第一篇：財政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

切實(shí)做好內(nèi)部控制評價，不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制自我提升—財政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因?yàn)榈酵黹g，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進(jìn)第二天。對內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）。

《評價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

一、內(nèi)部控制評價概述

（一）內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實(shí)整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。

第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

第三，內(nèi)部控制評價有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實(shí)上，在有關(guān)政府部門，比如審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實(shí)施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點(diǎn)，但監(jiān)督檢查的重點(diǎn)部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)管控的有效性等。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施和評價工作，促進(jìn)自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。

（二）內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個方面：（１）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（２）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（３）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

需要強(qiáng)調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實(shí)際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（三）內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

１．全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

２．重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險，突出重點(diǎn)。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實(shí)施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅(jiān)持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)；二是要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。

３．客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。

（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨(dú)立的人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。

１．內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。

內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)臵條件：一是能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，決定是否單獨(dú)設(shè)臵專門的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。對于單獨(dú)設(shè)有專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。

為了保證評價的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評價的部門應(yīng)適當(dāng)分離。

企業(yè)可以委托會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計(jì)委員會）應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔(dān)。另外，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

２．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（１）董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終的責(zé)任。《評價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會可以通過審計(jì)委員會來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會或?qū)徲?jì)委員會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

（２）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲?jì)委員會的整改意見積極采取有效措施予以整改。

（３）內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認(rèn)真組織實(shí)施；對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計(jì)委員會或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計(jì)委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計(jì)師，督促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進(jìn)行整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。

（４）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷提出整改方案及具體整改計(jì)劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)（部門）及外部審計(jì)師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。

（５）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實(shí)內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計(jì)劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)行考核。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計(jì)《評價指引》第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項(xiàng)應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。

內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)臵的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實(shí)施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評價應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機(jī)制、激勵約束機(jī)制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實(shí)人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。

風(fēng)險評估評價應(yīng)當(dāng)對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價。

控制活動評價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。

信息與溝通評價應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財務(wù)報告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。

內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評價。

重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見第4版附件１）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。

具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)《評價指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序

《評價指引》第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。

（一）內(nèi)部控制評價的一般程序內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：１．準(zhǔn)備階段（１）制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定檢查評價方法，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評價的方式。

（２）組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實(shí)施評價。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量建立長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機(jī)制。

２．實(shí)施階段（１）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)臵及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。

（２）確定檢查評價范圍和重點(diǎn)。評價工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。

檢查重點(diǎn)和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)行適時調(diào)整。

（３）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運(yùn)用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。

３．匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進(jìn)行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組負(fù)責(zé)人審核后簽字確認(rèn)。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進(jìn)行通報，由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類匯總；對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級。

內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)以匯總的評價結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。

４．報告反饋和跟蹤階段對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合董事會和審計(jì)委員會要求，提出整改建議，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（二）內(nèi)部控制評價的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價并予以披露。但是內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

另外，如果內(nèi)部監(jiān)督程序無效，或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效，應(yīng)增加評價的頻率。

（三）內(nèi)部控制評價的方法《評價指引》第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)對被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運(yùn)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

１．個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù)層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。

２．調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工，應(yīng)注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為“是”、“否”、“有”、“沒有”等等）。

３．穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程（例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務(wù)入賬的全過程），以此了解控制措施設(shè)計(jì)的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點(diǎn)。

４．抽樣法抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。

隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。

５．實(shí)地查驗(yàn)法實(shí)地查驗(yàn)法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證進(jìn)行核對的方法進(jìn)行控制測試。如實(shí)地盤點(diǎn)某種存貨。

６．比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點(diǎn)的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較。

７．專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。

此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實(shí)際工作和檢查測試經(jīng)驗(yàn)。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預(yù)防控制的，應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。

四、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負(fù)向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進(jìn)行整改。

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運(yùn)用職業(yè)判斷。為了指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、合理地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，切實(shí)幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價，《評價指引》第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定作出專門的解釋。

（一）內(nèi)部控制缺陷的分類１．按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效（合理且適當(dāng)）的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，會影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。

２．按照影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。

重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不會嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起董事會、經(jīng)理層的充分關(guān)注。

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。

將內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定過程中還需要內(nèi)部控制評價人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。一般而言，如果一個企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。

３．按照具體影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告缺陷和非財務(wù)報告缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)１．內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度《評價指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核，由董事會予以最終確定。

首先，內(nèi)部控制評價從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制評價倚重內(nèi)部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)果的基礎(chǔ)上，至少每年由內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的五要素相對獨(dú)立地進(jìn)行評價，全面地、綜合地分析，提出認(rèn)定意見，報董事會審定；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價指引，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第四，根據(jù)具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會最終審定。企業(yè)在確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度。

內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標(biāo)而言的。按照對財務(wù)報告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

２．財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制。由于財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)集中體現(xiàn)為財務(wù)報告的可靠性，因而財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷。

換句話說，財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，是指不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報的內(nèi)部控制缺陷。

將財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于兩個方面的因素：（１）該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，確定是否具備合理可能性涉及評價人員的職業(yè)判斷。（２）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。另外，一些跡象通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（２）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；（３）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（４）企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

一般而言，如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)管理層確定的財務(wù)報告的重要性水平。

一般企業(yè)可以采用絕對金額法（例如，規(guī)定金額超過１００００元的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過資產(chǎn)總額１％的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報）來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

３．非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對除財務(wù)報告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制。這些目標(biāo)一般包括戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。非財務(wù)報告評價應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點(diǎn)。

非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定具有涉及面廣、認(rèn)定難度大的特點(diǎn)。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險評估的各項(xiàng)工作，對《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中每一篇應(yīng)用指引所闡述的風(fēng)險，根據(jù)自身的實(shí)際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求，加以細(xì)化或按內(nèi)部控制原理補(bǔ)充，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定定性和定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其對內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度認(rèn)定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財產(chǎn)損失絕對金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，即涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴(yán)重程度，可根據(jù)其直接或潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；（２）企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；（３）違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；（４）管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；（５）媒體負(fù)面新聞頻現(xiàn)；（６）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。（７）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。

為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。

需要強(qiáng)調(diào)的是，在內(nèi)部控制的非財務(wù)報告目標(biāo)中，戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往受到企業(yè)不可控的諸多外部因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制只能合理保證董事會和管理層了解這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因而，在認(rèn)定針對這些控制目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷時，我們不能只考慮最終的結(jié)果，而主要應(yīng)該考慮企業(yè)制定戰(zhàn)略、開展經(jīng)營活動的機(jī)制和程序是否符合內(nèi)部控制要求，以及不適當(dāng)?shù)臋C(jī)制和程序?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能造成的影響。

（三）內(nèi)部控制缺陷的報告與整改１．內(nèi)部控制缺陷報告的格式和途徑《評價指引》第十九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見（針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，一般還應(yīng)當(dāng)反映缺陷對財務(wù)報告的具體影響），并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式，可以單獨(dú)報告，也可以作為內(nèi)部控制評價報告的一個重要組成部分。一般而言，內(nèi)部控制的一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期（至少每年）報告，重大缺陷應(yīng)立即報告。對于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應(yīng)向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當(dāng)直接向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報告。

對于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報告。

２．內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取整改措施，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報經(jīng)理層、董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會批準(zhǔn)。獲批后，應(yīng)制定切實(shí)可行的整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標(biāo)應(yīng)明確近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及相應(yīng)的整改工作內(nèi)容。

五、關(guān)于內(nèi)部控制評價報告

內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最終體現(xiàn)，按照編制主體、報送對象和時間，分為對內(nèi)報告和對外報告。對外報告的內(nèi)容、格式等強(qiáng)調(diào)符合披露要求，時間具有強(qiáng)制性，對內(nèi)報告則主要以符合企業(yè)董事會（審計(jì)委員會）、經(jīng)理層需要為主，編制主體層級更多、內(nèi)容上更加詳盡、格式更加多樣，時間可以定期或不定期。《評價指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后對外報出。

（一）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式《評價指引》第二十一條和二十二條規(guī)定了對外披露的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價對外報告一般包括以下內(nèi)容：１．董事會聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

２．內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排，是否聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

３．內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

４．內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，及重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價的范圍如有所遺漏的，應(yīng)說明原因，及其對內(nèi)部控制評價報告真實(shí)完整性產(chǎn)生的重大影響等。

５．內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。

６．內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致或做出的調(diào)整及相應(yīng)原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

７．內(nèi)部控制缺陷的整改情況。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。

８．內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度，可能給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風(fēng)險。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)予以核實(shí)，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，說明董事會擬采取的措施。

內(nèi)部控制評價報告的參考格式（見附件２）。

對內(nèi)報告的格式、內(nèi)容應(yīng)該在符合以上要求的基礎(chǔ)上進(jìn)一步詳盡地設(shè)計(jì)和表達(dá)。

（二）內(nèi)部控制評價報告的編制和報送《評價指引》第二十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。

１．評價報告的編制（１）內(nèi)部控制評價報告的編制時間企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告分為定期內(nèi)部控制評價報告和非定期內(nèi)部控制評價報告。

企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行內(nèi)部控制評價并發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)至少應(yīng)該每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。年度內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)以１２月３１日作為基準(zhǔn)日。

非定期內(nèi)部控制評價報告可以是因特殊事項(xiàng)或原因（如企業(yè)因目標(biāo)變化或提升）而對外發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項(xiàng)內(nèi)部控制評價等向董事會（審計(jì)委員會）或經(jīng)理層報送的內(nèi)部報告（即內(nèi)部控制缺陷報告）。

（２）內(nèi)部控制評價報告的編制主體內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。單個企業(yè)內(nèi)部控制評價報告指某一企業(yè)以自身經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，屬于對內(nèi)報告；企業(yè)集團(tuán)母公司內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)集團(tuán)的母公司在匯總、復(fù)核、評價、分析后，以母公司及下屬（或控股子公司）的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的總體評價，可以是對內(nèi)或?qū)ν鈭蟾妗?/p>

２．評價報告的報送《評價指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報告及內(nèi)部控制審計(jì)報告對外報送的要求。

此外，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)監(jiān)管部門，例如國有控股企業(yè)應(yīng)按要求報送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財政部門、金融企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險監(jiān)督管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應(yīng)報送證券監(jiān)督管理部門。

（三）內(nèi)部控制評價報告的披露和使用１．評價報告的披露公司的價值創(chuàng)造能力不僅取決于現(xiàn)有的經(jīng)營基礎(chǔ)和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學(xué)性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內(nèi)部控制評估報告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各類風(fēng)險的能力的需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。

２．評價報告的使用企業(yè)內(nèi)部控制評價對外報告的使用者包括政府有關(guān)監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。對內(nèi)報告的使用者主要是企業(yè)董事會（審計(jì)委員會）、各層級管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評價報告也因此只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制注冊會計(jì)師審計(jì)報告、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，以起到全面分析、綜合判斷、相互驗(yàn)證的效果。

《評價指引》第二十七條規(guī)定，建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管，年度報告應(yīng)永久保存。附件1：內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo) 附件２：內(nèi)部控制評價報告的參考格式

.××股份有限公司２０××年度內(nèi)部控制評價報告

××股份有限公司全體股東：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)的要求，我們對本公司（下稱“公司”）內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了自我評價。

一、董事會聲明

公司董事會及全體董事保證本報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對報告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任。

建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制是公司董事會的責(zé)任；監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：?一般包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對達(dá)到上述目標(biāo)提供合理保證。

二、內(nèi)部控制評價工作的總體情況

公司董事會授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?或其他專門機(jī)構(gòu)?負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作，對納入評價范圍的高風(fēng)險領(lǐng)域和單位進(jìn)行評價?描述評價工作的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，一般包括評價工作組織結(jié)構(gòu)圖、主要負(fù)責(zé)人及匯報途徑等?。

公司?是／否?聘請了專業(yè)機(jī)構(gòu)?中介機(jī)構(gòu)名稱?實(shí)施內(nèi)部控制評價，并編制內(nèi)部控制評價報告；公司?是／否?聘請會計(jì)事務(wù)所?會計(jì)師事務(wù)所名稱?對公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

三、內(nèi)部控制評價的依據(jù)

本評價報告旨在根據(jù)中華人民共和國財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“評價指引”）的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度和評價辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對公司截至２０××年１２月３１日內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價。

四、內(nèi)部控制評價的范圍

內(nèi)部控制評價的范圍涵蓋了公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注下列高風(fēng)險領(lǐng)域：?列示公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定的前“十大”主要風(fēng)險?納入評價范圍的單位包括：?描述公司及其所屬單位的明確范圍?納入評價范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括（根據(jù)實(shí)際情況充實(shí)調(diào)整）：

（一）組織架構(gòu)

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

（三）人力資源

（四）社會責(zé)任

（五）企業(yè)文化

（六）資金活動

（七）采購業(yè)務(wù)

（八）資產(chǎn)管理

（九）銷售業(yè)務(wù)

（十）研究與開發(fā)

（十一）工程項(xiàng)目

（十二）擔(dān)保業(yè)務(wù)

（十三）業(yè)務(wù)外包

（十四）財務(wù)報告

（十五）全面預(yù)算（十六）合同管理（十七）內(nèi)部信息傳遞（十八）信息系統(tǒng)上述業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的內(nèi)部控制涵蓋了公司經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。

（如存在重大遺漏）公司本年度未能對以下構(gòu)成內(nèi)部控制重要方面的單位或業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）進(jìn)行內(nèi)部控制評價：?逐條說明未納入評價范圍的重要單位或業(yè)務(wù)（事項(xiàng)），包括單位、或業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）描述、未納入的原因、對內(nèi)部控制評價報告真實(shí)完整性產(chǎn)生的重大影響等?

五、內(nèi)部控制評價的程序和方法

內(nèi)部控制評價工作嚴(yán)格遵循基本規(guī)范、評價指引及公司內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序執(zhí)行?描述公司開展內(nèi)部控制檢查評價工作的基本流程?。

評價過程中，我們采用了（個別訪談、調(diào)查問題、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析）等適當(dāng)方法，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，如實(shí)填寫評價工作底稿，分析、識別內(nèi)部控制缺陷?說明評價方法的適當(dāng)性及證據(jù)的充分性?。

六、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定

公司董事會根據(jù)基本規(guī)范、評價指引對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，研究確定了適用本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并與以前年度保持了一致?描述公司內(nèi)部控制缺陷的定性及定量標(biāo)準(zhǔn)?，或作出了調(diào)整?描述具體調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)及原因?。

根據(jù)上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況，我們發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在?數(shù)量?個缺陷，其中重大缺陷?數(shù)量?個，重要缺陷?數(shù)量?個。重大缺陷分別為：?對重大缺陷進(jìn)行描述，并說明其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度?。

七、內(nèi)部控制缺陷的整改情況

針對報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷（含上一期間未完成整改的內(nèi)部控制缺陷），公司采取了相應(yīng)的整改措施?描述整改措施的具體內(nèi)容和實(shí)際效果?。對于整改完成的重大缺陷，公司有足夠的測試樣本顯示，與重大缺陷?描述該重大缺陷?相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效（運(yùn)行有效的結(jié)論需提供９０天內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)）。

經(jīng)過整改，公司在報告期末仍存在?數(shù)量?個缺陷，其中重大缺陷?數(shù)量?個，重要缺陷?數(shù)量?個。重大缺陷分別為：?對重大缺陷進(jìn)行描述?。

針對報告期末未完成整改的重大缺陷，公司擬進(jìn)一步采取相應(yīng)措施加以整改?描述整改措施的具體內(nèi)容及預(yù)期達(dá)到的效果?。

八、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論

公司已經(jīng)根據(jù)基本規(guī)范、評價指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對公司截至２０××年１２月３１日的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行了自我評價。

（存在重大缺陷的情形）報告期內(nèi)，公司在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在尚未完成整改的重大缺陷?描述該缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度?。由于存在上述缺陷，可能會給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風(fēng)險?描述該風(fēng)險?。

（不存在重大缺陷的情形）報告期內(nèi)，公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。

自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間?是／否?發(fā)生對評價結(jié)論產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。?如存在，描述該事項(xiàng)對評價結(jié)論的影響及董事會擬采取的應(yīng)對措施?。

我們注意到，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。?簡要描述下一年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃?未來期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展。

第二篇：財政部會計(jì)司解讀企業(yè)內(nèi)部控制評價指引

切實(shí)做好內(nèi)部控制評價，不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制自我提升

—— —財政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

作者： 來源： 字?jǐn)?shù)：7801 《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因?yàn)榈酵黹g，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進(jìn)第二天。對內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）。

《評價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

一、內(nèi)部控制評價概述

（一）內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實(shí)整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。

第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

第三，內(nèi)部控制評價有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實(shí)上，在有關(guān)政府部門，比如審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實(shí)施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點(diǎn)，但監(jiān)督檢查的重點(diǎn)部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)管控的有效性等。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施和評價工作，促進(jìn)自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。

（二）內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個方面：（１）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（２）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（３）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

需要強(qiáng)調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實(shí)際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（三）內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

１．全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

２．重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險，突出重點(diǎn)。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實(shí)施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅(jiān)持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)；二是要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。

３．客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。

（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨(dú)立的人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。

１．內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。

內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，決定是否單獨(dú)設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。對于單獨(dú)設(shè)有專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。

為了保證評價的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評價的部門應(yīng)適當(dāng)分離。

企業(yè)可以委托會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計(jì)委員會）應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔(dān)。另外，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

２．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：（１）董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終的責(zé)任?！对u價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會可以通過審計(jì)委員會來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會或?qū)徲?jì)委員會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

（２）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲?jì)委員會的整改意見積極采取有效措施予以整改。

（３）內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認(rèn)真組織實(shí)施；對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計(jì)委員會或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計(jì)委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計(jì)師，督促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進(jìn)行整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。

（４）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷提出整改方案及具體整改計(jì)劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)（部門）及外部審計(jì)師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。

（５）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實(shí)內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計(jì)劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)行考核。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計(jì)《評價指引》第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項(xiàng)應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。

內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理 性、有效實(shí)施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評價應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機(jī)制、激勵約束機(jī)制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實(shí)人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。

風(fēng)險評估評價應(yīng)當(dāng)對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價。

控制活動評價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。

信息與溝通評價應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財務(wù)報告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。

內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評價。

重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見第4版附件１）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。

具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)《評價指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序

《評價指引》第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。

（一）內(nèi)部控制評價的一般程序內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：１．準(zhǔn)備階段（１）制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定檢查評價方法，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評價的方式。

（２）組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實(shí)施評價。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量建立長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機(jī)制。

２．實(shí)施階段（１）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。

（２）確定檢查評價范圍和重點(diǎn)。評價工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。

檢查重點(diǎn)和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)行適時調(diào)整。

（３）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運(yùn)用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。

３．匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進(jìn)行交叉復(fù)核簽字，并由評價工作組負(fù)責(zé)人審核后簽字確認(rèn)。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進(jìn)行通報，由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類匯總；對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進(jìn)行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級。

內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)以匯總的評價結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。

４．報告反饋和跟蹤階段對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合董事會和審計(jì)委員會要求，提出整改建議，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（二）內(nèi)部控制評價的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價并予以披露。但是內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

另外，如果內(nèi)部監(jiān)督程序無效，或所提供信息不足以說明內(nèi)部控制有效，應(yīng)增加評價的頻率。

（三）內(nèi)部控制評價的方法《評價指引》第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)對被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運(yùn)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

１．個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù)層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。

２．調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工，應(yīng)注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為“是”、“否”、“有”、“沒有”等等）。

３．穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程（例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務(wù)入賬的全過程），以此了解控制措施設(shè)計(jì)的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點(diǎn)。

４．抽樣法抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。

隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。

５．實(shí)地查驗(yàn)法實(shí)地查驗(yàn)法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實(shí)際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證進(jìn)行核對的方法進(jìn)行控制測試。如實(shí)地盤點(diǎn)某種存貨。

６．比較分析法比較分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點(diǎn)的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)（公司）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較。

７．專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。

此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實(shí)際工作和檢查測試經(jīng)驗(yàn)。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預(yù)防控制的，應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。

四、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負(fù)向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進(jìn)行整改。

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運(yùn)用職業(yè)判斷。為了指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、合理地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，切實(shí)幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價，《評價指引》第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定作出專門的解釋。

（一）內(nèi)部控制缺陷的分類１．按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效（合理且適當(dāng)）的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，會影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性。

２．按照影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。

重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不會嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起董事會、經(jīng)理層的充分關(guān)注。

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。

將內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定過程中還需要內(nèi)部控制評價人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。一般而言，如果一個企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。

３．按照具體影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告缺陷和非財務(wù)報告缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)１．部控制缺陷的重要性和影響程度《評價指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核，由董事會予以最終確定。

首先，內(nèi)部控制評價從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制評價倚重內(nèi)部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)果的基礎(chǔ)上，至少每年由內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的五要素相對獨(dú)立地進(jìn)行評價，全面地、綜合地分析，提出認(rèn)定意見，報董事會審定；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價指引，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第四，根據(jù)具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會最終審定。企業(yè)在確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度。

內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標(biāo)而言的。按照對財務(wù)報告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

２．財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制。由于財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)集中體現(xiàn)為財務(wù)報告的可靠性，因而財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷。

換句話說，財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，是指不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報的內(nèi)部控制缺陷。

將財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于兩個方面的因素：（１）該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，確定是否具備合理可能性涉及評價人員的職業(yè)判斷。（２）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。另外，一些跡象通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（２）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；（３）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；（４）企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

一般而言，如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)管理層確定的財務(wù)報告的重要性水平。

一般企業(yè)可以采用絕對金額法（例如，規(guī)定金額超過１００００元的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過資產(chǎn)總額１％的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報）來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

３．非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對除財務(wù)報告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制。這些目標(biāo)一般包括戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。非財務(wù)報告評價應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點(diǎn)。

非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定具有涉及面廣、認(rèn)定難度大的特點(diǎn)。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險評估的各項(xiàng)工作，對《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中每一篇應(yīng)用指引所闡述的風(fēng)險，根據(jù)自身的實(shí)際情況、管理現(xiàn)狀和發(fā)展要求，加以細(xì)化或按內(nèi)部控制原理補(bǔ)充，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定定性和定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其對內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度認(rèn)定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財產(chǎn)損失絕對金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，即涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴(yán)重程度，可根據(jù)其直接或潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（１）國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；（２）企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；（３）違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；（４）管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；（５）媒體負(fù)面新聞頻現(xiàn)；（６）內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。（７）重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。

為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。

需要強(qiáng)調(diào)的是，在內(nèi)部控制的非財務(wù)報告目標(biāo)中，戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往受到企業(yè)不可控的諸多外部因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制只能合理保證董事會和管理層了解這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因而，在認(rèn)定針對這些控制目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷時，我們不能只考慮最終的結(jié)果，而主要應(yīng)該考慮企業(yè)制定戰(zhàn)略、開展經(jīng)營活動的機(jī)制和程序是否符合內(nèi)部控制要求，以及不適當(dāng)?shù)臋C(jī)制和程序?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能造成的影響。

（三）內(nèi)部控制缺陷的報告與整改１．內(nèi)部控制缺陷報告的格式和途徑《評價指引》第十九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見（針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，一般還應(yīng)當(dāng)反映缺陷對財務(wù)報告的具體影響），并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式，可以單獨(dú)報告，也可以作為內(nèi)部控制評價報告的一個重要組成部分。一般而言，內(nèi)部控制的一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期（至少每年）報告，重大缺陷應(yīng)立即報告。對于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應(yīng)向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當(dāng)直接向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報告。

對于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報告。

２．內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取整改措施，切實(shí)將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報經(jīng)理層、董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會批準(zhǔn)。獲批后，應(yīng)制定切實(shí)可行的整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標(biāo)應(yīng)明確近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及相應(yīng)的整改工作內(nèi)容。

五、關(guān)于內(nèi)部控制評價報告

內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最終體現(xiàn)，按照編制主體、報送對象和時間，分為對內(nèi)報告和對外報告。對外報告的內(nèi)容、格式等強(qiáng)調(diào)符合披露要求，時間具有強(qiáng)制性，對內(nèi)報告則主要以符合企業(yè)董事會（審計(jì)委員會）、經(jīng)理層需要為主，編制主體層級更多、內(nèi)容上更加詳盡、格式更加多樣，時間可以定期或不定期?！对u價指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后對外報出。

（一）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式《評價指引》第二十一條和二十二條規(guī)定了對外披露的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價對外報告一般包括以下內(nèi)容：１．董事會聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

２．內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排，是否聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

３．內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

４．內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，及重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價的范圍如有所遺漏的，應(yīng)說明原因，及其對內(nèi)部控制評價報告真實(shí)完整性產(chǎn)生的重大影響等。

５．內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。

６．內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前保持一致或做出的調(diào)整及相應(yīng)原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

７．內(nèi)部控制缺陷的整改情況。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。

８．內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度，可能給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風(fēng)險。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)予以核實(shí)，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，說明董事會擬采取的措施。

內(nèi)部控制評價報告的參考格式（見附件２）。

對內(nèi)報告的格式、內(nèi)容應(yīng)該在符合以上要求的基礎(chǔ)上進(jìn)一步詳盡地設(shè)計(jì)和表達(dá)。

（二）內(nèi)部控制評價報告的編制和報送《評價指引》第二十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。

１．評價報告的編制（１）內(nèi)部控制評價報告的編制時間企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告分為定期內(nèi)部控制評價報告和非定期內(nèi)部控制評價報告。

企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行內(nèi)部控制評價并發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)至少應(yīng)該每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)以１２月３１日作為基準(zhǔn)日。

非定期內(nèi)部控制評價報告可以是因特殊事項(xiàng)或原因（如企業(yè)因目標(biāo)變化或提升）而對外發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項(xiàng)內(nèi)部控制評價等向董事會（審計(jì)委員會）或經(jīng)理層報送的內(nèi)部報告（即內(nèi)部控制缺陷報告）。

（２）內(nèi)部控制評價報告的編制主體內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。單個企業(yè)內(nèi)部控制評價報告指某一企業(yè)以自身經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，屬于對內(nèi)報告；企業(yè)集團(tuán)母公司內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)集團(tuán)的母公司在匯總、復(fù)核、評價、分析后，以母公司及下屬（或控股子公司）的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的總體評價，可以是對內(nèi)或?qū)ν鈭蟾妗?/p>

２．評價報告的報送《評價指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報告及內(nèi)部控制審計(jì)報告對外報送的要求。

此外，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)監(jiān)管部門，例如國有控股企業(yè)應(yīng)按要求報送國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財政部門、金融企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險監(jiān)督管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應(yīng)報送證券監(jiān)督管理部門。

（三）內(nèi)部控制評價報告的披露和使用１．評價報告的披露公司的價值創(chuàng)造能力不僅取決于現(xiàn)有的經(jīng)營基礎(chǔ)和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學(xué)性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內(nèi)部控制評估報告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各類風(fēng)險的能力的需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。

２．評價報告的使用企業(yè)內(nèi)部控制評價對外報告的使用者包括政府有關(guān)監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。對內(nèi)報告的使用者主要是企業(yè)董事會（審計(jì)委員會）、各層級管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評價報告也因此只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制注冊會計(jì)師審計(jì)報告、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，以起到全面分析、綜合判斷、相互驗(yàn)證的效果。

《評價指引》第二十七條規(guī)定，建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管，報告應(yīng)永久保存。

第三篇：財政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

財政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

財政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》是為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專門制定。

《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎。”是說君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因?yàn)榈酵黹g，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進(jìn)第二天。對內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風(fēng)險，專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）。

《評價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

一、內(nèi)部控制評價概述

（一）內(nèi)部控制評價的作用

第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)行自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實(shí)整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計(jì)和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。

第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

第三，內(nèi)部控制評價有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。事實(shí)上，在有關(guān)政府部門，比如審計(jì)機(jī)關(guān)開展的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實(shí)施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點(diǎn)，但監(jiān)督檢查的重點(diǎn)部位是基本一致的，比如大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)管控的有效性等。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施和評價工作，促進(jìn)自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。

（二）內(nèi)部控制評價的對象

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個方面：（1）相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

需要強(qiáng)調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實(shí)際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（三）內(nèi)部控制評價的原則

內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全相同。根據(jù)《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

1．全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2．重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險，突出重點(diǎn)。具體來說，主要體現(xiàn)在制訂和實(shí)施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅(jiān)持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)；二是要堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。

3．客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實(shí)施的全過程中始終堅(jiān)持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。

（四）內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排

《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評價工作。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法應(yīng)當(dāng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系，定期由相對獨(dú)立的人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行科學(xué)的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。

1．內(nèi)部控制評價的組織形式

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（下稱“內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)”）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，決定是否單獨(dú)設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。對于單獨(dú)設(shè)有專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。為了保證評價的獨(dú)立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評價的部門應(yīng)適當(dāng)分離。

企業(yè)可以委托會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價。此時，董事會（審計(jì)委員會）應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承擔(dān)。另外，為保證審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

2．有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)

無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：

（1）董事會對內(nèi)部控制評價承擔(dān)最終的責(zé)任?！对u價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會可以通過審計(jì)委員會來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會或?qū)徲?jì)委員會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

（2）經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲?jì)委員會的整改意見積極采取有效措施予以整改。

（3）內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)督資料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認(rèn)真組織實(shí)施；對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計(jì)委員會或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計(jì)委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計(jì)師，督促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進(jìn)行整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。

（4）各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷提出整改方案及具體整改計(jì)劃，積極整改，并報送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)（部門）及外部審計(jì)師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。

（5）企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實(shí)內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計(jì)劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)行考核。

企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計(jì)

《評價指引》第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、各項(xiàng)應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。

內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點(diǎn)從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進(jìn)行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點(diǎn)從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實(shí)施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)行；人力資源評價應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從企業(yè)人力資源引進(jìn)結(jié)構(gòu)合理性、開發(fā)機(jī)制、激勵約束機(jī)制等方面進(jìn)行；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進(jìn)行，從而促進(jìn)誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實(shí)人文基礎(chǔ)；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)行。

風(fēng)險評估評價應(yīng)當(dāng)對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價。

控制活動評價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。

信息與溝通評價應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財務(wù)報告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。

內(nèi)部監(jiān)督評價應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評價。

重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評價內(nèi)容的基礎(chǔ)上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以下列舉了可供參考核心指標(biāo)（見附件1）。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按業(yè)務(wù)列表增加。

具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)《評價指引》第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序

《評價指引》第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。

（一）內(nèi)部控制評價的一般程序

內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：

1．準(zhǔn)備階段

（1）制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確定檢查評價方法，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點(diǎn)評價的方式。

（2）組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實(shí)施評價。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，盡量建立長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機(jī)制。

2．實(shí)施階段

（1）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。

（2）確定檢查評價范圍和重點(diǎn)。評價工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。檢查重點(diǎn)和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)行適時調(diào)整。

（3）開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運(yùn)用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。其它內(nèi)部待定

第四篇：64財政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》

履行社會責(zé)任是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和使命

——財政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》 一般認(rèn)為，企業(yè)就是創(chuàng)造利潤的，利潤最大化或股東財富最大化是企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，社會責(zé)任是政府的事情，與己無關(guān)。這種觀點(diǎn)和定位有失偏頗。企業(yè)創(chuàng)造利潤或?qū)崿F(xiàn)股東財富最大化固然重要，但在經(jīng)濟(jì)社會高速發(fā)展的當(dāng)今時代，尤其是我國作為發(fā)展中國家，大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為重要的市場主體，如果不顧一切地追逐利潤而不履行社會責(zé)任，顯然不符合科學(xué)發(fā)展觀與建設(shè)和諧社會的要求。即使是西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)也要履行社會責(zé)任。履行社會責(zé)任是企業(yè)應(yīng)盡的義不容辭的義務(wù)，也是企業(yè)的光榮使命。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展的要求出發(fā)，單獨(dú)規(guī)定了社會責(zé)任指引，旨在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中不能忘記履行社會責(zé)任。

一、企業(yè)為什么要履行社會責(zé)任本指引所稱的社會責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。根據(jù)本指引對社會責(zé)任的描述，企業(yè)履行社會責(zé)任至少具有如下意義：

（一）企業(yè)創(chuàng)造利潤或財富與履行社會責(zé)任是統(tǒng)一的有機(jī)整體企業(yè)創(chuàng)造利潤或財富，要依法納稅、向股東分紅，并向管理者和員工發(fā)放年薪或工資，企業(yè)創(chuàng)造的利潤或財富越多，上繳稅收和分紅就越多，年薪和工資也就隨之升高，從而為國家、股東和員工作出貢獻(xiàn)，同時促進(jìn)客戶發(fā)展，等等。這在本質(zhì)上也屬于履行社會責(zé)任。在這一過程中，要做到安全生產(chǎn)，提升產(chǎn)品質(zhì)量，重視環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，促進(jìn)就業(yè)和保護(hù)員工權(quán)益，屬于企業(yè)直接為社會相關(guān)方面作出貢獻(xiàn)。兩者之間的目標(biāo)是一致的，不應(yīng)將兩者對立起來。正確處理兩者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一，企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。反之，如果單純?yōu)榱俗非罄麧櫥蜇敻欢宦男猩鐣?zé)任，就難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)履行社會責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，黨中央和國務(wù)院十分強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，歸根到底是要求提升發(fā)展質(zhì)量問題。履行社會責(zé)任是企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志。眾所周知，如果企業(yè)做不到安全生產(chǎn)，事故頻繁，人員傷亡，必然是欲速則不達(dá)甚至關(guān)閉；如果企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，損害消費(fèi)者利益，很快將失去市場，或者在全國乃至國際市場造成負(fù)面影響，定會導(dǎo)致停產(chǎn)；如果以犧牲環(huán)境為代價追逐利潤，這就違背了企業(yè)發(fā)展宗旨；如果環(huán)境污染影響人類健康，這是犯罪行為。

以浪費(fèi)資源為代價追求速度和效益，必然危及子孫后代，如此等等。

由此可見，企業(yè)在制定和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮履行社會責(zé)任的要求，否則，企業(yè)必然短命。企業(yè)只有重視和履行社會責(zé)任，才能從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

（三）企業(yè)履行社會責(zé)任，是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措企業(yè)形象是指企業(yè)的社會認(rèn)同度，包括國內(nèi)認(rèn)同度和國際認(rèn)同度。社會認(rèn)同度高的企業(yè)必然是優(yōu)質(zhì)企業(yè)。企業(yè)如何提升社會認(rèn)同度呢？有的企業(yè)通過廣告宣傳，有的企業(yè)通過包裝手段，形式有多種多樣。但是，這都不能持久，真正提升企業(yè)形象取決于履行社會責(zé)任。如果一個企業(yè)切實(shí)做到安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量第一，環(huán)境保護(hù)符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，避免掠奪性開發(fā)資源，促進(jìn)社會就業(yè)等等，從發(fā)展質(zhì)量上下功夫，苦練內(nèi)功，重視內(nèi)涵，在認(rèn)真履行社會責(zé)任的前提下實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，或?qū)⒙男猩鐣?zé)任作為發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，這樣的優(yōu)質(zhì)企業(yè)才能從根本上改變和不斷提升企業(yè)形

象，在此基礎(chǔ)上的企業(yè)形象必然被社會廣泛認(rèn)可。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行哪些社會責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號—— —社會責(zé)任》規(guī)定企業(yè)履行的社會責(zé)任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面。這是就一般企業(yè)而言，特殊行業(yè)的企業(yè)應(yīng)履行的社會責(zé)任不完全相同。

（一）安全生產(chǎn)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，社會責(zé)任指引規(guī)定了以下方面：一是建章建制，建立健全安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。近年來，國家立法部門相繼制定了《安全生產(chǎn)法》等近30部關(guān)于安全生產(chǎn)的專門法律和行政法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)方面的法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，建立健全安全生產(chǎn)方面的規(guī)章制度、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案。建章建制的關(guān)鍵是落實(shí)到位。近年來的重大安全事故頻發(fā)，原因并不是沒有建章建制，而是在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下，無視規(guī)章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發(fā)的重要原因，這是值得深思的。如果將國家和企業(yè)制定的一系列涉及安全生產(chǎn)的規(guī)章制度落實(shí)到位，就能夠杜絕安全事故的發(fā)生。

二是不斷加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護(hù)管理。企業(yè)特別是高危行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將安全生產(chǎn)投入列為首位，“磨刀不誤砍柴功”，急于求成、急功近利是不足取的。

企業(yè)一定要重視安全生產(chǎn)投入，將員工的生命安全視為頭等大事，加大安全生產(chǎn)的技術(shù)更新，保證投入安全生產(chǎn)所需的資金、人力、財物及時和足額到位。企業(yè)還應(yīng)組織開展生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，及時排除安全隱患，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。

三是開展員工安全生產(chǎn)教育，實(shí)行特殊崗位資格認(rèn)證制度。加強(qiáng)對員工進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)教育至關(guān)重要。通過培訓(xùn)教育，讓員工牢固樹立“安全第一、預(yù)防為主”的思想，提高他們防范災(zāi)害的技能和水平。培訓(xùn)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)常化、制度化，做到警鐘長鳴，不能有絲毫放松和懈怠。對于特殊作業(yè)人員和特殊資質(zhì)要求的生產(chǎn)崗位，因工作接觸的不安全因素較多，危險性較大，容易發(fā)生事故，必須依法實(shí)行資格認(rèn)證制度，持證上崗。

四是建立安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)警和報告機(jī)制。企業(yè)必須要建立事故應(yīng)急處理預(yù)案，建立專門的應(yīng)急指揮部門，配備專業(yè)隊(duì)伍和必要的專業(yè)器材等，在發(fā)生安全生產(chǎn)事故時做到臨危不亂，按照預(yù)定程序有條不紊地處理好發(fā)生的安全生產(chǎn)事故，盡快消除事故產(chǎn)生的影響，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告，不得遲報、謊報和瞞報。安全生產(chǎn)必須實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長久發(fā)展的生命線。如何保證產(chǎn)品質(zhì)量，結(jié)合社會責(zé)任指引要求，企業(yè)至少應(yīng)做到以下方面：一是建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。產(chǎn)品質(zhì)量的危害不言而喻，一害自己，二害他人，“損人不利已”。為了更加有效地提升產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，制定完善產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，包括生產(chǎn)設(shè)備條件、生產(chǎn)技術(shù)水平、原料組成、產(chǎn)品規(guī)格、售后服務(wù)等，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費(fèi)者的需求，對社會和公眾負(fù)責(zé)。

二是嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。從原材料進(jìn)廠，一直到產(chǎn)品銷售等各個環(huán)節(jié)和流程，都必須有嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)作保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，嚴(yán)禁未經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品流入市場。如果每個企業(yè)都能把好市場準(zhǔn)入關(guān)口，嚴(yán)防假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)入市場，不僅對企業(yè)自身有利，而且能夠推動社會進(jìn)步。

三是加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。企業(yè)售后服務(wù)不僅是一種經(jīng)營，更是一種文化、一種理念，是企業(yè)與客戶、消費(fèi)者溝通、聯(lián)系的一個紐帶。企業(yè)通過優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，促進(jìn)與客戶、消費(fèi)者的關(guān)系更加緊密，樹立企業(yè)形象，提高產(chǎn)品信譽(yù)，擴(kuò)大產(chǎn)品影響，培養(yǎng)客戶的忠誠度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把售后服務(wù)作為企業(yè)采取有效競爭策略、提高產(chǎn)品服務(wù)增值的重要手段，重視和加強(qiáng)售后服務(wù)，創(chuàng)新售后服務(wù)方法，力爭做到件件有結(jié)果、有分析、有整改、有考核。

對有缺陷的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)采取及時召回、實(shí)行“三包”等，贏得消費(fèi)者對企業(yè)產(chǎn)品的信賴和支持，維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

（三）環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，社會責(zé)任指引從以下方面提出了要求：一是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要在快速增長中破解資源與環(huán)境的雙重約束，在市場競爭中爭取主動，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，重視生態(tài)保護(hù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。加大對環(huán)保工作的人力、物力、財力的投入和技術(shù)支持，不斷改進(jìn)工藝流程，加強(qiáng)節(jié)能減排，降低能耗和污染物排放水平，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。加強(qiáng)對廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處置等綜合治理，推動生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過程中對資源的減量化、再利用、資源化，以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環(huán)境代價來換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二是依靠科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，著力開發(fā)利用可再生資源。企業(yè)發(fā)展離不開能源和資源。隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，能源、資源對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”制約作用也越來越凸顯。企業(yè)只有不斷增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，通過技術(shù)進(jìn)步推動替代技術(shù)和發(fā)展替代產(chǎn)品、可再生資源，降低資源消耗和污染物排放，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率，才能有效實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

三是建立完善監(jiān)測考核體系，強(qiáng)化日常監(jiān)控。資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)。只有建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約監(jiān)測考核體系，完善激勵與約束機(jī)制，明確職責(zé)，各司其職、各盡其責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督，落實(shí)崗位責(zé)任制，才能保證環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等各項(xiàng)工作落到實(shí)處。企業(yè)要加強(qiáng)日常監(jiān)控，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施予以糾正。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時，應(yīng)當(dāng)立即啟動應(yīng)急機(jī)制，同時根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，及時上報，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（四）促進(jìn)就業(yè)促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會責(zé)任的重要體現(xiàn)。保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)。中國是世界上人口最多的國家，又是世界上最大的發(fā)展中國家。面對寵大的人口數(shù)量，國民經(jīng)濟(jì)還相對薄弱，要讓盡可能多的勞動者享受改革發(fā)展的成果，促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧，就要最大限度地創(chuàng)造就業(yè)，這不僅是各級政府的責(zé)任，也是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。中國的企業(yè)家身上不能只流淌著金錢和利潤的血液，更應(yīng)流淌著道德的血液，應(yīng)該做超越資本運(yùn)營者的更高層次的企業(yè)家。

為此，配套指引對企業(yè)促進(jìn)充分就業(yè)作出了明確規(guī)定。

企業(yè)作為就業(yè)工作的最大載體，應(yīng)當(dāng)以寬廣的胸懷接納各方人士，為國家和社會分擔(dān)困難，促進(jìn)充分就業(yè)。在各級政府培訓(xùn)提高勞動者專業(yè)技能和素質(zhì)、鼓勵企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)方面給予稅收等優(yōu)惠待遇同時，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，轉(zhuǎn)變陳舊或功利的用人觀念，在滿足自身發(fā)展的情況下，公開招聘、公平競爭、公正錄用，為社會提供盡可能多的就業(yè)崗位，特別是建筑企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、勞動服務(wù)企業(yè)等勞動密集型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)成為吸納農(nóng)民工就業(yè)的主體。企業(yè)在錄用員工時，不能因民族、種類、性別、宗教信仰不同而受歧視，要保證勞動者依法享有平等就業(yè)和自主擇業(yè)的權(quán)利。

（五）保護(hù)員工合法權(quán)益員工是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動力。不斷提高員工的素質(zhì)，維護(hù)員工的合法權(quán)益，既是社會和諧穩(wěn)定的需要，也是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重員工，關(guān)愛員工，維護(hù)員工權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)與員工的和諧穩(wěn)定和共同發(fā)展。為此，社會責(zé)任指引作出了以下要求：一是建立完善科學(xué)的員工培訓(xùn)和晉升機(jī)制。培訓(xùn)的目的是讓員工得到盡快發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證晉升對每個人的公平、公正，每個人主宰自己的命運(yùn)，適應(yīng)快、能力強(qiáng)的人能迅速掌握各階段的技能，自然能得到更快的晉升。不同員工個性化的培訓(xùn)，保持員工及時獲得必要的知識儲備，才能通過公平競爭和優(yōu)越的機(jī)會吸引大批有能力的員工為企業(yè)真誠服務(wù)。

二是建立科學(xué)合理的員工薪酬增長機(jī)制。薪酬的高低，無疑是吸引和爭奪人才的一個關(guān)鍵性因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配、同工同酬的原則，結(jié)合內(nèi)外部因素和員工自身表現(xiàn)等，建立科學(xué)有效的薪酬正常增長機(jī)制，最大限度地激發(fā)員工工作熱情、敬業(yè)精神和工作績效。員工工資等薪酬應(yīng)當(dāng)及時發(fā)放，員工各類社會保險應(yīng)當(dāng)及時足額繳納，不得無故拖欠和克扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和關(guān)注，積極縮小高管薪酬與員工的收入差距，促進(jìn)企業(yè)高管人員與員工的薪酬有機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三是維護(hù)員工的身心健康?，F(xiàn)代社會的激烈競爭和快節(jié)奏，導(dǎo)致員工身心高度緊張，承受過重的職業(yè)壓力，很多員工處于亞健康狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)心員工身體健康，保障員工充分的休息休假權(quán)利，廣泛開展娛樂休閑活動。加強(qiáng)職工代表大會和工會組織建設(shè)，通過企業(yè)內(nèi)部員工熱線、信訪接待、內(nèi)部媒體、員工建議箱等渠道，保證員工與企業(yè)上層的信息暢通，幫助員工減壓，不斷提高員工的身體素質(zhì)。要加強(qiáng)對職業(yè)病的預(yù)防、控制和消除，貫徹落實(shí)國家有關(guān)職業(yè)衛(wèi)生的法律法規(guī)，加強(qiáng)生產(chǎn)安全管理工作，定期對勞動者進(jìn)行體檢，建立職業(yè)健康檔案等，預(yù)防、控制和有效消除職業(yè)危害，確保員工身心健康。

（六）重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合黨和政府歷來高度重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合工作，企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中積極探索產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的有效模式和機(jī)制，取得了明顯成效，支撐了我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，尤其是推動教育改革和應(yīng)用型人才培養(yǎng)。為促進(jìn)企業(yè)重視加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，社會責(zé)任指引作出了明確規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，牢固確立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位這個核心，把產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的基點(diǎn)放在人才培養(yǎng)方面。要充分運(yùn)用市場機(jī)制和手段，積極開展與高校和科研院所的戰(zhàn)略合作，聯(lián)合創(chuàng)建國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程中心等研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化基地，實(shí)行優(yōu)勢互補(bǔ)，激發(fā)科研機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新活力。要重視和加強(qiáng)與高校和科研院所人才培養(yǎng)和交流，加速科技成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新要素聚集到企業(yè)創(chuàng)造社會財富過程中來，使企業(yè)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。同時促進(jìn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，確保企業(yè)發(fā)展中亟需人才不斷得到補(bǔ)充。

（七）支持慈善事業(yè)中華民族具有深厚的慈善文化傳承，樂善好施、扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善愛心活動，是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會文明的重要組成部分。大力推動企業(yè)支持社會慈善愛心活動，對于組織調(diào)動社會資源、調(diào)節(jié)貧富差距、緩解社會矛盾、促進(jìn)社會公平、構(gòu)建和諧社會具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

因此，社會責(zé)任指引要求企業(yè)重視支持慈善事業(yè)，扶助社會弱勢群體。

“予人玫瑰，手有余香”。通過捐贈等慈善公益事業(yè)，企業(yè)能夠達(dá)到無與倫比的廣告效應(yīng)，既能享受稅收優(yōu)惠，又能提升企業(yè)的形象和消費(fèi)者的認(rèn)可度與贊譽(yù)度，提高市場占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷售收入是46億元，2008年捐贈汶川地震災(zāi)區(qū)后，全年銷售收入實(shí)現(xiàn)96億元，1億元的捐贈換來了50億元的收入?！把龀懈?，報效桑梓”。企業(yè)在關(guān)注公司自身發(fā)展的同時，應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會責(zé)任，積極支持慈善事業(yè)，奉獻(xiàn)愛心和善舉，扶助社會弱勢群體，把參與慈善活動作為創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的潛在市場，將慈善行為與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來，不斷增強(qiáng)自身參與社會慈善事業(yè)發(fā)展的積極性和可持續(xù)性，以實(shí)際行動踐行企業(yè)公民的責(zé)任和義務(wù)。

三、企業(yè)如何履行社會責(zé)任企業(yè)重視并切實(shí)履行社會責(zé)任，既是為企業(yè)前途、命運(yùn)負(fù)責(zé)，也是為社會、為國家、為人類負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視履行社會責(zé)任，積極采取措施促進(jìn)社會責(zé)任的履行。

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視強(qiáng)化企業(yè)履行社會責(zé)任，很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識和態(tài)度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)高度重視這項(xiàng)工作，樹立社會責(zé)任意識，把履行社會責(zé)任提上企業(yè)重要議事日程，經(jīng)常研究和部署社會責(zé)任工作，加強(qiáng)社會責(zé)任全員培訓(xùn)和普及教育，不斷創(chuàng)新管理理念和工作方式，努力形成履行社會責(zé)任的企業(yè)價值觀和企業(yè)文化。

（二）建立和完善履行社會責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制要把履行社會責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，明確歸口管理部門，建立健全預(yù)算安排，逐步建立和完善企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系，為企業(yè)履行社會責(zé)任提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與保障。

（三）建立企業(yè)社會責(zé)任報告制度發(fā)布社會責(zé)任報告，是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要組成部分。發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告，讓股東、債權(quán)人、員工、客戶、社會等各方面知曉自己在社會責(zé)任領(lǐng)域所做的工作、所取得的成就，可以增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，使企業(yè)由外而內(nèi)地深入審視與社會的互動關(guān)系，全面提高企業(yè)服務(wù)能力和水平，提高企業(yè)的品牌形象和價值。

第五篇：財政部會計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》指出，組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運(yùn)行機(jī)制問題。為什么要制定組織架構(gòu)指引？該指引的主要內(nèi)容有哪些？對組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等提出了哪些要求？本文就此進(jìn)行解讀。

一、關(guān)于組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)意義

一個現(xiàn)代企業(yè)，無論是處于新建、重組改制還是存續(xù)狀態(tài)，要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須把建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。否則，其他方面都無從談起。

第一，建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

一個企業(yè)怎樣才能永遠(yuǎn)保持成功呢？這就要靠制度。這個制度就是現(xiàn)代企業(yè)制度。它是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以公司制企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的現(xiàn)代企業(yè)制度?？梢姡F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是組織架構(gòu)問題；或者，一個實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)完善的組織架構(gòu)。也可以說，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須從組織架構(gòu)開始。從發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)和我國現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐證明，公司治理、管理體制和運(yùn)行機(jī)制是永恒的主題。

第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險。

串謀舞弊是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中難以避免的一顆“毒瘤”，也是內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)之一。2004年11月發(fā)生的震驚中外的中航油（新加坡）股份公司期權(quán)交易巨虧案就是一個典型。

第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。

組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)組成部分，也是企業(yè)開展風(fēng)險評估、實(shí)施控制活動、促進(jìn)信息溝通、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設(shè)施和平臺載體。一個科學(xué)高效、分工制衡的組織架構(gòu)，可以使企業(yè)自上而下地對風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，進(jìn)而采取控制措施予以應(yīng)對，可以促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時、準(zhǔn)確、順暢的傳遞，可以提升日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的力度和效能。

二、關(guān)于組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容

組織架構(gòu)指引著力解決企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行，核心是如何加強(qiáng)組織架構(gòu)方面的風(fēng)險管控。組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，組織架構(gòu)的本質(zhì)、設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險以及如何設(shè)計(jì)和運(yùn)行組織架構(gòu)等，分三章共十一條。關(guān)于組織架構(gòu)的本質(zhì)，可從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個層面理解。

其中，治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ)，具體是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，設(shè)置不同層次、不同功能的法律實(shí)體及其相關(guān)的法人治理結(jié)構(gòu)，從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù)，以保障各利益相關(guān)方的基本權(quán)益。內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。

它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團(tuán)隊(duì)，針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)功能行使決策、計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評價的權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，從而為業(yè)務(wù)順利開展進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供組織機(jī)構(gòu)的支撐平臺。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)需要和控制要求，選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)類型。

關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的主要風(fēng)險，組織架構(gòu)指引從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個角度作了描述。

（一）從治理結(jié)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險在于：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為：一是，股東大會是否規(guī)范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會行使自己的權(quán)利；二是，企業(yè)與控股

股東是否在資產(chǎn)、財務(wù)、人員方面實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，企業(yè)與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則；三是，對與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時完整地披露；四是，企業(yè)是否對中小股東權(quán)益采取了必要的保護(hù)措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會，獲得與大股東一致的信息，并行使相應(yīng)的權(quán)利；五是，董事會是否獨(dú)立于經(jīng)理層和大股東，董事會及其審計(jì)委員會中是否有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事存在且能有效發(fā)揮作用；六是，董事對于自身的權(quán)利和責(zé)任是否有明確的認(rèn)知，并且有足夠的知識、經(jīng)驗(yàn)和時間來勤勉、誠信、盡責(zé)地履行職責(zé)；七是，董事會是否能夠保證企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評價其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險承受度，并督促經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價；八是，監(jiān)事會的構(gòu)成是否能夠保證其獨(dú)立性，監(jiān)事能力是否與相關(guān)領(lǐng)域相匹配；九是，監(jiān)事會是否能夠規(guī)范而有效地運(yùn)行，監(jiān)督董事會、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；十是，對經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機(jī)制。

（二）從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層看，主要風(fēng)險在于：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運(yùn)行效率低下。具體表現(xiàn)為：一是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置；二是，企業(yè)是否對內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運(yùn)行流程等有明確的書面說明和規(guī)定，是否存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；三是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并根據(jù)環(huán)境變化及時作出調(diào)整；四是，企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否適應(yīng)信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級、各業(yè)務(wù)活動間的傳遞，有利于為員工提供履行職權(quán)所需的信息；五是，關(guān)鍵崗位員工是否對自身權(quán)責(zé)有明確的認(rèn)識，有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)，是否建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度和強(qiáng)制休假制度；六是，企業(yè)是否對 董事、監(jiān)事、高級管理人員及全體員工的權(quán)限有明確的制度規(guī)定，對授權(quán)情況是否有正式的記錄；七是，企業(yè)是否對崗位職責(zé)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)拿枋龊驼f明，是否存在不相容職務(wù)未分離的情況；八是，企業(yè)是否對權(quán)限的設(shè)置和履行情況進(jìn)行了審核和監(jiān)督，對于越權(quán)或權(quán)限缺位的行為是否及時予以糾正和處理。

三、關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)

組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)主要是針對按《公司法》新設(shè)立企業(yè)，以及《公司法》頒布前存在的企事業(yè)單位轉(zhuǎn)為公司制企業(yè)而言的。已按《公司法》運(yùn)作的企業(yè)，重點(diǎn)應(yīng)放在如何健全機(jī)制確保組織架構(gòu)有效運(yùn)行。

企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系。既要能夠保證企業(yè)高效運(yùn)營，又要能適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。具體而言，至少應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)

1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)一般要求

治理結(jié)構(gòu)涉及股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。

從內(nèi)部控制建設(shè)角度看，新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)如果一開始就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面存在缺陷，必然會對以后企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p害。比如，在組織架構(gòu)指引起草調(diào)研過程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在董事會下沒有設(shè)立“真正意義上”的審計(jì)委員會，其成員只是“形式上”符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，難以勝任工作，甚至也“不愿”去履行職能。比如，部分上市公司監(jiān)事會成員，或多或少地與上市董事長存在某種關(guān)系，在后續(xù)工作中難以秉公辦事，直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權(quán)益。

再比如，有些上市公司因?yàn)樵谏鲜懈闹茣r組織架構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，出于照顧等方面因素讓某人擔(dān)任董事長，而實(shí)際上公司總經(jīng)理才是幕后真正的“董事長”。凡此種種，都值得引起企業(yè)關(guān)注，應(yīng)當(dāng)在組織架構(gòu)設(shè)計(jì)時盡力避免。也正因?yàn)槿绱?，組織架構(gòu)指引明確，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

2.上市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求

上市公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現(xiàn)在：一是建立獨(dú)立董事制度。上市公司董事會應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立于所受聘的公司及其主要股東。獨(dú)立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外的其他任何職務(wù)。獨(dú)立董事應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨(dú)立董事應(yīng)獨(dú)立履行職責(zé)，不受公司主要股東、實(shí)際控制人以及 其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響。

二是董事會專門委員會的特殊要求。上市公司董事會下設(shè)的審計(jì)委員會、薪酬與考核委員會中，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審計(jì)委員會中至少還應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。在董事會各專業(yè)委員會中，審計(jì)委員會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施尤其發(fā)揮著重要作用。審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)并代表董事會對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，側(cè)重加強(qiáng)對經(jīng)理層提供的財務(wù)報告和內(nèi)部控制評價報告的監(jiān)督，同時通過指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的獨(dú)立性，在信息披露、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間建立起了一個獨(dú)立的監(jiān)督和控制機(jī)制。

三是設(shè)立董事會秘書。上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會秘書，董事會秘書為上市公司的高級管理人員，直接對董事會負(fù)責(zé)，并由董事長提名，董事會負(fù)責(zé)任免。在上市公司實(shí)務(wù)中，董事會秘書是一個重要的角色，其負(fù)責(zé)公司股東大會和董事會會議的籌備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務(wù)等事宜。

3.國有獨(dú)資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特殊要求

國有獨(dú)資企業(yè)是我國比較獨(dú)特的企業(yè)群體，其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)充分反映其特色。主要表現(xiàn)在：一是，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)代行股東（大）會職權(quán)。國有獨(dú)資企業(yè)不設(shè)股東（大）會，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東（大）會職權(quán)。

國有獨(dú)資企業(yè)董事會可以根據(jù)授權(quán)部分行使股東（大）會的職權(quán)，決定公司的重大事項(xiàng)，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定。

二是，國有獨(dú)資企業(yè)董事會成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表。董事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是，董事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。國有獨(dú)資企業(yè)董事長、副董事長由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從董事會成員中指定產(chǎn)生。

三是，國有獨(dú)資企業(yè)監(jiān)事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是監(jiān)事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會主席有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從監(jiān)事會成員中指定產(chǎn)生。

四是，外部董事由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提名推薦，由任職公司以外的人員擔(dān)任。外部董事在任期內(nèi)，不得在任職企業(yè)擔(dān)任其他職務(wù)。外部董事制度對于規(guī)范國有獨(dú)資公司治理結(jié)構(gòu)、提高決策科學(xué)性、防范重大風(fēng)險具有重要意義。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)是組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有切合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)發(fā)揮積極促進(jìn)作用。具體而言：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)

過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。

在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相分離原則，努力識別出不相容職務(wù)，并根據(jù)相關(guān)的風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)立內(nèi)部牽制機(jī)制，特別是在涉及重大或高風(fēng)險業(yè)務(wù)處理程序時，必須考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制，對因機(jī)構(gòu)人員較少且業(yè)務(wù)簡單而無法分離處理某些不相容職務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實(shí)可行的替代控制措施。

三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。值得特別指出的是，就內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)而言，建立權(quán)限指引和授權(quán)機(jī)制非常重要的。有了權(quán)限指引，不同層級的員工就知道該如何行使并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，也利于事后考核評價?！笆跈?quán)”表明的是，企業(yè)各項(xiàng)決策和業(yè)務(wù)必須由具備適當(dāng)權(quán)限的人員辦理，這一權(quán)限通過公司章程約定或其他適當(dāng)方式授予。

企業(yè)內(nèi)部各級員工必須獲得相應(yīng)的授權(quán)，才能實(shí)施決策或執(zhí)行業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。按照授權(quán)對象和形式的不同，授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)一般針對企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生的程序性和重復(fù)性工作，可以在由企業(yè)正式頒布的崗（職）位說明書中予以明確，或通過制定專門的權(quán)限指引予以明確。特別授權(quán)一般是由董事會給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機(jī)構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件（如法律糾紛）、作出某項(xiàng)重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權(quán)力。

（三）對“三重一大”的特殊考慮

在實(shí)務(wù)中，無論是上市公司還是其他企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”問題。

為此，組織架構(gòu)指引明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。此項(xiàng)要求是我國部分企業(yè)優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現(xiàn)象。特別是，“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度有利于促進(jìn)國有企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、關(guān)于組織架構(gòu)的運(yùn)行

組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行涉及新企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的運(yùn)行，也涉及對存續(xù)企業(yè)組織架構(gòu)的全面梳理。

為此，組織架構(gòu)指引明確提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

如何梳理？從治理結(jié)構(gòu)層面看，應(yīng)著力從兩個方面入手。一是，關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。

就任職資格而言，重點(diǎn)關(guān)注行為能力、道德誠信、經(jīng)營管理素質(zhì)、任職程序等方面。就履職情況而言，著重關(guān)注合規(guī)、業(yè)績以及履行忠實(shí)、勤勉義務(wù)等方面。二是關(guān)注董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運(yùn)行效果。

這方面要著重關(guān)注：董事會是否按時定期或不定期召集股東大會并向股東大會報告；是否嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行了股東大會的所有決議；是否合理地聘任或解聘經(jīng)理及其他高級人員等。監(jiān)事會是否按照規(guī)定對董事、高級管理人員行為進(jìn)行監(jiān)督；在發(fā)現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)或損害公司利益時，是否能夠?qū)ζ涮岢隽T免建議或制止糾正其行為等。經(jīng)理層是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會決議；是否認(rèn)真有效地組織實(shí)施董事會制定的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和投資方案；是否能夠完成董事會確定的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和績效目標(biāo)等。

從內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看，應(yīng)著力關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。從合理性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化；是否以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向；是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率；是否明確界定各機(jī)構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任，不存在權(quán)責(zé)交叉重疊，不存在只有權(quán)利而沒有相對應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。從運(yùn)行的高效性角度梳理，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工是否針對市場環(huán)境的變化作出及時調(diào)整。特別是當(dāng)企業(yè)面臨重要事件或重大危機(jī)時，各機(jī)構(gòu)間表現(xiàn)出的職責(zé)分工協(xié)調(diào)性，可以較好地檢驗(yàn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率。此外，還應(yīng)關(guān)注權(quán)力制衡的效率評估，包括機(jī)構(gòu)權(quán)力是否過大并存在監(jiān)督漏洞；機(jī)構(gòu)權(quán)力是否被架空；機(jī)構(gòu)內(nèi)部或各機(jī)構(gòu)之間是否存在權(quán)力失衡等。梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)的高效性，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行是否有利于保證信息的及時順暢流通，在各機(jī)構(gòu)間達(dá)到快捷溝通的目的。評估內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)行中的信息溝通效率，一般包括信息在內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的流通是否通暢，是否存在信息阻塞；信息在現(xiàn)有組織架構(gòu)下流通是否及時，是否存在信息滯后；信息在組織架構(gòu)中的流通是否有助提高效率，是否存在溝通舍近求遠(yuǎn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大為集團(tuán)公司時，對組織架構(gòu)進(jìn)行梳理應(yīng)給予足夠重視。為此，組織架構(gòu)指引強(qiáng)調(diào)：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項(xiàng)。這一方面是呼應(yīng)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的要求，同時也是現(xiàn)行企業(yè)實(shí)務(wù)中特別值得注意的問題。

企業(yè)在對治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行綜合評價，其目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，及時優(yōu)化調(diào)整，使公司的組織架構(gòu)始終處于高效運(yùn)行狀態(tài)。

總之，只有不斷健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，才能為風(fēng)險管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，才能提升經(jīng)營管理效能，才能在當(dāng)今激烈的國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)競爭中保持健康可持續(xù)發(fā)展。