第一篇：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)手冊(全)

內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

****（集團）******有限公司

內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

2007 ** ** 集 團 審 計 部

**審計部 第 0 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

目 錄

序言???????????????????????????????（2-5）

第一部分 內(nèi)部審計辦法??????????????????????（6-11）第二部分 內(nèi)部審計具體規(guī)范????????????????????（12-35）

內(nèi)部審計具體規(guī)范第1 號──審計方案編制規(guī)范??????????（12-14）內(nèi)部審計具體規(guī)范第2 號──審計通知書規(guī)范???????????（15-16）內(nèi)部審計具體規(guī)范第3 號──審計證據(jù)規(guī)范????????????（17-19）內(nèi)部審計具體規(guī)范第4 號──審計工作底稿規(guī)范??????????（20-22）內(nèi)部審計具體規(guī)范第5 號──審計事項評價規(guī)范??????????（23-25）內(nèi)部審計具體規(guī)范第6 號──審計報告編審規(guī)范??????????（26-28）內(nèi)部審計具體規(guī)范第7 號──審計復(fù)核工作規(guī)范??????????（29-30）內(nèi)部審計具體規(guī)范第8 號──審計文書處理規(guī)范??????????（31-32）內(nèi)部審計具體規(guī)范第9 號──審計檔案工作規(guī)范??????????（33-35）第三部分 內(nèi)部審計實務(wù)指南????????????????????（36-62）內(nèi)部審計實務(wù)指南第1 號──貨幣資金???????（36-38）內(nèi)部審計實務(wù)指南第2 號──存貨????????（39-41）

內(nèi)部審計實務(wù)指南第3 號──固定資產(chǎn)及折舊????????（42-45）內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號──生產(chǎn)與費用循環(huán)??????（46-49）內(nèi)部審計實務(wù)指南第5 號──應(yīng)付款項??????????（50-51）內(nèi)部審計實務(wù)指南第6 號──損益類項目??????????（52-54）06年審計問題年度總結(jié)??????????（55-62）

**審計部 第 1 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

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序 言

本序言旨在說明審計部獨立審計工作手冊（以下簡稱“審計手冊”）的目標、體系、制定與發(fā)布程序，并對其規(guī)范內(nèi)容、約束力及適用范圍進行解釋。本序言由**集團審計部負責(zé)解釋。

一、審計手冊的制定依據(jù)與目標

1． 審計手冊依據(jù)《內(nèi)部審計具體準則》制定。2． 制定審計手冊的目標：

2．1 建立執(zhí)行內(nèi)部獨立審計工作的權(quán)威性標準，規(guī)范內(nèi)部審計人員的工作行為，促使內(nèi)部審 計人員恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)作用。2．2 促使各審計人員按照統(tǒng)一的工作標準行使內(nèi)部獨立審計工作，提高審計工作質(zhì)量，提高 業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。

2．3 明確審計人員責(zé)任，維護公司利益，保護董事會和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促進集 團發(fā)展。

二、審計手冊的體系

1． 審計手冊是內(nèi)部審計人員工作規(guī)范體系的重要組成部分。2． 審計手冊由以下三個層次組成： 2．1 內(nèi)部審計辦法。

內(nèi)部審計辦法是內(nèi)部審計工作的基本大綱，是對內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的基本要求和審計行為的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體規(guī)范和內(nèi)部審計指南的基本依據(jù)。2．2 內(nèi)部審計具體規(guī)范。

內(nèi)部審計具體規(guī)范是依據(jù)內(nèi)部審計辦法制定的，是對內(nèi)部審計人員實施一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。

**審計部 第 2 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 2．3 內(nèi)部審計實務(wù)指南。

內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計辦法和內(nèi)部審計具體規(guī)范制定的，為內(nèi)部審計人員依據(jù)內(nèi)部審計辦法和內(nèi)部審計具體規(guī)范實施審計工作時，對一般審計和特殊目的、特殊性質(zhì)的審計工作提供可操作的指導(dǎo)意見。

三、審計手冊的約束力

1． 內(nèi)部審計辦法、審計具體規(guī)范是內(nèi)部審計人員進行審計工作、出具審計報告的基本要求，各審計人員進行審計工作，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。

2． 實務(wù)指南是對審計人員實施審計工作的具體指導(dǎo)，除非有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明有更合適的程序指導(dǎo)某一特定事項的審計，審計人員應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

四、審計手冊的適用范圍

1． 審計手冊僅適用于**集團內(nèi)部審計人員進行審計工作的全過程。

2． 審計人員對被審計單位（部門）進行獨立審計時，不論該單位（部門）是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和組織關(guān)系如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循審計手冊。3． 在特定情況或特別授權(quán)下，內(nèi)部審計人員可以應(yīng)用內(nèi)部審計手冊或采取獨立態(tài)度執(zhí)行其他有關(guān)獨立工作任務(wù)。

五、審計手冊的制定、發(fā)布與修訂程序

1． 選定項目。審計部提出審計手冊制定計劃方案，經(jīng)征求直屬副總經(jīng)理意見后，由公司董事會審批立項。

2． 擬訂初稿。審計部根據(jù)確定的計劃方案，進行調(diào)查研究，起草初稿。3． 征求意見。審計部向有關(guān)部門發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各有關(guān)部門意見。

4． 修改送審定稿。審計部根據(jù)各方面意見修改征求意見稿，呈送副總經(jīng)理、運營總監(jiān)審核，根 據(jù)審核意見定稿。

**審計部 第 3 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 5． 發(fā)布。副總經(jīng)理運營總監(jiān)發(fā)布審計手冊之各項目。

6． 修訂。審計手冊由審計部負責(zé)修訂，集團董事會批準發(fā)布。

簽發(fā)： 審計部

**審計部 第 4 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

**集團內(nèi)部審計辦法

第一章 總則

第一條 為建立健全內(nèi)部審計制度，加強集團內(nèi)部的管理和監(jiān)督，提高企業(yè)管理水平，根據(jù)國家頒發(fā)的有關(guān)內(nèi)部審計管理條例和相關(guān)審計法規(guī)，結(jié)合本集團具體情況，特制定本辦法。第二條 審計部是在集團公司董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)法規(guī)、本集團及各下屬公司章程、財會制度及有關(guān)文件規(guī)定，對集團公司各部門及下屬企業(yè)的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行系統(tǒng)地審查、核實、評價和監(jiān)督。

第二章 審計機構(gòu)和審計人員

第三條 集團公司設(shè)審計部，由審計經(jīng)理和審計員組成，具體負責(zé)集團公司及下屬企業(yè)的各項審計工作。審計部直屬集團董事會領(lǐng)導(dǎo)（副總經(jīng)理、運營總監(jiān)代管），業(yè)務(wù)上受南昌市國家審計機構(gòu)指導(dǎo)和監(jiān)督。審計經(jīng)理由董事長提名，董事會聘任，對董事長負責(zé)并向副總經(jīng)理、運營總監(jiān)報告工作。

第四條 審計部依照法律、政策規(guī)定，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不參與正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不受其他部門、單位和個人的干預(yù)，保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、公正性和權(quán)威性。

第五條 審計人員要努力學(xué)習(xí)和掌握國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章制度，熟悉相關(guān)的理論和專業(yè)知識，精通審計業(yè)務(wù)。

第六條 審計人員必須遵守以下行為規(guī)范，不得濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守：

（一）依法審計；

（二）廉潔奉公；

（三）忠于職守；

（四）堅持原則；

（五）客觀公正；

**審計部 第 5 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（六）保守秘密。

第七條 按照集團審計制度的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、公正性是審計部的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法完整是被審計單位的會計責(zé)任。審計部的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。第八條 審計人員依法行使職權(quán)受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。

第九條 審計部根據(jù)審計工作的特殊需要，經(jīng)副總經(jīng)理、運營總監(jiān)批準，可以聘請或召集臨 時專業(yè)人員，對審計中某些專門事項協(xié)同審查與鑒定。

第三章 審計職責(zé)

第十條 審計部對下列單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督：

（一）集團公司內(nèi)部各部門；

（二）集團所屬的各全資子公司和合資企業(yè)，包括在內(nèi)地省份所設(shè)立的企業(yè)、分公司、辦事處、聯(lián)絡(luò)處等。

第十一條 審計部的主要職責(zé)是：

（一）主持編制、執(zhí)行和控制本中心年度工作計劃，報集團副總經(jīng)理、運營總監(jiān)核準；

（二）主持編制本中心年度預(yù)算方案，報集團副總經(jīng)理、運營總監(jiān)審議、核準；

（三）監(jiān)督集團公司及下屬企業(yè)執(zhí)行公司相關(guān)管理制度和要求的情況；

（四）監(jiān)督涉及公司經(jīng)營方針、政策、規(guī)章制度、計劃和預(yù)算的落實及執(zhí)行情況；

（五）對內(nèi)部財會控制制度的健全性、適應(yīng)性、有效性及執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督；

（六）對集團公司及下屬企業(yè)資金、財產(chǎn)、權(quán)益的安全完整進行審計監(jiān)督；

（七）定期或不定期地對集團公司及下屬企業(yè)經(jīng)濟核算和會計報表的真實性、準確性進 行綜合審計；

（八）總結(jié)與研究集團各部門及下屬企業(yè)的財務(wù)狀況，提出具體整改意見與整改措施；

**審計部 第 6 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（九）在集團董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，對集團重大投資項目的可行性和有效性進行專項審計，并將審計報告及時呈報集團董事會；

（十）在集團董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，對集團基建、技術(shù)改造、重大維修工程項目預(yù)算的執(zhí)行、工程成本的真實性和經(jīng)濟效益進行專項審計，并將審計報告及時呈報董事會；

（十一）在集團董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，對集團公司及下屬企業(yè)有關(guān)重大經(jīng)營方針、資金調(diào)配方案、經(jīng)濟合同等重要文件的合法性、有效性及執(zhí)行情況進行專項審計，并將審計報告及時呈報集團董事會；

（一）在集團董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)對集團公司及下屬企業(yè)高層管理人員離任、調(diào)任和任期目標完成情況的審計工作，并將審計報告及時呈報集團董事會；

（二）在集團董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，對承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟責(zé)任和負責(zé)人離任的經(jīng)濟責(zé)任情況，對興辦合資、合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目所投入資金、財產(chǎn)的使用及其效益情況，并及時將審計 報告呈報集團董事會；

（三）負責(zé)建立和健全審計制度、審計檔案管理制度等，認真做好審計資料立卷歸檔工作；

（四）參加省市統(tǒng)一組織的審計活動；

（五）負責(zé)辦理董事會交辦的其他事宜。

第四章 審計職權(quán)

第十二條 審計部有權(quán)要求集團內(nèi)各部門、各企業(yè)按時報送預(yù)算或者財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)決算、會計報表以及審計部認為與財務(wù)收支及經(jīng)濟活動有關(guān)的規(guī)章制度、經(jīng)濟合同等一切文件資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。

第十三條 審計部進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位的會計報表、帳簿、憑證、資金及其他財產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料，被審計單位不得拒絕。

第十四條 審計部進行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，索取有

**審計部 第 7 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計部工作，如實向?qū)徲嫴糠从城闆r，提供有關(guān)證明材料。

第十五條 審計部有權(quán)對正在進行的嚴重損害集團利益，違反財經(jīng)法規(guī)和集團各項規(guī)章制度及釀成嚴重損失的行為等，提請董事會作出臨時的制止決定。

第十六條 對阻撓拖延、破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的被審計單位，經(jīng)董事會批準，可以采取封存有關(guān)帳冊、資產(chǎn)和凍結(jié)資金等臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。第十七條 有權(quán)提出改進管理、提高效益的建議以及糾正違反財經(jīng)法紀行為的意見。對違反財經(jīng)法紀和公司董事會有關(guān)決議的單位和個人，對嚴重失職造成重大損失的有關(guān)責(zé)任人員，可建議董事會給予必要的行政處分；對觸犯刑律的，可建議移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。第十八條 審計部簽發(fā)的審計報告、審計建議和集團董事會確定的審計決定，被審計單位必須按要求認真執(zhí)行。審計部有權(quán)督促、檢查被審計單位執(zhí)行情況，糾正和制止一切不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營活動與財務(wù)收支，限期改進工作。

第十九條 對審計工作中的重大事項必須向董事會如實報告。

第五章 審計工作程序

第二十條 編制年度審計工作計劃。

審計部在年初應(yīng)根據(jù)董事會的要求和本集團公司具體情況，確定審計重點，編制年度審計工作計劃，經(jīng)副總經(jīng)理、運營總監(jiān)審核后執(zhí)行。第二十一條 確定審計對象和制訂項目審計方案。

審計部根據(jù)批準的年度審計工作計劃，結(jié)合具體情況，確定審計對象，并指定項目負責(zé)人。項目負責(zé)人在對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)收支等情況初步了解的基礎(chǔ)上，編制項目審 計方案，確定具體的審計時間、范圍和審計方式等，經(jīng)審計部經(jīng)理批準后實施。第二十二條 發(fā)出審計通知書。

**審計部 第 8 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 除突擊審計外，審計部根據(jù)批準的項目審計方案，成立審計組并在項目審計開始三天 前，將審計的時間、范圍、內(nèi)容、方式、要求及審計人員名單等事項通知被審計單位。第二十三條 搜集審計證據(jù)。

在審計過程中，審計人員要根據(jù)審計工作具體要求，科學(xué)、嚴密地搜集并分析審計證據(jù)，認真編寫審計工作底稿，記錄審計過程，獲取有價值的審計證據(jù)，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨 時向有關(guān)企業(yè)、部門和人員提出改進意見。第二十四條 提出審計報告，作出審計決定建議。

審計部在對審計事項進行審計后，應(yīng)進行綜合分析，寫出審計報告初稿，征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計報告初稿之日起五日內(nèi)提出書面意見；自接到審計報告五日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。當(dāng)被審計單位對審計結(jié)論有不同意見時，首先對事實和數(shù)據(jù)是否確切可以提出補充意見，經(jīng)審計組查明后修改或補充，對審計報告的法規(guī)依據(jù)，處理建議的內(nèi)容也可提出不同的看法，審計部可以采納或維持原報告結(jié)論。審計部在征求補充被審計單位意見后，提出正式審計報告，報送副總經(jīng)理、運營總監(jiān)審定批示，由副總經(jīng)理、運營總監(jiān)辦公會議或董事會作出審計決定或由審計部作出審計意見書，抄送被審計單位并通知其執(zhí)行；若需其他有關(guān)單位或部門協(xié)助執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)制發(fā)協(xié)助執(zhí)行審計決定通知書。第二十五條 檢查審計決定的執(zhí)行情況。

被審計單位或者協(xié)助執(zhí)行的有關(guān)單位、部門應(yīng)當(dāng)自審計意見書和審計決定送達之日起一個 月內(nèi)，將審計決定的執(zhí)行情況書面報告審計部。

審計部應(yīng)當(dāng)自審計意見書和審計決定送達之日起二個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計部應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行；仍不執(zhí)行的，提請總 裁裁決。

第二十六條 復(fù)審。

**審計部 第 9 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 被審計單位對審計結(jié)論和決定如有異議，應(yīng)在收到審計結(jié)論和決定之日起五日內(nèi)向副總經(jīng)理、運營總監(jiān)提

出書面復(fù)審申請，副總經(jīng)理、運營總監(jiān)對是否有必要復(fù)審作出決定。

復(fù)審小組人員由副總經(jīng)理、運營總監(jiān)直接指定（審計人員與被審計單位當(dāng)事人回避），在副總經(jīng)理、運營總監(jiān)作出復(fù)審決

定之日起三十日內(nèi)進行復(fù)審。在復(fù)審中如發(fā)現(xiàn)隱瞞或漏審、錯審等情況，復(fù)審小組應(yīng)重新作出審計結(jié)論。在申請復(fù)審和復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定應(yīng)照常執(zhí)行。復(fù)審小組的復(fù)審結(jié)論和決定為終審結(jié)論和決定，被審計單位必須執(zhí)行。第二十七條 建立審計檔案。

審計部辦理的每一審計事項都必須按規(guī)定要求在審計結(jié)論和決定后一個月內(nèi)建立審計檔案，并妥善保管，以備考查。審計檔案未經(jīng)副總經(jīng)理、運營總監(jiān)批準不得銷毀，亦不得擅自借其他單位和部門調(diào)閱。

第六章 獎懲

第二十八條 對忠于職守，秉公辦事，客觀公正，實事求是，工作成績顯著的審計人員和對揭發(fā)檢舉違反財經(jīng)紀律、抵制不正之風(fēng)的有功人員給予表揚和物質(zhì)獎勵，并對舉報人保密。第二十九條 對有下列行為之一的單位、單位負責(zé)人及直接責(zé)任人員，審計部可報請副總經(jīng)理、運營總監(jiān)批準，視其情節(jié)嚴重情況給予警告、通報批評、經(jīng)濟處罰和行政處分或移交司法機關(guān)依法追究法律責(zé)任：

（一）拒絕提供有關(guān)文件、帳冊、憑證、會計報表、資料和證明材料的；

（二）以各種手段阻撓、破壞審計人員行使職權(quán)，干擾影響審計工作正常進行的；

（三）弄虛作假、隱瞞事實真相或提供偽證的；

（四）拒不執(zhí)行審計結(jié)論和審計決定的；

**審計部 第 10 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（五）打擊報復(fù)審計人員和舉報人的。

第三十條 審計人員有下列行為之一的，經(jīng)副總經(jīng)理、運營總監(jiān)批準后，視其情節(jié)輕重，可給予警告、通報批評、經(jīng)濟處罰和行政處分或移交司法機關(guān)依法追究法律責(zé)任：

（一）利用職權(quán)謀取私利的；

（二）弄虛作假、徇私舞弊的；

（三）專業(yè)過失，給集團造成較大損失的；

（四）泄露集團秘密的。

第七章 附則

第三十一條 本辦法如有與國家頒發(fā)的審計法規(guī)相抵觸的，以國家頒發(fā)的審計法規(guī)為準。第三十二條 本辦法若有未盡事宜，可由審計部報副總經(jīng)理、運營總監(jiān)批準后補充修訂，其解釋權(quán)屬審計部。

第三十三條 本辦法自副總經(jīng)理、運營總監(jiān)或董事會審議批準之日起執(zhí)行，修訂時亦同。

**審計部 第 11 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第1 號 ——審計方案編制規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計方案的編制，及時、有序、高效地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)**集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計方案，是指審計部為了使審計組能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在執(zhí)行審計程序之前編制的具體審計項目工作計劃。

第三條 本規(guī)范所稱審計方案編制，是指審計方案的編寫、修訂、審核、批準和調(diào)整。第四條 審計部實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃或指令和被審計單位的情況及預(yù)計審計工作的復(fù)雜程度，決定是否編制審計方案。預(yù)計審計時間短、審計目標單

一、情況簡單的審計項目，可以不編制審計方案。

第五條 審計方案由審計組編寫，實行審計組組長負責(zé)制。

第六條 審計組編制審計方案時，應(yīng)當(dāng)考慮項目審計的要求、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、財會及經(jīng)營活動的風(fēng)險程度進行適當(dāng)評估。

第七條 審計人員可以同被審計單位的有關(guān)人員就審計方案的某些要點和某些審計程序進行討論，使被審計單位有關(guān)人員配合審計程序的執(zhí)行及有關(guān)協(xié)調(diào)工作，但獨立編制審計方案仍 是審計人員的責(zé)任。

第八條 審計組編寫審計方案前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位的下列情況，并要求被審計單位提供有關(guān)資料：

（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點及管理組織結(jié)構(gòu)；

（二）經(jīng)營情況與經(jīng)營風(fēng)險；

（三）合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照、法人代碼證、稅務(wù)登記證、貸款證等法律性文件；

（四）計劃審計期間的各種經(jīng)濟活動合同和分析性資料、各項預(yù)算及執(zhí)行情況；

**審計部 第 12 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（五）銀行帳戶、會計報表及其他有關(guān)的會計資料；

（六）財務(wù)會計機構(gòu)及工作情況；

（七）相關(guān)內(nèi)部控制制度；

（八）相關(guān)的重要會議記錄；

（九）前次接受審計、檢查的情況；

（十）有關(guān)行業(yè)和財經(jīng)政策及宏觀經(jīng)濟形勢對被審計單位的影響；

（十一）其他與編制審計方案相關(guān)的重要情況。

第九條 審計組編寫審計方案時，應(yīng)當(dāng)收集、了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。

第十條 審計組對曾經(jīng)審計的單位，應(yīng)當(dāng)注意利用原有的審計檔案資料。第十一條 審計方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制審計方案的依據(jù)；

（二）被審計單位的名稱和基本情況；

（三）審計目的、審計范圍及審計策略；

（四）重要財會及經(jīng)濟活動問題及重點審計區(qū)域；

（五）審計工作進度及時間預(yù)算；

（六）審計組組成及人員分工；

（七）重要性水平的確定及風(fēng)險的評估；

（八）需被審計單位配合支持的事項；

（九）編制審計方案的日期；

（十）其他有關(guān)內(nèi)容。

**審計部 第 13 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 第十二條 審計方案應(yīng)當(dāng)由審計部主管審核和批準。第十三條 對審計方案，應(yīng)審核以下主要事項：

（一）審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)；

（二）時間預(yù)算是否合理；

（三）審計小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；

（四）對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；

（五）對審計重要性的確定及風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)；

（六）審計程序能否達到審計目標；

（七）審計程序是否適合各審計項目的具體情況；

（八）其他需要審核的事項。

第一條 審計方案應(yīng)當(dāng)在具體實施前下達至審計小組的全體成員。

第十五條 審計組在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)審計方案不適應(yīng)實際需要時，可以根據(jù)具體情況按照規(guī)定及時調(diào)整。

第十六條 審計組調(diào)整審計方案，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫴恐鞴苷f明調(diào)整的理由，書面提出調(diào)整建議，報經(jīng)審計部主管同意后實施。

第十七條 審計組在特殊情況下不能按前條規(guī)定辦理調(diào)整審計方案簽批手續(xù)的，可以口頭請示審計部主管同意后，調(diào)整并實施審計方案。項目審計結(jié)束時，審計組應(yīng)當(dāng)及時補辦簽批手續(xù)。第十八條 審計組應(yīng)當(dāng)將編制審計方案形成的資料歸入審計檔案。

第十九條 審計方案的執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)作為檢查、考核項目審計質(zhì)量的重要內(nèi)容。第二十條 本規(guī)范由審計部負責(zé)解釋和修改。第二十一條 本規(guī)范自2007年1 月1 日起施行。

**審計部 第 14 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第2 號 ──審計通知書規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計通知書的編發(fā)，明確審計通知書的內(nèi)容，根據(jù)**集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計通知書，是指審計部在實施審計或要求企業(yè)、部門自查前向被審計單位通知有關(guān)實施審計、自查的范圍、內(nèi)容、時間等事項的書面文書。

第三條 審計通知書由審計部主管依據(jù)計劃工作任務(wù)與目標或副總經(jīng)理、運營總監(jiān)臨時交辦的書面指令簽發(fā)。

第四條 采取突擊審計時，由審計人員至現(xiàn)場向被審單位負責(zé)人出示審計通知書；其他普通審計，審計部必須在實施審計三天前向被審計單位送達審計通知書。

第五條 審計通知書可以采取電子郵件、傳真、郵寄、自送、自取等方式送達，收文單位必須辦理簽收手續(xù)。

第六條 審計通知書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（一）標題；

（二）被審計單位名稱；

（三）審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和預(yù)計時間；

（四）對被審計單位配合審計工作的具體要求；

（五）審計人員名單；

（六）審計部印章、主管簽名及簽發(fā)日期；

（七）審計部認為應(yīng)當(dāng)寫明的其他事項。

第七條 審計通知書應(yīng)當(dāng)明確對被審計單位的以下要求：

（一）及時提供審計人員所要求的全部資料；

**審計部 第 15 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（二）為審計人員的審計提供必要的條件及合作；

（三）審計費用的承擔(dān)方式；

（四）其他要求事項。

第八條 審計部認為需要被審計單位自查的，應(yīng)當(dāng)在審計通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。第九條 本規(guī)范由審計部負責(zé)解釋。第十條 本規(guī)范自2007 年1月1 日起施行。

**審計部 第 16 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第3 號 ——審計證據(jù)規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計人員獲取審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性與合法性，根據(jù)**集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計證據(jù)，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。

第三條 審計證據(jù)有下列幾種：

（一）以書面形式存在并證明審計事項的書面證據(jù)；

（二）以實物形態(tài)存在并證明審計事項的實物證據(jù)；

（三）以錄音錄像或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料或其他介質(zhì)材料；

（四）與審計事項有關(guān)人員提供的言證材料；

（五）專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗筆錄；

（六）其他證據(jù)。

第四條 審計人員收集審計證據(jù)，必須遵守下列要求：

（一）客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)具有客觀性；

（二）對收集的審計證據(jù)進行分析、判斷，決定取舍，保證審計證據(jù)具有與審計目標相關(guān)聯(lián)的相關(guān)性；

（三）足以證明審計事項的真相，保證審計證據(jù)具有充分性；

（四）嚴格遵守法律、法規(guī)規(guī)定，保證審計證據(jù)具有合法性。第五條 審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蕘砼袛啵?/p>

（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；

（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；

**審計部 第 17 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（三）審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；

（四）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；

（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。

第六條 審計人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證以及錄音、錄像、拍照、復(fù)印、計算和分析性復(fù)核等方法，收集審計證據(jù)。

第七條 審計中如有特殊需要，可以指派或者聘請專門機構(gòu)或有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計證據(jù)。

第八條 審計人員現(xiàn)場收集的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計組組長復(fù)核后，視情況需要，交被審計單位有關(guān)人員簽名作實或由被審計單位或者被審計單位有關(guān)部門負責(zé)人簽名或蓋章。第九條 審計人員調(diào)查取得的其他審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明來源，并由提供者簽名或蓋章。第十條 被審計單位或有關(guān)人員對其出具的審計證據(jù)拒絕簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計證據(jù)或另附的材料上注明拒絕簽名或蓋章的原因和日期。拒絕簽名或蓋章的原因不影響事實存在的，該證據(jù)仍可以作為審計證據(jù)。

第十一條 審計人員對被審計單位或有關(guān)人員有異議的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行核實，對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

第十二條 審計組應(yīng)當(dāng)對收據(jù)的審計證據(jù)，進行整理、歸納、分類、分析和評價，作成審計工作底稿，以便形成相應(yīng)的審計結(jié)論。

第十三條 審計組應(yīng)當(dāng)在編寫審計報告前，對審計證據(jù)的可靠性、客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行鑒定。經(jīng)過鑒定，發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不夠充分、有力、可靠的重要事項，審計人員應(yīng)當(dāng)進一步收集審計證明材料。

第十四條 審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)編入審計工作底稿，并按照內(nèi)部審計具體規(guī)范第9 號──審計 檔案工作規(guī)范的規(guī)定，歸入審計檔案。

**審計部 第 18 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 第十五條 本規(guī)范由審計部負責(zé)解釋和修改。第十六條 本規(guī)范自2007 年1 月1 日起施行。

**審計部 第 19 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第4 號 ——審計工作底稿規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)**集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計工作底稿，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

第三條 審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。綜合類工作底稿是指審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序，逐項逐事編制形成的審計工作底稿。備查類工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。第四條 審計工作底稿的主要要素是：

（一）被審計單位名稱；

（二）審計項目或?qū)徲嬍马椕Q；

（三）審計項目或?qū)徲嬍马椃从车臅r點或期間；

（四）編制者的姓名及編制日期；

（五）復(fù)核者的姓名及復(fù)核日期；

（六）索引號及頁次；

（七）審計過程記錄；

（八）審計評價及/或?qū)徲嫿Y(jié)論；

（九）其他應(yīng)說明的事項。

第五條 審計工作底稿中的審計過程記錄主要包括：

**審計部 第 20 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（一）實施具體審計程序的記錄及資料；

（二）審計測試評價的記錄；

（三）審計人員的判斷、評價、處理意見和建議；

（四）審計組討論的記錄和審計復(fù)核記錄；

（五）其他與審計事項有關(guān)的記錄和證明材料；

（六）查證過程標識及簡略符號。第六條 常用審計工作底稿包括：

（一）與被審計單位審計事項有關(guān)的法律文件、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函件、公證書、鑒定資料等的原件、復(fù)制件或摘錄件；

（二）被審計單位的未審計會計報表或業(yè)務(wù)報告及審計差異調(diào)整表；

（三）實施具體審計程序的記錄和資料；

（四）審計報告或?qū)徲嫿ㄗh書底稿；

（五）其他有關(guān)的審計資料。

第七條 編制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實，重點突出，如實反映被審計單位的財務(wù)收支情況，以及審計方案編制和實施的情況。審計工作底稿不得被擅自刪減或修改。

第八條 編制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，字跡清晰，格式規(guī)范、標識一致；審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系必須準確無誤、前后一致；相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)當(dāng)予以鑒別和說明。

第九條 相關(guān)的審計工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時應(yīng)交叉注明索引編號。第十條 審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計部主管在審計實施中、審計報告形成前期、審計報告提交進行復(fù)核。

第一條 必要時，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核意見對審計工作底稿予以補充、修改，或作出書面說明。

**審計部 第 21 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 第十二條 審計工作底稿未經(jīng)審計部主管批準，不得對外提供。第十三條 審計工作底稿必須歸類整理，納入項目審計檔案。第十四條 本規(guī)范由審計部負責(zé)解釋與修改。第十五條 本規(guī)范自2007年1 月1 日起施行。

**審計部 第 22 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第5 號 ──審計事項評價規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計事項評價行為，保證審計事項評價質(zhì)量，根據(jù)**集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計事項評價，是指審計部對被審計單位會計資料及或業(yè)務(wù)資料所反映的財務(wù)收支及或經(jīng)濟活動的真實、合法、效益（效率）及相關(guān)內(nèi)部控制制度進行的綜合評價。第三條 審計部應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和集團的各項規(guī)章制度對審計事項進行評價。

第四條 審計部對審計事項的評價，應(yīng)當(dāng)堅持實事求是，客觀公正的原則。第五條 對審計事項真實性的評價：

（一）凡被審計單位提供的帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)資料等會計與業(yè)務(wù)記錄或業(yè)務(wù)處理與審計部依照現(xiàn)行的會計制度和國家財務(wù)收支的規(guī)定或其他法規(guī)、制度及集團規(guī)章制度進行審計后認定的數(shù)據(jù)或事實相符的，可視為帳務(wù)或業(yè)務(wù)處理符合有關(guān)會計準則（列出相關(guān)會計準則的名稱）或有關(guān)法規(guī)的要求，會計資料或業(yè)務(wù)資料真實地反映了有關(guān)期間財務(wù)收支情況及或經(jīng)濟活動狀況；

（二）凡被審計單位提供的帳表數(shù)據(jù)或經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)資料等會計與業(yè)務(wù)記錄與審計部依照現(xiàn)行的會計制度和國家財務(wù)收支的規(guī)定或其他法規(guī)、制度及集團規(guī)章制度進行審計后認定的數(shù)據(jù)或事實有較大差距的，應(yīng)當(dāng)指出存在的問題，并視為會計資料或業(yè)務(wù)資料不能真實地反映有關(guān)期間財務(wù)收支情況及或經(jīng)濟活動狀況。

第六條 對____審計事項合法性的評價：

（一）凡財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面未發(fā)現(xiàn)違規(guī)事實的，可認定為財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等符合財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定；

（二）凡財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面有違規(guī)事實的，應(yīng)當(dāng)揭示違規(guī)事實，視違規(guī)行為的情節(jié)輕重

**審計部 第 23 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 程度，認定其財務(wù)收支或經(jīng)濟活動有違反財經(jīng)法規(guī)的行為或嚴重違反財經(jīng)法規(guī)的行為。對被審單位財務(wù)收支或經(jīng)濟活動等方面存在的違規(guī)事實，審計部應(yīng)當(dāng)責(zé)令其予以糾正。

第七條 審計部在財務(wù)收支真實性、合法性的基礎(chǔ)上，從下列內(nèi)容中對審計事項的效益（效率）性進行評價：

（一）以經(jīng)濟效益（經(jīng)濟效果、經(jīng)營效率）實績與當(dāng)期計劃（目標指標）比較；

（二）與歷史同期水平進行比較；

（三）與同業(yè)先進水平進行比較。

對審計事項進行評價時，應(yīng)當(dāng)指出不可比因素，并結(jié)合上述各項因素比較結(jié)果，做出客觀公正的評價。

第八條 對與財務(wù)收支或經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度的評價：

（一）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，作出健全或部分健全、不健全的評價；

（二）依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，作出有效或部分有效、無效的評價。第九條 對財務(wù)收支審計事項應(yīng)當(dāng)重點評價：

（一）財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算情況；

（二）稅款繳納情況；

（三）與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度的設(shè)置與執(zhí)行情況；

（四）其他財務(wù)收支情況。

第十條 對建設(shè)（投資）項目審計事項應(yīng)當(dāng)重點評價：

（一）投資計劃、資金來源落實情況；

（二）建設(shè)規(guī)模、標準的執(zhí)行和概(預(yù))算決算編制、審核情況；

（三）財務(wù)收支情況及投資效果。

第十一條 對專項資金審計事項應(yīng)當(dāng)重點評價：專項資金的審批、來源、使用、管理，以及取得

**審計部 第 24 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 經(jīng)濟效益或社會效益情況。

第十二條 審計部對下列事項不作評價：

（一）審計過程中未涉及的具體事項；

（二）證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項。

第十三條 審計部對審計事項的評價，在審計工作底稿、審計報告和審計意見書中反映。第十四條 本規(guī)范由審計部負責(zé)解釋和修改。第十五條 本規(guī)范自2007年1 月1 日起施行。

**審計部 第 25 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第6 號 ──審計報告編審規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計報告編審行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)**集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計報告，是指審計部對審計事項實施了必要的審計程序后，就審計工作情況和審計結(jié)果向集團董事會或主管領(lǐng)導(dǎo)及或被審單位提出的具有內(nèi)部約束力的正式書面文件。第三條 本規(guī)范所稱被審計單位，是指根據(jù)集團副總經(jīng)理、運營總監(jiān)指令或經(jīng)核準的審計工作劃中確定的集團內(nèi)部各部門、各下屬企業(yè)、全資子公司、控股公司等審計對象。

第四條 凡集團副總經(jīng)理、運營總監(jiān)、董事會批準的審計事項，審計部實施審計后，都應(yīng)當(dāng)提出審計報告。

第五條 審計部出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由審計部主管和審計部簽章后，徑送集團董事會或主管領(lǐng)導(dǎo)，無需經(jīng)其他單位審定。

第六條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本要素：

（一）報告字號；

（二）標題，即“審計報告”；

（三）主送部門，即集團董事會/副總經(jīng)理、運營總監(jiān)辦公會議/副總經(jīng)理、運營總監(jiān)/副總經(jīng)理、運營總監(jiān)；

（四）審計報告的內(nèi)容；

（五）審計部主管簽名；

（六）審計部印章；

（七）報告日期；

（八）抄送部門等。

**審計部 第 26 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 第七條 審計報告應(yīng)根據(jù)審計目標和被審計單位的具體情況撰寫。不同的審計目標、審計種類和不同被審計單位的具體情況，審計報告的內(nèi)容不盡相同，通常包括以下幾個方面：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間；

（二）會計責(zé)任與審計責(zé)任；

（三）審計依據(jù)，即集團《內(nèi)部審計辦法》和與審計范圍、內(nèi)容相關(guān)的各種管理制度；

（四）已實施的主要審計程序；

（五）被審計單位的基本情況或基本評價；

（六）存在問題，詳細列出在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，揭示違反集團規(guī)定的財務(wù)收支或經(jīng)營活動情況，分析這些問題造成的影響及危害等；

（七）審計意見，對已審計的財務(wù)收支或經(jīng)營活動及相關(guān)資料的概括表述，結(jié)合審計方案確定的重點及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，圍繞財務(wù)收支和經(jīng)營活動的真實性、合法性、合規(guī)性、效益性，及被審計單位應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任等作出評價性意見；

（八）審計處理建議，對違反集團規(guī)定的財務(wù)收支行為或經(jīng)營活動進行定性，提出處理、處罰建議及其依據(jù)等；

（九）改進建議，對經(jīng)營管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等的薄弱環(huán)節(jié)提出改進的措施等；

（十）審計附件，如原始記錄、調(diào)查記錄等在審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大證據(jù)，如屬必要，則作為審計報告的附件。

第八條 審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，事實清楚，依據(jù)充分適當(dāng)，用字表述準確，段落結(jié)構(gòu)合理，層次清晰，文字符合規(guī)范。

第九條 審計人員撰寫審計報告的過程主要分為以下幾個步驟：

（一）匯總情況。審計人員實施了必要的審計程序后，將審計工作底稿以及相關(guān)資料進行匯總，并對有關(guān)的問題進行重點說明。

**審計部 第 27 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（二）分析、整理和篩選審計證據(jù)。審計人員對所掌握的審計證據(jù)進行分析、整理和篩選，剔除不真實的和次要的審計證據(jù)，保留重要的審計證據(jù)，保證審計證據(jù)和審計報告的質(zhì)量。

（三）確定審計報告的主要內(nèi)容。重要的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)寫入審計報告，次要的內(nèi)容可以通過其他適當(dāng)?shù)男问较虮粚徲媶挝晦D(zhuǎn)達。

（四）分析原因和擬出建議。根據(jù)被審計單位存在的各種問題，分析問題的原因和本質(zhì)，進而擬訂改進這些問題的建議。

（五）撰寫初稿。審計部根據(jù)工作底稿的復(fù)核，認為需要修改和調(diào)整審計報告的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實事求是的原則，對審計報告作出必要的修改和調(diào)整。

（六）定稿和報送。審計部主管對審計報告進行審定，作出修改定稿，按規(guī)定報送集團董事會/副總經(jīng)理、運營總監(jiān)辦公會議/副總經(jīng)理、運營總監(jiān)/副總經(jīng)理、運營總監(jiān)。

（七）審計報告存檔、調(diào)用等依內(nèi)部審計具體規(guī)范第9 號──審計檔案工作規(guī)范及集團檔案管理規(guī)定辦理。

第十條 審計部主管審定審計報告的主要內(nèi)容是：

（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；

（二）被審計單位對審計報告的意見是否正確；

（三）審計評價意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰建議是否合法、合規(guī)、恰當(dāng)。

審計部主管在審核定性、處理、處罰建議時，若屬必要，應(yīng)當(dāng)征詢法律中心的專業(yè)意見。第十一條 審計部主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)審計報告作出的審計決定，依照集團公文文書的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條 本規(guī)范由審計部負責(zé)解釋、修改。第十三條 本規(guī)范自2007 年1 月1 日起施行。

**審計部 第 28 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第7 號 ──審計復(fù)核工作規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計復(fù)核工作，強化審計部內(nèi)部控制、管理機制，嚴格依法審計，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)**集團《內(nèi)部審計辦法》，制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計復(fù)核，是指審計部主管在審計部審定審計報告和作出審計意見書、審計決定前，對審計工作底稿、審計報告、審計意見書、或?qū)徲嫑Q定代擬稿進行審查，并提出意見的行為。

第三條 審計部主管在復(fù)核時應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：

（一）審查審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定，提出復(fù)核意見；

（二）了解、研究審計復(fù)核工作中帶有普遍性的問題，并有針對性地指導(dǎo)下級審計人員改進審計行政執(zhí)法工作。

第四條 審計部主管根據(jù)審計組認定的審計事實，依照法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令，復(fù)核審計報告、審計意見書、審計決定。

第五條 審計部主管應(yīng)當(dāng)對審計報告、審計意見書、審計決定的下列事項進行復(fù)核：

（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；

（二）收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；

（三）適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令等是否正確；

（四）審計評價意見是否恰當(dāng)；

（五）定性、處理、處罰建議是否適當(dāng)；

（六）審計程序是否符合規(guī)定；

（七）其他有關(guān)事項。

第六條 審計員應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫴恐鞴芴峤幌铝胁牧希?/p>

**審計部 第 29 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

（一）審計報告、審計意見書、審計決定草稿；

（二）審計工作底稿及證明材料；

（三）審計部主管要求提交的其他材料。

第七條 審計部主管在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定中的主要審計事項事實不清、證據(jù)不充分的，應(yīng)當(dāng)通知審計員限期補正。

第八條 審計部主管對審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定復(fù)核后，分別提出以下復(fù)核意見：

（一）審計程序符合規(guī)定、主要審計事項事實清楚，證明主要事實的證據(jù)確鑿，定性意見準確，處理、處罰意見適當(dāng)，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令正確，審計評價和提出審計建議的意見恰當(dāng)，內(nèi)容完整，用詞準確的，提出肯定性意見；

（二）經(jīng)過補正，主要事實仍然不清、證據(jù)仍不充分的，提出否定性意見；

（三）定性、處理、處罰意見無法律依據(jù)的，提出否定性意見；

（四）定性意見不準確，處理、處罰意見不恰當(dāng)，審計評價和提出審計建議的意見不恰當(dāng)，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令錯誤，內(nèi)容不完整，用詞不準確的，提出修改意見；

（五）審計程序不符合規(guī)定的，提出糾正意見和改進建議。

第九條 審計部主管應(yīng)當(dāng)自收到審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定復(fù)核材料之日起分別在3 日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，提出復(fù)核意見的時間可以適當(dāng)延長。復(fù)核期間遇有節(jié)假日的，節(jié)假日期間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。遇有本辦法第七條規(guī)定的情形時，補正的時間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。

第十條 本辦法由審計部負責(zé)解釋與修改。第十一條 本規(guī)范自2007 年1 月1 日起施行。

**審計部 第 30 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第8 號 ──審計文書處理規(guī)范

第一條 為了規(guī)范審計部的文書處理工作，保證審計工作質(zhì)量，提高辦事效率，根據(jù)集團內(nèi)部審計辦法并參照本集團文書檔案管理的有關(guān)規(guī)定，特制定本規(guī)范。

第二條 本規(guī)范所稱審計部文書，是指審計部在審計工作中形成的具有集團內(nèi)部效力和規(guī)范格式的書面文件，包括：

（一）向副總經(jīng)理、運營總監(jiān)、董事會、及其他上級部門呈報的各種上行文書；

（二）向集團內(nèi)各中心、部門、全資子公司、控股公司、投資聯(lián)營公司及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)下發(fā)的各種下行文件。

第三條 本規(guī)范所稱文書處理，是指文書的擬制、辦理、管理、立卷歸檔等工作。第四條 集團秘書部是文書處理的管理機構(gòu)，主管本中心及集團其他部門、單位的文書處理工作。第五條 審計部文書按其性質(zhì)分為行政性文件和業(yè)務(wù)性文件，并依不同性質(zhì)編制文件字號 第六條 文書一般由發(fā)文部門、秘密等級、份數(shù)序號、緊急程度、發(fā)文字號、簽發(fā)人、標題、主送部門、正文、附件、印章、成文時間、附注、抄送部門等部分組成。

第七條 文書文稿由審計部經(jīng)辦人擬訂后，必須經(jīng)中心主管進行審核。審核的重點是：是否需要行文，是否符合國家法律、法規(guī)和方針、政策及集團有關(guān)規(guī)定，文字表述、文種使用、文書格式是否符合規(guī)定。未經(jīng)審計部主管審核的文稿，不得呈送上級簽發(fā)或核準簽發(fā)。

第八條 審計部文件依文件級別及重要程度，經(jīng)批準后，分別由集團董事會、副總經(jīng)理、運營總監(jiān)辦、審計部、審計部主管等名義簽發(fā)，并加具有關(guān)印章或親筆簽名。簽發(fā)文書，主批人應(yīng)當(dāng)在簽發(fā)欄明確簽署意見，并寫上姓名和簽發(fā)日期。

第九條 文書辦理分為收文和發(fā)文。收文辦理一般包括傳遞、簽收、登記、承辦、查辦、立卷、歸檔、銷毀等程序；發(fā)文辦理一般包括擬稿、審核、審批、簽發(fā)、繕印、用印、登記、分發(fā)、立

**審計部 第 31 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 卷、歸檔、銷毀等程序。審計部收發(fā)文書時，必須分別記入收文登記表、上行文件登記表或下行文件登記表，注明文件名稱、文號、文件去向及簽收人等。

第十條 對已簽發(fā)的文書文稿，不得擅自改動。如發(fā)現(xiàn)有疑義，必須做改動的，提出改動意見和說明，經(jīng)原簽發(fā)部門領(lǐng)導(dǎo)人同意，并在原稿改動處加蓋校正印章。

第十一條 審計部的秘密文件，除絕密和注明不準翻印的文件必須經(jīng)副總經(jīng)理、運營總監(jiān)批準翻印外，其余文件經(jīng)審計部主管批準，可以翻印。所有文件在翻印時，應(yīng)當(dāng)注明翻印的部門、單位、時間、份數(shù)和印發(fā)范圍。

第十二條 審計部文件應(yīng)按本規(guī)范第五條所列十三類文件分年分別順序編號，并錄入電腦載入發(fā)文字號目錄登記表內(nèi)。所有文件和有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)根據(jù)集團《內(nèi)部審計具體規(guī)范第9 號──審計檔案工作規(guī)范》立卷歸檔。

第十三條 沒有歸檔和存查價值的文書，經(jīng)過鑒定和主管領(lǐng)導(dǎo)人批準，統(tǒng)一組織在指定地點監(jiān)銷。第十四條 本規(guī)范沒有規(guī)定的其他事項依集團文書檔案管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十五條 本規(guī)范由審計部或秘書部負責(zé)解釋。第十六條 本規(guī)范自2007 年1月1 日起執(zhí)行。

**審計部 第 32 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計具體規(guī)范第9 號 ——審計檔案工作規(guī)范

第一條 為加強審計檔案管理，保證審計檔案的規(guī)范、科學(xué)與完整，充分發(fā)揮審計檔案的作用，根據(jù)《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國審計法》和《內(nèi)部審計準則度》，結(jié)合公司的實際情況，制定本辦法。

第二條 審計檔案是指審計部門在各項審計活動中直接形成和取得的，具有保存價值的各種文字、圖表、及電子形態(tài)的信息等記錄資料，以實物形態(tài)存在的實物證據(jù)。

第三條 審計檔案管理工作，是指審計部門建立審計檔案所進行的收集、鑒定、整理、保管及編研、利用和移交等活動。

第四條 審計檔案管理人員的職責(zé)：

（一）貫徹執(zhí)行國家檔案工作法律、法規(guī)，擬定審計檔案工作規(guī)章制度；

（二）按照有關(guān)規(guī)定，做好審計檔案的收集、歸類、整理、立卷和保管、利用等工作；

（三）如期移交應(yīng)由檔案室進行保管的審計檔案。

第五條 下列文件和材料應(yīng)當(dāng)歸入審計檔案：

（一）審計通知書、審計意見書、審計決定及部門、單位領(lǐng)導(dǎo)的審批意見，以及審計建議書和移送處理書等審計業(yè)務(wù)文書資料。

（二）審計報告、審計報告征求意見書、被審計單位的書面意見和審計組的書面說明，審定審計報告的記錄、審計取證、審計工作底稿及相關(guān)性資料。

（三）審計工作方案、審計意見書的落實回訪情況，后續(xù)審計及審計決定執(zhí)行情況的報告、領(lǐng)導(dǎo)批示和記錄。

（四）與審計項目有關(guān)的群眾來信和來訪記錄。

（五）有關(guān)審計項目的請示、報告和會議記錄。

（六）其他按規(guī)定應(yīng)歸入審計檔案的文件和材料。

第六條 在審計活動中，禁止使用圓珠筆、鉛筆、紅筆書寫文件和材料（包括擬稿、領(lǐng)導(dǎo)簽署意見等），以確保檔案字跡清楚，具有耐久性。

第七條 審計檔案應(yīng)當(dāng)按項目立卷，一個審計項目可立一個卷或幾個卷，不得將幾個審計項目合并立卷?？缒甓鹊膶徲嬳椖?，應(yīng)當(dāng)在項目審計終結(jié)的年度立卷。

**審計部 第 33 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 第八條 審計卷宗內(nèi)的文件和材料按結(jié)論性文件材料、證明性文件材料、立項性文件材料、其他備查文件材料四個單元進行排列。

結(jié)論性文件材料，采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度進行排列。

1、向上級部門或公司領(lǐng)導(dǎo)報送的有關(guān)本項目的審計情況報告；

2、審計決定或?qū)徲嬕庖姇?/p>

3、被審計單位對審計決定或?qū)徲嬕庖姇膱?zhí)行情況；

4、有關(guān)審計處理的請示，審計事項的報告及上級部門或公司領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)、批示；

5、審計報告及審計部審定報告的會議紀要；

6、被審計單位或人員對審計報告的書面意見；

7、被審單位或人員對審計決定的復(fù)審申請，對審計決定的申訴材料；

8、有關(guān)本項目的通報、處理意見；

9、移送處理意見書。

證明性文件材料，按與審計方案所列審計事項或者會計報表科目對應(yīng)的順序排列。

1、審計證實問題匯總記錄；

2、審計證實問題分項記錄；

3、其他審計工作底稿及審計證據(jù)。

立項性文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度進行排列。

1、上級部門或公司領(lǐng)導(dǎo)對項目審計任務(wù)的指示和部署意見；

2、與審計項目有關(guān)的群眾來信、來訪記錄；

3、本項目的審計工作方案；

4、審計通知書。

其他備查文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度進行排列。

1、上級部門及公司領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的指示、講話、批復(fù)及有關(guān)規(guī)定、辦法、通知及文件；

2、公司有關(guān)審計工作的規(guī)章制度、工作計劃、工作總結(jié)、請示、報告等文件；

3、在審計工作會議或?qū)徲媽W(xué)術(shù)交流會議上，本公司代表的發(fā)言稿及會議的主要文件；

4、審計部的機構(gòu)改革、人事任免文件及崗位責(zé)任制； **審計部 第 34 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

5、群眾來信、來訪記錄；

6、其他與審計有關(guān)的檔案。

第九條 審計案卷內(nèi)的每份或每組文件之間的排列規(guī)則是：

（一）正件在前，附件在后。

（二）定稿在前，修改稿在后。

（三）批示在前，請示在后。

（四）重要文件在前，次要文件在后。

（五）匯總性文件在前，基礎(chǔ)性文件在后。

第十條 審計檔案的立卷實行責(zé)任人制,按照誰審計誰立卷，定期歸檔的原則進行。在制訂審計計劃時，審計組組長即應(yīng)指定專人負責(zé)審計檔案的立卷歸檔工作；審計項目實施時，審計人員應(yīng)及時收集和整理所分項目的文件及有關(guān)材料；審計終結(jié)時，由審計組組長指定的負責(zé)人對審計項目形成的全部文件和材料進行收集、整理、鑒別、取舍，并按立卷的規(guī)則和方法進行組卷，做到審結(jié)卷成。經(jīng)審計組組長復(fù)查后移交審計部檔案管理人員集中保管。第十一條 審計部檔案管理人員應(yīng)對移交的項目審計案卷進行必要的整理，按卷內(nèi)文件材料排列和內(nèi)容編寫目錄，并自目錄后第1頁起在右上角按順序編上頁碼。第十二條 案卷立好并經(jīng)驗收后于次年6月底前移交公司檔案室，案卷封皮由公司檔案室根據(jù)有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一制作。

第十三條 審計檔案應(yīng)為長期保管。審計檔案的借用、查閱，一般僅限定在審計部門內(nèi)部。審計部門以外的單位一般不得借閱，如因工作需要確需借閱時，需經(jīng)審計部門領(lǐng)導(dǎo)批準并履行相應(yīng)的借閱手續(xù)。借閱的審計檔案，未經(jīng)審計部門同意，不得復(fù)制，不得擴大閱示范圍。第十四條 審計部門應(yīng)當(dāng)指定專人負責(zé)審計檔案的保管工作。應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置專用、堅固的器具存放審計檔案，并建立健全審計檔案保管制度，定期對審計檔案保管情況進行檢查，確保審計檔案的完整與安全。第十五條 本辦法由內(nèi)審部負責(zé)解釋。

第十六條 本辦法自發(fā)布2007年1月1日起施行。**審計部 第 35 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 內(nèi)部審計實務(wù)指南第1 號 貨幣資金的審計

審計方式：運用詢問、觀察、突擊盤點、審閱憑證等方法。審計內(nèi)容：了解涉及貨幣資金收支業(yè)務(wù)發(fā)生情況及貨幣資金的內(nèi)部控制系統(tǒng)的流程及控制循環(huán)，采用適當(dāng)方法將其描述出來，并納入審計工作底稿。

詢問人員：財務(wù)負責(zé)人、出納、經(jīng)營管理人員及涉及收支的其他人員。貨幣資金內(nèi)部控制是由庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制和銀行存款內(nèi)部控制所構(gòu)成，同時它作為企業(yè)整個內(nèi)部控制體系中的一個組成部分，又與其他有關(guān)內(nèi)部控制，如購貨、銷售內(nèi)部控制相聯(lián)系、相配合，共同發(fā)揮著內(nèi)部控制功能作用。

一、現(xiàn)金業(yè)務(wù)審計

1、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制

庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制構(gòu)成如下：（1）錢賬分管制度。

（2）現(xiàn)金收入的控制措施，主要包括：

應(yīng)盡量做到集中收取現(xiàn)金；每日收取現(xiàn)金應(yīng)全數(shù)當(dāng)日送存銀行，不得坐支現(xiàn)金。收取現(xiàn)金時應(yīng)填制收據(jù)、發(fā)票等原始憑證或完成收取手續(xù)，加蓋“收訖”章后，應(yīng)及時編制記賬憑證，登記入賬；現(xiàn)銷業(yè)務(wù)應(yīng)由兩人以上共同辦理，開票與收款工作要分工負責(zé)；收款憑證要連續(xù)編號，專人妥善保管，作廢的發(fā)票收據(jù)等收款憑證都應(yīng)力口蓋“作廢”戳記，并連同存根一并保存。

（3）現(xiàn)金支出的控制措施，主要包括：除零星開支或特殊情況下以現(xiàn)金支付以外一般使用支票或其他轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式；付出現(xiàn)金，須經(jīng)主管人員批準，經(jīng)手人簽字方可支付，并適時入賬；現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)都應(yīng)相應(yīng)取得收據(jù)或發(fā)票等付款憑證，加蓋“付訖”圖章后，應(yīng)及時編制記賬憑證，并登記入賬；對零星現(xiàn)金實行備用金制度，并加強對報銷憑證的審批和零星現(xiàn)金的控制。

（4）現(xiàn)金盤點、保管和核對制度，主要包括：出納員應(yīng)逐日清點庫存現(xiàn)金，做到賬實相符；將超過現(xiàn)金庫存限額的現(xiàn)金及時送存銀行；定期核對現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬；現(xiàn)金賬和庫存現(xiàn)金出現(xiàn)差錯，應(yīng)由會計負責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)批準后處理；現(xiàn)金保管的設(shè)備和條件必須安全。

2、庫存現(xiàn)金的審計程序

（1）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符應(yīng)查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。**審計部 第 36 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊（2）盤點庫存現(xiàn)金。在執(zhí)行該程序時，還應(yīng)注意以下幾點：一般應(yīng)實施突擊性的檢查；如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時進行盤點；在盤點過程中，被審計單位的主管會計人員必須在場。

（3）抽查大額現(xiàn)金收付憑證。審計人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收付憑證，檢查原始憑證的內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準、憑證的計算是否正確、憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實以及憑證的編制是否正確等內(nèi)容。

（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。通常，審計人員可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。

（5）檢查庫存現(xiàn)金的管理是否符合相關(guān)管理制度，是否符合內(nèi)部控制要求。

（6）與其它涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)相核對，是否存在沒有上帳的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。比如材料銷售收入、租賃、廢品、殘次料等出售。

（5）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項下反映。審計人員應(yīng)在實施上述審計程序后，確定現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，據(jù)以確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。

二、銀行存款業(yè)務(wù)審計

1、銀行存款應(yīng)有的內(nèi)部控制：

（1）款賬分管制度。銀行存款的收支和記賬應(yīng)由出納人員和會計人員分別辦理，出納人員不得經(jīng)管除銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬以外的其他賬目，會計人員不得經(jīng)辦銀行存款的出納業(yè)務(wù)。

（2）銀行存款收入的控制措施，主要包括：企業(yè)銷售取得的支票和現(xiàn)金應(yīng)及時全部送存銀行，并根據(jù)送款單回單及時登記入賬；收到的外來支票和匯票應(yīng)由專人登記并辦理驗收手續(xù)先經(jīng)會計人員審核后，由出納人員及時送存銀行；出納人員辦妥收款后，應(yīng)在收款憑證及附件上蓋“收訖”章；收款憑證的制單、復(fù)核、審批、收款均應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員簽章。

（3）銀行存款支出的控制措施，主要包括：空白支票應(yīng)由專人保管，在銀行備案印鑒和簽發(fā)支票應(yīng)由兩人或兩人以上共同辦理，不能由一人包辦；簽發(fā)支票時，必須填制簽發(fā)支票的授權(quán)憑證，經(jīng)有關(guān)負責(zé)人員審批和簽字，并在支票領(lǐng)用登記簿上登記后，由出納人員辦理。出納辦妥付款后，應(yīng)在付款憑證及其附件上加蓋“付訖”圖章；支票要按編號順序開具，不得隔號跳頁，作廢支票應(yīng)加蓋“作廢”章后，并與存根一并保存；不得開具遠期支票、空頭支票、空白支票和借用支票，特殊情況下需開具空白支票時，應(yīng)在支票上注明用途、日期和限額符（即在支票金額小寫欄內(nèi)預(yù)先在估計金額前欄中寫下半限額符）；付款憑證的制單、**審計部 第 37 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 復(fù)核、審批、付款均應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員簽章。

（4）銀行存款核對制度，主要包括：銀行存款總賬和銀行存款日記賬余額定期進行核對；定期取得銀行對賬單，將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對；應(yīng)由開具支票與保管銀行存款以外的人員編制或?qū)徍算y行存款余額調(diào)節(jié)表。

2、銀行存款的審計程序

（1）抽取一定數(shù)量的收款憑證，檢查：收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；銀行存款日記賬的收入金額是否正確；收款憑證與銀行對賬單是否相符；收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否下符；實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。

（2）抽取一定數(shù)量的付款憑證，檢查：付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定；銀行存款日記賬的付出金額是否正確；付款憑證與銀行對賬單是否相符；付款憑證與應(yīng)付賬款明細賬的記錄是否一致；實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。（3）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。

（4）抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證有關(guān)銀行存款內(nèi)部控制的遵守情況。通常抽查幾個月份中任何一個月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來檢查企業(yè)是否定期進行銀行存款賬目核對，由誰負責(zé)編制或?qū)徍苏{(diào)節(jié)表，日常銀行存款余額是否正確。（5）抽查大額銀行存款收付憑證。（6）檢查銀行存款收支的正確截止。

（7）檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。

三、其他貨幣資金的審計 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金的實質(zhì)性測試程序主要包括：

（1）核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等各明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。

（2）函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用證存款戶期末余額。（3）抽查一定樣本量的原始憑證進行測試，檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并檢查相關(guān)賬戶的進賬情況。

（4）檢查其他貨幣資金的正確截止。如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。（5）檢查其他貨幣資金是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露。

內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號

**審計部 第 38 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 存貨審計

存貨的種類繁多，通常包括在途材料、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低 值易耗品等。根據(jù)我司各類存貨性質(zhì)，審計過程中按以下一般原則和程序執(zhí)行。

一、審計準備階段

1、確定存貨審計的目標和范圍。

2、獲取或編制存貨明細表，復(fù)核加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬

數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。

二、審計執(zhí)行階段

1、制定存貨盤點計劃。

2、與倉儲相關(guān)管理人員交流，詢問倉庫管理現(xiàn)狀及異常情況并做記錄。

3、存貨管理問卷調(diào)查。

問 題是否不適合一、物料驗收1.驗收部門接收貨物之前是否必須取得采購訂單2.是否清點、檢驗貨物，并與采購訂單核對3.貨物入庫是否有品控人員簽字

二、存儲已驗收的物料1.物料是按要求否分類疊放、標示等2.物料是否存放安全、并限制未經(jīng)批準的人接近3.物料是否設(shè)有專人保管

三、存貨盤點1.所有存貨是否按5S要求操作2.是否熟悉存貨盤點計劃、程序、要求3.盤點清單是否編制妥當(dāng)，是否有遺漏存貨或外單位的寄存存貨，是否將寄存存貨與本企業(yè)存貨分開擺放4.廢品及殘次料是否分開擺放并列示5.是否將車間余料納入盤點范圍

4、實地觀察倉庫與參與盤點抽查（編制抽查盤點表）確認是否帳實相符。在盤點時是否遵循了職責(zé)分離原則，要注意觀存貨的品質(zhì)狀況，注意是否存在存貨呆滯積壓的跡象；對于重要的存貨項目，應(yīng)單獨計計算其賬齡；將本年度各類存貨的采購量（金額）、耗用量（金額）、銷售量（金額）與期末結(jié)存量（金額）與以前年度相比較，對重大的差異應(yīng)調(diào)查其原因；是否定期對存貨的盤存結(jié)果與賬面記錄進行核對，以檢查賬實是否相符；對總賬、明細賬、卡片賬進行核對，以檢查賬賬、賬卡是否相符。若有差異，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并 **審計部 第 39 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 對有關(guān)賬戶進行調(diào)整，使其符合實際存量。

5、現(xiàn)行倉庫管理制度是否合理，并有效執(zhí)行。

⑴材料采購：①材料采購訂單；②品控驗收；③倉庫入庫記錄；④會計記錄。⑵材料領(lǐng)用：①有無生產(chǎn)計劃，并經(jīng)審批；②領(lǐng)用審批手續(xù)；③假退庫記錄；④領(lǐng)料分類（如按生產(chǎn)訂單）統(tǒng)計記錄。⑶殘次料出入庫統(tǒng)計。

⑷產(chǎn)成品入庫：是否按規(guī)定辦理、是否及時登記明細帳。⑸產(chǎn)成品出庫：抽取貨運文件與出庫單列示數(shù)量相核對。

通過查閱企業(yè)關(guān)于存貨采購、保管、領(lǐng)用與出售等方面的制度文件，并實地觀察采購部門、倉庫、驗收部門以及會計部門的工作等方式，了解企業(yè)存貨管理的各方面的制度是否健全，手續(xù)是否完備，主要控制循環(huán)是否有效，采用適當(dāng)方法將其描述出來，并納入審計工作底稿。

6、查明存貨完整性。有無代人保管存貨（如涉及倉庫出租情況應(yīng)檢查相應(yīng)租金的確認）和來料加工的存貨，有無未做帳務(wù)處理寄存他處的存貨。

7、審查存貨盤盈、虧的調(diào)整和處理是否按規(guī)定審批處理、手續(xù)是否完整，帳務(wù)處理是否正確。

8、存貨報廢及出售審批手續(xù)是否按規(guī)定處理，形成收入是否入會計帳。

9、會計帳務(wù)記錄與存貨采購、報廢、銷售、領(lǐng)用等記錄是否吻合。

10、分類別比較本年度余額與上年余額的差異，調(diào)查任何未預(yù)期到的變化。

11、檢查存貨項目計價的正確性。

12、存貨截止測試。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

13、檢查存貨在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

14、編制審計工作底稿。

三、在存貨收發(fā)審計中必須重視的幾個問題 對涉及庫存的疑點問題要弄清。弄清庫存中的疑點問題，有利于檢查企業(yè)各項內(nèi)控

制度在物資購銷、倉庫管理中的落實情況，正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營管理能力和廉政情況。（1）購銷價格反常。對購價明顯高于同類物品市場價或銷價低于同類物品市場價過大的，要認真分析產(chǎn)生價格反常的原因及可能出現(xiàn)的問題，并組織人員進行必要的延伸審計或調(diào)查。

**審計部 第 40 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊（2）領(lǐng)用物品反常。對非生產(chǎn)車間及人員或生產(chǎn)車間及人員領(lǐng)用與本車間生產(chǎn)無關(guān)的原材料、自制半成品、輔助材料等反?，F(xiàn)象，要督促被審計單位相關(guān)人員說明情況，解釋清楚。（3）投入產(chǎn)出反常。生產(chǎn)耗用原材料、輔助材料與其產(chǎn)出的半成品、產(chǎn)成品應(yīng)成一定的比例關(guān)系，對產(chǎn)出入庫的半成品、產(chǎn)成品明顯少于投入物品應(yīng)當(dāng)產(chǎn)出數(shù)的，要進行深入細致的調(diào)查取證，弄清原因、分清責(zé)任。

內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號 固定資產(chǎn)及折舊審計

**審計部 第 41 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 固定資產(chǎn)審計

審閱固定資產(chǎn)管理制度與有關(guān)的文件、詢問有關(guān)工程技術(shù)人員、生產(chǎn)管理人員（附表一固定資產(chǎn)調(diào)查問卷表）及實地觀察等方式了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況，并納入審計工作底稿記錄中。

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

（1）檢查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。（2）檢查固定資產(chǎn)的報廢、出售是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

（3）抽查固定資產(chǎn)明細記錄和購置發(fā)票等原始憑證，檢查其入賬價值是否符合資本性支出標準。

（4）查閱固定資產(chǎn)保管、使用、維修、保險等方面規(guī)章制度，并現(xiàn)場觀察固定資產(chǎn)保管、使用、保養(yǎng)狀況。

（5）抽查固定資產(chǎn)明細賬記錄與固定資產(chǎn)登記卡是否相符，其記錄是否完善，固定資產(chǎn)總賬與明細賬是否進行平行登記。

（6）固定資產(chǎn)是否定期盤點制度，是否明確職責(zé)分工制度。

（二）固定資產(chǎn)審計執(zhí)行程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。

（2）檢查固定資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)的增加，有購入、自建、盤盈、投資、融資租入等多種情況。

①對于購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查購入固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準，并與購貨合同、購貨發(fā)票、保險單等原始憑證進行核對，檢查其計價、會計處理是否正確。②對于自建固定資產(chǎn)，應(yīng)審查自建固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件，查明是否列入預(yù)算和經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準，檢查其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當(dāng)。③對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，固定資產(chǎn)的交接手續(xù)是否齊全。

④對于其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。

（3）檢查固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位調(diào)撥、轉(zhuǎn)出、**審計部 第 42 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 報廢、毀損盤虧等。固定資產(chǎn)減少審計的要點如下： ①檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件。

②檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

③審查營業(yè)外收支、固定資產(chǎn)清理等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收入，并確定其損益計算是否恰當(dāng)，是否如數(shù)入賬。

④檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

（4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有，如對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常應(yīng)審核購貨合同、購貨發(fā)票等予以確定；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、保險單等書面文件等等。

（5）實地觀察固定資產(chǎn)。審計人員應(yīng)從固定資產(chǎn)明細賬出發(fā)，進行實地追查，查明明細賬中所記錄的固定資產(chǎn)的增加確實存在以及固定資產(chǎn)的使用狀況是否正常。觀察的重點應(yīng)是本年增加的因定資產(chǎn)，有必要也可追查到以前年度增加的固定資產(chǎn)。（6）固定資產(chǎn)租入、租出、出借等記錄。

（7）調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。了解有關(guān)固定資產(chǎn)使用情況，查明下屬單位有無將固定資產(chǎn)用于未經(jīng)授權(quán)的用途，帳實是否相符。

（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證并記錄。

（9）盤點固定資產(chǎn)現(xiàn)存情況是否帳實相符（盤點表）。（10）檢查固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

固定資產(chǎn)折舊審計

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。

（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法遵循總公司的統(tǒng)一要求，前后期是否一致。（3）對累計折舊進行分析性復(fù)核。（4）檢查折舊的計提和分配。

（5）檢查累計折舊在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

在建工程審計

**審計部 第 43 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊（1）獲取或編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。（2）檢查本期在建工程的增加。（3）檢查本期在建工程的減少。

（4）實地觀察在建工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。了解工程項目的實際完工進度；檢查是否存在實際已使用，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。

（5）檢查在建工程的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證并記錄。

（6）檢查在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。附件—

**審計部 第 44 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 固定資產(chǎn)調(diào)查問卷表

問 題是否不適用1.固定資產(chǎn)購入是否有授權(quán)、并經(jīng)董事會或相關(guān)機構(gòu)批準2.是否有編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算計劃3.固定資產(chǎn)購買是否考慮：可能成本、資產(chǎn)種類和性能、需求情況4.自制固定資產(chǎn)的成本是否按工作單累計5.固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準是否適當(dāng)6.固定資產(chǎn)總分類帳和明細記錄是否相符7.固定資產(chǎn)是否定期盤存？是否與明細記錄核對8.固定資產(chǎn)計價是否按（1）成本（2）評估（3）其他9.出售固定資產(chǎn)是否有書面核準文件10.固定資產(chǎn)報廢是否有書面核準文件11.當(dāng)固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥時（1）是否經(jīng)書面核準（2）是否通知會計部門12.固定資產(chǎn)是否全部投保13.折舊方法是否符合一貫行原則，按集團公司要求執(zhí)行14.出售或報廢固定資產(chǎn)時（1）累計折舊轉(zhuǎn)帳或調(diào)整是否恰當(dāng)？（2）袋記資產(chǎn)是否適當(dāng)？15.出租固定資產(chǎn)時（1）租金確認是否適當(dāng)（2）租金記錄是否正確、合規(guī)16.已提完折舊的固定資產(chǎn)超期使用時，是否包括在資產(chǎn)帳內(nèi)17.資本支出與收益支出的劃分標準是否清楚18.固定資產(chǎn)的清查盤存幾盈虧處理是否適當(dāng)19.包括小型工具在內(nèi)的固定資產(chǎn)是否妥善保管20.列管資產(chǎn)的盤存

內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計

審計內(nèi)容：直接材料成本、直接人工成本、制造費用。**審計部 第 45 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 審計方式：調(diào)查問卷（附表一）、現(xiàn)場詢問、審閱、觀察等方法。

詢問人員：車間統(tǒng)計、生產(chǎn)管理人員，生產(chǎn)技術(shù)人員、生產(chǎn)人員及會計人員、品控人員。詢問內(nèi)容：有關(guān)生產(chǎn)過程物料、產(chǎn)成品統(tǒng)計；生產(chǎn)管理制度、生產(chǎn)品項、加工事項；成本費用及其它異常事項。

一、生產(chǎn)過程應(yīng)有的內(nèi)部控制

1.實物流轉(zhuǎn)程序控制。生產(chǎn)訂單，生產(chǎn)領(lǐng)料到產(chǎn)品完工、窩工和不良品、殘次品及廢料的發(fā)生情況，車間物料統(tǒng)計、保護等管理規(guī)則。2.成本費用管理控制。

①制定成本控制目標和成本計劃，編制成本、費用預(yù)算； ②制定消耗定額，包括直接材料、人工工資、制造費用定額； ③對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理； ④定期對成本費用進行考核評價和分析； 3.成本費用會計控制。

①明確成本費用開支范圍、標準，報銷手續(xù)，審核制度；

②設(shè)置會計帳戶，合理歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本； ③定期進行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢與原因；

二、費用循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制 1.有明確的費用開支范圍和標準； 2.健全有效的費用預(yù)算控制制度； 3.建立費用核準制，嚴格費用開支的審核，特別是預(yù)算外的開支，必須履行特殊的審批制度； 4.對費用合理分類，并分別開設(shè)明細帳，及時正確的進行核算；

三、審計執(zhí)行事項（1）直接材料成本

A、抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。B、分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。

C、抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確、及時入賬。D、對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配的會計 **審計部 第 46 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。（2）直接人工成本

A、抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。B、將本年度直接人工成本與前期進行比較，審查其異常變動的原因。

C、分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。D、結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。

E、對采用標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計算、分配的會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變動。（3）制造費用

A、獲取或編制制造費用匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。

B、審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證。

C、必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。

D、對采用標準成本的企業(yè)，應(yīng)抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算、分配的會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。

四、審計執(zhí)行其它相關(guān)內(nèi)容

（一）本期主營業(yè)務(wù)成本

A、獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

B、分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。

C、結(jié)合生產(chǎn)成本審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。D、檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。E、檢查主營業(yè)務(wù)成本是否已在利潤表上恰當(dāng)披露。

（二）應(yīng)付工資

**審計部 第 47 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊（1）獲取或編制應(yīng)付工資明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

（2）檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。

（3）對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核：

A、檢查各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋。B、將本期工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。

（4）檢查應(yīng)付工資在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

★（5）注意是否有虛列員工或自離人員的工資發(fā)放到朋友或親人的帳戶中。

（三）應(yīng)付福利費

（1）獲取或編制應(yīng)付福利費明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

（2）結(jié)合應(yīng)付工資審計，檢查按工資總額計提的應(yīng)付福利費是否符合規(guī)定，計提金額是否正確。

（3）審閱應(yīng)付福利費明細賬，并抽查本年應(yīng)付福利費的原始憑證，檢查其是否符合規(guī)定用途，報銷是否符合審批程序。

（4）檢查應(yīng)付福利費在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

（四）產(chǎn)成品入庫

（1）檢查產(chǎn)成品的入庫憑證、入庫手續(xù)的合法性。（2）審查產(chǎn)成品入庫數(shù)量的真實性。（3）審查入庫產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實性。

五、生成審計底稿，提出審計意見和結(jié)論 表一：生產(chǎn)業(yè)務(wù)調(diào)查問卷表

**審計部 第 48 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊 問 題是否不適用1.生產(chǎn)計劃對產(chǎn)品的工藝要求、制造日期、工時、材料、人員等配備是否有詳細說明？2.在產(chǎn)品正式生產(chǎn)前是否對產(chǎn)品成本進行估算？3.生產(chǎn)訂單是否有生產(chǎn)部門主管領(lǐng)導(dǎo)的審批4.生產(chǎn)訂單是否是連續(xù)編號5.在產(chǎn)品在各生產(chǎn)部門之間的流轉(zhuǎn)是否都有記錄6.是否遵循集團公司成本核算方法的要求7.成本開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定8.是否制定和執(zhí)行合理的定額和預(yù)算9.各成本項目的核算、制造費用的歸集、產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴格按照規(guī)定執(zhí)行10.是否定期盤點產(chǎn)成品11.是否建立并執(zhí)行成本費用歸口分級責(zé)任控制制度12.產(chǎn)品質(zhì)量是否由獨立生產(chǎn)部門的職業(yè)進行檢查并嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定

內(nèi)部審計實務(wù)指南第5 號 應(yīng)付款項目審計

一、應(yīng)付賬款審計

（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計 **審計部 第 49 頁 內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)手冊

第二篇：進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度

進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度

第一章總則

第一條 為了進一步提高審計工作質(zhì)量，加大審計監(jiān)督力度，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化，完善公司內(nèi)部控制制度；同時增強公司自我約束，改善經(jīng)營管理，保障公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的健康發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公司資產(chǎn)保值增值，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》、《海關(guān)行政處罰實施條例》、《中華人民共和國海關(guān)對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》、《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》及《中華人民共和國會計法》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司實際情況，制定本制度。

第二章內(nèi)部審計機構(gòu)和人員

第二條 公司設(shè)立進出口業(yè)務(wù)審計組（關(guān)務(wù)審計組），在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下進行審計工作，在工作上直接受財務(wù)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，獨立行使審計職權(quán)，不受其他部門和個人的干涉。第三條進出口業(yè)務(wù)審計組設(shè)審計主管、審計員專門負責(zé)審計工作。內(nèi)部審計的基本原則：獨立性原則、依法審計原則、實事求是原則、客觀公正原則、廉潔奉公原則、保守秘密原則。

第四條 進出口業(yè)務(wù)審計組人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和掌握國家海關(guān)的相關(guān)法律、法規(guī)、政策以及公司的有關(guān)規(guī)章，熟悉相關(guān)的理論和專業(yè)知識，精通審計和關(guān)務(wù)業(yè)務(wù)。公司對其進行繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)和考核，以提高關(guān)務(wù)審計業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)關(guān)務(wù)審計工作順利開展的需要。審計人員應(yīng)做到：(一)遵守海關(guān)法規(guī)，依法實施審計；(二)獨立進行審計活動，做到客觀公正；(三)認真負責(zé)，深入實際，調(diào)查研究，檢查取證，防止主觀臆斷；(四)嚴守審計紀律，不得泄露審計工作所涉及的機密。審計人員依法獨立行使審計職權(quán)受法律保護，任何人任何部門均不得以各種方式打擊報復(fù)。審計人員與被審計單位或?qū)徲嬍马椨欣﹃P(guān)系的，應(yīng)采取回避原則。

第三章內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)

第五條 進出口業(yè)務(wù)審計組每半年對公司保稅貨物管理狀況進行一次全面審計。主要審計保稅貨物的收發(fā)、倉儲、使用是否符合海關(guān)法規(guī)規(guī)定，深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理是否符合海關(guān)規(guī)定以及合同執(zhí)行與保稅貨物盈余與滅失情況。

第六條 進出口業(yè)務(wù)審計組負責(zé)配合公司聘任的關(guān)務(wù)顧問公司及其顧問師進行定期關(guān)務(wù)審核。

第七條進出口業(yè)務(wù)組應(yīng)定期檢查公司進出口業(yè)務(wù)管理狀況；監(jiān)督各部門在經(jīng)營中遵紀守法、依法辦理保稅貨物的進出口收發(fā)、倉儲、使用；監(jiān)督加工貿(mào)易合同執(zhí)行情況及深加工結(jié)轉(zhuǎn)操作，杜絕出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。

進出口業(yè)務(wù)審計組應(yīng)每季（或半年）對公司各部門保稅貨物管理進行抽查或?qū)ｎ}審計。內(nèi)容包括：

1、保稅貨物倉儲管理；

2、有無違反海關(guān)法規(guī)的行為；

3、保稅貨物海關(guān)賬冊的管理；

4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理；

5、加工貿(mào)易合同單損耗及合同平衡平衡狀況管理；

6、海關(guān)監(jiān)管設(shè)備管理；

7、公司交辦的其他審計事項。

第四章內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)力

第九條 進出口業(yè)務(wù)審計組進行審計時，所有被審計對象有義務(wù)按要求予以協(xié)助，如實提供有關(guān)情況和資料。

第十條 經(jīng)總經(jīng)理決定或批準，進出口業(yè)務(wù)審計組可以對公司任何財務(wù)或物流活動進行專項審計。

第十一條 進出口業(yè)務(wù)審計組的其他主要權(quán)力還包括：

1、檢查憑證、報表、決算、資金和財產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件和資料；

2、參加有關(guān)的會議；

3、對審計中的有關(guān)事項，進行調(diào)查并索取證明材料；

4、對阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)總經(jīng)理批準，必要時提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；

5、提出制止、糾正和處理違反海關(guān)法規(guī)行為的意見，以及改進管理、提高經(jīng)濟效益的建議；

6、對嚴重違反海關(guān)法規(guī)、公司規(guī)定和造成嚴重損失的人員，提出追究其責(zé)任的建議；

7、對審計工作中的重大事項，及時向總經(jīng)理、稽核室、財務(wù)經(jīng)理匯報、反映。

第五章審計工作程序

第十二條審計工作的主要程序：

1、編制審計工作計劃。進出口業(yè)務(wù)審計組應(yīng)根據(jù)公司的要求和公司具體情況，確定審計重點，編制審計的工作計劃，工作計劃經(jīng)總經(jīng)理批準后實施。

2、確定審計對象和制訂計劃。審計部根據(jù)批準的審計工作計劃，結(jié)合具體情況，確定審計對象，以及具體審計的目的、時間、范圍、內(nèi)容、方式、要求等事項。

3、發(fā)出審計通知書。審計主管應(yīng)于審計項目開始3 日前，向被審部門發(fā)出審計通知書，將審計目的、時間、項目等事項通知被審計部門。、對被審部門進行審計。由兩名或兩名以上的審計人員開展審計。在審計過程中，審計人員要根據(jù)審計工作具體要求，認真編寫審計工作底稿，獲取有價值的審計證據(jù)。

5、提出審計報告，作出審計決定。審計工作結(jié)束后應(yīng)及時出具審計報告，審計報告必須附有證明材料和有關(guān)資料，其內(nèi)容包括審計范圍、內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)的問題、評價和結(jié)論、處理意見和建議。

6、建檔與保存。審計人員對辦理的審計事項，可建立審計檔案，由關(guān)務(wù)部門保管并作為被審計部門工作改善的參考。審計工作底稿及相關(guān)資料保留時間不應(yīng)超過三個月。

第六章獎懲

第十三條對忠于職守、秉公辦事、客觀公正、實事求是、有突出貢獻的內(nèi)部審計人員應(yīng)給予表揚或獎勵。

第十四條對阻撓、破壞審計人員行使職權(quán)、打擊報復(fù)審計人員以及拒不執(zhí)行審計決定，甚至誣告陷害他人的應(yīng)對直接責(zé)任人給予必要的處分。

第十五條審計人員泄漏機密、以權(quán)謀私、玩忽職守、弄虛作假和挾嫌報復(fù)造成損失或不良影響的，應(yīng)視其情節(jié)輕重和損失大小，給予批評、紀律處分或依法制裁。

第七章附則

第十六條本制度如有與國家或政府部門頒發(fā)的法規(guī)相抵觸的，以法規(guī)為準。

第三篇：進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度

1.目的 進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度

為健全公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督、檢查機制，適應(yīng)公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作需要，保證公司財產(chǎn)的安全和經(jīng)濟活動的合法性、真實性、效益性，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計準則》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，制定本制度。2.適用范圍

本制度適用于公司一般貿(mào)易進出口業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計工作。3.內(nèi)容與要求 3.1.制度建立

公司應(yīng)建立健全進出口業(yè)務(wù)管理制度，包括銷售管理、采購管理、財務(wù)管理、倉儲管理、單證管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度。3.2.內(nèi)部審計機構(gòu)和人員

3.2.1.公司設(shè)立審計部，負責(zé)進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作。

3.2.2.配備符合要求的內(nèi)部審計人員，適應(yīng)進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作順利開展的需要。

3.2.3.審計人員應(yīng)做到：

(一)遵守海關(guān)法規(guī)，依法實施審計；(二)獨立進行審計活動，做到客觀公正；

(三)認真負責(zé)，深入實際，調(diào)查研究，檢查取證，防止主觀臆斷；(四)嚴守審計紀律，不得泄露審計工作所涉及的機密。3.3.內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)

3.3.1.審計部或者聘請第三方審計機構(gòu)每年至少對公司進出口業(yè)務(wù)安排審計一次，并建立審計檔案。

3.3.2.進出口業(yè)務(wù)審計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）公司一般貿(mào)易進出口業(yè)務(wù)是否按照進出口商品規(guī)范申報目錄要求進行申報、涉及知識產(chǎn)權(quán)、特權(quán)使用費等是否按照規(guī)定委托申報；對是否持續(xù)符合海關(guān)認證企業(yè)標準進行審計。

（二）進口業(yè)務(wù)審計包括：簽訂進口合同、數(shù)量、單價、收到全套單據(jù)后委托辦理清關(guān)、提貨、到銀行付款等資料。出口業(yè)務(wù)審計包括：報價、訂貨、合同、數(shù)量、單價、付款方式、包裝、委托通關(guān)手續(xù)、結(jié)匯等。

（三）會計核算方面：是否建立會計工作崗位責(zé)任制；配備進出口業(yè)務(wù)會計從業(yè)人員；會計崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約；會計賬簿、單證資料是否按法定年限完整保存；會計核算、編制、報送等是否符合會計法、會計準則的規(guī)定；會計記錄、會計報告等會計資料是否真實、準確、完整記錄和反映進出口活動的有關(guān)情況。

（四）倉儲管理方面：是否建有完善的倉儲管理制度，比如在貨物關(guān)鍵交接環(huán)節(jié)有簽名等；是否執(zhí)行門禁制度等。

（五）信息系統(tǒng)方面審計：是否具備真實、準確、完整記錄進出口業(yè)務(wù)活動的信息系統(tǒng)；數(shù)據(jù)是否及時、準確、完整錄入且按期限完整保存；數(shù)據(jù)是否完整可查。3.4.審計工作程序

（一）編制審計工作計劃。審計部應(yīng)根據(jù)公司的要求和具體情況，確定審計重點，編制審計的工作計劃，工作計劃經(jīng)總經(jīng)理批準后實施。

（二）確定審計對象和制訂計劃。審計部根據(jù)批準的審計工作計劃，結(jié)合具體情況，確定審計對象，以及具體審計的目的、時間、范圍、內(nèi)容、要求等事項。

（三）發(fā)出審計通知書。審計人員應(yīng)于審計項目開始3 日前，向被審部門發(fā)出審計通知書，將審計目的、時間、項目等事項通知被審計部門。

（四）對被審部門進行審計。由兩名或兩名以上的審計人員開展審計。

（五）出具審計報告。審計工作結(jié)束后應(yīng)及時出具審計報告，審計報告內(nèi)容包括審計范圍、內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)的問題、審計結(jié)論、處理意見和建議等。

（六）建檔與保存。項目審計結(jié)束后，審計部應(yīng)按照審計檔案管理的規(guī)定，做好審計資料的整理和歸檔工作。3.5.審計發(fā)現(xiàn)問題整改

對進出口業(yè)務(wù)審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，要求問題所屬部門限期完成整改，主要內(nèi)容應(yīng)包括：問題整改方案、問題整改負責(zé)人、問題整改完成時間、問題整改具 體方法措施目標等；若涉及海關(guān)要求改進事項的具體改進實施等內(nèi)容，由公司負責(zé)海關(guān)事務(wù)的高級管理人員直接負責(zé)。4.違反進出口業(yè)務(wù)責(zé)任追究 4.1.違反本制度，有下列行為之一的被審部門和個人將進行責(zé)任追究，由公司根據(jù)情節(jié)輕重給予處罰。

（一）假借海關(guān)名義牟利，以明示或暗示的方式向委托人索要合同約定以外的酬金或其他財物、虛假報銷私攬其他公司貨物報關(guān)。

（二）向海關(guān)工作人員、執(zhí)法人員行賄，參與偽報、瞞報、夾藏等走私違法活動。

（三）拒絕提供賬簿、會計報表、資料和證明材料的；阻撓審計人員行使職權(quán)，抗拒、破壞審計檢查的。

（四）弄虛作假、隱瞞事實真相的。

（五）打擊報復(fù)審計工作人員的。4.2.處罰的種類

（一）警告、通報批評，視情節(jié)輕重作相應(yīng)經(jīng)濟處罰；

（二）調(diào)職、降職、撤職，降級降薪；

（三）報關(guān)業(yè)務(wù)活動中違反相關(guān)海關(guān)法律法規(guī)，對公司造成重大經(jīng)濟損失和惡劣影響的，解除勞動關(guān)系，并追究其經(jīng)濟賠償責(zé)任，構(gòu)成犯罪的依法移交司法機關(guān)。5.附則 5.1.5.2.本制度未盡事宜，按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。本制度如與國家的法律、行政法規(guī)相抵觸時，按照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。5.3.本制度由公司審計部負責(zé)解釋。

第四篇：進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度

進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計制度

一、目的

1、監(jiān)督公司進出口業(yè)務(wù)經(jīng)營政策、方針以及管理制度、紀律在公司及其分公司的貫徹執(zhí)行,建立和完善公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)察制度、風(fēng)險管理制度，完善公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。

2、內(nèi)部審計通過對公司進出口業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，防范公司的違法亂紀行為，維護公司的經(jīng)濟秩序，保護公司資金、財產(chǎn)的安全與完整。

3、評價公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部管理的有效性，為提高經(jīng)濟效益，規(guī)避公司進出口業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標服務(wù)。

二、適用范圍

本制度適用于公司總部各職能部門、分公司有關(guān)一般貿(mào)易進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作。

三、內(nèi)容

1、總則

1.1為適應(yīng)公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作管理需要，健全進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督、檢查機制，保證公司財產(chǎn)的安全和經(jīng)濟活動的合法性、真實性、效益性，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計準則》、《中華人民共和國海關(guān)法》及公司《內(nèi)部審計工作管理規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司總部各職能部門、分公司的實際情況，特制定本制度。

1.2內(nèi)部進出口業(yè)務(wù)審計工作目的

1.2.1監(jiān)督公司進出口業(yè)務(wù)經(jīng)營政策、方針以及管理制度、紀律在公司及其分公司、子公司的貫徹執(zhí)行,建立和完善公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)察制度、風(fēng)險管理制度，完善公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度 1.2.2內(nèi)部審計通過對公司進出口業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和

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公司的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，防范公司的違法亂紀行為，維護公司的經(jīng)濟秩序，保護公司資金、財產(chǎn)的安全與完整。

1.2.3評價公司進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部管理的有效性，為提高經(jīng)濟效益，規(guī)避公司進出口業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標服務(wù)。

1.3進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作要求

1.3.1遵守國家的法律、法規(guī)和有關(guān)政策以及公司發(fā)布的各項規(guī)章制度。1.3.2以公司經(jīng)營目標為工作中心，以事實為依據(jù)，以國家法律和公司制度為準繩，客觀、公正地反映分析公司進出口業(yè)務(wù)經(jīng)濟活動，評價經(jīng)營管理者的經(jīng)濟責(zé)任，提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡鞒稣_的審計結(jié)論和建議。

2、進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計主要內(nèi)容 2.1進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計數(shù)次

每年安排內(nèi)部審計1-2次，建立內(nèi)審書面或者電子檔案。

2.2進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部審計主要內(nèi)容如下

2.2.1組織機構(gòu)方面：審計是否具備職責(zé)明確的進出口組織機構(gòu)，如設(shè)立專門的進出口部門或崗位，進出口業(yè)務(wù)管理層職責(zé)分工明確；審計是否確保不相容崗位相互分離：如進出口授權(quán)批準、業(yè)務(wù)執(zhí)行、財務(wù)會計、貨物保管等部門崗位相互分離且監(jiān)督制約；審計是否指定專人負責(zé)報關(guān)事務(wù)，定期對主要從事進出口業(yè)務(wù)人員進行報關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)情況；審計進口業(yè)務(wù)人員海關(guān)知識培訓(xùn)情況。

2.2.2進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理制度完整性審計，主要審計是否建立健全進出口業(yè)務(wù)管理制度，包括報關(guān)員及報關(guān)作業(yè)管理、海關(guān)手冊管理、合同管理、單證管理、印章管理、財務(wù)管理、倉庫管理、采購管理、安全管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度；審計進出口業(yè)務(wù)流程是否完整、進出口報關(guān)單證檔案管理及合同備案流程等是否完整。

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2.2.3進出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計主要關(guān)鍵業(yè)務(wù)

2.2.3.1進口業(yè)務(wù)審計包括：簽訂進口合同、數(shù)量、單價、品質(zhì)、租船訂艙、收到全套單據(jù)后辦理清關(guān)、提貨、到銀行付款并到外管局核銷、接貨、申請商檢、報關(guān)等資料。

2.2.3.2出口業(yè)務(wù)審計包括：報價、訂貨、合同、數(shù)量、單價、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船運輸保險、提單、結(jié)匯。

2.2.3.3 出口貨柜是否有做貨柜檢查，包括門的鎖閉系統(tǒng)的可靠性，并做好相關(guān)登記。

2.2.4會計核算方面

是否建立會計工作崗位責(zé)任制；配備進出口業(yè)務(wù)專職會計從業(yè)人員；會計崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約會計賬簿單證資料是否按法定年限完整保存，會計核算、編制、報送等是否符合會計法、會計準則的規(guī)定。會計記錄、會計報告等會計資料是否真實、準確、完整記錄和反映進出口活動的有關(guān)情況。

2.2.5進出口貨物倉儲管理審計

2.2.5.1是否建有完善的倉儲管理制度，出口產(chǎn)品與內(nèi)銷產(chǎn)品是否有完全分開；是否有規(guī)范人員進出等。

2.2.5.2在貨物關(guān)鍵交接環(huán)節(jié)有簽名、蓋章等。

2.2.5.3在出現(xiàn)貨物溢、短裝或者其他異?，F(xiàn)象時是否有制度規(guī)定及時報告或者采取其他應(yīng)對措施。

2.2.6進出口貨物安全性審計方面

是否執(zhí)行門禁制度；監(jiān)控設(shè)備、廠房、圍墻高度是否符合海關(guān)要求等。

2.2.7信息系統(tǒng)方面審計

是否具備真實、準確、完整記錄進出口業(yè)務(wù)活動的信息系統(tǒng)，使用者是否只有經(jīng)過授權(quán)才能存取資料；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否完整可查；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否及時、準確、完整錄入且按期限完整保存。

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3、審計發(fā)現(xiàn)問題整改措施

對進出口業(yè)務(wù)審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，要求問題所屬部門限期完成整改，主要應(yīng)包括內(nèi)容：問題整改方案、問題整改負責(zé)人、問題整改完成時間、問題整改具體方法措施目標等。

4、違反進出口業(yè)務(wù)責(zé)任追究

4.1違反本制度，有下列行為之一的被審單位（部門）和個人，由公司董事會根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分、經(jīng)濟處罰，并由董事會進行執(zhí)行處理。4.1.1 假借海關(guān)名義牟利，以明示或暗示的方式向委托人索要合同約定以外的酬金或其他財物、虛假報銷私攬其他公司貨物報關(guān)。

4.1.2 同時在2個或2個以上的單位就業(yè)。

4.1.3 向海關(guān)工作人員、執(zhí)法人員行賄參與偽報、瞞報、夾藏等走私違法活動。

4.1.4 拒絕提供賬簿、會計報表、資料和證明材料的；阻撓審計人員行使職權(quán)，抗拒、破壞審計檢查的。

4.1.5 弄虛作假、隱瞞事實真相的。

4.1.6 拒不執(zhí)行審計意見書或?qū)徲嫿Y(jié)論和決定的。4.1.7 打擊報復(fù)審計工作人員的。4.2處罰的審計決定種類

4.2.1警告、通報批評，視情節(jié)輕重作相應(yīng)處罰； 4.2.2調(diào)職、降職、撤職，降級降薪。

4.2.3報關(guān)業(yè)務(wù)活動中違反相關(guān)海關(guān)法律法規(guī)，為公司造成重大經(jīng)濟損失和惡劣影響的，一律作解聘處理，構(gòu)成犯罪的，公司將積極配合各相關(guān)部門依法將其移交司法機關(guān)。

4.3被審計單位的申訴

4.3.1被審計單位在收到經(jīng)董事長批準后的審計處罰決定后，如有異議，可在10日內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會提出申訴。申訴期間，原審計決定照常執(zhí)

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行。

4.3.2 對被審計單位提出的申訴。審計委員會在接到申訴后10日內(nèi)作出處理，對不適當(dāng)?shù)臎Q定予以糾正。

4.4后續(xù)審計

4.4.1 審計工作結(jié)束后，對被審計單位采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況進行后續(xù)檢查。

4.4.2 被審計單位基于成本或其他考慮，決定對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，應(yīng)當(dāng)做出書面解釋。

4.4.3 審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)將審計結(jié)果以及被審計單位書面解釋向管理層報告。

4.4.4審計資料歸檔。項目審計結(jié)束后，審計部應(yīng)按照審計檔案管理的規(guī)定，做好審計資料的整理、立卷和歸檔工作。

5、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范及工作紀律 5.1審計人員職業(yè)道德規(guī)范

5.1.1內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及公司制定的其他規(guī)定。

5.1.2內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須做到正直、獨立、客觀。5.1.3內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須保持廉潔。

5.1.4內(nèi)部審計人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，只能開展那些在其專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)預(yù)期能合理完成的工作。

5.1.5內(nèi)部審計人員必須遵循保密性原則，對他們在履行職責(zé)時所獲取的資料保密。

5.2審計人員在執(zhí)行任務(wù)時應(yīng)嚴格遵守以下紀律

5.2.1審計人員應(yīng)依法審計、忠于職守、客觀公正、廉潔奉公。

5.2.2到外地或有關(guān)單位調(diào)查研究時，食宿應(yīng)執(zhí)行公司規(guī)定的接待標準。5.2.3不受賄、索賄，不利用職權(quán)為個人謀私利,審計人員不得濫用職權(quán)、5 / 6

玩忽職守、徇私舞弊、泄露秘密。

5.2.4不得隱瞞查出的被審計單位違反財經(jīng)法紀的問題。

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第五篇：實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)重點

A 實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)（要求熟練掌握）

1、審計準備

研究和采用適當(dāng)?shù)臉藴?/p>

a IIA專業(yè)實務(wù)框架 《內(nèi)部審計實務(wù)標準》《實務(wù)公告》《道德規(guī)范》

判斷準則要求：《道德規(guī)范》要求 聰次簇巍弘b 其他專業(yè)的、法律的和法規(guī)的標準

判斷評價指標：采用內(nèi)部控制最低標準、行業(yè)慣例、預(yù)算等

在實施審計業(yè)務(wù)時要保持防范潛在的舞弊的意識

a注意舞弊跡象和征 員工舞弊的征兆：9項 組織舞弊跡象25項 助長舞弊因素：內(nèi)控?zé)o效、相互勾結(jié)和流動資產(chǎn)的存在

b設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重大的舞弊風(fēng)險

c 采用審計測試以發(fā)現(xiàn)舞弊

注意到舞弊征兆或控制弱點，應(yīng)擴展審計程序，擴大審計范圍，證明自己的判斷

已發(fā)現(xiàn)：通知組織內(nèi)部適當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)，提出進一步調(diào)查的建議。組織承擔(dān)風(fēng)險可不查

評估共謀程度（串通）和可能范圍（那些人），避免信息誤導(dǎo)

d 確定是否應(yīng)對任何可疑的舞弊進行調(diào)查

舞弊調(diào)查通常參與：內(nèi)部審計師、律師、調(diào)查員、安全官員和來組織內(nèi)外專家參與

通過盤點與永續(xù)盤存記錄核對發(fā)現(xiàn)丟失存貨

調(diào)查回扣，可看個人生活

2、實施審計

收集資料（內(nèi)部審計的核心工作）

證據(jù)：為審計結(jié)論和建議提供支持的信息

證據(jù)分類：

證據(jù)來源

內(nèi)部證據(jù)，內(nèi)部單位產(chǎn)生、處理及保存信息資料，低于外部單位參與證明

內(nèi)－外證據(jù)，內(nèi)部產(chǎn)生，經(jīng)過外部處理的資料，可靠性大于內(nèi)部證據(jù)（銷售發(fā)票）

外－內(nèi)證據(jù)，外部產(chǎn)生，內(nèi)部處理保存，證明力強，但有篡改和錯誤使用可能

外部證據(jù)，審計從外部直接獲得，無法修改，證明力最強（提貨單）

證據(jù)特征

實物證據(jù)：人財物和事件直接觀察和審查獲得（如盤點）

證明證據(jù)：被審單位個人和與單位有關(guān)聯(lián)系人、獨立第三方，口頭書面，說服力弱

文件證據(jù)，支票、發(fā)票、運輸記錄、驗收報告和采購訂單，屬內(nèi)部或外部證明

分析證據(jù)，分析數(shù)據(jù)關(guān)系、內(nèi)部控制、特殊政策及數(shù)據(jù)構(gòu)成形成說服程度

充分信任，不需要佐證就能支持審計結(jié)論

部分信任，必須要佐證的輔助證明，才能支持

不可信任，但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計方向，幫助獲取有價值的信息

實物檢查――外部資料――審計觀察――詢問管理部門

法律概念

直接證據(jù)，提供證據(jù)人直接取得

旁證，證明尚待證實的事情的真相提供的一種聲明，一般不被接納

最優(yōu)證據(jù)，最有說服力，典型的是文件證據(jù)

次要證據(jù)，由原始復(fù)印件或口頭證據(jù)形成

意見證據(jù)，有偏見，一般不算作證明，但可了解范圍，專家意見除外

附屬證據(jù)，從首要證據(jù)中推斷出來，屬于間接證據(jù)

確證證據(jù)，同直接證據(jù)，間接證據(jù)不是確證證據(jù)

佐證證據(jù)，支持其他證據(jù)的證據(jù)，它越多說服力越強

收集證據(jù)應(yīng)考慮的問題：獲得多、審計目標、抽樣風(fēng)險、成本/效益、被上層認可、反饋

應(yīng)具有的職業(yè)審慎：工作范圍、對象復(fù)雜和風(fēng)險管理、發(fā)生概率、審計成本

分析和解釋數(shù)據(jù)

包括比率、趨勢、回歸及比較分析等（審計工具：分析性復(fù)核技術(shù)中詳細講解）

審計發(fā)現(xiàn)屬性：標準、條件、原因和效果，由此的工作底稿支持審計發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)就是對內(nèi)部控制弱點的事實的貼切陳述

標準：在進行評價或核實時所使用的標準、措施或期望值

條件：在審計過程中發(fā)現(xiàn)的事實證據(jù)（p100旅行社差費）

原因：事實與標準之間產(chǎn)生差異的原因（p100）

效果：差異造成的影響（p100）

編制工作底稿

編制目的：為審計報告提供主要證據(jù)支持，記錄審計業(yè)務(wù)活動

專業(yè)判斷分歧：把不同的觀點記錄在審計工作底稿上以便于存檔

工作底稿的內(nèi)容：（目標、程序、事實、結(jié)論和建議）

計劃、審計方案

對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價

執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論

審查

報告

跟蹤檢查

電子工作底稿的不足：需要特殊技術(shù)培訓(xùn)

編制工作底稿的技術(shù)：標頭（被審單位、活動名稱、目標、工作日期）、簽名、目錄（交叉索引）、核實的符號應(yīng)加以注釋、標明數(shù)據(jù)來源

復(fù)核工作底稿

所有的工作底稿必須檢查、首席審計執(zhí)行官全面負責(zé)（可聘請部門人員來完成）

復(fù)核辦法：每張工作底稿簽字注明日期、編制檢查的工作底稿清單、編制一份記載檢查性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄，被審單位所有表格和指令的復(fù)印件形成過渡文檔

復(fù)核發(fā)現(xiàn)問題：形成復(fù)核記錄，發(fā)現(xiàn)問題必須得到解決且在工作底稿中顯示（修改后不留）

工作底稿的歸屬權(quán)：組織，保管：內(nèi)審機構(gòu)，沒有進一步用途由法律顧問批準處理掉，使用：首席執(zhí)行官審批，用于：外部審計調(diào)用、被審單位人證實和解釋審計結(jié)果、法庭要求必須交出

電子工作底稿：要制作原始憑證復(fù)制件，缺點：受到計算機系統(tǒng)控制和安全支配，只能由制作工作底稿的審計師更改（它無法讓編制人和檢查人簽字，只能規(guī)定這樣）

溝通中期進展情況、得出結(jié)論、在適當(dāng)?shù)臅r候編制建議書

審計建議書：是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論編制的，在有足夠證據(jù)之后編制，是審計師的職業(yè)判斷

建議書類型：現(xiàn)有系統(tǒng)無需改變

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要修正

不可行的內(nèi)部控制，建議增加保險方面的支出

影響風(fēng)險的某項報酬率需要調(diào)整

報告審計業(yè)務(wù)結(jié)果

編制審計報告的主要原因：陳述審計目標、范圍、工作結(jié)果 認定責(zé)任不是審計職能，是管理的職能

審計目標：審計業(yè)務(wù)要達到的目的

審計范圍：應(yīng)該說明各項檢查活動，需要時包括審計期間或界定審計界限未審計活動

a 召開退出會議

簽發(fā)最終報告前，召開有被審計單位管理層參加的會議，進行溝通，取得反饋意見

同時改善與被審計單位的關(guān)系，促進關(guān)注控制弱點最有效方法：表揚被審單位已做的改善并鼓勵進一步改進 b 編制審計報告或其他溝通文件

編制標準：準確、客觀、清晰、簡明、建設(shè)性、完整、及時

報告符合管理層和高層期望和認識，即包括概括情況，又包括經(jīng)營方面的細節(jié)

被審計單位不同意審計結(jié)論：報告中陳述雙方觀點以及意見不一致的原因

審計報告：無固定格式，包括：正式、非正式、最終審計報告、總結(jié)報告（通常報告給高層或董事會，可以是對當(dāng)前審計的總結(jié)）、口頭報告（審計人員與聽眾進行討論）、過程報告

寫作技巧：應(yīng)使用清楚、常見的詞匯和短而簡單的句子，多用主動語態(tài)，盡量使用段落短?。ㄈ纾翰⒘芯渥?，圖標、重復(fù)），使用圖標和注腳，使用下劃線或斜體字來強調(diào)重點內(nèi)容，報告在審計開始時進行，而不是在發(fā)現(xiàn)問題才開始

c 批準報告

最終審計報告簽發(fā)前，應(yīng)該經(jīng)過首席審計執(zhí)行官或其指定人審核簽發(fā)，并決定向誰分發(fā)

d 確定報告分發(fā)

報告接受人：應(yīng)該是有權(quán)采取糾正措施或者能夠保證采取糾正錯誤的人，內(nèi)部審計師開

始審計時的必須聯(lián)系人可得到一本副本

涉及重大機密或不當(dāng)違法行為，應(yīng)單獨報告，涉及高層管理者，報董事會

有利益關(guān)系或受到影響的方面，如董事會或外部審計師

其他管理部門對審計報告有興趣，可給總結(jié)報告、口頭報告

中期報告：在審計工作結(jié)束前提交的報告，是某些審計項目的特殊需要，書面、口頭

報告內(nèi)容：需要延長時間、馬上引起重視的問題（立即要采取措施）、管理當(dāng)局迫切問題、審計范圍變化 e 取得管理層對報告的反饋意見

3、審計結(jié)束

實施顧客滿意度調(diào)查目的：緩解沖突，增加顧客參與，改善顧客與內(nèi)部審計師之間的關(guān)系

完成審計業(yè)務(wù)人員的業(yè)績評價

評價標準：需要具備的各種技能（計算機、溝通能力等等）

努力實現(xiàn)的成果的質(zhì)量和范圍、工作性質(zhì)、對審計和組織程序的了解

與被審計單位的關(guān)系

持續(xù)教育

上次評價后的改善情況

計劃能力

（p116AB審計師按個人習(xí)慣從事審計工作，不了解評價標準）應(yīng)加權(quán)平均，適用于特定項目的業(yè)績評價（具有普遍性），1年至少一次，對于低水平的審計師，要用特殊資料支持對其的評價，不能一般化

B 實施具體審計業(yè)務(wù)（要求熟練掌握）

1．保證業(yè)務(wù)

舞弊調(diào)查

1、確定調(diào)查的適當(dāng)對象

舞弊調(diào)查：已有征兆，需要執(zhí)行擴展程序確定舞弊是否發(fā)生 調(diào)查步驟：a組織內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度

b確定開展調(diào)查需要的知識、技能和其他能力

c設(shè)計程序：確認舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因 d多與管理人員協(xié)調(diào)行動

e嫌疑人與調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利和對本組織名譽

2、證實舞弊事實和程度

評價已知事實：需要加強的控制環(huán)節(jié)（分析性程序：就是前期、預(yù)算等的比較）

設(shè)計測試內(nèi)容，披露未來出現(xiàn)類似舞弊現(xiàn)象

協(xié)助其他人發(fā)現(xiàn)未來舞弊跡象

3、向適當(dāng)方面報告結(jié)果

首席審計執(zhí)行官：負責(zé)向管理層和董事會報告，報告口頭或書面、中期、最終報告

報告包括：調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議意見，可根據(jù)過去的口頭、書面匯報、發(fā)現(xiàn)記錄做

解釋性指導(dǎo)：確認已發(fā)生嚴重舞弊，及時報告管理層和懂事會

舞弊可能涉及以前財務(wù)報告，已經(jīng)發(fā)生以前未產(chǎn)生負面影響，應(yīng)通知管理層和董事會

報告包括：調(diào)查發(fā)現(xiàn)、調(diào)查結(jié)論、調(diào)查建議和糾正措施

報告應(yīng)提交法律顧問審查，4、對過程進行檢查一－改善預(yù)防舞弊的控制，并提出改進建議

發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任

a了解舞弊特點、手段、舞弊種類

b關(guān)注控制薄弱環(huán)節(jié)可能引發(fā)的舞弊機會，包括未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施

未加解釋的定價例外情形、異常巨額產(chǎn)品損失，認識到一種以上舞弊跡象會提高舞弊概率

c 通過評估發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，并進一步采取措施或建議開展的調(diào)查工作

d有舞弊跡象，應(yīng)建議進行調(diào)查，并通報組織主管人員

e 舞弊的工作底稿要保證安全和保密，詢問底稿要被問人簽字，防止上訴，證據(jù)兩次檢查

風(fēng)險和控制自我評價

風(fēng)險：發(fā)生對目標的實現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的事件的不確定行，風(fēng)險的衡量標準是后果的可能性，可用貨幣化潛在損失，對組織的不利影響來衡量

控制：采用適當(dāng)?shù)姆椒ā⒋胧┱{(diào)整行為，使其滿足目標的需要

控制自我評價的目的（控制措施在重大風(fēng)險控制中的作用、程度）、作用、過程、方法（三大主要方法）

1、促進方法（促進小組研討班，代表不同層次水平的信息）a業(yè)務(wù)委托人自我促進 b審計促進

2、調(diào)查問卷方法（人多分散，企業(yè)文化阻礙坦誠采用、措辭簡單回答是/否、有/無，投票方法不是最有效的）

3、自我認證方法（管理部門小組，對管理程序設(shè)計內(nèi)部審計師可以參與）高級管理人員負責(zé)檢查監(jiān)督風(fēng)險管理和控制程序的建立、管理和評估

第三方的審計：與組織有利益關(guān)系的獨立第三方，如提供外包服務(wù)的組織等

合同審計：大型建筑合同和經(jīng)營合同，類型：固定合同、成本加總合同、單位價格合同 監(jiān)督全過程：合同的招標、成本評估和控制程序、預(yù)算、稅收等，而不是只在執(zhí)行過程

質(zhì)量審計業(yè)務(wù)：質(zhì)量管理的水平和效果，各項活動及結(jié)果是否與制定計劃相一致

關(guān)注質(zhì)量四要素：a顧客的需要

b為滿足顧客需要的產(chǎn)品/服務(wù)計劃、生產(chǎn)和運輸 c生產(chǎn)和運輸產(chǎn)品/服務(wù)程序的計劃和執(zhí)行

d程序控制，尤其是對個別顧客需要的產(chǎn)品的服務(wù)

盡職調(diào)查審計業(yè)務(wù)：為合資、合并、聯(lián)合和并購事宜決策收集信息，包括有利和不利信息

參與人包括：內(nèi)部審計師、律師、外部審計師，工作各有關(guān)注點

安全審計業(yè)務(wù)：組織使用的系統(tǒng)、程序及所實施的經(jīng)營活動安全性正規(guī)檢查和復(fù)核（計算機系統(tǒng)安全）

保密審計業(yè)務(wù)：檢查信息收集、存儲、共享、使用和銷毀的過程是否符合保密要求

績效審計業(yè)務(wù)：效果：目標完成情況

效率：所消耗的資源

效益：投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系

這種審計就是確認上述目標，但必須建立一套認可的目的、目標和標準評價指標

經(jīng)營審計業(yè)務(wù)：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，分配職責(zé)完成情況，關(guān)鍵是理解內(nèi)部控制

包括：建立經(jīng)營目標情況（部門與組織目標是否一致，涉及對部門的檢查）

對照標準衡量業(yè)績水平

檢查和分析偏差

采取糾正措施

依據(jù)經(jīng)驗重新評估標準

財務(wù)審計業(yè)務(wù)：財務(wù)審計關(guān)注的是財產(chǎn)安全以及財務(wù)信息的可靠性和完整性

合規(guī)性審計業(yè)務(wù)：關(guān)注組織中的違紀違規(guī)問題，組織政策、程序、標準的法律遵守程度

信息技術(shù)審計業(yè)務(wù)

1、操作系統(tǒng)

除管理硬件和軟件外，它的另一主要功能是保證雇員只對經(jīng)授權(quán)的數(shù)據(jù)進行讀寫訪問 a 大型機：大多數(shù)時候它指的開始于system/360一系列IBM計算機和其他兼容機

b 工作站：微型計算機

c 服務(wù)器：具有固定的地址，并為網(wǎng)絡(luò)用戶提供服務(wù)的節(jié)點，它是實現(xiàn)資源共享的重要組成部分。

操作系統(tǒng)審計要點：系統(tǒng)信息收集、用戶權(quán)限、資源訪問、系統(tǒng)安全存儲、維護記錄 系統(tǒng)主機的審計包括：容量管理程序和性能評價

硬件采購計劃

硬件可靠性及使用狀態(tài)

2、應(yīng)用軟件

a應(yīng)用軟件認證 ：認證是證明身份用戶的過程，授權(quán)則是標識用戶可訪問資源的過程

復(fù)合認證技術(shù)：只有你知道的事情，如賬號、密碼（訪問控制）

只有你擁有的東西，如身份證、工作證

只有你具有的特征，如指紋、聲音、虹膜

審計內(nèi)容：測試安全性、隱蔽性，檢查認證變動情況，包括非法用戶撤銷 b系統(tǒng)開發(fā)方法 生命周期法：自上而下，優(yōu)點：系統(tǒng)性、規(guī)范性、嚴密性，缺點：周期長，變化慢 原型法：根據(jù)用戶一個最基本的需求，開發(fā)一個實驗?zāi)Ｐ?，交用戶使用，啟發(fā)其需求

稱為快速應(yīng)用開發(fā)法，嚴密性不如生命周期法

面向?qū)ο蟮拈_發(fā)方法：把握相對固定事件的本質(zhì)開發(fā)軟件，不管用戶不斷變化的需求

固定不變的部分稱為對象（如通用軟件）

系統(tǒng)開發(fā)活動：系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、測試、轉(zhuǎn)換、運行與維護

審計重點：組織要建立規(guī)范的開發(fā)過程

c變動控制：變動管理控制是指計算機系統(tǒng)的任何變動只有經(jīng)過管理層的批準后才能進行，包括硬件和程序變動控制

對變動管理的的審計，升級主機軟件程序版本，利于全網(wǎng)絡(luò)用戶同步

對程序變動控制審計，是防止私自開發(fā)軟件系統(tǒng)最有效方法，建立良好的變動控制程序，測試庫程序緊急投入使用的風(fēng)險是:未經(jīng)進一步測試就永久的投入運行，保護計算機程序庫的安全最佳方式：限制對程序庫的物理和邏輯訪問

d終端用戶通訊：系統(tǒng)的終端用戶在沒有和只有很少技術(shù)專家證實協(xié)助的條件下，自行完（EUC）成系統(tǒng)開發(fā)的策略，主要審計內(nèi)容是這樣做的風(fēng)險，因為自行開發(fā)系統(tǒng)整體分析功能考慮不全，建議成立信息中心負責(zé)用戶咨詢，制定相應(yīng)規(guī)章制度

3、數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)通訊：遠程用戶溝通，進行信號傳輸

基礎(chǔ)通信網(wǎng)絡(luò)：PSTN 公共電話交換網(wǎng)絡(luò) DDN 數(shù)字數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò) FR 幀中繼

ISDN 綜合服務(wù)數(shù)字網(wǎng)

ADSL 非對稱用戶數(shù)字環(huán)線

審計重點：通訊網(wǎng)絡(luò)控制，設(shè)計、標準和規(guī)范，選擇網(wǎng)絡(luò)是否考慮成本/效益原則，以太網(wǎng)的數(shù)據(jù)傳輸量比電話線大，軟件初始化不正確，可能造成網(wǎng)絡(luò)反映遲緩

4、語音通訊：（PBX）通過電話交換機進行語音溝通，主要承載：PSTN/ISDN/IP/無線移動

語音黑客通過專用分組（交換機）PBX攻擊調(diào)制解調(diào)器和訪問數(shù)據(jù)網(wǎng)，如果防止語音郵件舞弊控制也帶來系統(tǒng)功能降低

5、系統(tǒng)安全

系統(tǒng)控制：一般控制，通用的控制手段和技術(shù)，是基礎(chǔ)控制，有效性不受應(yīng)用控制的影響，審計應(yīng)首先確認已建立完善的一般控制，包括：管理控

制、運行控制（計算機運行控制、系統(tǒng)實施控制、軟件控制、硬件控制、訪問控制、物理設(shè)備控制）

應(yīng)用控制，特定為保障應(yīng)用程序正確運行而設(shè)定的控制，如輸入、處理、輸出控制，包括：輸入控制、處理控制、輸出控制）

工作站腳本：建立終端運行環(huán)境，登錄時起作用

自動注銷不活動用戶可使攻擊者失去獲得合法用戶的機會

批量總額檢查測試有利于輸入的完整性和正確性

6、應(yīng)急計劃：災(zāi)難后果處理，計劃包括減少破壞事件的后果，及時恢復(fù)、增強數(shù)據(jù)中心靈活性和可用性（移植、升級，不中斷業(yè)務(wù)）

審計內(nèi)容：計劃的標準和法律實效適用性

測試災(zāi)難發(fā)生后恢復(fù)有效性

異地存儲的適當(dāng)性（遠離現(xiàn)場的保存較好）

員工災(zāi)難發(fā)生時的反映能力（培訓(xùn)、救助能力）

7、數(shù)據(jù)庫：層次型數(shù)據(jù)庫：樹狀結(jié)構(gòu) 網(wǎng)狀型數(shù)據(jù)庫：網(wǎng)絡(luò)中的元素之間通過指針進行連接

關(guān)系型數(shù)據(jù)庫：以表的形式表示，每個記錄用字段表示

數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)（DBMS）

審計要點：設(shè)計：圖表描述業(yè)務(wù)與其是否一致

訪問：訪問被適當(dāng)控制

管理：訪問級別設(shè)臵、災(zāi)難恢復(fù)管理、處理過程一致和完整

界面：信息保密性、可靠性及完整性

便利性：只要有可能應(yīng)用結(jié)構(gòu)化查詢語言SQL 數(shù)據(jù)庫規(guī)范化：目標是減少數(shù)據(jù)沉余，保證關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的二維表特征

8、數(shù)據(jù)中心運行：負責(zé)軟硬件日常工作

審計要點：網(wǎng)絡(luò)操作控制（職能部門管理）、信息系統(tǒng)操作（事件日志）、緊急狀

態(tài)操作（電壓調(diào)整器：防止電力浪涌，保證硬件設(shè)備安全）、問題處理

報告（提供防止病毒服務(wù)）

9、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施：運行在操作系統(tǒng)平臺上的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和應(yīng)用服務(wù)器

審計要點：提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和應(yīng)用服務(wù)器的性能和可靠性

檢查迅速排除故障的能力

檢查時時性能狀態(tài)監(jiān)控，保證提供歷史報告和公共數(shù)據(jù)輸入 SSL安全協(xié)議：提供數(shù)據(jù)加密、服務(wù)器身份驗證、消息完整性和客戶身份驗證功能，網(wǎng)上通過安裝一個數(shù)字證書數(shù)字被加密傳輸，加密在后臺，不需要用戶交互操作（如網(wǎng)上銀行下載密碼證書）

小程序：從WWW服務(wù)器下載到客戶機上，威脅最大的是從客戶機建立與網(wǎng)絡(luò)連接的小程序

0、軟件許可：使用盜版軟件的風(fēng)險、建立防止非法軟件的管理制度、發(fā)現(xiàn)非法軟件使用

降低盜版法律風(fēng)險方法：保存購臵記錄

對計算機使用的軟件進行鑒別

建立軟件使用政策

（提供正版安裝）

正版拷貝備份為合法，拷貝多人使用為非法

上千臺計算機工作站遵守軟件許可調(diào)查起點，是看軟件安裝是否集中管理

2、實施咨詢業(yè)務(wù)

內(nèi)部控制培訓(xùn)：審計對相關(guān)人員在內(nèi)控方面的培訓(xùn)

經(jīng)營過程檢查（BPR）：對組織的業(yè)務(wù)流程和程序進行檢查（電話費用控制方法的制定）

基準比較法：與最優(yōu)（標桿企業(yè)）比較，組織內(nèi)部也有最優(yōu)情況

信息技術(shù)與系統(tǒng)開發(fā)

業(yè)績測評系統(tǒng)的設(shè)計

實施咨詢業(yè)務(wù)的原則：

a 委托業(yè)務(wù)更適合保證業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)做保證業(yè)務(wù)

b 章程中含有此項業(yè)務(wù)，并制定相應(yīng)政策和程序

c 一人從事咨詢業(yè)務(wù)一年內(nèi)，不能作保證業(yè)務(wù)，處理方法：派另一人、建立獨立監(jiān)督機制、闡明結(jié)果、披露認定的損害，要管理層明白

d 避免不必要的超出業(yè)務(wù)范圍和脫離原定的目標管理責(zé)任

職業(yè)謹慎：了解咨詢動機和原因，確定范圍，工作技巧，潛在影響，組織從中獲什么益處 如何處理目標：審計目標優(yōu)于管理人員特殊要求，如何協(xié)調(diào)： 將額外目標納入咨詢業(yè)務(wù)中

記錄額外目標，最后溝通時，報告觀察結(jié)果

將額外目標納入后續(xù)保證業(yè)務(wù)中

咨詢計劃：包括業(yè)務(wù)目標、范圍、完成目標的技術(shù)手段

結(jié)果溝通：要求清楚的報告業(yè)務(wù)性質(zhì)、存在的局限性、引起主意的地方

越過服務(wù)對象，直接于上級溝通的情況：重大風(fēng)險漏洞和控制弱點

報告使用：董事會、審計委員會、其他政府部門，在包括其他審計活動時進行披露 其他溝通：這種方式不具體，但可描述業(yè)務(wù)類型和重要建議，這是審計職責(zé) C 監(jiān)督審計業(yè)務(wù)結(jié)果（要求熟練掌握）

根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果確定適當(dāng)?shù)母櫥顒?/p>

建立制度：首席審計執(zhí)行官負責(zé)建立和維護一套系統(tǒng)程序

確認監(jiān)督審計業(yè)務(wù)結(jié)果的適當(dāng)方法

監(jiān)督技術(shù)：建議報告給管理層

合理時間得到管理層的反饋

收集管理層最新信息，評價努力程度，包括執(zhí)行和監(jiān)督部門信息

向高層和董事會報告發(fā)現(xiàn)和反映

實施跟蹤活動（3步驟）

與高層和審計單位協(xié)商整改計劃

實施計劃

進行復(fù)查，未采取行動，決定是否報告高層和董事會或確定其責(zé)任

溝通監(jiān)督計劃和結(jié)果

判斷管理層已采取糾正措施的充分性，決定是否把跟蹤活動放到以后的審計業(yè)務(wù)中

如果高層承擔(dān)審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險，或不采取糾正措施的風(fēng)險，審計責(zé)任就只有告知，可不再有跟蹤報告責(zé)任

如果反復(fù)出現(xiàn)違反制度情況，首席審計執(zhí)行官應(yīng)判斷是否管理層或董事會已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正措施帶來的風(fēng)險，同時應(yīng)評估決定承擔(dān)風(fēng)險的原因，并向董事會報告 D 舞弊知識要點

4．利用計算機分析數(shù)據(jù)（要求熟練掌握）

5．危險信號（要求熟練掌握）：一整套文字描述那種條件下舞弊發(fā)生率會比較高的方法，是總結(jié)

以往經(jīng)驗的基礎(chǔ)上得出，就是征兆或特征，但無舞弊情況下有些危險信號也存在，難以被量化或估價，審計不需收集該內(nèi)容

舉例：由于個人原因而產(chǎn)生的過度壓力，嚴重疾病、賭博、受人恩惠

由公司原因而產(chǎn)生的過度壓力，經(jīng)濟困難、過渡財務(wù)杠桿、大量調(diào)賬項目

具體的控制風(fēng)險，監(jiān)督不力、責(zé)任或義務(wù)不明確，任務(wù)分配存在明顯的利益沖突

6．舞弊類型（要求熟練掌握）

舞弊特征：以有意識欺騙為特征，對組織有利、也有損害，可能是組織內(nèi)部人員、也可能是外部人員所為

舞弊類型：為組織謀取利益，欺騙外部有關(guān)方面，個人間接獲利，常見管理層舞弊動機是對組織的財務(wù)壓力

為個人謀取利益，內(nèi)部或外部人員或組織，直接間接獲利

發(fā)現(xiàn)抽樣法：懷疑的舞弊行為已經(jīng)發(fā)，需要證實，用發(fā)現(xiàn)抽樣法，如果要100％證明發(fā)生很少也用此法，只要有一個偏差，就停止抽樣，如檢查部門去年已處理過的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)一個問題

停－走抽樣：是當(dāng)達到了目標差錯率時，停止抽取樣本

變量抽樣：針對金額和數(shù)量

屬性抽樣：通過確認樣本的屬性，然后推斷出總體屬性

選擇樣本的技術(shù)：包括隨即抽樣、按概率比率大小抽樣

面談技術(shù)：兩人以上在場、不能限制對象自由、注意對象談話的措辭

問卷：從一般問題到特殊問題

司法鑒定審計：發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部經(jīng)濟犯罪法律證據(jù)，首席審計執(zhí)行官認為必要時的選擇 E 審計業(yè)務(wù)工具

抽樣：非統(tǒng)計抽樣（比主觀判斷樣本量的大?。?/p>

統(tǒng)計（概率抽樣或隨機抽樣，客觀方法確定樣本量的大?。?/p>

總體：要得出結(jié)論或關(guān)心的事項，由審計目標決定，每個事項就是一個樣本單位，是實際被挑選出來的檢查項目，是總體的一部分。如審計資產(chǎn)維修，資產(chǎn)維修單據(jù)為樣本單位

樣本：抽出的個體，樣本量計算可得，樣本標準誤差：樣本項目的變化程度，如退貨情況多集中在兩個月，只對這兩個月進行抽樣檢查，得出的結(jié)論不能代表全年。

代表性：樣本的特征具有總體特征

臵信水平：風(fēng)險5％ 臵信水平95％（衡量希望抽樣結(jié)果達到的可靠程度）臵信區(qū)間：臵信水平99％ 臵信區(qū)間寬 可接受的精確程度低

臵信水平80％ 臵信區(qū)間窄 可接受的精確程度高

計算：樣本的平均值75 標準離差 14 平均值的標準差2 樣本量50 臵信區(qū)間＝75±（2×14/√50）＝71±79 2000個項，抽樣100，抽出樣本總值10000元，單個樣本值＝10000/100＝100元

總體樣本值＝2000×100＝200000，精確度范圍±4000，臵信區(qū)間200000－4000＝190000 和200000＋40000＝240000 精確度：查錯率上下范圍

試點樣本：用來估計變動程度，即標準離差 3．?dāng)?shù)據(jù)收集工具（要求熟練掌握）

a 面談 4階段：1初步面談 2 事實收集面談 3 后續(xù)面談 4 退出面談 面談多用于經(jīng)營審計

重要性：交叉驗證以前活動的信息資料，但證據(jù)有效性較低，需要其他客觀實際進行證實 b 調(diào)查問卷：多用于內(nèi)控制度調(diào)查，優(yōu)點不忽視控制系統(tǒng)重要方面，并對內(nèi)控系統(tǒng)進行初步評估。缺點，編制難度大，時間長，由于猜到答案，不能的到真是答案，回答籠統(tǒng)，受結(jié)構(gòu)影響不能包括所有需要了解的問題

c 檢查清單：結(jié)構(gòu)化方法，采用標準格式收集，優(yōu)點全面，檢查工作底稿時作用大，收集數(shù)據(jù)一致，就是列出需要檢查的內(nèi)容以及被審單位提供的資料。e 其他數(shù)據(jù)收集工具

復(fù)算：重新計算

詳細測試：詳細檢查文件，核單：交易數(shù)額入帳證實，不能證明完整，追蹤：從原始憑證一直到總帳的所有記錄

瀏覽：粗略審查，目的發(fā)現(xiàn)異常

函證：發(fā)送給第三方，否定式函證（消極函證）：只有存在不同意見時才回復(fù)，肯定函證（積極函證）：不論同意都要作出回復(fù)，所以債務(wù)人發(fā)回的最具有說服力的審計證據(jù)

如果未回復(fù)，應(yīng)采用其他方法，包括第二次做出肯定函證

4．分析性復(fù)核技術(shù)（要求熟練掌握）

統(tǒng)計抽樣：對交易事項進行隨機抽樣，定向抽樣：以審計師個人判斷對特殊交易事項進行抽樣，如分析性復(fù)核技術(shù)

分析性復(fù)核技術(shù)：用于確定數(shù)據(jù)的合理性，在確定審計重點和范圍，支持審計發(fā)現(xiàn)中有作用 a 比率估計（趨勢分析）

流動性估計分析：1流動比率＝2、2速動比率（酷性測試比率）、3運營資金比率＝流動－負債

資產(chǎn)活動估計分析：1存貨周轉(zhuǎn)率、2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（凈賒銷額/平均應(yīng)收款），周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360/周轉(zhuǎn)率、3固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、4資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

高估賒銷退回導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少，周轉(zhuǎn)率逐年提高、應(yīng)收占資產(chǎn)比重下降

盈利性估計分析：

1、銷售利潤率、2資產(chǎn)利潤率、3股東權(quán)益報酬率

資本結(jié)構(gòu)估計分析：

1、杠桿作用、2融資償債指標

其他估計分析：

1、每股盈余、2每股賬面價值、3市盈率＝市價/盈余（凈收益/普通股）b 變量分析

散布圖：如果是曲線說明非線性相關(guān)或不相關(guān)

相關(guān)系數(shù)：－1到＋1，0不相關(guān)，＋直接相關(guān)同方向增減，－相關(guān)相反，絕對值接近1相關(guān)系數(shù)強

決定系數(shù)：R2，平方后負數(shù)為正，值域＝0到1，0不相關(guān)，1相關(guān)（只判定相關(guān)，沒有正負）建立模型：1簡單回歸分析、2多元回歸分析、3辨別分析 回歸分析可利用時間序列分析和跨區(qū)域分析技術(shù)（以其他單位為基數(shù)，分析本企業(yè)未來），c 其他合理性測試

成長曲線、指數(shù)平滑（近期數(shù)據(jù)權(quán)數(shù)越大）、學(xué)習(xí)曲線、現(xiàn)值、線性規(guī)劃、決策樹分析（選擇最有利的決策，分析后果的概率）、敏感性分析、蒙特卡羅模擬、如果怎樣分析、對策論、排隊論、經(jīng)濟訂貨量、風(fēng)險分析、成本/效益研究、動態(tài)規(guī)劃

5．觀察（要求熟練掌握）

用于調(diào)查：是否實施了內(nèi)部控制制度和經(jīng)營活動遵守相關(guān)標準提供證據(jù)，主要是親自觀察實物的存在性，證據(jù)的可靠性高，局限：個人素質(zhì)限制，資產(chǎn)所有權(quán)無法確認

6．解決問題（要求熟練掌握）

步驟：定義問題――構(gòu)造解決方案（讓現(xiàn)實接近理想狀態(tài)）―選擇方案――執(zhí)行和評估方案

構(gòu)造解決方案方法：

頭腦風(fēng)暴法：（非結(jié)構(gòu)化）鼓勵群體各自發(fā)表想法，不能批評，記錄起來，以后評估

共同研討法：（高度結(jié)構(gòu)化）個性和專長人群非正式交流

德爾菲技術(shù)：就一個問題向多個專家征求意見，總結(jié)后反饋給這些專家，專家不溝通，直到征求到最佳方案，（一個點，到多條線）

毀壞，精煉：美國海軍討論問題方法，漠視已存在的方法

作業(yè)研究法：嚴格的科學(xué)方法，用統(tǒng)計、模擬、數(shù)學(xué)方法提出和測試假設(shè)

自由組合法：參與決策者自由表達自己的想法，不受任何限制和控制

演繹推理：從一般到特殊，邏輯推理：從特殊到一般

光環(huán)效應(yīng)：指人們由于長期從事某項工作，形成了一個固定的思維和看法，從而影響正確看法，定期輪換審計對象可以防止此現(xiàn)象

決策過程：確定信息――確定可接受的風(fēng)險水平－選擇方案－在有的時間內(nèi)決策

有時選擇方案不一定是最佳方案，這是因為存在一些不確定因素情況下這一方案可能是合理的，也許是風(fēng)險較低的一個

考慮因素：不同信息處理方式、不確定的因素、有限理性、成本/效益原則

存在不確定因素情況下：首要任務(wù)是建立多種結(jié)果出現(xiàn)的主觀概率（信心程度）

有限理性：審計報告中用簡單的語言敘述重要內(nèi)容，基于管理者獲得信息能力考慮，合理 10 的決策過程與風(fēng)險相關(guān)，有限理性就是這一解釋

群體決策過程：分析問題――確定解決方案――評估方案，使用其取決于活動的性質(zhì)和參與者的能力，缺點：迫于環(huán)境壓力，不敢提出異議（如有強權(quán)），決策時間長，個人承擔(dān)責(zé)任小，個人平行與工作質(zhì)量之間沒有必然聯(lián)系

群體思維：提出不同意見，擔(dān)心自己成為異己分子，趨同他人意見，即使是錯誤的用于：被審計單位存在一些不確定性和風(fēng)險時用，有審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果不能用

7、風(fēng)險和控制的自我評價

控制自我評價：對內(nèi)部控制制度進行評價的工作過程，不是部門業(yè)績和個人業(yè)績的評價，涉及所有員工，用于商業(yè)活動和財務(wù)狀況的風(fēng)險、控制活動、道德價值和控制效果，不適合追蹤不良行為、例行檢查和實現(xiàn)負責(zé)和不明確的目標，管理人員與參與員工雙向溝通

8．計算機審計工具和技術(shù)（要求熟練掌握）

a 嵌入式審計模塊：在應(yīng)用系統(tǒng)中各個環(huán)節(jié)設(shè)臵代碼段，用來提供審計信息，標記、記錄交易，嵌入設(shè)計難度大

b 數(shù)據(jù)提取技術(shù)：從大型、小型或網(wǎng)絡(luò)機中提取數(shù)據(jù)到個人機上進行處理，缺點：不完整和時效性差 c 通用審計軟件（GAS）能夠直接訪問數(shù)據(jù)庫的標準軟件，優(yōu)點：操作簡單、適應(yīng)性強 d 電子表格分析：最常用工具，宏編程：記錄用戶的重復(fù)操作，使操作簡單化 e 自動化工作底稿：可以是商業(yè)化軟件和專用軟件

9．包括流程圖的過程描述（要求熟練掌握）

計劃評審技術(shù)（PERT）和關(guān)鍵路徑法（CPM）：關(guān)鍵路徑時間花費最長的一條路徑，其他是松弛時間

甘特圖：不顯示各項活動的內(nèi)在聯(lián)系，不計算總路徑時間

散布圖：發(fā)現(xiàn)變量之間異常變動

因果圖：幫助審計研究發(fā)現(xiàn)的問題的原因

條形圖：比較數(shù)據(jù)事項

線圖：趨勢，時間序列，發(fā)生頻率

流程圖：實施初步調(diào)查和了解內(nèi)部控制系統(tǒng)時非常有用，分：水平流程圖和垂直流程圖

垂直流程圖缺點：自上而下，不能清晰顯示部門職能

水平流程圖優(yōu)點：反映程序中涉及的部門及職能