第一篇：改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度之我見

改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度之我見

【摘要】我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理，強化事業(yè)單位財務(wù)會計職能都起到了巨大的作用。隨著我國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，會計核算環(huán)境發(fā)生了變化，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在實踐運用中出現(xiàn)了與實際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進行適當(dāng)?shù)母倪M。本文就如何對現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方法進行改進、修訂接受捐贈的會計處理方法、以及增加 “低值易耗品”會計科目、改革現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。

【關(guān)鍵字】改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已經(jīng)9年，但是《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對會計要素的確認(rèn)一般采用收付實現(xiàn)制原則，雖然也隨著財政體制的不斷改革進行過一些調(diào)整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關(guān)的會計科目和調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，仍存在著不合理、不規(guī)范的地方，因此對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度應(yīng)做適當(dāng)改進。筆者認(rèn)為改進應(yīng)本著“適應(yīng)財政預(yù)算制度改革的需要、緊密聯(lián)系事業(yè)單位實際情況、適當(dāng)借鑒企業(yè)會計制度中的科學(xué)內(nèi)容”的思路進行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進的內(nèi)容如下：

一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算弊端和改進

（一）現(xiàn)行固定資產(chǎn)的定義及核算方式弊端

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中對資產(chǎn)的初始確認(rèn)按照歷史成本原則，不核算磨損價值, 不核算價值變動，規(guī)定“固定資產(chǎn)”科目只核算賬面原值，不計提折舊，通過年終根據(jù)收入提取修購基金的方式來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。

隨著資產(chǎn)的使用和時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)價值均不能揭示事業(yè)單位資產(chǎn)的實際價值。在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類中的固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)類中的固定基金一般情況下按相等金額列示，且均反映固定資產(chǎn)的原始價值。

由于受科技進步、生產(chǎn)力水平提高而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的重置成本降低和價值損耗等因素的影響，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)原值往往大大高于其實際價值，從而事業(yè)單位會計報表中所反映的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)價值也都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其實際價值，信息使用者從報表信息中難以真正了解事業(yè)單位的實際資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況，無法合理分析事業(yè)單位資產(chǎn)使用的潛力，也不利于同類事業(yè)單位之間的橫向比較。同時，在國家逐步重視和加強對事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)進行考核的情況下，現(xiàn)有事業(yè)單位的會計報表信息也難以真實反映其資產(chǎn)保值增值的狀況。事業(yè)單位資產(chǎn)在沒有處置之前一直保持價值不變的，而這些資產(chǎn)不能給事業(yè)單位帶來任何經(jīng)濟利益，但是仍符合資產(chǎn)定義的。從企業(yè)會計準(zhǔn)則可以看出，未來的經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，資產(chǎn)是資源的一部分，但資源不等于資產(chǎn)，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才是資產(chǎn)。這是資產(chǎn)內(nèi)在的本質(zhì)特征。

企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的目的是取得資產(chǎn)的效能，這一效能將會給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，不具備這一特征的不應(yīng)屬于資產(chǎn)。例如學(xué)校80年代購買的386、486微機，單價高，但是由于計算機淘汰速度快，這些計算機已經(jīng)失去使用價值，只要學(xué)校不進行處理，會計報表中都將其按未提折舊的初始價值列入固定資產(chǎn)項下，顯然，這種列示沒有客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的情況，虛增了資產(chǎn)，影響了會計信息的真實性。

我國2006年財政部修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)要素的定義是：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）改進固定資產(chǎn)核算方式的思路

關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議取消修購基金計提制度，借鑒企業(yè)會計制度，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提制度。取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。購置固定資產(chǎn)時，在國庫集中支付制度下，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

1.直接支付方式下，收到財政部門直接支付用款額度批復(fù)時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外），貸記“財政補助收入”、“事業(yè)收入”科目；收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預(yù)算內(nèi)外）

2.授權(quán)支付方式下可以進行如下會計處理：收到固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；在非國庫集中支付制度下，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。計提折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目貸記“累計折舊”科目。同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折”、“固定資產(chǎn)凈值”項目，真實反映固定資產(chǎn)價值。

二、接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范和改進

（一）現(xiàn)行接受捐贈資產(chǎn)處理方法的不規(guī)范之處：

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費用確認(rèn)入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入，年末要轉(zhuǎn)入“事業(yè)節(jié)余”科目，參與事業(yè)單位的節(jié)余分配。

可見，同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，一個是計入收入。因此在對事業(yè)單位接受捐贈的會計處理方法的規(guī)定上現(xiàn)行會計制度確有不規(guī)范的地方。

（二）改進接受捐贈會計處理方法的建議：

筆者認(rèn)為事業(yè)單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)會計制度對接受捐贈時計入所有者權(quán)益中的“資本公積”的方法，應(yīng)將接受的非限定用途的財物計入“事業(yè)基金”科目，同時將接受的固定資產(chǎn)捐贈記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統(tǒng)一了相同會計業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會計制度的規(guī)范化。

三、關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件：

一是一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。

二是使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價值未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的電話機、簡易飲水機、電風(fēng)扇以及簡易辦公家具等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。

筆者認(rèn)為這類資產(chǎn)使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會計制度中對低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。

筆者建議，事業(yè)單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內(nèi)進行攤銷時，可以借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購入這類物品時，可以直接列支“事業(yè)支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”科目。

四、對現(xiàn)行會計報表改進的建議

現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時點的財務(wù)狀況，是靜態(tài)的財務(wù)信息；收入支出類項目反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果，提供節(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂。并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表重復(fù)。筆者建議，可以借鑒企業(yè)會計制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個會計公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，全面反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況，有利于維護債權(quán)人利益，防止事業(yè)單位國有資產(chǎn)流失，為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息。

參考文獻

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2.中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計制度.[Z]1997

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4.劉光忠.改進我國預(yù)算會計制度的思考[J]會計研究2002,1

5.張海英,夏菲.對改進事業(yè)單位會計制度的幾點建議[J] 中國農(nóng)業(yè)會計 2006,4

第二篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的缺陷及其改進

本文作者：吳愛華

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的日益深化，事業(yè)單位在我國經(jīng)濟運行中發(fā)揮著越來越重要的作用，事業(yè)單位的會計工作是事業(yè)單位各項工作的核心。但是，從現(xiàn)在來看，我國事業(yè)會計會計體制存在著諸多難題，不但不利于事業(yè)單位工作的開展，也造成國有資產(chǎn)的浪費和流失，鑒于此，本文對事業(yè)單位會計體制進行了研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計體制 難題

一、前言

事業(yè)單位是我國特有的一個名詞，法通則規(guī)定,企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體都需要取得法人資格,從而確立了事業(yè)單位的法律地位?，F(xiàn)在，隨著我國國有資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴大和政府單位公共辦事的不停完善，作為非經(jīng)營性國有資產(chǎn)重要組成部分的事業(yè)單位其地位也日益凸顯，不光資產(chǎn)規(guī)模的絕對數(shù)額越來越大，并且增長速度也越來越快。全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查數(shù)字統(tǒng)計表現(xiàn)，截至2006年12月31日，我國事業(yè)單位資產(chǎn)總量達3.9萬億元，中央級事業(yè)單位的國有資產(chǎn)總量為0.93萬億元，凈資產(chǎn)0.65萬億元。過去事業(yè)單位的范圍較廣,在創(chuàng)建市場經(jīng)濟體制的整個過程中,部分單位逐步由社會性、公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、開發(fā)性為主,資金供給的自給率不停提升，同樣，事業(yè)單位的會計體制改革也需要與時俱進，不停調(diào)整和完善，以適應(yīng)不停發(fā)展變化的經(jīng)濟形勢的必要。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會計體制存在的缺陷

1、核算方法存在的難題

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算體制是根據(jù)事業(yè)單位單位設(shè)置與經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財政單位按該單位預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進度,年初層層下?lián)?年末又層層上報經(jīng)費的應(yīng)用情況以編制決算,這樣會使財政單位盲目的相信該單位的預(yù)算,缺乏必要的外部監(jiān)督,致使單位容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等難題。

2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的難題

事業(yè)單位固定資產(chǎn)消耗不可以從資產(chǎn)應(yīng)用效果與利益中獲得，所以，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計體制》規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，事業(yè)單位購置入賬的固定資產(chǎn)在沒有報廢、毀損的情況下，其賬面價值是不變的，直接使得的結(jié)果便是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價值與市場價值之間的差距日益擴大，尤其在物價上漲過快時期。這種規(guī)定使得的不良結(jié)果便是容易使得資產(chǎn)信息的失真，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不可以反映資產(chǎn)的實際情形，不利于報表應(yīng)用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的應(yīng)用情況，所以，很多事業(yè)單位缺乏承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的理念，重購置、輕辦理的情形屢見不鮮，以至于賬實不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產(chǎn)的流失。

3、無形資產(chǎn)核算難題

現(xiàn)在,各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)的核算體系。大多數(shù)單位對無形資產(chǎn)沒有入賬,有少數(shù)單位即使入賬,但在事業(yè)單位會計體制中,對本錢辦理不重視,其核算方法,核算程序等嚴(yán)重弱化,難以適應(yīng)無形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計量、核算等要求。尤其當(dāng)該項無形資產(chǎn)價值較大、應(yīng)用期限又較長時,一次性地攤?cè)搿笆聵I(yè)支出”后,既然能表現(xiàn)收付實現(xiàn)制的原則,并且也等于在賬面上注銷了該項無形資產(chǎn),使該項無形資產(chǎn)游離于賬面之外。

4、會計信息缺乏可比性

部分事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制,還有部分單位采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,進而兩種會計核算基礎(chǔ)所反映出來的會計信息質(zhì)量大為不一樣,使得各個事業(yè)單位所提供的會計信息不行比。其他方面是縱向不行比。收付實現(xiàn)制是按照當(dāng)期實際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認(rèn)和計量的,不管是屬于上期、本期或下期的,都確認(rèn)為當(dāng)期收入或支出,從而使得前后會計信息不行比。

三、完善事業(yè)單位會計體制的對策

1、增強事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的意識

事業(yè)單位樹立正確的固定資產(chǎn)采購意識，按照國家有關(guān)規(guī)定以及單位實際必要來購置固定資產(chǎn)，并且，應(yīng)創(chuàng)建固定資產(chǎn)應(yīng)用體制，規(guī)定固定資產(chǎn)的應(yīng)用行為，實現(xiàn)預(yù)算辦理與資產(chǎn)辦理和財務(wù)辦理的有機結(jié)合；設(shè)立專門的固定資產(chǎn)辦理單位，對整個單位的固定資產(chǎn)實行統(tǒng)一辦理，統(tǒng)一規(guī)劃、合理部署，科學(xué)分配、避免重復(fù)購置，提升固定資產(chǎn)應(yīng)用效率。事業(yè)單位會計人員應(yīng)增強資產(chǎn)辦理意識，做好資產(chǎn)日常基礎(chǔ)性工作，從固定資產(chǎn)的把采購—登記—應(yīng)用—維護—報廢等各個程序都認(rèn)真對待，對固定資產(chǎn)的增減變化情況及時進行賬務(wù)處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實相符。

2、完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系

現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目的設(shè)置,一是針對事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目,二是針對事業(yè)單位為補充事業(yè)經(jīng)費的不足,面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目。這樣可以讓辦理者與應(yīng)用者更清楚的看清資金的應(yīng)用去向,更方便會計的辦理。

3、修正收付實現(xiàn)制

財政公共辦理體制的配套改革還沒有出臺,全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的預(yù)算會計改革的條件還沒有具備,可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業(yè)單位改革。事業(yè)單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確地反映單位的收支和結(jié)余。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,相比應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實際未撥入的款項以及應(yīng)支付未支付的費用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結(jié)余更準(zhǔn)確。

4、增加“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目

“無形資產(chǎn)”科目反映事業(yè)單位所擁有的無形資產(chǎn)的原始價值以及價值的增減變更。該科目的借方反映無形資產(chǎn)的增加;貸方反映無形資產(chǎn)價值的減少，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的沖銷、出售等。該科目的期末余額為借方余額，反映事業(yè)單位現(xiàn)在所擁有的無形資產(chǎn)原始價值?！盁o形資產(chǎn)”科目下應(yīng)根據(jù)本單位情況設(shè)明細(xì)科目，如：“無形資產(chǎn)一外購”、“無形資產(chǎn)一自創(chuàng)”;大概“無形資產(chǎn)一知識（知識是人類生產(chǎn)和生活經(jīng)驗的總結(jié)）產(chǎn)權(quán)”、“無形資產(chǎn)一土地應(yīng)用權(quán)”等。經(jīng)過明細(xì)科目核算來反映不一樣無形資產(chǎn)的存量及其增減等情況。

總之，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境越來越復(fù)雜，事業(yè)單位會計體制改革勢在必行。社會公益類事業(yè)單位會計體制改革是一項龐大復(fù)雜的系統(tǒng)課題(意是指我們要研究或者要解決的問題)，必要咱們認(rèn)真對待。

第三篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度分析總結(jié)

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理起著巨大的作用。但隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制改革不斷深化，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，資金來源出現(xiàn)了多元化，資金運用出現(xiàn)了多方位，適用的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，使得運行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進，具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

一、改變會計核算基礎(chǔ)，實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！痹谑崭秾崿F(xiàn)制下，事業(yè)單位以現(xiàn)金實際收付作為收入和支出的依據(jù)，支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的債務(wù)，這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”，不利于防范事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。同時，事業(yè)單位經(jīng)常在一個會計內(nèi)出現(xiàn)收支項目不配比情況，如固定資產(chǎn)的大修理費并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進行大修理的，根據(jù)收付實現(xiàn)制將修理費直接計入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少。況且，實際工作中經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)經(jīng)常不易明確區(qū)分，這使得費用難以合理分?jǐn)?，造成事業(yè)單位不能進行正確的成本和費用核算，這不僅不利于事業(yè)單位內(nèi)部管理，不利于財政資金的有效使用，而且很容易使一部分國有資產(chǎn)價值得不到應(yīng)有的補償，轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性業(yè)務(wù)的利潤或個人收入，造成國有資產(chǎn)的流失。由此，需要對事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，符合管理理念國際化和和會計制度統(tǒng)一化的發(fā)展趨勢。

二、改變固定資產(chǎn)核算方法，真實反映固定資產(chǎn)價值

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當(dāng)購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設(shè)置失去了意義。同時，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提固定資產(chǎn)折舊，由于不反映固定資產(chǎn)的減值，沒有反映其資產(chǎn)凈值，也就虛增了資產(chǎn)總量；事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊，開展業(yè)務(wù)活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。由此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消“固定基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目；計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

三、修購基金提取不合理，取消修購基金的計提

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。同時，單位定期進行定資產(chǎn)大修理、設(shè)備購置的經(jīng)費也應(yīng)在單位預(yù)算中根據(jù)需要安排，在費用實際發(fā)生時直接列入支出。至于對修購基金提取后什么時候用、用多少會計制度中并沒有作出明確規(guī)定，助長了修購費用使用的盲目性、隨意性和浪費行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實際上是對年終積累進行分割，是在結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余之前按指定其用途先分割列支一塊出來，而事業(yè)基金本身就有調(diào)節(jié)預(yù)算收支平衡的作用，修購費用完全可以在年初預(yù)算安排出現(xiàn)缺門時動用事業(yè)基金進行彌補，沒有必要計提并單列修購基金。

四、接受捐贈的資產(chǎn)核算不當(dāng)，需改變其核算方法

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)捐贈者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場價格及接受捐贈時發(fā)生的有關(guān)費用確認(rèn)入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據(jù)與固定資產(chǎn)相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，參與事業(yè)單

位的結(jié)余分配?？梢姡瑯邮墙邮芫栀洏I(yè)務(wù)，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，—個卻是計入單位收入，而對于事業(yè)單位接受限定用途財物捐贈的核算，現(xiàn)行制度又規(guī)定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴(yán)密，不應(yīng)將接受捐贈的非限定用途財物作

為其他收入進行核算。事業(yè)單位在接受未限定用途的其他財物時，實質(zhì)上是增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，比照企業(yè)單位接受的捐贈資產(chǎn)計入所有者權(quán)益“資本公積”的方法，建議事業(yè)單位接受非限定用途的財物捐贈計入“事業(yè)基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規(guī)范相同會計業(yè)務(wù)的核算。

五、所得稅帳務(wù)處理不妥，應(yīng)調(diào)整其核算方法

按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)該在年終計算應(yīng)交所得稅，會計分錄為借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對事業(yè)單位收益的一種分配。而在企業(yè)會計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費用，會計分錄為借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅，這種所得稅費用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國際上的處理方式。應(yīng)該說事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計算應(yīng)交所得稅時，會計分錄同樣是借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅。

六、全面反映財務(wù)信息，增加現(xiàn)金流量報表

企業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，金流量表作為企業(yè)管理部門編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會計報表之一，其資產(chǎn)負(fù)債表提供事業(yè)單位一定時點財務(wù)狀況，是靜態(tài)財務(wù)信息，收入支出總表反映事業(yè)單位一定期間的財務(wù)成果，提供結(jié)余的構(gòu)成，是動態(tài)信息，二者都不能反映財務(wù)狀況變動的原因。現(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入流出的動態(tài)財務(wù)信息，表明經(jīng)營、投資、籌資活動過程中現(xiàn)金的流入量和流出量，說明了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動原因，是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表的補充和說明。而事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，而沒有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表，隨著事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，有必要編制現(xiàn)金流量表。通過編制現(xiàn)金流量表，可以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，預(yù)測其變化發(fā)展趨勢，可以評價事業(yè)單位投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，有效地防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。

第四篇：我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度自頒布實施至今

我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理起到了巨大的作用。但隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟不斷發(fā)展和事業(yè)單位體制改革不斷深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于我國財政管理體制改革和事業(yè)單位體制改革的步伐，適用的會計環(huán)境也發(fā)生了很大變化，使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度呈現(xiàn)出不少弊端，事業(yè)單位會計制度改革勢在必行。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的主要問題

（一）關(guān)于會計原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，對事業(yè)單位的風(fēng)險管理和控制、各項業(yè)務(wù)和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致會計信息缺乏真實有效性：

一是不能如實反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制，收入、支出僅包括以現(xiàn)金實際收入和支付的部分，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但卻不反映那些本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，如一些事業(yè)單位拖欠的工程款；也不反映應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，以后償還的債務(wù)，如借款利息，這就使得當(dāng)期收入和成本費用反映不真實；單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。

二是經(jīng)常存在每個會計內(nèi)收支項目不配比的情況。如固定資產(chǎn)的大修理費并非每年都會發(fā)生，而固定資產(chǎn)的使用損耗是逐年發(fā)生的。在對固定資產(chǎn)進行大修理的，根據(jù)收付實現(xiàn)制將修理費直接計入支出，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓(xùn)費收入，在培訓(xùn)費收取的當(dāng)期，收入有大幅增長，以后則可能出現(xiàn)負(fù)增長現(xiàn)象，特別是在各期培訓(xùn)費收入相差較大的情況下，問題尤為突出。使得當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余就不具備可比性。

三是在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實際收到付款單據(jù)時按付款金額確認(rèn)和計量購入的材料物資，對未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按付款單據(jù)中的實際支付金額確認(rèn)和計量，顯然不能對采購業(yè)務(wù)進行確切地反映。

四是成本、費用的核算不準(zhǔn)確。事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用，而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外，雖然經(jīng)營性業(yè)務(wù)要進行成本核算，但由于兩種業(yè)務(wù)通?；祀s在一起，費用難以合理分?jǐn)?，成本的核算極不準(zhǔn)確，難以反映各項業(yè)務(wù)實際成本的發(fā)生情況。這既不利于加強事業(yè)單位的內(nèi)部管理，也不能使預(yù)算內(nèi)資金得到合理有效的使用。

（二）關(guān)于會計核算

1.固定資產(chǎn)核算問題

（1）固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位會計制度沒有對固定資產(chǎn)是否計提折舊做出明確的規(guī)定，會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務(wù)操作中，事業(yè)單位一般不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計提折舊，為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產(chǎn)的一部分。這種核算方式存在著以下弊端：

一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會隨著時間的推移差額越來越大。

二是虛增凈資產(chǎn)。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值反映固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際現(xiàn)有生產(chǎn)能力狀況，虛增凈資產(chǎn)。

三是成本不完整。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動成本相應(yīng)也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。四是按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護，且缺乏科學(xué)合理的計提依據(jù)。

（2）購置固定資產(chǎn)。制度規(guī)定，單位購置固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資金來源渠道分別列支，通過兩組分錄反映：支付款項時，借記“事業(yè)支出”、“專款支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“財政補助收入-財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；固定資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在兩個不足：

一是以銀行存款購置固定資產(chǎn)，實質(zhì)上并沒有引起資產(chǎn)減少，只是資產(chǎn)存在形態(tài)的一種轉(zhuǎn)換。而借記“事業(yè)支出”，勢必虛增了單位的費用支出，且期末要將該項支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余，有違真實性原則。

二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。由于只是制度的一種硬性規(guī)定，在實際業(yè)務(wù)處理中，不少單位會計往往做了付款分錄，忘記做固定資產(chǎn)入賬分錄，其結(jié)果是導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

2、無形資產(chǎn)核算問題

（1）無形資產(chǎn)核算方法不完備，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)核算體系，不能客觀、真實地記錄、反映事業(yè)單位財務(wù)狀況。

按現(xiàn)有制度規(guī)定，對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)平均攤銷，分期計入經(jīng)營支出。對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)平均攤銷是合理可行的，但對于不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)攤銷一次計入事業(yè)支出的會計處理尚有商榷之處。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位在核算無形資產(chǎn)時，只是通過借記、貸記“無形資產(chǎn)”科目最終轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”，當(dāng)期“無形資產(chǎn)”賬戶余額為零，作為資產(chǎn)組成部分的無形資產(chǎn)也就不能在會計報表中客觀、真實地記錄、反映其存在。由于會計報表和賬戶未列示無形資產(chǎn)狀況，容易導(dǎo)致會計信息失真，就不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位單位而言，不利于單位內(nèi)部對這些無形資產(chǎn)的控制、監(jiān)督管理；就國家而言，不利于國有資產(chǎn)的宏觀管理，容易造成國有資產(chǎn)的流失。例如事業(yè)單位因發(fā)展需要向國家、集體新征用土地，以支付土地出讓金、補償費等方式取得土地使用權(quán)，單位對征用的土地享有長期利用、經(jīng)營的權(quán)利。事業(yè)單位在取得以上無形資產(chǎn)時，少則幾萬元，多則幾千萬元，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，如果將取得的這些無形資產(chǎn)一次攤銷，直接計入事業(yè)支出，當(dāng)月的會計報表和次年的會計賬簿中無形資產(chǎn)賬戶都不能反映無形資產(chǎn)的存在，這些無形資產(chǎn)就成為事業(yè)單位擁有的賬外資產(chǎn)。

（2）不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)對外投資的會計核算需要。

制度規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn)，按雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時，已將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，直接計入事業(yè)支出，無形資產(chǎn)賬戶余額為零。

那么，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，若干年后將無形資產(chǎn)對外投資時，按制度規(guī)定借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，就會碰到兩個問題，一是如何“按賬面原價”確定對外投資無形資產(chǎn)的原價？因為對外投資時無形資產(chǎn)賬戶余額為零；二是會出現(xiàn)“無形資產(chǎn)”科目有貸方金額沒有借方金額，期末余額為貸方的現(xiàn)象，這樣既使人費解，也違反了無形資產(chǎn)賬戶期末余額為借方的規(guī)定。

3.事業(yè)單位結(jié)余的問題?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行）第三十一條規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

（1）專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金，主要有：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。如：某事業(yè)單位有從事專門業(yè)務(wù)活動的人員100人，按照財政部門規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)400元提取醫(yī)療基金40000元。做會計分錄借：事業(yè)支出——社會保障繳費40000；貸：專用基金——醫(yī)療基金40000.我們知道，凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。

（2）修購基金的問題?，F(xiàn)行《事業(yè)事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金——修購基金”。這使得固定資產(chǎn)價值兩次被列入支出：如前所述，購置固定資產(chǎn)時，已經(jīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”等，而此處又一次借記“事業(yè)支出”，造成虛增事業(yè)支出。

（3）在事業(yè)單位會計制度中，所得稅是對事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，事業(yè)單位通過經(jīng)營活動取得的收入，應(yīng)該在年終應(yīng)交所得稅，會計分錄為借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而在企業(yè)會計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費用，會計分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。而現(xiàn)行的辦法，不能清晰的反映事業(yè)單位的支出情況，也不接近于國際上的處理方式。

（三）關(guān)于會計報表問題

與企業(yè)會計報表相比，事業(yè)單位會計報表兩個最大的特點是：一是從會計報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會計報表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。這兩點表現(xiàn)出事業(yè)單位會計制度在會計報表方面的不足和缺陷?，F(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會計報表都不能替代的。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)整為以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)的收支，所以相對來說難度較大，但事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對比較容易；其次，事業(yè)單位尤其是實行內(nèi)部成本核算和有經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，由于對這一部分業(yè)務(wù)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行處理，使得其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個重要方面就是可支用現(xiàn)金額。從這個角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。

資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時點報表，反映的是某一特定日期的財務(wù)壯況的報表，它所表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項目列示不科學(xué)，格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。作為反映單位一定時點的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進，使之符合慣例要求。

三、改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構(gòu)建，為了更好地規(guī)范會計核算，實施財務(wù)監(jiān)督，強化資金管理，完善國庫集中收付制度，筆者針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端，提出以下改進建議。

（一）實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下事業(yè)單位會計改革的方向。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，財務(wù)報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果，同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟資源，以便于對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護。

（二）改進相關(guān)會計要素的核算

1.固定資產(chǎn)折舊。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消“專用基金——修購基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。計提折舊時，將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值的余額，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收入中得以補償。計提折舊時，借記：“事業(yè)支出——折舊費”、“經(jīng)營支出——折舊費”、“成本費用——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

2.改進固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算可與企業(yè)會計制度同步，沒有必要保持固定資產(chǎn)和固定基金的對應(yīng)關(guān)系，由此建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不需按資金來源列支，可象企業(yè)會計一樣，購置入時，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目。

另外，建議增加“在建工程”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

2.改進無形資產(chǎn)核算

（1）健全無形資產(chǎn)核算體系。根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，分門別類地對無形資產(chǎn)進行計價和攤銷，保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補償。建立和登記無形資產(chǎn)臺帳，建立臺帳主要有以下幾方面的作用：一是主權(quán)主體應(yīng)享有的合法權(quán)益的實在物據(jù)，一旦有侵權(quán)行為發(fā)生時，作為索賠的標(biāo)準(zhǔn)。

二是在評估時，作為評估計價的基礎(chǔ)。一般來講，無形資產(chǎn)的評估價應(yīng)根據(jù)它帶來的未來收益而確定，但由于未來收益的不確定性，無形資產(chǎn)的成本投入，也就是某項無形資產(chǎn)的投入費用仍不失為評估無形資產(chǎn)的基本依據(jù)。

三是根據(jù)某些規(guī)定對沒有轉(zhuǎn)讓出去且已失去價值的無形資產(chǎn)，通知財務(wù)部門攤銷其價值。四是便于對無形資產(chǎn)的盤點、清查及檔案管理。

（2）為了避免在無形資產(chǎn)攤銷中產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，完善無形資產(chǎn)的管理，建議不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)進行管理和核算。購入時，直接借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財政補助收

入——財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關(guān)科目；按照無形資產(chǎn)的名稱設(shè)置二級明細(xì)科目進行核算，不進行攤銷。當(dāng)按規(guī)定需轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

3.改進事業(yè)單位結(jié)余的核算。

（1）建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫(yī)療基金”、“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。如上例，提取醫(yī)療基金40000元時，借：事業(yè)支出——社會保障繳費40000，貸：其他應(yīng)付款40000；發(fā)生醫(yī)療費支出時（假設(shè)一次性用銀行存款支付30000元），直接做會計分錄借：其他應(yīng)付款30000，貸：銀行存款30000.（2）對修購基金的建議。如果不取消修購基金，建議將計提修購基金列入結(jié)余分配中。提取修購基金，實質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護的資金來源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現(xiàn)行會計核算中的弊病。

（3）將交納所得稅作為一項支出而不是對結(jié)余的分配。筆者認(rèn)為，事業(yè)單位交納所得稅是一種支出而不是對收益的分配，而且這種所得稅費用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國際上的處理方式。會計處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計算應(yīng)交所得稅時會計分錄：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

（4）根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，事業(yè)單位的結(jié)余中，僅按一定比例提取職工福利基金，剩余部分均作為事業(yè)基金，用于彌補以后的單位收支差額。所以，結(jié)余分配的明細(xì)賬除所得稅外只設(shè)“提取專用基金”，不再進行細(xì)分。若將修購基金作為結(jié)余分配的，其明細(xì)賬的設(shè)置需細(xì)化，即在“結(jié)余分配”總賬下的“提取專用基金”明細(xì)科目中，再設(shè)兩個三級明細(xì)科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。在提取修購基金時，會計分錄為：借：結(jié)余分配——提取專用基金（修購基金）；貸：專用基金——修購基金使用修購基金時，借：專用基金——修購基金；貸：銀行存款

（三）完善會計報表體系和內(nèi)容。事業(yè)單位的財務(wù)會計報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系，至少應(yīng)包括會計報表和會計報表附注，強調(diào)會計報表附注的作用，對關(guān)鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。其中業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表應(yīng)包括上年數(shù)和本年數(shù)。這樣，事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng)，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，反映單位一定時點的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，維護債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。

第五篇：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端及其建議

摘要：我國事業(yè)單位會計制度自頒布實施至今，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務(wù)管理，強化事業(yè)單位財務(wù)會計職能都起到了巨大的作用。但隨著社會的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，現(xiàn)行 的事業(yè)單位制度呈現(xiàn)出不少弊端。結(jié)合實際工作，針對其中的問題提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：會計制度；權(quán)責(zé)發(fā)生制；基金負(fù)債；事業(yè)單位；代寫碩士論文；畢業(yè)論文范文

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端

（一）現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

高校對教學(xué)科研和教輔活動業(yè)務(wù)的核算采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不利于進行成本核算、提高效率和績效考核，不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財務(wù)風(fēng)險，不能使收入與費用恰當(dāng)?shù)呐浔?，不能真實反映對外投資業(yè)務(wù)，而且容易被管理當(dāng)局用來操縱業(yè)績。

（二）固定資產(chǎn)核算方法存在弊端

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。事業(yè)單位將購人固定資產(chǎn)的全部支出作為當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。其次，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊的缺陷。

（三）負(fù)債分類不科學(xué)

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項”排列在其他流動負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項，似乎隱含著“借入款項”屬于流動負(fù)債之意，其實則不然。近些年來，高校進行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來源于銀行的長期借款，高校只有將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，這樣，不利于有效揭示高校的財務(wù)風(fēng)險，不利于分析其償債能力。

（四）修購基金提取不合理

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。

二、幾點建議

(一)改進事業(yè)單位會計核算原則

1.引入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改進會計核算基礎(chǔ)。實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。高校所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對收入、費用、成本進行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量，可以對外提供更加真實可靠的財務(wù)信息，同時也有利于對高校管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任做出客觀的評價。

2.引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會計核算必須遵循的原則。業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個會計期間，應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，通過計提折舊在各會計期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出作為收益性支出計列于收支表中，以夯實結(jié)余信息。

（二）改變固定資產(chǎn)核算方法，真實反映固定資產(chǎn)價值

1.固定資產(chǎn)取得的會計處理。取消“固定基金”、“專用基金———修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損益”會計科目。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財政補助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。

2.固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計處理。增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個會計科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負(fù)債表能夠真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計報表使用者利用真實的會計信息做出正確的決策。

（三）負(fù)債劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，按照借款日長短排列?！敖枞肟铐棥狈纸鉃椤岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”，分列于流動負(fù)債項和長期負(fù)債項目下。

（四）關(guān)于基金的改革

1.提供基金明細(xì)信息。專用基金是用途受到限制的凈資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上列示各專用基金的子項，提供其具體的限定用途是必要的。近些年來，我國高校接受的來自社會各界以及海外的捐贈日益增多，其中多數(shù)捐贈都是有指定用途的，在報表中揭示此類信息也有助于滿足捐贈者的信息需求。

2.建議將計提修購基金列入結(jié)余分配中。提取修購基金，實質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護的資金來源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現(xiàn)行會計核算中的弊病。

（五）充實財務(wù)報告的內(nèi)容，增加現(xiàn)金流量報表

高?，F(xiàn)行報送的三張財務(wù)報表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求。高校未來對外公開的財務(wù)報告除資產(chǎn)負(fù)債表、收入、費用和基金變動表外，還應(yīng)增加現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表附注、管理當(dāng)局對高校財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況的陳述性說明以及其他必要的補充信息。

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