第一篇：固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等，應(yīng)當(dāng)通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算。

固定資產(chǎn)清理賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)。該賬戶借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出；貸方登記清理過(guò)程中取得的各項(xiàng)清理收入（包括出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、賠償損失、變價(jià)收入）。余額如果在借方表示該資產(chǎn)發(fā)生清理凈損失，從貸方轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶；余額如果在貸方表示該資產(chǎn)發(fā)生清理凈收益，從借方轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。本賬戶按被清理的固定資產(chǎn)非別進(jìn)行明細(xì)核算。

固定資產(chǎn)清理屬于資產(chǎn)類(lèi)的特例，借表示減少，貸表示增加。

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)和發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)固定資產(chǎn)請(qǐng)離開(kāi)科目核算。其會(huì)計(jì)處理一般需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。應(yīng)借記固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按其賬面原值貸記固定資產(chǎn)科目

2、發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等科目

3、收回出售的固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記銀行存款、原材料等科目；貸記固定資產(chǎn)清理科目

4、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記其他應(yīng)收款等科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目。

5、結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。凈損失借記營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目；凈收益應(yīng)借記固定資產(chǎn)清理科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。

1、轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、變價(jià)收入

借：銀行存款

貸;固定資產(chǎn)清理

4、保險(xiǎn)賠償

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、結(jié)轉(zhuǎn)

凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸;固定資產(chǎn)清理

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第二篇：企業(yè)固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理方法

企業(yè)固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理方法

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因處置固定資產(chǎn)，其賬務(wù)處理方法如下：

一、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理戶。按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。

二、發(fā)生的清理費(fèi)用。清理過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

三、出售收入和殘料等的處理。收到出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。

四、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。?jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。

五、清理凈損益的處理。清理完成后的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后：

（一）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；

（二）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營(yíng)業(yè)外支出--非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。

清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

第三篇：固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買(mǎi)價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開(kāi)發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品

借：在建工程

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購(gòu)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預(yù)付工程價(jià)款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程 貸：預(yù)付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積—資本（或股本）溢價(jià)

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得

銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

8、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過(guò)“以前損益調(diào)整” 科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見(jiàn)“應(yīng)收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的

1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

原材料（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的

（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理（2）以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（3）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。

12、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 一次計(jì)入費(fèi)用時(shí)

借：研發(fā)支出

貸：累計(jì)折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見(jiàn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

14、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見(jiàn)“應(yīng)付賬款”科目

16、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

固定資產(chǎn)折舊 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)清理

1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2、清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失

借：營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧

1、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

3、轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤(pán)盈利得

4、轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)虧

借：營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第四篇：固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的賬務(wù)處理

【問(wèn)題】新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法，對(duì)于09年1月1日后購(gòu)入的固定資產(chǎn)可進(jìn)行增值稅抵扣，同時(shí)對(duì)于事后變價(jià)處理也有相應(yīng)的規(guī)定。但是如果固定資產(chǎn)報(bào)廢不能使用了，是否還需要轉(zhuǎn)出稅金呢？具體稅務(wù)與會(huì)計(jì)上怎么處理？

【解答】

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第五條規(guī)定：

納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

2.條例第十條內(nèi)容如下：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

3.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

4.會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（發(fā)生的清理費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

固定資產(chǎn)報(bào)廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術(shù)進(jìn)步，必須由先進(jìn)設(shè)備替代。固定資產(chǎn)報(bào)廢，一方面由于固定資產(chǎn)退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，另一方面在清理過(guò)程中還會(huì)發(fā)生一些清理費(fèi)用，同時(shí)還可能取得一定的變價(jià)收入。因此，固定資產(chǎn)報(bào)廢的核算應(yīng)按以下程序進(jìn)行：

（1）注銷(xiāo)報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值和已提折舊額。按固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”賬戶；按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。（2）結(jié)轉(zhuǎn)殘料價(jià)值和變價(jià)收入。按收回的殘料價(jià)值和變價(jià)收入，借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

（3）支付清理費(fèi)用。按發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入──處理固定資產(chǎn)收益”賬戶；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出──處理固定資產(chǎn)損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

你咨詢(xún)一下你們附近稅所，好像是要開(kāi)發(fā)票的，普通發(fā)票，4個(gè)點(diǎn)的 當(dāng)企業(yè)出售報(bào)廢固定資產(chǎn)等，一般通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算 借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如果沒(méi)有就不用管）

貸：固定資產(chǎn)（按原賬面余額）發(fā)生清理費(fèi)用或稅費(fèi)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi) 出售收入的處理： 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理 最后結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

你應(yīng)該是盈利的，因?yàn)槟阋颜叟f完，而且所得大于你的費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

例子：我單位處理一臺(tái)固定資產(chǎn)賣(mài)了94000元，開(kāi)了增值稅發(fā)票，兩人分別做了以下分錄，竟把收入做重了：

錯(cuò)誤：借：固定資產(chǎn)清理 6494.01 累計(jì)折舊 126505.99 貸：固定資產(chǎn)： 133000

借：應(yīng)付賬款：94000 貸：固定資產(chǎn)清理：94000

借：固定資產(chǎn)清理： 87505.99 貸：營(yíng)業(yè)外收入： 87505.99

另一個(gè)開(kāi)發(fā)票的人又做了一筆： 借：應(yīng)收賬款： 94000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80341.88 應(yīng)交稅金 13658.12

正確：借：固定資產(chǎn)清理 6494.01 累計(jì)折舊 126505.99 貸：固定資產(chǎn)： 133000

借：應(yīng)收賬款：94000 貸：固定資產(chǎn)清理：94000

借：固定資產(chǎn)清理： 87505.99 貸：營(yíng)業(yè)外收入： 87505.99 出售用過(guò)的固定資產(chǎn)未超過(guò)原值的不用繳納增值稅。

第五篇：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

一、開(kāi)具增值稅發(fā)票

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售自已使用過(guò)的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實(shí)務(wù)操作步驟：

1、開(kāi)具普通發(fā)票

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進(jìn)行開(kāi)具普通發(fā)票（假設(shè)納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）。

2、進(jìn)行納稅申報(bào)

（1）由于抄報(bào)稅時(shí)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集，不含稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額會(huì)自動(dòng)顯示出來(lái)。

申報(bào)表主表5欄（按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額）自動(dòng)顯示不含稅銷(xiāo)售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報(bào)表主表21欄（簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額）自動(dòng)顯示應(yīng)納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫(xiě)。

納稅人需要在申報(bào)表主表23欄(應(yīng)納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)實(shí)際應(yīng)繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）?；卮鹑说难a(bǔ)充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（轉(zhuǎn)帖）

不同身份的納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)，如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購(gòu)買(mǎi)的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計(jì)折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應(yīng)交增值稅的處理：

借：固定資產(chǎn)清理 4，616

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補(bǔ)貼收入 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出 34，616

貸：固定資產(chǎn)清理 34，616

筆者分析：對(duì)于應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額，再按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會(huì)計(jì)處理上，存在以下兩個(gè)問(wèn)題：

1、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文，適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春?jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，無(wú)論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，還是根據(jù)國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》調(diào)整的從今年2月1日開(kāi)始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元（包括銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無(wú)上期留抵稅額等其他事項(xiàng)，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額為2，308元。當(dāng)然根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時(shí)“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文調(diào)整后的申報(bào)表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2，308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對(duì)于減半未征的增值稅，甲公司將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，而無(wú)論是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。更重要的是，對(duì)這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只有對(duì)即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，作為政府補(bǔ)助的稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計(jì)折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅2，308元：

借：固定資產(chǎn)清理 2，308

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出 32，308

貸：固定資產(chǎn)清理32，308

當(dāng)然，甲公司的處理對(duì)其利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額并無(wú)影響的。公司的處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所以即使甲公司錯(cuò)誤地將減半未征的增值稅2，308元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時(shí)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。