第一篇：14財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引之財務報告

提高財務報告質(zhì)量夯實企業(yè)發(fā)展基礎

——財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》

財務報告是企業(yè)投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財務報告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，促進資本市場和市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，應當強化財務報告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》（以下簡稱“財務報告內(nèi)控指引”），就是為了引導和規(guī)范企業(yè)加強財務報告內(nèi)部控制，防范財務報告風險。本文就此進行解讀。

一、財務報告內(nèi)部控制的總體要求

（一）規(guī)范企業(yè)財務報告控制流程，明晰各崗位職責

企業(yè)應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程，職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理，并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè)法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。

（二）健全財務報告各環(huán)節(jié)授權批準制度

企業(yè)應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權批準制度，具體包括：編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批，對財務報告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應做好以下幾項工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、組織機構設置和管理層級安排，建立分級管理制度；第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限、申報材料翔實完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實履行檢查審核義務而非流于形式等；第三，建立相關政策，限制對現(xiàn)有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為，必須另行授權審批后方能進行，且授權審批文件應妥善歸檔。

（三）建立日常信息核對制度

企業(yè)應當從會計記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對制度，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構收入、費用的風險，以及由于會計人員業(yè)務能力不足導致的會計記錄與實際業(yè)務發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風險。企業(yè)在日常會計處理中應及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決，并記錄在適當?shù)臅嬈陂g，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整計算準確、依據(jù)充分、期間適當。

（四）充分利用會計信息技術

企業(yè)應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。同時，企業(yè)也應當注意防范信息技術所帶來的特有風險，做好以下幾項工作：第一，定期更新和維護會計信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關系準確無誤；第二，建立訪問安全制度，操作權限、信息使用、信息管理應當有明確規(guī)定，確保財務報告數(shù)據(jù)安全保密，防止對數(shù)據(jù)的非法修改和刪除；第三，對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時，企業(yè)應有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財務報告數(shù)據(jù)的連續(xù)性；第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實、準確、完整，滿足財務分析的需要；第五，制定業(yè)務操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項技術和業(yè)務配置維護符合會計準則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結和年結流程規(guī)范、及時，等等；第六，指定專人負責信息化會計檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；對于存儲介質(zhì)保存的會計檔案，應當定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。

二、財務報告業(yè)務流程

財務報告流程由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實際操作中，應當充分結合自身業(yè)務特點和管理要求，構建和優(yōu)化財務報告內(nèi)部控制流程。

三、財務報告編制階段的主要風險點及管控措施

（一）制定財務報告編制方案

企業(yè)財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案，并由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明確財務報告編制方法（包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則等）、財務報告編制程序、職責分工（包括牽頭部門與相關配合部門的分工與責任等）、編報時間安排等相關內(nèi)容。該環(huán)節(jié)的主要風險是：會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規(guī)；重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，導致會計政策使用不當；會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；各部門職責、分工不清，導致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求。主要管控措施：第一，會計政策應符合國家有關會計法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應按照國家最新會計準則制度規(guī)定，結合自身情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會計政策。企業(yè)應有專人關注與會計相關法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構的最新規(guī)定等，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二，會計政策和會計估計的調(diào)整，無論是強制還是自愿，均需按照規(guī)定的權限和程序審批。第三，企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度至少要經(jīng)財會部門負責人審批后生效，財務報告流程、年報編制方案應當經(jīng)公司分管財務會計工作的負責人核準后簽發(fā)。第四，企業(yè)應建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務流程、會計科目表和相關文件及時有效地傳達至相關人員，使其了解相關職責要求、掌握適當?shù)臅嬛R、會計政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應通過內(nèi)部審計等方式，定期進行測試，保證會計政策有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務部門、不同期間內(nèi)保持一致性。第五，應明確各部門的職責分工，總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導；財會部門負責財務報告編制工作；各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負責。第六，應根據(jù)財務報告的報送要求，倒排工時，為各步驟設置關鍵時間點，并由財會部門負責督促和考核各部門的工作進度，及時進行提醒，對未能及時完成的進行相關處罰。

（二）確定重大事項的會計處理

在編制財務報告前，企業(yè)應當確認對當期有重大影響的主要事項，并確定重大事項的會計處理。該環(huán)節(jié)的主要風險是：重大事項，如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產(chǎn)減值等的會計處理不合理，會導致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)實際情況。主要管控措施：第一，企業(yè)應對重大事項的予以關注，通常包括以前年度審計調(diào)整以及相關事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業(yè)務和其他新發(fā)生的事項及對財務報告的影響、年度內(nèi)合并（匯總）報告范圍的變化及對財務報告的影響等。企業(yè)應建立重大事項的處理流程，報適當管理層審批后，予以執(zhí)行。第二，及時溝通需要專業(yè)判斷的重大會計事項并確定相應會計處理。企業(yè)應規(guī)定下屬各部門、各單位人員及時將重大事項信息報告至同級財會部門。財會部門應定期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理，逐級報請總會計師或分管會計工作的負責人審批后下達各相關單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時，財會部門應定期與資產(chǎn)管理部門進行溝通。

（三）清查資產(chǎn)核實債務

企業(yè)應在編制財務報告前，組織財務和相關部門進行資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務核實工作。該環(huán)節(jié)的主要風險是：資產(chǎn)、負債賬實不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負債；資產(chǎn)計價方法隨意變更；提前、推遲甚至不確認資產(chǎn)、負債等。主要管控措施：第一，確定具體可行的資產(chǎn)清查、負債核實計劃，安排合理的時間和工作進度，配備足夠的人員、確定實物資產(chǎn)盤點的具體方法和過程，同時做好業(yè)務準備工作。第二，做好各項資產(chǎn)、負債的清查、核實工作，包括：與銀行核對對賬單、盤點庫存現(xiàn)金、核對票據(jù)；核查結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；核查原材料、在產(chǎn)品、自制半

成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定進行確認和計量；核查房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權屬證明，確定資產(chǎn)歸屬；核查在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。第三，對清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應當分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權限經(jīng)審批，將清查、核實的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應機構報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行相應的會計處理。

（四）結賬

企業(yè)在編制年度財務報告前，應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、調(diào)賬、差錯更正等業(yè)務，然后實施關賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風險是：賬務處理存在錯誤，導致賬證、賬賬不符；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結賬的時間、程序不符合相關規(guī)定；關賬后又隨意打開已關閉的會計期間等。主要管控措施：第一，核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關賬務處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準則制度和企業(yè)制定的核算方法。第三，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。例如，計提固定資產(chǎn)折舊、計提壞賬準備等；各項待攤費用按規(guī)定攤配并分別計入本期有關科目；屬于本期的應計收益應確認計入本期收入等。第四，檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關項目。對于調(diào)整項目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。第五，不得為了趕編財務報告而提前結賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項延至下期登帳，也不得先編財務報告后結賬，應在當期所有交易或事項處理完畢并經(jīng)財會部門負責人審核簽字確認后，實施關賬和結賬操作。第六，如果在關賬之后需要重新打開已關閉的會計期間，須填寫相應的申請表，經(jīng)總會計師或分管會計工作的負責人審批后進行。

（五）編制個別財務報告

企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的財務報告格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意進行取舍。該環(huán)節(jié)的主要風險是：提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數(shù)據(jù)不完整、不準確；報表種類不完整；附注內(nèi)容不完整等。主要管控措施：第一，企業(yè)財務報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權益金額應當真實可靠。一是各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn)。二是各項負債應當反映企業(yè)的現(xiàn)時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權益應當反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，由實收資本、資本公積、留存收益等構成。企業(yè)應當做好所有者權益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第二，企業(yè)財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。二是各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成。不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。第三，企業(yè)財務報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構成，應當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財務報告。一是財會部門制定本單位財務報告編制分工表，并由財會部門負責人審核，確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料對相關信息進行匯總編制，確保財務報告項目與相關賬戶對應關系正確，計算公式無誤。三是進行校驗審核工作，包括期初數(shù)核對、財務報告內(nèi)有關項目的對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。第五，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。附注是財務報告的重要組成部分，企業(yè)對反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產(chǎn)重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六，財會部門負責人審核報表內(nèi)容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。

（六）編制合并財務報告

企業(yè)集團應當編制合并財務報告，分級收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財務報告并審核，進而合并全資及控股公司財務報告，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。該環(huán)節(jié)的主要風險是：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項不完整；合并抵銷分錄不準確。主要管控措施：第一，編報單位財會部門應依據(jù)經(jīng)同級法律事務部門確認的產(chǎn)權（股權）結構圖，并考慮所有相關情況以確定合并范圍符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，由財會部門負責人審核、確認合并范圍是否完整。第二，財會部門收集、審核下級單位財務報告，并匯總出本級次的財務報告，經(jīng)匯總單位財會部門負責人審核。第三，財會部門制定內(nèi)部交易和事項核對表及填制要求，報財會部門負責人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財會部門核對本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項和金額，如有差異，應及時查明原因并進行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財會部門負責人審核。第四，合并抵銷分錄應有相應的標準文件和證據(jù)進行支持，由財會部門負責人審核。第五，對合并抵銷分錄實行交叉復核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應復核人進行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復核，保證合并抵銷分錄的真實性、完整性。

四、財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施

（一）財務報告對外提供前的審核

財務報告對外提供前需按規(guī)定程序進行審核，主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章；總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章；企業(yè)負責人審核財務報告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風險是：在財務報告對外提供前未按規(guī)定程序進行審核，對內(nèi)容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。主要管控措施：第一，企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由各級負責人逐級把關，對財務報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。第二，企業(yè)應保留審核記錄，建立責任追究制度。第三，財務報告在對外提供前應當裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

（二）財務報告對外提供前的審計

《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應編制的年度財務報告需依法經(jīng)會計師事務所審計，審計報告應隨同財務報告一并對外提供。《關于會計師事務所從事證券、期貨相關業(yè)務有關問題的通知》等還對為特定公司進行審計的會計師事務所的資格進行了規(guī)定。因此，相關企業(yè)需按規(guī)定在財務報告對外提供前，選擇具有相關業(yè)務資格的會計師事務所進行審計。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務報告對外提供前未經(jīng)審計，審計機構不符合相關法律法規(guī)的規(guī)定，審計機構與企業(yè)串通舞弊。主要管控措施：第一，企業(yè)應根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會計師事務所對財務報告進行審計。第二，企業(yè)不得干擾審計人員的正常工作，并應對審計意見予以落實。第三，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告，應隨財務報告一并提供。

（三）財務報告的對外提供

一般企業(yè)的財務報告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經(jīng)董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，財務報告應與審計報告一同向投資者、債權人、政府監(jiān)管部門等報送。該環(huán)節(jié)的主要風險是：對外提供未遵循相關法律法規(guī)的規(guī)定，導致承擔相應的法律責任；對外提供的財務報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟決策的作出；未能及時對外報送財務報告，導致財務報告信息的使用價值降低，同時也違反有關法律法規(guī)；財務報告在對外提供前提前泄露或使不應知曉的對象獲悉，導致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。主要管控措施：第一，企業(yè)應根據(jù)相關法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關制度中明確負責財務報告對外提供的對象，在相關制度性文件中予以明確并由企業(yè)負責人監(jiān)督，如：國有企業(yè)應當依法定期向監(jiān)事會提供財務報告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務報告。上市公司的財務報告需經(jīng)董事會、監(jiān)事會審核通過后向全社會提供。第二，企業(yè)應嚴格按照規(guī)定的財務報告編制中的審批程序，由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人逐級把關，對財務報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權人、政府監(jiān)

管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。第三，企業(yè)應嚴格遵守相關法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度對報送時間的要求，在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點，對未能按時及時完成的相關人員進行處罰。第四，企業(yè)應設置嚴格的保密程序，對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置，保證財務報告信息在對外提供前控制在適當?shù)姆秶?。并對財務報告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應的責任人。第五，企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。

五、財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施

（一）制定財務分析制度

企業(yè)財會部門應在對企業(yè)基本情況進行分析研究的基礎上，提出財務報告分析制度草案，并經(jīng)財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風險是：制定的財務分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財務分析的流程、要求不明確，財務分析制度未經(jīng)審批等。主要管控措施：第一，企業(yè)在對基本情況分析時，應當重點了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機構、產(chǎn)品銷售及財務資產(chǎn)變動情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財務管理活動。第二，企業(yè)在制定財務報告分析制度時，應重點關注：財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員；財務報告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標體系；財務報告分析報告的編寫要求等。第三，財務報告分析制度草案經(jīng)由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設計的要求進行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時總結上報。第四，財會部門根據(jù)試行情況進行修正，確定最終的財務報告分析制度文稿，并經(jīng)財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業(yè)負責人進行最終的審批。

（二）編寫財務分析報告

財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告，并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的目的不正確或者不明確，財務分析方法不正確；財務分析報告的內(nèi)容不完整，未對本期生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的重大事項做專門分析；財務分析局限于財會部門，未充分利用相關部門的資源，影響質(zhì)量和可用性；財務分析報告未經(jīng)審核等。主要管控措施：第一，編寫時要明確分析的目的，運用正確的財務分析方法，并能充分、靈活地運用各項資料。分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力；分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。三是分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉情況，重點關注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。第二，總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發(fā)揮主導作用，負責組織領導。財會部門負責人審核財務分析報告的準確性，判斷是否需要對特殊事項進行補充說明，并對財務分析報告進行補充說明。對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點說明。第三，企業(yè)財務分析會議應吸收有關部門負責人參加，對各部門提出的意見，財會部門應充分溝通、分析，進而修改完善財務分析報告。第四，修訂后的分析報告應及時報送企業(yè)負責人，企業(yè)負責人負責審批分析報告，并據(jù)此進行決策，對于存在的問題及時采取措施。

（三）整改落實

財會部門應將經(jīng)過企業(yè)負責人審批的報告及時報送各部門負責人，各部門負責人根據(jù)分析結果進行決策和整改落實。該環(huán)節(jié)的主要風險是：財務分析報告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時使有關各部門獲悉；各部門對財務分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。主要管控措施：第一，定期的財務分析報告應構成內(nèi)部報告的組成部分，并充分利用信息技術和現(xiàn)有內(nèi)部報告體系在各個層級上進行溝通。第二，根據(jù)分析報告的意見，明確各部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監(jiān)督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關負責人反饋落實情況。

第二篇：3財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源

財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之人力資源

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毛澤東同志曾經(jīng)說過：“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素?！惫沤裰型?，在影響一個國家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當中，起決定性作用的是人力資源因素；國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，歸根到底是人力資源的競爭?！秶抑虚L期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》把人才問題提到了前所未有的高度，明確指出“人才是社會文明進步、人民富裕幸福、國家繁榮昌盛的重要推動力量”。所有這些都表明，人力資源已經(jīng)成為促進經(jīng)濟社會發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會財富的主體，其組織架構和戰(zhàn)略目標確定之后，人力資源管理應當擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實際情況，財政部在會同有關部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā)，將人力資源單獨立項，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第3號---人力資源》，旨在促進現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設、不斷優(yōu)化人力資源布局，形成科學的人力資源管理制度和機制，全面提升企業(yè)的核心競爭力。

一、人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用

解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第3號---人力資源》，人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用，至少有以下三

個方面：

第一，良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的源泉。

人力資源管理要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，合理配置人力資源，調(diào)動全體員工的積極性，發(fā)揮員工的潛能和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造價值，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。其核心和要義體現(xiàn)為“以人為本”的管理理念，力圖實現(xiàn)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工與企業(yè)之間的良性互動和共同發(fā)展。健全和實施良好的人力資源管理制度與機制，企業(yè)可以實現(xiàn)公開、公平、公正的用人自主權，引進需要的人，淘汰富余的人，建立干部能上能下，員工能進能出的靈活競爭機制，搞活企業(yè)，提高生產(chǎn)效率，讓優(yōu)秀人才有用武之地，讓他們能在適合自己的崗位上得到全面發(fā)展，同時為企業(yè)和社會作出更大貢獻。

第二，良好的人力資源管理制度和機制是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎。

隨著我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展和經(jīng)濟全球化，特別是后國際金融危機時期世界經(jīng)濟格局的調(diào)整，優(yōu)秀人才已經(jīng)成為市場競爭中最重要的戰(zhàn)略資源，人力資源在綜合國力的提升和企業(yè)競爭中起著決定性作用。無論從宏觀還是從微觀角度，人力資源都是最活躍的、最有創(chuàng)造力的因素。人才就是效率，人才就是財富。無數(shù)事實證明，一個企業(yè)的生死存亡、經(jīng)營成敗，很大程度上取決于人力資源。

有了良好的人力資源機制和制度，才能凝聚全體員工，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗?！鞍倌昀系辍苯?jīng)久不衰的根本原因在于良好的人力資源政策，在于打造了一支結構合理、分工明確、運行有效、積極向 上的精英團隊?？梢哉f，正是因為擁有優(yōu)秀的人才隊伍，它們的核心競爭力才不斷增強，才能在競爭中保持

長久的發(fā)展優(yōu)勢。

第三，良好的人力資源管理制度和機制是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。

現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭中求生存謀發(fā)展，在完善組織架構和制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略之后，起決定作用的就是要建立良好的人力資源制度和機制。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源管理兩者的關系中，發(fā)展戰(zhàn)略決定了人力資源政策；反過來，良好的人力資源政策又對發(fā)展戰(zhàn)略具有積極促進作用，主要表現(xiàn)為：人力資源是企業(yè)發(fā)展的靈魂，有了良好的人力資源制度和運行機制，才能制定出科學的發(fā)展戰(zhàn)略，決策才不會失誤；有了良好的人力資源制度和運行機制，才能最大限度地激發(fā)專業(yè)技術人員充分發(fā)揮創(chuàng)造力，從事研究與開發(fā)；有了良好的人力資源制度，才能激發(fā)全體員工為實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗，最終確保發(fā)展戰(zhàn)略有效貫

徹落實，實現(xiàn)預期發(fā)展目標。

二、人力資源指引的主要內(nèi)容

人力資源指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，人力資源管理的范疇、人力資源管理中應當關注的主要風險以及人力資源的引進、開發(fā)、使用和退出等，分為三章共十四條。其核心是如何建立一套科學的人力資源制度和機制，不斷優(yōu)化人力資源結構，實現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，切實做到人盡其才，充分發(fā)揮人力資源的作用，強化激勵機制，增強人才活力，合理引進和開發(fā)人才，用好和盤活現(xiàn)有人才，強化人力資源風險管理，全面提升管理團隊、專業(yè)技術人才和全體員工的創(chuàng)造力，切實做到使每位

員工都投身于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之中。

決策層和執(zhí)行層的高管團隊建設是企業(yè)人力資源管理的重要領域。企業(yè)董事會成員和董事長是決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關鍵管理人員，其中，董事長的作用不可忽視。

決策層團隊要具有戰(zhàn)略眼光，具備對國內(nèi)、國際形勢和宏觀政策的分析判斷能力，要對同行業(yè)、本企業(yè)的優(yōu)勢具有很強的認知度。決策層決策失誤，很可能葬送企業(yè)的前程?，F(xiàn)代化企業(yè)要通過建立和完善良好的人力資源制度和機制，促進企業(yè)決策層處于優(yōu)化狀態(tài)。

執(zhí)行層通常是指經(jīng)理層。經(jīng)理層應當樹立的重要理念就是執(zhí)行力。企業(yè)科學的發(fā)展戰(zhàn)略必須通過經(jīng)理層強有力的貫徹實施才能實現(xiàn)；否則，再好的發(fā)展戰(zhàn)略如果執(zhí)行不力，也會導致經(jīng)營失敗。建立和完善良好的人力資源制度和機制，必須能夠引進優(yōu)秀的管理團隊，其中，總經(jīng)理人選至關重要。近年來，大型企業(yè)不斷創(chuàng)新引進優(yōu)秀高管人才的方法，向國內(nèi)外聘請職業(yè)經(jīng)理人，就是為了實現(xiàn)上述目標。

一個從事實業(yè)且提供高科技產(chǎn)品的企業(yè)，在人力資源管理中，應凸顯專業(yè)技術人員團隊的重要性。此類企業(yè)需要建立和完善良好的人力資源制度和機制，激發(fā)科技 人員研發(fā)的積極性。從某種程度上講，專業(yè)技術人員掌握了企業(yè)生存與發(fā)展的核心技術和命脈。企業(yè)對于掌握核心技術的人員，需要予以高度的重視，要制定相應的政策，致力于在企業(yè)內(nèi)部形成尊重知識和人才的良好氛圍。

良好的人力資源制度和機制，能夠調(diào)動全體員工的積極性，而且能夠促進員工素質(zhì)不斷提升，使全體員工愛崗敬業(yè)、積極進取，甘愿為企業(yè)發(fā)展貢獻終生。

三、人力資源管理的主要風險

人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求，明確指出了人力資源管理至少應當關注三個方面的重要風險。

（一）人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發(fā)機制不健全，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。這一風險側重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。如前所述，在現(xiàn)代企業(yè)中，決策層和執(zhí)行層對于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)

展戰(zhàn)略具有十分重要的作用。

因此，企業(yè)人力資源管理應當關注這一重要風險領域，只有這樣，才能抓住“牛鼻子”。也就是說，在企業(yè)發(fā)展過程中，應當通過發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實施，不斷驗證決策層和執(zhí)行層的工作能力和效率。如果發(fā)現(xiàn)重大風險，或對經(jīng)營不利，應當及時評估決策層和執(zhí)行層的高管人員是否具備應有的素質(zhì)和水平。

在對決策層和執(zhí)行層高管團隊的評估考核過程中，如果發(fā)現(xiàn)有不勝任崗位工作的，應當通過有效方式及早加以解決，避免企業(yè)面臨崩潰或走向消亡。當然，也不完全限于高管人員，其他人員缺乏和過剩、結

構不合理等，也可能影響企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，可能導致人才流失、經(jīng)營效率低下或關鍵技術、商業(yè)秘密和國家機密泄漏。這一風險側重于企業(yè)的專業(yè)技術人員，特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術的專業(yè)人員。掌握企業(yè)核心技術或商業(yè)秘密，甚至國家秘密的專業(yè)人才，是企業(yè)在激烈競爭中立于不敗之地的關鍵“資本”。就實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而言，核心專業(yè)人才的流失，無疑會給企業(yè)的正常運作和長遠發(fā)展帶來巨大隱患，同時也會對人力資源造成巨大損失。為了留住核心專業(yè)人才，企業(yè)要有容納人才共同創(chuàng)造價值的企業(yè)文化和環(huán)境；要有識才的慧眼、用才的氣魄、愛才的感情；要知人善任，相信人才、依靠人才，做到用人不疑，疑人不用。特別是，面對科學技術日新月異的飛速發(fā)展，要不斷更新專業(yè)技術人員的知識結構，緊密結合企業(yè)技術攻關及新技術、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)，開展各種專業(yè)培訓等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術人員不斷補充、拓寬、深化和更新知識。與此同時，還要建立良好的人才激勵約束機制，做到以事業(yè)、待遇、情感留人與有效的約束限制相結合。企業(yè)對于掌握或涉及產(chǎn)品技術、市場、管理等方面關鍵技術、知識產(chǎn)權、商業(yè)秘密或國家機密的工作崗位的員工，要按照國家有關法律法規(guī)并結合企業(yè)實際情況，加強管理，建立健全相關規(guī)章制度，防止企業(yè)的核心技術、商業(yè)秘密和國家機密泄密，給企業(yè)帶來嚴

重后果。

（三）人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。這一風險側重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動合同等而引發(fā)的勞動糾紛。為了避免和減少此類風險，企業(yè)應根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，在遵循國家有關法律法規(guī)的基礎上，建立健全良好的人力資源退出機制，采取漸進措施執(zhí)行退出計劃。在具體執(zhí)行過程

中，要充分體現(xiàn)人性化和柔性化。

四、人力資源的引進與開發(fā)

無論是新設立企業(yè)還是存續(xù)企業(yè)，為實現(xiàn)其發(fā)展目標，都會遇到人力資源引進和開發(fā)問題。人力資源作為企業(yè)總體資源的組成部分，與其他資源有機結合在一起，共同促進企業(yè)健康發(fā)展。從量上看，人力資源的引進要依據(jù)人力資源需求計劃；從質(zhì)上看，人力資源引進要符合相關能力框架、知識結構和綜合素質(zhì)；從層次上看，人力資源的引進要注意區(qū)分高級管理人員、專業(yè)技術人員和一般員工。同時，人力資

源的開發(fā)也應依據(jù)相應的管理要求。

（一）高管人員的引進與開發(fā)

高管人員對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復，其引進與開發(fā)應當處于首要位置。企業(yè)應當制定高管人員引進計劃，要提交董事會審議通過后實施。董事會在審議高管人員引進計劃時，應當關注高管人員的引進是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合企業(yè)當前和長遠需要，是否有明確的崗位設定和能力要求，是否設定了公平、公正、公開的引進方式。通常情況下，企業(yè)引進的高管人員必須對企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢等有足夠的認知，對企業(yè)的文化和價值觀有充分的認同；同時，必須具有全局性的思維，有對全局性、決定全局的重大事項進行謀劃的能力；必須具有解決復雜問題的能力；必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力，有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷等；必須精明強干并具備奉獻精神；在引進高管人員過程中，還要堅持重真才實學。不唯學歷。在高管人員開發(fā)過程中，要注重激勵和約束相結合，創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境，讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn)，使其真正成為企業(yè)的核心領導者。

（二）專業(yè)技術人員的引進與開發(fā)

專業(yè)技術人員特別是核心專業(yè)技術人員是企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)技術人員的創(chuàng)新和研發(fā)。在后金融危機時期，企業(yè)普遍都在開展自主創(chuàng)新，推進企業(yè)技術升級，走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。在企業(yè)現(xiàn)有專業(yè)技術人員不能滿足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)要注重通過各種方式大膽引進專業(yè)技術人員為我所用。專業(yè)技術人員的引進，既要滿足企業(yè)當前實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，同時又要有一定的前瞻性，適量儲備人才，以備急需；既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力，同時也應注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對企業(yè)價值觀和文化的認同感；同時關注專業(yè)技術人員的事業(yè)心、責任感和使命感。專業(yè)技術人員的開發(fā)，要注重知識持續(xù)更新，緊密結合企業(yè)技術攻關及新技術、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)來開展各種專題培訓等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術人員不斷補充、拓寬、深化和更新知識。同時，要建立良好的專業(yè)人才激勵約束機制，努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。

（三）一般員工的引進與開發(fā)

一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分，主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線。一般員工通常具有流動性強的特點，因此往往成為企業(yè)人力資源引進工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉，企業(yè)應當根據(jù)人力資源計劃和生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，通過公開招聘方式引進一般員工。在此過程中，企業(yè)應當嚴格遵循國家有關法律法規(guī)的要求，注意招收那些具有一定技能、能夠獨立承擔工作任務的員工，以確保產(chǎn)品和服務質(zhì)量。在經(jīng)濟發(fā)展迅速、環(huán)境變化較快的今天，企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營需要，不斷拓展一般員工的知識和技能，加強崗位培訓，不斷提升一般員工的技能和水平。同時，要善待一般員工，在最低工資標準、保險保障標準等方面嚴格按照國家或地區(qū)要求辦理，努力營造一種寬松的工作環(huán)境。

五、人力資源的使用與退出

人力資源的使用與退出是人力資源管理的重要組成部分。良好的人力資源使用機制，可以促進企業(yè)員工隊伍充滿活力，保證員工連續(xù)的職業(yè)生涯，并有利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。同時，為了確保人力資源的有效利用，使員工隊伍持續(xù)保持優(yōu)化狀態(tài)，企業(yè)應當建立和完善人力資源激勵約束機制，從戰(zhàn)略層面、管理層面，理性對待人力資源退出，致力促進企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循

環(huán)。

（一）人力資源的使用

企業(yè)應當設置科學的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。為了充分發(fā)揮人才的作用，要創(chuàng)新激勵保障機制，激發(fā)人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性；要建立以績效為核心的分配激勵制度；要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，堅持效率優(yōu)先、兼顧公平，多種生產(chǎn)要素按貢獻參與分配。企業(yè)要注意發(fā)揮績效考核對調(diào)動員工積極性和創(chuàng)造性的引導作用，注重對績效考核結果的科學運用。

人力資源的使用，應當重視打破“大鍋飯”體制，干好干壞一個樣，必然損害全體員工的利益，長此以往必然導致企業(yè)效益下降甚至走向衰亡。有的企業(yè)不同程度地存在著“一個干的，一個看的，一個搗亂的”現(xiàn)象，這種狀況的存在是 非常危險的。必須要改革人力資源使用制度和機制，徹底解決干好干壞一個樣的問題。

人力資源的績效考評結果應當著重運用于改進工作績效、薪酬及獎金的分配、職務調(diào)整、培訓與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。

績效考核要與薪酬相掛鉤，要切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平，杜絕高管人員獲得超越其實際貢獻的薪酬；同時，要注意發(fā)揮企業(yè)福利對企業(yè)發(fā)展的重要促進作用，既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動率，同時激勵員工、提高員工士氣及對企業(yè)的認可度與忠誠度。

在人才的使用過程中，還要注意策略，通過對人才壓擔子、給路子、搭梯子、促進人才的快速成長。

真正做到量才適用、人事相宜，什么等級的人就安排什么等級的事。切實做到人才使用科學合理，既使人才感到輕微的壓力，但又不至于感到壓力過大，工作職位稍有挑戰(zhàn)性，有助于激勵人才奮發(fā)進取的精

神。

要尊重人才成長規(guī)律，善于克服人力資源管理的“疲勞效應”。在人才發(fā)展最好時，要適時地調(diào)整

崗位和職位，使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。

（二）人力資源的退出

建立企業(yè)人力資源退出機制是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。

人力資源只進不出，人力資源就會造成滯脹，嚴重影響企業(yè)有效運行。實施人力資源退出，可以保證企業(yè)人力資源團隊的精干、高效和富有活力。通過自愿離職、再次創(chuàng)業(yè)、待命停職、提前退休、離崗轉崗等途徑，可以實現(xiàn)不適合于企業(yè)戰(zhàn)略或流程的員工直接或間接地退出，讓更優(yōu)秀的人員充實相應的崗位，真正做到“能上能下、能進能出”，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標。

人力資源的退出必須以科學的績效考核機制為前提，同時還需要相關的環(huán)境支撐。第一，要在觀念上將人員退出機制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中，使人力資源退出從計劃到操作成為可能，同時獲

得員工的理解與支持。

第二，要建立科學合理的人力資源退出標準，使人力資源退出機制程序化、公開化，有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三，人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎上，嚴格按照法律規(guī)定進行操作。一方面，退出方法要根據(jù)相關法律的規(guī)定制定，要有書面材料記錄員工相關行為，使員工退出具有充分證據(jù)；另一方面，在實施退出時，要注意和勞動部門做好溝通，并按《勞動法》規(guī)定，給予退

出員工相應補償金額。

總之，為確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)，企業(yè)應當注重健全人力資源管理制度與機制；同時，還應當定期對其制定的人力資源計劃執(zhí)行情況進行評估，總結人力資源管理經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，及時改進和完善人力資源政策，促進企業(yè)整體團隊充滿生機和活力，為企業(yè)長遠戰(zhàn)略和價值提升提供充足的人力資源保障。

第三篇：財政部解讀18項企業(yè)內(nèi)控指引

財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引

全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措...............................................................................................................1 —財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》............................................................................1 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第1號——組織架構......................................................................................19 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略......................................................................................25 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第3號——人力資源......................................................................................32 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第4號——社會責任......................................................................................38 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第5號——企業(yè)文化......................................................................................44 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第6號——資金活動......................................................................................49 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第7號——采購業(yè)務......................................................................................63 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第8號——資產(chǎn)管理......................................................................................69 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第9號——銷售業(yè)務......................................................................................80 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第10號——研究與開發(fā)................................................................................85 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第11號——工程項目....................................................................................89 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第12號——擔保業(yè)務....................................................................................98 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第13號——業(yè)務外包..................................................................................104 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第14號——財務報告..................................................................................109 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第15號——全面預算...................................................................................117 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第16號——合同管理..................................................................................126 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第17號——內(nèi)部信息傳遞..........................................................................131 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第18號——信息系統(tǒng)..................................................................................137

全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措

—財政部會計司司長劉玉廷解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，同時聘請會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監(jiān)管部門將對相關企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應對國際金融危機的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實質(zhì)進行解讀，供大家參考。

配套指引由21項應用指引（此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務的3項指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。其中，應用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。

一、關于應用指引

應用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務和事項。

（一）內(nèi)部環(huán)境類指引

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責任等指引。

第一，關于組織架構。組織架構是企業(yè)按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。企業(yè)要實施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學的組織架構，主要包括治理結構和內(nèi)部機構設置。如果企業(yè)治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營失?。淮送?，如果內(nèi)部機構設計不科學，權責分配不合理，也可能導致機構重疊、職能交叉或缺失，運行效率低下。為防范和化解組織架構設計和運行中存在的這些重要風險，組織架構應用指引明確提出如 下要求：一是，企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時強調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等（即通常所說的“三重一大”），應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內(nèi)部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。三是，企業(yè)應當根據(jù)組織架構的設計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構和內(nèi)部機構設置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結構、內(nèi)部機構設置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設等重要事項。對子公司控制一直是企業(yè)集團層面關注的一個重要問題，組織架構應用指引在綜合調(diào)研的基礎上提出此項要求，對實務操作具有重要指導作用。

第二，關于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關鍵在于制定并有效實施適應外部環(huán)境變化和自身實際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，結果導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，導致過度擴張、經(jīng)營失控甚至失??；還有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導致資源嚴重浪費，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應用指引，就上述重要風險有針對性地提出了應對措施。一是，要求企業(yè)健全組織機構，在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時，對戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應要求。二是，明確要求企業(yè)應在充分調(diào)查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發(fā)展目標，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標過程中，應綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。三是，強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應當根據(jù)發(fā)展目標制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。四是，要求董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報經(jīng)股東（大）會批準實施。四是，從抓實施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定工作計劃，編制全面預算，將目標分解、落實，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。五是，設立了發(fā)展戰(zhàn)略實施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關信息。對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時報告；對確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。第三，關于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。現(xiàn)代企業(yè)競爭的關鍵在于人力資源的競爭。人力資源對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實現(xiàn)人力資源的合理配置，可以全面提升企業(yè)核心競爭力。如果人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發(fā)機制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實現(xiàn)；如果人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，則可能導致人才流失、經(jīng)營效率低下；而如果人力資源退出機制不當，又可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風險，人力資源應用指引強調(diào)：一是，企業(yè)應當根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定人力資源需求計劃。也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。二是，企業(yè)應當根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項要求實際上意在強調(diào)，企業(yè)要選合適的人，要按公開、嚴格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應當依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關系；已選聘人員要進行試用和崗前培訓，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進來的優(yōu)秀人才，對企業(yè)至關重要。這項要求就是對此提出的指引，企業(yè)應當予以足夠關注。五是，企業(yè)應當建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機制得到有效實施。只有退出機制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。

第四，關于社會責任。社會責任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務，下同）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。企業(yè)認真履行社會責任，對于實現(xiàn)其與社會、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進作用。為促進和規(guī)范企業(yè)履行社會責任，我們制定了社會責任應用指引，針對當前企業(yè)在履行社會責任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個方面的重要風險，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導致企業(yè)發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進就業(yè)和員工權益保護不夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。針對這些重要風險，社會責任應用指引提出了積極應對措施：一是，要求企業(yè)設立安全管理部門和安全監(jiān)督機構，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。三是，要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識，建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，認真落實節(jié)能減排責任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。四是，要求企業(yè)依 法保護員工的合法權益，保障員工依法享有勞動權利和履行勞動義務，保持工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進充分就業(yè)。最后，針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè)（比如接納大學生實習等）、慈善事業(yè)等漠不關心的情況，社會責任應用指引指出，企業(yè)應當按照“產(chǎn)學研用”相結合的社會需求，積極創(chuàng)建實習基地，大力支持社會有關方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應用型人才；同時，應積極履行社會公益方面的責任和義務，關心幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。

第五，關于企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力?，F(xiàn)實中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營不成功，往往是在企業(yè)文化建設方面存在嚴重問題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，缺乏凝聚力和競爭力；企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽，等等。針對企業(yè)文化建設中存在的這些重要風險，企業(yè)文化應用指引明確提出以下管控措施：一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風險防范意識，以此引導和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。這項應對措施同時也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應當作為企業(yè)文化建設中的重要內(nèi)容。二是，要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。這是基于當前企業(yè)并購實務中企業(yè)文化融合過程中特別提供的指引，應引起相關企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設既要注重“上下結合”，更應注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進文化建設在內(nèi)部各層級的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時，要求企業(yè)文化建設融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)文化建設不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。

（二）控制活動類指引

企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制。為此，我們制定了控制活動類應用指引，包括資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告等9個指引。

第一，關于資金活動。資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能 存在的風險無一不是重要風險，一旦轉變?yōu)楝F(xiàn)實，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動面臨的重要風險包括：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風險，資金活動應用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合全面預算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學論證；重大籌資方案還應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。二是，要求企業(yè)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權限和程序籌集資金。同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。三是，要求企業(yè)加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排，防止發(fā)生違約風險，導致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險；選擇投資項目應當突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。本次國際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏相關專業(yè)人才和風險管控經(jīng)驗，導致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓值得我們認真汲取。五是，對于采用并購方式進行投資的企業(yè)，要求其嚴格控制并購風險，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于后危機時期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。

六、要求企業(yè)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內(nèi)容。七是，要求企業(yè)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。八是，要求企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。

第二，關于采購業(yè)務。采購是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購業(yè)務應用指引，要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。一是，要求企業(yè)的采購業(yè)務盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。二是，要求企業(yè)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學的供應商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應商、采購 方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任。四是，要求企業(yè)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應當查明原因并及時處理。五是，要求企業(yè)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責任和權利，嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。

第三，關于資產(chǎn)管理。加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。當前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，導致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風險，資產(chǎn)管理應用指引針對性提出了如下應對措施：一是，要求企業(yè)采用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。五是，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權限等。七是，要求企業(yè)加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。

第四，關于銷售業(yè)務。銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。企業(yè)應當加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。企業(yè)銷售過程中存在的重要風險主要包括：銷售政策和策略不當，市場預測不準確，銷售渠道管理不當?shù)?，導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務應用指引就此提出了相應的管控措施：一是，要求企業(yè)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進行業(yè)務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內(nèi)容，并簽 署銷售合同，明確雙方的權利和義務。三是，要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。四是，完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平。五是，完善應收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責，并嚴格考核，實行獎懲。六是，要求企業(yè)加強應收款項壞賬的管理；應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任。

第五，關于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風險。比如，研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失?。谎芯砍晒D化應用不足、保護措施不力，可能導致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應用指引提出了如下管控措施：一是，企業(yè)應當結合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。二是，研究項目應當按照規(guī)定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。三是，企業(yè)應當加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位責任制，確保研究過程高效、可控。四是，企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。五是，企業(yè)應當明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應當引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是，企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化為實際生產(chǎn)力。

第六，關于工程項目。工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉，存在較大的不確定性和風險。如果工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗；如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，又可能導致項目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項目應用指引明確指出，企業(yè)必須強化對工程建設全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度：一是，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和投資計劃，提出項目建議書，編制可行性研究報告，并組織內(nèi)部相關機構專業(yè)人員進行充分論證和評審，在此基礎上，按照規(guī)定的權限和程序進行決策。重大工程項目應當報經(jīng)董事會或類似決策機構集體審議批準；任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理 單位，規(guī)范工程招標的開標、評標和定標工作，不得將應由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。三是，企業(yè)應當加強工程造價的管理，明確初步設計概算、施工圖預算的編制方法，按照規(guī)定的權限和程序進行審核和批準，確保概預算科學合理。四是，企業(yè)應當加強對工程建設過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理和工程監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學施工，保障資金，落實責任，確保工程項目達到設計要求。工程建設過程中涉及項目變更的，應當嚴格審批；重大項目變更還應當按照項目決策和概預算控制的有關程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù)。

第七，關于擔保業(yè)務。擔保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐；如果對被擔保人在擔保期內(nèi)出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，又可能會導致企業(yè)承擔法律責任；如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應當嚴格限制擔保業(yè)務活動，如確需對外提供擔保的，應當在擔保業(yè)務政策及相關管理制度中明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，確實防范擔保業(yè)務風險。擔保業(yè)務應用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應當對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，并出具書面報告。企業(yè)自身不具備條件的，應委托中介機構對擔保業(yè)務進行調(diào)查和評估。對于符合條件的擔保申請人，經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員批準意見辦理擔保業(yè)務；對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理。二是，企業(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設機構未經(jīng)授權不得辦理擔保業(yè)務；企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當予以回避。三是，企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，了解擔保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，確定擔保合同有效履行。四是，企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，建立擔保事項臺賬，及時足額收取擔保費用；規(guī)范對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。五是，企業(yè)應當在擔保合同到期時，全面清理用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。

第八，關于業(yè)務外包。業(yè)務外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務外包活動已經(jīng)廣泛應用于電信、手機、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務外包的同時，也承擔著一些重大風險，主要包括：外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不 當，可能導致企業(yè)遭受損失；業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢；業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關人員涉案。為此，業(yè)務外包應用指引明確指出，存在業(yè)務外包活動的企業(yè)應當著手建立和完善業(yè)務外包管理制度，規(guī)定業(yè)務外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關內(nèi)容，明確相關機構和崗位的職責權限，強化業(yè)務外包全過程的監(jiān)控，防范外包風險，充分發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。具體來講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務范圍，綜合考慮成本效益原則，權衡利弊，避免將核心業(yè)務外包。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務外包實施方案，按照規(guī)定的權限和程序審核批準。重大外包業(yè)務方案應當提交董事會或類似決策機構審批。三是，要求企業(yè)按照批準的業(yè)務外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務成本，切實做到相關業(yè)務外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務和責任。四是，要求企業(yè)加強業(yè)務外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導致外包業(yè)務合同無法履行的，企業(yè)應當及時終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應當進行索賠，并追究相關責任人責任。

第九，關于財務報告。財務報告是企業(yè)財務信息對外報告的重要形式之一。對上市公司而言，財務報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關注的重要信息來源?？偨Y我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財務舞弊和財務管理失誤等方面的案例，財務報告應用指引概括出以下相關重要風險：企業(yè)財務報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損；企業(yè)提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。為有效防范財務報告過程中的風險，財務報告應用指引明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財務報告時，重點關注會計政策和會計估計；對財務報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權限和程序進行審批。二是，要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務財告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是，要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務報告；財務報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關規(guī)定提出的要求?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨斣谪攧辗治龊屠霉ぷ髦邪l(fā)揮主導作用；財務分析報告結果應當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關管理層級。

（三）控制手段類指引

控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務或管理。此類指引有4項，包括全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。

第一，關于全面預算。全面預算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預算管理達到預期的效果，必須要特別關注和防范預算管理中的風險，主要包括：不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。為此，全面預算應用指引要求企業(yè)在加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調(diào)機制的基礎上，著重做到以下幾點：一是，企業(yè)應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。二是，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制全面預算。企業(yè)預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預算按照相關法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準后，應當以文件形式下達。三是，企業(yè)應當加強對預算執(zhí)行的管理。全面預算一經(jīng)下達，各預算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。企業(yè)預算工作機構和各預算執(zhí)行單位還應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，妥善解決預算執(zhí)行中存在的問題。四是，企業(yè)應當建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。

第二，關于合同管理。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。合同包括書面合同和口頭合同。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可以說，市場經(jīng)濟就是合同經(jīng)濟。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會導致企業(yè)合法權益受到侵害；如果合同未全面履行或監(jiān)控不當，又可能導致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損；如果合同糾紛處理不當，則會損害企業(yè)利益、信譽和形象。為此，我們制定了合同管理應用指引，有針對性地提出：一是，企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專業(yè)人員參與相關工作；談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應當予以紀錄并妥善保存。二是，企業(yè)應當根據(jù)協(xié)商、談判結果，擬定合同文本，明確雙方的權利義務和違約 責任，并嚴格進行審核。合同文本須報經(jīng)國家有關主管部門審查或備案的，應當履行相應程序。三是，企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序與對方當事人簽署合同。正式對外訂立的合同，應當由企業(yè)法定代表人或其授權代理人簽名或加蓋有關印章。屬于上級管理權限的合同，下級單位不得簽署。四是，企業(yè)應當加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機密或國家機密。五是，企業(yè)應當遵循誠實信用原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或對方有欺詐行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導致企業(yè)利益受損，應當按照規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權限和程序辦理合同變更或解除事宜；存在合同糾正情形的，應依據(jù)國家相關法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當事人協(xié)商并按照規(guī)定權限和程序及時報告，協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。六是，企業(yè)應當建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)的不足或問題應及時加以改進。

第三，關于內(nèi)部信息傳遞。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此，我們專門制定了內(nèi)部信息傳遞應用指引，梳理出相關重要風險：如果企業(yè)內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，可能會影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行；如果內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，則可能導致企業(yè)決策失誤、相關政策措施難以落實；如果內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會削弱企業(yè)核心競爭力。針對這些重要風險，內(nèi)部信息傳遞應用指引要求企業(yè)建立科學的內(nèi)部信息傳遞機制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級的職責權限等，促進內(nèi)部報告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報告的作用。一是，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制和業(yè)績考核要求，科學規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關的各種內(nèi)外部信息。二是，企業(yè)應當制定嚴密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡體系。三是，企業(yè)應當拓寬內(nèi)部報告的渠道，通過落實獎懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。四是，企業(yè)應當重視內(nèi)部報告的使用。企業(yè)各級管理人員應當充分利用內(nèi)部報告管理和指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關部門和各單位的運營進度；企業(yè)應當有效利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，確定風險應對策略。

第四，關于信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對外報告的技術手段，是企業(yè)利用計算機和通信技術，對內(nèi)部控制進行集成、轉化和提升所形成的信息化管理平臺。通過信息系統(tǒng)強化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。同時也應意識到，信息系統(tǒng)自身也存在風險，需要加強管理和控制。首先，信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復建設，導致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；其次，系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權管理不當，可能導致無法利用信息技術實施有效控制；最后，系統(tǒng)運行維護和安全措施不到位，可能導致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運行。為此，信息系統(tǒng)應用指引應當結合組織架構、業(yè)務范圍、地域分布、技術能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風險。一是，企業(yè)應當根據(jù)信息系統(tǒng)建設整體規(guī)劃提出項目建設方案，明確建設目標、人員配備、職責分工、經(jīng)費保障和進度安排等相關內(nèi)容，按照規(guī)定的權限和程序審批后實施。二是，企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應當將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務流程、關鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。三是，企業(yè)應當加強信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時保質(zhì)完成編程工作，對配備的硬件設備和系統(tǒng)軟件進行檢查驗收，組織系統(tǒng)上線運行等。企業(yè)還應當組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進行驗收測試，并做好信息系統(tǒng)上線的各項準備工作。四是，企業(yè)應當加強信息系統(tǒng)運行與維護的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行。五是，企業(yè)應當重視信息系統(tǒng)運行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全等級，建立不同等級信息的授權使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡安全制度，并定期對數(shù)據(jù)進行備份，避免損失。對于服務器等關鍵信息設備，未經(jīng)授權，任何人不得接觸。

二、關于內(nèi)部控制評價指引

內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實務中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項應用指引，立足中國經(jīng)濟、社會、文化及管理的現(xiàn)實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務活動的內(nèi)容及相互關系，較世界主要市場經(jīng)濟體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的特色。因此，如何科學評價中國企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡單照搬發(fā)達市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設的重要命題和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標準，為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。

內(nèi)部控制評價指引，著重從以下方面就企業(yè)如何做好內(nèi)部控制自我評價工作提出指導性意見： 第一，關于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。評價指引對內(nèi)部控制評價內(nèi)容的有關規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設的一大創(chuàng)新。發(fā)達市場經(jīng)濟國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對與財務報告相關的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，評價指引則在此基礎上更進一步，要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進行全面評價，包括財務報告內(nèi)部控制有效性和非財務報告內(nèi)部控制有效性。這一制度創(chuàng)新得到了國內(nèi)企業(yè)董事長和總會計師的廣泛認可和好評，認為其真正抓住了企業(yè)“一把手”關心重視的焦點，最大限度地釋放 了內(nèi)部控制的作用和效力；與此同時，也受到了國際社會的關注。在2008年底召開的南非內(nèi)部控制國際研討會上，有國際專家專門對評價指引的這一創(chuàng)新進行了評述，認為其是對時下國際金融危機最“積極有效”的應對。

第二，關于內(nèi)部控制評價的組織。內(nèi)部控制評價工作能否有效實施，很大程度上取決于企業(yè)是否具備強有力的組織領導體制。內(nèi)部控制評價工作對大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)而言仍是新生事物，為切實指導企業(yè)做好該項工作，評價指引專門就內(nèi)部控制評價的組織領導體制作出明確要求。首先，基本規(guī)范及評價指引要求企業(yè)授權內(nèi)部審計機構或者其他專門機構作為內(nèi)部控制評價機構，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設置了專門的職能機構。同時，為了確保內(nèi)部控制評價機構職能的有效發(fā)揮，基本規(guī)范及評價指引要求內(nèi)部控制評價機構必須具備一定的設置條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應當保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領導和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。其次，在設置內(nèi)部控制評價機構的基礎上，還要求企業(yè)成立專門的評價工作組，接受內(nèi)部控制評價機構的領導，具體承擔內(nèi)部控制評價工作的組織。評價指引要求內(nèi)部控制評價機構根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組成員應當吸收企業(yè)內(nèi)部相關機構熟悉情況的業(yè)務骨干參加。實施評價工作前，評價人員需要接受相關培訓，培訓內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識及相關規(guī)章制度、評價工作流程、檢查評價方法、工作底稿填寫要求、缺陷認定標準、評價人員的權利與義務及評價中需重點關注的問題等。通過內(nèi)部控制職能機構和評價工作組這種矩陣式的組織設置，可以有效促進內(nèi)部控制評價工作的開展。

第三，關于內(nèi)部控制缺陷的認定。內(nèi)部控制缺陷的認定，特別是非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定，是企業(yè)內(nèi)部控制評價工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之一。對于財務報告內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；二是該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。因此，財務報告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過定量的方式予以確定。相對而言，非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定很難形成統(tǒng)一的標準，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。其中：定量標準，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標準，可以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。財政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中，對內(nèi)部控制缺陷的認定，尤其是非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定作出更具指導性的說明。需要強調(diào) 的是，為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。

第四，關于內(nèi)部控制評價報告。在評價指引發(fā)布前，上海、深圳證券交易所的部分上市公司已經(jīng)嘗試對外披露內(nèi)部控制評價報告。但由于缺少統(tǒng)一的指導，這些對外披露的評價報告格式五花八門、質(zhì)量參差不起，少則2、3頁，多則數(shù)百頁，不具可比性，也不利于報告使用者理解。為此，評價指引專門對內(nèi)部控制評價報告進行規(guī)范，要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容：一是董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明，實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負責；二是內(nèi)部控制評價工作的總體情況，即概要說明；三是內(nèi)部控制評價的依據(jù)，一般指基本規(guī)范、評價指引及企業(yè)在此基礎上制定的評價辦法；四是內(nèi)部控制評價的范圍，描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務事項；五是內(nèi)部控制評價的程序和方法；六是內(nèi)部控制缺陷及其認定情況，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前保持一致，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；七是內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；八是內(nèi)部控制有效性的結論，對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結論，對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關控制目標的重要程度。財政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容提供進一步指引，包括探索引入使用內(nèi)部控制評價表，作為對內(nèi)部控制評價報告的進一步補充。所謂內(nèi)部控制評價表，就是對評價過程中形成的評價工作底稿的全面整理和綜合匯總，是企業(yè)對內(nèi)部控制各構成要素的結論性評估表格，一般由評價內(nèi)容、業(yè)務描述、有效性/缺陷、評價記錄等欄目組成。通過使用內(nèi)部控制評價表，可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告更具可比性，同時也有利于報告使用者閱讀和理解。

第五，關于內(nèi)部控制評價報告的披露或報送。評價指引要求，內(nèi)部控制評價報告應當報經(jīng)董事會或類似權力機構批準后對外披露或報送相關部門。企業(yè)應當以12月31日作為內(nèi)部控制評價報告的基準日，并于基準日后4個月內(nèi)報出內(nèi)部控制評價報告。對于基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應當根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結論進行相應調(diào)整。需要說明的是，評價指引起草工作組在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)擔心內(nèi)部控制評價報告可能存在信息過度披露問題。財政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對應用指引和評價指引進行了調(diào)整，此次發(fā)布的應用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》實際上只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息，與此同時，在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施過程中，財政部等部門還將持續(xù)關注類似問題，確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量減少企業(yè)負擔。

三、關于內(nèi)部控制審計指引

內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中引入的強制性要求，既有利于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強企業(yè) 財務報告的可靠性。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務，我們特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

內(nèi)部控制審計指引，著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計業(yè)務提出明確要求或強調(diào)說明：第一，關于審計責任劃分。該指引明確指出，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任，但對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，則是注冊會計師的責任。第二，關于審計范圍。該指引強調(diào)，注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。同時進一步指出，注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些規(guī)定傳達出一個重要的信息，即：注冊會計師審計的范圍應當覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財務報告內(nèi)部控制。這與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范體系是相一致的。但是，考慮到注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中的風險責任承擔能力限制，該指引要求注冊會計師針對企業(yè)財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，而對相關審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以說明。第三，關于整合審計。該指引指出，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。整合審計可以提升效率，也是國際上普遍采用的方法，我們鼓勵這種做法。需要特別指出的是，此處所指的“整合”，不包括注冊會計師對同一家企業(yè)既做咨詢又做審計的情形。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對此已有明確規(guī)定，即：“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務”。第四，關于利用被審計單位人員的工作。有效利用被審計單位人員的工作成果，尤其是自我評價結論，可以減少審計成本。但是，如何才能做到既有效利用又能夠保持獨立性，是一個兩難的問題。就此，該指引提出如下要求：一是，注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作；二是，注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價，與某項控制相關的風險越高，可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試；三是，注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。第五，關于審計方法。該指引要求注冊會計師按照自上而下的方法實施審計工作，并將方法作為識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。同時，該指引強調(diào)，在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結合進行。第六，關于評價控制缺陷。該指引對內(nèi)部控制缺陷的劃分與《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的規(guī)定是相一致的。對于如何識別內(nèi)部控制重大缺陷，該指引要求注冊會計師先評價其所識別出的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以此確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。為便于注冊會計師進行職業(yè)判斷，該指引提供了進一步相關指引。比如，在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制（替代性控制）的影響；又比如，將表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象作了系統(tǒng)概括，主要包括：注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。注冊會計師應當將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷與企業(yè)進行溝通，對其中的重大缺陷和重要缺陷應以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，還應當就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。所有這些書面溝通應當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。第七，關于審計報告出具。如何出具內(nèi)部控制審計報告，是大多數(shù)注冊會計師所關心的問題。與審計范圍相對應，該指引要求注冊會計師出具的審計報告涉及財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制兩大方面；同時，還提供了四種內(nèi)部控制審計報告參考格式，分別是：標準內(nèi)部控制審計報告、帶強調(diào)意見段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告、否定意見內(nèi)部控制審計報告和無法表示意見審計報告。對非財務報告內(nèi)部控制缺陷的處理，該指引分別不同情況特別提出如下要求：注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明；注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明；注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時應當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關風險。這些說明，較好地解除了注冊會計師一直以來擔心的問題，從而有利于注冊會計師順利地開展內(nèi)部控制審計業(yè)務。

四、關于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的準備工作

重視和加強實施前的各項準備工作，是確保內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要前提。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實施，各有關部門、單位要積極行動起來，認真扎實地做好實施前的各項工作。

第一，各級財政部門要把宣傳培訓、學習貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系作為當前及今后一段時間會計和注冊會計師行業(yè)管理的一項中心工作，精心組織，周密安排，切實抓緊抓好，抓出成效。一要加強內(nèi)部控制專業(yè)團隊建設，指定專人負責，落實責任制，重視和培養(yǎng)業(yè)務骨干，全面熟悉和掌握內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容，做好對企業(yè)、會計師事務所等有關單位的政策業(yè)務指導；二要不斷深化內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳培訓工作，先培訓上市公司和具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所，隨后將培訓范圍逐步擴大到所有大中型企業(yè)和大中型會計師事務所。同時，要將內(nèi)部控制規(guī)范納入會計人員等專業(yè)人員繼續(xù)教育范圍，并作為高級會計師專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試的重要內(nèi)容。

第二，各上市公司和相關大中型企業(yè)，應當切實抓緊建立健全本單位的內(nèi)部控制制度體系并按規(guī)定要求穩(wěn)步有效實施。一是，公司董事會或類似機構對此應予高度重視，真正擔當起建立健全和有效實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責任；同時，組成專門領導班子，加強對公司內(nèi)部控制建設工作的指導。二是，公司應當 統(tǒng)籌規(guī)劃，縝密安排，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定，結合經(jīng)營特點和管理要求，對現(xiàn)行內(nèi)控制度和管理要求進行梳理優(yōu)化，健全適合本單位實際的內(nèi)部控制制度。三是，開展全員培訓，在公司范圍內(nèi)掀起“人人學內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個個受約束”的良好氛圍。公司應當積極參加財政部門、中國會計學會等部門或機構組織的正規(guī)培訓，不參加社會上追逐盈利目的非正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓活動。四是，加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運用信息技術加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)對各類業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。五是，在公司范圍內(nèi)選擇管理基礎較好的分（子）公司或業(yè)務單位等開展內(nèi)部控制制度試點，發(fā)現(xiàn)并及時解決運行過程中存在的問題，總結經(jīng)驗，逐步推廣到全公司范圍。

第三，會計師事務所應當把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布實施的好機會，拓展業(yè)務領域。一要積極組織相關內(nèi)部培訓或參加財政部門等單位組織的正規(guī)內(nèi)部控制規(guī)范培訓，進一提升自身執(zhí)業(yè)能力。二要合理調(diào)配資源，優(yōu)化業(yè)務結構，組建專業(yè)團隊。三要深入研究內(nèi)部控制審計方法，建立健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制標準。

五、關于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的監(jiān)督評價

構建企業(yè)、注冊會計師和有關監(jiān)管部門三位一體的、有效的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系順利實施的重要保證。

第一，企業(yè)應當重視和發(fā)揮審計委員會對內(nèi)部控制實施的監(jiān)督作用，賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能。通常情況下，企業(yè)可以授權內(nèi)部審計機構具體承擔內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，接受董事會和審計委員會的領導。同時，企業(yè)應當建立內(nèi)部控制執(zhí)行情況與員工績效考核掛鉤的制度，并嚴格執(zhí)行。

第二，注冊會計師要嚴格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項要求，開展內(nèi)部控制審計業(yè)務。要強化內(nèi)部控制審計的獨立性，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，在內(nèi)部控制審計業(yè)務與內(nèi)部控制咨詢業(yè)務之間建立牢固的“防火墻”，禁止針對同一客戶既承擔內(nèi)部控制審計業(yè)務，同時又承擔內(nèi)部控制咨詢和代行內(nèi)部控制自我評價業(yè)務。

第三，財政部等有關監(jiān)管部門要將內(nèi)部控制規(guī)范實施有關的政策指導與監(jiān)督檢查結合起來，在為企業(yè)、會計師事務所提供良好服務的同時，密切關注和跟蹤企業(yè)和會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的情況，建立迅速高效的預警、反應和處理機制，妥善處理好內(nèi)部控制規(guī)范實施過程中產(chǎn)生的各種問題。其次，要加強對企業(yè)和會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查力度，對違反內(nèi)部控制規(guī)范要求的單位或個人依法嚴肅處理；要加強部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能。

行百里者半九十。我們應當清醒地認識到，推進企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹實施是一項艱巨的系統(tǒng)工程，下一步的任務更加繁重。同時，我們也應當滿懷豪情！只要我們繼續(xù)保持實事求是、腳踏實地的工作作風，精心組織，就一定能夠將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學習好、宣傳好、實施好，進一步促進企業(yè)提升管 理水平和風險能力，進一步促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展！財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第1號——組織架構

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號——組織架構》指出，組織架構是指企業(yè)按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議、企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結構、管理體制和運行機制問題。為什么要制定組織架構指引？該指引的主要內(nèi)容有哪些？對組織架構的設計和運行等提出了哪些要求？本文就此進行解讀。

一、關于組織架構指引的現(xiàn)實和長遠意義

一個現(xiàn)代企業(yè)，無論是處于新建、重組改制還是存續(xù)狀態(tài)，要實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須把建立和完善組織架構放在首位或重中之重。否則，其他方面都無從談起。

第一，建立和完善組織架構可以促進企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。一個企業(yè)怎樣才能永遠保持成功呢？這就要靠制度。這個制度就是現(xiàn)代企業(yè)制度。它是以完善的企業(yè)法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以公司制企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的現(xiàn)代企業(yè)制度。可見，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是組織架構問題；或者，一個實施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，應當具備科學完善的組織架構。也可以說，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須從組織架構開始。從發(fā)達市場經(jīng)濟國家企業(yè)和我國現(xiàn)代企業(yè)的實踐證明，公司治理、管理體制和運行機制是永恒的主題。

第二，建立和完善組織架構可以有效防范和化解各種舞弊風險。

串謀舞弊是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中難以避免的一顆“毒瘤”，也是內(nèi)部控制建設的難點之一。2004年11月發(fā)生的震驚中外的中航油（新加坡）股份公司期權交易巨虧案就是一個典型。

第三，建立和完善組織架構可以為強化企業(yè)內(nèi)部控制建設提供重要支撐。組織架構是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機組成部分，也是企業(yè)開展風險評估、實施控制活動、促進信息溝通、強化內(nèi)部監(jiān)督的基礎設施和平臺載體。一個科學高效、分工制衡的組織架構，可以使企業(yè)自上而下地對風險進行識別和分析，進而采取控制措施予以應對，可以促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間、企業(yè)與外部利益相關者之間及時、準確、順暢的傳遞，可以提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。

二、關于組織架構指引的主要內(nèi)容

組織架構指引著力解決企業(yè)應如何進行組織架構設計和運行，核心是如何加強組織架構方面的風險管控。組織架構指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，組織架構的本質(zhì)、設計和運行過程中應關注的主要風險以及如何設計和運行組織架構等，分三章共十一條。

關于組織架構的本質(zhì)，可從治理結構和內(nèi)部機構兩個層面理解。

其中，治理結構即企業(yè)治理層面的組織架構。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項經(jīng)濟關系的法人所必備的組織基礎，具體是指企業(yè)根據(jù)相關的法律法規(guī)，設置不同層次、不同功能的法律實體及其相關的 法人治理結構，從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟嗬?、履行相應義務，以保障各利益相關方的基本權益。內(nèi)部機構則是企業(yè)內(nèi)部機構層面的組織架構。

它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要，分別設置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團隊，針對各項業(yè)務功能行使決策、計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評價的權力并承擔相應的義務，從而為業(yè)務順利開展進而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供組織機構的支撐平臺。企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務需要和控制要求，選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部組織機構類型。

關于組織架構設計和運行的主要風險，組織架構指引從治理結構和內(nèi)部機構兩個角度作了描述。

（一）從治理結構層面看，主要風險在于：治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為：一是，股東大會是否規(guī)范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會行使自己的權利；二是，企業(yè)與控股股東是否在資產(chǎn)、財務、人員方面實現(xiàn)相互獨立，企業(yè)與控股股東的關聯(lián)交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則；三是，對與控股股東相關的信息是否根據(jù)規(guī)定及時完整地披露；四是，企業(yè)是否對中小股東權益采取了必要的保護措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會，獲得與大股東一致的信息，并行使相應的權利；五是，董事會是否獨立于經(jīng)理層和大股東，董事會及其審計委員會中是否有適當數(shù)量的獨立董事存在且能有效發(fā)揮作用；六是，董事對于自身的權利和責任是否有明確的認知，并且有足夠的知識、經(jīng)驗和時間來勤勉、誠信、盡責地履行職責；七是，董事會是否能夠保證企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評價其執(zhí)行情況，明確設立企業(yè)可接受的風險承受度，并督促經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督和評價；八是，監(jiān)事會的構成是否能夠保證其獨立性，監(jiān)事能力是否與相關領域相匹配；九是，監(jiān)事會是否能夠規(guī)范而有效地運行，監(jiān)督董事會、經(jīng)理層正確履行職責并糾正損害企業(yè)利益的行為；十是，對經(jīng)理層的權力是否存在必要的監(jiān)督和約束機制。

（二）從內(nèi)部機構層看，主要風險在于：內(nèi)部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。具體表現(xiàn)為：一是，企業(yè)內(nèi)部組織機構是否考慮經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，按照適當集中或分散的管理方式設置；二是，企業(yè)是否對內(nèi)部組織機構設置、各職能部門的職責權限、組織的運行流程等有明確的書面說明和規(guī)定，是否存在關鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；三是，企業(yè)內(nèi)部組織機構是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實施，并根據(jù)環(huán)境變化及時作出調(diào)整；四是，企業(yè)內(nèi)部組織機構的設計與運行是否適應信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達和在各層級、各業(yè)務活動間的傳遞，有利于為員工提供履行職權所需的信息；五是，關鍵崗位員工是否對自身權責有明確的認識，有足夠的勝任能力去履行權責，是否建立了關鍵崗位員工輪換制度和強制休假制度；六是，企業(yè)是否對董事、監(jiān)事、高級管理人員及全體員工的權限有明確的制度規(guī)定，對授權情況是否有正式的記錄；七是，企業(yè)是否對崗位職責進行了恰當?shù)拿枋龊驼f明，是否存在不相容職務未分離的情況；八是，企業(yè)是否對權限的設置和履行情況進行了審核和監(jiān)督，對于越權或權限缺位的行為是否及時予以糾正和處理。

三、關于組織架構的設計

組織架構的設計主要是針對按《公司法》新設立企業(yè)，以及《公司法》頒布前存在的企事業(yè)單位轉為公司制企業(yè)而言的。已按《公司法》運作的企業(yè)，重點應放在如何健全機制確保組織架構有效運行。

企業(yè)在設計組織架構時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權力和責任并建立恰當?shù)膱蟾骊P系。既要能夠保證企業(yè)高效運營，又要能適應內(nèi)部控制環(huán)境的需要進行相應的調(diào)整和變革。具體而言，至少應當遵循以下原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應內(nèi)外環(huán)境變化。

（一）企業(yè)治理結構的設計 1.企業(yè)治理結構設計一般要求

治理結構涉及股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。企業(yè)應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構相互獨立、權責明確、相互制衡的原則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。

從內(nèi)部控制建設角度看，新設企業(yè)或轉制企業(yè)如果一開始就在治理結構設計方面存在缺陷，必然會對以后企業(yè)的長遠發(fā)展造成嚴重損害。比如，在組織架構指引起草調(diào)研過程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在董事會下沒有設立“真正意義上”的審計委員會，其成員只是“形式上”符合有關法律法規(guī)的要求，難以勝任工作，甚至也“不愿”去履行職能。比如，部分上市公司監(jiān)事會成員，或多或少地與上市董事長存在某種關系，在后續(xù)工作中難以秉公辦事，直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權益。

再比如，有些上市公司因為在上市改制時組織架構設計不合理，出于照顧等方面因素讓某人擔任董事長，而實際上公司總經(jīng)理才是幕后真正的“董事長”。凡此種種，都值得引起企業(yè)關注，應當在組織架構設計時盡力避免。也正因為如此，組織架構指引明確，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應當合法合規(guī)，其人員構成、知識結構、能力素質(zhì)應當滿足履行職責的要求。

2.上市公司治理結構的特殊要求

上市公司治理結構的設計，應當充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現(xiàn)在：一是建立獨立董事制度。上市公司董事會應當設立獨立董事，獨立董事應獨立于所受聘的公司及其主要股東。獨立董事不得在上市公司擔任除獨立董事外的其他任何職務。獨立董事應按照有關法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，認真履行職責，維護公司整體利益，尤其要關注中小股東的合法權益不受損害。獨立董事應獨立履行職責，不受公司主要股東、實際控制人以及其他與上市公司存在利害關系的單位或個人的影響。

二是董事會專門委員會的特殊要求。上市公司董事會下設的審計委員會、薪酬與考核委員會中，獨立董事應當占多數(shù)并擔任負責人，審計委員會中至少還應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。在董事會各專業(yè)委員會中，審計委員會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施尤其發(fā)揮著重要作用。審計委員會對董事會負責 并代表董事會對經(jīng)理層進行監(jiān)督，側重加強對經(jīng)理層提供的財務報告和內(nèi)部控制評價報告的監(jiān)督，同時通過指導和監(jiān)督內(nèi)部審計和外部審計工作，提高內(nèi)部審計和外部審計的獨立性，在信息披露、內(nèi)部審計和外部審計之間建立起了一個獨立的監(jiān)督和控制機制。

三是設立董事會秘書。上市公司應當設立董事會秘書，董事會秘書為上市公司的高級管理人員，直接對董事會負責，并由董事長提名，董事會負責任免。在上市公司實務中，董事會秘書是一個重要的角色，其負責公司股東大會和董事會會議的籌備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務等事宜。

3.國有獨資企業(yè)治理結構設計的特殊要求

國有獨資企業(yè)是我國比較獨特的企業(yè)群體，其治理結構設計應充分反映其特色。主要表現(xiàn)在：一是，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構代行股東（大）會職權。國有獨資企業(yè)不設股東（大）會，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構行使股東（大）會職權。

國有獨資企業(yè)董事會可以根據(jù)授權部分行使股東（大）會的職權，決定公司的重大事項，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構決定。

二是，國有獨資企業(yè)董事會成員中應當包括公司職工代表。董事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構委派；但是，董事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。國有獨資企業(yè)董事長、副董事長由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構從董事會成員中指定產(chǎn)生。

三是，國有獨資企業(yè)監(jiān)事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構委派；但是監(jiān)事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會主席有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構從監(jiān)事會成員中指定產(chǎn)生。

四是，外部董事由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構提名推薦，由任職公司以外的人員擔任。外部董事在任期內(nèi)，不得在任職企業(yè)擔任其他職務。外部董事制度對于規(guī)范國有獨資公司治理結構、提高決策科學性、防范重大風險具有重要意義。

（二）內(nèi)部機構的設計

內(nèi)部機構的設計是組織架構設計的關鍵環(huán)節(jié)。只有切合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求的內(nèi)部機構，才能為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標發(fā)揮積極促進作用。具體而言：一是，企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內(nèi)部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。

二是，企業(yè)應當對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。

在內(nèi)部機構設計過程中，應當體現(xiàn)不相容崗位相分離原則，努力識別出不相容職務，并根據(jù)相關的風險評估結果設立內(nèi)部牽制機制，特別是在涉及重大或高風險業(yè)務處理程序時，必須考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制，對因機構人員較少且業(yè)務簡單而無法分離處理某些不相容職務時，企業(yè)應 當制定切實可行的替代控制措施。

三是，企業(yè)應當制定組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內(nèi)部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。值得特別指出的是，就內(nèi)部機構設計而言，建立權限指引和授權機制非常重要的。有了權限指引，不同層級的員工就知道該如何行使并承擔相應責任，也利于事后考核評價。“授權”表明的是，企業(yè)各項決策和業(yè)務必須由具備適當權限的人員辦理，這一權限通過公司章程約定或其他適當方式授予。

企業(yè)內(nèi)部各級員工必須獲得相應的授權，才能實施決策或執(zhí)行業(yè)務，嚴禁越權辦理。按照授權對象和形式的不同，授權分為常規(guī)授權和特別授權。常規(guī)授權一般針對企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生的程序性和重復性工作，可以在由企業(yè)正式頒布的崗（職）位說明書中予以明確，或通過制定專門的權限指引予以明確。特別授權一般是由董事會給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機構及其員工授予處理某一突發(fā)事件（如法律糾紛）、作出某項重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權力。

（三）對“三重一大”的特殊考慮

在實務中，無論是上市公司還是其他企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題。

為此，組織架構指引明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。此項要求是我國部分企業(yè)優(yōu)秀管理經(jīng)驗的總結，可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現(xiàn)象。特別是，“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度有利于促進國有企業(yè)完善治理結構和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、關于組織架構的運行

組織機構運行涉及新企業(yè)治理結構和內(nèi)部機構的運行，也涉及對存續(xù)企業(yè)組織架構的全面梳理。為此，組織架構指引明確提出，企業(yè)應當根據(jù)組織架構的設計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結構和內(nèi)部機構設置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結構、內(nèi)部機構設置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。

如何梳理？從治理結構層面看，應著力從兩個方面入手。一是，關注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。

就任職資格而言，重點關注行為能力、道德誠信、經(jīng)營管理素質(zhì)、任職程序等方面。就履職情況而言，著重關注合規(guī)、業(yè)績以及履行忠實、勤勉義務等方面。二是關注董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果。

這方面要著重關注：董事會是否按時定期或不定期召集股東大會并向股東大會報告；是否嚴格認真地執(zhí)行了股東大會的所有決議；是否合理地聘任或解聘經(jīng)理及其他高級人員等。監(jiān)事會是否按照規(guī)定對董事、高級管理人員行為進行監(jiān)督；在發(fā)現(xiàn)違反相關法律法規(guī)或損害公司利益時，是否能夠對其提出罷免建議或制止糾正其行為等。經(jīng)理層是否認真有效地組織實施董事會決議；是否認真有效地組織實施董事會制定的 生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資方案；是否能夠完成董事會確定的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和績效目標等。

從內(nèi)部機構層面看，應著力關注內(nèi)部機構設置的合理性和運行的高效性。從合理性角度梳理，應重點關注：內(nèi)部機構設置是否適應內(nèi)外部環(huán)境的變化；是否以發(fā)展目標為導向；是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率；是否明確界定各機構和崗位的權利和責任，不存在權責交叉重疊，不存在只有權利而沒有相對應的責任和義務的情況等。從運行的高效性角度梳理，應重點關注：內(nèi)部各機構的職責分工是否針對市場環(huán)境的變化作出及時調(diào)整。特別是當企業(yè)面臨重要事件或重大危機時，各機構間表現(xiàn)出的職責分工協(xié)調(diào)性，可以較好地檢驗內(nèi)部機構運行的效率。此外，還應關注權力制衡的效率評估，包括機構權力是否過大并存在監(jiān)督漏洞；機構權力是否被架空；機構內(nèi)部或各機構之間是否存在權力失衡等。梳理內(nèi)部機構的高效性，還應關注內(nèi)部機構運行是否有利于保證信息的及時順暢流通，在各機構間達到快捷溝通的目的。評估內(nèi)部機構運行中的信息溝通效率，一般包括信息在內(nèi)部機構間的流通是否通暢，是否存在信息阻塞；信息在現(xiàn)有組織架構下流通是否及時，是否存在信息滯后；信息在組織架構中的流通是否有助提高效率，是否存在溝通舍近求遠。

當企業(yè)發(fā)展壯大為集團公司時，對組織架構進行梳理應給予足夠重視。為此，組織架構指引強調(diào)：企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設等重要事項。這一方面是呼應組織架構設計的要求，同時也是現(xiàn)行企業(yè)實務中特別值得注意的問題。

企業(yè)在對治理結構和內(nèi)部機構進行全面梳理的基礎上，還應當定期對組織架構設計和運行的效率與效果進行綜合評價，其目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，及時優(yōu)化調(diào)整，使公司的組織架構始終處于高效運行狀態(tài)。

總之，只有不斷健全公司法人治理結構，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部機構設置，才能為風險管理奠定扎實基礎，才能提升經(jīng)營管理效能，才能在當今激烈的國內(nèi)外市場經(jīng)濟競爭中保持健康可持續(xù)發(fā)展。

財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略

什么都可以出錯，戰(zhàn)略不能出錯；什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失敗！無論是一個國家、一個地區(qū)和一個行業(yè)，還是一個微觀組織，都面臨發(fā)展戰(zhàn)略管理的問題。作為一個現(xiàn)代企業(yè)，如果沒有明確發(fā)展戰(zhàn)略，就不可能在當今激烈的市場競爭和國際化浪潮沖擊下求得長遠發(fā)展。為此，我們研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》。該指引分為三章十一條，闡明了為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略以及如何實施發(fā)展戰(zhàn)略等問題。本文就此進行解讀。

一、為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的中長期發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。

第一，發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準市場定位。市場定位就是要在激烈的市場競爭環(huán)境中找準位置。定位準了，才能贏得市場，才能獲得競爭優(yōu)勢，才能不斷發(fā)展壯大。定位所要解決的問題很廣泛，包括為社會提供什么樣的產(chǎn)品或服務、以什么樣的方式滿足客戶和市場需求、如何充分利用內(nèi)外部資源以保持持續(xù)競爭力、如何才能更好更快地邁進行業(yè)前列等。發(fā)展戰(zhàn)略要著力解決的正是企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的這些全局性、長期性的問題。從這個角度講，制定發(fā)展戰(zhàn)略，就是為企業(yè)進行市場定位。

第二，發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南。發(fā)展戰(zhàn)略指明了企業(yè)的發(fā)展方向、目標與實施路徑，描繪了企業(yè)未來經(jīng)營方向和目標綱領，是企業(yè)發(fā)展的藍圖，關系著企業(yè)的長遠生存與發(fā)展。只有制定科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)執(zhí)行層才有行動的指南，其在日常經(jīng)營管理和決策時才不會迷失方向，才能知曉哪些是應著力做的“正確的事”；否則，要么盲目決策，要么無所作為，既浪費企業(yè)寶貴的資源，難以形成競爭優(yōu)勢，又可能失去發(fā)展機會，導致企業(yè)走向衰落甚至消亡。

第三，發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設定了最高目標?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，“內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的系列目標中，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標。它一方面表明，企業(yè)內(nèi)部控制最終所追求的是如何通過強化風險管控促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面也說明，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略必須通過建立和健全內(nèi)部控制體系提供保證。發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)內(nèi)部控制指明了方向，內(nèi)部控制為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供了堅實保障。

二、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略

制定發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的起點。企業(yè)應當按照科學發(fā)展觀的要求，將企業(yè)的前途與國家的命運緊密聯(lián)系起來，立足當前，面向未來，科學制定切合自身實際又符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）要建立和健全發(fā)展戰(zhàn)略 制定機構發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系著企業(yè)的現(xiàn)在和未來，企業(yè)各層級都應給予高度重視和大力支持，要在人力資源配置、組織機構設置等方面提供必要的保證。

企業(yè)應當在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應職責。戰(zhàn)略委員會對董事會負責，委員包括董事長和其他董事。戰(zhàn)略委員會委員應當具有較強的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗。比如，熟悉公司業(yè)務經(jīng)營運作特點，具有市場敏感性和綜合判斷能力，了解國家宏觀政策走向及國內(nèi)外經(jīng)濟、行業(yè)發(fā)展趨勢等。同時，委員的任職資格和選任程序應符合有關法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。戰(zhàn)略委員會主席應當由董事長擔任；委員中應當有一定數(shù)量的獨立董事，以保證委員會更具獨立性和專業(yè)性。必要時，戰(zhàn)略委員會還可聘請社會專業(yè)人士擔任顧問，提供專業(yè)咨詢意見。

戰(zhàn)略委員會的主要職責是對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進行研究并提出建議，具體包括：對公司的長期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標、發(fā)展方針進行研究并提出建議，對公司涉及產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等經(jīng)營戰(zhàn)略進行研究并提出建議，對公司重大戰(zhàn)略性投資、融資方案進行研究并提出建議，對公司重大資本運作、資產(chǎn)經(jīng)營項目進行研究并提出建議等。為確保戰(zhàn)略委員會議事過程透明、決策程序科學民主，企業(yè)應當明確相關議事規(guī)則，對戰(zhàn)略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出明確約定。

為了使公司發(fā)展戰(zhàn)略管理工作落到實處，企業(yè)除了在董事會層面設立戰(zhàn)略委員會外，還應在內(nèi)部機構中設置專門的部門或指定相關部門，承擔戰(zhàn)略委員會有關具體工作。

（二）要綜合分析評價影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素

企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部資源等因素，是影響發(fā)展戰(zhàn)略制定的關鍵因素。只有對企業(yè)所處的外部環(huán)境和擁有的內(nèi)部資源展開深度分析，才能制定出科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在此過程中，企業(yè)應當綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用的資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。

1、分析外部環(huán)境，發(fā)現(xiàn)機會和威脅。外部環(huán)境是制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要影響因素，包括企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及競爭對手、經(jīng)營環(huán)境等。分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境，應當著重分析環(huán)境的變化和發(fā)展趨勢及其對企業(yè)戰(zhàn)略的重要影響，同時評估有哪些機會可以挖掘，以及企業(yè)可能面臨哪些威脅。

第一，宏觀環(huán)境分析。企業(yè)是一個開放的經(jīng)濟系統(tǒng)，其經(jīng)營管理必然受到客觀環(huán)境的控制和影響。企業(yè)要在充分研究外部環(huán)境的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢的基礎上，抓住有利于企業(yè)發(fā)展的機會，避開環(huán)境威脅的因素。宏觀環(huán)境分析一般通過政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會和文化環(huán)境、技術環(huán)境等因素分析企業(yè)所面臨的狀況。

第二，行業(yè)環(huán)境及競爭對手分析。企業(yè)應當加強對所處行業(yè)調(diào)研、分析、發(fā)現(xiàn)影響該行業(yè)盈虧的決定性因素、當前及預期的盈利性以及這些因素的變動情況。通過行業(yè)分析，確保企業(yè)在所提供產(chǎn)品或服務的類型、方式及地點，以及希望實現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模等方面，能夠與同行業(yè)競爭對手區(qū)別開來，建立和鞏固自身 市場優(yōu)勢，制定差異化競爭戰(zhàn)略。

第三，經(jīng)營環(huán)境分析。經(jīng)營環(huán)境分析側重于對市場及競爭地位、消費者消費狀況、融資者、勞動力市場狀況等因素的分析。經(jīng)營環(huán)境比宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境更容易為企業(yè)所影響和控制，也更有利于企業(yè)主動應對其帶來的機會和威脅。

2、分析內(nèi)部資源，識別優(yōu)勢和劣勢。內(nèi)部資源是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要制約條件，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競爭力等各種有形和無形資源。分析企業(yè)擁有的內(nèi)部資源和能力，應當著重分析這些資源和能力使企業(yè)在同行業(yè)中處于何種地位，與競爭對手相比，企業(yè)有哪些優(yōu)勢和劣勢。

第一，企業(yè)資源分析。企業(yè)資源分析應著重對企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率，以及資源的應變能力等方面的分析。通過企業(yè)資源分析，確定企業(yè)資源的狀態(tài)，找出企業(yè)資源優(yōu)勢和劣勢；通過與主要競爭對手資源情況的比較，明確形成企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性資源。

第二，企業(yè)能力分析。企業(yè)能力是企業(yè)有形資源、無形資源和組織資源等各種資源有機組合的結果，主要包括：研發(fā)能力分析、生產(chǎn)能力分析、營銷能力分析、財務能力分析、組織管理能力分析等。通過分析和挖掘企業(yè)能力，了解發(fā)展戰(zhàn)略能否適應企業(yè)面臨的各種機遇和挑戰(zhàn)，同時還可能發(fā)現(xiàn)讓競爭對手無法企及的新機會和新領域。

第三，核心競爭力分析。核心競爭力是指能為企業(yè)帶來相對于競爭對手存在競爭優(yōu)勢的資源和能力。能夠有助于企業(yè)構建核心競爭力的資源主要包括：稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業(yè)在戰(zhàn)略分析時，應當將注意力特別集中在那些能夠幫助企業(yè)建立核心競爭力的資源上。

（三）要科學編制發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個層次。其中，發(fā)展目標是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心和基本內(nèi)容，是在最重要的經(jīng)營領域對企業(yè)使命的具體化，表明企業(yè)在未來一段時期內(nèi)所要努力的方向和所要達到的水平。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實現(xiàn)發(fā)展目標而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。

1、制定發(fā)展目標。企業(yè)發(fā)展目標作為指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的準繩，通常包括：盈利能力、生產(chǎn)效率、市場競爭地位、技術領先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結構、人力資源、用戶服務、社會責任等。

關于發(fā)展目標的編制，有幾點值得注意：第一，發(fā)展目標應當突出主業(yè)。在編制發(fā)展目標時突出主業(yè)，將其做精做強，做成行業(yè)“獨一份”，不斷增強核心競爭力，是許多成功的跨國公司的經(jīng)驗之談。然而，我國少數(shù)大型企業(yè)存在盲目投資非主業(yè)的現(xiàn)象，特別是一些非地產(chǎn)主業(yè)的央企投資房地產(chǎn)，引發(fā)了社會各界的廣泛爭議。此舉既不利于國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實，也可能損害企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中，只有集中精力做強主業(yè)，才能增強企業(yè)核心競爭力，才能在行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引領和帶頭作用。第二，發(fā)展目標不能過于激進，不能盲目追逐市場熱點，不能脫離企業(yè)實際，否則可能導致企業(yè)過度擴張或經(jīng)營失敗。為追求“超常規(guī)”、“跨越式”發(fā)展，有些企業(yè)轉而制定激進的發(fā)展目標。在這種浮躁心態(tài)的驅使下，這些企業(yè)盲目做大，不惜成本，急于“鋪攤子”，試圖在短期內(nèi)就打造成為巨型企業(yè)。但是，這種所謂“跨越式”發(fā)展，在內(nèi)部管理能力難以跟上、風險管理水平不匹配的情況下，一旦遇到外部環(huán)境“風吹草動”，企業(yè)很可能傾刻間“灰飛煙滅”，迅速走向衰敗。第三，發(fā)展目標不能過于保守，否則會喪失發(fā)展機遇和動力。在過于保守的戰(zhàn)略引導下，企業(yè)由于發(fā)展目標易實現(xiàn)而沾沾自喜，久而久之，在激烈的市場競爭中往往不能及時抓住市場機會，導致發(fā)展滯后，最終難以逃脫被淘汰的命運。

2、編制戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展目標確定后，就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運用何種方法來達到目標，即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應當明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，制定每個發(fā)展階段的具體目標和工作任務，以及達到發(fā)展目標必經(jīng)的實施路徑。

3、嚴格審議和批準發(fā)展戰(zhàn)略。

發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后，應當按照規(guī)定的權限和程序對發(fā)展戰(zhàn)略方案進行審議和批準。

審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，是董事會的重要職責。在審議過程中，董事會應著力關注發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長期性和可行性，具體包括：第一，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；第二，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調(diào)整方向；第三，發(fā)展戰(zhàn)略是否突出主業(yè)，有助于提升企業(yè)核心競爭力；第四，發(fā)展戰(zhàn)略是否具有可操作性；第五，發(fā)展戰(zhàn)略是否客觀全面地對未來商業(yè)機會和風險進行分析預測；第六，發(fā)展戰(zhàn)略是否有相應的人力、財務、信息等資源保障等。董事會在審議中如果發(fā)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方案存在重大缺陷問題，應當責成戰(zhàn)略委員會對建議方案進行調(diào)整。

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，應當報經(jīng)股東（大）會批準后付諸實施。

三、如何實施發(fā)展戰(zhàn)略

科學制定發(fā)展戰(zhàn)略是一個復雜的過程，實施發(fā)展戰(zhàn)略更是一個系統(tǒng)工程。企業(yè)只有重視和加強發(fā)展戰(zhàn)略的實施，在所有相關目標領域全力推進，才有可能將發(fā)展戰(zhàn)略描繪的藍圖轉變?yōu)楝F(xiàn)實，鑄就成核心競爭力。為此，企業(yè)應當加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的統(tǒng)一領導，制定詳細的工作計劃，通過編制全面預算，將目標進行分解、落實，確保企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。此外，還要加強對發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓，通過組織結構調(diào)整、人員安排、薪酬調(diào)整、財務安排、管理變革等配套措施，保證發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。

（一）著力加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領導

要確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施，加強組織領導是關鍵。企業(yè)經(jīng)理層作為發(fā)展戰(zhàn)略制定的直接參與者，往往比一般員工掌握更多的戰(zhàn)略信息，對企業(yè)發(fā)展目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施路徑的理解和體會也更加全面深刻，應當擔當發(fā)展戰(zhàn)略實施的領導者。要本著“統(tǒng)一領導、統(tǒng)一指揮”的原則，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，卓有成效地發(fā)揮企業(yè)經(jīng)理層在資源分配、內(nèi)部機構優(yōu)化、企業(yè)文化培育、信息溝通、考核激勵相關制度建設等方面的協(xié)調(diào)、平衡和決策作用，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。

（二）著力將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實 發(fā)展戰(zhàn)略制定后，企業(yè)經(jīng)理層應著手將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細化，確?！拔募稀钡陌l(fā)展戰(zhàn)略落地變?yōu)楝F(xiàn)實。第一，要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定工作計劃。第二，要按照上下結合、分級編制、逐級匯總的原則編制全面預算，將發(fā)展目標分解并落實到產(chǎn)銷水平、資產(chǎn)負債規(guī)模、收入及利潤增長幅度、投資回報、風險管控、技術創(chuàng)新、品牌建設、人力資源建設、制度建設、企業(yè)文化、社會責任等可操作層面，確保發(fā)展戰(zhàn)略能夠真正有效地指導企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。第三，要進一步將預算細分為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，促進預算目標的實現(xiàn)。第四，要通過建立發(fā)展戰(zhàn)略實施的激勵約束機制，將各責任單位預算目標完成情況納入績效考評體系，切實做到有獎有懲、獎懲分明，以促進發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。

（三）著力保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實施

戰(zhàn)略實施過程是一個系統(tǒng)的有機整體，需要研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、財務、人力資源等各個職能部門間的密切配合。在目前復雜動態(tài)的市場環(huán)境和激烈的市場競爭中，對企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的這種協(xié)同運作提出了越來越高的要求。為此，企業(yè)應當采取切實有效的保障措施，確保發(fā)展戰(zhàn)略的順利貫徹實施。

1、要培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化。企業(yè)文化是發(fā)展戰(zhàn)略有效實施的重要支持。發(fā)展戰(zhàn)略制定后，要充分利用企業(yè)文化所具有的導向、約束、凝聚、激勵等作用，統(tǒng)一全體員工的觀念行為，共同為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施而努力奮斗。

2、要優(yōu)化調(diào)整組織結構。發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)組織結構模式的設計與選擇；反過來，發(fā)展戰(zhàn)略的實施過程及效果又受到所采取的組織結構模式的制約。要解決好發(fā)展戰(zhàn)略前導性和組織結構滯后性之間的矛盾，企業(yè)必須在發(fā)展戰(zhàn)略制定后，盡快調(diào)整企業(yè)組織結構、業(yè)務流程、權責關系等，以適應發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

3、要整合內(nèi)外部資源。企業(yè)能夠利用的資源是有限的，如何調(diào)動和分配企業(yè)不同領域的人力、財力、物力和信息等資源來適應發(fā)展戰(zhàn)略，是促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利實施的關鍵所在。企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中，只有對擁有的資源進行優(yōu)化配置，達到戰(zhàn)略與資源的匹配，才能充分保證戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

4、要相應調(diào)整管理方式。企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中，往往需要克服各種阻力，改變企業(yè)日常慣例，在管理體制、機制及管理模式等方面實施變革，由粗放、層級制管理向集約、扁平化管理轉變，為發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施提供強有力的支持。

（四）著力做好發(fā)展戰(zhàn)略宣傳培訓工作

企業(yè)應當重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓工作，為推進發(fā)展戰(zhàn)略實施提供強有力的思想支撐和行為導向。一是，在企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員中樹立戰(zhàn)略意識和戰(zhàn)略思維，充分發(fā)揮其在戰(zhàn)略制定與實施過程中的模范帶頭作用；二是，通過采取內(nèi)部會議、培訓、講座、知識競賽等多種行之有效的方式，把發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工，營造戰(zhàn)略宣傳的強大輿論氛圍；三是，企業(yè)高管層要加強與廣大員工的溝通，使全體員工充分認清企業(yè)的發(fā)展思路、戰(zhàn)略目標和具體舉措，自覺將發(fā)展戰(zhàn)略 與自己的具體工作結合起來，促進發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。

四、如何實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉型

企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境處于不斷變化之中。當這種變化累積到一定程度時，發(fā)展戰(zhàn)略可能會滯后或其執(zhí)行偏離既定的發(fā)展目標。對此，企業(yè)戰(zhàn)略委員會應當加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應當及時報告。同時，因經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術進步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生變化時，確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整優(yōu)化甚至轉型的，應當按照規(guī)定權限和程序，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略或實現(xiàn)戰(zhàn)略轉型。

（一）要加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的監(jiān)控

企業(yè)應當建立發(fā)展戰(zhàn)略評估制度，加強對戰(zhàn)略制定與實施的事前、事中和事后評估。從發(fā)展戰(zhàn)略監(jiān)控的角度講，重點應當放在對實施中及實施后的評估。事中評估是對實施中發(fā)展戰(zhàn)略的效果進行評估，是戰(zhàn)略調(diào)整的重要依據(jù)。企業(yè)應當結合戰(zhàn)略期內(nèi)每一工作計劃和經(jīng)營預算完成情況，側重對戰(zhàn)略執(zhí)行能力和執(zhí)行效果進行分析評價。事后評估是對發(fā)展戰(zhàn)略實施后效果的評估，應結合戰(zhàn)略期末發(fā)展目標實現(xiàn)情況，側重對發(fā)展戰(zhàn)略的整體實施效果進行概括性的分析評價，總結經(jīng)驗教訓，并為制定新一輪的發(fā)展戰(zhàn)略提供信息、數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。在發(fā)展戰(zhàn)略評估過程中，企業(yè)應當采取定性與定量相結合、財務指標與非財務指標相結合的方法。發(fā)展戰(zhàn)略制定與實施過程中存在的問題和偏差，應當及時進行內(nèi)部報告，并采取措施予以糾正。

（二）要根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略明確了企業(yè)長期發(fā)展目標，在一定時期內(nèi)應當保持相對穩(wěn)定。但是，企業(yè)在開展戰(zhàn)略監(jiān)控和評估過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況之一的，應當調(diào)整、優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略，以促進企業(yè)內(nèi)部資源能力和外部環(huán)境條件保持動態(tài)平衡：一是，經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術進步、行業(yè)競爭態(tài)勢以及不可抗力等因素發(fā)生較大變化，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)有較大影響；二是，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理發(fā)生較大變化，確有必要對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整。

發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整牽一發(fā)而動全身，應當按照規(guī)定的權限和程序進行。第一，各戰(zhàn)略執(zhí)行單位提出各自的戰(zhàn)略規(guī)劃評估報告和修訂意見；第二，戰(zhàn)略管理部門匯總各單位意見，并提出修訂后的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃草案；第三，戰(zhàn)略委員會對修訂后發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃草案進行評估論證，向董事會提出發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；第四，企業(yè)董事會嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。按公司章程規(guī)定，董事會審議通過的方案須報經(jīng)股東（大）會批準的，還應履行相應的程序；第五，戰(zhàn)略管理部門將批準的新發(fā)展戰(zhàn)略，下發(fā)各戰(zhàn)略執(zhí)行單位遵照執(zhí)行。

（三）要搶抓機遇順利實現(xiàn)戰(zhàn)略轉型

當企業(yè)外部環(huán)境尤其是所從事行業(yè)的競爭狀況發(fā)生重大變化時，或當企業(yè)步入新的成長階段需要對生產(chǎn)經(jīng)營與管理模式進行戰(zhàn)略調(diào)整時，企業(yè)必須選擇新的生存與發(fā)展模式，即戰(zhàn)略轉型。企業(yè)戰(zhàn)略轉型不是戰(zhàn)略的局部調(diào)整，而是各個戰(zhàn)略層次上的方向性改變。比如，海爾從產(chǎn)品制造企業(yè)向高端制造服務型企業(yè) 的戰(zhàn)略轉型；吉利汽車從低端汽車產(chǎn)品向中端產(chǎn)品的戰(zhàn)略轉型等。

當前，隨著環(huán)境和資源壓力日益顯現(xiàn)，粗放型和勞動密集型發(fā)展方式逐漸走到盡頭，特別是在此次國際金融危機中，由于國際市場需求的嚴重萎縮，這種發(fā)展方式的致命弱點顯露無遺。嚴峻的形勢正“倒逼”著我國企業(yè)進行涅槃重生式的戰(zhàn)略轉型，正催促著我國的企業(yè)加快發(fā)展方式的轉變。中海油高管層說得好，“加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變，企業(yè)要一馬當先，要起帶頭作用，特別是央企更要在節(jié)能減排、應對氣候變化、發(fā)展低碳經(jīng)濟上走在前面”；“公司戰(zhàn)略要服務服從于國家發(fā)展戰(zhàn)略，在完成國家發(fā)展戰(zhàn)略中打造企業(yè)的競爭優(yōu)勢”。

常言道：“三年發(fā)展靠機遇，十年發(fā)展靠戰(zhàn)略”。加強戰(zhàn)略管理，提高戰(zhàn)略管理水平，是企業(yè)謀求長遠發(fā)展的不懈追求。后國際金融危機時期，我國正處在世界經(jīng)濟大變革、大轉型的重要戰(zhàn)略機遇期，企業(yè)應當以此為契機，強化發(fā)展戰(zhàn)略管理，積極推進戰(zhàn)略轉型，加快發(fā)展方式轉變，提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第3號——人力資源

毛澤東同志曾經(jīng)說過：“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素?！惫沤裰型?，在影響一個國家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當中，起決定性作用的是人力資源因素；國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，歸根到底是人力資源的競爭。《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》把人才問題提到了前所未有的高度，明確指出“人才是社會文明進步、人民富裕幸福、國家繁榮昌盛的重要推動力量”。所有這些都表明，人力資源已經(jīng)成為促進經(jīng)濟社會發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會財富的主體，其組織架構和戰(zhàn)略目標確定之后，人力資源管理應當擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實際情況，財政部在會同有關部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā)，將人力資源單獨立項，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第3號——人力資源》，旨在促進現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設、不斷優(yōu)化人力資源布局，形成科學的人力資源管理制度和機制，全面提升企業(yè)的核心競爭力。

一、人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用

第一，良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的源泉。

人力資源管理要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，合理配置人力資源，調(diào)動全體員工的積極性，發(fā)揮員工的潛能和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造價值，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。其核心和要義體現(xiàn)為“以人為本”的管理理念，力圖實現(xiàn)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工與企業(yè)之間的良性互動和共同發(fā)展。健全和實施良好的人力資源管理制度與機制，企業(yè)可以實現(xiàn)公開、公平、公正的用人自主權，引進需要的人，淘汰富余的人，建立干部能上能下，員工能進能出的靈活競爭機制，搞活企業(yè)，提高生產(chǎn)效率，讓優(yōu)秀人才有用武之地，讓他們能在適合自己的崗位上得到全面發(fā)展，同時為企業(yè)和社會作出更大貢獻。

第二，良好的人力資源管理制度和機制是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎。

隨著我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展和經(jīng)濟全球化，特別是后國際金融危機時期世界經(jīng)濟格局的調(diào)整，優(yōu)秀人才已經(jīng)成為市場競爭中最重要的戰(zhàn)略資源，人力資源在綜合國力的提升和企業(yè)競爭中起著決定性作用。無論從宏觀還是從微觀角度，人力資源都是最活躍的、最有創(chuàng)造力的因素。人才就是效率，人才就是財富。無數(shù)事實證明，一個企業(yè)的生死存亡、經(jīng)營成敗，很大程度上取決于人力資源。

有了良好的人力資源機制和制度，才能凝聚全體員工，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗?！鞍倌昀系辍苯?jīng)久不衰的根本原因在于良好的人力資源政策，在于打造了一支結構合理、分工明確、運行有效、積極向上的精英團隊?？梢哉f，正是因為擁有優(yōu)秀的人才隊伍，它們的核心競爭力才不斷增強，才能在競爭中保持長久的發(fā)展優(yōu)勢。

第三，良好的人力資源管理制度和機制是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。

現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭中求生存謀發(fā)展，在完善組織架構和制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略之后，起決定作用的就是要建立良好的人力資源制度和機制。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源管理兩者的關系中，發(fā)展戰(zhàn)略決定

了人力資源政策；反過來，良好的人力資源政策又對發(fā)展戰(zhàn)略具有積極促進作用，主要表現(xiàn)為：人力資源是企業(yè)發(fā)展的靈魂，有了良好的人力資源制度和運行機制，才能制定出科學的發(fā)展戰(zhàn)略，決策才不會失誤；有了良好的人力資源制度和運行機制，才能最大限度地激發(fā)專業(yè)技術人員充分發(fā)揮創(chuàng)造力，從事研究與開發(fā)；有了良好的人力資源制度，才能激發(fā)全體員工為實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而不懈奮斗，最終確保發(fā)展戰(zhàn)略有效貫徹落實，實現(xiàn)預期發(fā)展目標。

二、人力資源指引的主要內(nèi)容

人力資源指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，人力資源管理的范疇、人力資源管理中應當關注的主要風險以及人力資源的引進、開發(fā)、使用和退出等，分為三章共十四條。其核心是如何建立一套科學的人力資源制度和機制，不斷優(yōu)化人力資源結構，實現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，切實做到人盡其才，充分發(fā)揮人力資源的作用，強化激勵機制，增強人才活力，合理引進和開發(fā)人才，用好和盤活現(xiàn)有人才，強化人力資源風險管理，全面提升管理團隊、專業(yè)技術人才和全體員工的創(chuàng)造力，切實做到使每位員工都投身于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之中。

決策層和執(zhí)行層的高管團隊建設是企業(yè)人力資源管理的重要領域。企業(yè)董事會成員和董事長是決定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關鍵管理人員，其中，董事長的作用不可忽視。

決策層團隊要具有戰(zhàn)略眼光，具備對國內(nèi)、國際形勢和宏觀政策的分析判斷能力，要對同行業(yè)、本企業(yè)的優(yōu)勢具有很強的認知度。決策層決策失誤，很可能葬送企業(yè)的前程。現(xiàn)代化企業(yè)要通過建立和完善良好的人力資源制度和機制，促進企業(yè)決策層處于優(yōu)化狀態(tài)。

執(zhí)行層通常是指經(jīng)理層。經(jīng)理層應當樹立的重要理念就是執(zhí)行力。企業(yè)科學的發(fā)展戰(zhàn)略必須通過經(jīng)理層強有力的貫徹實施才能實現(xiàn)；否則，再好的發(fā)展戰(zhàn)略如果執(zhí)行不力，也會導致經(jīng)營失敗。建立和完善良好的人力資源制度和機制，必須能夠引進優(yōu)秀的管理團隊，其中，總經(jīng)理人選至關重要。近年來，大型企業(yè)不斷創(chuàng)新引進優(yōu)秀高管人才的方法，向國內(nèi)外聘請職業(yè)經(jīng)理人，就是為了實現(xiàn)上述目標。

一個從事實業(yè)且提供高科技產(chǎn)品的企業(yè)，在人力資源管理中，應凸顯專業(yè)技術人員團隊的重要性。此類企業(yè)需要建立和完善良好的人力資源制度和機制，激發(fā)科技人員研發(fā)的積極性。從某種程度上講，專業(yè)技術人員掌握了企業(yè)生存與發(fā)展的核心技術和命脈。企業(yè)對于掌握核心技術的人員，需要予以高度的重視，要制定相應的政策，致力于在企業(yè)內(nèi)部形成尊重知識和人才的良好氛圍。

良好的人力資源制度和機制，能夠調(diào)動全體員工的積極性，而且能夠促進員工素質(zhì)不斷提升，使全體員工愛崗敬業(yè)、積極進取，甘愿為企業(yè)發(fā)展貢獻終生。

三、人力資源管理的主要風險

人力資源指引按照優(yōu)化人力資源的要求，明確指出了人力資源管理至少應當關注三個方面的重要風險。

（一）人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發(fā)機制不健全，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。這一

風險側重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。如前所述，在現(xiàn)代企業(yè)中，決策層和執(zhí)行層對于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的作用。

因此，企業(yè)人力資源管理應當關注這一重要風險領域，只有這樣，才能抓住“牛鼻子”。也就是說，在企業(yè)發(fā)展過程中，應當通過發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實施，不斷驗證決策層和執(zhí)行層的工作能力和效率。如果發(fā)現(xiàn)重大風險，或對經(jīng)營不利，應當及時評估決策層和執(zhí)行層的高管人員是否具備應有的素質(zhì)和水平。

在對決策層和執(zhí)行層高管團隊的評估考核過程中，如果發(fā)現(xiàn)有不勝任崗位工作的，應當通過有效方式及早加以解決，避免企業(yè)面臨崩潰或走向消亡。當然，也不完全限于高管人員，其他人員缺乏和過剩、結構不合理等，也可能影響企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，可能導致人才流失、經(jīng)營效率低下或關鍵技術、商業(yè)秘密和國家機密泄漏。這一風險側重于企業(yè)的專業(yè)技術人員，特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術的專業(yè)人員。掌握企業(yè)核心技術或商業(yè)秘密，甚至國家秘密的專業(yè)人才，是企業(yè)在激烈競爭中立于不敗之地的關鍵“資本”。就實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而言，核心專業(yè)人才的流失，無疑會給企業(yè)的正常運作和長遠發(fā)展帶來巨大隱患，同時也會對人力資源造成巨大損失。為了留住核心專業(yè)人才，企業(yè)要有容納人才共同創(chuàng)造價值的企業(yè)文化和環(huán)境；要有識才的慧眼、用才的氣魄、愛才的感情；要知人善任，相信人才、依靠人才，做到用人不疑，疑人不用。特別是，面對科學技術日新月異的飛速發(fā)展，要不斷更新專業(yè)技術人員的知識結構，緊密結合企業(yè)技術攻關及新技術、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)，開展各種專業(yè)培訓等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術人員不斷補充、拓寬、深化和更新知識。與此同時，還要建立良好的人才激勵約束機制，做到以事業(yè)、待遇、情感留人與有效的約束限制相結合。企業(yè)對于掌握或涉及產(chǎn)品技術、市場、管理等方面關鍵技術、知識產(chǎn)權、商業(yè)秘密或國家機密的工作崗位的員工，要按照國家有關法律法規(guī)并結合企業(yè)實際情況，加強管理，建立健全相關規(guī)章制度，防止企業(yè)的核心技術、商業(yè)秘密和國家機密泄密，給企業(yè)帶來嚴重后果。

（三）人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。這一風險側重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動合同等而引發(fā)的勞動糾紛。為了避免和減少此類風險，企業(yè)應根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，在遵循國家有關法律法規(guī)的基礎上，建立健全良好的人力資源退出機制，采取漸進措施執(zhí)行退出計劃。在具體執(zhí)行過程中，要充分體現(xiàn)人性化和柔性化。

四、人力資源的引進與開發(fā)

無論是新設立企業(yè)還是存續(xù)企業(yè)，為實現(xiàn)其發(fā)展目標，都會遇到人力資源引進和開發(fā)問題。人力資源作為企業(yè)總體資源的組成部分，與其他資源有機結合在一起，共同促進企業(yè)健康發(fā)展。從量上看，人力資源的引進要依據(jù)人力資源需求計劃；從質(zhì)上看，人力資源引進要符合相關能力框架、知識結構和綜合素質(zhì)；從層次上看，人力資源的引進要注意區(qū)分高級管理人員、專業(yè)技術人員和一般員工。同時，人力資源的開發(fā)也應依據(jù)相應的管理要求。

（一）高管人員的引進與開發(fā)

高管人員對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復，其引進與開發(fā)應當處于首要位置。企業(yè)應當制定高管人員引進計劃，要提交董事會審議通過后實施。董事會在審議高管人員引進計劃時，應當關注高管人員的引進是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合企業(yè)當前和長遠需要，是否有明確的崗位設定和能力要求，是否設定了公平、公正、公開的引進方式。通常情況下，企業(yè)引進的高管人員必須對企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢等有足夠的認知，對企業(yè)的文化和價值觀有充分的認同；同時，必須具有全局性的思維，有對全局性、決定全局的重大事項進行謀劃的能力；必須具有解決復雜問題的能力；必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力，有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷等；必須精明強干并具備奉獻精神；在引進高管人員過程中，還要堅持重真才實學。不唯學歷。在高管人員開發(fā)過程中，要注重激勵和約束相結合，創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境，讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn)，使其真正成為企業(yè)的核心領導者。

（二）專業(yè)技術人員的引進與開發(fā)

專業(yè)技術人員特別是核心專業(yè)技術人員是企業(yè)發(fā)展的動力。企業(yè)的發(fā)展離不開專業(yè)技術人員的創(chuàng)新和研發(fā)。在后金融危機時期，企業(yè)普遍都在開展自主創(chuàng)新，推進企業(yè)技術升級，走低碳可持續(xù)發(fā)展道路。在企業(yè)現(xiàn)有專業(yè)技術人員不能滿足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)要注重通過各種方式大膽引進專業(yè)技術人員為我所用。專業(yè)技術人員的引進，既要滿足企業(yè)當前實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，同時又要有一定的前瞻性，適量儲備人才，以備急需；既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力，同時也應注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對企業(yè)價值觀和文化的認同感；同時關注專業(yè)技術人員的事業(yè)心、責任感和使命感。專業(yè)技術人員的開發(fā)，要注重知識持續(xù)更新，緊密結合企業(yè)技術攻關及新技術、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)來開展各種專題培訓等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術人員不斷補充、拓寬、深化和更新知識。同時，要建立良好的專業(yè)人才激勵約束機制，努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。

（三）一般員工的引進與開發(fā)

一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分，主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線。一般員工通常具有流動性強的特點，因此往往成為企業(yè)人力資源引進工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉，企業(yè)應當根據(jù)人力資源計劃和生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，通過公開招聘方式引進一般員工。在此過程中，企業(yè)應當嚴格遵循國家有關法律法規(guī)的要求，注意招收那些具有一定技能、能夠獨立承擔工作任務的員工，以確保產(chǎn)品和服務質(zhì)量。在經(jīng)濟發(fā)展迅速、環(huán)境變化較快的今天，企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營需要，不斷拓展一般員工的知識和技能，加強崗位培訓，不斷提升一般員工的技能和水平。同時，要善待一般員工，在最低工資標準、保險保障標準等方面嚴格按照國家或地區(qū)要求辦理，努力營造一種寬松的工作環(huán)境。

五、人力資源的使用與退出

人力資源的使用與退出是人力資源管理的重要組成部分。良好的人力資源使用機制，可以促進企業(yè)員工隊伍充滿活力，保證員工連續(xù)的職業(yè)生涯，并有利于企業(yè)人力資源符合企業(yè)發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)和員工

的雙贏。同時，為了確保人力資源的有效利用，使員工隊伍持續(xù)保持優(yōu)化狀態(tài)，企業(yè)應當建立和完善人力資源激勵約束機制，從戰(zhàn)略層面、管理層面，理性對待人力資源退出，致力促進企業(yè)人力資源系統(tǒng)良性循環(huán)。

（一）人力資源的使用

企業(yè)應當設置科學的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。為了充分發(fā)揮人才的作用，要創(chuàng)新激勵保障機制，激發(fā)人才干事創(chuàng)業(yè)的積極性；要建立以績效為核心的分配激勵制度；要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，堅持效率優(yōu)先、兼顧公平，多種生產(chǎn)要素按貢獻參與分配。企業(yè)要注意發(fā)揮績效考核對調(diào)動員工積極性和創(chuàng)造性的引導作用，注重對績效考核結果的科學運用。

人力資源的使用，應當重視打破“大鍋飯”體制，干好干壞一個樣，必然損害全體員工的利益，長此以往必然導致企業(yè)效益下降甚至走向衰亡。有的企業(yè)不同程度地存在著“一個干的，一個看的，一個搗亂的”現(xiàn)象，這種狀況的存在是非常危險的。必須要改革人力資源使用制度和機制，徹底解決干好干壞一個樣的問題。

人力資源的績效考評結果應當著重運用于改進工作績效、薪酬及獎金的分配、職務調(diào)整、培訓與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。

績效考核要與薪酬相掛鉤，要切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平，杜絕高管人員獲得超越其實際貢獻的薪酬；同時，要注意發(fā)揮企業(yè)福利對企業(yè)發(fā)展的重要促進作用，既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動率，同時激勵員工、提高員工士氣及對企業(yè)的認可度與忠誠度。

在人才的使用過程中，還要注意策略，通過對人才壓擔子、給路子、搭梯子、促進人才的快速成長。真正做到量才適用、人事相宜，什么等級的人就安排什么等級的事。切實做到人才使用科學合理，既使人才感到輕微的壓力，但又不至于感到壓力過大，工作職位稍有挑戰(zhàn)性，有助于激勵人才奮發(fā)進取的精神。

要尊重人才成長規(guī)律，善于克服人力資源管理的“疲勞效應”。在人才發(fā)展最好時，要適時地調(diào)整崗位和職位，使之始終處于亢奮期和臨戰(zhàn)狀態(tài)。

（二）人力資源的退出

建立企業(yè)人力資源退出機制是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。

人力資源只進不出，人力資源就會造成滯脹，嚴重影響企業(yè)有效運行。實施人力資源退出，可以保證企業(yè)人力資源團隊的精干、高效和富有活力。通過自愿離職、再次創(chuàng)業(yè)、待命停職、提前退休、離崗轉崗等途徑，可以實現(xiàn)不適合于企業(yè)戰(zhàn)略或流程的員工直接或間接地退出，讓更優(yōu)秀的人員充實相應的崗位，真正做到“能上能下、能進能出”，實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置和戰(zhàn)略目標。

人力資源的退出必須以科學的績效考核機制為前提，同時還需要相關的環(huán)境支撐。第一，要在觀念上

將人員退出機制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中，使人力資源退出從計劃到操作成為可能，同時獲得員工的理解與支持。

第二，要建立科學合理的人力資源退出標準，使人力資源退出機制程序化、公開化，有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三，人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎上，嚴格按照法律規(guī)定進行操作。一方面，退出方法要根據(jù)相關法律的規(guī)定制定，要有書面材料記錄員工相關行為，使員工退出具有充分證據(jù)；另一方面，在實施退出時，要注意和勞動部門做好溝通，并按《勞動法》規(guī)定，給予退出員工相應補償金額。

總之，為確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)，企業(yè)應當注重健全人力資源管理制度與機制；同時，還應當定期對其制定的人力資源計劃執(zhí)行情況進行評估，總結人力資源管理經(jīng)驗，分析存在的主要缺陷和不足，及時改進和完善人力資源政策，促進企業(yè)整體團隊充滿生機和活力，為企業(yè)長遠戰(zhàn)略和價值提升提供充足的人力資源保障。

財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第4號——社會責任

一般認為，企業(yè)就是創(chuàng)造利潤的，利潤最大化或股東財富最大化是企業(yè)發(fā)展的唯一目標，社會責任是政府的事情，與己無關。這種觀點和定位有失偏頗。企業(yè)創(chuàng)造利潤或實現(xiàn)股東財富最大化固然重要，但在經(jīng)濟社會高速發(fā)展的當今時代，尤其是我國作為發(fā)展中國家，大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，企業(yè)作為重要的市場主體，如果不顧一切地追逐利潤而不履行社會責任，顯然不符合科學發(fā)展觀與建設和諧社會的要求。即使是西方發(fā)達國家，企業(yè)也要履行社會責任。履行社會責任是企業(yè)應盡的義不容辭的義務，也是企業(yè)的光榮使命。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制應用指引中，從實現(xiàn)企業(yè)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展的要求出發(fā)，單獨規(guī)定了社會責任指引，旨在促進企業(yè)發(fā)展中不能忘記履行社會責任。

一、企業(yè)為什么要履行社會責任

本指引所稱的社會責任，是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等。根據(jù)本指引對社會責任的描述，企業(yè)履行社會責任至少具有如下意義：

（一）企業(yè)創(chuàng)造利潤或財富與履行社會責任是統(tǒng)一的有機整體。

企業(yè)創(chuàng)造利潤或財富，要依法納稅、向股東分紅，并向管理者和員工發(fā)放年薪或工資，企業(yè)創(chuàng)造的利潤或財富越多，上繳稅收和分紅就越多，年薪和工資也就隨之升高，從而為國家、股東和員工作出貢獻，同時促進客戶發(fā)展，等等。這在本質(zhì)上也屬于履行社會責任。在這一過程中，要做到安全生產(chǎn)，提升產(chǎn)品質(zhì)量，重視環(huán)境保護和資源節(jié)約，促進就業(yè)和保護員工權益，屬于企業(yè)直接為社會相關方面作出貢獻。兩者之間的目標是一致的，不應將兩者對立起來。正確處理兩者的關系，實現(xiàn)兩者的有機統(tǒng)一，企業(yè)才能進入良性發(fā)展的軌道。反之，如果單純?yōu)榱俗非罄麧櫥蜇敻欢宦男猩鐣熑?，就難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)履行社會責任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標志，也是實現(xiàn)可持續(xù)長遠發(fā)展的根本所在。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，黨中央和國務院十分強調(diào)轉變發(fā)展方式，歸根到底是要求提升發(fā)展質(zhì)量問題。履行社會責任是企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量的重要標志。眾所周知，如果企業(yè)做不到安全生產(chǎn)，事故頻繁，人員傷亡，必然是欲速則不達甚至關閉；如果企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，損害消費者利益，很快將失去市場，或者在全國乃至國際市場造成負面影響，定會導致停產(chǎn)；如果以犧牲環(huán)境為代價追逐利潤，這就違背了企業(yè)發(fā)展宗旨；如果環(huán)境污染影響人類健康，這是犯罪行為。以浪費資源為代價追求速度和效益，必然危及子孫后代，如此等等。

由此可見，企業(yè)在制定和實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，應當充分考慮履行社會責任的要求，否則，企業(yè)必然短命。企業(yè)只有重視和履行社會責任，才能從根本上轉變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，實現(xiàn)持續(xù)長遠發(fā)展的目標。

（三）企業(yè)履行社會責任，是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措。

企業(yè)形象是指企業(yè)的社會認同度，包括國內(nèi)認同度和國際認同度。社會認同度高的企業(yè)必然是優(yōu)質(zhì)企業(yè)。企業(yè)如何提升社會認同度呢？有的企業(yè)通過廣告宣傳，有的企業(yè)通過包裝手段，形式有多種多樣。但是，這都不能持久，真正提升企業(yè)形象取決于履行社會責任。如果一個企業(yè)切實做到安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量第一，環(huán)境保護符合國家質(zhì)量標準，避免掠奪性開發(fā)資源，促進社會就業(yè)等等，從發(fā)展質(zhì)量上下功夫，苦練內(nèi)功，重視內(nèi)涵，在認真履行社會責任的前提下實現(xiàn)發(fā)展目標，或將履行社會責任作為發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，這樣的優(yōu)質(zhì)企業(yè)才能從根本上改變和不斷提升企業(yè)形象，在此基礎上的企業(yè)形象必然被社會廣泛認可。

二、企業(yè)應當履行哪些社會責任

《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第4號—— —社會責任》規(guī)定企業(yè)履行的社會責任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等方面。這是就一般企業(yè)而言，特殊行業(yè)的企業(yè)應履行的社會責任不完全相同。

（一）安全生產(chǎn)。

企業(yè)如何實現(xiàn)安全生產(chǎn)，社會責任指引規(guī)定了以下方面：

1、建章建制，建立健全安全生產(chǎn)管理機構。近年來，國家立法部門相繼制定了《安全生產(chǎn)法》等近30部關于安全生產(chǎn)的專門法律和行政法規(guī)，企業(yè)應當依據(jù)國家有關安全生產(chǎn)方面的法律法規(guī)規(guī)定，結合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，建立健全安全生產(chǎn)方面的規(guī)章制度、操作規(guī)范和應急預案。建章建制的關鍵是落實到位。近年來的重大安全事故頻發(fā)，原因并不是沒有建章建制，而是在巨大的經(jīng)濟利益驅動下，無視規(guī)章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發(fā)的重要原因，這是值得深思的。如果將國家和企業(yè)制定的一系列涉及安全生產(chǎn)的規(guī)章制度落實到位，就能夠杜絕安全事故的發(fā)生。

2、不斷加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護管理。企業(yè)特別是高危行業(yè)的企業(yè)，應當將安全生產(chǎn)投入列為首位，“磨刀不誤砍柴功”，急于求成、急功近利是不足取的。

企業(yè)一定要重視安全生產(chǎn)投入，將員工的生命安全視為頭等大事，加大安全生產(chǎn)的技術更新，保證投入安全生產(chǎn)所需的資金、人力、財物及時和足額到位。企業(yè)還應組織開展生產(chǎn)設備的經(jīng)常性維護管理，及時排除安全隱患，切實做到安全生產(chǎn)。

3、開展員工安全生產(chǎn)教育，實行特殊崗位資格認證制度。加強對員工進行安全生產(chǎn)培訓教育至關重要。通過培訓教育，讓員工牢固樹立“安全第一、預防為主”的思想，提高他們防范災害的技能和水平。培訓教育應當經(jīng)?；?、制度化，做到警鐘長鳴，不能有絲毫放松和懈怠。對于特殊作業(yè)人員和特殊資質(zhì)要求的生產(chǎn)崗位，因工作接觸的不安全因素較多，危險性較大，容易發(fā)生事故，必須依法實行資格認證制度，持證上崗。

4、建立安全生產(chǎn)事故應急預警和報告機制。企業(yè)必須要建立事故應急處理預案，建立專門的應急指揮部門，配備專業(yè)隊伍和必要的專業(yè)器材等，在發(fā)生安全生產(chǎn)事故時做到臨危不亂，按照預定程序有條不

紊地處理好發(fā)生的安全生產(chǎn)事故，盡快消除事故產(chǎn)生的影響，同時按照國家有關規(guī)定及時報告，不得遲報、謊報和瞞報。安全生產(chǎn)必須實行嚴格的責任追究制度。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長久發(fā)展的生命線。

如何保證產(chǎn)品質(zhì)量，結合社會責任指引要求，企業(yè)至少應做到以下方面：

1、建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標準體系。產(chǎn)品質(zhì)量的危害不言而喻，一害自己，二害他人，“損人不利已”。為了更加有效地提升產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)應當根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，結合企業(yè)產(chǎn)品特點，制定完善產(chǎn)品質(zhì)量標準體系，包括生產(chǎn)設備條件、生產(chǎn)技術水平、原料組成、產(chǎn)品規(guī)格、售后服務等，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務，最大限度地滿足消費者的需求，對社會和公眾負責。

2、嚴格質(zhì)量控制和檢驗制度。從原材料進廠，一直到產(chǎn)品銷售等各個環(huán)節(jié)和流程，都必須有嚴格的質(zhì)量控制標準作保證。企業(yè)應當加強對產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗，嚴禁未經(jīng)檢驗合格的產(chǎn)品流入市場。如果每個企業(yè)都能把好市場準入關口，嚴防假冒偽劣產(chǎn)品進入市場，不僅對企業(yè)自身有利，而且能夠推動社會進步。

3、加強產(chǎn)品售后服務。企業(yè)售后服務不僅是一種經(jīng)營，更是一種文化、一種理念，是企業(yè)與客戶、消費者溝通、聯(lián)系的一個紐帶。企業(yè)通過優(yōu)質(zhì)的售后服務，促進與客戶、消費者的關系更加緊密，樹立企業(yè)形象，提高產(chǎn)品信譽，擴大產(chǎn)品影響，培養(yǎng)客戶的忠誠度。企業(yè)應當把售后服務作為企業(yè)采取有效競爭策略、提高產(chǎn)品服務增值的重要手段，重視和加強售后服務，創(chuàng)新售后服務方法，力爭做到件件有結果、有分析、有整改、有考核。

對有缺陷的產(chǎn)品，應當采取及時召回、實行“三包”等，贏得消費者對企業(yè)產(chǎn)品的信賴和支持，維護消費者合法權益。

（三）環(huán)境保護與資源節(jié)約。

為建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，社會責任指引從以下方面提出了要求：

1、轉變發(fā)展方式，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟。企業(yè)要在快速增長中破解資源與環(huán)境的雙重約束，在市場競爭中爭取主動，必須轉變發(fā)展方式，重視生態(tài)保護，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，發(fā)展低碳經(jīng)濟和循環(huán)經(jīng)濟。加大對環(huán)保工作的人力、物力、財力的投入和技術支持，不斷改進工藝流程，加強節(jié)能減排，降低能耗和污染物排放水平，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)。加強對廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處置等綜合治理，推動生產(chǎn)、流通和消費過程中對資源的減量化、再利用、資源化，以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環(huán)境代價來換取最大的經(jīng)濟效益。

2、依靠科技進步和技術創(chuàng)新，著力開發(fā)利用可再生資源。企業(yè)發(fā)展離不開能源和資源。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，能源、資源對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”制約作用也越來越凸顯。企業(yè)只有不斷增強自主創(chuàng)新能力，通過技術進步推動替代技術和發(fā)展替代產(chǎn)品、可再生資源，降低資源消耗和污染物排放，實現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率，才能有效實現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護。

3、建立完善監(jiān)測考核體系，強化日常監(jiān)控。資源節(jié)約和環(huán)境保護人人有責。只有建立環(huán)境保護和資

源節(jié)約監(jiān)測考核體系，完善激勵與約束機制，明確職責，各司其職、各盡其責，嚴格監(jiān)督，落實崗位責任制，才能保證環(huán)境保護和資源節(jié)約等各項工作落到實處。企業(yè)要加強日常監(jiān)控，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施予以糾正。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時，應當立即啟動應急機制，同時根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，及時上報，并依法追究相關責任人的責任。

（四）促進就業(yè)。

促進員工就業(yè)是企業(yè)社會責任的重要體現(xiàn)。保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會穩(wěn)定和發(fā)展的大計。中國是世界上人口最多的國家，又是世界上最大的發(fā)展中國家。面對寵大的人口數(shù)量，國民經(jīng)濟還相對薄弱，要讓盡可能多的勞動者享受改革發(fā)展的成果，促進社會穩(wěn)定和諧，就要最大限度地創(chuàng)造就業(yè)，這不僅是各級政府的責任，也是企業(yè)應盡的義務。中國的企業(yè)家身上不能只流淌著金錢和利潤的血液，更應流淌著道德的血液，應該做超越資本運營者的更高層次的企業(yè)家。為此，配套指引對企業(yè)促進充分就業(yè)作出了明確規(guī)定。

企業(yè)作為就業(yè)工作的最大載體，應當以寬廣的胸懷接納各方人士，為國家和社會分擔困難，促進充分就業(yè)。在各級政府培訓提高勞動者專業(yè)技能和素質(zhì)、鼓勵企業(yè)擴大就業(yè)方面給予稅收等優(yōu)惠待遇同時，企業(yè)應結合實際需要，轉變陳舊或功利的用人觀念，在滿足自身發(fā)展的情況下，公開招聘、公平競爭、公正錄用，為社會提供盡可能多的就業(yè)崗位，特別是建筑企業(yè)、服務型企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、勞動服務企業(yè)等勞動密集型企業(yè)，應當成為吸納農(nóng)民工就業(yè)的主體。企業(yè)在錄用員工時，不能因民族、種類、性別、宗教信仰不同而受歧視，要保證勞動者依法享有平等就業(yè)和自主擇業(yè)的權利。

（五）保護員工合法權益。

員工是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動力。不斷提高員工的素質(zhì)，維護員工的合法權益，既是社會和諧穩(wěn)定的需要，也是企業(yè)長遠發(fā)展的需要。企業(yè)應當尊重員工，關愛員工，維護員工權益，促進企業(yè)與員工的和諧穩(wěn)定和共同發(fā)展。為此，社會責任指引作出了以下要求：

1、建立完善科學的員工培訓和晉升機制。培訓的目的是讓員工得到盡快發(fā)展。企業(yè)應當保證晉升對每個人的公平、公正，每個人主宰自己的命運，適應快、能力強的人能迅速掌握各階段的技能，自然能得到更快的晉升。不同員工個性化的培訓，保持員工及時獲得必要的知識儲備，才能通過公平競爭和優(yōu)越的機會吸引大批有能力的員工為企業(yè)真誠服務。

2、建立科學合理的員工薪酬增長機制。薪酬的高低，無疑是吸引和爭奪人才的一個關鍵性因素。企業(yè)應當遵循按勞分配、同工同酬的原則，結合內(nèi)外部因素和員工自身表現(xiàn)等，建立科學有效的薪酬正常增長機制，最大限度地激發(fā)員工工作熱情、敬業(yè)精神和工作績效。員工工資等薪酬應當及時發(fā)放，員工各類社會保險應當及時足額繳納，不得無故拖欠和克扣。企業(yè)應當重視和關注，積極縮小高管薪酬與員工的收入差距，促進企業(yè)高管人員與員工的薪酬有機協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3、維護員工的身心健康。現(xiàn)代社會的激烈競爭和快節(jié)奏，導致員工身心高度緊張，承受過重的職業(yè)

壓力，很多員工處于亞健康狀態(tài)。企業(yè)應當關心員工身體健康，保障員工充分的休息休假權利，廣泛開展娛樂休閑活動。加強職工代表大會和工會組織建設，通過企業(yè)內(nèi)部員工熱線、信訪接待、內(nèi)部媒體、員工建議箱等渠道，保證員工與企業(yè)上層的信息暢通，幫助員工減壓，不斷提高員工的身體素質(zhì)。要加強對職業(yè)病的預防、控制和消除，貫徹落實國家有關職業(yè)衛(wèi)生的法律法規(guī)，加強生產(chǎn)安全管理工作，定期對勞動者進行體檢，建立職業(yè)健康檔案等，預防、控制和有效消除職業(yè)危害，確保員工身心健康。

（六）重視產(chǎn)學研用結合。

黨和政府歷來高度重視產(chǎn)學研用結合工作，企業(yè)、高校和科研機構在實踐中積極探索產(chǎn)學研用結合的有效模式和機制，取得了明顯成效，支撐了我國產(chǎn)業(yè)技術進步和相關行業(yè)的發(fā)展，尤其是推動教育改革和應用型人才培養(yǎng)。為促進企業(yè)重視加強產(chǎn)學研用結合，社會責任指引作出了明確規(guī)定。

企業(yè)應當重視產(chǎn)學研用結合，牢固確立企業(yè)技術創(chuàng)新主體地位這個核心，把產(chǎn)學研用結合的基點放在人才培養(yǎng)方面。要充分運用市場機制和手段，積極開展與高校和科研院所的戰(zhàn)略合作，聯(lián)合創(chuàng)建國家重點實驗室、工程中心等研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化基地，實行優(yōu)勢互補，激發(fā)科研機構的創(chuàng)新活力。要重視和加強與高校和科研院所人才培養(yǎng)和交流，加速科技成果的轉化和產(chǎn)業(yè)化，引導技術創(chuàng)新要素聚集到企業(yè)創(chuàng)造社會財富過程中來，使企業(yè)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。同時促進應用型人才的培養(yǎng)，確保企業(yè)發(fā)展中亟需人才不斷得到補充。

（七）支持慈善事業(yè)。

中華民族具有深厚的慈善文化傳承，樂善好施、扶貧濟困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學等慈善愛心活動，是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會文明的重要組成部分。大力推動企業(yè)支持社會慈善愛心活動，對于組織調(diào)動社會資源、調(diào)節(jié)貧富差距、緩解社會矛盾、促進社會公平、構建和諧社會具有重要而深遠的意義。因此，社會責任指引要求企業(yè)重視支持慈善事業(yè)，扶助社會弱勢群體。

“予人玫瑰，手有余香”。通過捐贈等慈善公益事業(yè)，企業(yè)能夠達到無與倫比的廣告效應，既能享受稅收優(yōu)惠，又能提升企業(yè)的形象和消費者的認可度與贊譽度，提高市場占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷售收入是46億元，2008年捐贈汶川地震災區(qū)后，全年銷售收入實現(xiàn)96億元，1億元的捐贈換來了50億元的收入?！把龀懈桑瑘笮ｈ鳌?。企業(yè)在關注公司自身發(fā)展的同時，應當勇于承擔社會責任，積極支持慈善事業(yè)，奉獻愛心和善舉，扶助社會弱勢群體，把參與慈善活動作為創(chuàng)新產(chǎn)品和服務的潛在市場，將慈善行為與企業(yè)發(fā)展目標有機地聯(lián)系起來，不斷增強自身參與社會慈善事業(yè)發(fā)展的積極性和可持續(xù)性，以實際行動踐行企業(yè)公民的責任和義務。

三、企業(yè)如何履行社會責任企業(yè)

重視并切實履行社會責任，既是為企業(yè)前途、命運負責，也是為社會、為國家、為人類負責。企業(yè)應當高度重視履行社會責任，積極采取措施促進社會責任的履行。

（一）企業(yè)負責人要高度重視。

強化企業(yè)履行社會責任，很大程度上取決于企業(yè)負責人的意識和態(tài)度。企業(yè)負責人應當高度重視這項工作，樹立社會責任意識，把履行社會責任提上企業(yè)重要議事日程，經(jīng)常研究和部署社會責任工作，加強社會責任全員培訓和普及教育，不斷創(chuàng)新管理理念和工作方式，努力形成履行社會責任的企業(yè)價值觀和企業(yè)文化。

（二）建立和完善履行社會責任的體制和運行機制。

要把履行社會責任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，明確歸口管理部門，建立健全預算安排，逐步建立和完善企業(yè)社會責任指標統(tǒng)計和考核體系，為企業(yè)履行社會責任提供堅實的基礎與保障。

（三）建立企業(yè)社會責任報告制度。

發(fā)布社會責任報告，是企業(yè)履行社會責任的重要組成部分。發(fā)布企業(yè)社會責任報告，讓股東、債權人、員工、客戶、社會等各方面知曉自己在社會責任領域所做的工作、所取得的成就，可以增強企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，使企業(yè)由外而內(nèi)地深入審視與社會的互動關系，全面提高企業(yè)服務能力和水平，提高企業(yè)的品牌形象和價值。

財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第5號——企業(yè)文化

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。著名經(jīng)濟學家于光遠先生站在戰(zhàn)略高度精辟指出，“國家富強在于經(jīng)濟，經(jīng)濟繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”。可見，企業(yè)文化對于企業(yè)發(fā)展壯大的關鍵作用。企業(yè)有了積極向上的優(yōu)秀文化，它就會重視創(chuàng)新、尊重知識、尊重人才、贏得客戶、打響品牌，終成“百年老店”；反之，企業(yè)缺乏優(yōu)秀的文化，它就像一個沒有個性和創(chuàng)業(yè)激情的人，終將在市場競爭中湮沒沉淪，失去競爭力，為市場所唾棄。正是由于企業(yè)文化在促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)過程中的靈魂和支柱作用，在企業(yè)內(nèi)部控制應用指引中單獨立項加以規(guī)范。本文就此進行解讀。

一、企業(yè)文化在促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)中的重要作用

美國蘭德公司研究表明，世界500強之所以強，固然受多種因素的影響，但關鍵在于以文化力致勝。這是不可否認的事實。在當今激烈的市場經(jīng)濟競爭條件下，企業(yè)要實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，做大做強，應當重視和加強企業(yè)文化建設。

（一）企業(yè)文化建設可以為企業(yè)提供精神支柱。

一個人活在世上應該有一點精神，要有理想和追求。因為有了積極向上的精神，他才能活出精彩，活得有價值。一個企業(yè)要在市場競爭中取勝，保持可持續(xù)健康發(fā)展，同樣需要具備頑強拼搏、不懈奮斗的精神。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神，才能將企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的心緊緊連在一起，讓他們盡最大努力，充分發(fā)揮主觀能動性，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。有了這種現(xiàn)代企業(yè)精神，才能讓企業(yè)在遭遇國際金融危機等重大困難情況下不致被擊倒；才能讓企業(yè)抓住發(fā)展機遇，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。這種現(xiàn)代企業(yè)精神集中體現(xiàn)為企業(yè)文化。從這上意義講，建設企業(yè)文化，可以為企業(yè)提供精神支柱。

（二）企業(yè)文化建設可以提升企業(yè)的核心競爭力。

企業(yè)核心競爭力是企業(yè)所具有的不可交易和不可模仿的獨特的優(yōu)勢因素，是企業(yè)競爭中最具有長遠和決定性影響的內(nèi)在因素。通常認為，擁有核心競爭力的企業(yè)具有以下特征：具有良好市場前景的關鍵技術、真實穩(wěn)健的財務狀況、內(nèi)外一致的企業(yè)形象、真實誠信的服務態(tài)度、團結協(xié)作的團隊精神、以客戶為中心的經(jīng)營理念、公平公正善待員工、鼓勵員工開拓創(chuàng)新的激勵機制等。所有這些特征中，幾乎都與企業(yè)文化有關。我國中醫(yī)藥行業(yè)的著名老字號——北京同仁堂，之所以歷經(jīng)300多年而不衰，不可否認的是其擁有“核心技術”，但同樣重要的在于歷代同仁堂人前赴后續(xù)、不懈追求，始終恪守和培育“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”、“修合無人心，存心有天知”的文化傳承。為此，企業(yè)應當重視和加強企業(yè)文化建設，不斷提升核心競爭力。

（三）企業(yè)文化建設可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，“企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任

感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。”企業(yè)文化是企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制的重要基礎。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要抓手，表現(xiàn)形式往往是系列規(guī)章制度及其落實。這些規(guī)章制度連同其他管理規(guī)范，甚至包括企業(yè)的發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，要真正落實到位，都必須努力建設優(yōu)秀的企業(yè)文化。規(guī)章制度的生命力在于執(zhí)行。沒有優(yōu)秀的企業(yè)文化，就不能統(tǒng)一董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想和意志，就不能激發(fā)其潛力和熱情，就不能培育對企業(yè)的認同感，就不能形成卓越的執(zhí)行力。從這個意義上講，為了真正發(fā)揮內(nèi)部控制在強化企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營管理效率和效果、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用，應當重視和加強企業(yè)文化建設，致力打造優(yōu)秀的企業(yè)文化。

二、如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化

打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，是一個長期而復雜的系統(tǒng)工程，不能一蹴而就。首先，要注重塑造企業(yè)核心價值觀。

核心價值觀是企業(yè)在經(jīng)營過程中堅持不懈、努力使全體員工都必需信奉的信條，體現(xiàn)了企業(yè)核心團隊的精神，往往也是企業(yè)家身體力行并堅守的理念。它明確提倡什么、反對什么，哪一種行為是企業(yè)所崇尚的，鼓勵大家去做的；哪一種行為是企業(yè)反對的，大家不應該去做的。正像一個人的所有行為都是由他的價值觀所決定的那樣，一個企業(yè)的行為取向也是由企業(yè)的價值觀所決定的。這種價值觀和理念是一個企業(yè)的文化核心，凝聚著董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工的思想觀念，從而使大家的行為朝著一個方向去努力，反映出一個企業(yè)的行為和價值取向。比如，迪斯尼公司的核心價值觀就是“健康而富有創(chuàng)造力”，簡短而內(nèi)涵豐富。企業(yè)文化建設始于核心價值觀的精心培育，終于核心價值觀的維護、延續(xù)和創(chuàng)新。這是成功企業(yè)不變的法則。為此，應當注重以下方面：一要著力挖掘自身文化。要注意從企業(yè)特定的外部環(huán)境和內(nèi)部條件出發(fā)，把共性和個性、一般和個別有機地結合起來，總結出本企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)和經(jīng)營風格，挖掘整理出本企業(yè)長期形成的寶貴的文化資源，在企業(yè)精神提煉、理念概括、實踐方式上體現(xiàn)出鮮明的特色，形成既具有時代特征又獨具魅力的企業(yè)文化。二要著力博采眾長。要緊緊把握先進文化的前進方向，以開放、學習、兼容、整合的態(tài)度，堅持以我為主、博采眾長、融合創(chuàng)新、自成一家的方針，廣泛借鑒國外先進企業(yè)的優(yōu)秀文化成果，大膽吸取世界新文化、新思想、新觀念中的先進內(nèi)容，取其精華，去其糟粕，揚長避短，為我所用。三要根據(jù)塑造形成的核心價值觀指導企業(yè)的實際行動。

其次，要重點打造以主業(yè)為核心的品牌。

品牌通常是指能夠給企業(yè)帶來溢價、產(chǎn)生增值的一種無形的資產(chǎn)，其載體是用以和其他競爭者的產(chǎn)品或勞務相區(qū)分的名稱、術語、象征、記號或者設計及其組合。企業(yè)產(chǎn)品或勞務的品牌與企業(yè)的整體形象聯(lián)系在一起，是企業(yè)的“臉面”或“標識”。品牌之所以能夠增值，主要來自于消費者心智中形成的關于其載體的印象。在市場競爭中，企業(yè)無不重視其產(chǎn)品或勞務品牌的建設。打造以主業(yè)為核心的品牌，是企業(yè)文化建設的重要內(nèi)容。企業(yè)應當將核心價值觀貫穿于自主創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全、市場營銷、售后服務等方面的文化建設中，著力打造源于主業(yè)且能夠讓消費者長久認可、在國內(nèi)外市場上彰顯強大競爭優(yōu)勢

的品牌。

第三，要充分體現(xiàn)以人為本的理念。

“以人為本”是企業(yè)文化建設應當信守的重要原則。企業(yè)要在企業(yè)文化建設過程中牢固樹立以人為本的思想，堅持全心全意依靠全體員工辦企業(yè)的方針，尊重勞動、尊重知識、尊重人才、尊重創(chuàng)造，用美好的愿景鼓舞人，用宏偉的事業(yè)凝聚人，用科學的機制激勵人，用優(yōu)美的環(huán)境熏陶人。努力為全體員工搭建發(fā)展平臺，提供發(fā)展機會，挖掘創(chuàng)造潛能，增強其主人翁意識和社會責任感，激發(fā)其積極性、創(chuàng)造性和團隊精神。同時，要尊重全體員工的首創(chuàng)精神，在統(tǒng)一領導下，有步驟地發(fā)動全體員工廣泛參與，從基層文化抓起，集思廣益，群策群力，全員共建。努力使全體員工在主動參與中了解企業(yè)文化建設的內(nèi)容，認同企業(yè)的核心理念，形成上下同心、共謀發(fā)展的良好氛圍。

第四，要強化企業(yè)文化建設中的領導責任。

在建設優(yōu)秀的企業(yè)文化過程中，領導是關鍵。俗話說，一頭獅子帶領一群綿羊，久而久之，這群綿羊就會變成“獅子”。要建設好企業(yè)文化，領導必須高度重視，認真規(guī)劃、狠抓落實，才能取得實效。企業(yè)主要負責人應當站在促進企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設，切實履行第一責任人的職責，對企業(yè)文化建設進行系統(tǒng)思考，出思想、謀思路、定對策，確定本企業(yè)文化建設的目標和內(nèi)容，提出正確的經(jīng)營管理理念。企業(yè)文化建設的領導體制要與現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結構相適應，要明確企業(yè)文化建設的主管部門，安排專（兼）職人員負責此項工作，形成企業(yè)文化主管部門負責組織、各職能部門分工落實、員工廣泛參與的工作體系。與此同時，企業(yè)要深入調(diào)研、制定規(guī)劃，認真梳理整合各項工作任務，分清輕重緩急，扎實推進。要著力將核心價值觀轉化為企業(yè)文化規(guī)范，通過梳理完善相關管理制度，對員工日常行為和工作行為進行細化，逐步形成企業(yè)文化規(guī)范，以理念引導員工的思維，以制度規(guī)范員工的行為，使企業(yè)全體員工增強主人翁意識，做到與企業(yè)同呼吸、共命運、同成長、共生死，真正實現(xiàn)“人企合一”，充分發(fā)揮核心價值觀對企業(yè)發(fā)展的強大推動作用。

三、如何解決并購重組中的文化整合

浙江吉利控股集團有限公司收購享有“世界上最安全汽車”美譽的瑞典豪華品牌沃爾沃轎車，堪稱“蛇吞象”故事的現(xiàn)代版。由此，人們自然會想起2004年聯(lián)想集團收購IBM個人電腦事業(yè)部，它們之間不乏相同點?；仡櫴召徍?年多走過的歷程，在肯定收購取得了初步成功的同時，聯(lián)想集團董事長柳傳志并不諱言聯(lián)想曾經(jīng)走過的彎路，經(jīng)驗之談中包括：對境外并購交易中文化融合的難度，估計多高都不算過分，并由此發(fā)出感嘆：“文化磨合決定收購的成??！”當初評估收購風險時，柳傳志認為主要存在于四個方面：市場流失、員工流失、文化磨合和業(yè)務整合。其中，文化磨合是他最為擔心的。收購后維持上至最高管理層、下至銷售人員不變，只是邁出文化磨合的第一步。在收購后的日常管理中，兩國復雜的國情和兩個企業(yè)各具特色的企業(yè)文化，還是給聯(lián)想集團帶來了種種不和諧的尷尬。由此可見，我國企業(yè)在進行企業(yè)并購尤其是境外并購過程中，應當重視并購相關風險，尤其應防止忽視企業(yè)間文化差異和理念沖突，確保并購

重組成功。

根據(jù)國際著名咨詢公司科爾尼公司的統(tǒng)計分析表明，企業(yè)并購失敗風險主要發(fā)生在兩個階段，即企業(yè)并購交易開始前可研階段和并購完成后整合階段；而在約三成的失敗案例中，風險均發(fā)生在并購前可研階段。因此，企業(yè)在并購前，應當重視對并購雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評估，并將評估的重點放在并購雙方在國家文化和企業(yè)文化之間的差異，以及文化能否相互融合等方面。企業(yè)并購完成后是否會發(fā)生文化沖突，應當作為可行性研究報告的重要內(nèi)容。

企業(yè)并購完成后，應當特別注重文化整合。一要在組織架構設計環(huán)節(jié)考慮文化整合因素。如果企業(yè)并購采用的是吸收合并方式，則必然會遇到各參與并購企業(yè)員工“合并”工作的情況。為防止文化沖突，既要在治理結構層面上強調(diào)融合，也要在內(nèi)部機設置層級上體現(xiàn)“一家人”的思想，務必防止吸收合并方員工與被吸收合并方員工“分撥”現(xiàn)象。如果企業(yè)并購采用的控股合并方式，則應在根據(jù)公司法組建企業(yè)集團時體現(xiàn)文化整合。要在堅持共性的前提下體現(xiàn)個性化。要以統(tǒng)一的企業(yè)精神、核心理念、價值觀念和企業(yè)標識規(guī)范集團文化，保持集團內(nèi)部文化的統(tǒng)一性，增強集團的凝聚力、向心力，樹立集團的整體形象。同時允許子公司企業(yè)在統(tǒng)一性指導下培育和創(chuàng)造特色文化，為下屬企業(yè)留有展示個性的空間。二要在并購交易完成后企業(yè)運行中，進行深度的文化整合。可以考慮以下三種整合方式：以并購方的文化進行整合；以并購方的文化為主體、吸收被并購方文化中優(yōu)秀的一面進行整合；以并購雙方的文化為基礎創(chuàng)建全新的優(yōu)秀的文化。無論采用哪種方式，其過程相對都會較長。境外并購尤其如此。不變的原則是，應當采取多種有效措施，促進文化融合，減少文化沖突，求同存異，優(yōu)勢互補，實現(xiàn)企業(yè)文化的有效對接，促進企業(yè)文化的整合與再造，確保企業(yè)并購真正成功。

四、如何實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新

企業(yè)文化形成并用以指導領導和全體員工行為后，應當保持相對穩(wěn)定，防止朝令夕改。當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件發(fā)生變化時，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可能發(fā)生改變，企業(yè)文化也應進行相應的調(diào)整，實現(xiàn)文化的創(chuàng)新與發(fā)展。

第一，要著力構建企業(yè)文化評估體系。

企業(yè)文化評估是企業(yè)文化建設與創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應當定期對企業(yè)文化建設工作以及取得的進展和實際效果進行檢查和評估，著力關注以下主要內(nèi)容：董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中的責任履行情況；全體員工對企業(yè)核心價值觀的認同感；企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的一致性；企業(yè)品牌的社會影響力；參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度；員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心等。在此過程中，應當把握以下原則：一是，全面評估與重點評估相結合，注重評估指標的導向性。要突出關鍵指標，確保評估指標的可操作性。二是，定性與定量相結合，注重評估方法的科學性。要根據(jù)評估內(nèi)容和指標功能，量身定制不同的評估標準。三是，內(nèi)部評價與外部評價相結合，注重評估結果的有效性。既要引導企業(yè)通過對照評估標準，自我改進、自我完善，不斷激發(fā)企業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性，又要兼顧社會公

眾以及企業(yè)利益相關者，借助專業(yè)機構力量，提升文化評估專業(yè)水平和公信力。

第二，要著力根據(jù)綜合評估結果推進企業(yè)文化創(chuàng)新。

創(chuàng)新是事物發(fā)展的持續(xù)動力。企業(yè)要重視企業(yè)文化評估結果的利用，既要鞏固和發(fā)揚文化建設取得的成果，又要針對評估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)文化缺失，研究分析深層次的原因，及時采取措施加以改進，以此推進企業(yè)文化建設；在此基礎上，還要結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整以及企業(yè)內(nèi)外部政治、經(jīng)濟、技術、資源等因素的變化，著力在價值觀、經(jīng)營理念、管理制度、品牌建設、企業(yè)形象等方面持續(xù)推動企業(yè)文化創(chuàng)新。其中，要特別注意通過不斷打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，實現(xiàn)企業(yè)文化的創(chuàng)新和跨越。

企業(yè)的軟環(huán)境，不僅事關企業(yè)形象，而且事關人心向背；不僅事關當前，而且事關長遠。在復雜多變的后危機時期，挑戰(zhàn)前所未有，機遇同時存在。為搶抓這一重要機遇，企業(yè)尤其應當重視企業(yè)文化軟環(huán)境建設，讓持續(xù)優(yōu)秀的企業(yè)文化促進企業(yè)走跨越發(fā)展之路。

財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引第6號——資金活動

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，一直受到企業(yè)的高度重視。本次國際金融危機爆發(fā)后，全球經(jīng)濟蕭條，大量企業(yè)陷入困境，資金鏈斷裂導致很多企業(yè)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)倒閉，如何防范資金風險、維護資金安全、提高資金效益成了社會廣泛關注的熱點問題。在這種背景下，財政部會同有關部委單獨立項制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號——資金活動》（以下簡稱“資金活動指引”），為我國企業(yè)應對危機、防范和化解資金活動相關風險，全面提升經(jīng)營管理水平提供了科學指導和制度保障。

一、加強資金活動管控的意義

資金活動指引分為4章，共21條，對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運等活動的業(yè)務流程、主要風險類型和風險控制措施作出了具體規(guī)定；同時，明確指出，發(fā)布資金活動指引的目的，是維護資金的安全與完整、防范資金活動風險、提高資金效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（一）資金活動的風險管控事關企業(yè)生死存亡。第一，資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。

企業(yè)的資金活動與生產(chǎn)經(jīng)營過程密不可分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，總是依賴于一定形式的資金支持；生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結果，也是通過一定形式的資金活動體現(xiàn)出來。因此，資金管理一直被視為企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容，構成企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。

第二，資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關鍵薄弱環(huán)節(jié)。

由于影響企業(yè)資金活動的因素很多，涉及面很廣、不確定性很強，企業(yè)資金活動的管理和控制面臨的困難很大。一是做好資金活動的管控，需要企業(yè)對自身業(yè)務活動做出科學的、準確的定位；二是做好資金活動的管控，需要對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、文化和技術等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷；三是做好企業(yè)資金活動的管控，需要企業(yè)相機抉擇，合理處理自身與外界的各種關系和矛盾。企業(yè)由于受到主客觀條件的限制，很難做到自動對資金活動施以有效控制。資金活動內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來致命打擊。中航油事件等眾多事實表明，資金活動內(nèi)部控制失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。可見資金活動及其內(nèi)部管控情況，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響巨大；加強和改進資金活動內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。

（二）加強企業(yè)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。第一，有利于企業(yè)防范資金活動風險，維護資金安全。

資金活動貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部相關單位和個人都直接或間接參與企業(yè)資金活動，其中任何一個環(huán)節(jié)、任何一個機構和個人出現(xiàn)差錯，都可能危及資金安全、導致企業(yè)損失。加強資金活動內(nèi)部控制，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，防范并化解有關風險。

第二，可以促進企業(yè)資金合理使用，提高資金效率。

第四篇：財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之工程項目

財政部解讀企業(yè)內(nèi)控應用指引之工程項目

工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位進行的建造、安裝活動。重大工程項目往往體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃，對于提高企業(yè)再生產(chǎn)能力和支撐保障能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關鍵作用。國有及國有控股大型企業(yè)的重大工程項目，在調(diào)整經(jīng)濟結構、轉變經(jīng)濟發(fā)展方式、促進產(chǎn)業(yè)升級和技術進步中更是舉足輕重。同時應當看到，由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關系錯綜復雜，構成經(jīng)濟犯罪和腐敗問題的“高危區(qū)”。

現(xiàn)實中，工程資金高估冒算，招投標環(huán)節(jié)的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程以及相關經(jīng)濟犯罪和腐敗案例時有發(fā)生，引發(fā)社會各界對工程領域的批評和關注。針對工程項目的特點和存在的問題，《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第11號—— —工程項目》全面梳理了立項、設計、招標、建設和竣工驗收等主要流程（見7版圖1），找出各流程環(huán)節(jié)的主要風險，并提出了相應的管控措施。

一、工程立項

工程立項屬于項目決策過程，是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經(jīng)濟論證，對不同建設方案進行技術經(jīng)濟比較并做出判斷和決定的過程。立項決策正確與否，直接關系到項目建設成敗。

（一）工程立項流程

工程立項階段的主要工作包括編制項目建議書、可行性研究、項目評估和決策，具體流程見7版圖2。

（二）工程立項環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施

1.編制項目建議書

項目建議書是企業(yè)（項目建設單位）根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃等提出的建設某一工程項目的建議文件，是對擬建項目提出的框架性總體設想。對于非重大項目，也可以不編制項目建議書，但仍需開展可行性研究。項目建議書的內(nèi)容一般包括：（1）項目的必要性和依據(jù)；（2）產(chǎn)品方案、擬建規(guī)模和建設地點的初步設想；（3）投資估算、資金籌措方案設想；（4）項目的進度安排；（5）經(jīng)濟效果和社會效益的初步估計；（6）環(huán)境影響的初步評價等。項目建議書編制完成后，應報企業(yè)決策機構審議批準，并視法規(guī)要求和具體情況報有關政府部門審批或備案。該環(huán)節(jié)的主要風險是：投資意向與國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)；項目建議書內(nèi)容不合規(guī)、不完整，項目性質(zhì)、用途模糊，擬建規(guī)模、標準不明確，項目投資估算和進度安排不協(xié)調(diào)。

主要管控措施：第一，企業(yè)應當明確投資分析、編制和評審項目建議書的職責分工。第二，企業(yè)應當全面了解所處行業(yè)和地區(qū)的相關政策規(guī)定，以法律法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，結合實際建設條件和經(jīng)濟環(huán)境變化趨勢，客觀分析投資機會，確定工程投資意向。第三，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關要求，結合本企業(yè)實際，規(guī)定項目建議書的主要內(nèi)容和格式，明確編制要求；在編制過程中，要對工程質(zhì)量標準、投資規(guī)模和進度計劃等進行分析論證，做到協(xié)調(diào)平衡。第四，對于專業(yè)性較強和較為復雜的工程項目，可以委托專業(yè)機構進行工程投資分析，編制項目建議書。第五，企業(yè)決策機構應當對項目建議書進行集體審議，必要時，可以成立專家組或委托專業(yè)機構進行評審；承擔評審任務的專業(yè)機構不得參與項目建議書的編制。第六，根據(jù)國家規(guī)定應當報批的項目建議書必須及時報批并取得有效批文。

2.可行性研究

企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)批準的項目建議書開展可行性研究、編制可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾娴闹饕獌?nèi)容包括：（1）項目概況；（2）項目建設的必要性和市場預測；（3）項目建設選址及建設條件論證；（4）建設規(guī)模和建設內(nèi)容；（5）項目外部配套建設；（6）環(huán)境保護，勞動保護與衛(wèi)生防疫，消防、節(jié)能、節(jié)水；（7）總投資及資金來源；（8）經(jīng)濟、社會效益；（9）項目建設周期及進度安排；（10）招投標法規(guī)定的相關內(nèi)容等。項目建議書和可行性研究報告中的投資估算，是項目立項的重要依據(jù)，也是研究、分析項目投資經(jīng)濟效果的重要條件。可行性研究報告一經(jīng)批準，投資估算就是具體項目投資的最高限額，其誤差一般應控制在10%以內(nèi)。該環(huán)節(jié)的主要風險是：缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，導致決策不當，難以實現(xiàn)預期效益，甚至可能導致項目失敗；可行性研究的深度達不到質(zhì)量標準和實際要求，無法為項目決策提供充分、可靠的依據(jù)。

主要管控措施：第一，企業(yè)應當根據(jù)國家和行業(yè)有關規(guī)定以及本企業(yè)實際，確定可行性研究報告的內(nèi)容和格式，明確編制要求。第二，委托專業(yè)機構進行可行性研究的，應當制定專業(yè)機構的選擇標準，確?？尚行匝芯靠茖W、準確、公正。在選擇專業(yè)機構時，應當重點關注其專業(yè)資質(zhì)、業(yè)績和聲譽、專業(yè)人員素質(zhì)、相關業(yè)務經(jīng)驗等。第三，切實做到投資、質(zhì)量和進度控制的有機統(tǒng)一，即技術先進性和經(jīng)濟可行性要有機結合。建設標準要符合企業(yè)實際情況和財力、物力的承受能力，技術要先進適用，對于擬采用的工藝，既要考慮其對產(chǎn)品質(zhì)量的提升作用，又要考慮企業(yè)營銷狀況和走勢，避免盲目追求技術先進而造成投資損失浪費。

3.項目評審與決策

可行性研究報告形成后，企業(yè)應當組織有關部門或委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構，對可行性研究報告進行全面審核和評價，提出評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)。該環(huán)節(jié)的主要風險是：項目評審流于形式，誤導項目決策；權限配置不合理，或者決策程序不規(guī)范，導致決策失誤，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟損失。

主要管控措施：第一，企業(yè)應當組建項目評審組或委托具有資質(zhì)的專業(yè)機構對可行性研究報告進行評審。

項目評審組成員不得參與可行性研究，委托專業(yè)機構進行評審的，該專業(yè)機構不得參與項目可行性研究；評審組成員應當熟悉工程業(yè)務，并具有較廣泛的代表性；評審組的決策機制不能簡單采用“少數(shù)服從多數(shù)”原則，而要充分兼顧項目投資、質(zhì)量、進度各方面的不同意見；項目評審應實行問責制，評審組成員要對其出具的評審意見承擔責任。第二，在項目評審中，要重點關注項目投資方案、投資規(guī)模、資金籌措、生產(chǎn)規(guī)模、布局選址、技術、安全、環(huán)境保護等方面情況，核實相關資料的來源和取得途徑是否真實、可靠，特別要對經(jīng)濟技術可行性進行深入分析和全面論證。第三，企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程必須有完整的書面記錄，并實行決策責任追究制度。重大工程項目，應當報經(jīng)董事會或者類似決策機構集體審議批準，任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見，防止出現(xiàn)“一言堂”、“一支筆”。

工程項目立項后、工程項目決策正式施工前，建設單位（為同后文中出現(xiàn)的設計單位、監(jiān)理單位、施工單位等區(qū)分，下文中將一律以“建設單位”替代“企業(yè)”），還應當依法取得建設用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可。例如：通過“招標、拍賣、掛牌”等方式獲得土地使用權，向人防主管部門報批人防規(guī)劃設計，向園林主管部門報批綠化規(guī)劃方案，在開工前向建設行政主管部門申請辦理施工許可證等。

二、工程設計

（一）工程設計流程

項目立項后，能否保證工程質(zhì)量，加快建設進度，節(jié)省工程投資，設計工作十分重要。根據(jù)國家規(guī)定，一般工業(yè)項目設計可按初步設計和施工圖設計兩個階段進行，對于技術上復雜、在設計時有一定難度的工程，可以按初步設計、技術設計和施工圖設計三個階段進行。對于大型建設項目，如大型礦區(qū)、油田等的設計除按上述規(guī)定分為三個階段外，還應進行總體規(guī)劃設計或總體設計；對于小型工程項目，也可以簡化為施工圖設計一個階段。本文主要介紹初步設計和施工圖設計。

（二）工程設計環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施

1.初步設計依據(jù)

工程建設確定投標人資格的要求，應盡量擴大潛在投標人的范圍，建設單位可以自行完成初步設計或委托其他單位進行初步設計。初步設計是整個設計構思基本形成的階段。通過初步設計可以明確擬建工程在指定地點和規(guī)定期限內(nèi)建設的技術可行性和經(jīng)濟合理性，同時確定主要技術方案、工程總造價和主要技術經(jīng)濟指標。初步設計階段的一項重要工作是編制設計概算。設計概算是在投資估算的控制下由設計單位根據(jù)初步設計的圖紙及說明，利用國家或地區(qū)發(fā)布的概算指標、概算定額或綜合指標預算定額、設備材料預算價格等資料，運用科學的方法計算和確定建筑安裝工程全部建設費用的經(jīng)濟文件。設計概算是編制項目投資計劃、確定和控制項目投資的依據(jù)，也是簽訂施工合同的基礎依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：設計單位不符合項目資質(zhì)要求；初步設計未進行多方案比選；設計人員對相關資料研究不透徹，初步設計出現(xiàn)較大疏漏；設計深度不足，造成施工組織不周密、工程質(zhì)量存在隱患、投資失控以及投產(chǎn)后運行成本過高等。

主要管控措施：第一，建設單位應當引入競爭機制，盡量采用招標方式確定設計單位，根據(jù)項目特點選擇具有相應資質(zhì)和經(jīng)驗的設計單位。第二，在工程設計合同中，要細化設計單位的權利和義務，特別是一個項目由幾個單位共同設計時，要指定一個設計單位為主體設計單位，主體設計單位對建設項目設計的合理性和整體性負責。第三，建設單位應當向設計單位提供開展設計所需的詳細的基礎資料，并進行有效的技術經(jīng)濟交流，避免因資料不完整造成設計保守、投資失控等問題。第四，建立嚴格的初步設計審查和批準制度，通過嚴格的復核、專家評議等制度，層層把關，確保評審工作質(zhì)量。在初步設計審查中，技術方案是審查的核心和重點，重大技術方案必須進行技術經(jīng)濟分析比較、多方案比選。此外，還應關注初步設計規(guī)模是否與可行性研究報告、設計任務書一致，有無夾帶項目、超規(guī)模、超面積和超標準的問題。

2.施工圖設計

施工圖設計主要是通過圖紙，把設計者的意圖和全部設計結果表達出來，作為施工建造的依據(jù)。與施工圖設計直接關聯(lián)的是施工圖預算。施工圖預算是在施工圖設計完成后、工程開工前，根據(jù)已批準的施工圖紙、現(xiàn)行的預算定額、費用定額和所在地區(qū)人工、材料、設備與機械臺班等資源價格，按照規(guī)定的計算程序確定工程造價的技術經(jīng)濟文件。對建設單位而言，施工圖預算是確定工程招標控制價的依據(jù)，也是撥付工程款及辦理工程結算的依據(jù)。對施工單位而言，施工圖預算是施工單位投標報價的參考依據(jù)，也是安 排調(diào)配施工力量，組織材料供應的依據(jù)。該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：概預算嚴重脫離實際，導致項目投資失控；工程設計與后續(xù)施工未有效銜接或過早銜接，導致技術方案未得到有效落實，影響工程質(zhì)量，或造成工程變更，發(fā)生重大經(jīng)濟損失。

主要管控措施：第一，建立嚴格的概預算編制與審核制度。概預算的編制要嚴格執(zhí)行國家、行業(yè)和地方政府有關建設和造價管理的各項規(guī)定和標準，完整、準確地反映設計內(nèi)容和當時當?shù)氐膬r格水平。建設單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員或委托具有相應資質(zhì)的中介機構對編制的概算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準確。如發(fā)現(xiàn)施工圖預算超過初步設計批復的投資概算規(guī)模，應對項目概算進行修正，并經(jīng)審批。第二，建立嚴格的施工圖設計管理制度和交底制度。在對施工圖設計進行審查時，應重點關注施工圖設計深度能否滿足全面施工及各類設備安裝要求，施工圖設計質(zhì)量是否符合國家和行業(yè)規(guī)定，各專業(yè)工種之間是否做到了有效配合等。施工圖設計基本完成后，應召開施工圖會審會議，由建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位等共同審閱施工圖文件，設計單位應進行技術交底，介紹設計意圖和技術要求，及時溝通問題，修改不符合實際和有錯誤的圖紙，會議應形成書面紀要。第三，制定嚴格的設計變更管理制度。設計單位應當提供全面、及時的現(xiàn)場服務，避免設計與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，減少設計變更的發(fā)生。對確需進行的變更，應盡量控制在設計階段，采用層層審批等方法，以使投資得到有效控制。因設計單位的過失造成設計變更的，應由設計單位承擔相應責任。第四，建設單位應當嚴格按照國家法律法規(guī)和本單位管理要求執(zhí)行各項設計報批要求，上一環(huán)節(jié)尚未批準的，不得進入下一環(huán)節(jié)，杜絕出現(xiàn)邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”現(xiàn)象。第五，可以引入設計監(jiān)理，提高設計質(zhì)量。

三、工程招標

工程招標是指建設單位在立項之后、項目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標或邀請招標等方式，鼓勵潛在的投標人依據(jù)招標文件參與競爭，通過評標擇優(yōu)選定中標人的一種經(jīng)濟活動。實行招投標是提高工程項目建設相關工作公開性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排，是防范和遏制工程領域商業(yè)賄賂的有效舉措。

（一）工程招標流程

工程招標一般包括招標、投標、開標、評標和定標五個主要環(huán)節(jié)（見圖3）。

（二）工程招標環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施

1.招標

這一階段的主要工作包括招標前期準備和招標公告、資格預審公告的編制與發(fā)布。在招標前期準備階段，應確定招標組織方式（自行招標、委托招標）和招標方式（公開招標、邀請招標）等。招標公告、資格預審公告可以由招標人自行編制，也可以委托專業(yè)招標機構編制。投標資格的審查可以在投標前審查（資格預審），也可以在開標后審查（資格后審）。該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整，或逃避公開招標；投標資格條件因人而設，未做到公平、合理，可能導致中標人并非最優(yōu)選擇；相關人員違法違紀泄露標底，存在舞弊行為。

主要管控措施：第一，建設單位應當按照《招標投標法》、《工程建設施工招標投標管理辦法》等相關法律法規(guī)，結合本單位實際情況，本著公開、公正、平等競爭的原則，建立健全本單位的招投標管理制度，明確應當進行招標的工程項目范圍、招標方式、招標程序，以及投標、開標、評標、定標等各環(huán)節(jié)的管理要求。第二，工程立項后，對于是否采用招標，以及招標方式、標段劃分等，應由建設單位工程管理部門牽頭提出方案，報經(jīng)建設單位招標決策機構集體審議通過后執(zhí)行。第三，建設單位確需劃分標段組織招標的，應當進行科學分析和評估，提出專業(yè)意見；劃分標段時，應當考慮項目的專業(yè)要求、管理要求、對工程投資的影響以及各項工作的銜接，不得違背工程施工組織設計和招標設計方案，將應當由一個承包單位完成的工程項目肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位。第四，招標公告的編制要公開、透明，嚴格根據(jù)項目特點確定投標人的資格要求，不得根據(jù)“意向中標人”的實際情況確定投標人資格要求。建設單位不具備自行招標能力的，應當委托具有相應資質(zhì)的招標機構代理招標。第五，建設單位應當根據(jù)項目特點決定是否編制標底；需要編制標底的，標底編制過程和標底應當嚴格保密。

2.投標

投標主要包括項目現(xiàn)場考察、投標預備會、投標文件的編制和遞交。招標人可以根據(jù)招標項目的具體情況，組織投標人考察項目現(xiàn)場，以便投標人更為深入地了解項目情況。招標人可以召開投標預備會，解答投標人對工程項目提出的具體問題。之后，投標人應當按照招標文件的要求編制投標文件，投標文件必須對招標文件提出的實質(zhì)性要求和條件作出響應。該環(huán)節(jié)存在的主要風險是：招標人與投標人串通投標，存在舞弊行為；投標人的資質(zhì)條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標，可能導致工程質(zhì)量難以達到規(guī)定標準等。

主要管控措施：第一，對投標人的信息采取嚴格的保密措施，防止投標人之間串通舞弊。第二，科學編制招標公告，合理確定投標人資格要求，盡量擴大潛在投標人的范圍，增強市場競爭性。第三，嚴格按照招標公告或資格預審文件中確定的投標人資格條件對投標人進行實質(zhì)審查，通過查驗資質(zhì)原件、實地考察，或到工商和稅務機關調(diào)查核實等方式，確定投標人的實際資質(zhì)，預防假資質(zhì)中標。第四，建設單位應當履行完備的標書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標文件簽收日期、地點和密封狀況，簽收標書后應將投標文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開標前開啟投標文件。

3.開標、評標和定標

投標工作結束后，建設單位應當組織開標、評標和定標。開標時間和地點應當在招標文件中預先確定。評標由招標人依法組建的評標委員會負責。評標委員會應當按照招標文件確定的評標標準和方法，對投標文件進行評審和比較，推薦合格的中標候選人。建設單位應當按照規(guī)定的權限和程序從中標候選人中確定中標人，向中標人發(fā)出中標通知書。開標、評標和定標環(huán)節(jié)存在的主要風險是：開標不公開、不透明，損害投標人利益；評標委員會成員缺乏專業(yè)水平，或者建設單位向評標委員會施加影響，致使評標流于形式；評標委員會成員與投標人串通作弊，損害招標人利益。

主要管控措施：

第一，開標過程應邀請所有投標人或其代表出席，并委托公證機構進行檢查和公證。

第二，依法組建評標委員會，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標項目專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗。評標委員會成員名單在中標結果確定前應當嚴格保密。評標委員會成員和參與評標的有關工作人員不得私下接觸投標人，不得收受投標人任何形式的商業(yè)賄賂。

第三，建設單位應當為保證評標委員會獨立、客觀地進行評標工作創(chuàng)造良好條件，不得向評標委員會成員施加影響，干擾其客觀評判。

第四，評標委員會應當在評標報告中詳細說明每位成員的評價意見以及集體評審結果，對于中標候選人和落標人要分別陳述具體理由。每位成員應對其出具的評審意見承擔個人責任。

第五，中標候選人是1個以上時，招標人應當按照規(guī)定的程序和權限，由決策機構審議決定中標人。

4.簽訂合同

中標人確定后，建設單位應當在規(guī)定期限內(nèi)同中標人訂立書面合同，雙方不得另行訂立背離招標文件實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。在工程項目的合同管理方面，除應當遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號—— —合同管理》的統(tǒng)一要求外，還應特別注意以下幾個方面。第一，建設單位應當制定工程合同管理制度，明確各部門在工程合同管理和履行中的職責，嚴格按照合同行使權力和履行義務。第二，建設工程施工合同、各類分包合同、工程項目施工內(nèi)部承包合同應當按照國家或本建設單位制定的示范文本的內(nèi)容填寫，清楚列明質(zhì)量、進度、資金、安全等各項具體標準，有施工圖紙的，施工圖紙是合同的重要附件，與合同具有同等法律效力。第三，建設單位應當建立合同履行執(zhí)行情況臺賬，記錄合同的實際履約情況，并隨時督促對方當事人及時履行其義務，建設單位的履約情況也應及時做好記錄并經(jīng)對方確認。

四、工程建設

本指引中的工程建設指的是工程建設實施，即施工階段。建設成本、進度和質(zhì)量的具體控制主要就在這一階段?；玖鞒桃妶D4。

在工程建設階段，有幾項重要工作穿插在施工過程中，包括工程監(jiān)理、工程物資采購和工程價款結算等。工程監(jiān)理是指具有相關資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設單位的委托，依據(jù)國家批準的工程項目建設文件、有關工程建設的法律、法規(guī)和工程建設監(jiān)理合同及其他工程建設合同，代替建設單位對承建單位的工程建設實施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務活動。監(jiān)理單位接受委任后應組建現(xiàn)場監(jiān)理機構，并在發(fā)布開工通知前進駐工地，及時開展監(jiān)理工作。工程監(jiān)理本身就是工程中一項重要的監(jiān)控措施，它與建設期間的其他工作是緊密聯(lián)系在一起的，相關風險及管控措施結合其他環(huán)節(jié)一并說明，不再單列。

下面將側重介紹工程施工過程中的質(zhì)量、進度、安全控制和物資采購控制以及工程價款結算控制和工程變更控制等。

（一）施工質(zhì)量、進度和安全的主要管控措施

建設單位和承包單位（施工單位）應按設計和開工前簽訂的合同所確定的工期、進度計劃等相關要求進行施工建設，并采用科學規(guī)范的管理方式保證施工質(zhì)量、進度和安全。

該環(huán)節(jié)存在的主要風險有：盲目趕進度，犧牲質(zhì)量、費用目標，導致質(zhì)量低劣，費用超支；質(zhì)量、安全監(jiān)管不到位，存在質(zhì)量隱患。主要管控措施如下。

在工程進度管控方面：第一，監(jiān)理單位應當建立監(jiān)理進度控制體系，明確相關程序、要求和責任。第二，承包單位應按合同規(guī)定的工程進度編制詳細的分階段或分項進度計劃，報送監(jiān)理機構審批后，嚴格按照進度計劃開展工作。制定的進度計劃應當適合建設工程的實際條件和施工現(xiàn)場的實際情況，并與承包單位勞動力、材料、機械設備的供應計劃協(xié)調(diào)一致。確需調(diào)整進度的，必須優(yōu)先保證質(zhì)量，并同建設單位、監(jiān)理機構達成一致意見。第三，承包單位至少應按月對完成投資情況進行統(tǒng)計、分析和對比，工程的實際進度與批準的合同進度計劃不符時，承包單位應提交修訂合同進度計劃的申請報告，并附原因分析和相關措施，報監(jiān)理機構審批。

在工程質(zhì)量管控方面：第一，承包單位應當建立全面的質(zhì)量控制制度，按照國家相關法律法規(guī)和本單位質(zhì)量控制體系進行建設，并在施工前列出重要的質(zhì)量控制點，報經(jīng)監(jiān)理機構同意后，在此基礎上實施質(zhì)量預控。質(zhì)量控制點中的重點控制對象包括：人的行為，關鍵過程、關鍵操作，施工設備材料的性能和質(zhì)量，施工技術參數(shù)，某些工序之間的作業(yè)順序，有些作業(yè)之間的技術間歇時間，新工藝、新技術、新材料的應用，對工程質(zhì)量產(chǎn)生重大影響的施工方法等。第二，承包單位應按合同約定對材料、工程設備以及工程的所有部位及其施工工藝進行全過程的質(zhì)量檢查和檢驗，定期編制工程質(zhì)量報表，報送監(jiān)理機構審查。關鍵工序作業(yè)人員必須持證上崗。第三，監(jiān)理機構有權對工程的所有部位及其施工工藝進行檢查驗收，發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量不符合要求的，應當要求承包單位立即返工修改，直至符合驗收標準為止。對于主要工序作業(yè)，只有監(jiān)理機構審驗后，才能進行下道工序。

在安全建設管控方面：第一，建設單位應當加強對施工單位的安全檢查，并授權監(jiān)理機構按合同約定的安全工作內(nèi)容監(jiān)督、檢查承包單位安全工作的實施。此外，建設單位不得對承包單位、監(jiān)理機構等提出不符合建設工程安全生產(chǎn)法律、法規(guī)和強制性標準規(guī)定的要求，不得壓縮合同約定的工期。建設單位在編制工程概算時，應當確定建設工程安全作業(yè)環(huán)境及安全施工措施所需費用。第二，工程監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師應當按照法律、法規(guī)和工程建設強制性標準實施監(jiān)理，并對建設工程安全生產(chǎn)承擔監(jiān)理責任。在實施監(jiān)理過程中，發(fā)現(xiàn)存在安全事故隱患的，應當要求施工單位整改；情況嚴重的，應當要求施工單位暫時停止施工，并及時報告建設單位。第三，承包單位應當設立安全生產(chǎn)管理機構，配備專職安全生產(chǎn)管理人員，依法建立安全生產(chǎn)、文明施工管理制度，細化各項安全防范措施。承包單位應當對所承擔的建設工程進行定期和專項安全檢查，并做好安全檢查記錄。施工過程中的造價控制主要體現(xiàn)在編制資金使用計劃和工程款結算方面，可參見“工程價款結算”部分。

（二）工程物資采購的主要管控措施

工程物資包括材料和設備。為了保證項目順利進行，需要按照施工進度需要，及時購置材料和設備。

材料和設備采購一般占到工程總造價的60%以上，對工程投資、進度、質(zhì)量等具有重大影響。該環(huán)節(jié)的主要風險是：工程物資采購過程控制不力，材料和設備質(zhì)次價高，不符合設計標準和合同要求，影響工程質(zhì)量和進度。在工程物資采購管理方面，除應當遵循《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7號—— —采購業(yè)務》的統(tǒng)一要求外，還應當特別關注以下方面：第一，重大設備和大宗材料的采購應當采用招標方式。第二，對于由承包單位購買的工程物資，建設單位應當采取必要措施，確保工程物資符合設計標準和合同要求。首先，在施工合同中，建設單位應具體說明建筑材料和設備應達到的質(zhì)量標準，明確責任追究方式。其次，對于承包單位提供的重要材料和工程設備，應由監(jiān)理機構進行檢驗，查驗材料合格證明和產(chǎn)品合格證書，一般材料要進行抽檢。未經(jīng)監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或安裝，不得進行下一道工序施工。再次，運入施工場地的材料、工程設備，包括備品、備件、安裝專用工器具等，必須專用于合同工程，未經(jīng)監(jiān)理人員同意，承包單位不得運出施工場地或挪作他用。

（三）工程價款結算的主要管控措施

建設單位與承包單位之間的工程價款結算是建設期間的一項重要內(nèi)容。根據(jù)財政部、原建設部《建設工程價款結算暫行辦法》的規(guī)定，工程價款結算是指對建設工程的發(fā)包承包合同價款進行約定和依據(jù)合同約定進行工程預付款、工程進度款、工程竣工價款結算的活動。施工合同簽訂后，建設單位一般先向承包單位支付一筆預付款，之后，按周期或項目目標撥付工程進度款。實際工作中，工程進度款大部分按月結算。年終或工程竣工后進行清算（工程進度款結算程序見圖5）。該環(huán)節(jié)存在的主要風險是建設資金使用管理混亂，項目資金不落實，導致工程進度延遲或中斷。

主要管控措施：第一，建設單位應當建立完善的工程價款結算制度，明確工作流程和職責權限劃分，并切實遵照執(zhí)行。財會部門應當安排專職的工程財會人員，認真開展工程項目核算與財務管理工作。第二，資金籌集和使用應與工程進度協(xié)調(diào)一致，建設單位應當根據(jù)項目組成（分部、分項工程）結合時間進度編制資金使用計劃，作為資產(chǎn)管控和工程價款結算的重要依據(jù)。這方面的管控措施同時可參照《企業(yè)內(nèi)部控制應有指引第6號—— —資金活動》。第三，建設單位財會部門應當加強與承包單位和監(jiān)理機構的溝通，準確掌握工程進度，確保財務報表能夠準確、全面地反映資產(chǎn)價值，并根據(jù)施工合同約定，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理工程價款結算。建設單位財會部門應認真審核相關憑證，嚴格按合同規(guī)定的付款方式付款，既不應違規(guī)預支，也不得無故拖欠。第四，施工過程中，如果工程的實際成本突破了工程項目預算，建設單位應當及時分析原因，按照規(guī)定的程序予以處理。

（四）工程變更的主要管控措施

工程建設周期通常較長。在建設過程中由于某些情況發(fā)生變化，如建設單位對工程提出新要求、出現(xiàn)設計錯誤、外部環(huán)境條件產(chǎn)生變化等，有時需要對工程進行必要變更。工程變更包括工程量變更、項目內(nèi)容的變更、進度計劃的變更、施工條件的變更等，但最終往往表現(xiàn)為設計變更（以設計變更為例，基本流程見圖6）。該環(huán)節(jié)存在的主要風險是現(xiàn)場控制不當，工程變更頻繁，導致費用超支、工期延誤。

主要管控措施：第一，建設單位要建立嚴格的工程變更審批制度，嚴格控制工程變更，確需變更的，要按照規(guī)定程序盡快辦理變更手續(xù)，減少經(jīng)濟損失。對于重大的變更事項，必須經(jīng)建設單位、監(jiān)理機構和承包單位集體商議，同時嚴加審核文件，提高審批層級，依法需報有關政府部門審批的，必須取得同意變更的批復文件。第二，工程變更獲得批準后，應盡快落實變更設計和施工，承包單位應在規(guī)定期限內(nèi)全面落實變更指令。第三，如因人為原因引發(fā)工程變更，如設計失誤、施工缺陷等，應當追究當事單位和人員的責任。第四，對工程變更價款的支付實施更為嚴格的審批制度，變更文件必須齊備，變更工程量的計算必須經(jīng)過監(jiān)理機構復核并簽字確認，防止承包單位虛列工程費用。

五、工程驗收

（一）竣工驗收流程

竣工驗收指工程項目竣工后由建設單位會同設計、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對該項目是否符合規(guī)劃設計要求以及建筑施工和設備安裝質(zhì)量進行全面檢驗的過程。竣工驗收一般建立在分階段驗收的基礎之上，前一階段已經(jīng)完成驗收的工程項目在全部工程驗收時原則上不再重新驗收?？⒐を炇帐侨鏅z驗建設項目質(zhì)量和投資使用情況的重要環(huán)節(jié)，其基本流程見圖7。

（二）竣工驗收環(huán)節(jié)的主要風險及管控措施

在竣工驗收環(huán)節(jié)，除對工程質(zhì)量進行驗收外，還有竣工結算和竣工決算兩項重要工作。工程竣工結算是指承包單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格并符合合同要求之后，與建設單位進行的最終工程價款結算。竣工結算由承包單位編制，建設單位可直接進行審查，也可以委托具有相應資質(zhì)的工程造價咨詢機構進行審查。竣工結算辦理完畢，建設單位應根據(jù)確認的竣工結算書在合同約定時間內(nèi)向承包單位支付工程竣工結算價款?？⒐Q算是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、財務情況和投資效果的總結性文件。建設單位應在收到工程竣工驗收報告后，及時編制竣工決算?？⒐Q算是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，竣工驗收環(huán)節(jié)存在的主要風險是：竣工驗收不規(guī)范，質(zhì)量檢驗把關不嚴，可能導致工程存在重大質(zhì)量隱患；虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金，竣工決算失真；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，未及時進行估價、結轉。

主要管控措施：第一，建設單位應當健全竣工驗收各項管理制度，明確竣工驗收的條件、標準、程序、組織管理和責任追究等。第二，竣工驗收必須履行規(guī)定的程序，至少應經(jīng)過承包單位初檢、監(jiān)理機構審核、正式竣工驗收三個程序。正式竣工驗收前，根據(jù)合同規(guī)定應當進行試運行的，應當由建設單位、監(jiān)理單位和承包單位共同參與試運行。試運行符合要求的，才能進行正式驗收。

正式驗收時，應當組成由建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位等組成的驗收組，共同審驗。重大項目的驗收，可吸收相關方面專家組進行評審。第三，初檢后，確定固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的，承包單位應及時通知建設單位，建設單位會同監(jiān)理單位初驗后應及時對項目價值進行暫估，轉入固定資產(chǎn)核算。建設單位財務部門應定期根據(jù)所掌握的工程項目進度核對項目固定資產(chǎn)暫估記錄。第四，建設單位應當加強對工程竣工決算的審核，應先自行審核，再委托具有相應資質(zhì)的中介機構實施審計；未經(jīng)審計的，不得辦理竣工驗收手續(xù)。第五，建設單位要加強對完工后剩余物資的管理。工程竣工后，建設單位對各種節(jié)約的材料、設備、施工機械工具等，要清理核實，妥善處理。第六，建設單位應當按照國家有關檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設各環(huán)節(jié)的文件資料，建立工程項目檔案。需報政府有關部門備案的，應當及時備案。

工程項目后評估是指在建設項目已經(jīng)完成并運行一段時間后，對項目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結的一種技術經(jīng)濟活動。項目后評估通常安排在工程項目竣工驗收后6個月或1年后，多為效益后評價和過程后評價。工程項目后評估本身就是一項重要的管控措施，建設單位要予以重視并認真用好。首先，建設單位應當建立健全完工項目的后評估制度，對完工工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等進行綜合分析與評價，總結經(jīng)驗教訓，為未來項目的決策和提高投資決策管理水平提出建議。其次，建設單位應當采取切實有效措施，保證項目后評估的公開、客觀和公正。原則上，凡是承擔項目可行性研究報告編制、立項決策、設計、監(jiān)理、施工等業(yè)務的機構不得從事該項目的后評估工作，以保證后評估的獨立性。最后，要嚴格落實工程項目決策及執(zhí)行相關環(huán)節(jié)責任追究制度，項目后評估結果應當作為績效考核和責任追究的依據(jù)。

第五篇：財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之內(nèi)部信息傳遞

財政部解讀企業(yè)內(nèi)控指引之內(nèi)部信息傳遞

信息資源是一個企業(yè)賴以生存的重要因素之一，企業(yè)在制定決策和日常運作中需要各種形式的信息。內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。企業(yè)的內(nèi)部控制活動離不開信息的溝通和傳遞。信息在企業(yè)內(nèi)部進行有目的地傳遞，對貫徹落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、執(zhí)行企業(yè)全面預算、識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險具有重要作用?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素。為了促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理信息在內(nèi)部各管理層級之間的有效溝通和充分利用，財政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第17號———內(nèi)部信息傳遞》（下稱“《內(nèi)部信息傳遞》”），突出強調(diào)了內(nèi)部報告的形成、使用和評估，提出了內(nèi)部信息傳遞應當關注的主要風險以及相應的管控措施。本文就此進行解讀。

一、內(nèi)部信息傳遞的總體要求

為服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策，做好各項內(nèi)部報告工作，企業(yè)管理人員需要從各種渠道獲取相應的信息。企業(yè)內(nèi)部信息有來自業(yè)務第一線人員根據(jù)市場或業(yè)務工作整理的信息，也有來自管理人員根據(jù)相關內(nèi)部信息對所負責部門形成的指示或情況通報。盡管有關信息的來源、內(nèi)容、提供者、傳遞方式和渠道等各不相同，但收集和傳遞相關信息一般應遵循以下原則。

（一）真實準確性。虛假或不準確的信息將嚴重誤導信息使用者，甚至導致決策失誤，造成巨大的經(jīng)濟損失。內(nèi)部報告的信息應當與所要表達的現(xiàn)象和狀況保持一致，若不能真實反映所計量的經(jīng)濟事項，就不具有可靠性。

（二）及時有效性。如果信息未能及時提供，或者及時提供的信息不具有相關性，或者提供的相關信息未被有效利用，都可能導致企業(yè)決策延誤，經(jīng)營風險增加，甚至可能使企業(yè)較高層次的管理陷入困境，不利于對實際情況進行及時有效的控制和矯正，同時也將大大降低內(nèi)部報告的決策相關性。只有那些切合具體任務和實際工作，并且能夠符合信息使用單位需求的信息才是具有使用價值的。

（三）遵守保密原則。企業(yè)內(nèi)部的運營情況、技術水平、財務狀況以及有關重大事項等通常涉及到商業(yè)秘密，內(nèi)幕信息知情者（包括董事會成員、監(jiān)事、高級管理人員及其他涉及信息披露有關部門的涉密人員）都負有保密義務。這些內(nèi)部信息一旦泄露，極有可能導致企業(yè)的商業(yè)秘密被競爭對手獲知，使企業(yè)處于被動境地，甚至造成重大損失。

二、內(nèi)部信息傳遞流程

企業(yè)應當加強內(nèi)部報告管理，全面梳理內(nèi)部信息傳遞過程中的薄弱環(huán)節(jié)，建立科學的內(nèi)部信息傳遞機制，明確內(nèi)部信息傳遞具體要求，關注內(nèi)部報告的有效性、及時性和安全性，促進內(nèi)部報告的有效利用，充分發(fā)揮內(nèi)部報告的作用。下圖列示的內(nèi)部信息傳遞流程具有普適性。企業(yè)在實際操作中，應當充分結合自身業(yè)務特點和管理要求，構建和優(yōu)化內(nèi)部信息傳遞流程。

三、內(nèi)部信息傳遞流程的主要風險點及管控措施

（一）建立內(nèi)部報告指標體系內(nèi)部報告指標體系是否科學直接關系到內(nèi)部報告反映的信息是否完整和有用，這就要求企業(yè)應當根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制和業(yè)績考核特點，系統(tǒng)、科學地規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系，合理設置關鍵信息指標和輔助信息指標，并與全面預算管理等相結合，同時應隨著環(huán)境和業(yè)務的變化不斷進行修訂和完善。在設計內(nèi)部報告指標體系時，企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部各“信息用戶”的需求選擇信息指標，以滿足其經(jīng)營決策、業(yè)績考核、企業(yè)價值與風險評估的需要。該環(huán)節(jié)的主要風險是：指標體系的設計未能結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，指標體系級次混亂，與全面預算管理要求相脫節(jié)，并且一旦設定后未能根據(jù)環(huán)境和業(yè)務變化有所調(diào)整。

主要管控措施：第一，企業(yè)應認真研究企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、風險控制要求和業(yè)績考核標準，根據(jù)各管理層級對信息的需求和詳略程度，建立一套級次分明的內(nèi)部報告指標體系。企業(yè)明確的戰(zhàn)略目標和具體的戰(zhàn)略規(guī)劃為內(nèi)部報告控制目標的確定提供了依據(jù)。第二，企業(yè)內(nèi)部報告指標確定后，應進行細化，層層分解，使企業(yè)中各責任中心及其各相關職能部門都有自己明確的目標，以利于控制風險并進行業(yè)績考核。

由此可見，企業(yè)的戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部報告的控制目標、各責任中心以及各職能部門的控制目標，是一個通過內(nèi)部信息傳遞相互聯(lián)系、不斷細化的體系。第三，內(nèi)部報告需要依據(jù)全面預算的標準進行信息反饋，將預算控制的過程和結果向企業(yè)內(nèi)部管理層報告，以有效控制預算執(zhí)行情況、明確相關責任、科學考核業(yè)績，并根據(jù)新的環(huán)境和業(yè)務，調(diào)整決策部署，更好地規(guī)劃和控制企業(yè)的資產(chǎn)和收益，實現(xiàn)資源的最有效配置和管理的協(xié)同效應。

（二）收集內(nèi)外部信息為了隨時掌握有關市場狀況、競爭情況、政策變化及環(huán)境的變化，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，企業(yè)應當完善內(nèi)外部重要相關信息的收集機制和傳遞機制，使重要信息能夠及時獲得并向上級呈報。企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構、業(yè)務往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息；通過財務會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡等渠道，獲取內(nèi)部信息。企業(yè)應當廣泛收集、分析、整理內(nèi)外部信息，并通過內(nèi)部報告?zhèn)鬟f到企業(yè)內(nèi)部相關管理層級，以便及時采取應對策略。該環(huán)節(jié)的主要風險是：收集的內(nèi)外部信息過于散亂，不能突出重點；內(nèi)容準確性差，據(jù)此信息進行的決策容易誤導經(jīng)營活動；獲取內(nèi)外部信息的成本過高，違反了成本效益原則。

主要管控措施：第一，根據(jù)特定服務對象的需求，選擇信息收集過程中重點關注的信息類型和內(nèi)容。

為特定對象、特定目標服務的信息，具有更高的適用性，對于使用者具有更現(xiàn)實、重要的意義。因此需要根據(jù)信息需求者要求按照一定的標準對信息進行分類匯總。第二，對信息進行審核和鑒別，對已經(jīng)篩選的資料作進一步的檢查，確定其真實性和合理性。企業(yè)應當檢查信息在事實與時間上有無差錯，是否合乎邏輯，其來源單位、資料份數(shù)、指標等是否完整。第三，企業(yè)應當在收集信息的過程中考慮獲取信息的便利性及其獲取成本高低，如果需要較大代價獲取信息，則應當權衡其成本與信息的使用價值，確保所獲取信息符合成本效益原則。

（三）編制及審核內(nèi)部報告企業(yè)各職能部門應將收集的有關資料進行篩選、抽取，然后，根據(jù)各管理層級對內(nèi)部報告的信息需求和先前制定的內(nèi)部報告指標，建立各種分析模型，提取有效數(shù)據(jù)并進行反饋匯總，在此基礎上，對分析模型進一步改造，進行資料分析，起草內(nèi)部報告，形成總結性結論，并提出相應的建議，從而對發(fā)展趨勢、策略規(guī)劃、前景預測等提供重要的分析指導，為企業(yè)的效益分析、業(yè)務拓展提供有力的保障。企業(yè)內(nèi)部報告因報告類型不同、反映的信息特點不同，內(nèi)部報告的格式不盡一致。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部報告應當包括報告名、文件號、執(zhí)行范圍、內(nèi)容、起草或制定部門、報送和抄送部門及時效要求等。該環(huán)節(jié)的主要風險是：內(nèi)部報告未能根據(jù)各內(nèi)部使用單位的需求進行編制，內(nèi)容不完整，編制不及時，未經(jīng)審核即向有關部門傳遞。

主要管控措施：第一，企業(yè)內(nèi)部報告的編制單位應緊緊圍繞內(nèi)部報告使用者的信息需求，以內(nèi)部報告指標體系為基礎，編制內(nèi)容全面、簡潔明了、通俗易懂的內(nèi)部報告，便于企業(yè)各管理層級和全體員工掌握相關信息，正確履行職責。第二，企業(yè)應合理設計內(nèi)部報告編制程序，提高編制效率，保證內(nèi)部報告能在第一時間提供給相關管理部門。對于重大突發(fā)事件應以速度優(yōu)先，盡可能快的編制出內(nèi)部報告，向董事會報告。第三，企業(yè)應當建立內(nèi)部報告審核制度，設定審核權限，確保內(nèi)部報告信息質(zhì)量。企業(yè)必須對崗位與職責分工進行控制，內(nèi)部報告的起草與審核崗位分離，內(nèi)部報告在傳遞前必須經(jīng)簽發(fā)部門負責人審核。

對于重要信息，企業(yè)應當委派專門人員對其傳遞過程進行復核，確保信息正確的傳遞給使用者。

（四）構建內(nèi)部報告流轉體系及渠道企業(yè)應當制定嚴密的內(nèi)部報告?zhèn)鬟f流程，充分利用信息技術，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構建科學的內(nèi)部報告網(wǎng)絡體系。企業(yè)內(nèi)部各管理層級均應當指定專人負責內(nèi)部報告工作。正常而言，內(nèi)部報告應當按照職責分工和權限指引中規(guī)定的報告關系傳遞信息。但為保證信息傳遞的及時性，重要信息應當及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。企業(yè)應當拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實獎勵措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。該環(huán)節(jié)的主要風險是：缺乏內(nèi)部報告?zhèn)鬟f流程，內(nèi)部報告未按傳遞流程進行傳遞流轉，內(nèi)部報告流轉不及時。

主要管控措施：第一，企業(yè)應當制定內(nèi)部報告?zhèn)鬟f制度。企業(yè)可根據(jù)信息的重要性、內(nèi)容等特征，確定不同的流轉環(huán)節(jié)。第二，企業(yè)應嚴格按設定的傳遞流程進行流轉。企業(yè)各管理層對內(nèi)部報告的流轉應做好記錄，對于未按照流轉制度進行操作的事件，應當調(diào)查原因，并做相應處理。第三，企業(yè)應及時更新信息系統(tǒng)，確保內(nèi)部報告有效安全的傳遞。企業(yè)應在實際工作中嘗試精簡信息系統(tǒng)的處理程序，使信息在企業(yè)內(nèi)部更快地傳遞。對于重要緊急的信息，可以越級向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層直接報告，便于相關負責人迅速做出決策。

（五）內(nèi)部報告有效使用及保密要求企業(yè)各級管理人員應當充分利用內(nèi)部報告進行有效決策，管理和指導企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關部門和各單位的運營進度，嚴格績效考核和責任追究，確保企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。

企業(yè)應當有效利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，確定風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。企業(yè)對于內(nèi)部報告反映出的問題應當及時解決。企業(yè)應當制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。該環(huán)節(jié)的主要風險是：企業(yè)管理層在決策時并沒有使用內(nèi)部報告提供的信息，內(nèi)部報告未能用于風險識別和控制，商業(yè)秘密通過企業(yè)內(nèi)部報告被泄露。

主要管控措施：第一，企業(yè)在預算控制、生產(chǎn)經(jīng)營管理決策和業(yè)績考核時充分使用內(nèi)部報告提供的信息。企業(yè)應當將預算控制和內(nèi)部報告接軌，通過內(nèi)部報告及時反映全面預算的執(zhí)行情況；要求企業(yè)盡可能利用內(nèi)部報告的信息對生產(chǎn)、購售、投資、籌資等業(yè)務進行因素分析、對比分析和趨勢分析等，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進；將績效考評和責任追究制度與內(nèi)部報告聯(lián)系起來，依據(jù)及時、準確、按規(guī)范流程提供的信息進行透明、客觀的定期業(yè)績考核，并對相關責任人進行追究懲罰。第二，企業(yè)管理層應通過內(nèi)部報告提供的信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的風險進行評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風險，涉及突出問題和重大風險的，應當啟動應急預案。第三，企業(yè)應從內(nèi)部信息傳遞的時間、空間、節(jié)點、流程等方面建立控制，通過職責分離、授權接觸、監(jiān)督和檢查等手段防止商業(yè)秘密泄露。

（六）內(nèi)部報告的保管在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，管理好這些資料，對于分析和解決企業(yè)管理中的問題至關重要。但是，有些企業(yè)對這些管理中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)記錄采取粗放經(jīng)營的態(tài)度，甚至使一些重要數(shù)據(jù)丟失，造成不可挽回的損失。

例如，在原材料采購和商品銷售過程中，市場價格的調(diào)查資料、對供應商和銷售商做出選擇的依據(jù)、對方企業(yè)的資金信用狀況等數(shù)據(jù)資料，不僅是企業(yè)以后購銷工作的重要參考依據(jù)，同時也是實行財務監(jiān)督的重要依據(jù)，但是許多企業(yè)對以上資料不做長期保留，致使發(fā)生了原材料質(zhì)量問題或者是應收賬款變成壞賬等問題以后，都找不到企業(yè)內(nèi)部的責任者，分析不出失誤的原因，更找不到解決問題的方法。該環(huán)節(jié)的主要風險是：企業(yè)缺少內(nèi)部報告的保管制度，內(nèi)部報告的保管存放雜亂無序，對重要資料的保管期限過短，保密措施不嚴。

主要管控措施：第一，企業(yè)應當建立內(nèi)部報告保管制度，各部門應當指定專人按類別保管相應的內(nèi)部報告。第二，為了便于內(nèi)部報告的查閱、對比分析，改善內(nèi)部報告的格式，提高內(nèi)部報告的有用性，企業(yè)應按類別保管內(nèi)部報告，對影響較大的、金額較高的一般要嚴格保管，如企業(yè)重大重組方案、企業(yè)債券發(fā)行方案等。第三，企業(yè)對不同類別的報告應按其影響程度規(guī)定其保管年限，只有超過保管年限的內(nèi)部報告方可予以銷毀。對影響重大的內(nèi)部報告，應當永久保管，如公司章程及相應的修改、公司股東登記表等。有條件的企業(yè)應當建立電子內(nèi)部報告保管庫，分性質(zhì)，按照類別、時間、保管年限、影響程序及保密要求等分門別類地儲存電子內(nèi)部報告。第四，企業(yè)應當制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。有關公司商業(yè)秘密的重要文件要由企業(yè)較高級別的管理人員負責，具體至少由兩人共同管理，放置在專用保險箱內(nèi)。查閱保密文件，必須經(jīng)該高層管理人員同意，由兩人分別開啟相應的鎖具方可打開。

（七）內(nèi)部報告評估由于內(nèi)部報告?zhèn)鬟f對企業(yè)具有重要影響，《內(nèi)部信息傳遞》強調(diào)企業(yè)應當建立內(nèi)部報告評價制度。企業(yè)應當對內(nèi)部報告是否全面、完整、內(nèi)部信息傳遞是否及時、有效，對內(nèi)部報告的利用是否符合預期數(shù)做到心中有數(shù)，這就要求企業(yè)建立內(nèi)部報告評估制度，通過對一段時間內(nèi)部報告的編制和利用情況進行全面的回顧和評價，掌握內(nèi)部信息的真實狀況。企業(yè)對內(nèi)部報告的評估應當定期進行，具體由企業(yè)根據(jù)自身管理要求做出規(guī)定，至少每對內(nèi)部報告進行一次評估。企業(yè)應當重點關注內(nèi)部報告的及時性，內(nèi)部信息傳遞的有效性和安全性。經(jīng)過評估發(fā)現(xiàn)內(nèi)部報告存在缺陷的，企業(yè)應當及時進行修訂和完善，確保內(nèi)部報告提供的信息及時、有效。該環(huán)節(jié)主要風險點：企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部報告評價體系，對各信息傳遞環(huán)節(jié)和傳遞方式控制不嚴，針對傳遞不及時、信息不準確的內(nèi)部報告缺乏相應的懲戒機制。

主要管控措施：第一，企業(yè)應建立并完善企業(yè)對內(nèi)部報告的評估制度，嚴格按照評估制度對內(nèi)部報告進行合理評估，考核內(nèi)部報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所起的真實作用。第二，為保證信息傳遞的及時準確，企業(yè)必須執(zhí)行獎懲機制。對經(jīng)常不能及時或準確傳遞信息的相關人員應當進行批評和教育，并與績效考核體系掛鉤。

四、反舞弊

舞弊是指以故意的行為獲得不公平的或者非法的收益，主要存在以下領域：虛假財務報告、資產(chǎn)的不適當處置、不恰當?shù)氖杖牒椭С?、故意的不當關聯(lián)方交易、稅務欺詐、貪污以及收受賄賂和回扣等方面。有效的反舞弊機制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。有效的信息溝通是反舞弊程序和控制成功的關鍵。如果信息交流機制不暢通，就會產(chǎn)生信息不對稱的問題，舞弊行為產(chǎn)生的機會就會增大。企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。該環(huán)節(jié)的主要風險是：忽視了對員工的道德準則體系的培訓，內(nèi)部審計監(jiān)察不嚴，內(nèi)部人員未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記錄、誤導性陳述或者重大遺漏等，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員濫用職權，相關機構或人員串通舞弊，企業(yè)對舉報人的保護力度小，信訪事務處理不及時，缺乏相應的舞弊風險評估機制。主要控制措施：第一，企業(yè)應當重視和加強反舞弊機制建設，對員工進行道德準則培訓，通過設立員工信箱、投訴熱線等方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。第二，企業(yè)應通過審計委員會對信訪、內(nèi)部審計、監(jiān)察、接受舉報過程中收集的信息進行復查，監(jiān)督管理層對財務報告施加不當影響的行為、管理層進行的重大不尋常交易、以及企業(yè)各管理層級的批準、授權、認證等，防止企業(yè)資產(chǎn)侵占、資金挪用、虛假財務報告、濫用職權等現(xiàn)象的發(fā)生。第三，企業(yè)應當建立反舞弊情況通報制度。企業(yè)應定期召開反舞弊情況通報會，由審計部門通報反舞弊工作情況，分析反舞弊形勢，評價現(xiàn)有的反舞弊控制措施和程序。第四，企業(yè)應當建立舉報人保護制度，設立舉報責任主體、舉報程序，明確舉報投訴處理程序，并做好投訴記錄的保存。切實落實舉報人保護制度是舉報投訴制度有效運行的關鍵。結合企業(yè)的實際情況，企業(yè)應明確舉報人應向誰舉報，以何種方式進行舉報，舉報內(nèi)容的界定等；確定舉報責任主體接到投訴報告后進行調(diào)查的程序、辦理時限、辦結要求及將調(diào)查結論提交董事會處理的程序等。