第一篇：醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)探討

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)探討

摘要：近年來，醫(yī)院逐漸將后勤服務(wù)中的部分業(yè)務(wù)承包給具相應(yīng)資質(zhì)的第三方進(jìn)行經(jīng)營管理，這種經(jīng)營方式在一定程度上為醫(yī)院節(jié)約成后勤管理成本，有利于醫(yī)院后勤服務(wù)的社會(huì)化。由此，醫(yī)院內(nèi)部對(duì)外包項(xiàng)目的監(jiān)督管理顯得極為重要。本文主要就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何協(xié)助醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 后勤外包業(yè)務(wù) 內(nèi)部審計(jì) 探討

一、醫(yī)院后勤社會(huì)化現(xiàn)??

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展與醫(yī)院后勤改革的不斷推行，醫(yī)院逐漸將后勤服務(wù)中的部分業(yè)務(wù)，如病房用品洗滌、衛(wèi)生保潔、保安、綠化、病人護(hù)送、空調(diào)維修保養(yǎng)以及食堂等業(yè)務(wù)承包給具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方進(jìn)行經(jīng)營管理。這種經(jīng)營管理方式在一定程度上解決了部分特殊崗位需要專業(yè)人員的矛盾，減輕了醫(yī)院管理的負(fù)擔(dān)，為醫(yī)院節(jié)約了運(yùn)營成本，使醫(yī)院能夠集中精力致力于醫(yī)療、教學(xué)、科研等核心業(yè)務(wù)。同時(shí)，醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)的外包，引進(jìn)了競爭機(jī)制，促使醫(yī)院后勤提供更專業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，促使醫(yī)院后勤服務(wù)逐步納入專業(yè)化、科學(xué)化。我院也在近幾年中，逐步將保潔、洗滌、護(hù)工、食堂、空調(diào)維保、保安等項(xiàng)目進(jìn)行服務(wù)外包。

但是，隨著醫(yī)院后勤外包的服務(wù)內(nèi)容逐項(xiàng)增多，醫(yī)院對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督也越來越為重要。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種重要治理手段，應(yīng)充分發(fā)揮其積極作用，協(xié)助醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，以審計(jì)促管理。

二、醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的含義和目的后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是指醫(yī)院審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院后勤服務(wù)外包業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效率性、效益性進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種重要治理手段，通過對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，可對(duì)參與外包業(yè)務(wù)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，確保醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，提高業(yè)務(wù)外包期間的后勤服務(wù)質(zhì)量，提高外包管理工作的效益，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部改善經(jīng)營管理。

三、醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)范圍和方法

（一）審計(jì)范圍

1、醫(yī)院制定的有關(guān)外包業(yè)務(wù)的相關(guān)制度

像食堂、保潔、護(hù)送等外包業(yè)務(wù)的日常管理，醫(yī)院一般規(guī)定由后勤部門負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)，可從后勤部門的各項(xiàng)工作制度入手，向后勤部門收集相關(guān)工作制度，了解醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的管理思路是否合理合規(guī)，對(duì)后勤外包業(yè)務(wù)的日常管理是否到位；仔細(xì)查看具體負(fù)責(zé)管理人員的工作記錄，了解是否對(duì)日常管理有記錄，是否定期對(duì)外包業(yè)務(wù)管理情況進(jìn)行分析總結(jié)，是否針對(duì)問題對(duì)日常管理工作做出相關(guān)調(diào)整。

2、外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包，招投標(biāo)的情況

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包與招投標(biāo)情況也是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包與招投標(biāo)情況所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，可以幫助我們?nèi)媪私夂涂陀^評(píng)價(jià)外包業(yè)務(wù)。首先，應(yīng)關(guān)注醫(yī)院是否建立了完備招標(biāo)管理程序，該業(yè)務(wù)外包是否實(shí)施了招標(biāo)程序，例如是否通過公共平臺(tái)發(fā)布招標(biāo)公告，招標(biāo)內(nèi)容是否合理，招標(biāo)范圍是否明確。其次，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意以招投標(biāo)單位的資質(zhì)與業(yè)績情況為依據(jù)，對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行資格審查，通過公開招標(biāo)以及競爭性談判等方式選擇合適的承包商；最后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)審計(jì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)對(duì)外承包的情況是否符合規(guī)定的流程，招標(biāo)過程是否公開公正，招標(biāo)人與中標(biāo)人所簽訂的合同是否合理等。

3、外包合同訂立及內(nèi)容確定情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)外包合同的訂立情況進(jìn)行審計(jì)，了解合同的內(nèi)容是否全面合法，是否對(duì)承包方的承包方式、付款方式以及雙方的權(quán)利于義務(wù)等內(nèi)容做了明確的規(guī)定，是否違反了國家相關(guān)政策法規(guī)，是否有明確的合同期限，是否具有可操作性等，合同的審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，必要時(shí)，可以向?qū)I(yè)人員請(qǐng)教。

4、外包業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的日常工作記錄進(jìn)行定期檢查，并依據(jù)合同內(nèi)容與外包業(yè)務(wù)的日常工作記錄進(jìn)行進(jìn)一步實(shí)地調(diào)查，了解外包業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行情況。例如，在對(duì)醫(yī)院的外包保潔合同執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)注意對(duì)保潔的范圍、保潔的內(nèi)容、保潔公司的人員分配情況以及保潔工作人員的個(gè)人情況等進(jìn)行檢查。

5、外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)情況

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)注意檢查評(píng)價(jià)外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)條款是否足夠全面，是否符合規(guī)定，是否公平以及是否具有可操作性。其次，應(yīng)當(dāng)注意檢查醫(yī)院后勤管理部門對(duì)外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)記錄，查看其是否完整，是否實(shí)事求是?；蛘呦蚺R床科室了解對(duì)外包業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)情況。

（二）審計(jì)方法

審計(jì)方法是指審計(jì)工作人員為了達(dá)到某種特定的審計(jì)目的而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行檢查分析，以形成審計(jì)結(jié)論的技術(shù)手段。醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所采用的方法主要有審閱法、復(fù)算法、比較分析法、詢問調(diào)查法、觀察法以及問卷調(diào)查法等。

其中，審閱法主要用于對(duì)后勤服務(wù)外包的招投標(biāo)資料審閱中標(biāo)公司投標(biāo)情況及資質(zhì)情況；審閱醫(yī)院與中標(biāo)公司合同、協(xié)議簽訂情況；以及調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿等，審閱支付給中標(biāo)公司服務(wù)費(fèi)用情況。

比較分析法：審計(jì)科可以調(diào)閱醫(yī)院對(duì)各業(yè)務(wù)中標(biāo)公司日常服務(wù)工作評(píng)定資料，與合同、協(xié)議簽訂的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行比較，以此分析中標(biāo)公司履約情況和后勤部門管理情況。

觀察法和詢問調(diào)查法：審計(jì)人員可以隨機(jī)抽查和走訪醫(yī)院病房，口頭或書面形式，進(jìn)行正式或非正式會(huì)談，查看后勤服務(wù)現(xiàn)場（比如保潔），從而向?qū)徲?jì)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)單位及個(gè)人直接或間接了解評(píng)價(jià)對(duì)象的信息，形成初步判斷和評(píng)價(jià)。

調(diào)查問卷法：針對(duì)后勤服務(wù)外包業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，審計(jì)人員可以審計(jì)調(diào)查表，在一定范圍內(nèi)發(fā)放、收集、分析調(diào)查問卷，從而推斷確定目標(biāo)群體滿意度，進(jìn)而評(píng)價(jià)本項(xiàng)目取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

四、實(shí)施醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)外包內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

（一）事前審計(jì)：參與醫(yī)院后勤服務(wù)外包事項(xiàng)的事前監(jiān)督，防患未然

首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)醫(yī)院的相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)，確保醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)各崗位職責(zé)明確，相互監(jiān)督；其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與對(duì)投標(biāo)單位的資格、地理位置、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信?u、管理水平以及用戶評(píng)價(jià)等進(jìn)行市場調(diào)研，廣泛聽取其他醫(yī)院的意見和建議，對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)評(píng)標(biāo)要求及評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、規(guī)范性進(jìn)行審查。并對(duì)開標(biāo)過程進(jìn)行全程監(jiān)督。最后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)簽訂的外包合同進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注合同中主要條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；外包業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容與范圍、雙方職責(zé)和權(quán)限是否明確；有無考核辦法和獎(jiǎng)懲措施；服務(wù)費(fèi)用的計(jì)算、考核標(biāo)準(zhǔn)等是否明晰。

（二）事中審計(jì)：控制費(fèi)用，保證質(zhì)量

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要定期對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、監(jiān)督，了解醫(yī)院后勤業(yè)務(wù)管理部門以及外包單位是否按合同規(guī)定履行業(yè)務(wù)，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用結(jié)算是否準(zhǔn)確等。內(nèi)審人員可根據(jù)外包業(yè)務(wù)的性質(zhì)、服務(wù)對(duì)象、費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法。例如，我院保潔項(xiàng)目的服務(wù)費(fèi)用是按照保潔人員崗位人數(shù)計(jì)算的，我院審計(jì)人員在此前開展的后勤外包業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中就重點(diǎn)復(fù)核、關(guān)注了保潔人員崗位增減變動(dòng)、授權(quán)人員簽字，并現(xiàn)場對(duì)保潔人員的在崗情況進(jìn)行了突擊抽查，了解崗位設(shè)置的真實(shí)性，防止出現(xiàn)虛報(bào)人數(shù)、缺勤等損壞醫(yī)院利益行為的發(fā)生。又如，在對(duì)醫(yī)院病房護(hù)工服務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，我院內(nèi)部審計(jì)工作人員采取了問卷調(diào)查和隨機(jī)訪談的方式對(duì)醫(yī)院臨床科室的滿意度進(jìn)行重點(diǎn)審核。

對(duì)于在以上審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)審人員應(yīng)及時(shí)匯總并提出整改措施，與后勤管理部門及臨床科室進(jìn)行溝通交流，認(rèn)真聽取反饋意見及解決方案，促使審計(jì)建議及時(shí)、準(zhǔn)確落實(shí)。

（三）事后審計(jì)：進(jìn)行綜合分析，以審計(jì)促管理

事后審計(jì)是指：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在外包業(yè)務(wù)完成后，依據(jù)外包合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行驗(yàn)收與績效評(píng)估，對(duì)整個(gè)服務(wù)期間外包業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)費(fèi)用，以及醫(yī)院相關(guān)部門對(duì)外包單位管理中的成功與不足進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。結(jié)合事前、事中審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行匯總與原因分析，廣泛聽取臨床科室意見，研究并提出改進(jìn)工作的意見和建議。對(duì)該外包業(yè)務(wù)相關(guān)行業(yè)的市場價(jià)格、技術(shù)水平等因素的編號(hào)以及給醫(yī)院帶來的影響提出前瞻性意見，為醫(yī)院下一步選擇外包單位以及服務(wù)方式，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的信息，以達(dá)到保障外包業(yè)務(wù)服務(wù)資料，降級(jí)成本的目的。

五、結(jié)束語

醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的開展通過對(duì)醫(yī)院后勤外包業(yè)務(wù)的事前監(jiān)督、事中審計(jì)以及事后審計(jì)對(duì)醫(yī)院后勤服務(wù)事項(xiàng)做出了客觀評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出了合理的建議，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供了參考依據(jù)，有利于促使員工正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院后勤服務(wù)，在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和促進(jìn)醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化方面發(fā)揮著非常重要的作用。

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第二篇：【經(jīng)驗(yàn)分享】關(guān)于勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)

【經(jīng)驗(yàn)分享】關(guān)于勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)

導(dǎo)讀

勞務(wù)外包審計(jì)的主要內(nèi)容

勞務(wù)公司基本情況主要包括三方面：一是勞務(wù)公司資質(zhì)及選定程序，如事業(yè)單位需司資質(zhì)及選定程序，二是勞務(wù)公司變更情況，如有些事業(yè)單位先后與不同勞務(wù)公司簽訂合同；三是勞務(wù)外包合同的簽訂情況，如合同期限、價(jià)款是否明確，雙方權(quán)利義務(wù)是否全面具體等。

外包崗位人員情況內(nèi)審人員在開展審計(jì)工作時(shí)，首先應(yīng)理清單位外包給勞務(wù)公司的崗位類別、各崗位人員配置等情況，然后通過調(diào)查法了解勞務(wù)人員隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)與穩(wěn)定性，最后審查勞務(wù)人員現(xiàn)狀與預(yù)期是否相符，為開展審計(jì)工作作好鋪墊。

外包崗位工作質(zhì)量工作質(zhì)量審計(jì)是指對(duì)勞務(wù)人員的工作完成情況是否嚴(yán)格按合同要求的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行進(jìn)行審查，是勞務(wù)外包審計(jì)的重要內(nèi)容，要求內(nèi)審人員必須熟悉合同內(nèi)容。其中，勞務(wù)人員工作完成情況可通過多方面渠道獲取，如單位外包業(yè)務(wù)管理部門的日?？己饲闆r、職工意見與建議簿、客戶或辦事人員投訴建議簿等。

勞務(wù)外包費(fèi)用成本費(fèi)用審計(jì)是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，但作為單位勞務(wù)外包費(fèi)用的內(nèi)部審計(jì)，主要包括三個(gè)方面：一是通過簽訂的勞務(wù)合同審查勞務(wù)費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)、支付形式是否符合國家法律法規(guī)與單位財(cái)務(wù)制度；二是通過單位財(cái)務(wù)部門審查勞務(wù)費(fèi)的實(shí)際支付情況，是否與合同要求相符；三是審查勞務(wù)費(fèi)的支出是否超出勞務(wù)外包項(xiàng)目的預(yù)算。通過上述三方面的審查，可使單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正勞務(wù)費(fèi)支付與控制方面的問題。防止格式錯(cuò)亂。

外包業(yè)務(wù)管理制度管理制度審計(jì)屬于內(nèi)部控制審計(jì)的范疇，主要是指審查單位勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的管理部門針對(duì)勞務(wù)公司及勞務(wù)人員的制度管理情況，包括相關(guān)制度是否建立健全、考核是否嚴(yán)格執(zhí)行、存在問題是否及時(shí)整改等方面。另外，勞務(wù)公司自身的管理水平與能力也可納人內(nèi)部審計(jì)范圍。勞務(wù)外包審計(jì)的關(guān)注事項(xiàng)

外包方式的選擇在外包方式分為勞務(wù)承攬與勞務(wù)派遣兩種：勞務(wù)承攬一般按照事先確定的勞務(wù)單價(jià)，根據(jù)勞務(wù)公司完成的工作量結(jié)算，其合同標(biāo)的一般是“事”；勞務(wù)派遣一般是按照派遣的時(shí)間和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)約定派遣的人數(shù)結(jié)算費(fèi)用，其合同標(biāo)的一般是“人”。前者是對(duì)事不對(duì)人，單位按事件支付勞務(wù)費(fèi)，勞務(wù)公司自行安排人員完成事件；后者是單位出現(xiàn)崗位空缺，由勞務(wù)公司派遣人員上崗，人員的勞動(dòng)關(guān)系歸屬勞務(wù)公司，但人員管理歸屬單位。不同的外包方式對(duì)單位會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)：勞務(wù)承攬合同受合同法約束，勞務(wù)公司需按合同價(jià)的5.6％繳納稅金，但實(shí)際中該項(xiàng)費(fèi)用一般會(huì)要求單位承擔(dān)或包含在合同價(jià)款中；勞務(wù)派遣合同受勞動(dòng)合同法約束，勞務(wù)人員的人身安全風(fēng)險(xiǎn)將由單位承擔(dān)。目前大多數(shù)企事業(yè)單位都傾向于采用勞務(wù)承攬的外包方式。勞務(wù)費(fèi)的核定勞務(wù)費(fèi)金額如何核定直接關(guān)系到勞務(wù)費(fèi)用的高低，提高勞務(wù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益需從勞務(wù)費(fèi)的核定方式著手。勞務(wù)費(fèi)可根據(jù)用人量、用工時(shí)、人工單價(jià)及其他項(xiàng)目結(jié)合而定，每項(xiàng)指標(biāo)均可參考同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)擬定，沒有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可參考單位歷史期間的平均值，以此核定的勞務(wù)費(fèi)相對(duì)而言較為合理。針對(duì)有些企事業(yè)單位采用包干價(jià)形式將勞務(wù)工作外包的情況，審計(jì)人員可按上述方法測算出勞務(wù)費(fèi)與包干價(jià)對(duì)比，以檢驗(yàn)包干價(jià)是否處于合理范圍。另外，還有些單位為了鼓勵(lì)勞務(wù)人員的工作積極性，增強(qiáng)勞務(wù)人員的主人翁意識(shí)，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)支出也構(gòu)成勞務(wù)費(fèi)用，但如果總費(fèi)用未超過預(yù)算，不違反單位相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為制定類似獎(jiǎng)勵(lì)政策也是可取的。

勞務(wù)人數(shù)的核定勞務(wù)人數(shù)是影響勞務(wù)費(fèi)的重要因素，用人量越大，勞務(wù)公司要求的勞務(wù)費(fèi)就越高。因此，內(nèi)審人員在審計(jì)中需關(guān)注單位人事部門是否制定了勞務(wù)人員的控制機(jī)制。以筆者所了解的一些企事業(yè)單位為例，人事部門對(duì)單位所有崗位均制定了崗位說明書，目的在于梳理各崗位的工作職責(zé)、具體工作內(nèi)容及每項(xiàng)工作耗時(shí)，并確定該崗位的人員配置標(biāo)準(zhǔn)。單位可根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)確定各勞務(wù)崗位的人員需求，嚴(yán)格控制勞務(wù)人數(shù)，有效降低勞務(wù)費(fèi)，同時(shí)達(dá)到人盡其才的效果。勞務(wù)用品的管理勞務(wù)用品包括勞務(wù)人員的工作服裝、保潔用品、安保工具等，具有種類多、消耗大、監(jiān)管難的特點(diǎn)，審計(jì)中需確認(rèn)勞務(wù)用品由誰采購與管理，因管理者不同需防范的風(fēng)險(xiǎn)也不同。若由單位自己管理，則需防范勞務(wù)人員隨意領(lǐng)用導(dǎo)致消耗過大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員需審查單位有無相關(guān)控制措施；若由勞務(wù)公司管理，則需防范勞務(wù)公司未按單位的衛(wèi)生、安保等相關(guān)要求配置勞務(wù)用品的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員需審查單位有無相關(guān)監(jiān)督檢查制度。勞務(wù)外包審計(jì)的相關(guān)建議

勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)工作可以幫助單位發(fā)現(xiàn)勞務(wù)外包業(yè)務(wù)存在的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以促進(jìn)勞務(wù)外包的規(guī)范化管理。由此，提出以下建議：

首先，將勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)列入單位內(nèi)審部門的常規(guī)工作，審計(jì)周期可根據(jù)實(shí)際情況而定，既要對(duì)當(dāng)期相關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)，又要對(duì)之前發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)進(jìn)行追蹤。其次，單位各部門應(yīng)積極配合內(nèi)審部門的工作，摒棄“審計(jì)就是找茬”的曲解。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要目的就在于幫助單位發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理與內(nèi)部控制等方面的問題，繼而提出改進(jìn)建議，促進(jìn)問題的整改落實(shí)。

最后，單位管理層需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，不僅為內(nèi)審人員的工作開展提供堅(jiān)實(shí)。作者：劉東海

第三篇：內(nèi)部控制制度-業(yè)務(wù)外包

內(nèi)部控制制度 ——業(yè)務(wù)外包

第一章 總 則

第一條 為了加強(qiáng)某某公司（以下簡稱“公司”）對(duì)外包業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為，防范業(yè)務(wù)外包過程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本制度。

第二條 本制度所稱業(yè)務(wù)外包，主要是指公司（以下又稱發(fā)包方）為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，通過合同或協(xié)議等形式將業(yè)務(wù)職能的部分或全部交由外部服務(wù)提供商（以下簡稱承包方）提供的一種管理行為。

第三條 公司在規(guī)范業(yè)務(wù)外包行為過程中，至少應(yīng)關(guān)注下列涉及業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）業(yè)務(wù)外包違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

（二）業(yè)務(wù)外包未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。

（三）業(yè)務(wù)外包策略不科學(xué)、承包方選擇不合理，可能導(dǎo)致公司核心資產(chǎn)遭受損失。

（四）業(yè)務(wù)外包流程未恰當(dāng)履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司外包戰(zhàn)略失敗或經(jīng)營效率低下。

（五）業(yè)務(wù)外包信息保護(hù)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司商業(yè)秘密泄露。

（六）業(yè)務(wù)外包會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。

第四條 公司在建立與實(shí)施業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制中，至少應(yīng)強(qiáng)化對(duì)下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制：

（一）職責(zé)分工應(yīng)合理明確，授權(quán)審核制度和外包業(yè)務(wù)歸口管理制度應(yīng)規(guī)范。

（二）外包策略應(yīng)科學(xué)合理，承包方的選擇依據(jù)應(yīng)充分，外包合同協(xié)議應(yīng)規(guī)范。

（三）外包業(yè)務(wù)流程應(yīng)有明確規(guī)定，固定資產(chǎn)使用應(yīng)有授權(quán)，外部存貨管理應(yīng)規(guī)范，外包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。

第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)

第五條 公司應(yīng)建立業(yè)務(wù)外包的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理業(yè)務(wù)外包的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。業(yè)務(wù)外包的不相容崗位（或職責(zé)）至少包括：

（一）業(yè)務(wù)外包的申請(qǐng)與審批。

（二）業(yè)務(wù)外包的審批與執(zhí)行。

（三）外包合同協(xié)議的訂立與審核。

（四）業(yè)務(wù)外包的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

（五）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。

第六條 公司應(yīng)建立業(yè)務(wù)外包的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確公司內(nèi)部各單位、各部門授權(quán)范圍、授權(quán)內(nèi)容、授權(quán)期間和被授權(quán)人條件等。

公司重大或核心業(yè)務(wù)外包，提交公司總經(jīng)理室審議，報(bào)董事長批準(zhǔn)。非核心業(yè)務(wù)或涉及金額較小的業(yè)務(wù)外包，應(yīng)由相關(guān)部門在授權(quán)范圍內(nèi)提出申請(qǐng)，報(bào)總經(jīng)理、董事長審核通過后實(shí)施。

第七條 公司應(yīng)實(shí)行業(yè)務(wù)外包歸口管理制度。公司應(yīng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)職能的不同，指定外包業(yè)務(wù)歸口管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)外包業(yè)務(wù)的管理工作進(jìn)行規(guī)范。

第三章 外包策略及承包方選擇

第八條 公司應(yīng)制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)外包策略，根據(jù)外部環(huán)境要求和中長期發(fā)展戰(zhàn)略需要，合理確定業(yè)務(wù)外包內(nèi)容，避免將核心業(yè)務(wù)外包。常見的外包業(yè)務(wù)包括：采購、設(shè)計(jì)、加工、銷售、營銷、物流、資產(chǎn)管理、人力資源、客戶服務(wù)等。

第九條 公司應(yīng)指定相關(guān)職能部門編制外包項(xiàng)目計(jì)劃書，具體闡述業(yè)務(wù)外包背景、外包內(nèi)容、實(shí)施程序、主要風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期收益等信息，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審核后，提交公司總經(jīng)理室審議，報(bào)董事長批準(zhǔn)。必要時(shí)，還應(yīng)提交董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)討論審議。

第十條 公司應(yīng)建立承包方資質(zhì)審核和遴選制度，確保引入合格的外包合作伙伴。承包方的遴選一般應(yīng)考慮下列因素：

（一）承包方的服務(wù)能力、資格認(rèn)證和信譽(yù)。

（二）承包方與本公司是否存在直接競爭或潛在競爭關(guān)系。

（三）承包方就知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的力度和效果。

第十一條 公司應(yīng)引入承包方競爭機(jī)制。發(fā)包方可以選擇多家公司作為業(yè)務(wù)承包方，以促進(jìn)承包方不斷改進(jìn)服務(wù)能力，并降低一方服務(wù)失敗可能給公司帶來的損失。

第十二條 公司應(yīng)建立規(guī)范的外包合同協(xié)議管理制度。公司應(yīng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，及時(shí)與承包方簽訂不同形式的合同協(xié)議文本，包括：技術(shù)協(xié)議書、外包加工協(xié)議、規(guī)劃試驗(yàn)大綱、咨詢合同協(xié)議等。外包合同協(xié)議的訂立、履行流程及其控制應(yīng)符合《內(nèi)部控制制度――合同協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定。

第十三條公司應(yīng)在外包合同協(xié)議中具體約定下列事項(xiàng)：

（一）對(duì)于涉及本公司機(jī)密的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，承包方有責(zé)任履行保密義務(wù)。

（二）公司有權(quán)獲得和評(píng)估業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目的實(shí)施情況和效果，獲得具體的數(shù)據(jù)和信息，督促承包方改進(jìn)服務(wù)流程和方法。

（三）承包方有責(zé)任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻度，將外包實(shí)施的進(jìn)度和現(xiàn)狀告知公司，并對(duì)存在問題進(jìn)行有效溝通。

第十四條 除合同協(xié)議約定的保密事項(xiàng)外，公司應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目實(shí)施情況和外界環(huán)境的變化，不斷更新、修正保密條款，必要時(shí)可與承包方補(bǔ)簽保密協(xié)議。

第四章 外包業(yè)務(wù)流程控制

第十五條 公司應(yīng)建立外包業(yè)務(wù)流程管理制度，明確外包業(yè)務(wù)流程、外包業(yè)務(wù)參與人員主要職責(zé)、資產(chǎn)管理政策、流程中斷應(yīng)急措施等內(nèi)容，報(bào)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)人、公司總經(jīng)理審批通過后執(zhí)行。

第十六條 公司應(yīng)對(duì)所有涉及外包業(yè)務(wù)流程的員工進(jìn)行培訓(xùn)，確保員工正確理解和掌握外包業(yè)務(wù)管理制度。外包業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)指定專人跟蹤監(jiān)督外包業(yè)務(wù)流程管理制度的執(zhí)行情況。

第十七條 公司應(yīng)將本單位與承包方在外包業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中有關(guān)利益沖突、商務(wù)往來等方面的政策及時(shí)以明確方式告知承包方。外包業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)指定專人定期檢查和評(píng)價(jià)與承包方的關(guān)系，確保外包業(yè)務(wù)流程順利執(zhí)行。

第十八條 公司應(yīng)建立外包業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)管理制度。對(duì)于公司所有或有優(yōu)先購買權(quán)的固定資產(chǎn)，如因業(yè)務(wù)需要交由承包方使用，公司有權(quán)要求承包方按照發(fā)包方固定資產(chǎn)管理制度要求使用和管理固定資產(chǎn)。公司應(yīng)定期審查承包方使用和管理固定資產(chǎn)的情況。交由承包方使用但所有權(quán)在本公司的資產(chǎn)，只能用于外包業(yè)務(wù)活動(dòng)。未經(jīng)發(fā)包方書面同意，承包方不得將固定資產(chǎn)用作其他用途。

第十九條 公司應(yīng)建立外包業(yè)務(wù)流動(dòng)資產(chǎn)管理制度。業(yè)務(wù)外包過程中形成的原材料、產(chǎn)成品等流動(dòng)資產(chǎn)，公司應(yīng)建立明確的防火、防盜、防未經(jīng)授權(quán)接觸和未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)移等政策，并有權(quán)要求承包方遵循。對(duì)承包方責(zé)任造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失，公司有權(quán)要求承包方賠償。業(yè)務(wù)外包過程中形成的商業(yè)信息資料（如有關(guān)咨詢材料）等，承包方有責(zé)任保密，并防止公司競爭對(duì)手獲取同樣信息。

第二十條 公司應(yīng)建立外購存貨授權(quán)管理制度。對(duì)于因業(yè)務(wù)外包需要由承包方購進(jìn)的存貨，承包方只能接受經(jīng)發(fā)包方授權(quán)批準(zhǔn)的存貨訂單，并代表發(fā)包方檢驗(yàn)存貨的數(shù)量和質(zhì)量。外購存貨信息應(yīng)準(zhǔn)確、及時(shí)地在公司存貨系統(tǒng)中加以記錄和反映。

第二十一條 公司應(yīng)建立自銷存貨管理制度。因業(yè)務(wù)外包需要由發(fā)包方銷售給承包方的存貨，承包方只能將其用于外包活動(dòng)，不得另作他用。存貨銷售收入應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定加以確認(rèn)和計(jì)量。

第二十二條 公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司所有、交由承包方使用的存貨的管理。公司應(yīng)定期對(duì)承包方處的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)頻率由公司根據(jù)實(shí)際情況確定。對(duì)于盤盈盤虧的存貨，應(yīng)經(jīng)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后方可進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二十三條 公司應(yīng)建立外部存貨庫存管理制度。對(duì)于公司所有的、在承包方（或分包方）儲(chǔ)存的存貨，承包方（或分包方）應(yīng)按照發(fā)包方存貨庫存管理制度要求對(duì)庫存存貨進(jìn)行管理。公司應(yīng)指定專人定期對(duì)庫存存貨進(jìn)行檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)的次品、損壞品或過期存貨，應(yīng)及時(shí)予以確認(rèn)、分離和保護(hù)。

第二十四條 公司應(yīng)建立存貨補(bǔ)償制度。公司應(yīng)指定專人追蹤、調(diào)查外部存貨的一切變動(dòng)，查明原因，報(bào)存貨歸口管理部門審核后處理。對(duì)于承包方無正當(dāng)原因過度使用存貨，造成公司生產(chǎn)成本的上升，公司有權(quán)要求承包方進(jìn)行補(bǔ)償。

第二十五條 公司應(yīng)建立外包業(yè)務(wù)產(chǎn)品驗(yàn)收制度。承包方最終提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）應(yīng)與外包合同協(xié)議約定一致。業(yè)務(wù)外包歸口管理部門應(yīng)對(duì)所有產(chǎn)品差異予以確認(rèn)，并及時(shí)告知承包方進(jìn)行調(diào)整。無法達(dá)成一致，應(yīng)按照《內(nèi)部控制制度——合同協(xié)議》有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行處理。因承包方提供附加產(chǎn)品等原因需要額外交費(fèi)的，應(yīng)在公司授權(quán)范圍內(nèi)提交審議。公司財(cái)會(huì)人員應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算業(yè)務(wù)外包中的退款和折扣金額，報(bào)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核后予以確認(rèn)和計(jì)量。

第二十六條 公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的索賠管理。對(duì)于因承包方原因?qū)е碌耐獍贤瑓f(xié)議未完整履行，公司有權(quán)向承包方索賠。對(duì)于承包方認(rèn)可的賠款事項(xiàng)，公司應(yīng)指定專人進(jìn)行跟蹤、報(bào)告，及時(shí)收回賠款，并追究責(zé)任人責(zé)任。對(duì)于長期未決賠款，公司可以通過法律手段予以解決。終止對(duì)承包方的索賠，應(yīng)由業(yè)務(wù)外包歸口管理部門提出申請(qǐng)，詳細(xì)說明終止索賠理由，報(bào)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行并備案。

第二十七條 業(yè)務(wù)外包過程中所有涉及公司資產(chǎn)存量和增量的變動(dòng)，應(yīng)保有其書面憑證，財(cái)會(huì)部門據(jù)此作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核。

第二十八條 公司應(yīng)設(shè)置承包方使用本公司數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限。數(shù)據(jù)的授權(quán)和訪問流程及其控制應(yīng)符合《內(nèi)部控制制度——信息系統(tǒng)一般控制》有關(guān)規(guī)定。

第二十九條 公司應(yīng)制定合理的業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃，避免外包業(yè)務(wù)失敗造成公司商業(yè)活動(dòng)的中斷。公司應(yīng)定期對(duì)所有重要承包方的履約能力進(jìn)行評(píng)估，據(jù)此確定業(yè)務(wù)可持續(xù)能力等級(jí)，并制定相應(yīng)的應(yīng)急方案。業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃評(píng)估報(bào)告應(yīng)及時(shí)提交公司總經(jīng)理審閱。

第五章 附 則

第三十條 本制度適用于公司及所屬公司，包括公司總部、各分公司及全資子公司、控股子公司。

第三十一條 公司及所屬公司可以參照本制度制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則或具體執(zhí)行辦法，實(shí)施細(xì)則或執(zhí)行辦法不得違反本制度相關(guān)規(guī)定。實(shí)施細(xì)則或執(zhí)行辦法經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行，并上報(bào)公司備案。

第三十二條 本制度由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋和修訂。

第三十三條 本制度自公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)之日起執(zhí)行，修改時(shí)亦同。

第四篇：醫(yī)院外包業(yè)務(wù)管理制度

中心醫(yī)院外包業(yè)務(wù)管理制度

為了加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)外包業(yè)務(wù)的管理，規(guī)范各行業(yè)外包行為，防范業(yè)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)制定本制度：

一、各承包商嚴(yán)格遵照合同內(nèi)容執(zhí)行，依照法律法規(guī)、規(guī)章及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，履行合同義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)安全生產(chǎn)責(zé)任。把相應(yīng)的工作人員名單交與總務(wù)科，如有變動(dòng)及時(shí)告知。總務(wù)科負(fù)責(zé)對(duì)其工作進(jìn)行監(jiān)督考核管理，并在各外包場所公布投訴電話。

二、各承包商如遇到問題需要與其他科室聯(lián)系，及時(shí)與總務(wù)科負(fù)責(zé)人溝通，由總務(wù)科負(fù)責(zé)人與醫(yī)院其他科室聯(lián)系。

三、總務(wù)科一旦發(fā)現(xiàn)承包商未按規(guī)定執(zhí)行合同內(nèi)容，一般情況下可提出警告，限期改正，如有嚴(yán)重違約情況，可匯報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)后，由醫(yī)院辦公會(huì)決定是否重新招標(biāo)更換承包商。

四、醫(yī)院業(yè)務(wù)外包期間將由總務(wù)科依據(jù)合同的規(guī)定負(fù)責(zé)各項(xiàng)目的日常考核與服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)控工作，定期收集信息，并將相應(yīng)的信息填入《外包業(yè)務(wù)質(zhì)量統(tǒng)計(jì)處罰表》交與財(cái)務(wù)科作為罰款的依據(jù)。

五、總務(wù)科部門的負(fù)責(zé)人員為外包業(yè)務(wù)承包商的考核管理成員，負(fù)責(zé)安排人員進(jìn)行監(jiān)督、記錄外包業(yè)務(wù)承包商的日常工作，進(jìn)行現(xiàn)場指揮和協(xié)調(diào)工作

第五篇：國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包研究綜述

國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包研究綜述

國外最早的內(nèi)部審計(jì)外包的研究和實(shí)踐始于2O世紀(jì)8O年代末期。1982年，AICPA發(fā)布了《業(yè)務(wù)審計(jì)合約》的報(bào)告，將業(yè)務(wù)審計(jì)從一項(xiàng)由公司內(nèi)部提供的服務(wù)，重新界定為可以由外部審計(jì)人員作為獨(dú)立承包人來提供的服務(wù)。這便為外部提供者進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)服務(wù)敞開了大門。1988年，注冊會(huì)計(jì)師便開始游說 “財(cái) 富 100強(qiáng) ”企業(yè)外包其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)(Barr＆ Stanley，1993)，但未形成氣候。1991年 4月底，有假消息稱“美國一家大銀行將其包括200名職業(yè)人員及助理人員在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)職能部門整體外包”，這則假消息使內(nèi)部審計(jì)界極為“震驚”(Courtemanche，1991)，但內(nèi)部審計(jì)外包還是在90年代得到了迅速的發(fā)展。本文對(duì)國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)外包的政策制度及文章從制度層面和理論與實(shí)務(wù)層面進(jìn)行分類研究，找出國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。

(一)制度層面的研究

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)等職業(yè)團(tuán)體對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了大量的理論性研究，并且隨著內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展，其觀點(diǎn)和態(tài)度也在不斷的轉(zhuǎn)變。1996年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布了道德準(zhǔn)則解 釋《征求意見稿 ：擴(kuò)展的審計(jì)服務(wù)》，認(rèn)為外包不會(huì)損害外部審計(jì)人員的獨(dú)立性，只要 ；(1)依然是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé) ；(2)事務(wù)所沒有成為客戶的管理層或雇員，或扮演類似角色 ；(3)內(nèi)部審計(jì)職能不是從事實(shí)時(shí)的監(jiān)控活動(dòng)。之后，AICPA又成立了“確認(rèn)服務(wù)特別委員會(huì)”。探討可 由外部 審計(jì)人員提供的各種確認(rèn)服務(wù)的新形式，為注冊會(huì)計(jì)師爭奪內(nèi)部審計(jì)服務(wù)大開綠燈。作為 內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威組織。IIA的觀點(diǎn)是逐漸轉(zhuǎn)變的。開始時(shí)，IIA努力地反擊外包，其最有力地回?fù)羰?1996年 1月 19日．在 AICPA職業(yè)道德執(zhí)行委員會(huì)的開幕會(huì)上，IIA大膽地提 出反對(duì)完全將內(nèi)部 審計(jì)職能外包給公司的外部審計(jì)師，因?yàn)檫@將損害事務(wù)所的獨(dú)立性。而在96年末，IIA和其他的財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)為，外包是一項(xiàng)對(duì)于改善內(nèi)部和外部審計(jì)質(zhì)量的有益的和節(jié)約成本的方式。隨后，IIA(1998)指出，會(huì)計(jì)服務(wù)目前面臨的重要挑戰(zhàn)是日益增加的新的確認(rèn)服務(wù)，特別地是，提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師來講是一個(gè)新出現(xiàn)的。并且具有潛在豐厚利潤的市場。

2000年美國 SEC規(guī)定，業(yè)務(wù)審計(jì)都可以外包，但與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)，如果客戶公司總資產(chǎn)規(guī)模在 2億美元以上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不得超過 40％。

安然事件之后，美 國國會(huì) 于 2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》加強(qiáng) 了對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的要求．其中就包括了對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的限制性條款，即一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得 同時(shí)既承擔(dān)企業(yè) 的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè) 的內(nèi)部審計(jì)。這在一定程度上限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所外包業(yè)務(wù)的拓展，但另一方面也促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外包的進(jìn)一步規(guī)范。

2003年 1月 13日，在給美 國 SEC的文件中．IIA明確表示 ：“由于對(duì)獨(dú)立性的損害，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不能 由審計(jì)公 司財(cái)務(wù)報(bào)告 的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供?！?004年 IIA再次表示 ．內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可 由多個(gè)不 同的主體提供，但仍強(qiáng)調(diào)了即使法律允許，考慮到其對(duì)獨(dú)立性的損害，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不能由審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)的提供。與國外相比較而言，我國目前沒有現(xiàn)成的與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的法律法規(guī)及政策的規(guī) 定，《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的規(guī)定，仍強(qiáng)調(diào)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。但在 IIA影響的大環(huán)境下，以及國外經(jīng)驗(yàn)的借鑒 和國外事務(wù)所在 中國業(yè)務(wù)的開展，也使得中國部分的企業(yè)嘗試內(nèi)部審計(jì)外包，很多學(xué)者也更是對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行了研究。

（二）實(shí)踐和理論方面的文獻(xiàn)綜述

1、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)開展?fàn)顩r的研究

Pelfrey& Peacock(1995)的調(diào)查顯示 ．16％的公司涉足了內(nèi)部設(shè)計(jì)外包。1997年，Kusel等(1997)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，21％的美國公司和 3l％的加拿大公司都至少外包了部分內(nèi)部 審計(jì)職能，另外未推行外包的公司中，有32．4％的美 國公司和 36％的加拿大公司表示有意在未來外包 內(nèi)部審計(jì)職能。Petravick(1997)對(duì)美國金融機(jī)構(gòu)管理的調(diào)查表明：將內(nèi)部審計(jì)外包的公司占到三分之一，未將內(nèi)部審計(jì)外包者也占到三分之一，另外三分之一的公司要 么是尚未設(shè)立 內(nèi)審部門，要么審計(jì)職能 由母公司履行。Ritteneherg&Covaleski(1997)通過實(shí)證研究證實(shí)，外包內(nèi)部審計(jì)是一種很普遍的做法，尤其是在美國、加拿大和澳大利亞。Krishn&Zhou(1998)的調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)外包在規(guī)模公司更為流行，像財(cái)富100強(qiáng)公司有5以上外包了相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)職能。Chades L． Martin & Miehsell K．Lav(2000)在一項(xiàng)對(duì) 1300家企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，25％的美國公司和 31．5％的加拿大公司審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)組織執(zhí)行。暫時(shí)沒外包的企業(yè)中有 1／3以上表示計(jì)劃將在未來間實(shí)施 內(nèi)部審計(jì)外包。Jenny Goodwin(2004)澳大利亞和新西蘭兩國企業(yè)首席內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的調(diào)查結(jié)果表明，在每個(gè)部門有超過的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外部化。而對(duì)于一項(xiàng)相似的部審計(jì)業(yè)務(wù)，公共部門比私營部門更加傾向使用外聘審計(jì)師來提供這項(xiàng)服務(wù)。Peter CarNava Subramaniam & Kann Chua e Chi(2007)對(duì)澳大利亞證券交易所上市的 99家司進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)外包情況進(jìn) 行研究 ．54．5％公司全部依靠內(nèi)部審計(jì)部門，而 45．5％公司外包了部分或者全部的內(nèi)部審計(jì)職能。

2、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包原因的研究

根據(jù)美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 1999年對(duì)美一些公司的經(jīng)理選聘外部注冊會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)因調(diào)查結(jié)果表明。內(nèi)部審計(jì)外部化的主要?jiǎng)右虬?：(1)節(jié)約審計(jì)成本(60％)；

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量(占17％)；(3)替代不合格的內(nèi)部審計(jì)師(占10％)；(4)更加相信注冊會(huì)計(jì)師的能力(占13％)。從調(diào)查結(jié)果以看出，節(jié)約審計(jì)成本是主要?jiǎng)右颉?/p>

Sunita S．Ahlawat$D Jordan Lowe(2004)的實(shí)證研究指出，經(jīng)濟(jì)的壓力也會(huì)迫使很多企 業(yè)不得不把外部化作為內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)替代性選擇。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)的研究，通過外包內(nèi)部審計(jì) ．組織可以避免招聘、培訓(xùn)及員工更替時(shí)的費(fèi)用。成本的節(jié)約使得企業(yè)處于成本效益原則的考慮。樂意將自己的內(nèi)部審計(jì)職能部分或者全部外包。

國內(nèi)：張翌軒(1996)指 出，外部化是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)之一，他認(rèn)為，外來專業(yè)的競爭促成了外部化的形成，“公司為了改變成本機(jī)構(gòu)”導(dǎo)致外部化的發(fā)展越來越快。

劉峰、劉海燕(2000)從代理理論的角度論述了內(nèi)部審計(jì)及其外部化。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種守約成本 ．它是因?yàn)榇韱栴}而產(chǎn)生的 ．其目的在于降低企業(yè)的代理成本和最大化企業(yè)價(jià)值，只要可以降低企業(yè)的總體成本，內(nèi)部審計(jì)外部化就有可能。

趙光宏(2003)將 外部化的原因歸結(jié)為三個(gè)方面 ：社會(huì)分工專業(yè)化和企業(yè)對(duì)價(jià)值最大化的追求 ；內(nèi)審的缺陷需要通過外部化加以彌補(bǔ)以及外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。他認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的外部化作為其發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向．是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，同時(shí)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部分與外部審計(jì)組織之間的競爭。

姜薇(2005)指 出外部化不是為了削弱或取代內(nèi)部審計(jì)，而是通過內(nèi)外部審計(jì)資源的結(jié)合，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的監(jiān)督制約作用。

3、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包形式的研究

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的形式，國外的很多學(xué)者也進(jìn)行了分析。Martin、Lavine(2000)以 Barr&Stanley(1993)的研究為基礎(chǔ)，闡述了內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式 ：補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、全外包和替代?！疤娲边@種形式直接威脅到了內(nèi)部審計(jì)人員的生存，引起的爭議也最大。

D Jordan & Lowe& Marshall A Geiger&Kurt Pany對(duì) 內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行了較多的研 究。2001年，他們從信貸中的角度做了一個(gè)調(diào)查，把外部化分為五種情況 ：l、不委外 ；

2、委托給非外部審計(jì)機(jī)構(gòu) ；

3、委托給 同時(shí)從事管理職能的外部審計(jì)機(jī)構(gòu) ；

4、使用相同的審計(jì)人員從室內(nèi)外部審計(jì) ；

5、使用不同的審計(jì)人員。結(jié)果顯示第三種情況的審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度和取得貸款 的可能性均最低。在 2002年他們研究發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外部化的形式會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的預(yù)期和決策，提倡使用不同的審計(jì)人員分別從事內(nèi)部 審計(jì)以解決獨(dú)立性問題。

國內(nèi)：周為利(2002)提 出 “合作 內(nèi)審”的外部化方式 ．因?yàn)檫@種方式能夠使內(nèi)部審計(jì)的成本與效益達(dá)到最佳均衡。

魏一華(2005)通 過對(duì)我 國中小企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行研究后提出，中小企業(yè)外包應(yīng)該走一條“全部外包——合作 內(nèi)審——審計(jì)管理咨詢——協(xié)力式委外”的動(dòng)態(tài)發(fā)展模式。

趙娜(2006)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外包不應(yīng)該被理為不加區(qū)分和選擇的整體“出讓”，通過對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)外包形式的比較及優(yōu)勢分析，提出我國應(yīng)采取部分外包。即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互結(jié)合開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

4、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢及對(duì)策的研究

George R Aldizer III& James D Cashell&Dale R Martin(2003)認(rèn)為外部化對(duì)公司和事

務(wù)所雙方都有利 ：對(duì)企業(yè)而言，外部化更容易以較低的成本獲得專業(yè)性的服務(wù) ；對(duì)事務(wù)所而言，接受外部化委托無疑可以增加收入，均衡事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，而且通過內(nèi)部審計(jì)獲得的信息對(duì)年終 審計(jì)也有用，相應(yīng)的可以提高審計(jì)的效果和效率。

Lynda S．Ramirez—Blust(2007)研究指出通過內(nèi)部審計(jì)外包，對(duì)必需的資源進(jìn)行支付來 減少固定成本，提高獨(dú)立性，可以獲得信息技術(shù)、舞弊和其他風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的熟練的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。

國內(nèi)：王光遠(yuǎn)(2002)探討了內(nèi)部管理審計(jì)的外部化問題 ．他認(rèn)為 ．注冊會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)可以節(jié)約成本，提高效率 ：由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同審計(jì)組對(duì)同一客戶提供不同的服務(wù)并不會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

崔剛(2005)打破以往的常規(guī)，以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景，采用辯證的方法闡述了內(nèi) 部審計(jì)外部化的原理依據(jù)及其對(duì)于組織經(jīng)營和管理控制的多元影響，并據(jù)此提出內(nèi)部審計(jì) 外部化的策略分析模式，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)對(duì)外部化之后委托代理雙方的資源、能力、知識(shí)、信息等方面的有機(jī)整合 ．以保證內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施效果。

莊莉(2006)提出我國應(yīng)從轉(zhuǎn)變觀念、重設(shè)機(jī)構(gòu) ；加強(qiáng)與外部審計(jì)師之間的溝通以及對(duì)外包進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制人手開展 內(nèi)部審計(jì)外包工作。并指出外包最終要走 出一條 “從 內(nèi)到外——從~'t-N內(nèi)”的演化路徑。

當(dāng)然，在很多學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢進(jìn)行研究的同時(shí)，對(duì)其弊端的研究也不乏其人。王學(xué)龍(2002)指出內(nèi)部審計(jì)外部化的四大局限缺乏必要的理論依據(jù) ；并非是最佳資源配置方式；勢必造成審計(jì)的權(quán)威性受限：易于引發(fā) “審計(jì)尋租”行為。馬金達(dá)(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化在解決我國內(nèi)部審計(jì)存在問題方面并不是一副靈丹妙藥，外部化并不能為企業(yè)提供更好的咨詢服務(wù)，其在更好的發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能方面也有待于考察，并強(qiáng)調(diào)外部化未必能夠降低成本、優(yōu)化資源配置．外部化還會(huì)為企業(yè)帶來諸如保密性等問題。

崔秀梅、彭鵬翔、劉靜(2004)用“信息不對(duì)稱”理論以及從企業(yè)文化方面解釋注冊會(huì)計(jì)師不能代替內(nèi)部審計(jì)，不利于企業(yè)文化的融合以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)文獻(xiàn)評(píng)價(jià)

以上是就最近三十年學(xué)者們對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的理論和實(shí)踐的論爭進(jìn)行了綜述。通過分析，發(fā)現(xiàn)這些論爭主要還是集中于三個(gè)方面(1)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的原因 ；(2)關(guān)于內(nèi)部審 計(jì)外包的形式選擇 ；(3)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢及策略。國外學(xué)者在對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包問題進(jìn)行 研究時(shí)，主要采取的是實(shí)證研究的方法，檢驗(yàn)相關(guān)因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響，從而得出內(nèi)部審計(jì)外包的主要?jiǎng)右?，以及采取何種方式進(jìn)行外包。同時(shí)，從以上文獻(xiàn)回顧中，我們可

以看出，國外內(nèi)部審計(jì)外包在近十幾年有了較迅速的發(fā)展，而國外相關(guān)政策制度對(duì)外包的支持對(duì)它的發(fā)展也是至關(guān)重要的。相比之下，我國內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐很少，幾乎停留在嘗試階段，而相關(guān)的法律法規(guī)也有待于健全。我國學(xué)者對(duì)外包的研究也僅僅停留在理論層面，大多是用規(guī)范研究的方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)劣勢進(jìn)行闡述，同時(shí)結(jié)合分析當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包可行性的分析，并且大都是籠統(tǒng)地講述我國應(yīng)采取何種內(nèi)部審計(jì)外包的形式，沒有結(jié)合企業(yè)的規(guī)模及現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

當(dāng)然，任何一種事物在其發(fā)展過程中，都會(huì)有其支持者與反對(duì)者。盡管大多數(shù)學(xué)者對(duì)內(nèi) 部審計(jì)外包持完全贊同的態(tài)度，但仍有部分學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢進(jìn)行分析?，F(xiàn)實(shí)情況是，很少有人對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包持完全反對(duì)的態(tài)度，所以，雖然在研究外部提供者提供內(nèi)審服務(wù)存在獨(dú)立性欠妥等問題，但就目前來看，內(nèi)部審計(jì)外包是未來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種新的模式。