第一篇：當(dāng)前稅務(wù)稽查案件質(zhì)量存在的問題剖析

當(dāng)前稅務(wù)稽查案件質(zhì)量存在的問題剖析

作者：張甲虎 魯強(qiáng) 加入時間：2009-9-4 19:05:36 點擊次數(shù)：465 近兩年來，各級稅務(wù)稽查部門認(rèn)真貫徹“加強(qiáng)稽查管理”整體要求，大力整頓和規(guī)范稅收秩序，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，狠抓稽查管理，優(yōu)化內(nèi)部運行機(jī)制，稅收稽查工作職能作用得到有效發(fā)揮，“以查促查，以查促管”機(jī)制初步形成，稽查案件質(zhì)量逐步提高。

但從一些稽查案件中也反映出許多問題，其中既有程序方面的錯位，也有實體方面的缺陷；既有選案、計劃方面的不周，又有檢查、審理、執(zhí)行環(huán)節(jié)的缺失；既有大征管的整體原因，也有稽查個案的執(zhí)法不嚴(yán)等情況。

（一）存在的主要問題

1、選案方法簡單、缺乏科學(xué)性。目前，一些稽查部門還沒有把選案工作擺在重要位置，進(jìn)行系統(tǒng)的研究和改進(jìn)，選案工作比較隨意，無論選案方法還是選案結(jié)果都不能滿足稽查工作的需要。具體表現(xiàn)在：一是稅收信息采集網(wǎng)絡(luò)不健全，渠道不暢通，造成了選案工作的局限性，比如：有的稽查局僅將年納稅金額在50萬元以上的重點稅源作為選案的唯一標(biāo)準(zhǔn)。二是缺乏對已獲資料的綜合分析，沒有根據(jù)現(xiàn)有的信息資料篩選和歸納出主要選案疑點供稽查人員參考。三是集中選案和檢查脫節(jié)，隨機(jī)選取的案件出現(xiàn)了當(dāng)年登記戶、長期不申報戶和注冊地變更無法查找戶，造成選案準(zhǔn)確率較低，06、07年度選案準(zhǔn)確率最高的為82％，最低的僅為20％。因此，健全信息采集網(wǎng)絡(luò)，多層次、多角度、多方位地獲取納稅人的經(jīng)營信息資料，為稽查工作提供準(zhǔn)確的案源和清晰的檢查思路成為稅務(wù)稽查工作的一項首要任務(wù)。

2、檢查方法滯后，缺乏針對性。隨著偷逃稅者的違法手段日趨隱蔽化和多樣化，少數(shù)納稅人在隱瞞各類收入或虛列各項費用之前就做好了充分的策劃和技術(shù)處理，稽查人員采用“就賬查賬、賬實相核”的方法已很難查出違法問題。這就要求稽查人員應(yīng)不斷改進(jìn)工作方法，要根據(jù)選案疑點擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，通過一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，以便查出虛開發(fā)票、賬外經(jīng)營等重大違法案件。目前不少大中型企業(yè)已采用計算機(jī)進(jìn)行財務(wù)核算及報送各類財務(wù)報表，相比之下，稽查人員對計算機(jī)財務(wù)軟件知識知之甚少，還是延用傳統(tǒng)的人工查帳辦法。因此，盡快研究開發(fā)出計算機(jī)查賬軟件，讓稽查人員熟練掌握計算機(jī)查賬方法已成為當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的當(dāng)務(wù)之急。

3、檢查稅種不全，缺乏系統(tǒng)性。復(fù)查中發(fā)現(xiàn)有的地方對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收土地使用稅征收不全面；有的地方對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有實行預(yù)售收入預(yù)征企業(yè)所得稅和土地增值稅。復(fù)查發(fā)現(xiàn)后，當(dāng)?shù)鼗榫痔岢鲇捎谡魇詹块T不予征收，檢查發(fā)現(xiàn)后也無法定性處理，只能“不了了之”；有的市由于下達(dá)稽查考核積分任務(wù)不科學(xué)，客觀上形成了檢查不深不透不全面，愿意檢查小戶、無問題戶拿基分，不愿意查大戶浪費時間；只檢查簡單的營業(yè)稅、放棄繁瑣的企業(yè)所得稅；只檢查主要稅種、放棄小稅種；以所得稅匯算期間為由放棄企業(yè)所得稅檢查，案件檢查質(zhì)量甚憂。

4、取證內(nèi)容不完整，缺乏規(guī)范性。主要表現(xiàn)在：一是取證內(nèi)容不夠完整充分。在查賬過程中，復(fù)制內(nèi)容不夠全面，在復(fù)制有關(guān)賬目、憑證時沒有復(fù)制時間、地點、復(fù)制人、被查單位的簽名或蓋章等有關(guān)內(nèi)容。二是取證程序不合法、不規(guī)范，有的檢查人員不注意獲取證據(jù)是否符合法定形式及程序，認(rèn)為只要有證據(jù)就可以定案，程序合法與否并不重要。按照《證據(jù)規(guī)定》第五十七條規(guī)定，嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)。三是取證方式相對單一，《征管法》第五十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人進(jìn)行檢查時，可以行使查賬權(quán)、實地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、商品貨物流通環(huán)節(jié)檢查權(quán)、存款賬戶和儲蓄存款的查詢權(quán)等。但目前稽查部門在檢查中經(jīng)常運用的主要是查賬、實地檢查和詢問等方式，案件事實證據(jù)比較單一。四是取證標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從全省范圍來看，在對同一類違法行為調(diào)取證據(jù)時，不同的稅務(wù)檢查部門，有著不同的標(biāo)準(zhǔn)。具體表現(xiàn)在認(rèn)定案件事實的證據(jù)數(shù)量、證據(jù)的證明力和法律文書的使用上。這些問題不僅影響了稅務(wù)處理決定的準(zhǔn)確性，還可能引發(fā)行政復(fù)議或訴訟。五是取證之后證據(jù)保管不力。有的案件案情復(fù)雜，收集的證據(jù)較多，由于沒有妥善的證據(jù)保管措施，發(fā)生了證據(jù)遺失的情況，這既影響了檢查工作的進(jìn)度，也給認(rèn)定案件事實帶來了困難，一旦被提起行政復(fù)議或訴訟，作為被申請人或被告人的稅務(wù)機(jī)關(guān)，將陷入非常被動的局面。

5、審理處罰偏輕，缺乏嚴(yán)肅性?；榘讣ㄐ允欠駵?zhǔn)確，處理是否適當(dāng)，是稽查案件質(zhì)量高低的關(guān)鍵，復(fù)查中發(fā)現(xiàn)審理過程問題主要表現(xiàn)在：一是案件定性剛行不足，自由裁量權(quán)使用不當(dāng)。有些案件，證據(jù)中未表明有從輕或從重處罰的情節(jié)，但在處罰時卻作出了從輕或從重處罰。二是應(yīng)用法律條文不準(zhǔn)確，應(yīng)用了征管法第六十三條，卻不執(zhí)行罰款、加收滯納金。三是處理偏輕、處罰率低，復(fù)查的5個局2個年度中處罰率最高的為30.69％，最低的僅為2.32％，普遍存在僅對小稅種實施罰款和滯納金，而對主稅顧慮數(shù)額大、執(zhí)行難，不予處罰，形成了“避重就輕”、“輕描淡寫”，從而難以“自圓其說”，出現(xiàn)了“企業(yè)自查，不予處罰”、“由于征管局稅收進(jìn)度原因，不予處罰”、“由于納稅人不申報，不予處罰”等等，缺乏法律依據(jù)，形成了潛在的執(zhí)法風(fēng)險。

6、稅款入庫率低，缺乏執(zhí)行剛性?！皺z查容易入庫難”是當(dāng)前稽查工作普遍存在的難點問題。根據(jù)稅款屬地原則，各稽查局查補(bǔ)稅款、罰款和滯納金均由各征收機(jī)關(guān)執(zhí)行入庫，導(dǎo)致一個案件兩個執(zhí)法主體，客觀上形成了執(zhí)行難、入庫率低的現(xiàn)狀。某稽查局2007年度稽查入庫率僅為22.43％，甚至出現(xiàn)稅款長期不入庫，客觀上造成了執(zhí)行環(huán)節(jié)征管和稽查責(zé)任不明確的狀況，對于拒不繳納稅款的“釘子戶”，缺乏有效的入庫手段，稅法賦予的稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施基本流于形式。

7、案卷資料缺失，缺乏完整性。案卷資料缺失主要表現(xiàn)為：有的案卷中未發(fā)現(xiàn)紙質(zhì)《檢查通知書》的存根，而以《送達(dá)回證》替代；有的缺少稽查對象的基礎(chǔ)資料，如稽查對象的納稅申報表、完稅憑證、財務(wù)報表、工資表等；有的歸檔案卷中缺少相互印證的證據(jù)。在《稅務(wù)稽查報告》中認(rèn)定的納稅人存在的涉稅違法事實，沒有相關(guān)的賬頁、憑證、合同、證人證言等證據(jù)；部分證據(jù)資料手續(xù)不完備。在審查中發(fā)現(xiàn)調(diào)取的部分證據(jù)資料有未加蓋納稅人公章，或者未注明“與原件核對無誤”字樣；有的案卷認(rèn)證材料僅加蓋納稅人公章，既無納稅人簽名、又無納稅人陳述申辯的意見等問題，同時稽查報告內(nèi)容不夠規(guī)范、詳盡，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、計稅依據(jù)描述不清。

8、建議制度未落實，缺乏實效性?；榻ㄗh制度落實不到位。部分稽查局沒有做到重點問題一戶一建議，而是實行多戶一建議，稽查建議大多是“蜻蜓點水”、“不痛不癢”流于形式，客觀上造成稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的稅收政策缺陷、稅收征管漏洞不能及時向征管、稅政部門反饋，使稅務(wù)稽查“以查促查，以查促收”的職能作用不能有效發(fā)揮。如有的地方由于稅收計劃與稅源分布狀況脫節(jié)，造成各征管機(jī)關(guān)“苦樂不均”，稅源好的地方為了控制進(jìn)度，常常建立“蓄水池”，人為調(diào)節(jié)入庫進(jìn)度；而稅源差的地方為了完成任務(wù)，采取“預(yù)征”、“預(yù)繳”的方式，“寅吃卯糧”，稽查部門在檢查中發(fā)現(xiàn)問題后，征管機(jī)關(guān)突擊入庫查補(bǔ)稅款、混肴所屬時期、違規(guī)出具涉稅事項證明，此類問題屢查屢有，難以徹底糾正。

（二）原因分析

1、在認(rèn)識理念上，對案件質(zhì)量觀念認(rèn)識不到位

當(dāng)前，一些單位對稽查“干什么”主要存在三種誤區(qū)：一是唯收入論。以查補(bǔ)收入論英雄，個別地區(qū)現(xiàn)在還下達(dá)查補(bǔ)收入計劃或變相下達(dá)收入計劃，導(dǎo)致一些稽查部門只追求查補(bǔ)收入或檢查企業(yè)數(shù)量，忽視案件檢查質(zhì)量；二是唯工具論。職責(zé)錯位，將稽查變成應(yīng)急工具、“滅火器”，稽查部門直接從事組織收入、納稅評估、歇業(yè)檢查、清理漏戶等屬于征管環(huán)節(jié)的工作在一些地區(qū)時有發(fā)生，案件檢查工作得不到應(yīng)有的重視；三是唯服務(wù)論。扭曲了服務(wù)與執(zhí)法的關(guān)系，把淡化稽查打擊職能視為和諧、服務(wù)，個別地區(qū)甚至把“免查”作為地方政府招商引資的條件，地方政府的“土政策”約束著稽查部門嚴(yán)格執(zhí)法。

2、在信息手段上，嚴(yán)重制約著稽查案件質(zhì)量的提高

一是選案手段落后，巧婦難為無米之炊，稽查部門獲取第三方信息難度極大，造成選案信息來源匱乏并失真；二是檢查方式陳舊。不論企業(yè)規(guī)模大小、核算水平高低、稅法遵從如何和業(yè)態(tài)差異，稽查部門仍沿用傳統(tǒng)的單一的就賬查賬的檢查方式，檢查方法已落后于時代發(fā)展的步伐；三是信息技術(shù)滯后。一些大中型企業(yè)信息化程度已遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)。目前運行的稽查管理信息系統(tǒng)的征管信息、數(shù)據(jù)資料還不能滿足準(zhǔn)確選案、稽查分析、以查促管和技術(shù)檢查的需要。

3、在管理機(jī)制上，稽查檢查征管入庫，執(zhí)行環(huán)節(jié)缺失

稽查查補(bǔ)的稅款由征收管理部門入庫，查補(bǔ)稅款催繳工作在征管部門，查管互動機(jī)制不完善，溝通渠道不暢，缺乏制約造成稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)職能缺失。稽查局將兩書送移征收局以后，對后續(xù)稅款已經(jīng)執(zhí)行入庫的稽查部門只能靠征管局的信息反饋才能知曉，未執(zhí)行的稽查局無從知曉，再加上稽查部門外查偷偏內(nèi)防不廉的職能作用，使得征收部門對稽查部門所實施的稽查行為帶有低觸情結(jié)，二者又是平級單位，征收部門的執(zhí)行信息反饋不及時、不完整，但如果稅款未執(zhí)行回來，其責(zé)任還得由稽查局承擔(dān)，這種體制無形對稽查帶來了一定的困難和風(fēng)險。

4、在人員素質(zhì)上，已不能適應(yīng)現(xiàn)代稽查的需要

雖然現(xiàn)在已經(jīng)擁有了一批稽查業(yè)務(wù)骨干，但稽查隊伍的整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)工作的需要，知識快速更新、中介專業(yè)籌劃和偷稅手段變化等等，都向稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，目前，稽查隊伍中能獨立完成檢查任務(wù)的還在少數(shù)。在政治素質(zhì)方面，一些干部缺乏敬業(yè)精神，更有甚者不堅持職業(yè)操守，檢查后將問題放水。雖然近幾年加大了稽查隊伍的培訓(xùn)力度，由于日常分工和人員知識素質(zhì)的差異，稽查系統(tǒng)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)呈現(xiàn)出兩級分化，業(yè)務(wù)素質(zhì)好的稽查干部經(jīng)常被送去培訓(xùn)、考試，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的反而不經(jīng)常參加培訓(xùn)、考試，呈現(xiàn)出為應(yīng)付上級考試培訓(xùn)多，為稽查工作實戰(zhàn)運用培訓(xùn)少；綜合型的業(yè)務(wù)培訓(xùn)多，行業(yè)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)少；基礎(chǔ)理論培訓(xùn)多，典型案例培訓(xùn)少等等，這些都加劇了查帳人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差異較大，不能適應(yīng)與時俱進(jìn)的現(xiàn)代稽查的需要。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)稽查管理，全方面提高案件檢查質(zhì)量

為了進(jìn)一步改進(jìn)稅務(wù)稽查工作，整體提高案件檢查質(zhì)量，筆者提出以下建議：

（一）樹立現(xiàn)代稽查理念是提高案件質(zhì)量的基礎(chǔ)

征管法實施細(xì)則第九條規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，這是稅務(wù)稽查的法定職責(zé)，稽查部門應(yīng)牢固樹立以職責(zé)、法治、學(xué)習(xí)、遵從度為核心元素的現(xiàn)代稽查理念。打擊涉稅違法行為是現(xiàn)代稽查的首要職責(zé)和第一要務(wù)，能查出偷稅大要案才是硬道理，查補(bǔ)收入只是副產(chǎn)品?！按驌粢粋€，震懾一批”才是最高層次的以查促管；法治是稽查工作的靈魂，依法稽查是現(xiàn)代文明的主要特征；學(xué)習(xí)是人類進(jìn)步的根基，是提高稽查能力的最佳途徑；全面提高企業(yè)的稅法遵從度是稽查的根本目的。歸根到底，現(xiàn)代稅務(wù)稽查應(yīng)該成為稅收制度的保衛(wèi)者和稅收秩序的維護(hù)者。

（二）科學(xué)選案是提高稽查案件質(zhì)量的前提

一是充分借助各類信譽(yù)等級制度，實施選案。根據(jù)納稅人履行納稅義務(wù)情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況，通過社會職能部門了解掌握其信用程度，并通過稅務(wù)部門的檢查，對納稅信譽(yù)進(jìn)行綜合評價，以此增強(qiáng)確定稽查對象的針對性和實效性。二是建立有效的信息收集和信息共享網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，利用收集整理基礎(chǔ)資料，通過稅源監(jiān)控掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營變化及納稅申報、稅款繳納等方面的信息；查看申報資料、財務(wù)會計報表、發(fā)票領(lǐng)、用、存等資料，針對企業(yè)具體情況測算分析，對稅源申報的真實性、合法性、準(zhǔn)確性做出初步判斷，確定被查對象，加強(qiáng)針對性、有效性，減少盲目性。三是運用分析性方法進(jìn)行審查分析選案。全面了解各經(jīng)濟(jì)變量間的互動關(guān)系，比對本年各月或各季重要指標(biāo)的波動情況，分析變動趨勢是否正常，查明異常現(xiàn)象和波動原因，核實是否存在漏記、隱瞞或虛記現(xiàn)象，采取內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合辦法，合理確定稽查對象。

（三）完善管理是提高稽查案件質(zhì)量的關(guān)鍵

一是強(qiáng)化內(nèi)部制約，防止形式主義，促使稽查向規(guī)范化、法制化方面發(fā)展。首先，制定切實可行的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。如檢查底稿記錄的內(nèi)容、形式；取證內(nèi)容的要素、程序。其次，建立內(nèi)部制約機(jī)制，按選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離的要求，落實各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和工作交接，責(zé)任到人，各負(fù)其責(zé)。再次，實行集體審議制度，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對所有案件實行分級集體審議，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定案關(guān)，防止檢查工作中的“走過場”和“人情案”的發(fā)生，確保稽查工作的力度。

二是規(guī)范執(zhí)法，嚴(yán)格按照稅務(wù)稽查程序?qū)嵤┗椋鰪?qiáng)稅收執(zhí)法意識，避免執(zhí)法違法。首先，深入學(xué)習(xí)《征管法》、《稽查工作規(guī)程》、《行政處罰法》、《行政許可法》等法律法規(guī)，加深對稅務(wù)稽查執(zhí)法基本規(guī)范的理解。其次，為指導(dǎo)實際操作，規(guī)范執(zhí)法行為，設(shè)計稽查工作基本流程圖，明確實施稅務(wù)稽查前期、中期、后期各階段所要做的工作、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、時限要求、手續(xù)程序等，從而增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法程序的可操作性。再次，完善稅務(wù)稽查工作底稿，力求通過靜態(tài)資料來反映稅務(wù)稽查的執(zhí)法動態(tài)過程。堅持按法定程序辦事，避免粗暴執(zhí)法，越權(quán)行事。

三是完善制度，做到程序合法、規(guī)范，行為標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一。規(guī)范實施稅務(wù)稽查的工作內(nèi)容、工作職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)，完善稅務(wù)檢查底稿工作制度、稅務(wù)稽查調(diào)查取證工作制度、檢查調(diào)賬工作制度、協(xié)查和延伸檢查工作制度、案件督查督辦工作制度、行政處罰立案審批制度、違法事實確認(rèn)和告知制度和涉稅案件審定工作制度、稽查查補(bǔ)稅款專項入庫管理辦法等，確保稅務(wù)稽查工作程序到位、工作措施到位。

四是技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)一步完善稽查信息系統(tǒng)，加快全省范圍應(yīng)用步伐。按照《稽查工作規(guī)程》的要求，對四環(huán)節(jié)的運行在軟件程序上統(tǒng)一規(guī)范。如：規(guī)范文字應(yīng)用、案情敘述、案件定性、文書格式等，進(jìn)一步提高信息系統(tǒng)的原因能力。

（四）強(qiáng)化檢查嚴(yán)格審理是提高稽查案件質(zhì)量的核心

一是稅務(wù)檢查取證要符合法定程序，取證的方式要得當(dāng)。一要程序合法，稅務(wù)案件調(diào)查取證的時間應(yīng)該是在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定之前。二要取證得當(dāng)，《稅收征管法》只授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對案件有關(guān)的情況和資料可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制，因此，稅務(wù)檢查人員調(diào)查取證的方式只能在上述法律授權(quán)的檢查項目和范圍進(jìn)行，否則，超越了法律授權(quán)的檢查項目和范圍進(jìn)行檢查就是違法行為。

二是檢查取證的證據(jù)資料來源要合法，并依法為納稅人保密。一要資料合法，內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；證據(jù)確鑿、事實清楚，二要根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，必須對納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私進(jìn)行保密，并對稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲的資料，不得用于稅收以外的用途。

三是必須把好案件審核定性關(guān)，確保案件定性準(zhǔn)確。首先，做好把關(guān)工作，對案件審核定性時應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)違法事實和已獲取的證據(jù)資料定性，而不是根據(jù)檢查人員的結(jié)論定性；其次，對證據(jù)不足難于定性的案件應(yīng)退回稽查環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)證；再者，耐心聽取納稅人的陳述申辯意見，認(rèn)真進(jìn)行核實，做到公正執(zhí)法，準(zhǔn)確定性。

（五）強(qiáng)化素質(zhì)是提高稽查案件質(zhì)量的保證

一是努力培養(yǎng)稽查干部的職業(yè)道德意識。切實把“公平執(zhí)法，規(guī)范操作，廉潔從稅，令行禁止，嚴(yán)守秘密”作為稽查干部的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。

二是全面提高稽查隊伍的專業(yè)技能。一要有針對性的開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取“缺什么補(bǔ)什么”、“用什么學(xué)什么”的方法，強(qiáng)化稽查人員的專業(yè)技能；二要要健全崗位考核體系，對不具備稽查業(yè)務(wù)基本技能，要運用各種方式和措施，加強(qiáng)對稅務(wù)稽查干部的培訓(xùn)，切實提高稅務(wù)稽查干部的會計、法律、經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)等知識和能力，造就復(fù)合型的稅務(wù)稽查干部隊伍；三要通過培訓(xùn)仍不適應(yīng)稽查工作需要的人員，要調(diào)整稽查隊伍，逐步達(dá)到全員上崗的稽查隊伍建設(shè)目標(biāo)。

三是建立稅務(wù)稽查干部資格準(zhǔn)入制度。明確稽查人員標(biāo)準(zhǔn)，堅持“逢進(jìn)必考”的原則，未獲得資格的人員不能從事稅務(wù)稽查工作。

總之，通過轉(zhuǎn)變理念、科學(xué)選案、完善管理、強(qiáng)化檢查、嚴(yán)格審理、強(qiáng)化隊伍，才能確?；榘讣|(zhì)量的提高，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，有力打擊涉稅違法行為，促進(jìn)誠信納稅，建立良好的稅收征納秩序。

作者單位：陜西省地稅局稽查局

第二篇：當(dāng)前稅務(wù)稽查存在的問題及解決的對策

當(dāng)前稅務(wù)稽查存在的問題及解決的對策

[內(nèi)容簡介]稅務(wù)稽查工作是整個稅收工作的“重中之重”，對維護(hù)稅收秩序、提高征管質(zhì)量、打擊涉稅犯罪及促進(jìn)依法治稅起到舉足輕重的作用。但是由于一些內(nèi)、外部原因，稅務(wù)稽查工作并沒完全發(fā)揮出其應(yīng)有的效果，特別是基層稅務(wù)稽查工作更是存在不少缺陷，還須進(jìn)一步規(guī)范和完善。本篇簡要的闡述了基層稅務(wù)稽查工作當(dāng)中存在的一些突出問題，并提出一些相應(yīng)的整改建議。[關(guān)鍵詞]稅務(wù)稽查問題對策

稅務(wù)稽查是稅收管理工作的重要組成部分，是保障稅收法律、法規(guī)正常運行的重要環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮稅收稽查職能是維護(hù)稅法剛性、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保證稅收秩序的有效途徑，同時也是打擊涉稅違法行為的有效武器。由于這幾年國稅稽查部門把“以查促收、以查促管、規(guī)范執(zhí)法”作為重心工作來開展，因此為營造“公開、公平、公正”的稅收環(huán)境，發(fā)揮了應(yīng)有的職能作用。特別在以下方面起著不可替代的作用：一是稅務(wù)稽查作為特定的公共職能，有效打擊涉稅違法行為，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)，營造良好稅收環(huán)境中發(fā)揮了其它征管手段無法替代的作用；二是通過科學(xué)選擇稽查對象，合理使用稽查人力物力，集中力量抓好重點對象的稽查工作，有效地發(fā)揮了稽查打擊和震懾的作用，營造健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的稅收環(huán)境；三是通過對納稅人進(jìn)行納稅檢查，對稅收征管其它環(huán)節(jié)的行為起到監(jiān)督作用。但由于種種原因，當(dāng)前在基層乃至全國稅務(wù)稽查工作還存在一些問題和困難，使稅務(wù)稽查應(yīng)有的作用相應(yīng)減弱。本文就目前基層稅務(wù)稽查工作存在的困難和問題進(jìn)行簡要分析，并提出一些相應(yīng)的整改建議。

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問題

（一）調(diào)查取證越來越難。隨著涉稅違法分子偷稅手段的多樣化，稅務(wù)稽查的調(diào)查取證也越來越難。例如；一是利用不建賬、不用票手段偷稅。小型個體企業(yè)和個體工商業(yè)戶普遍存在不按規(guī)定建賬、記賬的現(xiàn)象，購進(jìn)貨物不索票，銷售貨物不開票，使稅務(wù)人員無賬可查、無證可取。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對必須開票的設(shè)一套賬，對不需要開具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，賬外循環(huán)、賬外經(jīng)營，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內(nèi)用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅,應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員沒法得到真憑實據(jù)。三是利用修改或滅失證據(jù)手段偷稅。在電子商務(wù)和財務(wù)處理電算化的納稅人中，不法分子利用網(wǎng)絡(luò)加密、改造電子數(shù)據(jù)等高技術(shù)手段，修改會計信息做假賬或在稅務(wù)檢查前刪除電子數(shù)據(jù)信息，通過修改或滅失證據(jù)的手段偷稅。四是利用不辦證或流動販運手段偷稅。有的固定業(yè)戶長期經(jīng)營不辦理稅務(wù)登記進(jìn)行偷稅逃稅；有的中間批發(fā)商、代理銷售商長年販運，販買販賣，送貨上門，現(xiàn)金交易，不辦證、不用票偷稅漏稅。雖然以上偷稅手段很簡單，但稅務(wù)稽查調(diào)查取證卻特別困難，對稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、辦案能力和辦案經(jīng)驗提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）稽查人員不足，隊伍素質(zhì)參差不齊。當(dāng)前我區(qū)各級稅務(wù)稽查局稽查人員占征管人員的比重不高，距離總局要求40％的比例差距較大。由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的需要，從而影響了稅務(wù)稽查的質(zhì)量。同時，總局為了進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)稽查工作，明確稽查工作的職責(zé)，權(quán)限及稽查程序，提出了稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)分離。但目前我區(qū)各地市稽查局人員很少，有些地區(qū)稽查人員甚至少到兩三個人，根本無法真正實現(xiàn)四分離，也無法保證稅務(wù)稽查的廣度和深度。除了在人員數(shù)量上存在不足之外，稅務(wù)稽查人員本身的業(yè)務(wù)水平參差不齊也是一項很突出的問題?；槿藛T應(yīng)全面掌握和了解企業(yè)會計知識、會計電算化、稅收政策以及辦案應(yīng)具備的法律知識等等，靈活運用現(xiàn)代的手段開展工作，如：電子計算機(jī)查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研等，但目前我區(qū)的稅務(wù)稽查隊伍中同時具備這些條件的人員少之又少，這直接局限了稽查工作開展的深度與最終成效。

（三）配合意識淡薄。管理部門和稽查部門在日常工作中，相互之間缺少工作焦點上的共同探討，缺少信息上的彼此相互反饋，造成雙方信息傳遞不對稱。管理部門沒有及時提供納稅人偷稅信息資料，稽查部門沒有將整改意見及時反饋給征管部門，形成了一種各行其事、各自為陣的不良局面，相互制約監(jiān)督的機(jī)制沒有充分發(fā)揮。

（四）涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，影響了對涉稅案件的打擊和震懾作用?！吨腥A人民共和國稅收征收征管法》第六十三、六十四條明確規(guī)定，納稅人有偷稅、不進(jìn)行納稅申報、不繳或少繳應(yīng)納稅款、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處以不繳或少繳應(yīng)納稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但實際操作中各地在執(zhí)行上述法律條款上不統(tǒng)一、處罰標(biāo)準(zhǔn)不一樣，另外，由于納稅人、扣繳義務(wù)人的承受能力等原因，全國范圍內(nèi)對涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，20xx年全國稅務(wù)稽查平均處罰率僅有16，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到稅法規(guī)定的罰款底線50。這大大降低了稅務(wù)稽查的打擊和震懾作用。

（五）稅收規(guī)范性文件繁多、穩(wěn)定性差。目前在我區(qū)乃至全國范圍內(nèi)每年根據(jù)實際需要不斷的出臺或更改稅收政策，并通過通知、辦法、解釋等各種形式下發(fā)執(zhí)行。由于這些規(guī)范性文件繁多，既影響政策的掌握，又影響政策的嚴(yán)肅性，也對稽查部門的政策運用和執(zhí)行帶來諸多不便。例如：藏國稅發(fā)[20xx]98號、藏國稅函[20xx]5號、藏國稅函[20xx]82號三個文件都屬關(guān)于保險企業(yè)營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例的通知，三個文件分別規(guī)定保險企業(yè)營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例15、25、50。從20xx至20xx三年內(nèi)每年進(jìn)行了調(diào)整。雖然這種調(diào)整符合我區(qū)實際情況，但這種調(diào)整方法，在一定程度上造成了外界誤導(dǎo)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法隨意性大，同時，無法體現(xiàn)稅收政策的嚴(yán)肅性。另外，目前在我區(qū)這些稅收政策法規(guī)文件仍用匯編成冊的辦法進(jìn)行使用，很多已修改和作廢的內(nèi)容無法從文件匯編中更改或刪除，導(dǎo)致政策依據(jù)查找和使用上的不便。

（六）稽查與征管之間在政策理解、把握上存在差異，影響了稽查效能的發(fā)揮。在具體執(zhí)行過程中，由于對政策的理解和把握不一致，存在偏差，執(zhí)行的尺度也不一致。另外，征管部門做出的一些納稅認(rèn)定，稽查部門在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)納稅人的真實情況卻和認(rèn)定的內(nèi)容不一致，稽查部門很難改變。比如，一些企業(yè)符合認(rèn)定一般納稅人的條件，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，就應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人，但如果征管部門未予以認(rèn)定，或繼續(xù)按小規(guī)模納稅人征稅的話，那么稽查部門就無法對此定性。

（七）目前我區(qū)稅務(wù)稽查人員還不能完全適應(yīng)會計電算化。會計電算化快速發(fā)展，一方面推進(jìn)了企業(yè)的會計核算管理，另一方面給稅務(wù)稽查工作帶來了很多難度和挑戰(zhàn)。

1、稽查線索更為隱蔽。在手工會計核算中，稽查線索包括會計憑證、賬簿、報表等都以書面形式反映，稽查人員可以通過這些會計資料可見的線索檢查證、賬、表之間所反映的數(shù)據(jù)的真實性、合法性和準(zhǔn)確性。但是，在會計電算化中，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。計算機(jī)的使用改變了原來書面形式反映的原始憑證、記賬憑證、匯總表等會計信息存儲在磁性介質(zhì)上或計算機(jī)內(nèi)部，難以直觀地看到其處理過程和修改、刪除等痕跡，傳統(tǒng)人工會計處理的可稽查特征及線索在這里難以發(fā)現(xiàn)。

2、對稽查技術(shù)提出更高的要求。在手工會計條件下，稽查可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。在會計電算化環(huán)境下，由于稽查內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)的程序、系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，為了提高稽查速度，降低稽查成本，確保充分的稽查面，在稽查過程中，需要運用計算機(jī)技術(shù)輔助進(jìn)行統(tǒng)計抽樣；運用專門稽核軟件進(jìn)行系統(tǒng)的測試；需要運用計算機(jī)輔助稽查技術(shù)去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件，進(jìn)行稅務(wù)稽查工作管理。因此對稽查技術(shù)和電腦知識和技能提出更高的要求。

二、整改對策與建議

隨著征管改革的逐步深入，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位顯得越來越重要，如何加快稅務(wù)稽查管理現(xiàn)代化步伐，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作，促進(jìn)稅收征管改革的深化，把稅務(wù)稽查提高到一個新水平，現(xiàn)提出以下整改建議：

（一）充實稽查人員，提高隊伍素質(zhì)。隨著稽查工作的日趨完善，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查機(jī)構(gòu)也需相應(yīng)規(guī)范，稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也應(yīng)建立健全。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和國家稅務(wù)總局的要求，最少設(shè)置舉報中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行等獨立部門，配備業(yè)務(wù)精通又善于發(fā)現(xiàn)問題的查賬能手和懂電子計算機(jī)的專業(yè)人員，進(jìn)一步充實稅務(wù)稽查力量，使稅務(wù)稽查人員的比例不低于征管人員總數(shù)的40％。與此同時，把提高稅務(wù)稽查隊伍素質(zhì)作為一件大事來抓，切實搞好隊伍建設(shè)。通過進(jìn)行崗位培訓(xùn)、能手選拔、等級考試、職級評定等各種形式來提高稅務(wù)稽查隊伍素質(zhì)，使稅務(wù)稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊伍的整體素質(zhì)，充分適應(yīng)新形勢對稅務(wù)稽查的要求。

（二）強(qiáng)化稽查執(zhí)法剛性，提高打擊和震懾作用。為了進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查的打擊和震懾作用，一是查前要精心組織，對檢查實施要做好準(zhǔn)備工作；二是要結(jié)合現(xiàn)有的稽查力量，精心配備檢查人員，要加強(qiáng)對重大案件查處工作的力度；三是要排除阻力，加大處罰力度；四是及時進(jìn)行案件公告、曝光，特別是對大案、要案的曝光?？傊?，通過各種手段，讓涉稅違法分子對涉稅犯罪行為付出昂貴代價，來震懾其他有偷、逃、騙稅意圖的納稅人，同時樹立稽查威性，不斷提高稽查效率和稽查質(zhì)量，增強(qiáng)稽查震懾力。

（三）進(jìn)一步規(guī)范稅收政策文件、提高稅收政策穩(wěn)定性。為了更好的體現(xiàn)稅收政策嚴(yán)肅性、提高稅收政策穩(wěn)定性，制定稅收政策時開展科學(xué)、完整的調(diào)研工作的同時，邀請各界人士組織以研討會、聽證會等多種形式來研究將來不確定的因素對此次制定的稅收政策的影響，盡可能的多考慮將來有可能發(fā)生的改變政策的各種因素。使得所出臺的稅收政策不僅可操作性好，也具有更久的保鮮期。另外，應(yīng)開發(fā)一個功能齊全、操作簡單、并且能夠通過系統(tǒng)自動升級及時更改或刪除已修改或作廢的內(nèi)容的文件搜索系統(tǒng)來替代稅收政策法規(guī)文件用匯編成冊的辦法，這樣不僅查找文件方便，也容易使廣大稅務(wù)稽查人員及時了解和掌握稅收政策。

（四）重塑稅務(wù)稽查人員的知識結(jié)構(gòu)，提高稽查水平。隨著會計電算化的廣泛應(yīng)用和普及，為了更好的開展會計電算化環(huán)境下的稽查工作，有必要對稅務(wù)稽查人員的知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新。一是需要加強(qiáng)對在職人員，尤其是稽查一線人員的計算機(jī)操作和應(yīng)用能力的培訓(xùn)，使廣大稽查人員掌握計算機(jī)、會計軟件和稽查軟件的基本操作技能，能夠調(diào)用被查單位的電子賬冊進(jìn)行稽查，能夠?qū)檐浖M(jìn)行基本參數(shù)設(shè)置和日常維護(hù)；二是引進(jìn)一些較高層次的計算機(jī)軟件人才，并對引進(jìn)的計算機(jī)專業(yè)人才進(jìn)行會計、稅收、稽查等綜合知識培訓(xùn)，使他們擔(dān)負(fù)起計算機(jī)稽查軟件開發(fā)和維護(hù)的任務(wù)。

（五）建立“征、管、查”信息傳遞制度。稅務(wù)稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時建議征管部門改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管質(zhì)量。相互之間應(yīng)該及時建立一套規(guī)范的信息聯(lián)系制度，形成相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互指導(dǎo)、相互制約的格局，設(shè)置統(tǒng)一的信息傳遞制度，使納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在部門之間相互傳遞，真正搞好稅務(wù)稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收稽查效能，促進(jìn)稅收工作的和諧發(fā)展。總之，我區(qū)目前的稽查工作現(xiàn)狀仍有不容樂觀的方面。無論從稽查人員配置、知識結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)，還是具體操作上都存在種種困難和不足，如果要改變這一狀況，趕上內(nèi)地先進(jìn)省市的稽查工作水平，除了需要上級的支持外，還需要我們稽查干部自身的充分努力。下一步，我們應(yīng)當(dāng)以加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)為主要切入點，通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、實際操作，切實提高自身的稽查水平，為圓滿完成各項稽查任務(wù)獻(xiàn)計獻(xiàn)策，為使西藏稅務(wù)稽查事業(yè)健康有序發(fā)展作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

第三篇：稅務(wù)稽查審理工作存在的問題

稅務(wù)稽查審理工作存在的問題及建議

一級稽查模式中，稅務(wù)稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，是稽查四分離的關(guān)鍵和核心工作，加強(qiáng)稅務(wù)稽查審理工作，對于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查出質(zhì)量、確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，具有十分重要的意義。同時，還可以有助于促進(jìn)稽查人員認(rèn)真履行職責(zé)，形成自我約束機(jī)制，提高執(zhí)法辦案效率，從而規(guī)范稅務(wù)稽查具體行政行為，避免行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生，如何加強(qiáng)稽查審理工作，分析如下：

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查審理工作存在的問題

（一）一級稽查成立前，我局審理方式多局限于書面審理，影響審理工作的質(zhì)量。當(dāng)時審理人員只有兩人，稽查審理工作只能進(jìn)行案頭審理，依據(jù)檢查人員在實施環(huán)節(jié)取得的案件資料進(jìn)行判斷，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查人員對案件的理解以及業(yè)務(wù)能力水平的差異，因而對案件資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準(zhǔn)確性。

（二）行政自由裁量權(quán)較大，處理標(biāo)準(zhǔn)不一致。比如在2008年至2010年我局審理的案件中，定性為偷稅的案件有3例，其他都定性為不申報，主要原因，由于對法律理解以及對問題存在的定性認(rèn)識的區(qū)別，哪些行為應(yīng)定性為偷稅，哪些行為應(yīng)定性為不申報，沒有一個清晰的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；哪些情形適用最輕的處罰標(biāo)準(zhǔn)，哪些情形適用從重處罰標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一尺度；這樣造成在行政執(zhí)法的隨意性，保證不了案件處理的公正、公平。

（三）審理資料不能真實反映審理往復(fù)過程中的內(nèi)容。在具體操作中，只是用書面的初審情況記載存在的問題，要求檢查人員進(jìn)行補(bǔ)正，這些初審記錄并不保留在案卷資料中，也沒有使用限期補(bǔ)充調(diào)查。而在實際工作中，案件一般要經(jīng)過“送審-退回補(bǔ)正-再送審-通過或退回”幾個步驟，經(jīng)過幾次反復(fù)最終通過的案件，最終才能形成審理報告，所以對于審理往復(fù)過程中的審理意見或建議在案卷中卻難以反映。

（四）自稽查四環(huán)節(jié)分離實施以來，由于四環(huán)節(jié)的人員在工作中需要相互配合、相互制約，但在實際工作中，面對熟悉面孔，審理人員受諸多因素的干擾，把關(guān)太嚴(yán)容易得罪人，因此會草草審理了結(jié)，這樣內(nèi)部之間很難起到監(jiān)督作用，難以完全做到公正、客觀，不可避免地影響了案件審理質(zhì)量，從而大大削弱了審理功能，降低了審理質(zhì)量。

（五）對政策理解不同，引起爭議，難于統(tǒng)一。審理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些法律、政策邊緣性的問題，對于同一違法行為，檢查和審理人員各方認(rèn)定所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收政策不統(tǒng)一，各說其詞，難于統(tǒng)一，主要原因一是法律、法規(guī)、規(guī)章效力等級不同、內(nèi)容沖突；二是許多法規(guī)、政策的制定，對于執(zhí)法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現(xiàn)，難以面面俱到予以規(guī)范；三是審理人員與檢查人員存在著對政策法規(guī)個體理解差異，對于同一問題的看法、意見難于統(tǒng)一。這些問題到底以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來衡量和判斷，沒辦法制定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判斷，使得審理過程中的爭議時有發(fā)生，制約的審理工作的效率，影響了稅務(wù)稽查審理工作的實效。

二、加強(qiáng)稽查審理工作的對策

面對上述存在的問題，我們也深刻認(rèn)識到不解決上述存在的問題，審理工作難于有效進(jìn)行，也難于將稽查審理工作的質(zhì)量全面提高，必將影響稽查整體工作的有效開展，如何進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行加強(qiáng):

（一）建立健全稅務(wù)稽查審理工作規(guī)范制度。一要建立健全稅務(wù)案件審理相關(guān)制度，明確崗位職責(zé)、審理權(quán)限和工作程序，全面落實審理責(zé)任，實施規(guī)范化審理。目前我局根據(jù)稅務(wù)稽查操作規(guī)程制定了《昌吉州地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)稽查審理工作辦法》，從受理、審理的內(nèi)容、權(quán)限以及程序上都做了具體的要求；二是明確審理工作的業(yè)務(wù)流程，從案件接受任務(wù)后到審理、文書制作及案卷歸檔都由審理小組人員負(fù)責(zé)，明確責(zé)任，減少互相推諉；三是規(guī)范統(tǒng)一了稽查內(nèi)部文書，制作了稽查內(nèi)部文書規(guī)范范本，尤其是對稽查工作底稿、證據(jù)提取以及稽查報告的制作做了具體的要求，要求稽查人員按照此文書的要求出具稽查文書，提高了審理工作的效率。

（二）創(chuàng)新稽查審理模式，實現(xiàn)案頭審理與實地審理相結(jié)合。今年，我局在案頭審理的同時，也要加大延伸審理的力度。在案頭審理時，審理人員一方面要善于利用財務(wù)分析方法，根據(jù)會計表報有關(guān)數(shù)據(jù)間存在的一定關(guān)系，進(jìn)行客觀分析，尋找異常差異，并通過因素分析尋找差異的原因，量化、細(xì)化重點審理項目；另一方面也要根據(jù)稽查人員提供的證據(jù)資料中尋找突破口，對發(fā)現(xiàn)的有異議及有疑問之處，可以延伸至企業(yè)進(jìn)行調(diào)查或與納稅人直接溝通，必要時可進(jìn)行實地審查，對事實不清、證據(jù)不足的案件及時糾正和調(diào)整，這樣既可保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，又可保證案件處理的準(zhǔn)確性。

（三）建立和完善稅務(wù)稽查審理工作初審記錄工作制度。針對目前案卷中審理報告不能真實反映審理往復(fù)過程中的內(nèi)容，應(yīng)建立審理初審工作記錄，要求審理人員嚴(yán)格按照稅務(wù)稽查操作規(guī)程規(guī)定的程序執(zhí)行，經(jīng)過初審發(fā)現(xiàn)，被查對象認(rèn)定錯誤、違法實施不清、證據(jù)不足、不符合法定程序以及稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的等問題，應(yīng)將有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查，同時制作初審記錄。對審理工作有全過程的反映。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環(huán)節(jié)、各崗位的工作責(zé)任。

（四）建立業(yè)務(wù)探討機(jī)制。對政策理解不同，引起爭議，難于統(tǒng)一等問題，或是在對實際工作中出現(xiàn)的一些特殊問題，應(yīng)建立業(yè)務(wù)討論機(jī)制，由主管領(lǐng)導(dǎo)、審理人員、稽查實施人員及相關(guān)科室人員參加討論，通過檢查人員與審理人員的對問題的梳理、共同進(jìn)行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。

（五）統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、合理運用自由裁量權(quán)?；閷徖恚瑢榻K結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和做出處理決定的過程。為了防止出現(xiàn)主觀臆斷、隨意定性、處理畸輕畸重等現(xiàn)象，應(yīng)對同一案情、同一違法性質(zhì)采取同一處理標(biāo)準(zhǔn)，保證稽查執(zhí)法公正、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)，所以要加大集體審理制度，定期召開審理委員會，審委會成員要對案件的事實、證據(jù)、初審處理意見進(jìn)行充分的討論、辯論。最后，按多數(shù)人的意見確定處理處罰意見，以此做到定性上實事求是，處罰上合理適當(dāng)。另外，昌吉州地方稅務(wù)局最近出臺《昌吉州地稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)》，此辦法對同一違法性質(zhì)規(guī)定了同一處理標(biāo)準(zhǔn)，又區(qū)分情節(jié)輕重，分別適用一定的處理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了處罰標(biāo)準(zhǔn)，有效遏制稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)過大對案件處理的不公正、不公平。促進(jìn)了稽查執(zhí)法的高效、廉潔、杜絕了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）建立稽查局內(nèi)部崗位輪換培訓(xùn)制度?？梢远ㄆ趯徖砣藛T和稽查人員進(jìn)行輪換培訓(xùn)，一方面可以讓審理人員也能夠熟悉實際稽查工作程序，掌握稽查工作技能，增強(qiáng)審理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審理工作水平，另一方面，也可以讓稽查人員到審理部門實踐，了解和理解案件審理工作的性質(zhì)、方法、和基本要求，進(jìn)一步掌握取證、執(zhí)法工作中的注意事項，從而提高審理與稽查人員的實際操作能力，提升稽查工作質(zhì)量。

第四篇：當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問題及解決途徑

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當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的問題及解決途徑 作者：孫華陽

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第03期

[摘要]信息不對稱是現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅務(wù)稽查作為解決信息不對稱問題的重要手段雖然發(fā)揮了積極作用，但從稅收實踐來看，目前還存在一些問題。文章試圖借助信息不對稱理論、稅收博弈分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度提出進(jìn)一步強(qiáng)化與規(guī)范稅務(wù)稽查的思路與設(shè)想。

[關(guān)鍵詞l信息不對稱；稅收博弈；激勵相容約束

[中圖分類號]F810．42

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

第五篇：當(dāng)前稅務(wù)稽查審理工作存在的問題及建議

一級稽查模式中，稅務(wù)稽查審理是稅務(wù)稽查必不可少的環(huán)節(jié)，是稽查四分離的關(guān)鍵和核心工作，加強(qiáng)稅務(wù)稽查審理工作，對于保證稽查局依法行使職權(quán)，保證稅收違法案件的查出質(zhì)量、確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，具有十分重要的意義。同時，還可以有助于促進(jìn)稽查人員認(rèn)真履行職責(zé)，形成自我約束機(jī)制，提高執(zhí)法辦案效率，從而規(guī)范稅務(wù)稽查具體行政行為，避免行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生，如何加強(qiáng)稽查審理工作，分析如下：

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查審理工作存在的問題

（一）一級稽查成立前，我局審理方式多局限于書面審理，影響審理工作的質(zhì)量。當(dāng)時審理人員只有兩人，稽查審理工作只能進(jìn)行案頭審理，依據(jù)檢查人員在實施環(huán)節(jié)取得的案件資料進(jìn)行判斷，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查人員對案件的理解以及業(yè)務(wù)能力水平的差異，因而對案件資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準(zhǔn)確性。

（二）行政自由裁量權(quán)較大，處理標(biāo)準(zhǔn)不一致。比如在2008年至2010年我局審理的案件中，定性為偷稅的案件有3例，其他都定性為不申報，主要原因，由于對法律理解以及對問題存在的定性認(rèn)識的區(qū)別，哪些行為應(yīng)定性為偷稅，哪些行為應(yīng)定性為不申報，沒有一個清晰的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；哪些情形適用最輕的處罰標(biāo)準(zhǔn)，哪些情形適用從重處罰標(biāo)準(zhǔn)，沒有統(tǒng)一尺度；這樣造成在行政執(zhí)法的隨意性，保證不了案件處理的公正、公平。

（三）審理資料不能真實反映審理往復(fù)過程中的內(nèi)容。在具體操作中，只是用書面的初審情況記載存在的問題，要求檢查人員進(jìn)行補(bǔ)正，這些初審記錄并不保留在案卷資料中，也沒有使用限期補(bǔ)充調(diào)查。而在實際工作中，案件一般要經(jīng)過“送審-退回補(bǔ)正-再送審-通過或退回”幾個步驟，經(jīng)過幾次反復(fù)最終通過的案件，最終才能形成審理報告，所以對于審理往復(fù)過程中的審理意見或建議在案卷中卻難以反映。

（四）自稽查四環(huán)節(jié)分離實施以來，由于四環(huán)節(jié)的人員在工作中需要相互配合、相互制約，但在實際工作中，面對熟悉面孔，審理人員受諸多因素的干擾，把關(guān)太嚴(yán)容易得罪人，因此會草草審理了結(jié)，這樣內(nèi)部之間很難起到監(jiān)督作用，難以完全做到公正、客觀，不可避免地影響了案件審理質(zhì)量，從而大大削弱了審理功能，降低了審理質(zhì)量。

（五）對政策理解不同，引起爭議，難于統(tǒng)一。審理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些法律、政策邊緣性的問題，對于同一違法行為，檢查和審理人員各方認(rèn)定所適用的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收政策不統(tǒng)一，各說其詞，難于統(tǒng)一，主要原因一是法律、法規(guī)、規(guī)章效力等級不同、內(nèi)容沖突；二是許多法規(guī)、政策的制定，對于執(zhí)法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現(xiàn)，難以面面俱到予以規(guī)范；三是審理人員與檢查人員存在著對政策法規(guī)個體理解差異，對于同一問題的看法、意見難于統(tǒng)一。這些問題到底以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來衡量和判斷，沒辦法制定一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判斷，使得審理過程中的爭議時有發(fā)生，制約的審理工作的效率，影響了稅務(wù)稽查審理工作的實效。

二、加強(qiáng)稽查審理工作的對策

面對上述存在的問題，我們也深刻認(rèn)識到不解決上述存在的問題，審理工作難于有效進(jìn)行，也難于將稽查審理工作的質(zhì)量全面提高，必將影響稽查整體工作的有效開展，如何進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)

行加強(qiáng):

（一）建立健全稅務(wù)稽查審理工作規(guī)范制度。一要建立健全稅務(wù)案件審理相關(guān)制度，明確崗位職責(zé)、審理權(quán)限和工作程序，全面落實審理責(zé)任，實施規(guī)范化審理。目前我局根據(jù)稅務(wù)稽查操作規(guī)程制定了《昌吉州地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)稽查審理工作辦法》，從受理、審理的內(nèi)容、權(quán)限以及程序上都做了具體的要求；二是明確審理工作的業(yè)務(wù)流程，從案件接受任務(wù)后到審理、文書制作及案卷歸檔都由審理小組人員負(fù)責(zé)，明確責(zé)任，減少互相推諉；三是規(guī)范統(tǒng)一了稽查內(nèi)部文書，制作了稽查內(nèi)部文書規(guī)范范本，尤其是對稽查工作底稿、證據(jù)提取以及稽查報告的制作做了具體的要求，要求稽查人員按照此文書的要求出具稽查文書，提高了審理工作的效率。

（二）創(chuàng)新稽查審理模式，實現(xiàn)案頭審理與實地審理相結(jié)合。今年，我局在案頭審理的同時，也要加大延伸審理的力度。在案頭審理時，審理人員一方面要善于利用財務(wù)分析方法，根據(jù)會計表報有關(guān)數(shù)據(jù)間存在的一定關(guān)系，進(jìn)行客觀分析，尋找異常差異，并通過因素分析尋找差異的原因，量化、細(xì)化重點審理項目；另一方面也要根據(jù)稽查人員提供的證據(jù)資料中尋找突破口，對發(fā)現(xiàn)的有異議及有疑問之處，可以延伸至企業(yè)進(jìn)行調(diào)查或與納稅人直接溝通，必要時可進(jìn)行實地審查，對事實不清、證據(jù)不足的案件及時糾正和調(diào)整，這樣既可保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，又可保證案件處理的準(zhǔn)確性。

（三）建立和完善稅務(wù)稽查審理工作初審記錄工作制度。針對目前案卷中審理報告不能真實反映審理往復(fù)過程中的內(nèi)容，應(yīng)建立審理初審工作記錄，要求審理人員嚴(yán)格按照稅務(wù)稽查操作規(guī)程規(guī)定的程序執(zhí)行，經(jīng)過初審發(fā)現(xiàn)，被查對象認(rèn)定錯誤、違法實施不清、證據(jù)不足、不符合法定程序以及稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的等問題，應(yīng)將有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查，同時制作初審記錄。對審理工作有全過程的反映。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環(huán)節(jié)、各崗位的工作責(zé)任。

（四）建立業(yè)務(wù)探討機(jī)制。對政策理解不同，引起爭議，難于統(tǒng)一等問題，或是在對實際工作中出現(xiàn)的一些特殊問題，應(yīng)建立業(yè)務(wù)討論機(jī)制，由主管領(lǐng)導(dǎo)、審理人員、稽查實施人員及相關(guān)科室人員參加討論，通過檢查人員與審理人員的對問題的梳理、共同進(jìn)行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。

（五）統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、合理運用自由裁量權(quán)?；閷徖?，對稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和做出處理決定的過程。為了防止出現(xiàn)主觀臆斷、隨意定性、處理畸輕畸重等現(xiàn)象，應(yīng)對同一案情、同一違法性質(zhì)采取同一處理標(biāo)準(zhǔn)，保證稽查執(zhí)法公正、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)，所以要加大集體審理制度，定期召開審理委員會，審委會成員要對案件的事實、證據(jù)、初審處理意見進(jìn)行充分的討論、辯論。最后，按多數(shù)人的意見確定處理處罰意見，以此做到定性上實事求是，處罰上合理適當(dāng)。另外，昌吉州地方稅務(wù)局最近出臺《昌吉州地稅系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)》，此辦法對同一違法性質(zhì)規(guī)定了同一處理標(biāo)準(zhǔn)，又區(qū)分情節(jié)輕重，分別適用一定的處理標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了處罰標(biāo)準(zhǔn)，有效遏制稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)過大對案件處理的不公正、不公平。促進(jìn)了稽查執(zhí)法的高效、廉潔、杜絕了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）建立稽查局內(nèi)部崗位輪換培訓(xùn)制度。可以定期將審理人員和稽查人員進(jìn)行輪換培訓(xùn)，一方面可以讓審理人員也能夠熟悉實際稽查工作程序，掌握稽查工作技能，增強(qiáng)審理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審理工作水平，另一方面，也可以讓稽查人員到審理部門實踐，了解和理解案件審理工作的性質(zhì)、方法、和基本要求，進(jìn)一步掌握取證、執(zhí)法工作中的注意事項，從而提高審理與稽查人員的實際操作能力，提升稽查工作質(zhì)量。