第一篇：上市公司內(nèi)部控制審計(jì)案例參考實(shí)務(wù)

上市公司內(nèi)部控制審計(jì)案例參考實(shí)務(wù)

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義、功能與作用

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對于上市公司、注冊會計(jì)師以及需要使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)各方都產(chǎn)生了重要的意義。內(nèi)部控制審計(jì)的提出是審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的重要變革，整合審計(jì)模式對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制審計(jì)以及兩種審計(jì)的整合是企業(yè)完善管理、資本市場信息透明化的必經(jīng)過程。

（一）引導(dǎo)改變企業(yè)管理理念，建設(shè)并有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)控制度

在我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)文件出臺以前，部分追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)較為重視企業(yè)的內(nèi)部控制，但多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，內(nèi)部控制審計(jì)政策的出臺使得企業(yè)必須重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價(jià)值。完善的內(nèi)部控制制度將為企業(yè)帶來諸多利益，有效的內(nèi)部控制可以使企業(yè)的內(nèi)部資源得到更有效的配置與使用；通過設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)各部門既保持聯(lián)系又相互牽制，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)以及整合審計(jì)的提出成為了推動企業(yè)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的最有力的推手，這將對企業(yè)管理理念的改變以及內(nèi)部控制的完善產(chǎn)生重要意義。

（二）擴(kuò)展注冊會計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)促進(jìn)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力迅速提升

內(nèi)部控制審計(jì)的提出拓展了注冊會計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，為注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了新的動力。將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合是未來審計(jì)的大勢所趨，盡管我國目前對審計(jì)的方式?jīng)]有做出明確的規(guī)定，但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，自 2010 年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)開始，所有需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，選擇將兩種審計(jì)交由同一家事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)的公司占絕大多數(shù)，這說明整合審計(jì)在實(shí)際操作中更為企業(yè)以及會計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)的發(fā)展為注冊會計(jì)師行業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也使注冊會計(jì)師面臨重大的考驗(yàn)。但新事物的建立與發(fā)展均需要時(shí)間，所以整合審計(jì)模式的迅速發(fā)展將成為促進(jìn)注冊會計(jì)加強(qiáng)專業(yè)修養(yǎng)、提高自身執(zhí)業(yè)素質(zhì)的動力，在提高我國注冊會計(jì)師行業(yè)專業(yè)水準(zhǔn)、人員素質(zhì)方面起到重要作用。

（三）降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)的整體成本，提高審計(jì)效率

盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)存在差異，但整合審計(jì)需要綜合考慮兩種審計(jì)的情況，設(shè)計(jì)綜合審計(jì)計(jì)劃以達(dá)成兩種審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種性質(zhì)不同的審計(jì)，但相互之間也存在著一些共性與聯(lián)系，這些共性與聯(lián)系為兩種審計(jì)的整合提供了整合基礎(chǔ)，使得兩種審計(jì)的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)成果可以相互利用，進(jìn)而起到降低整體審計(jì)成本的作用。從會計(jì)師事務(wù)所的角度看，將節(jié)約不少時(shí)間與精力，而站在企業(yè)的角度看，企業(yè)有義務(wù)配合注冊會計(jì)師所提出的要求，提供所有資料。如果不進(jìn)行整合審計(jì)而是將兩種審計(jì)分開執(zhí)行，企業(yè)將耗費(fèi)不少的人力與物力與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行配合。由同一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)將使溝通、交流進(jìn)行的更加便捷，這些內(nèi)容都將促使整合審計(jì)產(chǎn)生降低整體審計(jì)成本的作用，且這些資源浪費(fèi)的減少以及時(shí)間的節(jié)約都將使審計(jì)過程變得更富有效率。

（四）降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及提高審計(jì)質(zhì)量

制定綜合審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合審計(jì)還可以起到降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高兩種審計(jì)質(zhì)量的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序之前需要對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)，這一步驟如果是在單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，其效果將不如內(nèi)部控制審計(jì)所評估的詳細(xì)與準(zhǔn)確。而整合審計(jì)將充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)安排，提升內(nèi)部控制評價(jià)的效果，與不進(jìn)行整合審計(jì)相比，將更加有利于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評估的方法對后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容、范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的安排。整合審計(jì)中兩種審計(jì)的相互利用與驗(yàn)證使得兩種審計(jì)均降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于兩種審計(jì)間存在著優(yōu)勢互補(bǔ)，也使得兩者的審計(jì)質(zhì)量均得到提升。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合流程

（一）整合審計(jì)的流程設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的開始階段所做的工作基本一致，都需要對企業(yè)的基本情況、所處環(huán)境以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私?，將這兩者整合在一起進(jìn)行可以提高審計(jì)的效率，減少重復(fù)工作。在了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況后，注冊會計(jì)師應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制情況得出基本判斷，評估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果設(shè)計(jì)并執(zhí)行控制測試。由于是整合審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷率先對財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行測試，然后再對不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而安排執(zhí)行后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序，這樣由控制測試開始分別執(zhí)行兩種審計(jì)的后續(xù)步驟，得出結(jié)論。由于兩種審計(jì)存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此在設(shè)計(jì)整合審計(jì)的程序時(shí)，需要添加驗(yàn)證步驟，如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論上應(yīng)該有所體現(xiàn) ；反之如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)則難以判斷。兩種審計(jì)結(jié)論之間的相互檢驗(yàn)雖然不能形成嚴(yán)格的因果對照關(guān)系，但也可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助注冊會計(jì)師更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡贸鰧徲?jì)結(jié)論。

（二）整合審計(jì)注意的問題

在整合的過程中，為了形成準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，注冊會計(jì)師必須注意如下問題 ：

第一，兩種審計(jì)的整合使部分審計(jì)證據(jù)與結(jié)論可以相互利用，但當(dāng)注冊會計(jì)師使用這些信息時(shí)必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不可盲目借鑒，否則兩種審計(jì)間的關(guān)聯(lián)性可能會導(dǎo)致某一項(xiàng)審計(jì)錯(cuò)誤的放大與傳遞，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏頗 ；

第二，注冊會計(jì)師應(yīng)注意把握內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業(yè)的控制環(huán)境、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、與應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度。這些均屬于內(nèi)部控制審計(jì)需要考察的內(nèi)容，而不是僅局限與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制內(nèi)容，將兩種審計(jì)進(jìn)行整合以后，容易使注冊會計(jì)師更側(cè)重于兩種審計(jì)的共同處而忽視內(nèi)部控制審計(jì)本身的內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立完整的審計(jì)，而不是輔助另一項(xiàng)審計(jì)高效率低風(fēng)險(xiǎn)完成的工具；

第三，在實(shí)際進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，依據(jù)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、所處環(huán)境的不同，兩種審計(jì)中的交叉項(xiàng)也會發(fā)生變化，并不如流程中所顯示的步驟清晰、界限分明。整合審計(jì)的實(shí)施過程中充滿靈活性，每一步驟結(jié)束后審計(jì)過程的繼續(xù)推進(jìn)均需要大量的職業(yè)判斷，這將是注冊會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)能力所面臨的巨大考驗(yàn)。

三、中國海洋石油總公司內(nèi)控審計(jì)

編者按：對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理成為企業(yè)高度重視的事情，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理重要的監(jiān)督資源，正在成為企業(yè)內(nèi)控管理的檢查者、風(fēng)險(xiǎn)文化的傳播者、規(guī)范操作的促進(jìn)者、深入整改的督導(dǎo)者和持續(xù)發(fā)展的保駕者。

今天為您分享中國海油內(nèi)部審計(jì)為優(yōu)化內(nèi)部控制體系、推進(jìn)內(nèi)控檢查測評以及實(shí)現(xiàn)中國海油“二次跨越”做出的貢獻(xiàn)。

（一）、中國海油內(nèi)部審計(jì)總體狀況

中國海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部具有內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)管理、派出監(jiān)事會五項(xiàng)職能。內(nèi)部審計(jì)工作按照“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分級負(fù)責(zé)”的管理體制，實(shí)行“上下聯(lián)動、有效統(tǒng)一”的運(yùn)行機(jī)制。

在機(jī)構(gòu)編制上，全系統(tǒng)二級以上主要單位設(shè)有19個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？偣緦徲?jì)監(jiān)察部內(nèi)設(shè)2個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)管理處，附設(shè)1個(gè)審計(jì)中心，中心設(shè)有6個(gè)處。全系統(tǒng)審計(jì)人員編制160人。在組織運(yùn)行上，總公司審計(jì)監(jiān)察部統(tǒng)籌全系統(tǒng)審計(jì)工作，2個(gè)業(yè)務(wù)管理處主要負(fù)責(zé)全系統(tǒng)審計(jì)組織協(xié)調(diào)、質(zhì)量控制、制度建設(shè)等工作。審計(jì)中心具體負(fù)責(zé)總公司權(quán)限內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。各二級單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位投資權(quán)限內(nèi)的投資項(xiàng)目和所屬公司審計(jì)。

（二）、以內(nèi)控制度體系化建設(shè)為抓手，推動全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作

2007年以來，中國海油成立了總公司領(lǐng)導(dǎo)為組長的“內(nèi)控優(yōu)化及推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目組”，審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，專職負(fù)責(zé)內(nèi)控制度建設(shè)、流程管理和專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理職能固化下來，內(nèi)控制度體系化建設(shè)逐步推進(jìn)，內(nèi)控檢查評價(jià)分級展開，風(fēng)險(xiǎn)管理理念全面推開，取得了良好的效果。

搭建了全面覆蓋、重點(diǎn)突出的風(fēng)險(xiǎn)管理框架

中國海油本著“統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計(jì)、簡潔適用、運(yùn)行有效”的原則，構(gòu)建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以戰(zhàn)略、運(yùn)營、報(bào)告、合規(guī)為目標(biāo)，參考國內(nèi)外法律法規(guī)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略及執(zhí)行、檢查與評價(jià)、持續(xù)改進(jìn)流程，將效益、效率與風(fēng)險(xiǎn)平衡的風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于公司內(nèi)控制度建設(shè)，建立檢查評價(jià)機(jī)制并與績效掛鉤，形成風(fēng)險(xiǎn)防控的“閉環(huán)”管理。以各業(yè)務(wù)單元、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)為責(zé)任主體，以風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)為工具，建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理流程融人內(nèi)控制度體系，實(shí)現(xiàn)全員參與、全過程控制、全方位監(jiān)督。

(1)明確了風(fēng)險(xiǎn)協(xié)向、有機(jī)融入日常經(jīng)營管理的內(nèi)控理念 在內(nèi)控制度編修過程中組織各部門充分溝通，準(zhǔn)確識別主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，系統(tǒng)審視內(nèi)部控制，補(bǔ)充、修訂各項(xiàng)措施，即在制度文件中設(shè)置專門章節(jié)，分析相關(guān)業(yè)務(wù)可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能帶來的影響，在制訂管理措施時(shí)，針對分析的風(fēng)險(xiǎn)，明確應(yīng)采取的應(yīng)對措施。將風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對納人內(nèi)控制度的做法，編寫制度文件的過程即為風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和思考應(yīng)對的過程。通過將風(fēng)險(xiǎn)管理理念、既往管理經(jīng)驗(yàn)、最新企業(yè)實(shí)踐融人新版內(nèi)控制度體系，解決了風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)有管控體系“兩張皮”的問題。新版體系發(fā)布后，原有規(guī)章制度全部廢止，為今后持續(xù)更新奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(2)確立注重平衡、兼顧風(fēng)險(xiǎn)控制與效益效率的內(nèi)控原則 在內(nèi)控制度體系化建設(shè)過程中一方面融人風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，另一方面優(yōu)化流程、合理減少冗余控制環(huán)節(jié)，降低管理成本，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制與效益、效率的最佳平衡。

(3)形成頂層設(shè)計(jì)、上下一致、各有特色的內(nèi)控模式 在系統(tǒng)分析公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)后，將內(nèi)控制度體系框架設(shè)計(jì)為:橫向劃分成14個(gè)子體系，覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，縱向劃分為基本制度、管理辦法和操作細(xì)則三個(gè)層級,覆蓋所有業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)所有關(guān)鍵控制點(diǎn)的責(zé)任崗位。各所屬單位按照總公司的統(tǒng)一部署，建立了本單位的內(nèi)控制度體系，既在體系建設(shè)總體要求上與總公司保持一致，又體現(xiàn)各自業(yè)務(wù)特色。如公司下屬子公司中海油田服務(wù)股份有限公司建立了包括市場管理、裝備管理、債務(wù)管理、投資者及公共關(guān)系管理等在內(nèi)的13個(gè)體系;下屬子公司財(cái)務(wù)公司根據(jù)自身作為存款類金融企業(yè)的特點(diǎn)，在總公司設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)體系上增加了結(jié)算管理、信貸管理、投資管理、外匯管理等4個(gè)子體系，形成滿足公司經(jīng)營管理需要的9個(gè)體系。

中國海油的內(nèi)控制度體系設(shè)計(jì)借鑒了國際內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念、滿足《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范))及其配套指引的要求。特別是14個(gè)內(nèi)控制度體系在框架設(shè)計(jì)上充分考慮18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，使風(fēng)險(xiǎn)管理理念、內(nèi)部控制要求得以落地，同時(shí)全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)，集成公司經(jīng)營管理理念與實(shí)踐，切合公司實(shí)際，可操作性強(qiáng)。

(4)堅(jiān)持整體設(shè)計(jì)、整體流理、整版發(fā)布、整版更新的內(nèi)控做法 制度建設(shè)打破部門界限，由總公司審計(jì)監(jiān)察部按體系建設(shè)的要求統(tǒng)一組織梳理，改變各部門各自出臺制度的“政出多門”的管理習(xí)慣。從內(nèi)控整體角度，系統(tǒng)梳理、分析、整合原有各項(xiàng)管理制度，對制度文件統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一編號、統(tǒng)一發(fā)文，規(guī)范同類同質(zhì)業(yè)務(wù)流程，避免了產(chǎn)生涉及同類業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在銜接不暢、有歧義等問題。整體梳理、整版發(fā)布、整版更新的做法，便于制度復(fù)制，有利于制度執(zhí)行、檢查、修訂的持續(xù)性。

(5)采用區(qū)別對待、符合公司治理要求的內(nèi)控手段 根據(jù)公司當(dāng)前股權(quán)多元化的管理現(xiàn)狀，在內(nèi)控制度體系中，設(shè)計(jì)了針對不同股權(quán)性質(zhì)的單位，在制度管理上要求有所不同，既體現(xiàn)了大股東的管理意圖，也符合公司治理規(guī)范。如全資、控股子公司、分公司，須將總公司的制度轉(zhuǎn)化為本公司的制度，其制度呈報(bào)該公司的童事會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先履行總公司內(nèi)部的批準(zhǔn)或核準(zhǔn)程序，再報(bào)本公司董事會或董事會授權(quán)批準(zhǔn)，其制度不應(yīng)與總公司的相關(guān)文件相抵觸?？偣镜捻?xiàng)目組等非法人單位，則須統(tǒng)一執(zhí)行總公司的制度，或報(bào)總公司批準(zhǔn)。

(6)建立專職管理、克服“短板”效應(yīng)的內(nèi)控職能

總公司審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室作為內(nèi)控制度的專職管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一設(shè)計(jì)制度框架，組織起草、發(fā)布、貫徹、檢查、修訂內(nèi)控制度。專職管理加快了推進(jìn)內(nèi)控制度體系化的步伐，避免了業(yè)務(wù)部門獨(dú)立制定制度、獨(dú)立解釋制度的“球員兼任裁判”現(xiàn)象，同時(shí)便于推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念、復(fù)制經(jīng)驗(yàn)，克服“短板”效應(yīng)。

(7)構(gòu)建信息支持、固化流程的內(nèi)控平臺 公司開發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)ERP系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、突發(fā)事件應(yīng)急指揮管理系統(tǒng)等構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系、集成統(tǒng)一的體系架構(gòu)。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控制度體系文件的版本管理、制度查詢、內(nèi)控檢查評價(jià)等功能，為文件的規(guī)范編寫、培訓(xùn)、宣貫、檢查、更新提供了自動化手段。

四、中海油內(nèi)部審計(jì)報(bào)告曝光：旗下公司中聯(lián)煤虛增6億工程

它曾被認(rèn)為是標(biāo)桿性的企業(yè)：所屬開發(fā)項(xiàng)目被國家發(fā)改委授予“國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范項(xiàng)目”，并從國家安監(jiān)總局領(lǐng)取第一個(gè)煤層氣企業(yè)安全許可證。在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域，它對標(biāo)的是中國石油，中國石化這樣的巨無霸。按照儲量計(jì)算，中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）的煤層氣儲量排在全國第二的位置，僅次于中石油。

不論從歷史沿革還是從其在中國煤層氣開發(fā)所占的份額來看，中聯(lián)煤在行業(yè)的位置都舉足輕重。但就是這樣一家被國家大力扶持，并具有“明星”氣質(zhì)的企業(yè)，卻面臨著外界難以想象的內(nèi)控漏洞。

《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者獲得的一份由中聯(lián)煤股東中海油集團(tuán)和中煤集團(tuán)聯(lián)合所作的審計(jì)報(bào)告顯示，中聯(lián)煤在2011年虛構(gòu)資產(chǎn)，會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額22%和負(fù)債總額63%。中聯(lián)煤高管證實(shí)，中煤集團(tuán)和中海油確實(shí)曾聯(lián)合對該公司進(jìn)行審計(jì)。

虛構(gòu)資產(chǎn)只是這家老牌國企面臨的問題之一。此外，在工程招標(biāo)，利用庫存調(diào)節(jié)利潤以及汽車租賃等方面均存在問題。

虛增6.37億工程

隨著中海油的入主，中聯(lián)煤在2010年底完成了其歷史上第五次股權(quán)調(diào)整和變更，新的管理層也逐步到位。中聯(lián)煤隨之迎來一輪“大干快上”的建設(shè)潮。

在本報(bào)記者獲得的一份由中聯(lián)煤管理層向中海油總公司高管所作的匯報(bào)資料中，前者預(yù)計(jì)到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。

事后看來，這是一個(gè)相當(dāng)激進(jìn)的投資計(jì)劃。

本報(bào)記者獲得的一份資料顯示，2011年底中聯(lián)煤會計(jì)報(bào)表反映“在建工程”金額19.93億元，未能達(dá)到21.5億的目標(biāo)。即便是這份未達(dá)標(biāo)的投資進(jìn)度，也已經(jīng)摻了不少水分。

經(jīng)中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組核實(shí)發(fā)現(xiàn)，中聯(lián)煤2011年扣除已完工未結(jié)算工程量1.3億元外，其余6.37億元屬于虛增工程量，這導(dǎo)致其2011年會計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額的22%和負(fù)債總額的63%。

中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)之后，中聯(lián)煤試圖通過后續(xù)的投資將會計(jì)賬目“做平”。本報(bào)記者從一份中聯(lián)煤的內(nèi)部資料中看到，該公司2012年共計(jì)劃完成上年“掃尾工程”投資5.587億元，分為開發(fā)項(xiàng)目和勘探項(xiàng)目兩部分，前者包括柿莊南示范工程二期、山西沁水盆地南部煤層氣技術(shù)系統(tǒng)等；后者包括山西柿莊南區(qū)塊（西區(qū)）煤層氣勘探項(xiàng)目、山西柿莊北區(qū)塊煤層氣勘探項(xiàng)目、山西壽陽區(qū)塊煤層氣勘探項(xiàng)目等。

知情人士對本報(bào)記者透露，“掃尾工程”實(shí)則是中聯(lián)煤為掩蓋2011年虛增的工程量而設(shè)立。但軋平賬目非一朝一夕可成，截至2012年6月底，中聯(lián)煤會計(jì)賬簿仍殘存虛增工程量3.48億元。

除了虛構(gòu)資產(chǎn)項(xiàng)目外，中聯(lián)煤也對盈利指標(biāo)進(jìn)行了“修飾”，利用庫存調(diào)節(jié)利潤。2010年12月，沁水分公司與供應(yīng)商簽訂3份材料采購合同，合同總價(jià)273萬元。

中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述材料實(shí)際于2011年4月13日入庫，2010年11月和12月，沁水分公司將尚未購入的材料及部分剩余材料共計(jì)289.67萬元辦理領(lǐng)用手續(xù)并計(jì)入當(dāng)期煤層氣生產(chǎn)成本。

激進(jìn)投資

中聯(lián)煤具有“先天”政策優(yōu)勢。

國務(wù)院于1996年3月批準(zhǔn)成立中聯(lián)煤，從事煤層氣勘探、開發(fā)、輸送、銷售和利用。成立之初，中聯(lián)煤起點(diǎn)很高，其參照石油天然氣勘探開發(fā)管理模式進(jìn)行管理，享有煤層氣勘探、開發(fā)和生產(chǎn)對外合作專營權(quán)。

1999年3月~2010年12月，歷經(jīng)5次股權(quán)調(diào)整和變更，中聯(lián)公司成為中海油與中煤集團(tuán)各持50%股份的均股公司。到了2013年，中海油進(jìn)一步加大對中聯(lián)煤的控制權(quán)，將持股比例增大至70%。

據(jù)中海油以及中煤集團(tuán)的增資擴(kuò)股協(xié)議，在中聯(lián)煤董事會以及管理層人員配備上，中聯(lián)煤總經(jīng)理和法人代表武衛(wèi)鋒由中海油派出，董事長則由中煤集團(tuán)企業(yè)管理部總經(jīng)理紀(jì)四平擔(dān)任。

中海油出資和新任管理層到位后，中聯(lián)煤很快迎來一波“大干快上”的熱潮。本報(bào)記者獲得的一份中聯(lián)煤向中海油集團(tuán)管理層的匯報(bào)資料顯示，截至2011年9月份，中聯(lián)煤的資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”科目（在建工程主要指的是那些當(dāng)前處于施工期，尚未達(dá)到使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的工程）總額達(dá)到12.4億元。

從數(shù)據(jù)對比來看，這是一個(gè)相當(dāng)驚人的投資額：截至2011年初，中聯(lián)煤的資產(chǎn)總額也僅有12.9億元。12.4億元的在建工程總額相當(dāng)于“再建一個(gè)中聯(lián)煤”。

中聯(lián)煤急于做大的思路不難理解。據(jù)知情人士介紹，中聯(lián)煤最初的“虛構(gòu)資產(chǎn)”動機(jī)即可能來自于完成向中海油高層所立“軍令狀”的壓力。同時(shí)，中聯(lián)煤公司長期以來也面臨在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域被邊緣化的狀況。

中聯(lián)煤同時(shí)感受到來自地方政府的壓力。2011年9月3日，山西省政府與中海油、中聯(lián)煤公司召開了煤層氣開發(fā)利用座談會。鑒于中聯(lián)公司在山西省有13個(gè)區(qū)塊，資源前景較好，山西省政府要求中聯(lián)公司山西省境內(nèi)的煤層氣產(chǎn)量規(guī)模達(dá)到100億立方米。山西省將在征地、環(huán)評、項(xiàng)目審批、融資等18個(gè)方面給予支持。當(dāng)年的10月份，中聯(lián)煤臨時(shí)董事會原則上同意中聯(lián)公司管理層按照山西省政府提出的100億立方米/年產(chǎn)量目標(biāo)，并重新修訂公司中長期發(fā)展規(guī)劃，增加“十二五”規(guī)劃中頭三年勘探開發(fā)工作量和投資比重。

上述匯報(bào)資料預(yù)計(jì)，到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。資金壓力

資金壓力，或是中聯(lián)煤難以完成既定投資目標(biāo)，并鋌而走險(xiǎn)虛構(gòu)資產(chǎn)的導(dǎo)火索。中聯(lián)煤多份資料中數(shù)次披露近年來的資金困境。記者掌握的一份中聯(lián)煤公司2012年“半年計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行情況”報(bào)告中顯示，“2012年公司計(jì)劃投資32.22億元，而目前公司的生產(chǎn)運(yùn)營仍依靠中海油增資擴(kuò)股時(shí)投入的12億元，資金緊張已經(jīng)對公司的生產(chǎn)建設(shè)產(chǎn)生了影響?！?/p>

而中聯(lián)煤自身的“造血”功能顯然不足以支撐其雄心勃勃的投資項(xiàng)目。熟悉中聯(lián)煤的一位專家告訴記者，如果沒有國家對煤層氣開發(fā)的補(bǔ)貼資金，中聯(lián)煤很可能陷入虧損的境地。

對于形成上述賬目問題的原因，接近中聯(lián)煤人士對本報(bào)記者表示，中聯(lián)煤盡管很長一段時(shí)間經(jīng)營不善，但此前并沒有出現(xiàn)如此嚴(yán)重的賬目問題，這些問題在最近這幾年才變得突出出來。

“中聯(lián)煤從高層到具體的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對賬目問題都是十分清楚的。”該人士說。中海油旗下中聯(lián)煤招標(biāo)灰幕：中標(biāo)公司沒有鉆探資質(zhì)

對于資金密集型的煤層氣開發(fā)企業(yè)，工程招標(biāo)環(huán)節(jié)往往容易產(chǎn)生灰色的利益空間。據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日報(bào)》記者調(diào)查，中海油旗下中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）招標(biāo)過程可謂問題重重：從2011年以來，中聯(lián)煤至少在五次招標(biāo)過程中存在問題，包括應(yīng)招未招、程序不規(guī)范等行為。

而中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)報(bào)告則顯示中聯(lián)煤在招標(biāo)過程中存在更嚴(yán)重的情況：中標(biāo)方根本沒有相應(yīng)的鉆探資質(zhì)。相應(yīng)的，神秘的北京奧瑞安公司浮出水面。

神秘奧瑞安

2010～2012年期間，中聯(lián)煤至少對超過2.6億元的工程項(xiàng)目進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)過程中的程序不規(guī)范為“操作”留下了空間。

山西沁水盆地是中聯(lián)煤的核心開發(fā)區(qū)域，而在位于該盆地的柿莊南區(qū)塊二維地震、U形連通水平井招標(biāo)項(xiàng)目中暴露出招標(biāo)問題。

2011年8月，上述項(xiàng)目簽訂合同，合同金額1496萬元，采辦資料顯示，“北京奧瑞安能源技術(shù)開發(fā)有限公司（下稱“北京奧瑞安”）、山東煤田地質(zhì)局第二勘探隊(duì)兩家招標(biāo)，采用競爭性談判?！?/p>

但據(jù)本報(bào)記者掌握的資料，上述項(xiàng)目并沒有相關(guān)采辦立項(xiàng)、審批及競爭性談判資料。此外，該合同簽署授權(quán)時(shí)間為2011年9月5日，而合同簽訂時(shí)間卻為2011年8月。

而在2012年5月，柳林示范工程水平井項(xiàng)目采用綜合評標(biāo)，邀請北京奧瑞安等5家投標(biāo)，其中3家參與評標(biāo)，北京奧瑞安中標(biāo)。

但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述招標(biāo)活動中的評標(biāo)資料僅有評分匯總表，缺少7位評委的打分記錄表，綜合評標(biāo)結(jié)果依據(jù)不足。

更蹊蹺的是，中標(biāo)者北京奧瑞安安全生產(chǎn)許可證過期、氣體甲級、固體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)乙級，無地質(zhì)鉆探資質(zhì)，而且其報(bào)價(jià)低于基準(zhǔn)價(jià)194萬元，偏離基準(zhǔn)價(jià)較大，為5家報(bào)價(jià)最低，綜合得分卻最高52分。

利益鏈條隱現(xiàn)

兩次蹊蹺中標(biāo)中聯(lián)煤工程項(xiàng)目的北京奧瑞安是何方神圣？

本報(bào)記者查詢工商資料得知，該公司成立于2005年2月23日，法人代表?xiàng)铌懳?，注冊資本30000 萬元，是一家民營企業(yè)。

公開資料顯示，楊陸武畢業(yè)于中國礦業(yè)[-1.02%]大學(xué)，曾任美國亞美大陸能源公司煤層氣經(jīng)理。北京奧瑞安與中聯(lián)煤之間的關(guān)聯(lián)由來已久。

2002年頒布的《中華人民共和國地質(zhì)礦產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)煤層氣資源/儲量規(guī)范》顯示，該規(guī)范起草單位為中聯(lián)煤公司，而排名第一位的起草人就是楊陸武。

在不符合招標(biāo)資質(zhì)的情況下，北京奧瑞安公司能夠承攬中聯(lián)煤的工程項(xiàng)目；在這兩家公司復(fù)雜的交易中，中聯(lián)煤也獲益良多。

中聯(lián)煤晉城分公司（與沁水分公司“兩塊牌子、一套班子”）自2009年成立以來，多次從北京奧瑞安租入車輛，并支付高額租金，租金幾乎與購置價(jià)格相同。

2010年12月，中聯(lián)煤晉城分公司租入北京奧瑞安兩輛普拉多豐田越野車，租賃期10年，合同金額124萬元，2011年4月已支付62萬元。

此外，2010年7月，中聯(lián)煤晉城分公司還與北京奧瑞安簽訂煤層氣地面集輸工藝及檢測技術(shù)車輛租賃合同，合同約定中聯(lián)煤租用2輛三菱越野車，租用期8個(gè)月，合同金額40萬元（2010年12月已支付），單月租金2.5萬元。

但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述兩輛車無車輛使用記錄，而且合同中約定未帶司機(jī)的單車費(fèi)用比同期同車型帶司機(jī)的單車費(fèi)用1.4萬元/月高出1萬多元。

2.6億元招標(biāo)灰幕

中聯(lián)煤晉城分公司于2009年3月正式成立，該公司在沁水盆地南部（晉城）負(fù)責(zé)沁南示范工程、潘莊、端氏、樊莊、晉城礦區(qū)、柿莊、大寧等七個(gè)煤層氣勘探開發(fā)項(xiàng)目，是中聯(lián)煤自營開發(fā)煤層氣的主要載體。

然而，晉城分公司的眾多材料采購項(xiàng)目存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的問題。本報(bào)記者獲得的資料顯示，2010年至2012年6月，晉城分公司限上材料采購項(xiàng)目52個(gè)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)。

中聯(lián)煤內(nèi)部人士對本報(bào)記者表示，上述限上材料采購項(xiàng)目是指金額在500萬元以上的材料采購項(xiàng)目，這些項(xiàng)目數(shù)額較大，應(yīng)該對外公開招標(biāo)。至于當(dāng)時(shí)沒有招標(biāo)的原因不得而知。而沒有公開招標(biāo)就意味著存在尋租空間。

照此計(jì)算，中聯(lián)煤晉城分公司在兩年多的時(shí)間里，有超過2.6億元的項(xiàng)目應(yīng)該對外招標(biāo)卻沒有進(jìn)行招標(biāo)。

中聯(lián)煤有些項(xiàng)目雖然進(jìn)行了招標(biāo)，也具備了相應(yīng)的各種程序，但多次招標(biāo)程序流于形式，比如先發(fā)標(biāo)、后立項(xiàng)，甚至還出現(xiàn)了投標(biāo)時(shí)間與中標(biāo)時(shí)間相同等這些令人匪夷所思的現(xiàn)象。

在山西沁水盆地南部煤層氣勘探項(xiàng)目氣測錄井采辦邀請招標(biāo)過程中，2012年3月16日，采辦申請獲批，但招標(biāo)邀請已在3月15日發(fā)出。而且中標(biāo)單位的投標(biāo)書在招標(biāo)立項(xiàng)前的2月20日已完成；另一家投標(biāo)單位投標(biāo)時(shí)間為2012年3月23日，與評標(biāo)、中標(biāo)通知日期相同。

再比如，2010年8月，山西沁水盆地南部煤層氣鉆井（參數(shù)井/固井/測井）采辦事項(xiàng)，評標(biāo)結(jié)果僅以是否為“合格供應(yīng)商”為依據(jù)，參與投標(biāo)者均未中標(biāo)，導(dǎo)致招標(biāo)流于形式。

對于這種情況，知情人士分析說，這明顯是走過場的招標(biāo)活動，所謂招標(biāo)的背后其實(shí)就是少數(shù)高管說了算。

一位不愿透露姓名的律師表示，對于違反規(guī)定的招標(biāo)行為應(yīng)該追究相應(yīng)的法律懲罰措施，數(shù)額特別巨大的還有可能觸犯刑法。而那些沒有按照規(guī)定進(jìn)行的招標(biāo)所簽署的合同，則可以依據(jù)相應(yīng)的法律條款判定為無效合同。

盡管招標(biāo)過程漏洞明顯，但據(jù)本報(bào)記者了解，相關(guān)的合同在執(zhí)行過程中也沒有受到影響。

五、目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主要問題

（一）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)基本現(xiàn)狀 截至2014年4月30日，我國滬深兩市上市公司數(shù)量為2516家，有1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占全部上市公司的比例為71.62％，有714家尚未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比28.38％。其中，主板上市公司中，有326家未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司的23.04％。2014年我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見絕大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占比97％。內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制披露制度在我國實(shí)行只有2年的時(shí)間，這個(gè)比例與美國等實(shí)行內(nèi)部控制制度較早的國家60％的比率相比，差別較大，也使得人們對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有所懷疑。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)存在問題的表現(xiàn)

1.沒有完整及時(shí)地對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。根據(jù)“指引”，所有主板上市公司在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，然而，截至2014年4月30日，仍有326家未進(jìn)行披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司比例為23.04％。可見，雖然上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量在逐年增加，但仍有一些公司未進(jìn)行或未及時(shí)披露，造成上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不完整、不及時(shí)，影響了投資者對上市公司的信息對比。

2.內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。我國內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺少量化評價(jià)指標(biāo)?！爸敢奔啊敦?cái)政部會計(jì)司、中注協(xié)解讀〈企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引〉》等指導(dǎo)性文件資料中未對重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設(shè)定具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊會計(jì)師在測試上市公司內(nèi)部控制時(shí)憑借主觀判斷得出的結(jié)論難以讓人信服。由于標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，導(dǎo)致注冊會計(jì)師據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)尺度不一，據(jù)此得出的審計(jì)意見也缺少可比性。

3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式不規(guī)范。目前我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，根據(jù)查閱2014年所披露的主板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規(guī)定的規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告。數(shù)據(jù)顯示，2014年規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告數(shù)量為1118家，占比62％，其他格式的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告占比38％。由于格式內(nèi)容不統(tǒng)一，注冊會計(jì)師所采用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和所承擔(dān)的責(zé)任程度也存在著差別，給審計(jì)報(bào)告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向?qū)Ρ炔煌鲜泄緝?nèi)部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。

4.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告范圍較窄。目前內(nèi)部控制審計(jì)的范圍局限在財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容高度相關(guān)。根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范及指引中關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經(jīng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)影響的缺陷，還包括那些對企業(yè)的聲譽(yù)、目標(biāo)存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)展視野，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制五要素所涵蓋的范圍，避免得出片面的結(jié)論。

六、改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的策略

（一）加快內(nèi)部控制評價(jià)的制度建設(shè)

內(nèi)部控制評價(jià)工作是企業(yè)治理和發(fā)展的基礎(chǔ)，在歐美發(fā)達(dá)國家得到了重視，實(shí)施時(shí)間較早，對上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)早已上升為法律層面的強(qiáng)制要求。相比之下，我國內(nèi)部控制制度規(guī)范實(shí)施較晚，還不夠完善，需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修訂。我國目前內(nèi)部控制規(guī)范是以部門規(guī)章的形式發(fā)布的，未上升到法律層面，對違反規(guī)定的行為也只能以行政處罰為主，懲戒力度不足，難以對產(chǎn)生重大缺陷的舞弊行為產(chǎn)生震懾作用。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制法律法規(guī)建設(shè)，加大懲處力度，使內(nèi)部控制規(guī)范的要求真正落到實(shí)處。

（二）明確內(nèi)部控制審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國目前的內(nèi)部控制審計(jì)指引和實(shí)施意見中對于內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定主要包括四項(xiàng)內(nèi)容：上市公司董事、監(jiān)事等高管人員的集體舞弊；企業(yè)對已以公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正；財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大缺陷未能被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)并避免；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。在執(zhí)行過程中，需要引入定性及定量標(biāo)準(zhǔn)以明確缺陷的性質(zhì)。定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指從事件的性質(zhì)上來確定某項(xiàng)缺陷是否是重大缺陷。比如，可能致使控制環(huán)境無效的缺陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因違法而被監(jiān)管部門處罰的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應(yīng)當(dāng)采取詳細(xì)羅列的方式，提出具體的定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以供使用。定量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指缺陷對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度用數(shù)字表示的情況，為了增加內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性，直接體現(xiàn)重大缺陷的嚴(yán)重程度以及對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，應(yīng)當(dāng)引入定量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在實(shí)際審計(jì)工作中，可以根據(jù)上市公司的具體情況選取適當(dāng)指標(biāo)，如采用主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤、凈利潤等指標(biāo)來確定內(nèi)部控制缺陷的重大程度。

（三）完善信息披露制度，確保審計(jì)獨(dú)立性 “指引”中并沒有對如何選擇會計(jì)師事務(wù)所方面的規(guī)定。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)為上市公司提供內(nèi)部控制制度咨詢的事務(wù)所與提供內(nèi)部控制評價(jià)審計(jì)的事務(wù)所為同一事務(wù)所的情況，這種現(xiàn)象的存在使內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重破壞，不利于注冊會計(jì)師得出客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，破壞獨(dú)立性就無法保障審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)得到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，建議加入對上市公司聘請注冊會計(jì)師事務(wù)所的條件限制條款，同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露與提供咨詢服務(wù)的事務(wù)所的關(guān)系，從而保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。

七、上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告存在瑕疵

1.海南椰島（600238）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：眾環(huán)海華（3）非標(biāo)原因：

報(bào)告期內(nèi)海南椰島存在保健酒異地?cái)U(kuò)建技改、房地產(chǎn)開發(fā)等較多工程項(xiàng)目。根據(jù)海南椰島《內(nèi)部審計(jì)制度》規(guī)定，內(nèi)審部門的職責(zé)包括“對項(xiàng)目的預(yù)算、決算情況，工程合同執(zhí)行情況，資金使用情況和違規(guī)違章情況等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。截至2012年12月31日，海南椰島內(nèi)審部門尚未配備具有工程技術(shù)專業(yè)知識的內(nèi)部審計(jì)人員，未按照有關(guān)制度要求對工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

（4）疑問：

考慮項(xiàng)目的重要程度，內(nèi)審形同虛設(shè)，是否屬于重大缺陷。

2.工大高新（600701）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：中準(zhǔn)（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

工大高新在建的黃河公園項(xiàng)目地上建筑物和土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不同屬問題仍未解決。（4）疑問：

工大高新對產(chǎn)權(quán)歸屬的強(qiáng)調(diào)和企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)系？

3.西藏天路（600326）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：中審亞太（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

西藏天路的預(yù)算考核執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部審計(jì)人員的配備不足，影響對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

（4）疑問：

西藏天路內(nèi)部審計(jì)人員的配備不足，影響對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。而內(nèi)部監(jiān)督屬于五要素之一，內(nèi)部監(jiān)督制度存在缺陷本身屬于內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是否恰當(dāng)？

4.國通管業(yè)（600444）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：大華（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因： 2012年度，國通管業(yè)收入確認(rèn)未嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，未能合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值損失，對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，國通管業(yè)在自查過程中發(fā)現(xiàn)上述缺陷，并對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。國通管業(yè)管理層已識別出上述缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中。在國通管業(yè)公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師已考慮了上述缺陷對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響，并未對注冊會計(jì)師對國通管業(yè)公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

5.康達(dá)爾（000048）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：國富浩華（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

康達(dá)爾內(nèi)部控制存在以下方面重要缺陷:（1）工程方面缺陷：工程項(xiàng)目管理制度不全，工程立項(xiàng)和選取供應(yīng)商沒有建立有效的控制流程；工程項(xiàng)目現(xiàn)場管理存在缺陷，部分資料缺失，不能及時(shí)驗(yàn)收，部分原始的工程進(jìn)度報(bào)告未經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字；如重要開發(fā)項(xiàng)目--西鄉(xiāng)項(xiàng)目在無建設(shè)用地規(guī)劃許可證（該證在2013年2月1日辦理）、無建設(shè)工程規(guī)劃許可證、無建設(shè)工程施工許可證的情況下在2011年底進(jìn)行前期項(xiàng)目工程開工建設(shè)；（2）關(guān)聯(lián)方交易方面缺陷：關(guān)聯(lián)方交易的審批制度和合同簽訂操作規(guī)范正在草擬過程中，對于關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)、合同簽訂等重大事項(xiàng)和程序未堅(jiān)持一貫適當(dāng)有效的審核標(biāo)準(zhǔn)；未堅(jiān)持定期的關(guān)聯(lián)方對賬制度；對子公司的關(guān)聯(lián)方交易未定期核查，未正確、完整的識別出關(guān)聯(lián)方，導(dǎo)致披露不完整。

（4）疑問：

康達(dá)爾在工程建設(shè)和關(guān)聯(lián)方交易方面存在制度設(shè)計(jì)缺陷，而關(guān)聯(lián)方交易的設(shè)計(jì)缺陷，僅作為重要缺陷是否恰當(dāng)？

6.*ST鳳凰（000520）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

受航運(yùn)市場持續(xù)低迷影響，企業(yè)經(jīng)營困難，截至2012年12月31日，*ST鳳凰累計(jì)凈虧損189,538.25萬元，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)215,995.60萬元，表明存在可能導(dǎo)致對長航鳳凰公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

（4）疑問：

*ST鳳凰對持續(xù)經(jīng)營能力的強(qiáng)調(diào)和企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)系？

7.香梨股份（600506）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：華寅五洲（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

2012年，香梨股份涉足了棉花貿(mào)易市場，但未能及時(shí)構(gòu)建于新市場開拓風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，新市場能否開拓成功缺乏保障機(jī)制。

（4）疑問：

香梨股份的控制缺陷：2012年，香梨股份涉足了棉花貿(mào)易市場，但未能及時(shí)構(gòu)建于新市場開拓風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，新市場能否開拓成功缺乏保障機(jī)制。是否應(yīng)當(dāng)作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷而不是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)？

8.大地傳媒（000719）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：中勤萬信（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

如大地傳媒2012年度內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告中所述，大地傳媒在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，相關(guān)記錄不夠完整或部分表單缺失；《預(yù)算管理辦法》中規(guī)定了預(yù)算考核的原則，但未針對預(yù)算執(zhí)行情況提出明確考核要求。

（4）疑問：

前者導(dǎo)致控制執(zhí)行沒有軌跡，自我評價(jià)及審計(jì)均無法取證證明其控制執(zhí)行情況，是否應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷？后者是否應(yīng)當(dāng)屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。

9.ST獅頭（600539）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：中喜（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

我們提醒關(guān)注，截至2012年8月底，獅頭水泥公司位于太原地區(qū)涉及搬遷的熟料生產(chǎn)線已全部關(guān)停，注冊會計(jì)師未能對停產(chǎn)后的熟料生產(chǎn)管理及與生產(chǎn)相關(guān)的采購管理內(nèi)部控制活動的有效性進(jìn)行測試。獅頭水泥公司雖設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)職能由其他部門人員代為履行，獨(dú)立性受到限制，且資金活動中存在不相容職責(zé)未能有效分離的現(xiàn)象。

（4）疑問：

1、自評報(bào)告中評價(jià)范圍沒有重大遺漏，而審計(jì)范圍不完整，（1）自評報(bào)表所述是否正確是否應(yīng)予以強(qiáng)調(diào)？（2）針對審計(jì)范圍不完整，能否出具無保留意見？

2、內(nèi)部控制要素不完整，資金活動不相容職務(wù)未有效分離，是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷？

10.*ST長油(600087)

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

2012年度發(fā)生凈虧損123,834.79萬元，截至2012年12月31日，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)46,520.94萬元，*ST長油的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

（4）疑問：

1、持續(xù)經(jīng)營能力和內(nèi)部控制的關(guān)系？

2、自評報(bào)告提及公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)報(bào)告是否應(yīng)當(dāng)提及？

11.南京醫(yī)藥（600713）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會計(jì)師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

如南京醫(yī)藥2012年度內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告中所述，南京醫(yī)藥及其子公司北京綠金創(chuàng)想電子商務(wù)有限公司存在以下重要事項(xiàng)：（1）南京醫(yī)藥在信息披露及時(shí)性和完整性方面存在缺陷；（2）南京醫(yī)藥截止2012年12月31日為子公司及其他關(guān)聯(lián)方向銀行累計(jì)申請723,225.00萬元（實(shí)際使用327,652.23萬元）總授信額度提供連帶保證責(zé)任擔(dān)保，遠(yuǎn)超公司凈資產(chǎn)；（3）北京綠金創(chuàng)想電子商務(wù)有限公司部分交易控制流程存在缺陷；（4）南京醫(yī)藥未將已轉(zhuǎn)讓的子公司中健之康供應(yīng)鏈管理有限責(zé)任公司納入2012年度內(nèi)控自我評價(jià)范圍，我們亦未對該公司內(nèi)部控制活動的有效性進(jìn)行測試。

（4）疑問：

①信息披露缺陷是否應(yīng)當(dāng)在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷段披露？②為子公司及及關(guān)聯(lián)方擔(dān)保金額較大，與內(nèi)部控制是否相關(guān)？③應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，但是為何強(qiáng)調(diào)未說明理由？④以轉(zhuǎn)讓子公司并不在豁免范圍之內(nèi)，審計(jì)范圍也不包含是否有充分的理由？⑤企業(yè)自評報(bào)告中并未提及會計(jì)師引用的重要事項(xiàng)？

八、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的區(qū)別

雖然都是由會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)控有效性發(fā)表意見，但內(nèi)控鑒證報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告還是有區(qū)別的，所以中注協(xié)統(tǒng)計(jì)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告并不包含內(nèi)控鑒證報(bào)告。

在此擬對這兩個(gè)概念的差異做個(gè)探討。

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明確提出“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”是在2010年4月五部委發(fā)布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引之后。只有根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具的報(bào)告才能稱為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。該報(bào)告鑒證內(nèi)容較為廣泛，除了關(guān)注企業(yè)整體內(nèi)部控制、評價(jià)是否存在缺陷，重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控以外，還需要披露所關(guān)注到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控方面的重大缺陷。（2008年5月發(fā)表《內(nèi)控基本規(guī)范》，當(dāng)時(shí)公布的配套意見征求意見稿，使用的“內(nèi)部控制鑒證指引”，到2010年定稿時(shí)改為“內(nèi)部控制審計(jì)指引”）。

“內(nèi)控鑒證報(bào)告”通常是按照《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》執(zhí)行的（并參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（會協(xié)[2002]41號）的規(guī)定，僅對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見，其規(guī)定相對較為寬松。

中國的內(nèi)部控制審計(jì)指引是參照美國PCAOB制定的第五號審計(jì)準(zhǔn)則制定的，與審計(jì)準(zhǔn)則《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號》是兩個(gè)不同體系，審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見,并對注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷作出披露。

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兩者審計(jì)對象不同，審核指導(dǎo)意見要求注冊會計(jì)師對“被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見?！睂儆陂g接報(bào)告，即對客戶認(rèn)定的審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部控制審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師對截至日期的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為直接報(bào)告。

內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)，允許注冊會計(jì)師出具保留意見，內(nèi)控審計(jì)報(bào)告則沒有保留意見，注冊會計(jì)師只要發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷就應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具否定意見。

從注冊會計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)來說，通?？煞譃閷徲?jì)（合理保證）、審核（介于兩者之間）、審閱（有限保證）三個(gè)層次，其保證程度由高到底，在中注協(xié)的審計(jì)準(zhǔn)則體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱參照《中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號 ——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》，（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱以外）的其他業(yè)務(wù)主要參照《中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。

《審閱準(zhǔn)則第2101號》：“由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論?！?/p>

《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號》:“其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！?/p>

所以《內(nèi)控鑒證報(bào)告》一般是使用“審核”，而且將公司管理層的認(rèn)定意見附在后面，例如海聯(lián)訊的鑒證報(bào)告:”我們審核了后附的深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司(以下簡稱海聯(lián)訊公司)管理層按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定對 2012 年 12 月 31 日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性作出的認(rèn)定?！?/p>

而《內(nèi)控審計(jì)報(bào)告》使用的是“審計(jì)”，且和內(nèi)控自評報(bào)告是分開披露的。如：“按照企業(yè)內(nèi)部控制指引 我們審計(jì)了天津磁卡2012年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。”

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從法規(guī)要求來說，五部委頒布的《內(nèi)控基本規(guī)范》，2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司首先執(zhí)行，2012年起所有主板上市公司都要執(zhí)行，但2012年下半年，證監(jiān)會和財(cái)政部發(fā)布通知，非國有控股上市公司可延遲執(zhí)行。

《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》指出，為穩(wěn)步推進(jìn)主板上市公司有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，防止出現(xiàn)走過場情況，財(cái)政部會同證監(jiān)會決定，分類分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

“所有主板上市公司都應(yīng)當(dāng)自2012年起著手開展內(nèi)控體系建設(shè)?！蓖ㄖ?，中央和地方國有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告以及注冊會計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

非國有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值在50億元以上，同時(shí)2009年至2011年平均凈利潤在3000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告以及注冊會計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價(jià)報(bào)告以及注冊會計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。”

可見，主板已上市公司今后都要執(zhí)行《內(nèi)控基本規(guī)范》，披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，而對中小板上市公司和創(chuàng)業(yè)板公司，目前還未強(qiáng)制要求執(zhí)行《內(nèi)控基本規(guī)范》。

根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》第七章：“7.8.4 上市公司在聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行一次審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并披露在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷。本所另有規(guī)定的除外。”

《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》第七章：“7.7.18 上市公司在聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計(jì)師事務(wù)所對公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。本所另有規(guī)定的除外。”

可見，深交所對中小板公司和創(chuàng)業(yè)板公司在內(nèi)控審計(jì)方面的規(guī)定是有差異的，都是每兩年至少審一次，但中小板公司是出內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，創(chuàng)業(yè)板公司是出內(nèi)控鑒證報(bào)告。

對準(zhǔn)備上市的IPO公司，可參看證監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，都是要求出具內(nèi)控鑒證報(bào)告。

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》（中國證券監(jiān)督管理委員會令 第32號 2006年）的第二十四條：“發(fā)行人的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果?！?；第二十九條：“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。

《首次公開發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》（2009年）的第二十一條：“發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果，并由注冊會計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告?！?/p>

第二篇：公司內(nèi)部控制實(shí)施案例

AB公司內(nèi)部控制實(shí)施案例

AB公司為上市公司，為符合上市公司內(nèi)控法規(guī)要求，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會等五部委印發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的要求，聘請外部咨詢公司，2011年3月起著手進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)工作。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求，結(jié)合國外公司經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)通常分為4個(gè)階段，內(nèi)部控制梳理、內(nèi)部控制整改固化、內(nèi)部控制自我評價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)，其中前3個(gè)階段是內(nèi)控建設(shè)核心工作，需由企業(yè)主導(dǎo)完成，內(nèi)控審計(jì)由審計(jì)師在企業(yè)配合下實(shí)施。

為做實(shí)做好內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)工作，公司于2011年3月正式成立內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由公司董事長牽頭，高層領(lǐng)導(dǎo)主管、總部各部門負(fù)責(zé)人及各分子公司總經(jīng)理作為組員，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)工作。2011年3月中旬召開內(nèi)控實(shí)施項(xiàng)目啟動會，對公司內(nèi)控建設(shè)工作進(jìn)行了部署和動員，并制定公司內(nèi)控實(shí)施計(jì)劃及工作方案。

一、建立內(nèi)控建設(shè)組織架構(gòu)，明確相關(guān)人員職責(zé)。

內(nèi)部控制建設(shè)作為一項(xiàng)長期系統(tǒng)性地工程，并非一蹴而就，公司決定建立一種長效領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制持續(xù)運(yùn)作。公司內(nèi)控體系建設(shè)組織架構(gòu)圖如下，并明確董事長為內(nèi)部控制實(shí)施工作的第一責(zé)任人；公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理為內(nèi)控實(shí)施的具體負(fù)責(zé)人。

（一）內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)

經(jīng)公司董事會審議通過，公司成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，成員包括董事長、審核委員會主席、總經(jīng)理、分管主要業(yè)務(wù)的公司高管及專業(yè)人士，作為內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會對董事會負(fù)責(zé)，主要履行以下職責(zé)：

（1）負(fù)責(zé)營造良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境；

（2）負(fù)責(zé)制定公司內(nèi)部控制戰(zhàn)略規(guī)劃，提出總體建設(shè)方案；

（3）負(fù)責(zé)審議重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的判斷標(biāo)準(zhǔn)或判斷機(jī)制，以及重大決策的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告；

（4）部署內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行及監(jiān)督活動等；

（5）審議《內(nèi)控手冊》的編制、修改及更新；

（6）提交《內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告》；

（7）協(xié)調(diào)公司內(nèi)部控制建設(shè)的重大事項(xiàng)；

（8）考核內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)人員，保持公司整體利益和方向的一致性。

（二）內(nèi)控項(xiàng)目小組職責(zé)

1、公司在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會辦公室作為內(nèi)控項(xiàng)目組，主要履行下列職責(zé)：

（1）全面貫徹執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理委員會關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的精神和方針；1

（2）制定公司內(nèi)部控制建設(shè)階段性的目標(biāo)及實(shí)施方案，提交風(fēng)險(xiǎn)管理委員會審核；

（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的有效實(shí)施和運(yùn)行，落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的具體責(zé)任；

（4）研究提出《內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告》；

（5）負(fù)責(zé)公司《內(nèi)控手冊》的編制、修改及更新；

（6）審核在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題，督促各部門進(jìn)行整改。

2、公司在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會辦公室細(xì)分為4大系統(tǒng)，即風(fēng)控系統(tǒng)、戰(zhàn)略與證券系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和運(yùn)營系統(tǒng)，明確各系統(tǒng)的具體職責(zé)。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會辦公室成員主要來自于財(cái)務(wù)管理部、戰(zhàn)略與證券管理部、風(fēng)險(xiǎn)管理部、管理創(chuàng)新部、營銷中心、質(zhì)量與客服部、供應(yīng)鏈中心、法律事務(wù)部、研發(fā)中心、制造中心及戰(zhàn)略人力資源部，配備33名專職人員。各業(yè)務(wù)單位、職能部門及子公司（事業(yè)部）在風(fēng)險(xiǎn)管理委員會辦公室的指導(dǎo)下共同參與、實(shí)施內(nèi)控建設(shè)工作。

4、審核委員會作為公司內(nèi)部控制體系有效性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，審核及監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立客觀及審計(jì)程序是否有效，審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜。

（三）責(zé)任部門及工作預(yù)算

與內(nèi)控工作小組相對應(yīng)，公司確認(rèn)了內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任部門，即風(fēng)險(xiǎn)管理部、戰(zhàn)略與證券管理部、財(cái)務(wù)管理部、管理創(chuàng)新部、營銷中心、供應(yīng)鏈中心、質(zhì)量與客服部、法律事務(wù)部、制造中心、研發(fā)中心、戰(zhàn)略人力資源部。本次內(nèi)控項(xiàng)目工作制定了相關(guān)預(yù)算，包括內(nèi)控咨詢、內(nèi)控審計(jì)及人力成本費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等。為保證內(nèi)控建設(shè)工作的專業(yè)化、系統(tǒng)化和合理化，公司聘請?jiān)児咀鳛橥獠孔稍儥C(jī)構(gòu)為公司提供專業(yè)支持，協(xié)助公司梳理、構(gòu)建及完善內(nèi)部控制總體架構(gòu)，幫助公司識別內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)和主要風(fēng)險(xiǎn)，有針對性的設(shè)計(jì)控制的重點(diǎn)流程和內(nèi)容并協(xié)助公司開展內(nèi)部控制自我評價(jià)工作。風(fēng)控系統(tǒng)人員將全程參與風(fēng)險(xiǎn)識別及評估、編制風(fēng)險(xiǎn)清單及控制矩陣、內(nèi)控缺陷整改、開展內(nèi)控評價(jià)等工作，為公司培養(yǎng)內(nèi)部控制建設(shè)及評價(jià)人才。

二、內(nèi)控體系建設(shè)工作具體推進(jìn)

內(nèi)部控制建設(shè)工作，公司將分為五個(gè)階段，時(shí)間從2011年4月1日至2012年1月31日，總體安排如下：

（一）確定內(nèi)控實(shí)施范圍（2011年4月10日前完成）

根據(jù)證監(jiān)局文件精神，結(jié)合公司實(shí)際，本次內(nèi)控實(shí)施范圍為AB公司及兩家子公司。

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求，結(jié)合公司業(yè)務(wù)性質(zhì)，公司將重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、人力資源等公司層面3大流程，以及信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露、關(guān)聯(lián)交易、全面預(yù)算、資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)層面9大流程。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識別及評估（2011年5月31日前完成）

1、流程梳理：公司通過訪談、審閱文檔或問卷調(diào)查等方式梳理流程，明確上述12大流程的相應(yīng)子流程，完善組織架構(gòu)和審批授權(quán)指引，根據(jù)統(tǒng)一的模板編制業(yè)務(wù)流程圖。在流程梳理過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并記錄有遺漏、雜亂、不符合相關(guān)法律、不相容職務(wù)未分離或權(quán)限設(shè)置不合理等內(nèi)控缺失的工作流程，采取相應(yīng)的措施規(guī)范操作流程，避免內(nèi)部舞弊等重大風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，提高工作效率。

2、風(fēng)險(xiǎn)識別：結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引所列示的風(fēng)險(xiǎn)、公司客戶審核要求、內(nèi)審報(bào)告、提案改善、質(zhì)量事故等初始資料，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，對子流程中涉及到的每個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行綜合分析，識別固有風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級，形成風(fēng)險(xiǎn)清單。

3、文檔記錄：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級，識別流程中的關(guān)鍵控制活動，并在流程圖中進(jìn)行編號；編制流程描述、風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣等內(nèi)控文檔對控制活動和控制點(diǎn)進(jìn)行記錄。

4、查找內(nèi)控缺陷：將公司現(xiàn)有制度和控制措施流與風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行比對，通過穿行測試、控制測試等手段，獲取關(guān)于內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)，查找內(nèi)控缺陷，形成《風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫》和《內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)診斷和評價(jià)報(bào)告》。對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時(shí)報(bào)告董事會及管理層，管理層對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)及時(shí)制定內(nèi)控缺陷整改方案。

（三）確定內(nèi)控缺陷整改方案（2011年6月30日前完成）

1、編制《內(nèi)部控制管理建議書》：公司對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進(jìn)行分類分析，確定內(nèi)控缺陷的重要性程度，區(qū)分設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，形成《內(nèi)部控制管理建議書》。

2、制定內(nèi)控缺陷整改方案：公司根據(jù)《內(nèi)部控制管理建議書》和具體的控制缺陷，提出整改時(shí)間及責(zé)任部門、人員，形成內(nèi)控缺陷整改方案。

3、提交審議：內(nèi)控缺陷整改方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)管理委員會審議通過。

（四）內(nèi)控缺陷整改（2011年9月30日前完成）

1、落實(shí)整改、提交報(bào)告：責(zé)任部門將按照內(nèi)控缺陷整改方案對發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行逐一整改，完善公司各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度和控制措施，提交《內(nèi)控缺陷整改報(bào)告》；內(nèi)控項(xiàng)目組連同中介機(jī)構(gòu)對缺陷整改情況進(jìn)行運(yùn)行有效性測試，形成《內(nèi)控運(yùn)行測試報(bào)告》。

2、編制《內(nèi)部控制手冊》：內(nèi)控項(xiàng)目組根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)清單和各項(xiàng)內(nèi)控文檔等資料，編制《內(nèi)部控制手冊》，并對手冊內(nèi)容進(jìn)行實(shí)施輔導(dǎo)和推進(jìn)執(zhí)行。

3、編制《內(nèi)控自我評估工作指引》：內(nèi)控項(xiàng)目組編制《內(nèi)控自我評估工作指引》，為下一步內(nèi)控自我評價(jià)工作的開展奠定基礎(chǔ)。

4、提交審議：《內(nèi)控缺陷整改報(bào)告》、《內(nèi)控運(yùn)行測試報(bào)告》、《內(nèi)部控制手冊》及《內(nèi)控自我評估工作指引》應(yīng)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會審議。

（五）內(nèi)控持續(xù)推進(jìn)和內(nèi)控自我評價(jià)

公司在內(nèi)控體系成果完成后，將予以持續(xù)推進(jìn)，并根據(jù)轄區(qū)證監(jiān)局要求，公司將于每季度結(jié)束后的10個(gè)工作日內(nèi)，向證監(jiān)局報(bào)送內(nèi)控進(jìn)展情況說明，并在定期報(bào)告中予以披露。每季度進(jìn)展情況說明至少包括該季度內(nèi)控建設(shè)工作的開展情況、與工作方案中計(jì)劃進(jìn)度的對照情況、差異原因以及擬采取的解決措施等。

通過以上工作，公司初步建立健全了內(nèi)部控制體系，有效提高了內(nèi)控管理水平。

三、內(nèi)控體系“落地”的保障措施

AB公司在完成內(nèi)控體系初步建設(shè)完成后具體推行過程中，一些部門和員工或因?qū)π碌膬?nèi)控制度理解不夠，或因由于長期工作習(xí)慣難以改變，或因內(nèi)控制度變革觸及自身利益而不愿遵循，使得內(nèi)控制度在一段時(shí)期內(nèi)一直都不能落到實(shí)處。如何真正將內(nèi)控體系有效執(zhí)行下去，并保持內(nèi)控體系的持續(xù)完善和提高，是管理層迫切需要解決的難題。

為了切實(shí)將內(nèi)控制度體系真正“落地”，AB公司通過全方位內(nèi)控培訓(xùn)、加強(qiáng)內(nèi)控檢查與監(jiān)督、完善考核及激勵(lì)機(jī)制以及借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的持續(xù)輔導(dǎo)等措施，有力地保證了內(nèi)控建設(shè)的持續(xù)維護(hù)，公司的內(nèi)控建設(shè)取得了卓有成效的進(jìn)展。具體來說，采取的主要措施有：

（一）完善內(nèi)控工作組織架構(gòu)，成立內(nèi)控部，強(qiáng)化審計(jì)部，建立推進(jìn)內(nèi)控工作的組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。

通過對國際大企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀和過程的全面考察，AB公司發(fā)現(xiàn)要實(shí)行有效的內(nèi)部控制，必須建立相配套的組織架構(gòu)。為此，公司由管理高層成立了內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，各子公司管理層對應(yīng)的成立內(nèi)控管理小組；在部門設(shè)置上，AB公司新成立了內(nèi)控部，各下屬子公司根據(jù)其規(guī)模大小設(shè)立內(nèi)控部或內(nèi)控負(fù)責(zé)崗，負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)工作；在內(nèi)控監(jiān)督上，轉(zhuǎn)變了原有的審計(jì)部的職責(zé)，增加了內(nèi)控評價(jià)和檢查的功能，并由公司董事會的審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，在規(guī)模較大的子公司同時(shí)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)專員，負(fù)責(zé)子公司的內(nèi)控自查。

（二）注重內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，進(jìn)行全方位內(nèi)控培訓(xùn)。

公司通過一系列的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高各層級管理人員和基礎(chǔ)員工對內(nèi)控理念的認(rèn)識，營造有利的內(nèi)控工作開展的文化環(huán)境。首先，公司抓好以普及內(nèi)控基本知識、營造內(nèi)控實(shí)施環(huán)境的宣傳工作。公司內(nèi)控部組織編制了《內(nèi)控宣傳冊》，在公司各職

能部門和下屬公司主要管理干部范圍內(nèi)發(fā)放學(xué)習(xí)。手冊通過生動的案例和形象的語言幫助各級管理人員統(tǒng)一對內(nèi)控的理解和認(rèn)識，減少內(nèi)控推進(jìn)的思想阻力。

其次，公司根據(jù)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的進(jìn)度，圍繞內(nèi)部控制的各個(gè)方面，開展了包括基礎(chǔ)理念、管理制度、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控評價(jià)、內(nèi)控考核在內(nèi)的各類集中的專題培訓(xùn)，對內(nèi)控制度的編制和實(shí)施起了極大的推進(jìn)作用。

（三）建立內(nèi)控推進(jìn)的溝通機(jī)制，保證內(nèi)控建設(shè)持續(xù)性和問題解決的及時(shí)性。自內(nèi)控制度建設(shè)正式推進(jìn)以來，為了保證推進(jìn)的執(zhí)行力，公司開展了全方位的信息溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)傳遞，和通暢的上傳下達(dá)。

首先，AB公司建立了周例會制度。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組每周組織內(nèi)控工作例會，由公司董事或?qū)徲?jì)委員會主任主持，參與者包括內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組成員、內(nèi)控部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、各子公司的內(nèi)控負(fù)責(zé)人等。總部各職能部門及各子公司必須在會上以書面形式上報(bào)“內(nèi)控工作一周報(bào)告”，匯報(bào)內(nèi)控的進(jìn)展情況、存在的問題、解決的方案、遇到的困難以及需要股份給予協(xié)助的事項(xiàng)，并由內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組組長對相關(guān)的具體問題提出意見和工作指導(dǎo)，會后AB公司內(nèi)控部負(fù)責(zé)對每家子公司進(jìn)行回復(fù)，保證所有的問題都能得到及時(shí)有效的解決。所有會議記錄和相關(guān)文件在會后抄送AB公司的總經(jīng)理和董事會，并抄送相關(guān)子公司的管理層，保證管理高層對內(nèi)控進(jìn)展的時(shí)刻了解。

其次，公司建立了內(nèi)控體系的月度工作總結(jié)。每月末各個(gè)子公司的內(nèi)控負(fù)責(zé)人就內(nèi)控開展情況進(jìn)行工作總結(jié)，由內(nèi)控部在AB公司管理層、子公司管理層以及相關(guān)內(nèi)控負(fù)責(zé)人之間進(jìn)行通報(bào)，督促各子公司的內(nèi)控執(zhí)行力。

第三，建立了重大項(xiàng)目的單獨(dú)匯報(bào)機(jī)制。各子公司的內(nèi)控負(fù)責(zé)人對于子公司內(nèi)控建設(shè)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要求及時(shí)向內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和AB公司內(nèi)控部進(jìn)行匯報(bào)，以實(shí)時(shí)處理可能的重大風(fēng)險(xiǎn)。此外，AB公司公司的內(nèi)控部長、審計(jì)部長、財(cái)務(wù)總監(jiān)的聯(lián)系方式向子公司的所有內(nèi)控負(fù)責(zé)人和內(nèi)控專員公開，作為信息直接傳遞的一個(gè)重要渠道，幫助AB公司及時(shí)了解下屬子公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善內(nèi)控評價(jià)檢查機(jī)制，建立了多層次的內(nèi)控檢查體系。

為了保證內(nèi)控制度的落地和真正有效的執(zhí)行，公司從各子公司到AB公司的內(nèi)控部和審計(jì)部，再到外部獨(dú)立的第三方中介，建立了全方位的內(nèi)控評價(jià)和檢查體系。AB公司內(nèi)控部對各業(yè)務(wù)循環(huán)定期開展內(nèi)控檢查，通過發(fā)放內(nèi)控調(diào)查清單以及內(nèi)控專員的現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)子公司在內(nèi)控建設(shè)中的不足，并及時(shí)下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系函、風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注函和風(fēng)險(xiǎn)警示函，以幫助子公司及時(shí)進(jìn)行內(nèi)控整改和完善。其中聯(lián)系函主要是對子公司聯(lián)系函件的回復(fù)為主；關(guān)注函主要是對子公司發(fā)生的業(yè)務(wù)表示關(guān)注，一般要求對方在一定時(shí)間內(nèi)給出書面說明；警示函是在關(guān)注函的基礎(chǔ)上對于重大風(fēng)險(xiǎn)或執(zhí)行不到位的情況給予警告。

AB公司審計(jì)部對各子公司每年開展兩次的內(nèi)控評價(jià)。為了實(shí)現(xiàn)評價(jià)的量化和標(biāo)準(zhǔn)化，審計(jì)部編制了內(nèi)控評價(jià)底稿通過檢查，對子公司形成內(nèi)控建設(shè)的量化評價(jià)，并針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題出具改進(jìn)建議，并要求各子公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)予以整改，總部內(nèi)控部對子公司整改措施和整改質(zhì)量進(jìn)行全程的監(jiān)督，整改完成后，審計(jì)部及時(shí)予以復(fù)查，確保審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)整改。

（五）將內(nèi)控建設(shè)納入績效考核，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的有效性。

首先，為有效發(fā)揮各下屬子公司的管理者在內(nèi)控推進(jìn)中的作用和積極性，自200×年開始，AB公司將審計(jì)部對各子公司的內(nèi)控評價(jià)結(jié)果納入其管理班子的績效考核的指標(biāo)中，明確了管理班子對于內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任和關(guān)鍵任務(wù)。通過這種績效考核，激勵(lì)管理層切實(shí)關(guān)注和推動內(nèi)控的執(zhí)行工作，從而為內(nèi)控工作的推進(jìn)建立良好環(huán)境。

其次，對于AB公司向各子公司委派的重要人員也直接與內(nèi)控建設(shè)掛鉤。公司出臺了《委派內(nèi)控人員績效考核管理辦法》，對各個(gè)子公司的內(nèi)控負(fù)責(zé)人實(shí)施全面的內(nèi)控建設(shè)考核，明確了委派的內(nèi)控人員的績效考核指標(biāo)、考核方式和獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)了委派內(nèi)控人員的工作落實(shí)力度；其次，對于股份委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，也在其考核的總分中（100分制）納入了相當(dāng)比重的的內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容，從財(cái)務(wù)職能加強(qiáng)了對子公司的內(nèi)控推進(jìn)。

（六）充分發(fā)揮專業(yè)中介機(jī)構(gòu)力量

AB公司在開始建立內(nèi)控體系即聘請的專業(yè)咨詢公司提供咨詢服務(wù)，在整個(gè)體系建立過程中，充分發(fā)揮咨詢公司專業(yè)力量，并聘請專業(yè)顧問對公司人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高公司人員內(nèi)控理念和技能。在內(nèi)控體系初步建立之后，仍繼續(xù)與咨詢公司保持合作，借助咨詢公司在專業(yè)及獨(dú)立性方面優(yōu)勢，共同推進(jìn)公司內(nèi)控持續(xù)建設(shè)工作，在內(nèi)控持續(xù)建設(shè)工作中，專業(yè)咨詢公司提供了大量了專業(yè)意見和培訓(xùn)輔導(dǎo)服務(wù)，幫助公司完善各項(xiàng)成果，使得公司的內(nèi)控持續(xù)建設(shè)取得了令人矚目的成效。

第三篇：某上市公司內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度

一、目的： 1．監(jiān)督公司經(jīng)營政策、方針以及財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律在公司及其分公司、子公司的貫徹執(zhí)行。建立和完善公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度，完善公司內(nèi)部控制制度。

2．查處違規(guī)行為，保護(hù)公司資金、財(cái)產(chǎn)的安全與完整。3．強(qiáng)化公司的經(jīng)營管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

二、適用范圍：本制度適用于公司總部各職能部門、分公司、子公司內(nèi)部審計(jì)工作。

三、內(nèi)容

1、總則

1.1為適應(yīng)公司內(nèi)部審計(jì)工作管理需要，健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查機(jī)制，保證公司財(cái)產(chǎn)的安全和經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性、效益性，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司總部各職能部門、分公司、子公司的實(shí)際情況，特制定本制度。1.2內(nèi)部審計(jì)工作目的

1.2.1監(jiān)督公司經(jīng)營政策、方針以及財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律在公司及其分公司、子公司的貫徹執(zhí)行。

1.2.2查處違規(guī)行為，保護(hù)公司資金、財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

1.2.3強(qiáng)化公司的經(jīng)營管理，為提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

1.3內(nèi)部審計(jì)工作要求

1.3.1遵守國家的法律、法規(guī)和有關(guān)政策以及公司發(fā)布的各項(xiàng)規(guī)章制度。1.3.2以公司經(jīng)營目標(biāo)為工作中心，以事實(shí)為依據(jù)，以國家法律和公司制度為準(zhǔn)繩，客觀、公正地反映分析公司總部各職能部門及其分公司、子公司經(jīng)濟(jì)活動，評價(jià)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，作出正確的審計(jì)結(jié)論和建議。

1.3.3內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入公司財(cái)務(wù)預(yù)算，并予以保證。1.3.4內(nèi)部審計(jì)管理制度適應(yīng)范圍 本制度適用于公司總部各職能部門、分公司、子公司內(nèi)部審計(jì)工作。

2、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

2.1審計(jì)委員會負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，對涉及到財(cái)務(wù)、基建、工程技術(shù)等比較復(fù)雜和重大的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行研究處理。

2.2審計(jì)部依照本制度對公司總部各職能部門及其分公司、子公司的財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2.3審計(jì)部的主要職責(zé)

2.3.1檢查公司總部各職能部門及其分公司、子公司內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計(jì)控制制度）的執(zhí)行情況，并對其有效性、合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價(jià)。

2.3.2對公司總部各職能部門及其分公司、子公司的經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防錯(cuò)糾弊，為公司總部各職能部門及其分公司、子公司優(yōu)化管理提供意見。

2.3.3對公司財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2.3.4對公司及其分公司、子公司的經(jīng)營指標(biāo)的完成情況進(jìn)行確認(rèn)。2.3.5總結(jié)、交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，組織內(nèi)部審計(jì)理論研討，培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員。

2.3.6向?qū)徲?jì)委員會提交審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告，按時(shí)完成交辦的審計(jì)任務(wù)。

2.4審計(jì)部的主要權(quán)限

2.4.1有權(quán)要求公司總部各職能部門及其分公司、子公司按時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、資金計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和決算等有關(guān)文件和資料，公司各職能部門有關(guān)經(jīng)濟(jì)事務(wù)方面的各種報(bào)表、報(bào)告、制度和文件，在報(bào)送和轉(zhuǎn)發(fā)的同時(shí)，必須報(bào)送公司審計(jì)部門。

2.4.2有權(quán)檢查、審核公司及其分公司、子公司的會計(jì)賬目、憑證、賬薄、業(yè)務(wù)記錄、報(bào)表和其他有關(guān)文件資料，檢查資金、資產(chǎn)管理情況，檢測財(cái)務(wù)會計(jì)電算化軟件。

2.4.3有權(quán)參加公司及其分公司、子公司重大的經(jīng)營管理等有關(guān)方面的會議。2.4.4有權(quán)參與公司及其分公司、子公司重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、重大投資項(xiàng)目及重大資金使用的可行性和效益性調(diào)研過程。

2.4.5就審計(jì)中的有關(guān)事項(xiàng)及審查中發(fā)現(xiàn)的問題有權(quán)召開調(diào)查會，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料，審計(jì)工作中有權(quán)要求被審計(jì)單位提供必要的辦公場所、人員配合，有權(quán)盤點(diǎn)被審計(jì)單位全部實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨等），查詢被審計(jì)單位的各項(xiàng)存款；有權(quán)要求被審單位有關(guān)負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作底稿上簽署意見，對有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)寫出書面說明材料。

2.4.6有權(quán)提出制止、糾正違反公司制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支等事項(xiàng)的意見。對被審計(jì)單位嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的現(xiàn)象，有權(quán)提出限期采取措施，改進(jìn)工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

2.4.7對阻撓、拒絕審計(jì)和弄虛作假、破壞審計(jì)工作的被審計(jì)單位及有關(guān)人員，提請公司董事會批準(zhǔn)后，有權(quán)采取查封有關(guān)賬冊、凍結(jié)資財(cái)?shù)扰R時(shí)措施，并有權(quán)提出追究被審計(jì)單位和有關(guān)人員責(zé)任的建議。

2.4.8有權(quán)對違反國家法律法規(guī)和公司有關(guān)財(cái)經(jīng)制度的行為提出處理意見。2.4.9對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、須查處的重大或緊急事項(xiàng)，有權(quán)直接向董事會報(bào)告。2.4.10 對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和因經(jīng)營不善、管理決策失誤，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的人員，提出追究責(zé)任的建議。

2.4.11有權(quán)對被審單位提出改進(jìn)管理的建議。2.4.13 有權(quán)對公司提拔、晉升領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)提出建議權(quán)。

3、內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

3.1審計(jì)部應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的規(guī)模、審計(jì)的范圍和審計(jì)工作的經(jīng)?；?、專業(yè)化的要求及需要配備適當(dāng)數(shù)量的專職會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師等業(yè)務(wù)骨干組成公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

3.2當(dāng)遇有重大、復(fù)雜審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)時(shí)，要求計(jì)劃、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門的有關(guān)人員與審計(jì)人員共同參與并組成專項(xiàng)審計(jì)組。必要時(shí)，經(jīng)董事長批準(zhǔn)可聘請外部人員或借助社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專題審計(jì)或?qū)０笇徲?jì)。

3.3審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)在確定審計(jì)方案前提出聲明并予以回避。審計(jì)調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員不得少于兩人。

3.4審計(jì)人員工作成績顯著、對公司貢獻(xiàn)突出的，應(yīng)按公司有關(guān)規(guī)定給予表彰或獎(jiǎng)勵(lì)；對弄虛作假、營私舞弊、嚴(yán)重失職瀆職、泄露公司重要經(jīng)濟(jì)秘密的審計(jì)人員，視情節(jié)輕重和給公司造成的后果，給予處分。

4、內(nèi)部審計(jì)工作的范圍

審計(jì)部主要包括審計(jì)、監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)控制管理三方面工作內(nèi)容，具體包括以下方面工作：

4.1內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)通常應(yīng)當(dāng)涵蓋公司經(jīng)營活動中與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理和信息披露事務(wù)管理等。

4.2財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)的具體內(nèi)容包括貨幣資金審計(jì)、債權(quán)債務(wù)審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、個(gè)人借款專項(xiàng)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、存貨審計(jì)、會計(jì)報(bào)表審計(jì)等。4.3管理監(jiān)察審計(jì)。對經(jīng)營過程中遵守相關(guān)法規(guī)、政策、流程、計(jì)劃、預(yù)算、決算、程序、合同協(xié)議等遵循性標(biāo)準(zhǔn)的情況作出評價(jià)。

4.4風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)。對企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評價(jià)。4.5績效審計(jì)。對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理效率和效果情況進(jìn)行審計(jì)。4.6專項(xiàng)審計(jì)。包括建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、總監(jiān)級（含總監(jiān)級）以上領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)等。

4.7其他審計(jì)。舞弊調(diào)查審計(jì)及董事長、總經(jīng)理要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

5、內(nèi)部審計(jì)工作程序（見內(nèi)部審計(jì)工作程序流程說明）

5.1編制審計(jì)工作計(jì)劃。根據(jù)公司的經(jīng)營管理的要求和具體情況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，審計(jì)部擬訂審計(jì)工作計(jì)劃和分季度審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)審計(jì)委員會經(jīng)董事長批準(zhǔn)后執(zhí)行并實(shí)施。

5.2通知被審計(jì)單位。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案由該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長制定，經(jīng)審計(jì)經(jīng)理審批通過后實(shí)施。審計(jì)部應(yīng)提前3日向被審計(jì)單位下達(dá)“審計(jì)通知書”。被審計(jì)單位接到通知后，應(yīng)按有關(guān)要求作好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，積極配合，并為開展審計(jì)工作提供必要的工作條件。5.3組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目

5.3.1依據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，可采取就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)、定期審計(jì)與不定期審計(jì)、抽查審計(jì)與全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等多種審計(jì)方式。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)作好審計(jì)記錄，收集必要的審計(jì)證據(jù)。

5.3.2重大、復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位正式開展審計(jì)工作前，可要求被審計(jì)單位召集有關(guān)經(jīng)營管理人員參加與審計(jì)組的見面會，介紹有關(guān)情況，明確審計(jì)要求，以取得被審計(jì)單位及其有關(guān)人員的理解與配合。5.3.3歸集審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員在審計(jì)查證工作結(jié)束后，要對審計(jì)記錄、證明材料、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析、整理、復(fù)核，然后編制審計(jì)工作底稿。必要的材料需經(jīng)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。5.4撰寫審計(jì)報(bào)告

5.4.1審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果，依據(jù)審計(jì)制度對被審計(jì)單位的被審事項(xiàng)作出客觀公正的評價(jià)。審計(jì)報(bào)告要做到主要事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿、相關(guān)、充分、合法，評價(jià)客觀，結(jié)論恰當(dāng)，處理意見正確。

5.4.2審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)委員會審定前，應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見。被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)、研究和確認(rèn)。如報(bào)告經(jīng)確認(rèn)確有不實(shí)之處，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。

5.4.3審計(jì)報(bào)告報(bào)審計(jì)委員會審定經(jīng)董事長批準(zhǔn)后，由審計(jì)部正式下達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)部門。被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行（需有關(guān)部門配合執(zhí)行的，有關(guān)部門應(yīng)予以配合）。5.5審計(jì)處罰決定

5.5.1違反本制度，有下列行為之一的被審單位（部門）和個(gè)人，由公司董事會根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰，并由董事會進(jìn)行執(zhí)行處理。（1）拒絕提供帳簿、會計(jì)報(bào)表、資料和證明材料的；（2）阻撓審計(jì)人員行使職權(quán)，抗拒、破壞審計(jì)檢查的；（3）弄虛作假、隱瞞事實(shí)真相的；

（4）拒不執(zhí)行審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)結(jié)論和決定的；（5）打擊報(bào)復(fù)審計(jì)工作人員的。5.5.2處罰的審計(jì)決定種類（1）警告、通報(bào)批評。（2）沒收違法所得。（3）罰款（分50元，100元，200元，視情節(jié)輕重而定）（4）降級降薪

（5）調(diào)職、降職、撤職。（6）依法采取的其他處罰

5.5.3被審計(jì)單位的申訴

5.5.3.1被審計(jì)單位在收到經(jīng)董事長批準(zhǔn)后的審計(jì)處罰決定后，如有異議，可在10日內(nèi)向?qū)徲?jì)委員會提出申訴。申訴期間，原審計(jì)決定照常執(zhí)行。

5.5.3.2對被審計(jì)單位提出的申訴。審計(jì)委員會在接到申訴后10日內(nèi)作出處理，對不適當(dāng)?shù)臎Q定予以糾正。5.5.4后續(xù)審計(jì)

5.5.4.1審計(jì)工作結(jié)束后，對被審計(jì)單位采納審計(jì)意見和執(zhí)行審計(jì)決定的情況進(jìn)行后續(xù)檢查。

5.5.4.2被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，應(yīng)當(dāng)做出書面解釋。

5.5.4.3審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)將審計(jì)結(jié)果以及被審計(jì)單位書面解釋向管理層報(bào)告。5.5.5 審計(jì)資料歸檔。項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部應(yīng)按照審計(jì)檔案管理的規(guī)定，做好審計(jì)資料的整理、立卷和歸檔工作。

6、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及工作紀(jì)律 6.1審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范

6.1.1內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及公司制定的其他規(guī)定。

6.1.2內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須做到正直、獨(dú)立、客觀。6.1.3內(nèi)部審計(jì)人員在履行其職責(zé)時(shí)，必須保持廉潔。

6.1.4內(nèi)部審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只能開展那些在其專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)預(yù)期能合理完成的工作。

6.1.5內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循保密性原則，對他們在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料保密。6.2審計(jì)人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下紀(jì)律

6.2.1審計(jì)人員應(yīng)依法審計(jì)、忠于職守、客觀公正、廉潔奉公。

6.2.2到外地或有關(guān)單位調(diào)查研究時(shí)，食宿應(yīng)執(zhí)行公司規(guī)定的接待標(biāo)準(zhǔn)。6.2.3不受賄、索賄，不利用職權(quán)為個(gè)人謀私利,審計(jì)人員不得濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊、泄露秘密。

6.2.4不得隱瞞查出的被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題。

7、附則

7.1本制度由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)解釋、修訂 7.2本制度自201x年 x 月 x日起執(zhí)行

第四篇：我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)調(diào)查報(bào)告

浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第I頁

我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)調(diào)查報(bào)告

引言

改革開放30多年，我國民營經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn)。現(xiàn)在民營企業(yè)處在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的新階段，使得民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展倍受注目。民營企業(yè)上市標(biāo)志著民營經(jīng)濟(jì)真正走上了中國經(jīng)濟(jì)的歷史舞臺。目前，在滬深兩地上市的民營企業(yè)己有200多家。民營企業(yè)在上市前一般實(shí)行家族治理，上市后，家族公司轉(zhuǎn)向公眾公司，家族治型公司治理模式面臨著向現(xiàn)代公司治理模式的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)制度，民營上市公司重要公司治理機(jī)制之一，已成為研究的重點(diǎn)。

本文通過內(nèi)部審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前民營上市公司在內(nèi)部審計(jì)方面的主要問題，針對些問題為此提出一下的對策用以解決問題。

一、我國民營企業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)特殊性

1.1 內(nèi)部審計(jì)的概念

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)做效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)”。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)活動是在一種多樣化的法律和文化環(huán)境下進(jìn)行，在目標(biāo)、規(guī)模與機(jī)構(gòu)都各不相同的機(jī)構(gòu)內(nèi)開展，這些都對內(nèi)部審計(jì)的職能產(chǎn)生影響。但從國際內(nèi)部審師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的最新定義來看，內(nèi)部審計(jì)的最基本職能有兩個(gè)，即保證與咨詢職能。

在歐美等西方發(fā)達(dá)國家上市公司內(nèi)部審計(jì)職能雖然由于公司不同，職能不盡一致。但一般情況下，包括以下內(nèi)容和目標(biāo)：

（1）支持行政管理部門履行其管理職責(zé)；

（2）支持監(jiān)督委員會和審計(jì)委員會的工作；

（3）保證內(nèi)部控制準(zhǔn)則的有效性；

（4）保證遵守法律和外部法規(guī)；

（5）保證遵守公司的各項(xiàng)政策；

（6）保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率性；

（7）支持改革管理；

（8）保證經(jīng)營過程的有效性；

（9）保護(hù)資產(chǎn)。

二、我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)存在問題

2.1我國民營上市公司審計(jì)人員構(gòu)成影響審計(jì)成果

2.1.1 審計(jì)人員素質(zhì)不高影響審計(jì)成果

我國民營上市公司審計(jì)人員的學(xué)歷層次整體不高，審計(jì)人員的學(xué)歷和專業(yè)構(gòu)成影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)。根據(jù)江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2002年統(tǒng)計(jì)得出，現(xiàn)在民營上市公司審計(jì)人員中研究生的比例為1.1%，本科生為15.5%6，大專生為73.89%。

2.1.2 審計(jì)人員組織構(gòu)成單一影響審計(jì)成果

在西方發(fā)達(dá)國家一般認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的理想構(gòu)成：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)占有1/3，工程技術(shù)專業(yè)的占1/3，其他專業(yè)的占有1/3，從我國內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)來看:會計(jì)(審計(jì))學(xué)專業(yè)占絕對統(tǒng)治地們大約在70%左右，工程技術(shù)專業(yè)，法律專業(yè)等其他專業(yè)比例很小，從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)來看，這樣的專業(yè)構(gòu)成極為不合理。

2.2 內(nèi)部審計(jì)成果不能有效利用

2.2.1 負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)帶有排斥心理，阻礙了審計(jì)成果的有效利用

當(dāng)前隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要形式。在這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式之下，總經(jīng)理既是內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)者，又是審計(jì)成果的使用者，讓自己的下屬機(jī)構(gòu)對自己的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，勢必從心理上難以接受，甚至?xí)J(rèn)為內(nèi)部審計(jì)否定了自身的工作，阻礙了組織的運(yùn)營和管理。所以內(nèi)部審計(jì)往往只能針對所屬二級單位開展，而對本級開展審計(jì)則阻力重重，更談不上成果利用了。

2.2.2 審計(jì)成果的時(shí)效性差，使得審計(jì)成果缺少關(guān)注

我國的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍然占有相當(dāng)大的比重，絕少開

展針對經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和針對合同或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)。管理高層關(guān)心的管理難點(diǎn)和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)，比如重點(diǎn)部門、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、以及涉及大量資金的部門如何有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等問題才是組織最需要的。而內(nèi)部審計(jì)仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，這種事后審計(jì)落后于經(jīng)濟(jì)事實(shí)少則一年，多則幾年，即使審計(jì)成果的質(zhì)量很高但由于時(shí)效性太差，往往審計(jì)結(jié)論出來時(shí)早已失去糾正的最佳時(shí)機(jī)了；于此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又錯(cuò)過了對重點(diǎn)、難點(diǎn)問題的關(guān)注，所以審計(jì)成果難以引起管理高層的關(guān)注。

2.2.3內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高，使得審計(jì)成果不被信任

內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員存在于組織之中，必然與組織各有關(guān)方面存在著千絲萬縷的關(guān)系。內(nèi)審人員與被審單位的利益一致時(shí)，內(nèi)審人員必然為維護(hù)自身的利益對一些不當(dāng)行為采取默許態(tài)度。如在隸屬于總經(jīng)理的管理模式下，內(nèi)審人員會因?yàn)樾浇?、升遷等因素影響內(nèi)審工作的客觀性、公正性，導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)論的權(quán)威性受到質(zhì)疑。

三、解決我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)問題的措施

3.1內(nèi)部審計(jì)的外部化,作為民營上市公司確實(shí)存在著因?yàn)樽陨戆l(fā)展過程中，因?yàn)橘Y金來源，股權(quán)結(jié)構(gòu)等問題而導(dǎo)致了在民營上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不高，抑或是獨(dú)立性受到了限制。為了解決這個(gè)問題，我們可以從以下這個(gè)方面來入手考慮：內(nèi)部審計(jì)外包，或是結(jié)合外部審計(jì)的成果，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。單單從獨(dú)立性角度而言外部審計(jì)的獨(dú)立性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)部審計(jì)，由于外部人不會受到組織內(nèi)各部門間權(quán)力或利益斗爭的影響,因而更能保持獨(dú)立。作為執(zhí)行外部審計(jì)的審計(jì)人員相比目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員更為專業(yè)，具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可以從一個(gè)全新的視角審查企業(yè)管理工作，擺脫內(nèi)部審計(jì)人員的思維慣性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員熟視無睹問題，也可以使企業(yè)獲得專業(yè)化技術(shù)和前沿的最新實(shí)務(wù)。加之會計(jì)事務(wù)所有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果，可以以更低的成本提供同樣甚至更好的服務(wù)。

3.2加強(qiáng)內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)主要有兩種途徑:一是激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自發(fā)提高素質(zhì)。這需要公司對此提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障，同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)部審計(jì)人員，用提高內(nèi)部審計(jì)人員在公

司中的地位和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員等方式來激勵(lì)其自身不斷提高素質(zhì)；二是督促內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。這需要公司定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員考核和選拔，及時(shí)更換不合格或不適合作內(nèi)部審計(jì)工作的人員，迫使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

作為內(nèi)部審計(jì)人員除了在專業(yè)知識上要做到全面、精通外，還需要善于與人打交道，這就需要理解人與人之間的關(guān)系，并與業(yè)務(wù)客戶保持良好的關(guān)系，能夠與其有效地溝通，在口頭和書面交流方面都能應(yīng)付自如，能夠清楚而有效地表達(dá)出諸如任務(wù)的目標(biāo)、評價(jià)、結(jié)論和建議等方面的事情。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一方面，要獲取經(jīng)營管理人員的信賴，另一方面，要向管理人員的上司報(bào)告發(fā)現(xiàn)的不足。內(nèi)部審計(jì)人員還要有洞察錯(cuò)誤與舞弊的能力。員工或管理人員舞弊就象是一種有害的雜草，一旦得到適宜甚至能促使其種子成長發(fā)育的氣候與土壤，就會迅速蔓延開來，內(nèi)部審計(jì)師雖不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊但應(yīng)通過實(shí)施必要的審計(jì)程序和獲取充分的審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的重要錯(cuò)誤和舞弊行為。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)能力

隨著我國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會更名為“審計(jì)協(xié)會”，其工作已經(jīng)走上正規(guī)，在我內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中起著日益重要的作用，從目前和今后內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來看，國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)在以下幾個(gè)方面發(fā)揮日益重要的作用：

3.3.1做好審計(jì)理論研究。

重點(diǎn)做好內(nèi)部審計(jì)理論體系研究和應(yīng)用理論研究，內(nèi)部審計(jì)外部化問題等。

3.3.2繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化工作。

規(guī)范化將是我國業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然選擇。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)當(dāng)繼續(xù)充分借鑒國外的先進(jìn)內(nèi)部計(jì)經(jīng)驗(yàn)、國內(nèi)外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，針對我國的實(shí)際情況，一步制定或修訂內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審工作的適應(yīng)性，實(shí)現(xiàn)既依法審計(jì)、又適法而為，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而增社會公眾對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。

3.3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化建設(shè)，實(shí)行持證上制度，加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)。

參照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計(jì)師制度做法，在我國建立注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門檻，提升內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

四、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)成果利用

4.1 實(shí)施有效的審計(jì)質(zhì)量控制，保證內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，考慮內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力是否適合承擔(dān)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)要合理安排審計(jì)人員；在審計(jì)實(shí)施階段，考慮是否對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了評估，對符合性測試范圍的選擇是否合理；在實(shí)施過程中，操作是否規(guī)范，是否存在隨意性，有沒有遵守分工、分級、分層、分部分的質(zhì)量控制制度等等；在報(bào)告階段，關(guān)注工作底稿的復(fù)核等手續(xù)是否完備，被審事項(xiàng)的錯(cuò)誤定性、定量是否準(zhǔn)確等。

4.2加強(qiáng)審計(jì)成果在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部傳遞

審計(jì)成果作為一種信息資源，只有讓它在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有效的傳遞，才能是審計(jì)成果得到更好的利用，通過深入開發(fā)審計(jì)成果，重視審計(jì)成果信息資源的開發(fā)利用，盡量采用俗易懂或簡潔明了的形式，使審計(jì)成果的使用者樂于接受。比如在審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，定期對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類匯總，把具有共性的或者危害很大的問題提煉出來，對問題進(jìn)行深層次的剖析，指出產(chǎn)生問題的根源，找出解決問題的方法，使審計(jì)建議具有極強(qiáng)的可操作性。一條高質(zhì)量的審計(jì)成果信息容易引起相關(guān)管理者的有效關(guān)注，特別是針對性強(qiáng)、意見鮮明的審計(jì)意見更容易為決策層采用直接作為決策依據(jù)，真正體現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值。

結(jié)論

隨著我國對于民營上市公司的逐步重視，對于內(nèi)部審計(jì)必然也會日趨完善，無論是法律和政策，還是規(guī)章和準(zhǔn)則都會逐步成為民營上市企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要依據(jù)和指導(dǎo)規(guī)范，而作為民營上市公司為了自身的發(fā)展壯大，同樣也會通過各個(gè)方面來改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，以達(dá)到充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使得內(nèi)部審計(jì)能夠更好的為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

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二〇一一年四月十四日

第五篇：上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置探討

上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置探討

一、上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要原則

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本）對內(nèi)部審計(jì)的定義作了描述：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！?/p>

2003年3月，審計(jì)署發(fā)布新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其中第二條對內(nèi)部審計(jì)也作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位所屬單位的財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?/p>

從上述兩個(gè)審計(jì)權(quán)威部門對內(nèi)部審計(jì)的新定義中可以看出，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂。

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門組織上的獨(dú)立性應(yīng)把握以下主要原則：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作（《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條）

在國外，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)的，也有的是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；在我國，許多企業(yè)由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，也有由董事會領(lǐng)導(dǎo)的。一般而言，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，就越有足夠的權(quán)威確保內(nèi)審部門廣泛的工作范圍，促進(jìn)其獨(dú)立性。上海市審計(jì)學(xué)會《內(nèi)部審計(jì)制度研究》課題組在對上海市170家單位內(nèi)部審計(jì)情況的調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)是行政正職的完成的審計(jì)項(xiàng)目較多，審計(jì)范圍廣，成果顯著；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)愈獨(dú)立，其專職審計(jì)人員數(shù)量越多，發(fā)揮的作用相對較大。

2、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人必須能和董事會直接交流，其任免應(yīng)該由董事會決定。

內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責(zé)相關(guān)的會議，這種直接交流方式，使得審計(jì)信息能迅速真實(shí)地到達(dá)董事會，避免來自其它方面的干擾。

由誰來決定內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，對于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性至關(guān)重要；相對而言，董事會作為最高決策機(jī)構(gòu)，一方面不參與日常管理，另一方面又需要了解其所委派的高級管理人員的工作業(yè)績。為此，它也需要一個(gè)獨(dú)立的部門和一批專業(yè)人員對高管人員進(jìn)行客觀公正的檢查和評價(jià)，并將結(jié)果直接上報(bào)。

3、上市公司制定內(nèi)部審計(jì)章程，以書面形式確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)限與職責(zé)等，應(yīng)征得董事會對章程的認(rèn)可。

內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)該確定內(nèi)部審計(jì)活動在公司中的地位；授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動的范圍。這樣，章程就向公司其它部門宣布了內(nèi)部審計(jì)所擁有的權(quán)限與職責(zé)，并表明這些權(quán)限與職責(zé)得到了管理高層和董事會認(rèn)可和支持。

4、內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將每年制定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算以書面形式報(bào)高級管理層批準(zhǔn)，并報(bào)董事會備案，在適當(dāng)時(shí)間向董事會和高級管理層提交書面工作報(bào)告。

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定應(yīng)依據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)程度和高級管理層及董事會關(guān)注的事項(xiàng)；人員和費(fèi)用預(yù)算是完成審計(jì)工作的保證；及時(shí)反應(yīng)對公司經(jīng)營產(chǎn)生不利影響的重要審計(jì)結(jié)果和相應(yīng)審計(jì)建議，有助于公司管理高層作出決策，改善管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的幾種模式

1、審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)體制

審計(jì)委員會制度起源于美國20世紀(jì)90年代，是西方企業(yè)中普遍建立的一種內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)委員會在公司組織結(jié)構(gòu)中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個(gè)專門委員會，一般由3-5名獨(dú)立董事組成。它的主要職責(zé)是監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告、保證審計(jì)質(zhì)量、評價(jià)內(nèi)部控制。對審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主要表現(xiàn)在批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)章程及內(nèi)部審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)，批復(fù)審計(jì)計(jì)劃及人員、費(fèi)用預(yù)算，任免審計(jì)主管，考核審計(jì)工作成果。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取保持雙重關(guān)系的組織形式，即內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)向管理高層和董事會負(fù)責(zé)報(bào)告,并與其他職能部門保持獨(dú)立。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門還必須接受審計(jì)委員會的監(jiān)督，通過審計(jì)委員會不受限制地與董事會保持接觸。

2、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制

《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會行使以下職權(quán)：檢查公司的財(cái)務(wù)；對董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時(shí)，要求董事和經(jīng)理予以糾正；提議召開臨時(shí)股東大會。監(jiān)事會制度是在企業(yè)中借鑒三權(quán)分立的政治思想的精髓和架構(gòu)。監(jiān)事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，對股東大會負(fù)責(zé)并報(bào)告。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，從獨(dú)立性和設(shè)置層次上看相對較高，在審計(jì)實(shí)務(wù)中側(cè)重于監(jiān)督，將二者的工作混為一談，忽視了審計(jì)的評價(jià)、服務(wù)職能。

3、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審體制

按“兩權(quán)”分離原則，總經(jīng)理負(fù)責(zé)日常經(jīng)營活動，由董事會進(jìn)行考核聘用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有利于日常性的審計(jì)工作，但不利于審計(jì)為財(cái)產(chǎn)所有者服務(wù)，其地位和獨(dú)立性稍差。

三、電信公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)借鑒模式設(shè)想

2002年11月7日中國電信克服重重困難，在境外成功上市，成為企業(yè)改革發(fā)展的新契機(jī)，對完善法人治理結(jié)構(gòu)、完善管理機(jī)制邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

中國電信設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒上述第一種模式，即在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，在公司行政系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)部的審計(jì)業(yè)務(wù)既要向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告，也要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告，審計(jì)委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、獨(dú)立董事等組成。

在實(shí)務(wù)中，鑒于電信公司正在建立以市場為導(dǎo)向，以客戶為中心，以效益為目標(biāo)的企業(yè)運(yùn)營模式；由原來的四級法人縮短為兩級；并實(shí)施了財(cái)務(wù)集中、設(shè)備采購集中、網(wǎng)絡(luò)資源集中等“五項(xiàng)集中管理”。筆者建議省公司作為二級法人應(yīng)單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部，對省公司總經(jīng)理和總公司審計(jì)部負(fù)責(zé)并報(bào)告，省公司下屬各地市分公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)以省公司審計(jì)部派出機(jī)構(gòu)形式設(shè)立，這種方式符合目前業(yè)務(wù)流程重組對企業(yè)組織架構(gòu)的改革要求，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。