比較分析和相對數(shù)的比較分析。

第四節(jié)各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系

第四篇：答案——審計(jì)方法

審計(jì)方法

1.華天會(huì)計(jì)師事務(wù)所李明和李豪注冊會(huì)計(jì)師在對大華公司2008財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表、期末賬戶余額及各類交易和事項(xiàng)可能存在下列導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的情況：

（1）在銷售交易中（針對主營業(yè)務(wù)收入），發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符。（2）期末存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)。（3）準(zhǔn)備持有至到期投資攤余成本計(jì)算可能存在較大的差錯(cuò)。（4）可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。（5）長期借款中可能有一部分年內(nèi)將要到期。

3.注冊會(huì)計(jì)師擬從Y公司2008年的“應(yīng)付票據(jù)備查簿”中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。Y公司2008“應(yīng)付票據(jù)備查賬簿”顯示，共有300筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)。

[要求]：（1）假定注冊會(huì)計(jì)師確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為0.25%，可靠程度為95%，精確度上限為5%，請查表確定要抽取的樣本數(shù)量？（2）注冊會(huì)計(jì)師擬準(zhǔn)備采用系統(tǒng)選樣法抽出樣本進(jìn)行檢查。假如確定的隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，請判斷抽取的前5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆？（3）假如對樣本進(jìn)行審查后，確定樣本誤差為0，請對總體情況做出審計(jì)結(jié)論？

【答案】：（1）100；（2）抽樣間隔：300/100=3；（3）有95%的把握，確信全部應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的差錯(cuò)率不超過3%

4.審計(jì)人員對S公司2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。查閱被審計(jì)單位所編制的應(yīng)收帳款明細(xì)表發(fā)現(xiàn)，在2008年底，有應(yīng)收AA公司帳款的借方余額40萬元。該款項(xiàng)是2006年以前S公司向AA公司銷售產(chǎn)品的貨款。[要求]：（1）請分析可能存在的問題（2）如準(zhǔn)備進(jìn)一步審查該款項(xiàng)，可運(yùn)用哪些審計(jì)方法？ 【答案】：（1）可能的問題有：①業(yè)務(wù)有糾紛，故AA公司拒付貨款；②AA公司故意拖欠，占用S公司的資金；③可能是S公司記帳錯(cuò)誤或虛構(gòu)收入或轉(zhuǎn)移挪用資金。（2）要查明事實(shí)真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查。方法是詢問、函證、及檢查業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)記錄等。針對不同的情況，做出不同的處理。若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記帳錯(cuò)誤、虛構(gòu)收入或轉(zhuǎn)移挪用資金，則應(yīng)及時(shí)加以更正，后者考慮擴(kuò)大審計(jì)測試范圍。

5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)W公司2008的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會(huì)計(jì)師取得了2008年12月31日的應(yīng)收帳款明細(xì)表，并于2009年1月14日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表： [要求]：（1）、如果詢證函的回函結(jié)果表明雙方記錄有差異，一般會(huì)有哪些原因？

【答案】：（1）雙方的記錄的時(shí)間不一致；一方或雙方的記帳錯(cuò)誤；被審計(jì)單位舞弊等。

（2）對于情況一，應(yīng)檢查W公司2009年1月份的存貨入庫單、存貨明細(xì)帳及存貨盤點(diǎn)表，以證實(shí)貨物是否已經(jīng)退回，并確認(rèn)退回貨物的具體日期。對于情況二，應(yīng)檢查2009年1月份W公司的收款憑證及銀行存款日記帳，索取開戶銀行對帳單，向銀行函證，確認(rèn)核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。對于情況三，應(yīng)核實(shí)詢證函地址與W公司關(guān)于客戶檔案的地址是否一致，如一致，說明W公司的客戶檔案中的地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)采取替代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函件地址與W公司客戶檔案中的地址不一致，則有可能是函件地址差錯(cuò)，可再按正確地址再次發(fā)函詢證。

6.被審計(jì)單位ABC公司的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目如下所示，已知ABC公司2008年的5%．既然公司2008年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。下一步應(yīng)重點(diǎn)審查X產(chǎn)品。詢問被審單位毛利率變動(dòng)的原因，并進(jìn)一步查證。

第五篇：離任審計(jì)方法

一、離任審計(jì)的目的：

離任審計(jì)主要目的是界定離任和接任經(jīng)理之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其具體目的為：

1、上任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)負(fù)債情況）、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況；

2、任職期間的經(jīng)營成果；

3、任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及內(nèi)部控制情況健全情況；

4、重大決策及法律訴訟情況。

二、針對審計(jì)目的，審計(jì)需要做的工作是：

1、遵循報(bào)表審計(jì)的多期審計(jì)策略，另外關(guān)注特殊事項(xiàng)審計(jì)（如或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等）；

2、關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況；

3、關(guān)注審計(jì)期間各個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的下達(dá)文件及完成情況。

三、審計(jì)辦法：

（一）、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)：強(qiáng)調(diào)的是任職期末的審計(jì)，對于期初與任職期間采用簡單的審計(jì)辦法，具體如下：

1、驗(yàn)證經(jīng)理上任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況：如離任經(jīng)理前任已審計(jì)，則取得其離任審計(jì)報(bào)告，關(guān)注報(bào)告的披露事項(xiàng)，考慮對本次審計(jì)的影響；如沒有經(jīng)過審計(jì)，則在詢問被審計(jì)單位，發(fā)現(xiàn)有或者無跨期事項(xiàng)需要調(diào)整后，采用簡單的核對報(bào)表、總帳、明細(xì)帳一致的辦法，確認(rèn)其接任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況；

2、驗(yàn)證離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況：需要嚴(yán)格的采用會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)方法，并且關(guān)注或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、期后事項(xiàng)對離任時(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的影響。比如：盤點(diǎn)現(xiàn)金與證券、票據(jù)；函證或者采用替代審計(jì)程序確認(rèn)往來款項(xiàng)；監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)等；

3、任職期間各個(gè)會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)辦法：在遵照會(huì)計(jì)期間假設(shè)的前提下，主要采用核對會(huì)計(jì)報(bào)表、總帳、明細(xì)帳三者相符的辦法給予確認(rèn)期末余額。

（二）損益表的審計(jì)：

要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)期間假設(shè)，對任職期間的每個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益表都需要按照會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的辦法進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)閾p益表反映了離任經(jīng)理的業(yè)績。

要關(guān)注是否有隱瞞或者虛增收入；是否有不合理不合規(guī)的費(fèi)用或者支出；是否存在收入或者費(fèi)用、損失掛帳未處理現(xiàn)象；是否存在潛虧掛帳現(xiàn)象。

另外要特別注意采用分析性復(fù)核的辦法，找出各個(gè)中某些項(xiàng)目的異常變化，并且查出原因，這可能是審計(jì)著手點(diǎn)。

三、內(nèi)部控制制度的關(guān)注

要對內(nèi)部控制制度的健全與遵守情況給予關(guān)注和說明。

四、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況：

主要是取得各個(gè)上級主管部門給予下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)文件，并結(jié)合審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行驗(yàn)證，對指標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)。