第一篇：設(shè)計(jì)高校自籌資金購(gòu)建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

設(shè)計(jì)高校自籌資金購(gòu)建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 105設(shè)計(jì)高校自籌資金購(gòu)建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

徐漢峰

（湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 湖北 孝感

432000）

摘要：現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度不能滿足目前高校集資、引資、欠資等自籌資金購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算目的和要求，本文就集資、引資、欠資購(gòu)建固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)設(shè)計(jì)賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：高校 ；集資；引資；欠資；購(gòu)建；固定資產(chǎn)；賬務(wù)處理。

一、自籌資金的出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的挑戰(zhàn)

目前高校購(gòu)建固定資產(chǎn)的資金來源大致有七類：國(guó)家財(cái)政撥款；企事單位、社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)；向金融企業(yè)借款；從事業(yè)收入和“經(jīng)營(yíng)收入”[1]中按排一定比例的資金；向本校教職員工集資；向社會(huì)招商引資；與建筑商欠資等?！霸谛仑?cái)政政策下，國(guó)家將大幅度減少對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入，事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金將主要來源于自籌資金?！盵2]某些企業(yè)化管理高校在既求生存又求發(fā)展，資金供給嚴(yán)重不足的情況下“選擇適宜的籌資渠道與方式。”[3]購(gòu)建固定資產(chǎn)是明智之舉。但集資、引資、欠資等自籌資金的出現(xiàn)是當(dāng)今社會(huì)“進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，全球資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展和金融手段的不斷創(chuàng)新”[4]的結(jié)果，是對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的一種挑戰(zhàn)。

（一）集資引資欠資的概述

1、所謂集資是指高校向本校教職員工籌集資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，分期歸還本息的一種籌資方式。某企業(yè)化管理高校，自1998年建校以來，基本上每年都要投資幾百萬元甚至上千萬元資金，用于購(gòu)建學(xué)生宿舍、教學(xué)樓、圖書館、體育場(chǎng)地等固定資產(chǎn)項(xiàng)目。在資金供給困難的情況下，向本校教職員工集資興建學(xué)生宿舍，其原則是“自愿出資、上限三萬、下不保底，還本付息、分期結(jié)清、財(cái)產(chǎn)公有”。

2、所謂引資是指高校向社會(huì)公開招商引資（簡(jiǎn)稱“引資”）用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，分期償還本息的一種籌資方式。合同期一般為五至十年，在固定資產(chǎn)交付使用后，出資商每年向?qū)W生收取一定額度的房租，一般情況下，每間宿舍住6—12個(gè)學(xué)生，每個(gè)學(xué)生年租金1000元或800元不等，在合同期之內(nèi)出資商收回投資成本，該固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)才真正歸高校所有。

3、所謂欠資是指高校的固定資產(chǎn)由建筑商施工完成，在建設(shè)期內(nèi)支付一定比例的資金，其余資金由建筑商代墊，在固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，高校差欠建筑商一定額度的資金。

三種籌資方式是“高度發(fā)展的商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)資金所有權(quán)與使用權(quán)相分離的結(jié)果，是資金所有者即資金供給方將資金的使用權(quán)有償讓渡給資金需求方的過程”[5]。在這個(gè)過程中，三種籌資方式在會(huì)計(jì)核算上的特點(diǎn)是：集資購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)使用銀行借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)相同。在引資購(gòu)建固定資產(chǎn)上，如果是單純引進(jìn)貨幣資金，其核算特點(diǎn)與集資核算特點(diǎn)相同，如果是引進(jìn)固定資產(chǎn)實(shí)物，其核算特點(diǎn)與融資租入固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)相同。欠資購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)“出包方式”購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)相同。

（二）集資引資欠資的確認(rèn)

集資、引資、欠資都存在入賬時(shí)點(diǎn)和入賬價(jià)值問題，入賬時(shí)點(diǎn)的提前或推遲與入賬價(jià)值的大小都涉及到四個(gè)方面：一是涉及到高校固定資產(chǎn)原始價(jià)值的大小或投資規(guī)模信息的及時(shí)性與客觀性；二是涉及到固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的多少；三是涉及到高校固定資產(chǎn)的使用狀況和凈收益狀態(tài)的真實(shí)性；四是涉及到高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[6]的具體實(shí)施難以貫徹落實(shí)。為了解決這些問題，是否可以借用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算，造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估價(jià)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！盵7]為解決集資、引資、欠資購(gòu)建固定資產(chǎn)的確認(rèn)提供理論依據(jù)。

二、設(shè)計(jì)集資引資欠資購(gòu)建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 現(xiàn)行高校固定資產(chǎn)的核算存在以下問題：“有關(guān)支出科目的會(huì)計(jì)內(nèi)涵與概念相背離；無法正確核算自制固定資產(chǎn)與出包興建固定資產(chǎn)；不能正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值；基建會(huì)計(jì)核算游離在會(huì)計(jì)核算體系之外?！盵8]“在固定資產(chǎn)進(jìn)入、使用和退出的各個(gè)環(huán)節(jié)沒有置于有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督之下，有的是先交付使用，辦理入賬手續(xù)滯后，有的已報(bào)廢，未及時(shí)銷賬?！盵9]這些現(xiàn)象的存在取決于高校決策者與財(cái)務(wù)工作者個(gè)性特征、期望函數(shù)、決策模型、心理類型、邊界模糊等因素。為了考核自籌資金購(gòu)建固定資產(chǎn)的安全性、利用率與經(jīng)濟(jì)效益。依據(jù)1999年10月31日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂的《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告?！焙偷谑畻l中規(guī)定：“下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)，增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的核算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)?！盵10]至此高校集資引資欠資購(gòu)建固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（一）設(shè)計(jì)集資購(gòu)建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、設(shè)置賬戶

（1）設(shè)置“長(zhǎng)期集資借款”科目

在集資購(gòu)建固定資產(chǎn)的情況下，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期集資借款”科目，本科目反映集資資金的取得、歸還及集資利息的計(jì)提與支付情況。貸方反映集資本金的取得及應(yīng)付集資利息的計(jì)提；借方反映已歸還的集資本金及已支付的集資利息；余額一般在貸方，反映尚未歸還的集資本金及尚未支付的集資利息。本科目應(yīng)設(shè)置“集資本金”和“集資利息”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）設(shè)置“在建工程”科目

本科目借方反映以“自營(yíng)工程”或“出包工程”購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；貸方結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程的成本；余額在借方，反映工程尚未完工。當(dāng)工程完工交付使用后，余額結(jié)轉(zhuǎn)為零。本科目應(yīng)設(shè)置“自營(yíng)工程”和“出包工程”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）設(shè)置“在建工程—集資利息支出”科目 本科目借方反映計(jì)提的集資利息進(jìn)入費(fèi)用范疇；貸方反映集資利息已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到集資購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；余額在借方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)到集資購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)集資興建的固定資產(chǎn)利息結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，余額為零。

2、基本分錄：（1）集資時(shí)，借記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記：“長(zhǎng)期集資借款—集資本金 ”科目。

（2）以自營(yíng)方式興建固定資產(chǎn)購(gòu)入材料時(shí)，借記：“材料”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；領(lǐng)料施工及發(fā)生人工成本費(fèi)用時(shí)，借記：“在建工程—自營(yíng)工程”科目，貸記：“材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

（3）以出包方式興建固定資產(chǎn)支付工程款時(shí)，借記：“在建工程—出包工程”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（4）工程完工驗(yàn)收固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)—××固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—自營(yíng)工程”、“在建工程—出包工程”科目。

（5）計(jì)提集資利息計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，借記：“在建工程—集資利息支出 ”科目，貸記：“長(zhǎng)期集資借款—集資利息”科目。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)利息進(jìn)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)—××固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—集資利息支出 ”科目。

（7）分期支付集資本息時(shí)，借記：“長(zhǎng)期集資借款—集資本金”、“長(zhǎng)期集資借款—集資利息”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”；同時(shí)，借記：“事業(yè)支出[11]—購(gòu)建固定資產(chǎn)費(fèi)用”科目或借記：“待攤支出”科目，貸記：“固定基金”科目。

（8）分期攤銷待攤支出時(shí)，借記：“事業(yè)支出—購(gòu)建固定資產(chǎn)費(fèi)”科目，貸記：“待攤支出”科目。

（二）設(shè)計(jì)引資購(gòu)建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、設(shè)置賬戶

（1）設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，本科目反映引進(jìn)資金的取得，歸還及引資利息的計(jì)提與支付情況。貸方反映引進(jìn)資金本金的取得及應(yīng)付利息的計(jì)提；借方反映已歸還的引資本金及已支付的引資利息；余額一般在貸方，反映尚未歸還的引資本金及尚未支付的引資利息。本科目應(yīng)設(shè)置“引資本金”和“引資利息”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）設(shè)置“在建工程”科目。（同集資、略）（3）設(shè)置“在建工程—引資利息支出”科目。（同集資、略）

2、基本分錄：

（1）在招商引資獲取貨幣資金時(shí)，借記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款 —引資本金”科目

（2）以自營(yíng)方式興建固定資產(chǎn)購(gòu)入材料時(shí)，借記：“材料”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；領(lǐng)料施工及發(fā)生人工成本費(fèi)用時(shí)，借記：“在建工程—自營(yíng)工程”科目，貸記：“材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

（3）以出包方式興建固定資產(chǎn)支付工程款時(shí)，借記：“在建工程—出包工程”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（4）工程完工驗(yàn)收固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)—××固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—自營(yíng)工程”、“在建工程—出包工程”科目。

（5）計(jì)提引資利息計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，借記：“在建工程—引資利息支出 ”科目，貸記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款—引資利息”科目。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)利息進(jìn)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，借記：“固定資產(chǎn)—××固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—引資利息支出 ”科目。

（7）分期支付引資本息時(shí)，借記：“長(zhǎng)期應(yīng)付款—引資本金”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款—引資利息”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”；同時(shí)，借記：“事業(yè)支出—購(gòu)建固定資產(chǎn)費(fèi)用”科目或借記：“待攤支出”科目，貸記：“固定基金”科目。

（8）分期攤銷待攤支出時(shí)，借記：“事業(yè)支出—購(gòu)建固定資產(chǎn)費(fèi)”科目，貸記：“待攤支出”科目。

（三）設(shè)計(jì)欠資購(gòu)建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、賬戶設(shè)置

在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)置“應(yīng)付工程款”明細(xì)科目核算。

2、基本分錄

（1）工程完工交付使用時(shí)，借記：“固定資產(chǎn) ”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款”科目。同時(shí)，按實(shí)際支出的貨幣資金額度，借記：“事業(yè)支出”科目，貸記：“固定基金”科目。

（2）每年支付尾欠工程款時(shí)，借記：“應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款 ”科目；同時(shí)，借記：“事業(yè)支出—興建固定資產(chǎn)費(fèi)用或購(gòu)置設(shè)備費(fèi)用”，貸記：“固定基金”科目。應(yīng)付賬款結(jié)清后余額為零。

（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方面，考慮到高校的“固定資產(chǎn)在購(gòu)建時(shí)已全額列支，所以計(jì)提折舊時(shí)不能再重復(fù)列支。其會(huì)計(jì)分錄：借記：“固定基金”科目，貸記：“累計(jì)折舊”科目?！盵12] 本賬務(wù)處理設(shè)計(jì)企圖正確反映高校自籌資金購(gòu)建固定資產(chǎn)的情況與固定資產(chǎn)折舊的正確計(jì)提，正確反映高校當(dāng)年的事業(yè)支出和固定基金的形成。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）按實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）借：在建工程

貸：銀行存款（2）發(fā)生的安裝等費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

（3）安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程和油氣開發(fā)支出，按實(shí)際支付的價(jià)款和安裝成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資

借：在建工程

貸：原材料（2）自營(yíng)工程領(lǐng)用本單位的商品產(chǎn)品

借：在建工程

貸：產(chǎn)成品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）自營(yíng)工程發(fā)生的其它費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

輔助生產(chǎn)

（4）固定資產(chǎn)購(gòu)建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預(yù)付工程價(jià)款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程 貸：預(yù)付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積—資本（或股本）溢價(jià)

6、融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

7、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價(jià)值）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)利得

銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

8、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)屬于前期差錯(cuò)造成的，按前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定處理，通過“以前損益調(diào)整” 科目核算。

9、接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)見“應(yīng)收 賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的

1）以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（2）以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

其他業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

原材料（3）以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

銀行存款等（應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)）

按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得 按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

借：營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（4）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換利得（無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

（5）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

持有至到期投資（賬面余額）

可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

投資收益（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的成本，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的

（1）以固定資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面凈值）

累計(jì)折舊（已提的折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)賬面原價(jià)）

借：固定資產(chǎn)（“固定資產(chǎn)清理”科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理（2）以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（換出無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）（3）以長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資換入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（換出持有至到期投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）

銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

涉及補(bǔ)價(jià)的，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。

12、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定的價(jià)值以下的固定資產(chǎn)，按規(guī)定一次計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 一次計(jì)入費(fèi)用時(shí)

借：研發(fā)支出

貸：累計(jì)折舊

13、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目

14、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（已提折舊）

累計(jì)折耗（計(jì)提的折耗）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

銀行存款等（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)）

借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理“科目的余額）

貸：固定資產(chǎn)清理

15、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，見“應(yīng)付賬款”科目

16、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

固定資產(chǎn)折舊 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—固定資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)清理

1、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2、清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

4、應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失賠償?shù)膿p失

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

5、固定資產(chǎn)清理后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

6、固定資產(chǎn)清理后的凈損失

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失

借：營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、盤虧的固定資產(chǎn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值）

累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）

3、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入—資產(chǎn)盤盈利得

4、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧

借：營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第三篇：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

一、開具增值稅發(fā)票

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日以后購(gòu)買的固定資產(chǎn)，無論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均按適用稅率征收增值稅。

具體實(shí)務(wù)操作步驟：

1、開具普通發(fā)票

納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購(gòu)買的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進(jìn)行開具普通發(fā)票（假設(shè)納稅人銷售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）。

2、進(jìn)行納稅申報(bào)

（1）由于抄報(bào)稅時(shí)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集，不含稅銷售額和應(yīng)納稅額會(huì)自動(dòng)顯示出來。

申報(bào)表主表5欄（按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額）自動(dòng)顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）； 申報(bào)表主表21欄（簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額）自動(dòng)顯示應(yīng)納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。

納稅人需要在申報(bào)表主表23欄(應(yīng)納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.15*50%=1923.08元）； 因此，納稅人銷售固定資產(chǎn)實(shí)際應(yīng)繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）?；卮鹑说难a(bǔ)充 2009-08-21 11:21

二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（轉(zhuǎn)帖）

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)，如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。

例：甲公司系一般納稅人，200X年出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計(jì)折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616 ÷2=2，308。

按4%應(yīng)交增值稅的處理：

借：固定資產(chǎn)清理 4，616

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4，616；

減半未征的增值稅處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308

貸：補(bǔ)貼收入 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出 34，616

貸：固定資產(chǎn)清理 34，616

筆者分析：對(duì)于應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會(huì)計(jì)處理上，存在以下兩個(gè)問題：

1、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文，適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春?jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，還是根據(jù)國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額11萬元，銷項(xiàng)稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項(xiàng)，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000-（100，000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額為2，308元。當(dāng)然根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時(shí)“期初未繳稅額”欄數(shù)據(jù)為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。從國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文調(diào)整后的申報(bào)表看，這一規(guī)定仍是適用的。因此2，308元的應(yīng)納稅款如果未交則可以抵減期末留抵稅額12，308元，即結(jié)轉(zhuǎn)到下期的“期初留抵稅額”為12，308-2，308=10，000元。

2、對(duì)于減半未征的增值稅，甲公司將其計(jì)入“補(bǔ)貼收入”也是不合適的。首先，即使減半未征的增值稅可以作為政府補(bǔ)助，但“補(bǔ)助收入”科目也只適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，而無論是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于政府補(bǔ)助都應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。更重要的是，對(duì)這種直接減免的增值稅作為政府補(bǔ)助處理本身就是不正確的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，只有對(duì)即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，才能于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入“補(bǔ)貼收入”科目。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，作為政府補(bǔ)助的稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，而直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，由于政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，不論企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度還是新準(zhǔn)則，將直接減征的增值稅作為政府補(bǔ)助處理都是不正確的。綜上，甲公司此筆業(yè)務(wù)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150，000

累計(jì)折舊 50，000

貸：固定資產(chǎn) 200，000

2、收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 120，000

貸：固定資產(chǎn)清理 120，000

3、按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅2，308元：

借：固定資產(chǎn)清理 2，308

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2，308

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出 32，308

貸：固定資產(chǎn)清理32，308

當(dāng)然，甲公司的處理對(duì)其利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額并無影響的。公司的處理對(duì)利潤(rùn)總額的影響是23，08-34，616=-32，308元。而根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。所以即使甲公司錯(cuò)誤地將減半未征的增值稅2，308元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，也應(yīng)同時(shí)將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

第四篇：固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)

害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”

科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

購(gòu)入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸

記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估

計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未

確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資

租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)

提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

2008年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），該通知對(duì)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。對(duì)于《通知》中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，目前實(shí)務(wù)界有兩種會(huì)計(jì)處理方法。

（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)

4年累計(jì)計(jì)提折舊=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=[582 000÷（1+4%）] ×4%×50%=11 192.31（元）。

借：固定資產(chǎn)清理516 000

累計(jì)折舊344 000

貸：固定資產(chǎn)860 000

（2）收到價(jià)款時(shí)

借：銀行存款582 000

應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅11 192.31

貸：固定資產(chǎn)清理559 615.38應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）22 384.62營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入11 192.31

借：固定資產(chǎn)清理 43 615.38

貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理43 615.38

方法

（二）：直接按照減半的增值稅計(jì)提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅（銷項(xiàng)稅）。

（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)，會(huì)計(jì)處理同上。

（2）收到價(jià)款時(shí)

借：銀行存款 582 000

貸：固定資產(chǎn)清理 570 807.69

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）11 192.31

借：固定資產(chǎn)清理54807.69

貸：營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理43 615.38營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入11 192.31

由上可知，上述兩種會(huì)計(jì)處理方法區(qū)別在于：方法

（一）是把減免的一半增值稅作為補(bǔ)貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法

（二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。雖然兩種會(huì)計(jì)處理方法計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入總額一致，但兩種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)際工作中都遇到了如下困難：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2008]1075號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫《增值稅申報(bào)表附列資料（表一）》時(shí)，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表《增值稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》中，銷售額反映在第5欄，該銷售額所對(duì)應(yīng)的增值稅卻反映在該表第21欄簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額中。而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上是把簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額同按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項(xiàng)稅進(jìn)行合計(jì)后，扣減進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，得出當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時(shí)，如果采取方法

（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖然該會(huì)計(jì)處理方法比較完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)過程，但在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)，會(huì)出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的留抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅。同時(shí)，《增值稅申報(bào)表》上還反映當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交納增值稅，所應(yīng)繳納的增值稅金額就是按簡(jiǎn)易辦法銷售額計(jì)算得出的應(yīng)納稅額，而企業(yè)財(cái)務(wù)賬上應(yīng)交增值稅只出現(xiàn)留抵稅額，致使企業(yè)財(cái)務(wù)賬數(shù)據(jù)同《增值稅申報(bào)表》納稅數(shù)據(jù)不一致。

方法

（二）的會(huì)計(jì)處理雖然簡(jiǎn)單、直觀地體現(xiàn)了清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅，但是無法完整體現(xiàn)清理舊的固定資產(chǎn)所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，在填報(bào)《增值稅申報(bào)表》時(shí)也會(huì)出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有17%、13%、7%、4%和3%五種，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表

一）》上并無2%稅率一欄，如果按照方法

（二）直接在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目中按照減半的增值稅計(jì)提增值稅，會(huì)給財(cái)務(wù)人員帶來填報(bào)時(shí)的困擾。

二、對(duì)固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的建議

筆者認(rèn)為，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)采用第一種會(huì)計(jì)處理方法。因?yàn)槿魏呜?cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄都應(yīng)完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的來龍去脈，方法

（一）完整體現(xiàn)了企業(yè)清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，同時(shí)也滿足目前《增值稅申報(bào)表》中稅率填寫要求。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)賬上所反映的當(dāng)期留抵稅、應(yīng)繳納的增值稅與《增值稅申報(bào)表》的主表期末留抵稅額、應(yīng)繳納的增值稅數(shù)據(jù)保持一致，筆者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)把當(dāng)期銷售固定資產(chǎn)按照4%征收率征收的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”明細(xì)科目，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）22 384.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅22 384.6

2這樣，當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)賬上當(dāng)期留抵增值稅、應(yīng)交增值稅—未交增值稅數(shù)據(jù)就同主表《增值稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》數(shù)據(jù)保持了一致，解決了企業(yè)在增值稅申報(bào)上所遇到的困難。

第五篇：2014固定資產(chǎn)賬務(wù)處理過程

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2014固定資產(chǎn)賬務(wù)處理過程

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行核算。

固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理過程

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)

(1)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)(如果存在可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)(如果存在可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

支付安裝費(fèi)：

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借：在建工程

貸：銀行存款等

設(shè)備安裝完畢：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2、建造固定資產(chǎn)。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理過程

(1)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值)

累計(jì)折舊(已計(jì)提的折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面原價(jià))

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(2)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

(3)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

(4)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

(5)應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

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(6)固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(屬于籌建期間)

營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益(屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)

(7)固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(屬于籌建期間)

營(yíng)業(yè)外支出——非常損失(屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失)

營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失(屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失)貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)

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管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

銷售費(fèi)用(企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊)

其他業(yè)務(wù)成本(企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

在建工程(在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。

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企業(yè)按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

參考文獻(xiàn)：http:///cjks/cjkjsw/201407/172863.shtml