第一篇：財政部下發(fā)《管理會計基本指引》權威解讀

原標題為：財政部會計司有關負責人就《管理會計基本指引》答記者問

近日，為促進單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，根據《中華人民共和國會計法》、《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)等，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》(財會〔2016〕10號，以下簡稱《基本指引》)，總結提煉了管理會計的目標、原則、要素等內容，以指導單位管理會計實踐。財政部會計司有關負責人就此接受了記者的采訪。

問：《基本指引》的發(fā)布具有什么重要意義?

答：《基本指引》是我國管理會計發(fā)展進程中的重要文件，其制定發(fā)布具有重要意義。

一是有利于加強管理會計指引體系建設?！吨笇б庖姟访鞔_了推進管理會計體系建設的“4+1”體系，即，理論體系建設、指引體系建設、人才隊伍建設、信息系統(tǒng)建設加咨詢服務市場建設。指引體系建設是其中確定的重要任務之一，制定基本指引是指引體系建設的重要內容，對制定應用指引和案例示范起統(tǒng)領作用，應用指引的框架設計、案例庫的體系搭建等都將根據《基本指引》展開。但是，不同于企業(yè)會計準則基本準則，管理會計基本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認識的總結升華，并不對應用指引中未做出描述的新問題提供處理依據。

二是有利于加強單位管理會計工作。基本指引在管理會計應用實踐基礎上總結、提煉形成普遍適用的指導性標準，明確了管理會計的目標、原則和要素，為單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)全面準確理解管理會計、科學系統(tǒng)應用管理會計提供了基本框架和方向。

三是有利于推動管理會計理論發(fā)展?；局敢龢嫿斯芾頃嫺拍羁蚣?，統(tǒng)一了各方認識，協(xié)調了各方意見，為引導會計理論界加強管理會計理論研究，建設中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

問：《基本指引》起草發(fā)布的過程如何?

答：《指導意見》印發(fā)后，我們立即啟動了管理會計指引體系研究制定工作，系統(tǒng)梳理了國內外相關資料，秉承科學民主決策精神，進行了多次調研、座談，歷時近兩年，制定周期長、制定程序嚴格完整、征求意見范圍廣泛，大致經歷了四個階段：

第一階段，研究起草階段。我們于2014年10月啟動了《基本指引》起草工作，對國內外相關資料進行系統(tǒng)梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架結構，提煉基本指引核心內容。隨即，組織專家進行了多次座談，群策群力，集思廣益，在此基礎上，形成了《基本指引》草稿。

第二階段，形成討論稿階段。在此階段，我們借鑒了我部管理會計發(fā)展規(guī)劃專項課題中的管理會計概念框架研究課題成果，并多次進行座談，聽取其他專項課題組、財政部管理會計部校共建課題組等意見;赴上海、浙江、廣東等地，深入海爾、華為等企業(yè)進行了實地調研;組織英、美國外管理會計專業(yè)團體，就管理會計基本指引展開專題討論，并與國際會計師聯合會(IFAC)就《基本指引》的主要問題交換了意見，提高對相關內容的全球共識;征求了全體管理會計咨詢專家和會計司司內意見，根據反饋意見進行了進一步完善，形成了《基本指引》討論稿。

第三階段，公開征求意見階段。我們按照反饋意見和實務需要修改完善了討論稿，并在此基礎上形成了管理會計基本指引的征求意見稿，于2015年12月29日印發(fā)，面向社會公開征求意見，征求意見截止日期為2016年3月31日，同時，專門向部內相關單位征求意見。此外，赴山西、河北進行專題調研座談，借助中國總會計師協(xié)會聽取了部分企業(yè)財務高管意見。截至2016年3月31日，共收到來自有關部委、部內有關單位、地方財政廳局、各地專員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務機構、個人等各方面意見89份?？傮w上，大家一致支持財政部盡快發(fā)布《基本指引》，指導單位管理會計實踐，并普遍認可征求意見稿提出的涵蓋目標、原則、要素等內容，以要素為主體的基本框架和主要內容;同時，希望我們抓緊推進管理會計應用指引和案例庫建設工作。

第四階段，送審稿階段。我們對反饋意見進行了認真整理、研究，修改完善后，再次組織專家座談，就某些重點問題專門聽取業(yè)內專家意見。綜合各方意見后，再次召開司務會進行討論研究，報部領導批準后予以發(fā)布。

問：《基本指引》的框架和主要內容如何?

答：目前，國際國內尚無成形的管理會計基本指引可供借鑒、參考。為保證《基本指引》框架結構及其核心內容的嚴密性和科學性，我們對國內外管理會計、財務會計、內部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關著作等做了系統(tǒng)比較和梳理，并廣泛聽取高校、研究機構、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務機構、國外管理會計專業(yè)團體、管理會計咨詢專家、管理會計課題組等各方意見。

在深入研究和吸收各方意見的基礎上，在《基本指引》中形成了涵蓋目標、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。第一章為總則，包括《基本指引》的制定依據、適用范圍、管理會計目標、原則、要素等內容;第二章至第五章分別對總則中提出的應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四個管理會計要素進行了展開;第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權限和施行日期等內容。從公開反饋意見來看，各方普遍認可《基本指引》的框架和主要內容的，認為其邏輯清晰完整，內容科學務實，重點明確突出，對單位系統(tǒng)應用管理會計具有指導意義。

問：如何理解《基本指引》中四要素的內在邏輯關系?

答：《基本指引》總結提煉了應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素。這四項要素構成了管理會計應用的有機體系，單位應在分析管理會計應用環(huán)境的基礎上，合理運用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實現戰(zhàn)略規(guī)劃。

其中，管理會計應用環(huán)境是單位應用管理會計的基礎。單位應用管理會計，首先應充分了解和分析其應用環(huán)境，包括內外部環(huán)境。內部環(huán)境主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創(chuàng)造模式、組織架構、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等;外部環(huán)境主要包括國內外經濟、法律等環(huán)境。

管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應用環(huán)境的基礎上，單位應將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。

管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。

管理會計信息是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現。

問：《基本指引》是否強制執(zhí)行?

答：基本指引旨在指導單位應用管理會計，不要求強制執(zhí)行，理由在于：管理會計主要服務單位內部管理需要，是單位內部的事情，管理會計應用更多需要依靠單位發(fā)揮主觀能動性，財政部發(fā)布指引主要是起推動作用，引導單位系統(tǒng)應用管理會計，優(yōu)化資源配置，提升價值創(chuàng)造能力;同時，管理會計個性化特點鮮明，單位所處的行業(yè)不同、規(guī)模不同、發(fā)展階段不同，管理會計的具體應用也相應不同，需要單位根據自身情況，因地制宜，《基本指引》是對管理會計應用普遍規(guī)律的總結、提煉，對單位應用管理會計起指導作用，而不是做出限制性規(guī)定，制約單位靈活應用。

之所以由政府制定發(fā)布包括基本指引在內的指引體系，一方面是政府主動服務市場需求的重要舉措;另一方面是為了充分發(fā)揮政府優(yōu)勢，協(xié)調各方意見，整合各方力量，節(jié)約社會資源，便捷高效地推動管理會計應用。

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第二篇：財政部關于印發(fā)《管理會計基本指引》的通知

財政部關于印發(fā)《管理會計基本指引》的通知

財會[2016]10號

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

為促進單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，根據《中華人民共和國會計法》、《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等，我部制定了《管理會計基本指引》，現予印發(fā)，請各單位在開展管理會計工作中參照執(zhí)行。

財政部

2016年6月22日

附件：

管理會計基本指引 第一章 總 則

第一條 為促進單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，根據《中華人民共和國會計法》、《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等，制定本指引。

第二條 基本指引在管理會計指引體系中起統(tǒng)領作用，是制定應用指引和建設案例庫的基礎。管理會計指引體系包括基本指引、應用指引和案例庫，用以指導單位管理會計實踐。

第三條 管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰(zhàn)略規(guī)劃。

第四條 單位應用管理會計，應遵循下列原則：

（一）戰(zhàn)略導向原則。管理會計的應用應以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進單位可持續(xù)發(fā)展。

（二）融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合。

（三）適應性原則。管理會計的應用應與單位應用環(huán)境和自身特征相適應。單位自身特征包括單位性質、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。

（四）成本效益原則。管理會計的應用應權衡實施成本和預期效益，合理、有效地推進管理會計應用。

第五條 管理會計應用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內部的責任中心。

第六條 單位應用管理會計，應包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素。

第二章 應用環(huán)境

第七條 單位應用管理會計，應充分了解和分析其應用環(huán)境。管理會計應用環(huán)境，是單位應用管理會計的基礎，包括內外部環(huán)境。

內部環(huán)境主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創(chuàng)造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。

外部環(huán)境主要包括國內外經濟、市場、法律、行業(yè)等因素。

第八條 單位應準確分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財務與業(yè)務等的有機融合。

第九條 單位應根據組織架構特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需的由財務、業(yè)務等相關人員組成的管理會計組織體系。有條件的單位可以設置管理會計機構，組織開展管理會計工作。

第十條 單位應根據管理模式確定責任主體，明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任。

第十一條 單位應從人力、財力、物力等方面做好資源保障工作，加強資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會計工作順利開展。

單位應注重管理會計理念、知識培訓，加強管理會計人才培養(yǎng)。

第十二條 單位應將管理會計信息化需求納入信息系統(tǒng)規(guī)劃，通過信息系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關信息，推進管理會計實施。

第三章 管理會計活動 第十三條 管理會計活動是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動。

第十四條 單位應用管理會計，應做好相關信息支持，參與戰(zhàn)略規(guī)劃擬定，從支持其定位、目標設定、實施方案選擇等方面，為單位合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃提供支撐。

第十五條 單位應用管理會計，應融合財務和業(yè)務等活動，及時充分提供和利用相關信息，支持單位各層級根據戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策。

第十六條 單位應用管理會計，應設定定量定性標準，強化分析、溝通、協(xié)調、反饋等控制機制，支持和引導單位持續(xù)高質高效地實施單位戰(zhàn)略規(guī)劃。

第十七條 單位應用管理會計，應合理設計評價體系，基于管理會計信息等，評價單位戰(zhàn)略規(guī)劃實施情況，并以此為基礎進行考核，完善激勵機制；同時，對管理會計活動進行評估和完善，以持續(xù)改進管理會計應用。

第四章 工具方法

第十八條 管理會計工具方法是實現管理會計目標的具體手段。

第十九條 管理會計工具方法是單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實踐發(fā)展不斷豐富完善。

第二十條 管理會計工具方法主要應用于以下領域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。

（一）戰(zhàn)略管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等；

（二）預算管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于全面預算管理、滾動預算管理、作業(yè)預算管理、零基預算管理、彈性預算管理等；

（三）成本管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；

（四）營運管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理等；

（五）投融資管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等；

（六）績效管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡等；

（七）風險管理領域應用的管理會計工具方法包括但不限于單位風險管理框架、風險矩陣模型等。

第二十一條 單位應用管理會計，應結合自身實際情況，根據管理特點和實踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應用。

第五章 信息與報告

第二十二條 管理會計信息包括管理會計應用過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息。

第二十三條 單位應充分利用內外部各種渠道，通過采集、轉換等多種方式，獲得相關、可靠的管理會計基礎信息。

第二十四條 單位應有效利用現代信息技術，對管理會計基礎信息進行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應用需要。

第二十五條 單位生成的管理會計信息應相關、可靠、及時、可理解。

第二十六條 管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。

第二十七條 單位可以根據管理需要和管理會計活動性質設定報告期間。一般應以公歷期間作為報告期間，也可以根據特定需要設定報告期間。

第六章 附 則

第二十八條 本指引由財政部負責解釋。

第二十九條 本指引自印發(fā)之日起施行。

第三篇：財政部解讀內控指引之合同管理

財政部解讀企業(yè)內控指引之合同管理

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。加強合同管理，有利于規(guī)范、約束市場主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護市場秩序。制定和實施《企業(yè)內部控制應用指引第16號—— —合同管理》，旨在規(guī)范合同雙方當事人的經營行為，幫助企業(yè)維護自身合法權益、防控法律風險，促進實現內部控制目標。本文就此進行解讀。

一、合同管理的總體要求

企業(yè)需要建立一系列制度體系和機制保障，促進合同管理的作用得到有效發(fā)揮。

（一）建立分級授權管理制度

企業(yè)應當根據經濟業(yè)務性質、組織機構設置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上級管理權限的合同，下級單位不得簽署。對于重大投資類、融資類、擔保類、知識產權類、不動產類合同，上級部門應加強管理。下級單位認為確有需要簽署涉及上級管理權限的合同，應當提出申請，并經上級合同管理機構批準后辦理。上級單位應當加強對下級單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

（二）實行統(tǒng)一歸口管理

企業(yè)可以根據實際情況指定法律部門等作為合同歸口管理部門，對合同實施統(tǒng)一規(guī)范管理，具體負責制定合同管理制度，審核合同條款的權利義務對等性，管理合同標準文本，管理合同專用章，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應控制措施，促進合同的有效履行等。

（三）明確職責分工

企業(yè)各業(yè)務部門作為合同的承辦部門負責在職責范圍內承辦相關合同，并履行合同調查、談判、訂立、履行和終結責任。企業(yè)財會部門側重于履行對合同的財務監(jiān)督職責。

（四）健全考核與責任追究制度

企業(yè)應當健全合同管理考核與責任追究制度，開展合同后評估，對合同訂立、履行過程中出現的違法違規(guī)行為，應當追究有關機構或人員的責任。

二、合同管理流程

合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。合同訂立階段包括合同調查、合同談判、合同文本擬定、合同審批、合同簽署等環(huán)節(jié)；合同履行階段涉及合同履行、合同補充和變更、合同解除、合同結算、合同登記等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定的通用性。

三、合同各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施

（一）合同調查

合同訂立前，企業(yè)應當進行合同調查，充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關情況，確保對方當事人具備履約能力。該環(huán)節(jié)的主要風險是：忽視被調查對象的主體資格審查，對方當事人不具有相應民事權利能力和民事行為能力，或不具備特定資質，或與無權代理人、無處分權代理人簽訂合同，導致合同無效，或引發(fā)潛在風險；在合同簽訂前錯誤判斷被調查對象的信用狀況，或在合同履行過程中沒有持續(xù)關注對方的資信變化，致使企業(yè)蒙受損失；對被調查對象的履約能力給出不當評價，導致合同對方當事人難以滿足生產經營需要。

主要管控措施：

第一，審查被調查對象的身份證件、法人登記證書、資質證明、授權委托書等證明原件，必要時，可通過發(fā)證機關查詢證書的真實性和合法性，在充分收集相關證據的基礎上評價主體資格是否恰當。

第二，獲取調查對象經審計的財務報告、以往交易記錄等財務和非財務信息，分析其獲利能力、償債能力和營運能力，評估其財務風險和信用狀況，并在合同履行過程中持續(xù)關注其資信變化，建立和及時更新合同對方的商業(yè)信用檔案。

第三，對被調查對象進行現場調查，實地了解和全面評估其生產能力、技術水平、產品類別和質量等生產經營情況，分析其合同履約能力。

第四，與被調查對象的主要供應商、客戶、開戶銀行、主管稅務機關和工商管理部門等溝通，了解其生產經營、商業(yè)信譽、履約能力等情況。

（二）合同談判

初步確定擬簽約對象后，企業(yè)內部的合同承辦部門應當在授權范圍內與對方進行合同談判，按照自愿、公平原則，磋商合同內容和條款，明確雙方的權利義務和違約責任。該環(huán)節(jié)的主要風險是：忽略合同重大問題或在重大問題上做出不恰當讓步；談判經驗不足，缺乏技術、法律和財務知識的支撐，導致企業(yè)利益受損；泄露本企業(yè)談判策略，導致企業(yè)在談判中處于不利地位。

主要管控措施：

第一，收集談判對手資料，充分熟悉談判對手情況，做到知己知彼；研究國家相關法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產業(yè)政策、同類產品或服務價格等與談判內容相關的信息，正確制定本企業(yè)談判策略。

第二，關注合同核心內容、條款和關鍵細節(jié)。具體包括合同標的的數量、質量或技術標準，合同價格的確定方式與支付方式，履約期限和方式，違約責任和爭議的解決方法、合同變更或解除條件等。

第三，對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，充分發(fā)揮團隊智慧，及時總結談判過程中的得失，研究確定下一步談判策略。

第四，必要時可聘請外部專家參與相關工作，并充分了解外部專家的專業(yè)資質、勝任能力和職業(yè)道德情況。

第五，加強保密工作，建立嚴格的責任追究制度。第六，對談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保存，作為避免合同舞弊的重要手段和責任追究的依據。

（三）合同文本擬定

企業(yè)在合同談判后，根據協(xié)商談判結果，擬定合同文本。該環(huán)節(jié)的主要風險是：選擇不恰當的合同形式；合同與國家法律法規(guī)、行業(yè)產業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標或特定業(yè)務經營目標發(fā)生沖突；合同內容和條款不完整、表述不嚴謹、不準確，或存在重大疏漏和欺詐，導致企業(yè)合法利益受損；有意拆分合同、規(guī)避合同管理規(guī)定等；對于合同文本須報經國家有關主管部門審查或備案的，未履行相應程序。

主要管控措施：第一，企業(yè)對外發(fā)生經濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。第二，嚴格審核合同需求與國家法律法規(guī)、產業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的關系，保證其協(xié)調一致；考察合同是否以生產經營計劃、項目立項書等為依據，確保完成具體業(yè)務經營目標。第三，合同文本一般由業(yè)務承辦部門起草，法律部門審核；重大合同或法律關系復雜的特殊合同應當由法律部門參與起草；國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對涉及權利義務關系的條款應當進行認真審查，并根據實際情況進行適當修改。各部門應當各司其職，保證合同內容和條款的完整準確。第四，通過統(tǒng)一歸口管理和授權審批制度，嚴格合同管理，防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標的做法和越權行為。第五，由簽約對方起草的合同，企業(yè)應當認真審查，確保合同內容準確反映企業(yè)訴求和談判達成的一致意見，特別留意“其他約定事項”等需要補充填寫的欄目，如不存在其他約定事項時注明“此處空白”或“無其他約定”，防止合同后續(xù)被篡改。第六，合同文本須報經國家有關主管部門審查或備案的，應當履行相應程序。

（四）合同審核

合同文本擬定完成后，企業(yè)應進行嚴格審核。該環(huán)節(jié)的主要風險是：合同審核人員因專業(yè)素質或工作態(tài)度等原因，未能發(fā)現合同文本中的不當內容和條款；審核人員雖然通過審核發(fā)現問題但未提出恰當的修訂意見；合同起草人員沒有根據審核人員的改進意見修改合同，導致合同中的不當內容和條款未被糾正。

主要管控措施：第一，審核人員應當對合同文本的合法性、經濟性、可行性和嚴密性進行重點審核，關注合同的主體、內容和形式是否合法，合同內容是否符合企業(yè)的經濟利益，對方當事人是否具有履約能力，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。第二，建立會審制度，對影響重大或法律關系復雜的合同文本，組織財會部門、內部審計部、法律部、業(yè)務關聯的相關部門進行審核，各相關部門應當認真履行職責。第三，認真分析研究，慎重對待審核意見，對審核意見準確無誤地加以記錄，必要時對合同條款作出修改并再次提交審核。

（五）合同簽署

企業(yè)經審核同意簽訂的合同，應當與對方當事人正式簽署并加蓋企業(yè)合同專用章。該環(huán)節(jié)的主要風險是：超越權限簽訂合同，合同印章管理不當，簽署后的合同被篡改，因手續(xù)不全導致合同無效等。

主要管控措施：第一，按照規(guī)定的權限和程序與對方當事人簽署合同。對外正式對外訂立的合同應當由企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。授權簽署合同的，應當簽署授權委托書。第二，嚴格合同專用章保管制度，合同經編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。用印后保管人應當立即收回，并按要求妥善保管，以防止他人濫用。保管人應當記錄合同專用章使用情況以備查，如果發(fā)生合同專用章遺失或被盜現象，應當立即報告公司負責人并采取妥善措施，如向公安機關報案、登報聲明作廢等，以最大限度消除可能帶來的負面影響。第三，采取恰當措施，防止已簽署的合同被篡改，如在合同各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。第四，按照國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，需辦理批準、登記等手續(xù)之后方可生效的合同，企業(yè)應當及時按規(guī)定辦理相關手續(xù)。

（六）合同履行

合同訂立后，企業(yè)應當與合同對方當事人共同遵循誠實信用原則，根據合同的性質、目的和交易習慣履行通知、協(xié)助、保密等義務。該環(huán)節(jié)的主要風險是：本企業(yè)或合同對方當事人沒有恰當地履行合同中約定的義務；合同生效后，對合同條款未明確約定的事項沒有及時協(xié)議補充，導致合同無法正常履行；在合同履行過程中，未能及時發(fā)現已經或可能導致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施；合同糾紛處理不當，導致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗，損害企業(yè)利益、信譽和形象等。

主要管控措施：第一，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，全面適當執(zhí)行本企業(yè)義務，敦促對方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。第二，對合同對方的合同履行情況實施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現有違約可能或違約行為，應當及時提示風險，并立即采取相應措施將合同損失降到最低。第三，根據需要及時補充、變更甚至解除合同。一是對于合同沒有約定或約定不明確的內容，通過雙方協(xié)商一致對原有合同進行補充；無法達成補充協(xié)議的，按照國家相關法律法規(guī)、合同有關條款或者交易習慣確定；二是對于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調整、市場變化等客觀因素已經或可能導致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時報告，并經雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權限和程序辦理合同變更或解除事宜；三是對方當事人提出中止、轉讓、解除合同的，造成企業(yè)經濟損失的，應向對方當事人書面提出索賠。第四，加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應當依據國家相關法律法規(guī)，在規(guī)定時效內與對方當事人協(xié)商并按規(guī)定權限和程序及時報告。合同糾紛經協(xié)商一致的，雙方應當簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經協(xié)商無法解決的，根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

企業(yè)內部授權處理合同糾紛，應當簽署授權委托書。糾紛處理過程中，未經授權批準，相關經辦人員不得向對方當事人作出實質性答復或承諾。

（七）合同結算

合同結算是合同執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，既是對合同簽訂的審查，也是對合同執(zhí)行的監(jiān)督，一般由財會部門負責辦理。該環(huán)節(jié)的主要風險是：違反合同條款，未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款；疏于管理，未能及時催收到期合同款項；在沒有合同依據的情況下盲目付款等。

主要管控措施：第一，財會部門應當在審核合同條款后辦理結算業(yè)務，按照合同規(guī)定付款，及時催收到期欠款。第二，未按合同條款履約或應簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門有權拒絕付款，并及時向企業(yè)有關負責人報告。

（八）合同登記

合同登記管理制度體現合同的全過程封閉管理，合同的簽署、履行、結算、補充或變更、解除等都需要進行合同登記。該環(huán)節(jié)的主要風險是：合同檔案不全，合同泄密，合同濫用等。

主要管控措施：第一，合同管理部門應當加強合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更、終結等情況，合同終結應及時辦理銷號和歸檔手續(xù)，以實行合同的全過程封閉管理。第二，建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號制度，以防止或及早發(fā)現合同文本的遺失。第三，加強合同信息安全保密工作，未經批準，任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密。第四，規(guī)范合同管理人員職責，明確合同流轉、借閱和歸還的職責權限和審批程序等有關要求。

四、合同管理的后評估

合同作為企業(yè)承擔獨立民事責任、履行權利義務的重要依據，是企業(yè)管理活動的重要痕跡，也是企業(yè)風險管理的主要載體，為此，合同管理內部控制指引強調企業(yè)應當建立合同管理的后評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現合同履行中存在的不足，應當及時采取有效措施加以改進。

第四篇：財政部解讀內控指引16號—合同管理》

——財政部會計司解讀《企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理》

合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。加強合同管理,有利于規(guī)范、約束市場主體交易行為，優(yōu)化資源配置，維護市場秩序。制定和實施《企業(yè)內部控制應用指引第16號——合同管理》，旨在幫助企業(yè)規(guī)范當事人雙方經營行為，維護自身合法權益、防控法律風險，促進實現內部控制目標。本文就此進行解讀。

一、合同管理的總體要求 企業(yè)需要建立一系列制度體系和機制保障，促進合同管理的作用得到有效發(fā)揮。

（一）建立分級授權管理制度 企業(yè)應當根據經濟業(yè)務性質、組織機構設置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上級管理權限的合同，下級單位不得簽署。對于重大投資類、融資類、擔保類、知識產權類、不動產類合同上級部門應加強管理。下級單位認為確有需要簽署涉及上級管理權限的合同，應當提出申請，并經上級合同管理機構批準后辦理。上級單位應當加強對下級單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

（二）實行統(tǒng)一歸口管理 企業(yè)可以根據實際情況指定法律部門等作為合同歸口管理部門，對合同實施統(tǒng)一規(guī)范管理，具體負責制定合同管理制度，審核合同條款的權利義務對等性，管理合同標準文本，管理合同專用章，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應控制措施，促進合同的有效履行等。

（三）明確職責分工 公司各業(yè)務部門作為合同的承辦部門負責在職責范圍內承辦相關合同，并履行合同調查、談判、訂立、履行和終結責任。公司財會部門側重于履行對合同的財務監(jiān)督職責。

（四）健全考核與責任追究制度 企業(yè)應當健全合同管理考核與責任追究制度，開展合同后評估，對合同訂立、履行過程中出現的違法違規(guī)行為，應當追究有關機構或人員的責任。

二、合同管理流程

合同管理從大的方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段。合同訂立階段包括合同調查、合同談判、合同文本擬定、合同審批、合同簽署等環(huán)節(jié)；合同履行階段涉及合同履行、合同補充和變更、合同解除、合同結算、合同登記等環(huán)節(jié)。下圖列示的合同管理流程具有一定通用性。提高合同管理效能 維護企業(yè)合法權益

三、合同各環(huán)節(jié)的主要風險點及管控措施

（一）合同調查 合同訂立前，企業(yè)應當進行合同調查，充分了解合同對方的主體資格、信用狀況等有關情況，確保對方當事人具備履約能力。該環(huán)節(jié)的主要風險是：忽視被調查對象的主體資格審查，準合同對象不具有相應民事權利能力和民事行為能力或不具備特定資質，與不具備代理權或越權代理的主體簽訂合同，導致合同無效，或引發(fā)潛在風險；在合同簽訂前錯誤判斷被調查對象的信用狀況，或在合同履行過程中沒有持續(xù)關注對方的資信變化，致使企業(yè)蒙受損失；對被調查對象的履約能力給出不當評價，將不具備履約能力的對象確定為準合同對象，或將具有履約能力的對象排除在準合同對象之外。

主要管控措施：第一，審查被調查對象的身份證件、法人登記證書、資質證明、授權委托書等證明原件，必要時，可通過發(fā)證機關查詢證書的真實性和合法性，關注授權代理人的行為是否在其被授權范圍內，在充分收集相關證據的基礎上評價主體資格是否恰當。第二，獲取調查對象經審計的財務報告、以往交易記錄等財務和非財務信息，分析其獲利能力、償債能力和營運能力，評估其財務風險和信用狀況，并在合同履行過程中持續(xù)關注其資信變化，建立和及時更新合同對方的商業(yè)信用檔案。第三，對被調查對象進行現場調查，實地了解和全面評估其生產能力、技術水平、產品類別和質量等生產經營情況，分析其合同履約能力。第四，與被調查對象的主要供應商、客戶、開戶銀行、主管稅務機關和工商管理部門等溝通，了解其生產經營、商業(yè)信譽、履約能力等情況。

（二）合同談判 初步確定準合同對象后，企業(yè)內部的合同承辦部門將在授權范圍內與對方進行合同談判，按照自愿、公平原則，磋商合同內容和條款，明確雙方的權利義務和違約責任。該環(huán)節(jié)的主要風險是：忽略合同重大問題或在重大問題上做出不當讓步；談判經驗不足，缺乏技術、法律和財務知識的支撐，導致企業(yè)利益損失；泄露本企業(yè)談判策略，導致企業(yè)在談判中處于不利地位。

主要管控措施：第一，收集談判對手資料，充分熟悉談判對手情況，做到知己知彼；研究國家相關法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管、產業(yè)政策、同類產品或服務價格等與談判內容相關的信息，正確制定本企業(yè)談判策略。第二，關注合同核心內容、條款和關鍵細節(jié)，具體包括合同標的的數量、質量或技術標準，合同價格的確定方式與支付方式，履約期限和方式，違約責任和爭議的解決方法、合同變更或解除條件等。第三，對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術或法律關系復雜的合同，組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，充分發(fā)揮團隊智慧，及時總結談判過程中的得失，研究確定下一步談判策略。第四，必要時可聘請外部專家參與相關工作，并充分了解外部專家的專業(yè)資質、勝任能力和職業(yè)道德情況。第五，加強保密工作，嚴格責任追究制度。第六，對談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，予以記錄并妥善保存，作為避免合同舞弊的重要手段和責任追究的依據。

（三）合同文本擬定 企業(yè)在合同談判后，根據協(xié)商談判結果，擬定合同文本。該環(huán)節(jié)的主要風險是：選擇不恰當的合同形式；合同與國家法律法規(guī)、行業(yè)產業(yè)政策、企業(yè)總體戰(zhàn)略目標或特定業(yè)務經營目標發(fā)生沖突；合同內容和條款不完整、表述不嚴謹準確，或存在重大疏漏和欺詐，導致企業(yè)合法利益受損；有意拆分合同規(guī)避合同管理規(guī)定等；對于合同文本須報經國家有關主管部門審查或備案的，未履行相應程序。

主要管控措施：第一，企業(yè)對外發(fā)生經濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。第二，嚴格審核合同需求與國家法律法規(guī)、產業(yè)政策、企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的關系，保證其協(xié)調一致；考察合同是否以生產經營計劃、項目立項書等為依據，確保完成具體業(yè)務經營目標。第三，合同文本一般由業(yè)務承辦部門起草，法律部門審核；重大合同或法律關系復雜的特殊合同應當由法律部門參與起草。國家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對涉及權利義務關系的條款應當進行認真審查，并根據實際情況進行適當修改。各部門應當各司其職，保證合同內容和條款的完整準確。第四，通過統(tǒng)一歸口管理和授權審批制度，嚴格合同管理，防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標的做法和越權行為。第五，由簽約對方起草的合同，企業(yè)應當認真審查，確保合同內容準確反映企業(yè)訴求和談判達成的一致意見，特別留意“其他約定事項”等需要補充填寫的欄目，如不存在其他約定事項時注明“此處空白”或“無其他約定”，防止合同后續(xù)被篡改。第六，合同文本須報經國家有關主管部門審查或備案的，應當履行相應程序。

（四）合同審核 合同文本擬定完成后，企業(yè)應進行嚴格的審核。該環(huán)節(jié)的主要風險是：合同審核人員因專業(yè)素質或工作態(tài)度原因未能發(fā)現合同文本中的不當內容和條款；審核人員雖然通過審核發(fā)現問題但未提出恰當的修訂意見；合同起草人員沒有根據審核人員的改進意見修改合同，導致合同中的不當內容和條款未被糾正。

主要管控措施：第一，審核人員應當對合同文本的合法性、經濟性、可行性和嚴密性進行重點審核，關注合同的主體、內容和形式是否合法，合同內容是否符合企業(yè)的經濟利益，對方當事人是否具有履約能力，合同權利和義務、違約責任和爭議解決條款是否明確等。第二，建立會審制度，對影響重大或法律關系復雜的合同文本，組織財會部門、內部審計部、法律部、業(yè)務關聯的相關部門進行審核，內部相關部門應當認真履行職責。第三，慎重對待審核意見，認真分析研究，慎重對待，對審核意見準確無誤地加以記錄，必要時對合同條款作出修改并再次提交審核。

（五）合同簽署 企業(yè)經審核同意簽訂的合同，應當與對方當事人正式簽署并加蓋企業(yè)合同專用章。該環(huán)節(jié)的主要風險是：超越權限簽訂合同，合同印章管理不當，簽署后的合同被篡改，因手續(xù)不全導致合同無效等。

主要管控措施：第一，按照規(guī)定的權限和程序與對方當事人簽署合同。對外正式對外訂立的合同應當由企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。授權簽署合同的，應當簽署授權委托書。第二，嚴格合同專用章保管制度，合同經編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權的代理人簽署后，方可加蓋合同專用章。用印后保管人應當立即收回，并按要求妥善保管，以防止他人濫用。保管人應當記錄合同專用章使用情況以備查，如果發(fā)生合同專用章遺失或被盜現象，應當立即報告公司負責人并采取妥善措施，如向公安機關報案、登報聲明作廢等，以最大限度消除可能帶來的負面影響。第三，采取恰當措施，防止已簽署的合同被篡改，如在合同各頁碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。第四，按照國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，需辦理批準、登記等手續(xù)之后方可生效的合同，企業(yè)應當及時按規(guī)定辦理相關手續(xù)。

（六）合同履行 合同訂立后，企業(yè)應當與合同對方當事人一起遵循誠實信用原則，根據合同的性質、目的和交易習慣履行通知、協(xié)助、保密等義務。該環(huán)節(jié)的主要風險是：本企業(yè)或合同對方當事人沒

有恰當地履行合同中約定的義務；合同生效后，對合同條款未明確約定的事項沒有及時協(xié)議補充，導致合同無法正常履行；在合同履行過程中，未能及時發(fā)現已經或可能導致企業(yè)利益受損情況，或未能采取有效措施；合同糾紛處理不當，導致企業(yè)遭受外部處罰、訴訟失敗，損害企業(yè)利益、信譽和形象等。

主要管控措施：第一，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，全面適當執(zhí)行本企業(yè)義務，敦促對方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。第二，對合同對方的合同履行情況實施有效監(jiān)控，一旦發(fā)現有違約可能或違約行為，應當及時提示風險，并立即采取相應措施將合同損失降到最低。第三，根據需要及時補充、變更甚至解除合同。一是對于合同沒有約定或約定不明確的內容，通過雙方協(xié)商一致對原有合同進行補充；無法達成補充協(xié)議的，按照國家相關法律法規(guī)、合同有關條款或者交易習慣確定；二是，對于顯失公平、條款有誤或存在欺詐行為的合同，以及因政策調整、市場變化等客觀因素已經或可能導致企業(yè)利益受損的合同，按規(guī)定程序及時報告，并經雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權限和程序辦理合同變更或解除事宜；三是對方當事人提出中止、轉讓、解除合同的，造成企業(yè)經濟損失的，應向對方當事人書面提出索賠。第四，加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應當依據國家相關法律法規(guī)，在規(guī)定時效內與對方當事人協(xié)商并按規(guī)定權限和程序及時報告。合同糾紛經協(xié)商一致的，雙方應當簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經協(xié)商無法解決的，根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。企業(yè)內部授權處理合同糾紛，應當簽署授權委托書。糾紛處理過程中，未經授權批準，相關經辦人員不得向對方當事人作出實質性答復或承諾。

（七）合同結算 合同結算是合同執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，既是對合同簽訂的審查，也是對合同執(zhí)行的監(jiān)督，一般由財會部門負責辦理。該環(huán)節(jié)的主要風險是：違反合同條款，未按合同規(guī)定期限、金額或方式付款；疏于管理，未能及時催收到期合同款項；在沒有合同依據的情況下盲目付款等。

主要管控措施：第一，財會部門應當在審核合同條款后辦理結算業(yè)務，按照合同規(guī)定付款，及時催收到期欠款。第二，未按合同條款履約或應簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門有權拒絕付款，并及時向企業(yè)有關負責人報告。

（四）合同登記

合同登記管理制度體現合同的全過程封閉管理，合同的簽署、履行、結算、補充或變更、解除等都需要進行合同登記。該環(huán)節(jié)的主要風險是：合同檔案不全，合同泄密，合同濫用等。

主要管控措施：第一，合同管理部門應當加強合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更、終結等情況，合同終結應及時辦理銷號和歸檔手續(xù)，以實行合同的全過程封閉管理。第二，建立合同文本統(tǒng)一分類和連續(xù)編號制度，以防止或及早發(fā)現合同文本的遺失。第三，加強合同信息安全保密工作，未經批準，任何人不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密。第四，規(guī)范合同管理人員職責，明確合同流轉、借閱和歸還的職責權限和審批程序等有關要求。

四、合同管理的后評估 合同作為企業(yè)承擔獨立民事責任、履行權利義務的重要依據，是企業(yè)管理活動的重要痕跡，也是企業(yè)風險管理的主要載體，為此，合同管理內部控制指引強調企業(yè)應當建立合同管理的后評估制度。企業(yè)應當建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現合同履行中存在的不足，應當及時加以

第五篇：財政部會計司解讀企業(yè)內部控制評價指引

切實做好內部控制評價，不斷實現內部控制自我提升

—— —財政部會計司解讀《企業(yè)內部控制評價指引》

作者： 來源： 字數：7801 《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強不息的行為狀態(tài)，是因為到晚間，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進第二天。對內部控制的建立、實施進行評價，是優(yōu)化內部控制自我監(jiān)督機制的一項重要制度安排，是內部控制的重要組成部分，與內部控制的建立、實施，共同構成有機循環(huán)?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應當結合內部監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告”。因此，為促進企業(yè)全面評價內部控制的設計與運行情況，規(guī)范內部控制評價程序和評價報告，揭示和防范風險，專門制定了《企業(yè)內部控制評價指引》（下稱“《評價指引》”）。

《評價指引》第二條規(guī)定，企業(yè)內部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。

一、內部控制評價概述

（一）內部控制評價的作用第一，內部控制評價有助于企業(yè)自我完善內控體系。內部控制評價是通過評價、反饋、再評價，報告企業(yè)在內部控制建立與實施中存在的問題，并持續(xù)地進行自我完善的過程。通過內部控制評價查找、分析內部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標的各種風險，并舉一反三，從設計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進企業(yè)內控體系的不斷完善。

第二，內部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認可度。企業(yè)開展內部控制評價，需形成評價結論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風險管理水平、內部控制狀況以及與此相關的發(fā)展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)發(fā)展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負責任的企業(yè)形象，有利于增強投資者、債權人以及其他利益相關者的信任度和認可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。

第三，內部控制評價有助于實現與政府監(jiān)管的協(xié)調互動。政府監(jiān)管部門有權對企業(yè)內部控制建立與實施的有效性進行監(jiān)督檢查。事實上，在有關政府部門，比如審計機關開展的國有企業(yè)負責人離任經濟責任審計中，已將企業(yè)內部控制的有效性，以及企業(yè)負責人組織領導內控體系建立與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一部分。盡管政府部門實施企業(yè)內控監(jiān)督檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)督檢查的重點部位是基本一致的，比如大多涉及重大經營決策的科學性、合規(guī)性以及重要業(yè)務事項管控的有效性等。實施企業(yè)內控自我評價，能夠通過自查及早排查風險、發(fā)現問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進一步改進企業(yè)內控實施和評價工作，促進自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調互動。

（二）內部控制評價的對象內部控制評價是對內部控制有效性發(fā)表意見。所謂內部控制有效性，是指企業(yè)建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。其中，內部控制設計的有效性，是指為實現控制目標所必需的內部控制要素都存在并且設計恰當；內部控制運行的有效性，是指現有內部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內部控制運行的有效性，應當著重考慮以下幾個方面：（１）相關控制在評價期內是如何運行的；（２）相關控制是否得到了持續(xù)一致的運行；（３）實施控制的人員是否具備必要的權限和能力。

需要強調的是，即使同時滿足設計有效性和運行有效性標準的內部控制，受內部控制固有局限影響，也只能為內部控制目標的實現提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應不切實際地期望內部控制能夠絕對保證內部控制目標的實現，也不應以內部控制目標的最終實現情況和程度作為唯一依據直接判斷內部控制設計和運行的有效性。

（三）內部控制評價的原則內部控制評價的原則是開展評價工作應該注意的原則，與內部控制的原則不完全相同。根據《評價指引》第三條規(guī)定，企業(yè)對內部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。

１．全面性原則。全面性原則強調的是內部控制評價的涵蓋范圍應當全面，具體來說，是指內部控制評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。

２．重要性原則。重要性原則強調內部控制評價應當在全面性的基礎之上，著眼于風險，突出重點。具體來說，主要體現在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風險導向的思路，著重關注那些影響內部控制目標實現的高風險領域和風險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關注那些重要的業(yè)務事項和關鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務單位。

３．客觀性原則。客觀性原則強調內部控制評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計和運行的有效性。只有在內部控制評價工作方案制定、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結果的客觀性。

（四）內部控制評價的組織形式和職責安排《評價指引》第四條規(guī)定，企業(yè)應當根據本評價指引，結合內部控制設計與運行的實際情況，制定具體的內部控制評價辦法，規(guī)定評價的原則、內容、程序、方法和報告形式等，明確相關機構或崗位的職責權限，落實責任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內部控制評價工作。

企業(yè)內部控制評價辦法應當結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第四十四條的規(guī)定，具體明確內部控制評價的組織形式，特別明確各有關方面在內部控制評價中的職責安排，處理好內部控制評價和內部監(jiān)督的關系，定期由相對獨立的人員對內部控制有效性進行科學的評價，界定內部控制缺陷認定標準，保證內部控制評價有序地開展。

１．內部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權內部審計機構或專門機構（下稱“內部控制評價機構”）負責內部控制評價的具體組織實施工作。

內部控制評價機構必須具備一定的設置條件：一是能夠獨立行使對內部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結果進行監(jiān)督的權力；二是具備與監(jiān)督和評價內部控制系統(tǒng)相適應的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構就監(jiān)督與評價內部控制系統(tǒng)方面應當保持協(xié)調一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經理層的支持，有足夠的權威性來保證內部控制評價工作的順利開展。

具體來說，企業(yè)可根據自身特點，決定是否單獨設置專門的內部控制評價機構。對于單獨設有專門內部控制機構的企業(yè)，也可以由內部控制機構來負責內部控制評價的具體組織實施工作。

為了保證評價的獨立性，負責內部控制設計和評價的部門應適當分離。

企業(yè)可以委托會計師事務所等中介機構實施內部控制評價。此時，董事會（審計委員會）應加強對內部控制評價工作的監(jiān)督與指導。從業(yè)務性質上講，中介機構受托為企業(yè)實施內部控制評價是一種非保證服務，內部控制評價報告的責任仍然應由企業(yè)董事會承擔。另外，為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業(yè)提供內部控制評價服務。

２．有關方面在內部控制評價中的職責和任務無論采取何種組織形式，董事會、經理層和內部控制評價機構在內部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質的變化。一般來說：（１）董事會對內部控制評價承擔最終的責任?！对u價指引》第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應當對內部控制評價報告的真實性負責。董事會可以通過審計委員會來承擔對內部控制評價的組織、領導、監(jiān)督職責。董事會或審計委員會應聽取內部控制評價報告，審定內控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調，排除障礙。監(jiān)事會應審議內部控制評價報告，對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。

（２）經理層負責組織實施內部控制評價工作，實際操作中，可以授權內部控制評價機構組織實施，并積極支持和配合內部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經理層應結合日常掌握的業(yè)務情況，為內部控制評價方案提出應重點關注的業(yè)務或事項，審定內部控制評價方案和聽取內部控制評價報告，對于內部控制評價中發(fā)現的問題或報告的缺陷，要按照董事會或審計委員會的整改意見積極采取有效措施予以整改。

（３）內部控制評價機構根據授權承擔內部控制評價的具體組織實施任務，通過復核、匯總、分析內部監(jiān)督資料，結合經理層要求，擬訂合理評價工作方案并認真組織實施；對于評價過程中發(fā)現的重大問題，應及時與董事會、審計委員會或經理層溝通，并認定內部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經理層報告；溝通外部審計師，督促各部門、所屬企業(yè)對內、外部內控評價進行整改；根據評價和整改情況擬訂內部控制考核方案。

（４）各專業(yè)部門應負責組織本部門的內控自查、測試和評價工作，對發(fā)現的設計和運行缺陷提出整改方案及具體整改計劃，積極整改，并報送內部控制機構復核，配合內控機構（部門）及外部審計師開展企業(yè)層面的內控評價工作。

（５）企業(yè)所屬單位，也應逐級落實內部控制評價責任，建立日常監(jiān)控機制，開展內控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現問題并認定內部控制有缺陷，需擬訂整改方案和計劃，報本級管理層審定后，督促整改，編制內部控制評價報告，對內部控制的執(zhí)行和整改情況進行考核。

企業(yè)內部控制評價辦法中的原則、內容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他部分的規(guī)定。

二、關于內部控制評價的內容

（一）內部控制評價的內容和工作底稿設計《評價指引》第五條到第十條具體介紹了內部控制評價內容。內部控制評價應緊緊圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素進行，企業(yè)應結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、各項應用指引以及本企業(yè)的內部控制制度，確定具體評價內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。

內部環(huán)境評價應當包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等方面。組織架構評價可以重點從機構設置的整體控制力、權責劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進行；發(fā)展戰(zhàn)略可以重點從發(fā)展戰(zhàn)略的制定合理 性、有效實施和適當調整三方面進行；人力資源評價應當重點從企業(yè)人力資源引進結構合理性、開發(fā)機制、激勵約束機制等方面進行；企業(yè)文化評價應從建設和評估兩方面進行，從而促進誠信、道德價值觀的提升，為內部控制的完善夯實人文基礎；社會責任可以從安全生產、產品質量、環(huán)境保護與資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護等方面進行。

風險評估評價應當對日常經營管理過程中的目標設定、風險識別、風險分析、應對策略等進行認定和評價。

控制活動評價應對企業(yè)各類業(yè)務的控制措施與流程的設計有效性和運行有效性進行認定和評價。

信息與溝通評價應當對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內部控制的有效性進行認定和評價。

內部監(jiān)督評價應當對管理層對于內部監(jiān)督的基調、監(jiān)督的有效性及內部控制缺陷認定的科學、客觀、合理進行認定和評價。

重點關注監(jiān)事會、審計委員會、內部審計機構等是否在內部控制設計和運行中有效發(fā)揮作用。

企業(yè)應當以內部控制五要素為基礎，建立內部控制核心指標體系，在以上評價內容的基礎上，層層分解、展開，進一步細化，以下列舉了可供參考核心指標（見第4版附件１）。對于內容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務，可以另外按業(yè)務列表增加。

具體評價內容確定后，根據《評價指引》第十一條規(guī)定，內部控制評價工作應形成工作底稿，詳細記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實現。

三、關于內部控制評價的程序

《評價指引》第十二條至第十四條對企業(yè)組織內部控制評價程序和人員、預算作出具體規(guī)定。

（一）內部控制評價的一般程序內部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現場測試、匯總評價結果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：１．準備階段（１）制定評價工作方案。內部控制評價機構應當根據企業(yè)內部監(jiān)督情況和管理要求，分析企業(yè)經營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，確定檢查評價方法，制定科學合理的評價工作方案，經董事會批準后實施。評價工作方案應當明確評價主體范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據需要采用重點評價的方式。

（２）組成評價工作組。評價工作組是在內部控制評價機構領導下，具體承擔內部控制檢查評價任務。內部控制評價機構根據經批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實施評價。評價工作組成員應當吸收企業(yè)內部相關機構熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負責人或業(yè)務骨干參加。企業(yè)應根據自身條件，盡量建立長效內部控制評價培訓機制。

２．實施階段（１）了解被評價單位基本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織機構設置及職責分工、領導層成員構成及分工等基本情況。

（２）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據掌握的情況進一步確定評價范圍、檢查重點和抽樣數量，并結合評價人員的專業(yè)背景進行合理分工。

檢查重點和分工情況可以根據需要進行適時調整。

（３）開展現場檢查測試。評價工作組根據評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內部控制設計與運行的有效性進行現場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關測試結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進行初步認定。

３．匯總評價結果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認定內部控制缺陷，形成現場評價報告。評價工作底稿應進行交叉復核簽字，并由評價工作組負責人審核后簽字確認。評價工作組將評價結果及現場評價報告向被評價單位進行通報，由被評價單位相關責任人簽字確認后，提交企業(yè)內部控制評價機構。

內部控制評價機構匯總各評價工作組的評價結果，對工作組現場初步認定的內部控制缺陷進行全面復核、分類匯總；對缺陷的成因、表現形式及風險程度進行定量或定性的綜合分析，按照對控制目標的影響程度判定缺陷等級。

內部控制評價機構以匯總的評價結果和認定的內部控制缺陷為基礎，綜合內部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內部控制評價報告，并報送企業(yè)經理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。

４．報告反饋和跟蹤階段對于認定的內部控制缺陷，內部控制評價機構應當結合董事會和審計委員會要求，提出整改建議，要求責任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已經造成損失或負面影響的，企業(yè)應當追究相關人員的責任。

（二）內部控制評價的頻率企業(yè)每年應對內部控制進行評價并予以披露。但是內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據經營業(yè)務調整、經營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。國家有關法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

另外，如果內部監(jiān)督程序無效，或所提供信息不足以說明內部控制有效，應增加評價的頻率。

（三）內部控制評價的方法《評價指引》第十五條規(guī)定，內部控制評價工作組應當對被評價單位進行現場測試，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據，按照評價的具體內容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內部控制缺陷。

１．個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內部控制的現狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務層面評價的了解階段經常使用。訪談前應根據內部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀要，記錄訪談的內容。

２．調查問卷法調查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調查問卷應盡量擴大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工，應注意事先保密性，題目盡量簡單易答（如答案只需為“是”、“否”、“有”、“沒有”等等）。

３．穿行測試法穿行測試法是指在內部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務報表或其他經營管理報告中反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程（例如，在保險公司的內部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務入賬的全過程），以此了解控制措施設計的有效性，并識別出關鍵控制點。

４．抽樣法抽樣法分為隨機抽樣和其他抽樣。

隨機抽樣是指按隨機原則從樣本庫中抽取一定數量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標準從樣本庫中抽取一定數量的樣本。

５．實地查驗法實地查驗法主要針對業(yè)務層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務、財務單證進行核對的方法進行控制測試。如實地盤點某種存貨。

６．比較分析法比較分析法是指通過數據分析，識別評價關注點的方法。數據分析可以是與歷史數據、行業(yè)（公司）標準數據或行業(yè)最優(yōu)數據等進行比較。

７．專題討論法專題討論法主要是集合有關專業(yè)人員就內部控制執(zhí)行情況或控制問題進行分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。

此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實際工作和檢查測試經驗。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預防控制的，應在方法上注意與人工控制、發(fā)現性控制的區(qū)別。

四、內部控制缺陷的認定

內部控制缺陷是描述內部控制有效性的一個負向的維度。企業(yè)開展內部控制評價，主要工作內容之一就是要找出內部控制缺陷并有針對性地進行整改。

內部控制缺陷認定在一定程度上決定內部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運用職業(yè)判斷。為了指導企業(yè)科學、合理地認定內部控制缺陷，切實幫助企業(yè)有效開展內部控制評價，《評價指引》第十六條至第十九條對內部控制缺陷的分類、認定作出專門的解釋。

（一）內部控制缺陷的分類１．按照內部控制缺陷成因或來源，內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。設計缺陷是指企業(yè)缺少為實現控制目標所必需的控制，或現存控制設計不適當，即使正常運行也難以實現控制目標。運行缺陷是指設計有效（合理且適當）的內部控制由于運行不當（包括由不恰當的人執(zhí)行、未按設計的方式運行、運行的時間或頻率不當、沒有得到一貫有效運行等）而形成的內部控制缺陷。

內部控制存在設計缺陷和運行缺陷，會影響內部控制的設計有效性和運行有效性。

２．按照影響企業(yè)內部控制目標實現的嚴重程度，內部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。當存在任何一個或多個內部控制重大缺陷時，應當在內部控制評價報告中作出內部控制無效的結論。

重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。重要缺陷的嚴重程度低于重大缺陷，不會嚴重危及內部控制的整體有效性，但也應當引起董事會、經理層的充分關注。

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。

將內部控制評價中發(fā)現的內部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認定標準，認定過程中還需要內部控制評價人員充分運用職業(yè)判斷。一般而言，如果一個企業(yè)存在的內部控制缺陷達到了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內部控制是整體有效的。

３．按照具體影響內部控制目標的具體表現形式，還可以將內部控制缺陷分為財務報告缺陷和非財務報告缺陷。

（二）內部控制缺陷的認定標準１．部控制缺陷的重要性和影響程度《評價指引》第十六條規(guī)定，企業(yè)對內部控制缺陷的認定，應當以構成內部控制的內部監(jiān)督要素中的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎，結合內部控制評價，由內部控制評價機構進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權限和程序進行審核，由董事會予以最終確定。

首先，內部控制評價從屬于內部監(jiān)督，是監(jiān)督結果的總體體現。在企業(yè)正常的生產經營中，內部控制評價倚重內部監(jiān)督；其次，充分利用日常監(jiān)督與專項監(jiān)督結果的基礎上，至少每年由內部控制評價機構對內部控制的五要素相對獨立地進行評價，全面地、綜合地分析，提出認定意見，報董事會審定；第三，企業(yè)應當根據評價指引，結合自身情況和關注的重點，自行確定內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認定標準。第四，根據具體認定標準認定企業(yè)存在的內部控制缺陷，由董事會最終審定。企業(yè)在確定內部控制缺陷的認定標準時，應當充分考慮內部控制缺陷的重要性及其影響程度。

內部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內部控制目標而言的。按照對財務報告目標和其他內部控制目標實現的影響的具體表現形式，下面區(qū)分財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷分別闡述內部控制缺陷的認定標準。

２．財務報告內部控制缺陷的認定標準財務報告內部控制是指針對財務報告目標而設計和實施的內部控制。由于財務報告內部控制的目標集中體現為財務報告的可靠性，因而財務報告內部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務報告可靠性的內部控制設計和運行缺陷。

換句話說，財務報告內部控制的缺陷，是指不能及時防止或發(fā)現并糾正財務報告錯報的內部控制缺陷。

將財務報告內部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認定標準直接取決于由于該內部控制缺陷的存在可能導致的財務報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于兩個方面的因素：（１）該缺陷是否具備合理可能性導致企業(yè)的內部控制不能及時防止或發(fā)現并糾正財務報告錯報。合理可能性是指大于微小可能性（幾乎不可能發(fā)生）的可能性，確定是否具備合理可能性涉及評價人員的職業(yè)判斷。（２）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。另外，一些跡象通常表明財務報告內部控制可能存在重大缺陷：（１）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（２）企業(yè)更正已公布的財務報告；（３）注冊會計師發(fā)現當期財務報告存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發(fā)現該錯報；（４）企業(yè)審計委員會和內部審計機構對內部控制的監(jiān)督無效。

一般而言，如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現并糾正財務報告中的重大錯報，就應將該缺陷認定為重大缺陷。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)管理層確定的財務報告的重要性水平。

一般企業(yè)可以采用絕對金額法（例如，規(guī)定金額超過１００００元的錯報應當認定為重大錯報）或相對比例法（例如，規(guī)定超過資產總額１％的錯報應當認定為重大錯報）來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務報告內部控制有效的結論。

一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止或發(fā)現并糾正財務報告中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應引起董事會和管理層重視的錯報，就應將該缺陷認定為重要缺陷。不構成重大缺陷和重要缺陷的內部控制缺陷，應認定為一般缺陷。

３．非財務報告內部控制缺陷的認定標準非財務報告內部控制是指針對除財務報告目標之外的其他目標的內部控制。這些目標一般包括戰(zhàn)略目標、資產安全、經營目標、合規(guī)目標等。非財務報告評價應當作為企業(yè)內部控制評價的重點。

非財務報告內部控制缺陷認定具有涉及面廣、認定難度大的特點。企業(yè)可以根據風險評估的各項工作，對《企業(yè)內部控制應用指引》中每一篇應用指引所闡述的風險，根據自身的實際情況、管理現狀和發(fā)展要求，加以細化或按內部控制原理補充，參照財務報告內部控制缺陷的認定標準，合理確定定性和定量的認定標準，根據其對內部控制目標實現的影響程度認定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中：定量標準，即涉及金額大小，既可以根據造成直接財產損失絕對金額制定，也可以根據其直接損失占本企業(yè)資產、銷售收入及利潤等的比率確定；定性標準，即涉及業(yè)務性質的嚴重程度，可根據其直接或潛在負面影響的性質、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常表明非財務報告內部控制可能存在重大缺陷：（１）國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；（２）企業(yè)決策程序不科學，如決策失誤，導致并購不成功；（３）違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；（４）管理人員或技術人員紛紛流失；（５）媒體負面新聞頻現；（６）內部控制評價的結果特別是重大或重要缺陷未得到整改。（７）重要業(yè)務缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。

為避免企業(yè)操縱內部控制評價報告，非財務報告內部控制缺陷認定標準一經確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。

需要強調的是，在內部控制的非財務報告目標中，戰(zhàn)略和經營目標的實現往往受到企業(yè)不可控的諸多外部因素的影響，企業(yè)的內部控制只能合理保證董事會和管理層了解這些目標的實現程度。因而，在認定針對這些控制目標的內部控制缺陷時，我們不能只考慮最終的結果，而主要應該考慮企業(yè)制定戰(zhàn)略、開展經營活動的機制和程序是否符合內部控制要求，以及不適當的機制和程序對企業(yè)戰(zhàn)略及經營目標實現可能造成的影響。

（三）內部控制缺陷的報告與整改１．內部控制缺陷報告的格式和途徑《評價指引》第十九條規(guī)定，企業(yè)內部控制評價機構應當編制內部控制缺陷認定匯總表，結合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現的內部控制缺陷及其持續(xù)改進情況，對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見（針對財務報告內部控制的缺陷，一般還應當反映缺陷對財務報告的具體影響），并以適當的形式向董事會、監(jiān)事會或者經理層報告。重大缺陷應當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺陷，應當及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內，并追究有關部門或相關人員的責任。

內部控制缺陷報告應當采取書面形式，可以單獨報告，也可以作為內部控制評價報告的一個重要組成部分。一般而言，內部控制的一般缺陷、重要缺陷應定期（至少每年）報告，重大缺陷應立即報告。對于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會或經理層報告并審定。如果出現不適合向經理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內部控制之上的情形，應當直接向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。

對于一般缺陷，可以與企業(yè)經理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計委員會）、監(jiān)事會報告。

２．內部控制缺陷整改方案及期限企業(yè)對于認定的內部控制缺陷，應當及時采取整改措施，切實將風險控制在可承受度之內，并追究有關機構或相關人員的責任。

企業(yè)內部控制評價機構應當就發(fā)現的內部控制缺陷提出整改建議，并報經理層、董事會（審計委員會）、監(jiān)事會批準。獲批后，應制定切實可行的整改方案，包括整改目標、內容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標應明確近期和遠期目標以及相應的整改工作內容。

五、關于內部控制評價報告

內部控制評價報告是內部控制評價的最終體現，按照編制主體、報送對象和時間，分為對內報告和對外報告。對外報告的內容、格式等強調符合披露要求，時間具有強制性，對內報告則主要以符合企業(yè)董事會（審計委員會）、經理層需要為主，編制主體層級更多、內容上更加詳盡、格式更加多樣，時間可以定期或不定期?！对u價指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應當根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、應用指引和本指引，設計內部控制評價報告的種類、格式和內容，明確內部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權限報經批準后對外報出。

（一）內部控制評價報告的內容和格式《評價指引》第二十一條和二十二條規(guī)定了對外披露的內容，內部控制評價對外報告一般包括以下內容：１．董事會聲明。聲明董事會及全體董事對報告內容的真實性、準確性、完整性承擔個別及連帶責任，保證報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

２．內部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內部控制評價工作的組織、領導體制、進度安排，是否聘請會計師事務所對內部控制有效性進行獨立審計。

３．內部控制評價的依據。說明企業(yè)開展內部控制評價工作所依據的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

４．內部控制評價的范圍。描述內部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務事項，及重點關注的高風險領域。內部控制評價的范圍如有所遺漏的，應說明原因，及其對內部控制評價報告真實完整性產生的重大影響等。

５．內部控制評價的程序和方法。描述內部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。

６．內部控制缺陷及其認定。描述適用本企業(yè)的內部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前保持一致或做出的調整及相應原因；根據內部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

７．內部控制缺陷的整改情況。對于評價期間發(fā)現、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關的內部控制設計且運行有效。針對評價期末存在的內部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預期效果。

８．內部控制有效性的結論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內部控制有效結論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內部控制有效的結論，并需描述該重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度，可能給公司未來生產經營帶來相關風險。自內部控制評價報告基準日至內部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內部控制評價機構予以核實，并根據核查結果對評價結論進行相應調整，說明董事會擬采取的措施。

內部控制評價報告的參考格式（見附件２）。

對內報告的格式、內容應該在符合以上要求的基礎上進一步詳盡地設計和表達。

（二）內部控制評價報告的編制和報送《評價指引》第二十三條規(guī)定，企業(yè)應當根據內部控制評價結果，結合內部控制評價工作底稿和內部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內部控制評價報告。

１．評價報告的編制（１）內部控制評價報告的編制時間企業(yè)應當根據內部控制評價結果和整改情況，編制內部控制評價報告。內部控制評價報告分為定期內部控制評價報告和非定期內部控制評價報告。

企業(yè)應該定期進行內部控制評價并發(fā)布內部控制評價報告。企業(yè)至少應該每年進行一次內部控制評價并由董事會對外發(fā)布內部控制評價報告。內部控制評價報告應當以１２月３１日作為基準日。

非定期內部控制評價報告可以是因特殊事項或原因（如企業(yè)因目標變化或提升）而對外發(fā)布的內部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現的重大缺陷專項內部控制評價等向董事會（審計委員會）或經理層報送的內部報告（即內部控制缺陷報告）。

（２）內部控制評價報告的編制主體內部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。單個企業(yè)內部控制評價報告指某一企業(yè)以自身經營業(yè)務和管理活動為輻射范圍編制的內部控制評價報告，屬于對內報告；企業(yè)集團母公司內部控制評價報告是企業(yè)集團的母公司在匯總、復核、評價、分析后，以母公司及下屬（或控股子公司）的經營業(yè)務和管理活動為輻射范圍編制的內部控制評價報告，是對企業(yè)集團內部控制設計有效性和運行有效性的總體評價，可以是對內或對外報告。

２．評價報告的報送《評價指引》第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報告及內部控制審計報告對外報送的要求。

此外，企業(yè)內部控制評價報告應按規(guī)定報送有關監(jiān)管部門，例如國有控股企業(yè)應按要求報送國有資產監(jiān)督管理部門和財政部門、金融企業(yè)應按規(guī)定報送銀行業(yè)監(jiān)督管理部門和保險監(jiān)督管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應報送證券監(jiān)督管理部門。

（三）內部控制評價報告的披露和使用１．評價報告的披露公司的價值創(chuàng)造能力不僅取決于現有的經營基礎和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內部控制評估報告，滿足投資者及利益相關者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各類風險的能力的需要，更好地服務于他們做出投資決策和相關決策。

２．評價報告的使用企業(yè)內部控制評價對外報告的使用者包括政府有關監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關者、中介機構和研究機構等。對內報告的使用者主要是企業(yè)董事會（審計委員會）、各層級管理者以及有關監(jiān)管部門。

內部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，在此基礎上形成的內部控制評價報告也因此只能作為有關方面了解企業(yè)內部控制設計與運行情況的途徑之一。在使用內部控制評價報告時，還應注意與內部控制注冊會計師審計報告、內部控制監(jiān)管信息、財務報告信息等相關信息結合使用，以起到全面分析、綜合判斷、相互驗證的效果。

《評價指引》第二十七條規(guī)定，建立內部控制評價工作檔案管理制度。內部控制評價的有關文件資料、工作底稿和證明材料等應當妥善保管，報告應永久保存。