第一篇：淺談如何進(jìn)行稅務(wù)稽查案件取證

文章標(biāo)題：淺談如何進(jìn)行稅務(wù)稽查案件取證

所謂收集證據(jù)，是指法定的機(jī)關(guān)和人員，依照法律程序，發(fā)現(xiàn)證據(jù)、提取證據(jù)，并將證據(jù)予以固定的訴訟活動。

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)要正確查處涉稅違法行為，首先必須查明納稅人違反稅收法律、法規(guī)的事實。在稽查工作中，大多涉稅違法行為都是在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)立案以前發(fā)生的，對于整個涉稅違法行為的發(fā)

生和發(fā)展，在稽查初期，稽查人員并不是對整個案情十分了解。因此，要查清案件事實，一方面要對納稅人賬務(wù)資料進(jìn)行細(xì)致檢查，并對案件所涉及人員依法詢問，另一方面針對該納稅人生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)認(rèn)真分析，發(fā)現(xiàn)其疏漏，并展開細(xì)致的調(diào)查研究，廣泛收集與案件有聯(lián)系的，能夠反映案件真實情況的各種證據(jù)。只有掌握了充分的證據(jù)，并對其進(jìn)行科學(xué)分析和綜合研究，才能查明稽查案件的事實真相，對稽查案件做出符合客觀實際的結(jié)論，并依法做出處理。

一、取證的步驟

收集證據(jù)工作通常包括發(fā)現(xiàn)證據(jù)和取得證據(jù)兩個方面。發(fā)現(xiàn)證據(jù)，是指利用合法手段和方法索取能夠證明稽查案件真實情況的事實材料，是證據(jù)收集的首要任務(wù)，因為只有發(fā)現(xiàn)了證據(jù)，進(jìn)而才能取得證據(jù)。發(fā)現(xiàn)證據(jù)在稽查案件查處工作中顯得尤為重要。涉稅違法案件的情況非常復(fù)雜，許多證據(jù)是不易發(fā)現(xiàn)的，因為涉稅違法犯罪分子為了逃避懲罰，其在實施涉稅違法行為時，大多采用隱蔽的形式和狡猾的手段進(jìn)行。在實施違法行為后，往往又利用偽造或虛假的財務(wù)資料，千方百計地掩蓋其罪行，力圖迷惑、欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時，隨著時間的推移，能夠反映其實施涉稅違法行為的證據(jù)也會發(fā)生變化，如第二套賬的轉(zhuǎn)移或殘缺不全，甚至有被銷毀的可能，需外調(diào)的與該納稅企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的其他公司也存在注銷、失控的可能。知情人也可能因時間久遠(yuǎn)而記憶不清，不能準(zhǔn)確提供情況，或者因心存顧慮，不敢如實地反映案情。諸如這些情況，都給發(fā)現(xiàn)證據(jù)工作帶來一定困難。但是，只要涉稅違法犯罪分子實施了違法行為，不論他如何狡猾、詭秘、善于偽裝，總會在作案過程中留下有關(guān)犯罪活動的痕跡、物品和線索。盡管發(fā)現(xiàn)證據(jù)是一項很復(fù)雜的工作，只要稽查人員堅持辯證唯物主義的認(rèn)識論，采取正確的方法，依靠群眾進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，就一定能夠發(fā)現(xiàn)證據(jù)。

取得證據(jù)，是在發(fā)現(xiàn)證據(jù)之后予以提取的活動，發(fā)現(xiàn)證據(jù)是一項重要任務(wù)，取得證據(jù)也是十分重要的。因此，稽查人員在稽查中發(fā)現(xiàn)了證據(jù)，必須采取一定的方法把它提取出來，以便向當(dāng)事人展示和審理部門的審核。同時，某個被發(fā)現(xiàn)的事實材料能否作為證據(jù)，還必須和其他證據(jù)相比較，進(jìn)行綜合分析與判斷，提取證據(jù)的方法是多種多樣的，既包括運(yùn)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段，如運(yùn)用化學(xué)、物理學(xué)等方法，也包括使用傳統(tǒng)的方法，如筆錄、繪圖、復(fù)印等。不論采取何種方法提取證據(jù)，都要保持其原狀和真實性，防止因提取而發(fā)生變化。總之，要盡可能使取得的證據(jù)與被發(fā)現(xiàn)的證據(jù)保持一致。

對于收集的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)妥善保管，使其不受損毀，以便分析研究，作為稽查案件處理的依據(jù)，如果對收集到的證據(jù)不加以妥善保管，隨意使用，以致發(fā)生變化，影響對稽查案件做出正確判斷與處理。因而，妥善保管證據(jù)也是收集證據(jù)活動中的一項重要工作。

二、稅務(wù)稽查取證的原則

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)收集證據(jù)是從事稽查工作的一個重要方面。為了保證其順利進(jìn)行和取得成效，為正確處理稽查案件提供可靠的依據(jù)，必須遵循以下兩個方面原則：

（1）嚴(yán)格按照法定的程序進(jìn)行。

稽查人員為了發(fā)現(xiàn)和取得證據(jù)所進(jìn)行的檢查活動，是否遵循一定的程序，不僅關(guān)系到能否收集到確鑿充分的證據(jù)，而且關(guān)系到證據(jù)是否合法、有效以及納稅人的權(quán)利是否得到保障。為了保證一切與稽查案件有關(guān)或了解涉稅案情的當(dāng)事人、證人，有客觀、充分地提供證據(jù)的條件，防止可能出現(xiàn)的偏差和錯誤，使收集證據(jù)工作能夠有效地進(jìn)行，我國《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》就收集證據(jù)的具體行為規(guī)定了方式、方法。例如，《刑事訴訟法》規(guī)定：偵查中訊問犯罪嫌疑人，必須由人民檢察院或公安機(jī)關(guān)的偵查人員負(fù)責(zé)進(jìn)行，而且偵查人員不得少于兩人；詢問證人應(yīng)當(dāng)個別進(jìn)行，還應(yīng)告知他應(yīng)當(dāng)如實地提供證據(jù)、證言以及有意作偽證、假證或者隱匿罪證要負(fù)的法律責(zé)任；偵查人員執(zhí)行勘驗檢查，必須持所在機(jī)關(guān)的證明文件，檢查婦女的身體，應(yīng)當(dāng)由女工作人員和醫(yī)師進(jìn)行；嚴(yán)禁司法人員刑訊逼供和使用威脅、引誘、欺騙以及其他方法非法收集證據(jù)?！睹袷略V訟法》規(guī)定：勘驗物證或現(xiàn)場，勘驗人員必須出示證件，邀請當(dāng)?shù)鼗鶎咏M織或者當(dāng)事人所在單位派人參加。對勘驗情況和結(jié)果應(yīng)當(dāng)制作筆錄，并由勘驗人、當(dāng)事人、被邀請參加人簽名或者蓋章。

《行政訴訟法》對一些收集證據(jù)具體方式和方法也有規(guī)定。例如，該法第35條規(guī)定：“在訴訟過程中，人民法院認(rèn)為對專門性問題需要鑒定的，應(yīng)當(dāng)交由法定鑒定部門鑒定；沒有法定鑒定部門的，由人民法院指定的鑒定部門鑒定。

”因此，在稅務(wù)稽查取證過程中，必須參照上述規(guī)定展開收集證據(jù)工作。

為了保證稅務(wù)稽查人員能夠依照法定程序收集證據(jù)，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第22條至第25條也對稅務(wù)稽查如何規(guī)范、合法地展開取證工作做出了明確規(guī)定，并對采取非法方式所收集到的證據(jù)，規(guī)定了不能作為定案依據(jù)。這對促進(jìn)稽查人員依照法定程序收集證據(jù)，無疑具有重大的作用。

（2）依靠群眾的原則。

無論稽查案件當(dāng)事人如何狡猾，只要其實施了涉稅違法行為，總會留下一些線索和證據(jù)，難免被周圍群眾直接或間接地察覺和了解，因此在收集證據(jù)過程中，必須貫徹群眾路線，相信和依靠群眾?；槿藛T要深人群眾調(diào)查訪問，注意發(fā)現(xiàn)知情人，就能較容易地收集到確鑿充分的證據(jù)。

依靠群眾收集證據(jù)原則，也是法律所明確要求的，我國《憲法》第27條第2款規(guī)定：“一切國家機(jī)關(guān)和國家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)?！笔占C據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)的一項重要工作，自然應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《憲法》的規(guī)定，堅持依靠群眾。除《憲法》外，《刑事訴訟法》第43條還規(guī)定：“必須保證一切與案件有關(guān)或者了解案情的公民，有客觀地充分地提供證據(jù)的條件，除特殊情況外，并且可吸收他們協(xié)助調(diào)查?！?/P>

稽查人員深入群眾調(diào)查，收集證據(jù)，必須具有群眾觀點和虛心態(tài)度。只有尊重群眾，虛心向群眾求教才能取得群眾的信任，群眾才能提供線索和有關(guān)證據(jù)，愿意講出自己所知道的與案件有關(guān)的真實情況，積極協(xié)助稽查人員做好收集證據(jù)工作。實踐中被調(diào)查人的情況很復(fù)雜。有的怕打擊報復(fù)，不敢大膽提供情況，還有的大多數(shù)知情人是當(dāng)事人的雇員，往往顧慮很多，不愿講出真實情況。因此，稽查人員應(yīng)善于根據(jù)不同對象，有的放矢地宣傳法律和稅收政策，講究工作方法，以便使收集證據(jù)的工作取得成效。

三、稽查案件取證的主要內(nèi)容和基本要求

實踐證明，在進(jìn)行稅務(wù)稽查時，首先要做好被查對象的企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證，包括：納稅人自然情況明細(xì)表，所檢查年度的會計資料即企業(yè)年報、納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、全年度庫存商品盤點表等。通過對企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證，可以對所查對象有一個更深層次的了解，及時調(diào)整稽查方向、重點，也可以通過對報表的勾稽關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)問題及線索。其次，應(yīng)重點圍繞對所發(fā)現(xiàn)問題的具體賬冊、憑證、報表及相關(guān)資料的取證。與此同時，稽查人員在取得上述證據(jù)過程中還應(yīng)符合以下基本要求。

（1）取證工作必須及時。能夠證明案件真實情況的證據(jù)，都是事實，要由一定的物品、痕跡或者人的語言文字表現(xiàn)出來。一般來講，涉稅違法案件的查處時間與當(dāng)事人違法的時間間隔較長，不像刑事案件，一旦有案件發(fā)生，司法機(jī)關(guān)就能立即發(fā)現(xiàn)并展開調(diào)查。而且大多涉稅違法案件當(dāng)事人為了逃避承擔(dān)法律責(zé)任，總想方設(shè)法隱匿或毀掉一些對自己不利的證據(jù)，企圖利用虛假的賬務(wù)資料迷惑稽查人員。因此要求稽查人員在檢查過程中必須及時收集證據(jù)，以防能夠證明稽查案件真實情況的物品和痕跡以及賬務(wù)資料發(fā)生變化或者消失。

（2）取證必須客觀、全面。為了查明稽查案件的真實情況，認(rèn)識稽查案件的本來面目，稽查人員在收集證據(jù)時，必須堅持唯物論的反映論，采取實事求是的態(tài)度。對客觀存在的證據(jù)，不能加以夸大或縮小，也不能用主觀想象代替客觀事實，按照主觀設(shè)想的思想去收集證據(jù)，更不能弄虛作假，歪曲事實，制造假證據(jù)。否則，收集到的證據(jù)不真實全面，不僅證明不了案件全貌，而且如果以這樣的證據(jù)定案，極有可能造成錯案，無法保證納稅人合法權(quán)益。

全面地收集證據(jù)，是查明稽查案件真實情況的基礎(chǔ)工作和十分重要的要求。就涉稅違法案件而言，只有全面、客觀地收集證據(jù)，才能查明涉稅違法行為發(fā)生的時間、地點、動機(jī)、目的、手段、方法、過程、危害后果，誰是主要犯罪嫌疑人；才能據(jù)以正確認(rèn)定是故意犯罪還是過失犯罪；是共同犯罪還是個人犯罪；以及稽在案件當(dāng)事人是否應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定，稽查人員在收集證據(jù)日寸必須防止先入為主的思想，不能只注意收集證明納稅人有罪和罪重的證據(jù)，而不注意收集其罪輕或無罪的證據(jù)；也不能因只注意收集加重被查對象罪責(zé)的證據(jù)，而不注意收集有關(guān)從輕或減輕納稅人處罰的證據(jù)。只有全面、客觀地收集證據(jù)，取得正反兩方面的證據(jù)材料，才能了解稽查案件真實的各個方面和全貌，為正確處理稽查案件奠定基礎(chǔ)。

（3）取證工作必須深入、細(xì)致。納稅人實施涉稅違法行為后，往往會利用虛假的財務(wù)資料，混淆是非，迷惑視聽。而在對單位其他的財務(wù)、銷售、庫管人員詢問時，由于出于某種考慮，常常只提供有利于本單位的證據(jù)，隱匿于己不利的證據(jù)。所以，稽查人員不能被表面現(xiàn)象迷惑，必須到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一線，深人群眾，收集那些不易發(fā)現(xiàn)或未被納入正常財務(wù)核算的資料證據(jù)，以便查清納稅人是否嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)申報納稅。

收集證據(jù)必須細(xì)致，要注意從納稅人生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)查找線索，不能放過疑點，決不能走馬觀花，馬虎從事，實踐經(jīng)驗證明，如果收集證據(jù)不深入、細(xì)致，往往會漏掉重要線索和證據(jù)，給稽查案件查處工作帶來不必要的困難。

（4）取證必須利用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)手段。為了準(zhǔn)確地查明稽查案件事實，現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)運(yùn)用科學(xué)知識和先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備去發(fā)現(xiàn)和固定證據(jù)。隨著社會的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)已日益滲透到社會生活的各個領(lǐng)域。目前，利用科學(xué)技術(shù)手段從事涉稅違法行為的案件時有發(fā)生，例如，利用激光照排技術(shù)偽造增值稅專用發(fā)票和私刻稅務(wù)、海關(guān)、銀行印章，利用科技手段篡改防偽稅控設(shè)備等等。因此，為了破獲涉稅違法案件，查清納稅人涉稅違法行為，必然要求運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段去發(fā)現(xiàn)和收集證據(jù)。同時，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展已為稽查人員查明和杜絕涉稅違法行為開辟了廣闊的前景。

四、稽查取證時應(yīng)注意事項

（1）稽查人員在調(diào)查取證時，需要取得證據(jù)原件的應(yīng)向當(dāng)事人外具提取證據(jù)通知書及提取證據(jù)專用清單；不能取得原件的，可以復(fù)印、復(fù)制或照相，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤，原件存我單位”字樣，并由其簽字或押印。

（2）對原始憑證、單據(jù)、賬簿進(jìn)行取證時，應(yīng)完整復(fù)印原件，注明什么賬簿，并在復(fù)印件上由經(jīng)辦人寫明“此復(fù)印件共計多少頁，與原件一致，原件存我單位XX處”并簽字，然后由單位加蓋公章，并加蓋騎縫章。重要證據(jù)需做專項詢問以固定證據(jù)。對賬冊中的重要數(shù)據(jù)，應(yīng)在賬冊前另附說明，特別是相關(guān)數(shù)據(jù)，應(yīng)注明“此數(shù)據(jù)反映我單位某某問題，數(shù)字準(zhǔn)確，屬實”，由具體經(jīng)辦人簽字并加蓋公章。主要取證人應(yīng)簽名在前。簽字、蓋章時要注意位置的合理性，以確保資料裝訂的完整性。對于摘抄、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，應(yīng)由被查單位注“此數(shù)據(jù)摘抄或統(tǒng)計于我單位某某賬冊，摘抄或統(tǒng)計數(shù)字屬實”，由具體經(jīng)辦人簽字并加蓋公章。

（3）在對“視聽材料”取證時，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條第一款第三項的規(guī)定進(jìn)行，并符合以下要求：①提供有關(guān)資料的原始載體，提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件；②注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等；③聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。同時根據(jù)最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理刑事案件程序的具體規(guī)定》中的規(guī)定：“制作書證的副本、復(fù)制件、拍攝物證的照片、錄像以及對有關(guān)證據(jù)錄音時，制作人不得少于兩人。提供書證的副本、復(fù)制件及照片、音像制品應(yīng)附有關(guān)制作過程的文字說明。”

（4）在對“證人證言”取證時，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條第一款第四項的規(guī)定進(jìn)行：①寫明證人的姓名、性別、年齡、職業(yè)、住址等基本情況；②有證人的簽名，不能簽名的，應(yīng)當(dāng)以蓋章或押印等方式證明；③注明出具日期；④附有居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件。

（5）對取證票據(jù)中已經(jīng)證實為偽造、變造的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，因需要作為證據(jù)使用，由實施稽查人員依據(jù)《鑒定結(jié)論》制作《提取證據(jù)通知書》及《提取證據(jù)專用清單》，同時將上述發(fā)票復(fù)印件一并送達(dá)原單位辦理相關(guān)手續(xù)。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變造發(fā)票抵扣聯(lián)丟失，可提取其記賬聯(lián)。

（6）對取證票據(jù)中已經(jīng)證實為接受虛開增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，因需要作為證據(jù)使用，由實施稽查人員制作《提取證據(jù)通知書》及《提取證據(jù)專用清單》，同時將上述發(fā)票復(fù)印件一并送達(dá)原單位辦理相關(guān)手續(xù)。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變造發(fā)票抵扣聯(lián)丟失，可提取其記賬聯(lián)。

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第二篇：稅務(wù)稽查電子證據(jù)現(xiàn)場取證流程

稅務(wù)稽查電子證據(jù)現(xiàn)場取證流程

電子證據(jù)現(xiàn)場取證就是在案件現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)、提取和封存與案件相關(guān)的電子證據(jù)及其他證據(jù)?，F(xiàn)場取證必須保證及時性、真實性、完整性和合法性，即保證現(xiàn)場保護(hù)及時，保證電子證據(jù)的真實和完整，保證電子取證程序和過程的合法。電子證據(jù)包括可用作證據(jù)的計算機(jī)數(shù)據(jù)、存儲媒介和電子設(shè)備。電子證據(jù)現(xiàn)場取證包括：①取證準(zhǔn)備；②現(xiàn)場保護(hù)；③現(xiàn)場檢查；④電子證據(jù)的提取和封存。

1、取證準(zhǔn)備

取證準(zhǔn)備是指為電子取證工作做好組織、人員和設(shè)備上的準(zhǔn)備，制定周密、詳細(xì)的取證行動方案，嚴(yán)格按取證行動方案執(zhí)行，以確保取證工作的順利進(jìn)行。

①擬定周密、細(xì)致的《協(xié)助檢查方案》

首先電子取證人員根據(jù)檢查部門檢查任務(wù)的要求，通過調(diào)閱被查對象的相關(guān)資料，初步了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)會計制度，重點了解其信息化程度和會計電算化水平，有可能可先到企業(yè)經(jīng)營所在地進(jìn)行現(xiàn)場摸查，為擬定《協(xié)助檢查方案》提供可靠依據(jù)。

②落實技術(shù)檢查人員職責(zé)

一般情況下，檢查小組應(yīng)指派兩名以上稽查人員負(fù)責(zé)電子證據(jù)取證工作。對重大或者特別重大的案件，可由上級稽查局直接組織指揮電子證據(jù)取證工作。負(fù)責(zé)電子取證的稽查人員應(yīng)具備電子取證的專業(yè)知識和技能，能夠熟練地操作計算機(jī)設(shè)備，熟悉會計電算化軟件的基本原理和操作流程。在缺乏電子取證技術(shù)人員或者對電子取證技術(shù)要求較高的情況下，可臨時聘請稅務(wù)局內(nèi)部信息技術(shù)人員或外部技術(shù)專家進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)。

③準(zhǔn)備取證設(shè)備

檢查小組應(yīng)根據(jù)實際需要配備足夠數(shù)量的筆記本電腦、移動存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)連接線、光盤刻錄機(jī)、可刻錄光盤、封存包裝物等電子取證裝備。具備條件的檢查小組還應(yīng)攜帶攝影機(jī)和相機(jī)，對現(xiàn)場狀況以及現(xiàn)場檢查、提取電子數(shù)據(jù)、封存物品文件的關(guān)鍵步驟進(jìn)行錄像和拍照，并將錄像帶和照片編號封存。

④分配工作任務(wù)，明確工作重點

對每個檢查人員進(jìn)行明確分工和落實檢查重點，每個檢查人員根據(jù)工作部署，掌握自己重點監(jiān)控的檢查環(huán)節(jié)和檢查工作。

2、現(xiàn)場保護(hù)

現(xiàn)場保護(hù)的目的是防止電子數(shù)據(jù)被刪除、修改或轉(zhuǎn)移，保證電子證據(jù)的完整性和真實性。

①到達(dá)檢查現(xiàn)場后，電子取證人員應(yīng)立即要求現(xiàn)場人員停止操作計算機(jī)，重點對財務(wù)部門主管、會計、出納使用的計算機(jī)和數(shù)據(jù)庫服務(wù)器實施監(jiān)控。

②要防止現(xiàn)場人員將筆記本電腦、移動硬盤、U盤、軟盤等可作移動存儲用途的設(shè)備帶離現(xiàn)場。對正在使用的移動存儲設(shè)備，要求停止使用并保護(hù)好其中存儲的電子數(shù)據(jù)。

③通過現(xiàn)場詢問、觀察網(wǎng)線布置、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)置和已安裝程序等方式判斷企業(yè)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行方式，重點查找數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，如發(fā)現(xiàn)要求立即斷開網(wǎng)絡(luò)連接，并用查賬軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取。對因正常生產(chǎn)經(jīng)營需要確實不能斷開網(wǎng)絡(luò)連接的服務(wù)器則需實時監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)和其中存儲的電子數(shù)據(jù)，防止企業(yè)人員從客戶端進(jìn)行數(shù)據(jù)的刪除、修改和轉(zhuǎn)移操作。

3、現(xiàn)場檢查

現(xiàn)場檢查是指在檢查現(xiàn)場實施電子數(shù)據(jù)檢查，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場存留的與案件有關(guān)的電子證據(jù)和其它相關(guān)證據(jù)。

①電子數(shù)據(jù)現(xiàn)場檢查的重點是通技術(shù)手段對存儲在被查對象計算機(jī)內(nèi)的Office、WPS等辦公軟件文檔，以及管理信息系統(tǒng)、會計電算化軟件等存儲的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，從中發(fā)現(xiàn)有價值的電子數(shù)據(jù)。

②稽查人員向被查對象出示《稅務(wù)檢查通知書》并由企業(yè)簽收《送達(dá)回證》后，電子取證人員才能對被查對象的電子數(shù)據(jù)實施現(xiàn)場檢查。

③電子數(shù)據(jù)的現(xiàn)場檢查必須有被查對象的人員在場并取得被查對象技術(shù)人員的協(xié)助。

④對放置在被查對象生產(chǎn)經(jīng)營場所的計算機(jī)、存儲媒介和電子設(shè)備，稽查人員有權(quán)要求進(jìn)行檢查。被查對象無正當(dāng)理由拒絕接受檢查的，可按《征管法》第七十條的相關(guān)規(guī)定處理。

⑤稽查人員進(jìn)入被查對象計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查時，有責(zé)任保證被查對象計算機(jī)系統(tǒng)的安全性，并保守被查對象的商業(yè)秘密。

⑥稽查人員進(jìn)入被查對象計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查的過程中，要防止對被檢對象的計算機(jī)硬盤進(jìn)行寫操作。若確需進(jìn)行寫操作，須由被查對象工作人員協(xié)助進(jìn)行。

⑦對現(xiàn)場檢查的關(guān)鍵步驟，特別是涉及到數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換和統(tǒng)計分析等加工過程，應(yīng)錄像并及時記錄在《現(xiàn)場檢查筆錄》中。

4、電子證據(jù)的提取和封存

①對可作為證據(jù)使用的電子數(shù)據(jù)、存儲媒介和電子設(shè)備應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場提取和封存。

②電子證據(jù)的提取和封存過程必須有被查對象財務(wù)負(fù)責(zé)人在場并當(dāng)場進(jìn)行確認(rèn)。

③原則上提取原始電子數(shù)據(jù)用作電子證據(jù)，原始數(shù)據(jù)確需轉(zhuǎn)換后方可進(jìn)行分析的，應(yīng)由被查對象技術(shù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)換并簽名確認(rèn)。提取的原始電子數(shù)據(jù)在現(xiàn)場即刻進(jìn)行封存，以作為后續(xù)檢查的備案電子證據(jù)。

④對于封存的電子數(shù)據(jù),應(yīng)當(dāng)在封存前現(xiàn)場制作備份。對于封存的其他電子證據(jù)，盡可能在封存前現(xiàn)場制作備份，以便檢查人員的后續(xù)分析。⑤對在檢查中發(fā)現(xiàn)的對案件性質(zhì)有重大影響的電子數(shù)據(jù)可在現(xiàn)場直接打印成紙質(zhì)文件，由被查對象負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被查對象公章后封存。

⑥若被查對象電子數(shù)據(jù)龐大、不可能在現(xiàn)場打印的情況下，如會計電算化軟件和管理信息系統(tǒng)中包含的數(shù)據(jù)庫文件等，應(yīng)分或分多個系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)到存儲介質(zhì)，可采取直接復(fù)制數(shù)據(jù)到光盤或其他移動存貯設(shè)備的形式封存（最好復(fù)制到多個存儲媒介和電子設(shè)備中）。復(fù)制時一定要存儲雙備份，其中一份由被查對象的當(dāng)事人現(xiàn)場用信封之類的物件將存有數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)進(jìn)行四周封簽（簽字蓋章），在簽字蓋章的同時，要求被查對象的當(dāng)事人在封裝存儲介質(zhì)的包裝物件的封口處標(biāo)注“本包裝（包裝物名稱）內(nèi)封存的存儲介質(zhì)（存儲介質(zhì)名稱）所存儲的數(shù)據(jù)是從我單位電腦（具體電腦名稱）上復(fù)制的，是真實的，是未經(jīng)改動的數(shù)據(jù)?！钡淖謽樱?biāo)注日期及簽字蓋章，以備以后作為訴訟的證據(jù)。

⑦封存的電子設(shè)備和存儲媒介應(yīng)當(dāng)保證在不解除封存狀態(tài)的情況下，無法使用和啟動。

以上操作過程建議最好當(dāng)場錄像，封存的存儲介質(zhì)要求在被查對象的當(dāng)事人在場的情況下請兩名以上的見證人予以證明 “簽封完整、是未經(jīng)改動的數(shù)據(jù)”，并標(biāo)注日期及簽字蓋章，以備查驗。

被查對象對封存電子證據(jù)不進(jìn)行確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行錄像及公證。⑧封存前后應(yīng)當(dāng)拍攝被封存電子設(shè)備和存儲媒介的照片，照片應(yīng)當(dāng)從各個角度反映被封存電子設(shè)備和存儲媒介封存前后的狀況。企業(yè)自行在封條上注明封存電子證據(jù)清單，保證數(shù)據(jù)的真實性，由被查對象技術(shù)人員、負(fù)責(zé)人在封條右下角簽名，并在封條右下角和騎縫處加蓋被查對象公章。

⑨封存電子證據(jù)完畢，應(yīng)該及時制作《電子取證工作記錄》。（《電子取證工作記錄》由《現(xiàn)場檢查筆錄》、《封存電子證據(jù)清單》、《電子取證照片清單》等內(nèi)容組成）

⑩將加封和未加封備份的存儲介質(zhì)都帶回稅務(wù)局后，先將封存的存儲介質(zhì)歸檔保存，即時填寫《電子取證封存數(shù)據(jù)移交臺帳》交由檢查部門存檔保存，待檢查結(jié)案后，檢查部門一并移交審理部門，根據(jù)稅務(wù)局聲像檔案管理和機(jī)要保密工作規(guī)程，按保管期限，將其歸類、排列、編號，編制包括電子取證材料的事由、時間、地點、人物、背景、操作者等情況的說明，編制電子取證檔案的卷內(nèi)目錄和案卷目錄，歸檔完后移交本單位的檔案管理部門。

第三篇：規(guī)范和完善稅務(wù)稽查取證工作的思考

規(guī)范和完善稅務(wù)稽查取證工作的思考

作者：馮勇 楊鈞 馮…文章來源：本站原創(chuàng)點擊數(shù)：195更新時間：2009-05-18

稅務(wù)稽查必須以事實為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩,做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確。在征納雙方信息不對稱的前提下，稽查證據(jù)收集是否充分、有力,直接影響到稅務(wù)違法案件查處甚至稅務(wù)行政訴訟的結(jié)果。筆者通過分析稅務(wù)稽查實踐中取證工作存在的問題，對規(guī)范和完善稅務(wù)稽查取證提出了一些建議，以供參考。

一、稅務(wù)稽查中證據(jù)收集存在的問題

(一)對原始資料審核不嚴(yán)，導(dǎo)致證據(jù)可信度低。企業(yè)提供的原始資料中，自制原始憑證、“情況說明”、“自查報告”等資料只能作為線索參考，稽查、審理人員若不認(rèn)真加以審核，去偽存真，有選擇地加以采用，稽查證據(jù)的可信度就會降低。

(二)稽查取證不完整，導(dǎo)致證據(jù)鏈缺失。根據(jù)《行政訴訟法》第31條，證據(jù)包括:書證、物證、視聽資料、證人證詞、當(dāng)事人陳述:鑒定結(jié)論、勘驗筆錄及現(xiàn)場筆錄等。法律規(guī)定，任何證據(jù)必須經(jīng)過質(zhì)證才能采用。完整應(yīng)稅行為的成立，必須有多條件、多環(huán)節(jié)的證據(jù)支持，形成證據(jù)鏈加以印證。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)取證工作多偏重于書證、當(dāng)事人陳述等，較少運(yùn)用其他形式的證據(jù)加以輔助，一旦取證不全，稽查結(jié)論與所依托的證據(jù)就不具備應(yīng)有的法律效力，就不能認(rèn)定納稅人有偷逃稅等違法行為。

(三)稽查面狹窄，導(dǎo)致證據(jù)不全面。例如，在對關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅檢查中，稅務(wù)部門如果疏忽了對關(guān)聯(lián)方的調(diào)查,容易造成證據(jù)缺失，給納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)隱瞞應(yīng)稅業(yè)務(wù)和少繳應(yīng)繳稅款造成機(jī)會。在對企業(yè)轉(zhuǎn)賬收入的業(yè)務(wù)檢查中，若僅限于檢查企業(yè)所設(shè)的銀行日記賬，難以查出其多頭開戶隱瞞的收入，也難以為檢查找到突破口。

(四)證據(jù)、事實未能持續(xù)相符，導(dǎo)致稅務(wù)爭議。企業(yè)的財務(wù)處理難免受各種不確定因素如時間差等影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查取證時，若孤立、靜止地看待財務(wù)表面事項，則會造成證據(jù)與事實在時間上脫節(jié)，在查處稽查案件時導(dǎo)致不必要的爭議。

二、稅務(wù)稽查證據(jù)合格的要求

1、充分性。在數(shù)量上，稽查證據(jù)必須能支持稽查結(jié)論的成立;在質(zhì)量上，稽查證據(jù)必須達(dá)到

一經(jīng)取證即具有法律效力。

2、有效性。證據(jù)必須可靠，并與稽查結(jié)論相關(guān)，所具備的證明效力能夠支持稽查結(jié)論成立。

3、一致性。證據(jù)的雙方當(dāng)事人對證據(jù)的理解應(yīng)達(dá)成一致，不能各有解釋。

4、效率性。證據(jù)所證實的信息，在稽查、審理、執(zhí)行部門都 能被合法地利用、采納。

三、完善稅務(wù)稽查取證工作的建議

(一)理解稽查依據(jù)，明確取證指導(dǎo)思想。稅務(wù)稽查的依據(jù)，包括國家的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則等法律法規(guī)?；槿藛T必須熟練掌握稽查依據(jù)的法律階位、適用對象、效力、操作效應(yīng)等構(gòu)成要素，才能在取證過程中有的放矢地收集證據(jù)，穩(wěn)妥地降低稽查風(fēng)險。

(二)做好準(zhǔn)備工作，科學(xué)制定稽查取證方案?；槿藛T在實施稽查前，應(yīng)調(diào)閱被查對象的納稅檔案，詳細(xì)了解有關(guān)情況，對可能出現(xiàn)的問題作好準(zhǔn)備，以便在取證中保持清晰的工作思路，找到最佳的取證工作面與切入點。較為可行的做法是在稽查取證前摸清企業(yè)內(nèi)部會計、銷售控制、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算等情況，針對不明朗的問題，按照《稅收征管法》賦予的權(quán)限，要求企業(yè)限期提供資料，若僅僅把尋找線索的工作放在稽查過程中，則較為被動，可能會貽誤戰(zhàn)機(jī)，無法取證。

(三)力求實地稽查，必要時擴(kuò)大稽查取證面。實地稽查與調(diào)帳稽查、函調(diào)稽查相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充，特別是在收集被查單位的實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)以及與被查單位有關(guān)的外部證據(jù)等方面非常有效?；槿藛T通過實地觀察、盤點、詢問、鑒別、記錄勘驗和現(xiàn)場筆錄，可以進(jìn)一步地確定企業(yè)貨物是否發(fā)生流動，存貨、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬何方，經(jīng)營環(huán)境是否會發(fā)生不確定變化等深層問題，對于收集、確認(rèn)證據(jù)、監(jiān)督證據(jù)來源基礎(chǔ)和稽查結(jié)果執(zhí)行，都有積極的作用。

(四)重視現(xiàn)場調(diào)查，盡可能收集原始證據(jù)和直接證據(jù)。原始證據(jù)是形成案件的最直接證據(jù)，如納稅人的經(jīng)濟(jì)合同、財務(wù)會計報告，以及會計處理所依據(jù)的原始憑證和記賬憑證等，都產(chǎn)生于稅案事實本身，是直接來源于案件事實的第一手資料。因此，在稅案調(diào)查過程中，稅務(wù)人員通過現(xiàn)場勘驗、談話等途徑，可以了解納稅人的一些現(xiàn)象，經(jīng)過判別后，再去查找和收集納稅人違反稅收法律法規(guī)行為的原始證據(jù)。要盡可能收集直接證據(jù)，提高證據(jù)的效力，若直接證據(jù)無法收集，就要收集多個間接證據(jù)形成證據(jù)鏈，以充分證明稅案的事實。

(五)規(guī)范操作行為，確保外部證據(jù)的有效性。獲取外部證據(jù)的關(guān)鍵，在于提供證據(jù)單位的選擇和規(guī)范證據(jù)收集行為。為保證證據(jù)的有效性，取證時應(yīng)注意以下幾點:

1、按照獨(dú)立、公正的原則選擇提供證據(jù)單位，盡量選取與雙方保持獨(dú)立關(guān)系的單位或個人。

2、注意取證的方式，最好是

實地取證，避免函調(diào)，提高證據(jù)的真實程度。

3、嚴(yán)格按照稽查工作規(guī)程與制度辦事，遵循一定的方式方法，減少不必要的證據(jù)爭議。如調(diào)查取證時必須有兩名以上稅務(wù)人員參加，并執(zhí)稅務(wù)檢查通知書和稅務(wù)檢查證;制作口供證據(jù)時不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供;復(fù)印和復(fù)制證據(jù)時，須注明原件保存單位和出處，由當(dāng)事人簽注“與原件核對無誤”的字樣，并簽章或畫押;若同類證據(jù)材料較多時，還應(yīng)注明編號，并且加蓋騎縫章等。

(六)優(yōu)化稽查底稿功能，打好稽查報告基礎(chǔ)。稽查所用的工作底稿主要由證據(jù)的來源、會計核算借貸內(nèi)容、反映問題三部分構(gòu)成，經(jīng)被查方確認(rèn)后，基本具備了作為結(jié)果證據(jù)的條件。目前，稽查底稿在滿足不同部門應(yīng)用證據(jù)的需求上仍略顯功能單一。隨著征、管、查工作制度的完善，稽查工作底稿的功能也應(yīng)不斷擴(kuò)充和發(fā)展，以確?；?、審理、執(zhí)行、法制、監(jiān)察等部門共享底稿信息，提高稽查證據(jù)的使用效率。

(七)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，強(qiáng)化獲取證據(jù)能力。稅務(wù)部門可借鑒公安部門獲取證據(jù)的經(jīng)驗，主要是書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)、證人證言、當(dāng)事人陳述申辯等證據(jù)材料的提取、整理、鑒定、保存等，不斷增強(qiáng)稽查人員的證據(jù)意識，提高獲取證據(jù)的能力，進(jìn)一步提高辦案質(zhì)量，同時，為移送涉稅犯罪案件至公安部門時做到證據(jù)完整、充分打下良好基礎(chǔ)。

(八)注重科學(xué)分析，加強(qiáng)對所收集證據(jù)的運(yùn)用。收集、審查和判斷證據(jù)的最終目的，在于應(yīng)用證據(jù)來證明稅案的真實情況，從而認(rèn)定納稅人行為的動機(jī)、目的、手段、后果以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。運(yùn)用證據(jù)時，要注意證據(jù)之間的系統(tǒng)性，要把案件的起因、實施過程、情節(jié)、后果等各環(huán)節(jié)證據(jù)構(gòu)成完整的鏈條，環(huán)環(huán)相扣，如果前后證據(jù)不具有系統(tǒng)性，或者構(gòu)成不嚴(yán)密，就難以發(fā)揮證據(jù)應(yīng)有的作用。要注意與稅收法律法規(guī)相結(jié)合，以科學(xué)的態(tài)度運(yùn)用證據(jù)。在辦案過程中，應(yīng)對所有證據(jù)進(jìn)行分類，一般是按照“原始證據(jù)專用，直接證據(jù)多用，本證與反證同時用”的原則分類;如發(fā)現(xiàn)證據(jù)問存在矛盾，不能抱著僥幸心理予以回避，應(yīng)分析查找原因，必要時重新取證。

第四篇：稅務(wù)稽查案件復(fù)審辦法

稅務(wù)稽查案件復(fù)審辦法（試行）

（討論稿）

第一條 為了促進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的監(jiān)督和管理，提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)【2009】157號），制定本實施辦法。

第二條 稅務(wù)稽查案件的復(fù)審應(yīng)當(dāng)以事實為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，堅持客觀、公正、及時、效率的原則。

第三條 稅務(wù)稽查案件復(fù)審是指市局稽查局對下級稽查局所查案件的內(nèi)容、程序等方面的合法性、合理性進(jìn)行審核、查驗。

第四條復(fù)審對象是指下級稽查局已檢查、審理完畢而未下發(fā)處理（處罰）決定的稅務(wù)稽查案件。

第五條 市稽查局設(shè)立稅務(wù)稽查案件復(fù)審委員會（以下簡稱“復(fù)審委員會”），由市稽查局局長×××任組長，其他局領(lǐng)導(dǎo)任副組長，審理執(zhí)行科、管理科等部門組成，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)案件復(fù)審工作。復(fù)審委員會辦公室（以下簡稱“復(fù)審機(jī)構(gòu)”）設(shè)在審理執(zhí)行科，具體負(fù)責(zé)復(fù)審委員會的日常工作。

第六條 查補(bǔ)稅額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)案件，應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定移送復(fù)審機(jī)構(gòu)復(fù)審：

未達(dá)到上述移送標(biāo)準(zhǔn)，但各縣（市）局領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)移送復(fù)審的稅務(wù)稽查案件，可以移送復(fù)審。

第七條 復(fù)審內(nèi)容：

（一）稽查執(zhí)法程序是否合法；

（二）稅務(wù)文書使用是否正確規(guī)范；

（三）認(rèn)定事實是否清楚，證據(jù)是否充分，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；

（四）定性處理適用依據(jù)是否正確適當(dāng)；

（五）擬處理、處罰意見是否得當(dāng)。

第八條 各縣（市）稽查局（以下簡稱移送機(jī)構(gòu)）對達(dá)到復(fù)審標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)稽查案件，應(yīng)當(dāng)在審理終結(jié)后十日內(nèi)將所有案卷材料移送復(fù)審機(jī)構(gòu)。

第九條 移送復(fù)審時，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)制作《稅務(wù)稽查案件移送復(fù)審清單》（一式二份），逐項載明所移送的案卷材料及其他有關(guān)材料，并由復(fù)審機(jī)構(gòu)簽字后返回一份。

第十條 復(fù)審機(jī)構(gòu)收到移送的案卷后，應(yīng)對案卷材料進(jìn)行核對登記，并填寫《稅務(wù)稽查案件復(fù)審登記簿》。第十一條 復(fù)審人員復(fù)審稅務(wù)案件時，應(yīng)如實作好復(fù)審記錄。復(fù)審記錄應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：復(fù)審的起止時間、復(fù)審人員、復(fù)審中的不同意見、最終復(fù)審結(jié)論、復(fù)審人員的簽字、復(fù)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見和簽名、其他需要載明的事項。第十二條 稅務(wù)稽查案件的復(fù)審實行書面復(fù)審的原則，復(fù)審人員不得自行向納稅人調(diào)查收集證據(jù)。

第十三條 復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對案件的下列事項進(jìn)行復(fù)審和確認(rèn)：

（一）移送機(jī)構(gòu)執(zhí)法過程是否符合法定程序；

（二）移送機(jī)構(gòu)所認(rèn)定的當(dāng)事人的違法事實是否清楚，證據(jù)是否充分；

（三）經(jīng)移送機(jī)構(gòu)審理提出的擬處理（處罰）意見所依據(jù)稅收法規(guī)是否準(zhǔn)確，處罰是否合理、得當(dāng)；

（四）當(dāng)事人陳述、申辯的理由是否成立，移送機(jī)構(gòu)是否采納；

（五）經(jīng)聽證的，調(diào)查人員的指控、舉證與當(dāng)事人申辯、質(zhì)證及雙方辯論的事實、證據(jù)等材料是否齊全、合法；

（六）移送機(jī)構(gòu)的案件材料是否齊全。

第十四條 復(fù)審機(jī)構(gòu)在審查過程中，發(fā)現(xiàn)移送機(jī)構(gòu)所認(rèn)定的事實不清、證據(jù)不足、材料不全或程序有錯誤的，經(jīng)復(fù)審委員會負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)退回移送機(jī)構(gòu)限期補(bǔ)充調(diào)查。復(fù)審委員會認(rèn)為原移送機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)回避的，可以提請移送機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)，由其指定有關(guān)部門對復(fù)審的稽查案件補(bǔ)充調(diào)查。

第十五條 復(fù)審終結(jié)，復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)案件復(fù)審報告》（一式三份，以下簡稱“復(fù)審報告”）?！稄?fù)審報告》應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：基本案情；移送機(jī)構(gòu)調(diào)查認(rèn)定的事實、證據(jù)、法律依據(jù)和處理（處罰）意見；當(dāng)事人陳述、申辯情況；聽證情況；復(fù)審機(jī)構(gòu)復(fù)審認(rèn)定的事實、證據(jù)，適

用法律及處理（處罰）建議；案件復(fù)審人員的簽名和復(fù)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的審核意見及簽名；其他需要說明的事項。

第十六條 復(fù)審終結(jié)，復(fù)審機(jī)構(gòu)的意見與稽查部門的意見一致的，復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將《復(fù)審報告》連同移送機(jī)構(gòu)的意見及有關(guān)案件材料一并報送復(fù)審委員會負(fù)責(zé)人審批；復(fù)審委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在收到《復(fù)審報告》及案卷材料后三日內(nèi)審閱完畢，并在《復(fù)審報告》上簽署審批意見。

復(fù)審機(jī)構(gòu)的意見與移送機(jī)構(gòu)的意見不一致的。復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)報告復(fù)審委員會負(fù)責(zé)人決定提交復(fù)審委員會集體研究決定，并由復(fù)審委員會負(fù)責(zé)人簽署審批意見。

第十七條 復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)自收到復(fù)審委員會負(fù)責(zé)人審批意見之日起三日內(nèi)，將審批意見（一份）交案件移送機(jī)構(gòu)，由移送機(jī)構(gòu)根據(jù)審批意見制作處理（處罰）決定書，交移送機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后執(zhí)行。復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將審批意見交移送機(jī)構(gòu)的同時，退回案卷材料，并辦理移交手續(xù)。第十八條 移送機(jī)構(gòu)執(zhí)行完畢后三日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將處理（處罰）決定書和執(zhí)行報告各一份交案件復(fù)審機(jī)構(gòu)備案。

第十九條 對稅務(wù)稽查案件的復(fù)審應(yīng)當(dāng)在收到案卷材料之日起十五日內(nèi)完成；案件特別重大、疑難的，在規(guī)定的期限內(nèi)確實無法復(fù)審終結(jié)的，報復(fù)審委員會負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以適當(dāng)延長。

移送機(jī)構(gòu)增補(bǔ)材料、補(bǔ)充調(diào)查以及就有關(guān)政策問題書面請示上級的時間不計算在復(fù)審期間內(nèi)。

第二十條收到移送機(jī)構(gòu)的處理（處罰）決定書和執(zhí)行報告后，復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將稅務(wù)案件復(fù)審的有關(guān)材料依照有關(guān)規(guī)定裝訂存檔，并填寫《稅務(wù)稽查案件復(fù)審登記簿》。第二十一條本實施辦法由××市地方稅務(wù)局稽查局負(fù)責(zé)解釋。

第二十二條 本實施辦法自二○一二年四月一日執(zhí)行。

第五篇：目前稅務(wù)稽查取證工作難點的思考

目前稅務(wù)稽查取證工作難點的思考

稅務(wù)稽查局的職能是專司打擊偷、逃、騙、抗的涉稅違法行為，稽查局所調(diào)查的涉稅案件都是曾經(jīng)發(fā)生過的客觀事實，我們的取證過程，就是獲取有效的證據(jù)最大限度還原出最接近于客觀事實的法律事實。證據(jù)是證明的基礎(chǔ)，是案件的靈魂，是稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅犯罪的依據(jù)。但是，一直以來，取證難嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)稽查工作的深入開展,削弱了稽查的打擊力度，具體表現(xiàn)在以下幾點：

一、民營經(jīng)濟(jì)家族式的經(jīng)營管理模式，造成取證難。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)成份的不斷變化，民營經(jīng)濟(jì)目前得到了迅猛發(fā)展，但是由于目前法律教育手段相對落后，這些企業(yè)經(jīng)營者稅收法律意識淡薄，在利益驅(qū)動下，采取各種方法偷逃國家稅款。但是由于這些企業(yè)具有高度的自主經(jīng)營權(quán)，財務(wù)手續(xù)簡化，商品出庫入庫手續(xù)不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來依靠“私交”，一個電話或一張便條就替代了經(jīng)濟(jì)合同，缺乏內(nèi)部控制和外部的有效監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)營活動普遍具有隱蔽性，造成檢查人員的取證難。

二、市場經(jīng)濟(jì)秩序管理不規(guī)范，金融體制不健全導(dǎo)致的取證難。

目前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可查的卡、證交易的發(fā)展速度緩慢，而現(xiàn)金交易量和金額越來越大，無法遏制，巨額的現(xiàn)金流動為會計造假提供了可乘之機(jī)，企業(yè)利用現(xiàn)金往來搞“體外循環(huán)”，搞假發(fā)票報銷，隱瞞銷售收入導(dǎo)致無法取證。

三、稽查人員知識結(jié)構(gòu)陳舊、稽查裝備落后導(dǎo)致的取證難。

現(xiàn)在很多稽查局的檢查人員年齡普遍偏大，知識結(jié)構(gòu)老化，不能適應(yīng)當(dāng)前瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)形勢，對電子商務(wù)、電子賬簿等電子技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用顯得無從下手、力不從心。搜集證據(jù)的途徑也還停留在一些書面資料的復(fù)印、證人證言、當(dāng)事人的自述材料、詢問筆錄等，而對于更能直觀說明納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及相關(guān)業(yè)務(wù)、更能固定證據(jù)的錄音、錄像等原始證據(jù)，目前稽查局還沒有條件去取得，導(dǎo)致不能及時、有效的取得相關(guān)證據(jù)資料。

四、稽查手段的軟弱性導(dǎo)致的證難取。

稅務(wù)稽查部門雖是執(zhí)法部門，但國家并沒有賦予其偵查權(quán)，照現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)稽查無權(quán)檢查納稅人的住宅，無權(quán)搜查納稅人辦公、生活場所等，這些規(guī)定從保護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度來講，是必要的，但對查辦涉稅案件、打擊違法行為而言，卻又是非常不力的。如有些納稅人，他們把涉及違法行業(yè)的“黑賬”、生產(chǎn)經(jīng)營記錄、資料等存在其住宅或生活區(qū)內(nèi)，逃避稅務(wù)檢查。另外，有時候稽查人員明知有些納稅人的辦公桌、保險柜內(nèi)存有稅收違法行為的重要證據(jù)，但無權(quán)強(qiáng)行取得，若強(qiáng)行取得也屬違法取得的證據(jù)，為無效證據(jù)。這樣缺乏強(qiáng)制性的稅務(wù)稽查必然軟弱無力，在很多納稅人不配合的情況下，稽查人員便束手無策，這也是取證難的一個重要原因。

五、稽查規(guī)程相對滯后導(dǎo)致的證難取。

目前越來越多的企業(yè)、個人運(yùn)用C—C電子商務(wù)模試進(jìn)行網(wǎng)上交易，利用ERP系統(tǒng)或自已開發(fā)的軟件進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部控制，而現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查規(guī)程》是國家稅務(wù)總局1995年發(fā)布的，對通過利用互聯(lián)網(wǎng)交易貨物、大集團(tuán)內(nèi)部的網(wǎng)上調(diào)控、調(diào)撥，開展稽查的形式、內(nèi)容、方法等還沒有明確，面對電子商務(wù)和加密技術(shù)，稅務(wù)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，資料收集、追蹤交易十分困難。

六、地方政府的干預(yù)導(dǎo)致的證難取。

行政干預(yù)是稅務(wù)執(zhí)法的重要阻礙。一些地方政府部門單純從本地利益出發(fā)，擅自下達(dá)與國家稅法相違背的文件，擅自開減免稅優(yōu)惠政策口子。有的地方為了招商引資，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境為由，對招商企業(yè)“掛牌”保護(hù)、嚴(yán)禁查處，嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法取證。

如何快捷、有效提取涉稅案件的證據(jù)己經(jīng)成為當(dāng)前稅務(wù)稽查工作中一道亟待解決的難題。筆者建議從以下幾點入手解決稽查取證難的問題：

（一）強(qiáng)化稅務(wù)稽查依法治稅手段，適當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力。

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，從保護(hù)納稅人的權(quán)益、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為上來看是必要的，但對于稽查工作的種種約束，反過來卻也是為違法者提供了溫床，不符合立法的目的，建議盡快完善：第一，建議賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在不侵犯納稅人合法權(quán)益和嚴(yán)格為納稅人的商業(yè)秘密、個人隱私保密的基礎(chǔ)上，對納稅人存放在其生活場所和住宅內(nèi)的商品、貨物以及各種記錄、資料進(jìn)行檢查的權(quán)力。第二，建議賦予稅務(wù)稽查人員一定的涉稅證據(jù)搜查權(quán)，提高稅務(wù)稽查調(diào)查取證工作水平。即稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)稽查時，對當(dāng)事人不予提供生產(chǎn)經(jīng)營記錄、購銷合同、有關(guān)票據(jù)等納稅資料的，稽查人員可以對納稅人的負(fù)責(zé)人和辦稅人員的辦公家具等可能存放偷稅資料憑證的地方進(jìn)行強(qiáng)行搜查，以保證有關(guān)涉稅證據(jù)不被毀滅。第三，將稅務(wù)稽查部門上升為稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，使其具有對涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)，可對案件當(dāng)事人進(jìn)行留臵、監(jiān)控、審訊。這樣一方面可確保重大涉稅違法案件查處的及時性和權(quán)威性；另一方面可解決當(dāng)前負(fù)責(zé)偵查稅務(wù)案件的公安機(jī)關(guān)不熟悉稅收業(yè)務(wù)、辦案經(jīng)費(fèi)不足等問題，降低稅收成本。

（二）明確幾個涉稅概念問題，保證稽查案件處理有據(jù)可依。

一是對于什么資料、憑證是屬于納稅資料，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)規(guī)定的相對比較籠統(tǒng)，不適于稅務(wù)執(zhí)法人員實際執(zhí)行，致使有時稅務(wù)稽查案件定性不敢引用。如企業(yè)的貨物運(yùn)輸、出入庫單據(jù)，生產(chǎn)記錄，銷售小票等，應(yīng)作為重要的納稅資料在法律法規(guī)中進(jìn)行確定，并授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定具體行業(yè)納稅資料范圍，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)指定格式、樣式的單據(jù)，以確保稅務(wù)稽查中核實的納稅資料的準(zhǔn)確性。二是要明確何為會計核算不健全，不能提供什么資料屬于有關(guān)規(guī)定中的不能提供或不能準(zhǔn)確提供納稅資料的行為。三是進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)如何核定納稅人的應(yīng)納稅額。《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實施細(xì)則》中規(guī)定的核定納稅人應(yīng)納稅額的方法在稅務(wù)稽查中如何采取。建議在稅務(wù)稽查中對能附以其他輔助證據(jù)的測算、推算得出的納稅人接近實際且較為合理的應(yīng)納稅額，具有法律效力，以有效打擊惡意隱匿、毀損納稅資料的行為。

（三）完善相關(guān)的法律法規(guī)。

修訂《稅收征管法》。目前，《稅收征管法》第七十條規(guī)定對納稅人拒絕檢查的最高可處5萬元的罰款限額過低，應(yīng)加大處罰力度，處罰上限應(yīng)調(diào)整為

20萬元，讓納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上嚴(yán)重受損。只有這樣，稅務(wù)稽查取證難才能逐步降低。

頒布《稅務(wù)稽查法》。當(dāng)前，稅務(wù)稽查是稅收工作中一道至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。國家應(yīng)頒布專門的《稅務(wù)稽查法》代替現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，明確稽查取證的方式、方法，強(qiáng)化取證手段等，使稅務(wù)稽查取證工作走向科學(xué)化、法制化、規(guī)范化軌道?！抖悇?wù)稽查法》要設(shè)立專門“證據(jù)”章節(jié)。明確證據(jù)收集的環(huán)節(jié)、時限、種類、主要涉稅違法行為的取證要求、稅務(wù)稽查案件證據(jù)審查、證據(jù)保全、未按規(guī)定取得證據(jù)的責(zé)任等內(nèi)容，從程序到實體規(guī)范稅務(wù)稽查證據(jù)取得，使得稽查取證有法可依，保證證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性和合法性。

制定現(xiàn)金交易管理條例，完善金融體制。要加強(qiáng)對現(xiàn)金交易的管理和限制，制定專門的現(xiàn)金交易管理條例，控制現(xiàn)金在市場上的流通量和持有量，徹底杜絕大額現(xiàn)金的流通，不斷推行證、卡的交易，并逐步規(guī)范“證”、“卡”交易管理備查制度。

（四）強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，健全報備案制度。

當(dāng)前，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范和檢查尤為重要，確立規(guī)范納稅人財務(wù)核算是稅收精細(xì)化管理的基礎(chǔ)理念。稅源管理部門在納稅人資格認(rèn)定、日常管理、納稅評估等工作中要重點檢查企業(yè)的建賬、建制及賬簿、憑證保管、使用等情況，對企業(yè)會計兼職，無財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，無三級明細(xì)賬等原始記錄的異常情況要依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定及時處理。同時根據(jù)《征管法》健全報備案制度，對納稅人的財務(wù)、會計處理辦法；尤其對采用電子計算機(jī)記帳的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在使用前將會計核算軟件、使用說明書等有關(guān)資料報管理分局備案，這樣我們檢查人員可以在檢查前先作一些案頭的準(zhǔn)備工作以從容應(yīng)對各種類型的檢查，有利于稽查取證工作的順利開展。

（五）在軟件、硬件上加大投入，增強(qiáng)稽查的戰(zhàn)斗力。

當(dāng)前，尤其要加強(qiáng)對稅務(wù)稽查人員的教育培訓(xùn)，使一線稅務(wù)稽查人員掌握獲取證據(jù)的多種技能、方法，增強(qiáng)稽查人員搜集證據(jù)意識，拓展稽查取證新思路。一要通過多種途徑，鼓勵、引導(dǎo)稅務(wù)稽查人員在熟悉稅收業(yè)務(wù)知識的同時，自覺涉獵財會、相關(guān)法律等知識，建立良好的知識結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)獨(dú)立查賬能力。二要加強(qiáng)證據(jù)調(diào)查理論研究，為稅務(wù)稽查新方法、新形式的應(yīng)用提供保障。要在現(xiàn)有稅務(wù)類高等院校設(shè)臵稅務(wù)稽查辦案取證課程，有計劃地培養(yǎng)專門稅務(wù)稽查人員。三要加強(qiáng)與公檢法等部門的交流與協(xié)作。特別是在案件證據(jù)移送方面，應(yīng)通過向公檢法等相關(guān)部門學(xué)習(xí)，統(tǒng)一證據(jù)形式、提高工作效率。要有針對性地組織稽查人員到公安類高等院校接受同類辦案取證專業(yè)培訓(xùn)，或招收若干名刑偵人員充實到稅務(wù)稽查隊伍。四要加強(qiáng)硬件設(shè)施的配備。被查人員一般對詢問筆錄等書面材料較為警覺，但是對隨意的談話就較容易暴露一些有價值的線索，并且對一些案件采取突擊性檢查時，錄音、錄像、掃描儀等先進(jìn)設(shè)施對第一時間取得有效證據(jù)就顯得尤為重要了。這里明確一個概念，司法解釋中的“偷拍、偷錄、窺聽取得的侵犯他人合法權(quán)益的行為不能作為定案依據(jù)”，是指上

述取證手段只有侵犯他人權(quán)益時才不能作為定案依據(jù)，而我們檢查人員證明他人偷稅的行為是不侵犯他人的合法權(quán)益的！因些在取證過程中采取上述行為也是合法的，是刑偵式檢查行之有效的取證手段！

（六）注重各界協(xié)調(diào)配合。

要通過加大稅收宣傳、溝通力度，充分發(fā)動各地方政府、社會各界協(xié)稅、護(hù)稅的積極性和主動性，擴(kuò)大稽查取證渠道，在直接證據(jù)不充分的情況下，運(yùn)用多個有關(guān)聯(lián)的間接證據(jù)，形成有效的證據(jù)鏈。一要使各級政府成立由地方政府領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門為成員單位的協(xié)稅護(hù)稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)貐f(xié)稅護(hù)稅工作的組織、管理、協(xié)調(diào)、督促、指導(dǎo)，定期召開聯(lián)席辦公會議，會商協(xié)稅護(hù)稅工作等有關(guān)重大事項。各組成部門要做到分工協(xié)作，積極配合，信息共享，為稅務(wù)稽查取證工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。二要使征納雙方基于法律基礎(chǔ)上實現(xiàn)良性互動，爭取社會各方面的理解、配合和支持，從而減輕稽查取證阻力。三要使社會各界人士大膽履行舉報義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對舉報案件的管理，嚴(yán)格遵守對舉報人獎勵和保密的一系列規(guī)定，真正讓舉報人愿意舉報，敢于舉報。同時拓寬舉報渠道，建立網(wǎng)上舉報中心。四要充分利用有關(guān)社會專業(yè)化力量。必要時可以邀請律師、工程師、資產(chǎn)評估師等某方面的專家參與有關(guān)案件的稅務(wù)稽查。