第一篇：正確理解投資審計中的設(shè)計變更和設(shè)計修改

在現(xiàn)在的投資審計實務(wù)中，工程變更幾乎處處可見，叫法也不一而足，有的叫設(shè)計變更，有的叫設(shè)計修改，也有的叫設(shè)計調(diào)整，其中，以“設(shè)計變更”的叫法居多。不少人分不清這幾中叫法的差異，甚至將其混為一談?，F(xiàn)在筆者以自身審計經(jīng)歷，談?wù)勗O(shè)計變更和設(shè)計修改之間的區(qū)別。

從建設(shè)工程的特征上看，由于工程項目具有建設(shè)周期長、外部環(huán)

境影響因素多的特性，而絕大多數(shù)項目在建設(shè)初期就已經(jīng)明確了設(shè)計方案，隨著施工的不斷推進(jìn)，已確定的設(shè)計方案在建設(shè)過程中要進(jìn)行相應(yīng)修正和調(diào)整，以適應(yīng)整個項目建設(shè)的目標(biāo)。

在這種動態(tài)變化情況下，施工合同所約定的承包范圍、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、實際情況等約束條件也應(yīng)隨之變化，而合同中所規(guī)定的雙方權(quán)利與義務(wù)的對等關(guān)系也是以此為基礎(chǔ)的，隨著工程項目建設(shè)的持續(xù)進(jìn)行，在施工承包合同履行過程中，這種靜態(tài)的前提往往會因為工程發(fā)生變更而被打破，所以，有必要在新的環(huán)境之下建立新的平衡，追求新的公平與合理，就形成了所謂的工程變更。

從這個角度上看，工程變更有著廣泛的內(nèi)涵和外延，既包括設(shè)計工藝的變化，也包括工程量的差異；既有工程材料的替換，也涵蓋工期的調(diào)整?？梢哉f，工程變更具有最廣泛意義上的變化內(nèi)容，應(yīng)作為設(shè)計變化的統(tǒng)稱。一般地，又可以將工程變更分為以下兩個層次：

（一）設(shè)計變更

通常理解為，按工程項目按照發(fā)包人的意圖或者經(jīng)發(fā)包人同意采納，在合乎規(guī)劃等專業(yè)技術(shù)規(guī)范強(qiáng)制性的要求下，通過設(shè)計單位對元設(shè)計所作的變更，重新設(shè)計的部分。

所以，這類變更的權(quán)利均屬于建設(shè)單位的，即使由施工單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位各參建提出，其變更權(quán)利仍在建設(shè)單位，只是通過原設(shè)計單位重新設(shè)計，形成變更。

（二）設(shè)計修改

設(shè)計單位在項目施工過程中對原設(shè)計所作的符合性修正更改的設(shè)計部分。

所以，在設(shè)計修改中，其主體的設(shè)計單位，發(fā)生的原因在于滿足符合性要求的修改更正，可以是涉及規(guī)范要求的符合，也可以是發(fā)包人要求的符合，還可以使施工原因要求的符合。

（三）兩者主要區(qū)別

1、行為權(quán)利人不同。設(shè)計變更不論什么原因，誰的責(zé)任引起的設(shè)計變更，最終必須由發(fā)包人同意方可實施，而設(shè)計修改則是由于符合性行為的要求，可能是設(shè)計錯誤，也可以是規(guī)范要求的補(bǔ)正，但在行為權(quán)利人上既可以是發(fā)包方，也可以是設(shè)計方，還可以是施工方，設(shè)計修改的權(quán)利是發(fā)包人所阻擋不了的。

2、對施工標(biāo)的的影響不同。通常來看，影響到施工標(biāo)的的規(guī)模數(shù)量、空間分布、表現(xiàn)形式、使用功能的情況下，就認(rèn)定為涉及變更，其余的可以歸結(jié)為設(shè)計修改的范疇。

正確理解工程變更、設(shè)計變更和設(shè)計修改之間的關(guān)系，有助于全面把握整個建設(shè)項目的設(shè)計變化，厘清其中千頭萬緒的經(jīng)濟(jì)關(guān)系往往起到事半功倍的效果

第二篇：淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中投資審計的切入和結(jié)合

淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中投資審計的切入和結(jié)合方麗強(qiáng)（浙江省建德市審計局）

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，各級政府不斷加大對市政交通、環(huán)境保護(hù)、民生保障、公共安全等方面的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，以解決經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。與此同時，對上述政府投資項目的建設(shè)和管理也已經(jīng)成為地方政府各部門、單位的重要工作之一，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就不僅體現(xiàn)于對財政財務(wù)收支的管理責(zé)任，更體現(xiàn)于對負(fù)責(zé)實施的政府投資項目的決策、建設(shè)和管理責(zé)任，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也不可避免的涉及了更多的投資審計內(nèi)容。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須切入并結(jié)合投資審計，才能客觀、全面的反映問題，有效地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部在項目建設(shè)過程中承擔(dān)的責(zé)任和存在的問題

作為組織實施項目建設(shè)的業(yè)主單位，各級政府、部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在項目投資建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，往往承擔(dān)著決策、審批和管理的職權(quán)。與之職權(quán)相應(yīng)地，領(lǐng)導(dǎo)干部也應(yīng)作為主要責(zé)任人為其作出的決策、審批和管理行為承擔(dān)一定的責(zé)任，其中作為法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)干部還應(yīng)作為第一責(zé)任人。然而，由于部分領(lǐng)導(dǎo)干部在政府投資項目管理意識上存在著盲點(diǎn)，項目投資建設(shè)過程中往往有著急功近利的思想，以及任意決策、隨意審批、疏于管理等行為，導(dǎo)致了政府投資的極大浪費(fèi)。從近幾年審計情況來看，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任導(dǎo)致政府投資浪費(fèi)的現(xiàn)象主要有以下幾種現(xiàn)象：

一是項目立項缺乏必要論證，任意決策，導(dǎo)致形象工程、政績工程。“為官一任，造福四方”，這本是一件好事，但部分領(lǐng)導(dǎo)干部卻急功近利，急于通過項目建設(shè)來為自己樹豐碑、立政績，于是繞過了必要的項目論證，僅憑個人決策就開建工程。有些項目即使舉行了論證會，但由于事先領(lǐng)導(dǎo)定了基調(diào)，論證也僅僅形式而已。于是，一些形象工程、政績工程紛紛出籠，最終非但未得到群眾的認(rèn)可，還造成了政府資金的極大浪費(fèi)。

二是項目建設(shè)違反規(guī)定程序，先建后批，導(dǎo)致項目擱淺、投資浪費(fèi)。隨著國家對項目投資中環(huán)保、土地、規(guī)劃等事項審批的進(jìn)一步規(guī)范，項目建設(shè)都必須嚴(yán)格按程序先批后建，否則就很容易因為審批事項擱淺而導(dǎo)致工程擱淺。例如，某固體廢物垃圾處理中心項目在未得到有關(guān)部門批準(zhǔn)即行開建，在投入資金1700余萬元后終因上級有關(guān)部門的叫停而擱淺停工，最終項目撤銷導(dǎo)致前期投入的政府資金全部浪費(fèi)。三是項目管理不規(guī)范，投資控制不嚴(yán)，導(dǎo)致項目投資非正常增加。雖然近幾年各級政府不斷出臺各類項目管理規(guī)范性制度，進(jìn)一步強(qiáng)化了項目監(jiān)督管理，但審計中仍發(fā)現(xiàn)有些工程無立項、無概算，導(dǎo)致投資控制無據(jù)可依；少數(shù)項目未進(jìn)行招投標(biāo)或是虛假招標(biāo)、轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包；有些施工合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)，存在漏洞，導(dǎo)致政府資金的損失；少數(shù)項目業(yè)主在項目建設(shè)中未嚴(yán)格審核工程變更，甚至隨意遷就施工單位的變更申請；有的工程由于建設(shè)過程中管理不善，存在質(zhì)量缺陷，導(dǎo)致工程無法交付使用，或遠(yuǎn)未達(dá)到設(shè)計使用年限就破損重修。

四是財務(wù)核算管理不規(guī)范，導(dǎo)致項目資金被隨意擠占、挪用、濫用。部分項目未建立資金管理內(nèi)部控制制度，項目支出審批不嚴(yán)，甚至有騙取、套取項目資金行為；一些項目未按國家規(guī)定的基建會計制度進(jìn)行項目投資財務(wù)核算、竣工財務(wù)決算等，使項目投資成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，資產(chǎn)交付不清晰；少數(shù)項目業(yè)主單位將項目資金當(dāng)做“唐僧肉”，隨意擠占、挪用、濫用，甚至使用項目資金大發(fā)獎金、補(bǔ)貼等。上述項目投資過程中存在的問題，作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履職情況的手段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是無可回避的。但由于項目投資過程異于一般財政財務(wù)收支，需要專業(yè)的人員和專業(yè)的知識才能完成審計任務(wù)，而這正是投資審計的優(yōu)勢。

二、投資審計切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的可行性和切入點(diǎn)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與投資審計有著共同的審計目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是為了加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，投資審計的目的是規(guī)范和監(jiān)督政府投資項目的建設(shè)和管理，兩者看似毫不相關(guān)，但實際卻有著共同的目標(biāo)，即都是為了保護(hù)“人”的安全和“資

金”的安全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的“人”主要是領(lǐng)導(dǎo)干部，投資審計中的“人”則不僅包括領(lǐng)導(dǎo)干部，還有一般管理人員；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和投資審計所要保護(hù)的“資金”則同樣都是財政資金。因此，在目標(biāo)一致的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和投資審計相互結(jié)合是完全可能也是必要的。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量提升的要求是投資審計切入的前提條件

對于承擔(dān)一定項目投資任務(wù)的各級政府、部門、單位，實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如不涉及項目投資審計，就意味著無法通過審計客觀、全面地評價一名領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履職情況，也意味著這樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在質(zhì)量上是存在瑕疵的。劉家義審計長曾在不同會議或場合上多次提出，我們的審計工作要積極開拓創(chuàng)新，努力改進(jìn)工作方法，不斷提升審計質(zhì)量。而隨著“十二五”計劃的即將實施，項目建設(shè)仍將是改變我國落后的基礎(chǔ)設(shè)施、改善投資環(huán)境的重頭戲，也是各級政府、部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部的一項重要工作，切入投資審計無疑是提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的本身要求和有效途徑。

（三）投資審計專業(yè)人員和專業(yè)知識水平為投資審計切入提供了基礎(chǔ)保障

近年來，隨著各級審計部門對投資審計的越來越重視，投資審計專業(yè)人員不斷地充實到審計部門之中，尤其一大批具有建筑工程、造價咨詢等豐富工作經(jīng)驗的專業(yè)人才的引進(jìn)，改變了以往投資審計在專業(yè)人員和專業(yè)知識短缺的困境，也使投資審計部門在完成本部門工作的同時，能抽出人員切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中去。此外，社會審計尤其是項目投資造價咨詢中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展、力量的壯大和市場的規(guī)范，也為投資審計切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了更強(qiáng)有力的專業(yè)人員和專業(yè)知識保障。在涉及投資審計內(nèi)容，政府審計部門和社會審計力量可以進(jìn)行更好的合作，從而使投資審計順利切入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之中。

（四）審計實施方案的合理編制是投資審計切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的切入點(diǎn)

編制審計實施方案是實施審計的最重要環(huán)節(jié)之一，方案編制的是否合理也是保障審計目標(biāo)是否能順利完成的重要因素。而在方案編制過程中，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和投資審計的不同要求、不同特點(diǎn)，合理確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)以及審計措施，對決定投資審計是否能順利切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，與其相結(jié)合，并發(fā)揮作用至關(guān)重要，否則則很容易導(dǎo)致里外兩張皮不能粘合的情況。因此，投資審計順利切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，合理編制審計實施方案是最重要的切入點(diǎn)，其他審計程序的實施都將以此為基礎(chǔ)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中切入并結(jié)合投資審計應(yīng)注意的幾個方面

（一）合理編制審計實施方案和組織審計人員

合理編制審計實施方案是投資審計切入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的切入點(diǎn)，也是兩項審計工作成功結(jié)合的首要環(huán)節(jié)。一般來說，一個好的審計實施方案需要務(wù)實有效，可操作性強(qiáng)且能規(guī)避一定的審計風(fēng)險，因此我們在編制審計實施方案時要充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和投資審計各自的優(yōu)勢、特點(diǎn)、側(cè)重，比如在審計范圍上不能局限于該領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位，還應(yīng)延伸到其擔(dān)任主要負(fù)責(zé)人的項目指揮部、項目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組等非法人單位；在審計內(nèi)容上除了財政財務(wù)收支外，還要將領(lǐng)導(dǎo)干部在項目投資決策、審核審批、建設(shè)管理過程中的各類事項列入其中；審計重點(diǎn)也要根據(jù)審前對該領(lǐng)導(dǎo)干部在財政財務(wù)管理和項目投資管理中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)查情況分析確定；而審計措施更需要結(jié)合審計時間、審計組可用人力和物力資源、被審計單位內(nèi)部控制管理情況以及投資項目的復(fù)雜程度等分析確定。此外，在審計人員的組織上，要充分發(fā)揮政府審計、社會審計、乃至被審計單位內(nèi)部審計人員等各類審計人員優(yōu)勢，尤其是吸收投資審計專業(yè)人員負(fù)責(zé)項目投資審計內(nèi)容，并按照審計事項和審計組成員專業(yè)類別的不同進(jìn)行人員的適當(dāng)搭配、分組，實行“大兵團(tuán)”和“小分隊”相結(jié)合的作戰(zhàn)方式。

（二）選擇合適的投資項目和管理環(huán)節(jié)

近年來，許多單位所負(fù)責(zé)投資的項目每年不止一項，往往是好幾項，領(lǐng)導(dǎo)干部任期一屆五年，項目就有十?dāng)?shù)項。如全部列入審計范圍，由于時間、人員上的原因經(jīng)常是不可能，而且由于項目建設(shè)環(huán)節(jié)多、資金量大，蜻蜓點(diǎn)水不僅不易發(fā)現(xiàn)問題，還容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。因此，我們需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)，根據(jù)時間和人員的總體安排，有選擇性的確定一些需審計的重點(diǎn)投資項目和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，采取重點(diǎn)突破的方法，查找分析領(lǐng)導(dǎo)干部在投資過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如，我們可選擇政府比較關(guān)心，群眾比較關(guān)注的一些重點(diǎn)項目；也可通過前期了解，選擇項目內(nèi)控管理不健全、容易出問題或者群眾有反映的項目；還可通過查找已有資料，選擇之前從未檢查、審計過的項目。在環(huán)節(jié)選擇上，可以分析領(lǐng)導(dǎo)干部在某個環(huán)節(jié)的作用

和影響程度來選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)；也可通過查找、了解和分析近幾年領(lǐng)導(dǎo)干部容易出問題的管理環(huán)節(jié)，選擇作為重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計?？傊x擇合適的審計項目和環(huán)節(jié)，比因攤子鋪地太大而降低審計質(zhì)量，往往會事半功倍。

（三）創(chuàng)新審計工作方法和工作思路

兩項審計工作的結(jié)合以及“大兵團(tuán)”作戰(zhàn)的方式，意味著我們要在審計過程更加細(xì)致認(rèn)真，而且要善于發(fā)現(xiàn)問題，并提高工作效率。在這樣的前提下，必須適當(dāng)創(chuàng)新一些審計工作方法和工作思路，才能在有效地完成審計任務(wù)的同時提升審計質(zhì)量。例如，建立審前審計組內(nèi)部成員知識交流機(jī)制，各組員結(jié)合自身的專業(yè)擅長以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與投資審計的不同特點(diǎn)，為其他人講解交流專業(yè)知識和本次審計的注意點(diǎn)，以提升審計組成員的綜合業(yè)務(wù)水平和查找分析問題的能力；廣泛采用計算機(jī)AO審計方法，除了對財政財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析外，還利用AO的分析對比功能將所選取投資項目的建安成本支出、材料設(shè)備價格等各類數(shù)據(jù)以及投資控制環(huán)節(jié)進(jìn)行分析對比，從中發(fā)現(xiàn)問題；采取不間斷的三人循環(huán)式工作制度，對每個需審計的投資項目或其他事項采取三人一組同時審計，一個項目結(jié)束后留由其中一人整理審計資料并撰寫審計工作底稿等審計文書，另兩人則開始下一個事項的審計，該事項審計結(jié)束后照樣留其中一人整理資料和撰寫報告，前面已完成資料整理和審計文書撰寫的組員則與小組內(nèi)另一人重新開始又一個事項的審計，如此循環(huán)反復(fù)，提高工作效率，克服兩項審計工作結(jié)合后審計事項多，尤其是投資項目多、管理環(huán)節(jié)多的問題；此外，還可根據(jù)審計方案的需要，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和投資審計不同特點(diǎn)，開拓思路，采用多種方式進(jìn)行審計取證，如通過現(xiàn)場查勘和測量，核實工程量和成本支出核算的可信度；通過隨機(jī)發(fā)放調(diào)查表向公眾調(diào)查或召開座談會的形式了解社會對項目投資的認(rèn)可度及投資績效；通過模擬操作和分析來了解項目投資過程中未規(guī)范操作環(huán)節(jié)造成的影響度和損失估算等等。

（四）注意數(shù)據(jù)信息的交流和數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性

由于審計事項和審計信息量的增加，以及審計組規(guī)模的擴(kuò)大，為提高審計工作效率，審計過程中如采用“大兵團(tuán)”下“小分隊”的方式，由若干的小組分別負(fù)責(zé)不同的審計事項，各小組采集的信息數(shù)據(jù)往往會在審計任務(wù)即將結(jié)束時才會匯總和交流。但對于同一領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)工作，無論是財政財務(wù)收支還是項目投資，其數(shù)據(jù)往往是有關(guān)聯(lián)的。在以往的審計中就發(fā)現(xiàn)，某單位在基本經(jīng)費(fèi)戶中，招待費(fèi)用和辦公費(fèi)用控制較嚴(yán)，各項支出均未超過指標(biāo)，但對其負(fù)責(zé)的項目投資進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)，很多不符合項目投資內(nèi)容的而且本應(yīng)在單位基本戶中開支的各類費(fèi)用放入了項目建設(shè)指揮部中開支，違反了項目資金?？顚Ｓ玫囊?guī)定。還有，某單位在年終時支出指標(biāo)基本無結(jié)余，但賬戶上卻有數(shù)十萬元留存，最后查出單位擅自挪借了其負(fù)責(zé)的建設(shè)工程資金100萬元，而且兩邊均未入賬。類似情況還有很多，尤其是在部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道，項目投資管理和財務(wù)核算往往不規(guī)范，項目投資和行政經(jīng)費(fèi)也未單獨(dú)核算，很容易導(dǎo)致相互擠占、挪用經(jīng)費(fèi)的情況。對于此類情況，如果不注意數(shù)據(jù)信息的及時交流以及數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性的審查，得出的結(jié)論往往是片面的、不正確的。因此，審計組可以定期（最好是短于三天一次）召開內(nèi)部信息交流會議，對有疑問的、與其他小組審計事項相關(guān)聯(lián)的或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行交流、分析，并提出下一步審計措施及相互配合審查的方案，以更好地完成審計任務(wù)。

（五）注意審計報告內(nèi)容的融合和提升

審計報告是我們審計成果的體現(xiàn)方式之一。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和投資審計的關(guān)注點(diǎn)還是存在一些不同，因而在審計結(jié)論反映、審計評價意見上也有可能存在不同。因此，在撰寫審計報告時，要按照審計目標(biāo)和審計實施方案，圍繞著領(lǐng)導(dǎo)干部在其負(fù)責(zé)的單位管理、投資建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動中所承擔(dān)的責(zé)任，對審計組各小組以及組員的審計成果進(jìn)行融合，達(dá)到定性口徑統(tǒng)一，衡量標(biāo)準(zhǔn)一致。

此外，在審計報告的提升方面，可以適當(dāng)創(chuàng)新，引入評價指標(biāo)體系，利用已取得的審計成果，通過設(shè)置指標(biāo)、分值，采用百分制，對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行綜合評價打分，形成一個可以衡量的具體分值，作為審計報告的附件，供上級領(lǐng)導(dǎo)和組織部門參考。這樣，可以避免因?qū)徲媹蟾鎯?nèi)容過長、語言表述太專業(yè)、反映問題太抽象，組織部門無法衡量和比較的問題。（方麗強(qiáng)）

第三篇：寧國市審計局-投資審計廉政風(fēng)險防控工作總結(jié)-修改

投資審計廉政風(fēng)險防控工作總結(jié)

市審計局

2017年，市審計局大力推進(jìn)政府投資審計廉政風(fēng)險防控工作，重點(diǎn)加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)和廉政教育?，F(xiàn)將情況簡要匯報如下：

一、主要做法

1、狠抓廉政教育。針對投資審計廉政風(fēng)險關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)事前教育，及時揭示風(fēng)險點(diǎn)，發(fā)出預(yù)警提示，落實防控措施。分管領(lǐng)導(dǎo)及紀(jì)檢組長對投資審計中心人員進(jìn)行廉政提醒和督查；投資審計工作人員對協(xié)審人員進(jìn)行廉政提醒和督查。定期組織協(xié)審人員廉政風(fēng)險教育，我局于2017年8月18日召開了政府投資協(xié)審廉政工作會議，投資審計工作人員、各協(xié)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及協(xié)審人員等四十余人參加了會議，會后全體參會人員赴市檢察院廉政教育基地進(jìn)行廉政警示教育學(xué)習(xí)。

2、加強(qiáng)協(xié)審管理。科學(xué)確定和利用協(xié)審機(jī)構(gòu)，合理配置審計組中的協(xié)審人員，確保審計機(jī)關(guān)在編人員能有效組織投資審計項目。與協(xié)審單位簽訂《廉政風(fēng)險防控責(zé)任狀》，并進(jìn)一步完善協(xié)審機(jī)構(gòu)考核辦法，對協(xié)審機(jī)構(gòu)的審計項目完成情況進(jìn)行量化打分，其中對廉政情況實行一票否決制，凡有違反廉政紀(jì)律的協(xié)審人員，禁止再參與投資項目審計業(yè)務(wù)，對相應(yīng)協(xié)審機(jī)構(gòu)予以剔除。不定期對協(xié)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行走訪或約談，重點(diǎn)考察其廉政風(fēng)險防控制度的建立及實施情況，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險防控的重要性并提出意見和建議。

3、進(jìn)一步規(guī)范審計程序。在試用投資審計項目管理系統(tǒng)的同時，建立并使用了一套與之相適應(yīng)的《投資審計業(yè)務(wù)操作規(guī)程》，將項目的分配、資料審查、現(xiàn)場勘查、初稿、對賬、內(nèi)部復(fù)核、重大問題解決方法等審計流程標(biāo)準(zhǔn)化、表格化，從而在審計流程上進(jìn)一步縮減了廉政問題發(fā)生的可能性。要求協(xié)審單位不能單獨(dú)與被審計單位聯(lián)系和溝通，現(xiàn)場踏勘、資料補(bǔ)充、意見交換等環(huán)節(jié)都必須由審計機(jī)關(guān)專人負(fù)責(zé)。特別在施工現(xiàn)場丈量和核對工程量過程中，投資中心人員全程參與、隨時復(fù)核把關(guān)。

4、嚴(yán)格落實兩個三級復(fù)核制度，提升審計質(zhì)量。我局在投資審計項目實施時要求完成協(xié)審內(nèi)部三級復(fù)核及審計機(jī)關(guān)三級復(fù)核的“兩個三級復(fù)核制度”，其中審計機(jī)關(guān)三級復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及復(fù)核核減額將作為對協(xié)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核打分和費(fèi)用計算的依據(jù)。

5、落實崗位責(zé)任。一是嚴(yán)格落實主體責(zé)任，分管領(lǐng)導(dǎo)對投資審計廉政風(fēng)險防控負(fù)主管責(zé)任，投資審計中心負(fù)責(zé)人負(fù)直接責(zé)任，參與投資審計的人員對所負(fù)責(zé)工作事項承擔(dān)相應(yīng)廉政責(zé)任。二是充分發(fā)揮民主決策制，任何一項審計項目業(yè)務(wù)的分配，均是經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)班子根據(jù)入庫協(xié)審機(jī)構(gòu)的技術(shù)能力、專業(yè)特長、技術(shù)人員數(shù)量素質(zhì)、業(yè)績、執(zhí)業(yè)信用等情況集體討論決定，并形成會議紀(jì)要記錄存檔。重點(diǎn)問題均由審計組全體成員開會討論分析遞交局領(lǐng)導(dǎo)班子討論決定。

二、存在問題

1、人員配備與任務(wù)量矛盾突出。我局投資審計中心平均每年完成約200個結(jié)算審計項目、10個跟蹤審計項目、15個政府交辦項目，而投資審計中心現(xiàn)有專業(yè)人員2名，人員嚴(yán)重不足，導(dǎo)致經(jīng)常無法全程參與審計過程。

2、投資審計管理系統(tǒng)推廣難。省廳研發(fā)的投資審計管理系統(tǒng)的使用大大提升了投資審計流程的規(guī)范性，也能有效的控制廉政風(fēng)險，但縣級區(qū)域項目的建設(shè)單位分布廣、經(jīng)辦人員專業(yè)性較差，同時縣級審計機(jī)關(guān)人手少，給系統(tǒng)的推廣使用帶來較大困難。

3、PPP項目跟蹤審計難。市已落地的PPP項目共8個，總投資約50個億，PPP項目程序及合同復(fù)雜、體量大、相關(guān)制度不完善，給跟蹤審計帶來了新的課題，也帶來了新的廉政風(fēng)險。

三、意見和建議

1、加強(qiáng)對縣級投審的檢查和培訓(xùn)?？h級審計機(jī)關(guān)工作人員在廉政風(fēng)險防控、審計理論知識、審計方法和審計經(jīng)驗等方面相對欠缺，希望市局能經(jīng)常性的對縣級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行考察和指導(dǎo)，并根據(jù)需要定期和不定期的組織全市范圍的投資審計專業(yè)培訓(xùn)和經(jīng)驗交流，將先進(jìn)的廉政風(fēng)險防控理論和經(jīng)驗在全市范圍內(nèi)推廣。

2、制定一套標(biāo)準(zhǔn)化的審計流程。目前，各個縣市組織投資審計的方法和流程各不相同，孰優(yōu)孰劣也無從比較，建議市局能結(jié)合全市的投資審計開展情況，制定一套標(biāo)準(zhǔn)化的投資審計流程，在規(guī)范投資審計業(yè)務(wù)操作的同時，也能有效的控制廉政風(fēng)險。

3、增加人手?？h級審計機(jī)關(guān)投資審計人員配備與工作量矛盾突出，為保證審計質(zhì)量和控制審計風(fēng)險，建議能適當(dāng)增加縣級審計機(jī)關(guān)投資審計的人員配備。

4、根據(jù)需要調(diào)整投資審計管理系統(tǒng)。建議能根據(jù)宣城市投資審計業(yè)務(wù)操作流程對投資審計管理系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整和優(yōu)化，使其在保證審計質(zhì)量和控制風(fēng)險的前提下，方便操作，提高效率。

第四篇：投資審計的重點(diǎn)是安全性和效益性

投資建設(shè)項目審計涉及諸多階段，主要有項目籌備、資金籌集、建設(shè)準(zhǔn)備、建設(shè)管理、質(zhì)量控制、驗收運(yùn)行、竣工決算等階段，各個階段都存在外部監(jiān)管和市場聯(lián)系。隨著投資體制改革、項目建設(shè)市場運(yùn)作化的深入，在進(jìn)行投資審計時，保障國家投資的安全和效益性應(yīng)是審計的重點(diǎn)。

一、審查可行性研究與項目概算設(shè)計的一

致性，防止建設(shè)單位利用項目建設(shè)騙取建設(shè)資金。在實際操作中，可行性研究報告的評審是專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，專業(yè)性強(qiáng)，指導(dǎo)意見較粗放。而對概算設(shè)計的審定和批復(fù)往往由計劃和相關(guān)的行政部門審批，其間存在著差異性，建設(shè)單位可利用此差別，將與項目無關(guān)或本由其自身承擔(dān)的建設(shè)內(nèi)容添加到概算之中，實質(zhì)上騙取了項目建設(shè)資金。如我們在對某建設(shè)項目的審計中，就發(fā)現(xiàn)了此類問題,其主管部門往往只注意了項目建設(shè)的必要性和效益性，對項目建設(shè)內(nèi)容實施大包大攬，使建設(shè)單位將不屬于本項目的其它項目納入項目概算。

二、審查項目法人組成的科學(xué)性，以保障國家利益不受損失?，F(xiàn)階段，項目建設(shè)聯(lián)合開發(fā)的形式比比皆是，在審計過程中如何保障國家利益不受損失？一是要審查項目法人的組成，即國有資金占有的份額是否合理，是否占有控股地位,機(jī)構(gòu)人員的組成和職責(zé)是否合法，防止政企不分，低估國家資本，造成國有資產(chǎn)流失。二是審查項目法人在運(yùn)行中，參建各方的出資是否足額到位，有無抽逃資金或侵蝕國家資金的情況。三是審查有無非法集資，支付利息，造成投資損失的問題。

三、審查項目建設(shè)的合法性，保障各項資產(chǎn)的取得合法。國家對項目建設(shè)過程中的各個環(huán)節(jié)均有明確的法律規(guī)定，而項目法人往往為了降低投資成本或達(dá)到其他非法目的，采用違法手段進(jìn)行項目建設(shè)。一是要嚴(yán)格審查建設(shè)用地的取得情況，防止非法買地、占地的情況發(fā)生，查處與相關(guān)部門竄通違法征地。二是嚴(yán)查招投標(biāo)中存在的問題，查處規(guī)避招標(biāo)、違法招標(biāo)、將概算外項目列入概算內(nèi)招標(biāo)、違規(guī)簽訂合同等問題。三是審查設(shè)計變更及概算調(diào)整的合法性，主要關(guān)注是否為謀求部門或單位利益擅自變更設(shè)計方案影響項目功能發(fā)揮的問題。

四、審查項目建設(shè)的效益性，促使項目建設(shè)能發(fā)揮預(yù)期的效益。目前，對項目建設(shè)效益的考核主要有建設(shè)工期、投資完成情況、運(yùn)營效益。首先，考核項目工期的執(zhí)行情況，如果某項目建設(shè)工期超過計劃工期，說明該項目建設(shè)效益不能按時發(fā)揮，超過的工期越長將給項目帶來的損失越大。其次，對項目概算的完成情況進(jìn)行分項考核，認(rèn)真分析工作量完成情況、造價情況，反映項目建設(shè)的效率性及對投資控制情況。最后，根據(jù)項目建設(shè)完成情況結(jié)合設(shè)計變更的情況對其運(yùn)行效能進(jìn)行評價。

第五篇：固定資產(chǎn)投資審計的對象和范圍

固定資產(chǎn)投資審計的對象和范圍

固定資產(chǎn)投資審計對象不能單純地說成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)過程，在這個建設(shè)過程中，全涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。固定資產(chǎn)投資審計的任務(wù)

固定資產(chǎn)投資審計的中心任務(wù)是保證黨和國家制訂的有關(guān)投資建設(shè)的方針政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的貫徹與執(zhí)行，檢測稽核各部門、各地區(qū)執(zhí)行建設(shè)五年計劃和計劃的情況及結(jié)果，積極參與投資宏觀調(diào)控，完善投資體系，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，減少投資浪費(fèi)，提高投資效益。

固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容

從固定資產(chǎn)投資建設(shè)的程序上看有前期審計、在建期審計和竣工后審計三大部分；從固定資產(chǎn)投資審查計的范圍上看有基本建設(shè)投資審計、技術(shù)改造投資審計和其他投資審計等主要部分；從審計的專業(yè)特征上看又包括投資建設(shè)技術(shù)審計、財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)審計及管理審計等內(nèi)容。

固定資產(chǎn)投資審計的要求

就固定資產(chǎn)投資審計機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)具有完整的組織體系；審計人員應(yīng)具有較高的思想素質(zhì)；審計方法應(yīng)靈活多樣，有的放矢，并注意審計階段間的連續(xù)性和繼承性，以此保證審計質(zhì)量的提高。

固定資產(chǎn)投資審計的特點(diǎn)

與其他專業(yè)審計相比，固定資產(chǎn)投資審計具有如下獨(dú)特之處：

1、審計內(nèi)容的宏觀性；

2、審計時間的連續(xù)性；

3、審計對象的廣泛性；

4、審計目標(biāo)的層次性。固定資產(chǎn)投資審計的依據(jù)

固定資產(chǎn)投資審計的主要依據(jù)有：一定時期黨和國家的方針政策，中央、地方及主管部門的法律法規(guī)，基本建設(shè)財務(wù)會計制度，國家有關(guān)基本建設(shè)活動和各項計劃的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，相關(guān)的理論基礎(chǔ)等。

固定資產(chǎn)投資審計的主要程序

（一）擬定審計計劃

（二）組織審計人員，成立審計小組

（三）進(jìn)駐審計現(xiàn)場，制訂審計計劃

（四）選擇合適的審計方法，實施項目審計

（五）交換審計意見，達(dá)成共識，擬定審計報告

（六）編制并完成審計報告，整理審計文件，項目審計終結(jié)。

固定資產(chǎn)投資審計存在問題

1.對于固定資產(chǎn)投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側(cè)重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。

2.對于固定資產(chǎn)投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計監(jiān)督更顯重要。

3.固定資產(chǎn)投資審計人才短缺，現(xiàn)有審計人員隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對工程造價進(jìn)行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進(jìn)行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經(jīng)驗等。然而，審計機(jī)關(guān)目前懂財務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務(wù)的人員少之又少。

4.在固定資產(chǎn)投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計風(fēng)險難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對于固定資產(chǎn)投資效益審計的理論研究和經(jīng)驗總結(jié)做得尤其不夠。《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產(chǎn)投資效益審計也強(qiáng)調(diào)不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

5.固定資產(chǎn)投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項目的建議和改進(jìn)審計方法的措施。固定資產(chǎn)審計的對策思考

1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念

傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標(biāo)的審計理念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，應(yīng)增強(qiáng)宏觀意識，努力研究和把握固定資產(chǎn)投資審計工作的規(guī)律和特點(diǎn)，探索固定資產(chǎn)投資審計工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調(diào)整。在投資管理和項目管理領(lǐng)域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場化以及項目預(yù)算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產(chǎn)投資審計的環(huán)境、對象、內(nèi)容和方式等，都已經(jīng)發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，要根據(jù)投資管理體制、建設(shè)管理體制、財政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計理念，致力于提高固定資產(chǎn)投資審計的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

中國的經(jīng)濟(jì)增長方式正在由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變的核心問題就是提高效益。審計的發(fā)展要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)，固定資產(chǎn)投資審計的目標(biāo)要從真實、合法逐步轉(zhuǎn)到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產(chǎn)投資審計向深層次、高水平推進(jìn)的必由之路。

在固定資產(chǎn)投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行評價。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結(jié)構(gòu)的合理性，投資規(guī)模的適當(dāng)性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設(shè)的宏觀性、公眾性、關(guān)鍵性、基礎(chǔ)性、牽動性和對政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠(yuǎn)效益與當(dāng)前效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。

2.創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資是國家公共財政的重要方面，固定資產(chǎn)投資審計作為國家財政審計的組成部分，其工作任務(wù)就是要緊緊圍繞國家財政審計開展工作，財政資金走到哪里，審計監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計也要把公共工程項目作為主要對象，側(cè)重于對使用國家財政資金的項目的審計，這是投資審計內(nèi)容創(chuàng)新的基礎(chǔ)。一是要加大對財政投入較多的基礎(chǔ)性、公益性公共工程和重點(diǎn)建設(shè)項目的審計；二是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映出的急需解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題；三是社會各界、人民群眾普遍關(guān)注的問題。對于這些資金和項目，審計部門要提前介入，要將違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽階段。在具體審計內(nèi)容上，將逐步由真實性、合法性審計向效益性審計過渡。作為固定資產(chǎn)投資審計，今后的發(fā)展趨勢就是要從效益審計入手，側(cè)重于對使用國家財政資金的項目的審計。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計將成為今后固定資產(chǎn)投資審計的一個重點(diǎn)。在審計的深度和廣度上，要做到財務(wù)收支審計和預(yù)算執(zhí)行、決算審計并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計施工、監(jiān)理等與投資活動有關(guān)的部門和單位。重點(diǎn)查處亂上建設(shè)項目、違反建設(shè)程序、虛假招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。