第一篇：內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的思考

內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的思考

2010-1-18 10:51 崔強 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

內(nèi)容摘要：企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的意義有健全內(nèi)部控制制度、促進企業(yè)實現(xiàn)目標、減少各類風險產(chǎn)生、打造高效員工隊伍。但實施也存在不利因素，主要是中外“水土”差異明顯、社會思想中庸保守、“人治”現(xiàn)象尚未消除、現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺、員工素質(zhì)亟待提高。相應(yīng)對策是進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)高度重視人力資源政策、以人為本實施人力資源政策、成本效益原則實施人力資源政策、政府促進企業(yè)實施人力資源政策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系建設(shè) 人力資源政策

2008年6月，財政部、審計署等五個部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。其中關(guān)于人力資源政策的具體規(guī)范無論對于上市公司，還是中小企業(yè)以及相關(guān)單位都有重大而深遠的意義。本文認為，在目前特有的國情條件下，以人為本，加緊研究落實單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的人力資源政策，既是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的基本要求，也是企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地的重要保證。本文闡述了內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的意義，分析了影響這一政策實施的因素，并提出相應(yīng)對策。

一、內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的意義

1．健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導及其相關(guān)工作人員是內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和考核評估的主體，國家發(fā)布的17個內(nèi)部控制具體規(guī)范，基本都有關(guān)于崗位職責分工和授權(quán)審批的規(guī)定，這些都與具體的操作人員有關(guān)。有令不行，有章不循，再健全的內(nèi)部控制也是一紙空文。而隨著技術(shù)設(shè)備不斷更新，管理環(huán)境不斷變化，如果不能因時制宜，對舊的制度主動加以修正和完善，制度也會徒有其名。所以，通過實施人力資源政策，能有效地健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2．促進企業(yè)實現(xiàn)目標

企業(yè)單位的目標是盈利、生存、發(fā)展或者是實現(xiàn)社會價值最大化。企業(yè)是一個互相配合、聯(lián)系密切、目標明確的協(xié)作系統(tǒng)，只有企業(yè)當中的每個零部件都能發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能高效運作，并改進生產(chǎn)工藝流程，減低成本消耗，與市場對手展開競爭。即使暫時遇到困難，企業(yè)上下也能同心協(xié)力，渡過難關(guān)。所以，在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中，實施人力資源政策，擇優(yōu)配備優(yōu)秀人才，無疑會促進上述目標的實現(xiàn)。

3．減少各類風險產(chǎn)生

在現(xiàn)實生活中，經(jīng)常發(fā)生令人震驚而又扼腕嘆息的經(jīng)濟案例、安全生產(chǎn)事故或是產(chǎn)品質(zhì)量問題，一些企業(yè)因此元氣大傷，甚至一蹶不振。究其當事人原因，一是技術(shù)能力問題，二是執(zhí)行規(guī)章制度意識不強。假設(shè)人力資源政策實施有力，案件即使發(fā)生也可能消滅在萌芽之中。中航油新加坡公司前領(lǐng)導人陳久霖，兩度調(diào)開集團公司派駐的財務(wù)經(jīng)理，另聘絕對“忠誠”者，最終付出了經(jīng)濟損失高達5.5億美元和公司瀕臨倒閉的代價。

4．打造高效員工隊伍

企業(yè)需要優(yōu)秀的員工隊伍，是因為只有擁有一流的員工，才會誕生一流的企業(yè)。產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量靠的是企業(yè)每一個員工的不懈努力，企業(yè)獲得市場信譽并創(chuàng)立自己的品牌，自非一朝一夕之力，然而一個小小失誤，可能就在頃刻之間讓百年老店坍塌。通過實施人力資源政策，制定嚴格規(guī)范的評估錄用程序，把好人員進口關(guān)，加強培訓，科學考核，有效激勵，將使員工隊伍素質(zhì)優(yōu)良，生機勃勃，戰(zhàn)斗力不斷增強。

二、影響內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的因素

1．中外“水土”差異明顯

我國內(nèi)部控制規(guī)范基本上是借鑒美國COSO的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五要素框架的內(nèi)容而制定。但西方國家的資本主義發(fā)展已有數(shù)百年，繼承了古希臘民主思想，法制健全，文明發(fā)展程度高，契約型社會已形成。而中國在改革之前，曾經(jīng)的思想教育一直片面強調(diào)自我道德約束，整個社會管理，從制度層面防患于未然的意識不強，而事后“運動式”懲治力度往往又顯得過大，標準不一，無章可循。改革之后，我國法制建設(shè)步入正常軌道，但社會遵守各項“規(guī)則”的意識較為薄弱，比如說書面訂立的協(xié)議條款常被當事人口頭隨意變更。所以，我國關(guān)系型社會特征仍然較為明顯。這樣一個不能立馬克服的差異，加上之前國際慣例與中國國情屢屢沖突的例子，使得企業(yè)在嚴格實施人力資源政策，推進內(nèi)部控制時，很可能遭遇水土不服。

2．社會思想中庸保守

梁啟超曾說過“夫中國人民，以保守為天性，遵無動為大之教”。恪守中庸之道，是孔夫子的教條，也是國民傳統(tǒng)思想。中國歷史上無數(shù)項改革無不受到頑固派地阻撓，改革者本人坎坷的命運更是令后來者望而卻步。這樣的現(xiàn)象在現(xiàn)代也不乏其例。據(jù)報道，2008年5月6日，重慶市一名小學生見義勇為，喝阻小偷被打，車上司機和乘客數(shù)十人竟無一人吭聲和施救，實在令人為之心寒。很多人由于正是受到中庸思想氛圍影響，不想或不敢負責，該出手時不出手。一項調(diào)查表明，在企業(yè)，低效和浪費行為所造成的間接經(jīng)濟損失，遠遠超過一些公開的經(jīng)濟案件。企業(yè)實施人力資源政策，是一項職責明確、紀律嚴格的改革，如果人們不能改變舊有的思維和習慣，消極應(yīng)對或者即使實施了又不勇于擔當應(yīng)有的崗位責任，堅持原則，維護秩序，將很難收到預(yù)期的實施效果。

3．“人治”現(xiàn)象尚未消除

數(shù)千年來，中國一直處于封建君主的專制統(tǒng)治下，“人治”歷史悠久。改革開放雖然已有多年，但“人治”現(xiàn)象難以在短期內(nèi)消除。據(jù)2008年11月19日新華網(wǎng)報道，包括古井集團原董事長王效金在內(nèi)，多名安徽國企老總，因居功自傲，獨斷專行，貪污受賄數(shù)額巨大，被依法判刑。由于他們擁有艱苦而輝煌的創(chuàng)業(yè)史，這樣的結(jié)局既是個人和企業(yè)悲劇，也是社會的悲哀。有學者認為，目前在大部分國企中，都存在“人治”現(xiàn)象，個人權(quán)力過大，也缺乏對個人權(quán)力的有效制約和監(jiān)管?！耙恍﹪衅髽I(yè)董事長兼任總經(jīng)理，權(quán)力過度集中”。不少領(lǐng)導“人治”觀念根深蒂固，用人時也就難免任人為親，不重才識。而在帶有家族性質(zhì)的企業(yè)，裙帶關(guān)系更是司空見慣，人才脫穎而出的機制難以形成?！叭酥巍爆F(xiàn)象，毫無疑問制約著我國企業(yè)人力資源政策的有效實施。

4．現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺

我國大多數(shù)企業(yè)由國有或集體企業(yè)改制而來，一些企業(yè)沿襲舊的管理模式，總體上缺乏現(xiàn)代企業(yè)理念和戰(zhàn)略經(jīng)營思想。有的由于存在小農(nóng)意識或“官本位”思想，安于現(xiàn)狀，缺乏實施人力資源政策的原始動力。也有不少企業(yè)受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，經(jīng)營理念嚴重扭曲甚至畸形。主要表現(xiàn)為一是社會責任心不強，誠信喪失，欺騙社會大眾。如上市公司編造虛假財務(wù)信息事件一再曝光。二是忽視自身存在的社會價值，回報意識不足。如老板在豪賭時不惜一擲千金，對社會慈善事業(yè)卻又十分吝嗇。5.12汶川大地震后，一些企業(yè)支付賑災(zāi)款的公開承諾遲遲難以兌現(xiàn)。三是為追求高額利潤，無視他人生命，頻頻生產(chǎn)假冒偽劣商品，屢屢釀成人員傷亡慘重的特大安全事故。這些企業(yè)對社會、對人的生命如此冷漠無情，更遑論會考慮員工個人的內(nèi)在精神需求。

5．員工素質(zhì)亟待提高

人力資源政策的實施最終效果取決于企業(yè)員工素質(zhì)，雖然在企業(yè)里不乏優(yōu)秀分子，但企業(yè)員工隊伍整體素質(zhì)欠佳，影響人力資源政策實施效果。特別是被視為社會中堅力量的35至45歲人群，與西方發(fā)達國家相比，文化教育水平和科技素質(zhì)明顯偏低。作為企業(yè)一般員工，有的責任心不強，忠誠度不高，打工意識明顯，跳槽之心存在于求職之時；有的道德思想水準較差，利用工作便利，監(jiān)守自盜；有的專業(yè)技術(shù)缺乏，敬業(yè)精神不佳，不能履行崗位職責，給他人作案以可乘之機。有的思想狹隘，團結(jié)合作精神缺乏。在知識更新周期加快的時代，同一些企業(yè)的領(lǐng)導層人員一樣，很多員工的自我學習和創(chuàng)新意識缺乏，終身教育理念尚未形成，還不能完全適應(yīng)新時代企業(yè)發(fā)展需要。當然，從自由散漫的農(nóng)民成為一絲不茍的產(chǎn)業(yè)工人畢竟需要時間。

三、當前內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的對策

1．進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部環(huán)境之一，是有效實施內(nèi)部控制的先決條件，影響著企業(yè)進一步發(fā)展。我國曾經(jīng)長期實行計劃經(jīng)濟，企業(yè)治理基本參照行政管理模式。雖然在90年代后期實行了改制，但公司法人治理結(jié)構(gòu)目前還是不很合理，沒有很好地形成實質(zhì)上的權(quán)力制衡。為此，企業(yè)要按照規(guī)范要求，落實人力資源政策，加緊完善治理結(jié)構(gòu)。如董事會成員必須能干、客觀，監(jiān)事必須專業(yè)、獨立，職業(yè)經(jīng)理必須具有應(yīng)對市場風險的決策能力。財務(wù)活動是企業(yè)整個單位活動的核心部分，在內(nèi)部控制中處于至關(guān)重要的地位，所以，財務(wù)主管必須品質(zhì)優(yōu)秀、技術(shù)精湛、善于出謀劃策。同時，內(nèi)部監(jiān)督必須健全有效，要將決策層、監(jiān)管層、經(jīng)理層等高層領(lǐng)導，納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個內(nèi)控體系中。

2．企業(yè)高度重視人力資源政策

企業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。美國鋼鐵大王卡內(nèi)基曾宣稱：“你可以剝奪我的一切資本、廠房、設(shè)備，但只要留下我的組織和人員，四年之后我將又是一個鋼鐵大王”。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十六、十七條分別規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當將制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策”、“企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)”。企業(yè)應(yīng)既不畏難保守，也不急躁冒進，將這一政策放到戰(zhàn)略發(fā)展高度進行規(guī)劃，科學設(shè)置崗位，明確權(quán)利職責。員工進入前應(yīng)認真評估，既不隨意吸納，也不求全責備。使用時用其所長，才盡其用，并加強對話溝通，客觀公正地進行考核、評價和有效激勵。放眼長遠，實施人才培訓計劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的人力資源基礎(chǔ)。

3．以人為本實施人力資源政策

20世紀美國哈佛大學教授梅奧等人進行了霍桑試驗，結(jié)果表明人的需要除了物質(zhì)方面，還存在于社交、歸屬、自我實現(xiàn)等社會心理方面。馬斯洛和赫爾因茨也先后提出了“需求層次理論”和“雙因素理論”。海爾集團提出，在企業(yè)所有的資源中，人是最活躍的因素。所以，企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)當關(guān)注員工合理需求，注重進行人性化管理。對員工要獎優(yōu)罰劣，既不姑息遷就，又要防止優(yōu)秀人才流失，保證團隊相對穩(wěn)定，提高生產(chǎn)效率。企業(yè)辭退、裁減員工應(yīng)當十分慎重，特別是要避免此類行為的頻繁發(fā)生，否則會影響在職員工心理，甚至打擊整個團隊士氣。同時，要鼓勵和發(fā)展員工與生俱來的首創(chuàng)精神，努力將企業(yè)鑄造成學習創(chuàng)新型組織。加快企業(yè)文化建設(shè)，增加員工的歸屬感和使命感。因為文化會讓有機會犯錯的人不愿意犯錯，其作用比制度更為持久深遠。

4．成本效益原則實施人力資源政策

企業(yè)為聘用員工進行評估、甄選，需要花費較長的時間和較多的成本，而實際效果則要等到被錄用者工作一段時間才能確定。同時，考核、培訓和激勵員工也要成本，這樣的負擔，有的企業(yè)可能無法承受。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和發(fā)展目標，以成本效益原則實施人力資源政策。對技術(shù)要求一般的崗位，不必聘用高級人才。對關(guān)鍵性崗位，寧缺毋濫，所需成本，亦不要吝惜，畢竟 “關(guān)鍵的少數(shù)始終決定著非關(guān)鍵的多數(shù)”。員工之間因年齡、性別、興趣、學識、個人經(jīng)歷、宗教信仰等方面的差異也會使需求各不相同，不斷優(yōu)化的激勵措施也要因人而異。不少學者認為，對那些不將工作本身視為生活樂趣的員工，工作性保障、報酬福利等激勵因素更為重要。比如，加強培訓可以提高員工能力，但對于那些不愿學習的員工，即使增加支出也不一定能達到預(yù)期激勵效果。

5．政府促進企業(yè)實施人力資源政策

政府放棄計劃經(jīng)濟時代那種對企業(yè)經(jīng)營活動的直接干預(yù)，并不意味著政府現(xiàn)在就可以無為而治，而是要站在國家戰(zhàn)略發(fā)展高度，努力促進企業(yè)實施人力資源政策。一是要加大財政投入力度，大力發(fā)展各類職業(yè)技術(shù)教育，為企業(yè)吸收優(yōu)秀員工創(chuàng)造良好的外部條件。二是要重拳出擊企業(yè)那些無視基本人權(quán)的違法亂紀行為，營造誠信和諧的社會氛圍，努力讓一些“暴發(fā)戶”變成有良知和負責任的紳士。三是要鼓勵和監(jiān)督企業(yè)放眼長遠利益，主動實施人力資源政策，加強企業(yè)員工管理知識和專業(yè)技術(shù)培訓，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平、自我創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。四是政府要組織專家學者，總結(jié)研究我國沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的大企業(yè)、港澳臺資企業(yè)、海外華人企業(yè)以及外國企業(yè)在人力資源政策方面成功的做法與經(jīng)驗，以供廣大企業(yè)參考，將人力資源政策運用到實處。

主要參考文獻：

[1]亞洲開發(fā)銀行編著，財政部科學研究所譯，《政府支出管理》，人民出版社2001年12月第1版，書號ISBN7-01-003498-2/F●779

[2]趙曙明、劉洪主編，《人力資源管理》，高等教育出版社，2002年

[3]李鳳鳴，《內(nèi)部控制學》，北京大學出版社 2002年3月第1版，書號ISBN7-301-05503-X/F●0504

[4]李小光主編，《管理學原理》，中國財政經(jīng)濟出版社 2004年9月第1版，書號ISBN7-5005-7556-4/F●6618

[5]中華會計網(wǎng)校編著，《新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》，人民出版社，2008年12月第1版，書號ISBN978-7-01-007497-9

第二篇：內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的思考

論企業(yè)內(nèi)部控制之人力資源政策

內(nèi)容摘要：企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的意義有健全內(nèi)部控制制度、促進企業(yè)實現(xiàn)目標、減少各類風險產(chǎn)生、打造高效員工隊伍。但實施也存在不利因素，主要是中外“水土”差異明顯、社會思想中庸保守、“人治”現(xiàn)象尚未消除、現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺、員工素質(zhì)亟待提高。相應(yīng)對策是進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)高度重視人力資源政策、以人為本實施人力資源政策、成本效益原則實施人力資源政策、政府促進企業(yè)實施人力資源政策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制體系建設(shè) 人力資源政策

2008年6月，財政部、審計署等五個部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。其中關(guān)于人力資源政策的具體規(guī)范無論對于上市公司，還是中小企業(yè)以及相關(guān)單位都有重大而深遠的意義。本文認為，在目前特有的國情條件下，以人為本，加緊研究落實單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的人力資源政策，既是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的基本要求，也是企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地的重要保證。本文闡述了內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的意義，分析了影響這一政策實施的因素，并提出相應(yīng)對策。

一、內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的意義

1．健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)單位內(nèi)部的行政領(lǐng)導及其相關(guān)工作人員是內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和考核評估的主體，國家發(fā)布的17個內(nèi)部控制具體規(guī)范，基本都有關(guān)于崗位職責分工和授權(quán)審批的規(guī)定，這些都與具體的操作人員有關(guān)。有令不行，有章不循，再健全的內(nèi)部控制也是一紙空文。而隨著技術(shù)設(shè)備不斷更新，管理環(huán)境不斷變化，如果不能因時制宜，對舊的制度主動加以修正和完善，制度也會徒有其名。所以，通過實施人力資源政策，能有效地健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2．促進企業(yè)實現(xiàn)目標

企業(yè)單位的目標是盈利、生存、發(fā)展或者是實現(xiàn)社會價值最大化。企業(yè)是一個互相配合、聯(lián)系密切、目標明確的協(xié)作系統(tǒng)，只有企業(yè)當中的每個零部件都能發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能高效運作，并改進生產(chǎn)工藝流程，減低成本消耗，與市場對手展開競爭。即使暫時遇到困難，企業(yè)上下也能同心協(xié)力，渡過難關(guān)。所以，在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中，實施人力資源政策，擇優(yōu)配備優(yōu)秀人才，無疑會促進上述目標的實現(xiàn)。

3．減少各類風險產(chǎn)生

在現(xiàn)實生活中，經(jīng)常發(fā)生令人震驚而又扼腕嘆息的經(jīng)濟案例、安全生產(chǎn)事故或是產(chǎn)品質(zhì)量問題，一些企業(yè)因此元氣大傷，甚至一蹶不振。究其當事人原因，一是技術(shù)能力問題，二是執(zhí)行規(guī)章制度意識不強。假設(shè)人力資源政策實施有力，案件即使發(fā)生也可能消滅在萌芽之中。中航油新加坡公司前領(lǐng)導人陳久霖，兩度調(diào)開集團公司派駐的財務(wù)經(jīng)理，另聘絕對“忠誠”者，最終付出了經(jīng)濟損失高達5.5億美元和公司瀕臨倒閉的代價。

4．打造高效員工隊伍

企業(yè)需要優(yōu)秀的員工隊伍，是因為只有擁有一流的員工，才會誕生一流的企業(yè)。產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量靠的是企業(yè)每一個員工的不懈努力，企業(yè)獲得市場信譽并創(chuàng)立自己的品牌，自非一朝一夕之力，然而一個小小失誤，可能就在頃刻之間讓百年老店坍塌。通過實施人力資源政策，制定嚴格規(guī)范的評估錄用程序，把好人員進口關(guān)，加強培訓，科學考核，有效激勵，將使員工隊伍素質(zhì)優(yōu)良，生機勃勃，戰(zhàn)斗力不斷增強。

二、影響內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的因素

1．中外“水土”差異明顯

我國內(nèi)部控制規(guī)范基本上是借鑒美國COSO的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五要素框架的內(nèi)容而制定。但西方國家的資本主義發(fā)展已有數(shù)百年，繼承了古希臘民主思想，法制健全，文明發(fā)展程度高，契約型社會已形成。而中國在改革之前，曾經(jīng)的思想教育一直片面強調(diào)自我道德約束，整個社會管理，從制度層面防患于未然的意識不強，而事后“運動式”懲治力度往往又顯得過大，標準不一，無章可循。改革之后，我國法制建設(shè)步入正常軌道，但社會遵守各項“規(guī)則”的意識較為薄弱，比如說書面訂立的協(xié)議條款常被當事人口頭隨意變更。所以，我國關(guān)系型社會特征仍然較為明顯。這樣一個不能立馬克服的差異，加上之前國際慣例與中國國情屢屢沖突的例子，使得企業(yè)在嚴格實施人力資源政策，推進內(nèi)部控制時，很可能遭遇水土不服。

2．社會思想中庸保守

梁啟超曾說過“夫中國人民，以保守為天性，遵無動為大之教”。恪守中庸之道，是孔夫子的教條，也是國民傳統(tǒng)思想。中國歷史上無數(shù)項改革無不受到頑固派地阻撓，改革者本人坎坷的命運更是令后來者望而卻步。這樣的現(xiàn)象在現(xiàn)代也不乏其例。據(jù)報道，2008年5月6日，重慶市一名小學生見義勇為，喝阻小偷被打，車上司機和乘客數(shù)十人竟無一人吭聲和施救，實在令人為之心寒。很多人由于正是受到中庸思想氛圍影響，不想或不敢負責，該出手時不出手。一項調(diào)查表明，在企業(yè)，低效和浪費行為所造成的間接經(jīng)濟損失，遠遠超過一些公開的經(jīng)濟案件。企業(yè)實施人力資源政策，是一項職責明確、紀律嚴格的改革，如果人們不能改變舊有的思維和習慣，消極應(yīng)對或者即使實施了又不勇于擔當應(yīng)有的崗位責任，堅持原則，維護秩序，將很難收到預(yù)期的實施效果。

3．“人治”現(xiàn)象尚未消除

數(shù)千年來，中國一直處于封建君主的專制統(tǒng)治下，“人治”歷史悠久。改革開放雖然已有多年，但“人治”現(xiàn)象難以在短期內(nèi)消除。據(jù)2008年11月19日新華網(wǎng)報道，包括古井集團原董事長王效金在內(nèi)，多名安徽國企老總，因居功自傲，獨斷專行，貪污受賄數(shù)額巨大，被依法判刑。由于他們擁有艱苦而輝煌的創(chuàng)業(yè)史，這樣的結(jié)局既是個人和企業(yè)悲劇，也是社會的悲哀。有學者認為，目前在大部分國企中，都存在“人治”現(xiàn)象，個人權(quán)力過大，也缺乏對個人權(quán)力的有效制約和監(jiān)管?！耙恍﹪衅髽I(yè)董事長兼任總經(jīng)理，權(quán)力過度集中”。不少領(lǐng)導“人治”觀念根深蒂固，用人時也就難免任人為親，不重才識。而在帶有家族性質(zhì)的企業(yè)，裙帶關(guān)系更是司空見慣，人才脫穎而出的機制難以形成。“人治”現(xiàn)象，毫無疑問制約著我國企業(yè)人力資源政策的有效實施。

4．現(xiàn)代企業(yè)理念欠缺

我國大多數(shù)企業(yè)由國有或集體企業(yè)改制而來，一些企業(yè)沿襲舊的管理模式，總體上缺乏現(xiàn)代企業(yè)理念和戰(zhàn)略經(jīng)營思想。有的由于存在小農(nóng)意識或“官本位”思想，安于現(xiàn)狀，缺乏實施人力資源政策的原始動力。也有不少企業(yè)受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，經(jīng)營理念嚴重扭曲甚至畸形。主要表現(xiàn)為一是社會責任心不強，誠信喪失，欺騙社會大眾。如上市公司編造虛假財務(wù)信息事件一再曝光。二是忽視自身存在的社會價值，回報意識不足。如老板在豪賭時不惜一擲千金，對社會慈善事業(yè)卻又十分吝嗇。5.12汶川大地震后，一些企業(yè)支付賑災(zāi)款的公開承諾遲遲難以兌現(xiàn)。三是為追求高額利潤，無視他人生命，頻頻生產(chǎn)假冒偽劣商品，屢屢釀成人員傷亡慘重的特大安全事故。這些企業(yè)對社會、對人的生命如此冷漠無情，更遑論會考慮員工個人的內(nèi)在精神需求。

5．員工素質(zhì)亟待提高

人力資源政策的實施最終效果取決于企業(yè)員工素質(zhì)，雖然在企業(yè)里不乏優(yōu)秀分子，但企業(yè)員工隊伍整體素質(zhì)欠佳，影響人力資源政策實施效果。特別是被視為社會中堅力量的35至45歲人群，與西方發(fā)達國家相比，文化教育水平和科技素質(zhì)明顯偏低。作為企業(yè)一般員工，有的責任心不強，忠誠度不高，打工意識明顯，跳槽之心存在于求職之時；有的道德思想水準較差，利用工作便利，監(jiān)守自盜；有的專業(yè)技術(shù)缺乏，敬業(yè)精神不佳，不能履行崗位職責，給他人作案以可乘之機。有的思想狹隘，團結(jié)合作精神缺乏。在知識更新周期加快的時代，同一些企業(yè)的領(lǐng)導層人員一樣，很多員工的自我學習和創(chuàng)新意識缺乏，終身教育理念尚未形成，還不能完全適應(yīng)新時代企業(yè)發(fā)展需要。當然，從自由散漫的農(nóng)民成為一絲不茍的產(chǎn)業(yè)工人畢竟需要時間。

三、當前內(nèi)部控制體系建設(shè)中人力資源政策實施的對策

1．進一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部環(huán)境之一，是有效實施內(nèi)部控制的先決條件，影響著企業(yè)進一步發(fā)展。我國曾經(jīng)長期實行計劃經(jīng)濟，企業(yè)治理基本參照行政管理模式。雖然在90年代后期實行了改制，但公司法人治理結(jié)構(gòu)目前還是不很合理，沒有很好地形成實質(zhì)上的權(quán)力制衡。為此，企業(yè)要按照規(guī)范要求，落實人力資源政策，加緊完善治理結(jié)構(gòu)。如董事會成員必須能干、客觀，監(jiān)事必須專業(yè)、獨立，職業(yè)經(jīng)理必須具有應(yīng)對市場風險的決策能力。財務(wù)活動是企業(yè)整個單位活動的核心部分，在內(nèi)部控制中處于至關(guān)重要的地位，所以，財務(wù)主管必須品質(zhì)優(yōu)秀、技術(shù)精湛、善于出謀劃策。同時，內(nèi)部監(jiān)督必須健全有效，要將決策層、監(jiān)管層、經(jīng)理層等高層領(lǐng)導，納入到以相互檢查和權(quán)力制衡為基本原則的整個內(nèi)控體系中。

2．企業(yè)高度重視人力資源政策

企業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。美國鋼鐵大王卡內(nèi)基曾宣稱：“你可以剝奪我的一切資本、廠房、設(shè)備，但只要留下我的組織和人員，四年之后我將又是一個鋼鐵大王”?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十六、十七條分別規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當將制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策”、“企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)”。企業(yè)應(yīng)既不畏難保守，也不急躁冒進，將這一政策放到戰(zhàn)略發(fā)展高度進行規(guī)劃，科學設(shè)置崗位，明確權(quán)利職責。員工進入前應(yīng)認真評估，既不隨意吸納，也不求全責備。使用時用其所長，才盡其用，并加強對話溝通，客觀公正地進行考核、評價和有效激勵。放眼長遠，實施人才培訓計劃，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的人力資源基礎(chǔ)。

3．以人為本實施人力資源政策

20世紀美國哈佛大學教授梅奧等人進行了霍桑試驗，結(jié)果表明人的需要除了物質(zhì)方面，還存在于社交、歸屬、自我實現(xiàn)等社會心理方面。馬斯洛和赫爾因茨也先后提出了“需求層次理論”和“雙因素理論”。海爾集團提出，在企業(yè)所有的資源中，人是最活躍的因素。所以，企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)當關(guān)注員工合理需求，注重進行人性化管理。對員工要獎優(yōu)罰劣，既不姑息遷就，又要防止優(yōu)秀人才流失，保證團隊相對穩(wěn)定，提高生產(chǎn)效率。企業(yè)辭退、裁減員工應(yīng)當十分慎重，特別是要避免此類行為的頻繁發(fā)生，否則會影響在職員工心理，甚至打擊整個團隊士氣。同時，要鼓勵和發(fā)展員工與生俱來的首創(chuàng)精神，努力將企業(yè)鑄造成學習創(chuàng)新型組織。加快企業(yè)文化建設(shè)，增加員工的歸屬感和使命感。因為文化會讓有機會犯錯的人不愿意犯錯，其作用比制度更為持久深遠。

4．成本效益原則實施人力資源政策

企業(yè)為聘用員工進行評估、甄選，需要花費較長的時間和較多的成本，而實際效果則要等到被錄用者工作一段時間才能確定。同時，考核、培訓和激勵員工也要成本，這樣的負擔，有的企業(yè)可能無法承受。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和發(fā)展目標，以成本效益原則實施人力資源政策。對技術(shù)要求一般的崗位，不必聘用高級人才。對關(guān)鍵性崗位，寧缺毋濫，所需成本，亦不要吝惜，畢竟 “關(guān)鍵的少數(shù)始終決定著非關(guān)鍵的多數(shù)”。員工之間因年齡、性別、興趣、學識、個人經(jīng)歷、宗教信仰等方面的差異也會使需求各不相同，不斷優(yōu)化的激勵措施也要因人而異。不少學者認為，對那些不將工作本身視為生活樂趣的員工，工作性保障、報酬福利等激勵因素更為重要。比如，加強培訓可以提高員工能力，但對于那些不愿學習的員工，即使增加支出也不一定能達到預(yù)期激勵效果。

5．政府促進企業(yè)實施人力資源政策

政府放棄計劃經(jīng)濟時代那種對企業(yè)經(jīng)營活動的直接干預(yù)，并不意味著政府現(xiàn)在就可以無為而治，而是要站在國家戰(zhàn)略發(fā)展高度，努力促進企業(yè)實施人力資源政策。一是要加大財政投入力度，大力發(fā)展各類職業(yè)技術(shù)教育，為企業(yè)吸收優(yōu)秀員工創(chuàng)造良好的外部條件。二是要重拳出擊企業(yè)那些無視基本人權(quán)的違法亂紀行為，營造誠信和諧的社會氛圍，努力讓一些“暴發(fā)戶”變成有良知和負責任的紳士。三是要鼓勵和監(jiān)督企業(yè)放眼長遠利益，主動實施人力資源政策，加強企業(yè)員工管理知識和專業(yè)技術(shù)培訓，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平、自我創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。四是政府要組織專家學者，總結(jié)研究我國沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的大企業(yè)、港澳臺資企業(yè)、海外華人企業(yè)以及外國企業(yè)在人力資源政策方面成功的做法與經(jīng)驗，以供廣大企業(yè)參考，將人力資源政策運用到實處。

主要參考文獻：

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[2]趙曙明、劉洪主編，《人力資源管理》，高等教育出版社，2002年

[3]李鳳鳴，《內(nèi)部控制學》，北京大學出版社 2002年3月第1版，書號ISBN7-301-05503-X/F●0504

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[5]中華會計網(wǎng)校編著，《新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南》，人民出版社，2008年12月第1版，書號ISBN978-7-01-007497-9

第三篇：內(nèi)部控制體系建設(shè)中的幾點體會

內(nèi)部控制體系建設(shè)中的幾點體會

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率和效果，財務(wù)報告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)等目標達成而提供合理保證的過程。在現(xiàn)代企業(yè)中，管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，都對內(nèi)部控制負有責任（見COSO報告）。

美國安然、世通及其他企業(yè)會計丑聞發(fā)生以后，美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯?奧克斯利法案》，法案的404條款設(shè)立了犯罪懲戒條款并進一步加強了白領(lǐng)犯罪的懲罰措施，對在中國大陸及香港的FPI（大約50家）和海外跨國公司的子公司有重大影響。美國證監(jiān)會承諾進行定期的審閱和強制執(zhí)行。

中國石油作為一家在境外上市的特大型國有企業(yè)，建立內(nèi)部控制體系的意義不僅在于適應(yīng)上市地的法律要求，從更高層面上來說，建立完善的內(nèi)部控制體系，有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高公司管理水平，提升公司形象，為實現(xiàn)股份公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略夯實基礎(chǔ)。我國有關(guān)法規(guī)也明確規(guī)定了企業(yè)必須建立、健全內(nèi)部控制體系。這對我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。

第一，通過重組上市把一個長期在計劃經(jīng)濟體制運行下的國有企業(yè)，推上了市場化和規(guī)范化的軌道，體制的改變客觀上要求必須進行管理制度的創(chuàng)新。第二，為了增強企業(yè)在國內(nèi)和國際市場中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，作為企業(yè)經(jīng)營目標有效保障的內(nèi)部控制制度，也必須適時完善和強化。第三，為各項業(yè)務(wù)活動的正常進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標提供有力保障，在國際上樹立中國大企業(yè)、龍頭企業(yè)，世界知名的石油企業(yè)的形象。

一、內(nèi)部控制體系由五部分組成第一：控制環(huán)境：控制環(huán)境即公司層面控制，是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響著公司內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、公司經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其它組成要素的基礎(chǔ)；控制環(huán)境包括職業(yè)道德、員工的勝任能力、管理理念和經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與措施、權(quán)利和責任的分配以及反舞弊等內(nèi)容；第二，風險評估：風險評估是識別及分析影響公司目標實現(xiàn)的風險的過程，是風險管理的基礎(chǔ)。在風險評估中，以股份公司建立的風險數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)實際，識別和分析對實現(xiàn)公司目標具有阻礙作用的風險，明確在重要會計科目和相關(guān)財務(wù)報表認定中產(chǎn)生重大錯報的風險，建立公司風險數(shù)據(jù)庫，并確認其中的重要風險； 第三，控制活動：控制活動是確保公司領(lǐng)導班子的指令得到貫徹執(zhí)行，公司各項業(yè)務(wù)順利運行，規(guī)避業(yè)務(wù)風險的的必要措施?？刂苹顒哟嬖谟谡麄€公司內(nèi)所有級別和職能部門、所屬單位，貫穿于各項業(yè)務(wù)運行過程中?？刂苹顒影ㄅ鷾?、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全措施和職責分工等活動?？刂苹顒臃譃轭A(yù)防性控制、檢查性控制、人工控制、計算機控制和管理層控制等類型；第四，信息與溝通：信息與溝通包括兩個方面：一是有一套能夠支持信息確認、信息獲取和信息交流的系統(tǒng)，使員工能夠按照一定的形式和時間行使職責以及正確編制財務(wù)報告；二是在公司各個層面對相關(guān)信息進行有效的溝通和將其傳達給相關(guān)的外方；第五，監(jiān)督：監(jiān)督是對內(nèi)部控制體系有效性進行評估的持續(xù)過程，包括持續(xù)監(jiān)督、獨立評估和缺陷報告等。

二、內(nèi)部控制體系建設(shè)的幾點體會

（一）各級領(lǐng)導層重視程度是決定內(nèi)部控制工作成敗的關(guān)鍵因素

內(nèi)部控制管理是一項長期任務(wù)，將伴隨公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動長期運行下去，需要建立內(nèi)部控制制度，完善和加強內(nèi)部控制。體系建設(shè)階段的工作完成后，需要進行持續(xù)的更新與維護，同時，中國石油股份有限公司作為美國及香港的上市公司，要長期遵守上市所在地的監(jiān)管規(guī)定，需要保持內(nèi)部控制體系長期有效，并長期接受內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制工作任何時候都不能放松，各方面要樹立內(nèi)部控制工作長期性、持久性的意識，保證公司內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效。

中國石油開展內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施工作已經(jīng)三年，內(nèi)部控制思想、體系框架和詳細規(guī)范已經(jīng)在很大程度上深入人心，取得很大成績，這方面一個很重要的因素是實行了領(lǐng)導責任制。從內(nèi)部控制工作一開始，上級就明確了“一把手”和“財務(wù)主管領(lǐng)導”的內(nèi)部控制工作主責制，引起了各級領(lǐng)導的重視，使內(nèi)部控制工作在體系框架宣貫、體系建設(shè)和管理方式轉(zhuǎn)變、人員培訓和工作交流、體系執(zhí)行、體系測試和問題整改、以及機構(gòu)配備和人員配置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，均得到強力組織和綜合支持。各級直接參與內(nèi)部控制工作建設(shè)和執(zhí)行的員工都清楚的認識到，內(nèi)部控制工作因體系建設(shè)和體系執(zhí)行的難度都很大，沒有各級領(lǐng)導的主責和主抓落實，是根本難以實際預(yù)期目標的。因此說領(lǐng)導層重視程度是決定內(nèi)部控制工作成敗的關(guān)鍵因素。

（二）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會之二--環(huán)境建設(shè)是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素

老的企業(yè)管理工作者常說：“環(huán)境生根、環(huán)境樹人”，這個道理對于內(nèi)部控制工作同樣適用。內(nèi)部控制體系是一個管理水平和技術(shù)水準較高的企業(yè)管理體系，幾乎涉及到了企業(yè)的方方面面。因此，內(nèi)部控制工作的環(huán)境因素建設(shè)和鞏固成為決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素。無論是內(nèi)部控制體系的理論建設(shè)和企業(yè)實施實踐，都證實了環(huán)境建設(shè)在內(nèi)部控制工作中的舉足輕重。內(nèi)部控制環(huán)境因素中的企業(yè)中的管理理念、組織方式、勞動管理方式、領(lǐng)導及部門的職責定位、具體崗位的職責描述、管理“責任域”和“權(quán)力域”和科學劃分和結(jié)合、企業(yè)制度體系建設(shè)水準、道德與誠信程度、員工綜合素質(zhì)和工作技能等等，都是一個一個的“立企之樁、樹人之本”。因此，鞏固和發(fā)展內(nèi)部控制環(huán)境因素建設(shè)的工作成果，是決定內(nèi)部控制長期工作成敗的一個關(guān)鍵因素，需要我們長期抓好落實。

由于內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是一項基礎(chǔ)工作和前提性工作，還觸及到企業(yè)的一些深層次事情，因此這項工作做起來和做好就不是一個部門或幾個部門的事，而是需要在企業(yè)決策層的親自組織下，在各部門和各級管理層廣度參與下，進行科學規(guī)劃和部署、周密組織、認真實施的事情。只有內(nèi)部控制環(huán)境高質(zhì)量的建設(shè)好，才能為內(nèi)部控制體系的其它方面建設(shè)提供保證，也才能保證內(nèi)部控制體系執(zhí)行的長期有效性。

決定內(nèi)部控制工作成敗的體會之三--業(yè)務(wù)流程質(zhì)量是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素

業(yè)務(wù)流程是企業(yè)管理的“生產(chǎn)線”，“生產(chǎn)線”的水準高低，決定了管理成果的水準高低，也就是企業(yè)管理水平的高低，也直接作用到企業(yè)生存和發(fā)展的大問題。內(nèi)部控制體系建設(shè)中，十分重視業(yè)務(wù)流程的建設(shè)，特別是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的建設(shè)，中國石油股份公司和各地區(qū)公司都投入大量人力物力進行業(yè)務(wù)流程的建設(shè)，形成了相關(guān)的業(yè)務(wù)流程體系，成為內(nèi)部控制體系中的重要因素。這些工作成果是內(nèi)部控制工作的一個巨大成果。

在業(yè)務(wù)流程管理工作中我們也應(yīng)看到，經(jīng)過兩年來多輪次的內(nèi)部控制測試審計實踐發(fā)現(xiàn)，一個或一套業(yè)務(wù)流程體系初步形成，并不說明它的可執(zhí)行程度和管理水準都達到企業(yè)客觀最需要的程度，特別是執(zhí)行中可以發(fā)現(xiàn)，流程中的一些節(jié)點設(shè)立、風險點和控制點的設(shè)置、每個節(jié)點的工作定位和節(jié)點間關(guān)聯(lián)協(xié)同的描述、以及流程與實際業(yè)務(wù)的符合性、相關(guān)流程之間的交接與交叉關(guān)系定位、流程與管理制度的符合性等等，還有一些需要不斷完善之處。繼續(xù)做好這項工作，不是說明前期的工作沒有做好，而是說明公司在管理水平和認識水平不斷提升的基礎(chǔ)上，我們有能力有責任把業(yè)務(wù)流程的設(shè)計質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量做得更好，使內(nèi)部控制體系中的核心內(nèi)容更適當更科學、執(zhí)行更順暢更有力。因此，在內(nèi)部控制工作中，需要我們有足夠的耐心、細心和責任感做好業(yè)務(wù)流程，在思想認識上牢記“業(yè)務(wù)流程質(zhì)量是決定內(nèi)部

控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素”。

（三）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會之四--企業(yè)制度體系建設(shè)和執(zhí)行是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素

企業(yè)制度體系的建設(shè)和執(zhí)行是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)工作，制度體系維系企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的方方面面，是各項內(nèi)部控制工作具體執(zhí)行的依據(jù)。因此，企業(yè)制度體系建設(shè)和執(zhí)行是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素。

在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行過程中，涉及制度工作需要經(jīng)常面對的幾個突出事情是：企業(yè)首先要盤清現(xiàn)有“制度體系表”，然后要研究擬定一套實際需要的“制度體系表”，將兩者進行對照，該修改的修改，該補充的補充，無用的廢除。與此同時，要細致研究分析每項制度的管理范疇和內(nèi)涵，分析制度與制度之間的邊界和連接，防止出現(xiàn)“管理真空”和“制度沖突”。

一套制度體系的質(zhì)量好差，可以用很多指標來衡量。但企業(yè)工作者，往往用最直接的辦法來評價，即制度的管理性、控制性、可執(zhí)行性、解釋的唯一性等。制度的管理性體現(xiàn)了制度對業(yè)務(wù)活動的啟動、發(fā)生、收尾等全過程的科學描述和管理定義；控制性體現(xiàn)了的制度對業(yè)務(wù)全過程的掌控能力、掌控方式和掌控標準等；可執(zhí)行性體現(xiàn)了制度可轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)流程化管理，并能夠順暢執(zhí)行和達到管理目標；解釋的唯一性是指對制度的管理范疇和管理內(nèi)涵只能被員工做一致性理解，不能產(chǎn)生歧義。

可喜的是，中國石油股份公司經(jīng)過兩年的內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行，企業(yè)各級管理制度體系的建設(shè)與執(zhí)行都取得了顯著成果，企業(yè)管理水平有了明顯提高。但隨著內(nèi)部控制工作向深度和廣度的發(fā)展，制度體系管理工作還將面臨新的任務(wù)和挑戰(zhàn)。

（四）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會之五--信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素

經(jīng)過兩年多的內(nèi)部控制實踐，各級管理者都充分認識到信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作極為重要的組成部分。兩年來，每一輪次的內(nèi)部控制測試檢查中，都將信息系統(tǒng)建設(shè)與控制管理納入重要測試檢查內(nèi)容。兩年多來，信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制工作經(jīng)歷了前所未有的改進，對各個地區(qū)公司都有不同程度的觸動，總的趨勢是，將各個地區(qū)公司信息系統(tǒng)的多元化管理方式轉(zhuǎn)變?yōu)闃藴驶?、?guī)范化的管理方式。這件事本身對于中國石油這樣的巨型企業(yè)，是一次十分難得的信息工作標準化管理機遇，是管理上水平的機遇，是將習慣作法轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W規(guī)范作法的機遇。從這個角度和意義上說，內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行對企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制是一次極好的歷史機遇。

兩年多來，信息系統(tǒng)建設(shè)與完善控制工作取得了有目共睹的成果，從各地區(qū)公司逐步完成系統(tǒng)的“物理集中管理”，到“信息系統(tǒng)控制管理體系的逐步成形”，從“信息系統(tǒng)控制管理制度”出臺，到有關(guān)控制標準、規(guī)范、表單的頒布，從對體系的認識生疏到對數(shù)萬人次的各輪次培訓熟悉，從最初信息系統(tǒng)測試檢查的問題多多到目前測試例外事項的基本消失，各級領(lǐng)導、信息管理者和有關(guān)管理者都做了大量艱苦細致的工作，逐項解決了許許多多的問題，信息系統(tǒng)管理水平明顯提高，取得了各項工作成果。

從信息系統(tǒng)本身的特點講，它既是企業(yè)管理的載體，也是企業(yè)管理的神經(jīng)，承擔著重要責任。展望當前和今后，中國石油的信息系統(tǒng)建設(shè)和控制管理任務(wù)還相當繁重，任重而道遠。在當前一定時期，有效執(zhí)行好現(xiàn)有的信息系統(tǒng)控制管理體系，是企業(yè)有關(guān)工作者的首要任務(wù)。

(五）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會之六--及時發(fā)現(xiàn)問題和有效整改是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素

企業(yè)管理者都會發(fā)現(xiàn)，最近兩年多的內(nèi)部控制實踐證明，內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程，就是一個不斷發(fā)展管理問題、管理差距，不斷改進管理的過程，是一個遞進發(fā)展、不斷提高的過程，是一個向新的管理目標邁進的過程。從這個意義上說，及時發(fā)現(xiàn)問題和有效整改是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個關(guān)鍵因素。

由于內(nèi)部控制體系從廣度和深度全面涉及了企業(yè)管理的內(nèi)容，并且它是一個全新的管理體系，因此，在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中和執(zhí)行初期，企業(yè)將表現(xiàn)出不同程度、不同方式的不適應(yīng)性。從企業(yè)管理環(huán)境的適應(yīng)性到制度體系的適應(yīng)性，從業(yè)務(wù)流程的適應(yīng)性到工作習慣的轉(zhuǎn)變，從手工管理到信息系統(tǒng)運作與控制，從管理的多樣化到管理的規(guī)范化，從舊有小單元管理體系到內(nèi)部控制管理大體系，等等，都會表現(xiàn)出這樣那樣的不適應(yīng)性。而從不適應(yīng)到適應(yīng)的變化過程，就是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題和有效整改的過程。不斷發(fā)現(xiàn)問題和有效整改，是我們內(nèi)部控制體系不斷完善的法寶。

不斷發(fā)現(xiàn)問題和有效整改的工作作法，指導了我們以往的內(nèi)部控制工作。而今后內(nèi)部控制工作的延伸發(fā)展，我們?nèi)匀灰蕾囘@個法寶。也希望借鑒以往的成功經(jīng)驗，使今后的內(nèi)部控制工作做得更好。

（六）決定內(nèi)部控制工作成敗的體會之七--員工綜合素質(zhì)提升是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個決定因素

眾所周知，企業(yè)內(nèi)部控制體系工作的建設(shè)和執(zhí)行，核心因素是人的因素。所有內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)、制度體系的設(shè)計、業(yè)務(wù)流程的編制、控制措施的執(zhí)行、信息系統(tǒng)的管理、監(jiān)督與審計等等，都是依靠企業(yè)員工的行動和執(zhí)行，員工綜合素質(zhì)的高低，決定了企業(yè)內(nèi)部控制工作建設(shè)與執(zhí)行的好差，反映出企業(yè)管理水平的高低，同時也制約和決定了企業(yè)管理水平升級的質(zhì)量、速率和成本。從此意義上講，員工綜合素質(zhì)提升是決定內(nèi)部控制工作成敗的一個決定因素。

可喜的是，中國石油在建設(shè)和實施內(nèi)部控制體系過程中，更加注重提高員工的整體素質(zhì)。最近幾年，在企業(yè)員工理論學習、專業(yè)培訓、技能提升、道德培養(yǎng)、崗位練兵、激勵與處罰等方方面面，都采取了很多措施，加大了員工綜合素質(zhì)提高的培養(yǎng)，取得了顯著成果。如果沒有員工素質(zhì)提高的工作基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系建設(shè)和執(zhí)行工作難以取得當前這樣巨大的成果。

需要我們關(guān)注的是，內(nèi)部控制工作是一項企業(yè)長期堅持的常態(tài)工作，內(nèi)部控制工作的范圍和追求的目標也會不斷發(fā)展和提高，它將更加依賴于企業(yè)員工素質(zhì)的持續(xù)提升。因此，關(guān)注和做好企業(yè)員工綜合素質(zhì)提升，是企業(yè)管理者當前和今后長期的課題。

決定內(nèi)部控制工作成敗的體會之八— 內(nèi)部控制工作成果將是為生產(chǎn)發(fā)展和效益提高發(fā)揮保障的重要因素

從內(nèi)部控制體系本身的意義上講，它要使相關(guān)企業(yè)能在實施內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)上，通過上市地和本國的法律審計。但從客觀上分析，由于內(nèi)部控制體系的具有很高的國際化企業(yè)管理水準，企業(yè)實施內(nèi)部控制體系管理后，特別是大型企業(yè)實施內(nèi)部控制體系管理后，經(jīng)過較短時期的管理磨合和適應(yīng)，必將帶來企業(yè)整體管理水平的提高，對企業(yè)今后長期的生產(chǎn)發(fā)展和效益提高將發(fā)揮保障作用。

石油企業(yè)今后長期的生產(chǎn)發(fā)展與經(jīng)營管理，還將面臨很多挑戰(zhàn)。而企業(yè)打好管理基礎(chǔ)，才能應(yīng)對來自企業(yè)內(nèi)外的各種壓力和風險，抓住發(fā)展機遇，使企業(yè)在國內(nèi)國際大發(fā)展環(huán)境中居于有利的地位。

內(nèi)部控制是公司管理工作的重要組成部分，在保障公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)、促進公司規(guī)范運作方面擔負著重大責任。建立完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范管理程序和標準，既是滿足上市地監(jiān)管的要求，遵循我國相關(guān)法律法規(guī)的要求，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提升公司管理水平、規(guī)避運營風險的客觀需要，對不斷提高公司運營能力、盈利能力和持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。我們要進一步增強搞好內(nèi)部控制建設(shè)的責任感和使命感，變壓力為動力，通過堅持不懈的努力和扎實有效的工作，確保內(nèi)部控制體系建設(shè)總體目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制體系建設(shè)對我們來說都是一個新的課題，控制環(huán)境建設(shè)更重要，而核心是道德與誠信。誠信與道德觀的樹立要從管理層開始，做員工的表率，使公司上下真正形成一種人人都誠實守信、遵守職業(yè)道德的道德氛圍。

隨著內(nèi)部控制體系建設(shè)管理工作的深入、廣泛開展，對強化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益，防范舞弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，有著及其重要的意義。制度建設(shè)是前提，執(zhí)行有效是根本。

參考文獻：

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在美國上市的亞洲公司在遵循404條款要求方面所面臨的主要障礙（2005版）

內(nèi)部控制和企業(yè)風險管理COSO主席Larry E.Rittenberg博士, 威斯康星大學安永財務(wù)教授2006年6月

《中國石油天然氣股份有限公司內(nèi)部控制管理手冊》

第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的若干思考

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的若干思考

【摘要】 內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是一種以預(yù)防為主的制度。在2014年1月1日開始實行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的大背景下，很多行政事業(yè)單位開始內(nèi)部控制的培訓、實施，以達到內(nèi)部控制規(guī)范的要求。但行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在實施過程中仍存在諸多問題，影響到內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。本課題從分析內(nèi)部控制內(nèi)涵的角度出發(fā)，通過理論分析和調(diào)查研究，總結(jié)出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的主要問題，并分析造成這些問題的主要原因，提出相應(yīng)的解決對策，以利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制實施；問題；對策。

前 言

當前，我國行政事業(yè)單位“國有資產(chǎn)流失”、“挪用公款”、“小金庫”等問題時有發(fā)生，造成國家財產(chǎn)的損失，而且使貪污腐敗現(xiàn)象蔓延。這些現(xiàn)象表明加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的迫切性和重要性。為了規(guī)范內(nèi)部控制，進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，2012年11月29日，財政部以財會[2012]21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)和規(guī)范，為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制提供了指導和依據(jù)。分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進行研究，推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實施就具有重要的現(xiàn)實意義。

一、概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)行政事業(yè)單位的目標，以財政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理風險進行有效識別、控制和監(jiān)督的機制。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全完整、合理保證單位財務(wù)信息真實準確、提高公共服務(wù)的效率和效果、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要方法：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批限制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制有所區(qū)別

比較分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部控制的目標和主要方法，可以明顯看出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有其獨特性。具體表現(xiàn)在：

內(nèi)部控制目標更加注重防范腐敗和提高公共服務(wù)效率，這主要是由行政事業(yè)單位的性質(zhì)和主要職能決定的；

主要方法獨特在歸口管理、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）財政部門制定了內(nèi)部控制規(guī)范，但有待于推動實施

2012年11月29日，財政部以財會[2012]21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》）?！秲?nèi)部控制規(guī)范》分總則、風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價和監(jiān)督、附則6章65條，并于2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)和規(guī)范，為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制提供法律層面的指導和依據(jù)。2014年7月11日，財政部以財會[2014]24號印發(fā)《財政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識競賽活動的通知》，旨在提高行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制規(guī)范的積極性，激發(fā)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的主動性。

通過對臺州市和臨海市相關(guān)單位的實地調(diào)研和走訪，我們發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)目前大多停留在財政部下發(fā)的條文規(guī)范階段，尚未全面開展實施，內(nèi)部控制還在財務(wù)預(yù)算會計、現(xiàn)金實物管理等簡單的業(yè)務(wù)層面。造成這種現(xiàn)象主觀上是行政事業(yè)單位自身不夠重視，客觀上也需要財政部門推動落實。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系尚不健全，內(nèi)部控制流程尚不合理

我國《內(nèi)部控制規(guī)范》于2014年1月1日起施行，還處于試行探索階段，很少有行政事業(yè)單位能夠根據(jù)自身特點和經(jīng)驗研究出具體合宜的內(nèi)部控制方法和體系?！秲?nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定：“行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、合理性、適應(yīng)性和成本效益等原則。”但是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制并沒有完全按照這些原則來建立和實施?，F(xiàn)階段內(nèi)部控制存在的問題具體表現(xiàn)：

1.內(nèi)部控制制度設(shè)計不夠合理。雖然制訂了內(nèi)部控制制度，但是不夠系統(tǒng)和科學，內(nèi)容分散，沒有全面地聯(lián)系到各階段、各部門；內(nèi)部控制框架上缺失全面性和系統(tǒng)性，造成內(nèi)部控制監(jiān)督作用無法有效發(fā)揮，效率低下。

2.部門預(yù)算未進行組織細化。目前一些行政事業(yè)單位的預(yù)算控制很薄弱，缺乏科學性，預(yù)算編制粗糙，部門預(yù)算沒有標準的定額，預(yù)算與計劃脫節(jié)，減弱了預(yù)算控制能力。更有甚者，部分行政事業(yè)單位根本不進行部門預(yù)算，形成“花錢”找財政的局面；或者進行部門預(yù)算但在實施中卻不按照預(yù)算好的進行安排并加以有效執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行后的后續(xù)監(jiān)督考核基本空白，無法掌握預(yù)算執(zhí)行的效益與成果。

3.授權(quán)審批制度不夠完善。會計內(nèi)部控制管理不合理、不規(guī)范，內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責任等不明確，相關(guān)人員不能有效按照授權(quán)范圍行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。審批人超越授權(quán)范圍審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員越權(quán)辦理業(yè)務(wù)等現(xiàn)象時有發(fā)生，業(yè)務(wù)辦理不能完全按手續(xù)進行，導致內(nèi)部控制執(zhí)行力削弱。

4.存在不合理兼崗現(xiàn)象。少數(shù)單位未將不相容職務(wù)分離，主要是會計與出納職責不清、權(quán)限不明；票據(jù)、印章與空白票據(jù)管理不符合規(guī)范不能做到有效分管等。這些現(xiàn)象的存在，都在一定程度上影響了財務(wù)會計的內(nèi)部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制全面建設(shè)等待啟動

在財政部制定并要求施行《內(nèi)部控制規(guī)范》的背景下，行政事業(yè)單位針對本部門的實際情況，也要制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，旨在推進本部門內(nèi)部控制的建設(shè)。但是，由于各種原因，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)尚未開始真正啟動。要想充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全完整、合理保證單位財務(wù)信息真實準確、提高公共服務(wù)的效率和效果、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗等方面的作用，就要盡快開展建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的各項工作，促進內(nèi)部控制的高質(zhì)量啟動實施。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施緩慢的原因

（一）財政部門落實措施缺乏，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識淡薄

財政部制定印發(fā)了《內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2014年1月1日起施行。充分表明了財政部對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的高度重視，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制開展提供了法律層面的依據(jù)和支持。但是，通過跟蹤調(diào)研發(fā)現(xiàn)，財政部門在《內(nèi)部控制規(guī)范》的落實措施方面缺乏規(guī)定和行動，未采取諸如對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出標準要求，進行驗收審核，制定相應(yīng)的獎懲措施等，從而保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)行之有效的開展。財政部門外部推動不夠，客觀上造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)無法全面實施開展。

內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)部控制制度得以建立和實施的重要保證?，F(xiàn)實情況是部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識薄弱，許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，具體表現(xiàn)為：對內(nèi)部控制制度重要性認識不足，內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高；對財會工作重視程度不夠，把財會部門當成“錢袋子”，把會計人員當作“付款員”；缺乏對經(jīng)費支出的控制意識，經(jīng)費預(yù)算資金使用效益低下。由于這種思想認識上的不到位，反映到工作中就是內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高，實施內(nèi)部控制的內(nèi)驅(qū)動力不足，從而影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施和開展。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費缺乏

任何工作的開展都需要必要的經(jīng)費支持，行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)也必然需要經(jīng)費支撐，以保證內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展、有效落實。通過對臺州市和臨海市有關(guān)行政事業(yè)單位的實地調(diào)研，實際工作財政部門并未安排專項建設(shè)經(jīng)費，以保證內(nèi)部控制建設(shè)的順利開展；而各部門要想開展實施內(nèi)部控制工作，必須立足部門實際，安排合理人員，以推進內(nèi)部控制的有效實施，這些都需要經(jīng)費作為支撐。經(jīng)費缺乏直接影響到內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位內(nèi)部上到部門領(lǐng)導人“一把手”，下到基層人員，內(nèi)部控制素質(zhì)和內(nèi)部控制管理水平都有待提高?！耙话咽帧眱?nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)部控制管理知識欠缺，不能有效組織開展單位內(nèi)部的各項控制活動；基層人員缺乏參與內(nèi)部控制的積極性和主動性，內(nèi)部控制推行困難；單位財會人員財務(wù)知識和專業(yè)技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)需要提高，對違反財經(jīng)法規(guī)的行為缺乏辨別和拒絕能力。同時，普遍存在既無內(nèi)部控制綜合考評體系，也無內(nèi)部控制信息化管理手段等現(xiàn)象。單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)與管理方法不能適應(yīng)當下內(nèi)部控制建設(shè)的要求，也影響單位內(nèi)部控制規(guī)范實施的效果。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有效模板

《內(nèi)部控制規(guī)范》于年初開始施行，由于時間較短、經(jīng)驗不足，目前，還未形成有效的各類不同參照建設(shè)模板，也進行合理的試點建設(shè)，這些都阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利開展。通過對臺州市和臨海市相關(guān)行政事業(yè)單位的調(diào)查走訪，發(fā)現(xiàn)針對不同類型單位的內(nèi)部控制，并未形成具體的實施模板以促進內(nèi)部控制規(guī)范有效的落實執(zhí)行，部分單位根本不知道如何實現(xiàn)真正的內(nèi)部控制，甚至出現(xiàn)對內(nèi)部控制理解偏差，內(nèi)部控制僅停留在基本的財務(wù)控制層面；試點建設(shè)沒有開展，無法獲得成功的建設(shè)經(jīng)驗加以推廣，并提供具有借鑒價值的內(nèi)部控制模版。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏成果驗收考核機制

針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)情況進行成果驗收，可以提高各單位內(nèi)部控制的工作力度，保證內(nèi)部控制的有效實施。但是，通過對臺州市和臨海市相關(guān)行政事業(yè)單位的調(diào)研走訪，現(xiàn)實情況是行政事業(yè)單位基本沒有建立成果驗收考核機制，有的雖然建立但是流于形式，有的機制甚至只是為了應(yīng)付上級部門的檢查而建立。這樣缺乏成果驗收考核機制的現(xiàn)狀，必然造成內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制規(guī)范得不到有效實施。

（六）行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制需要專業(yè)服務(wù)

行政事業(yè)單位，一般指政府部門和以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)為直接目的社會組織。行政事業(yè)單位的缺乏像會計師事務(wù)所那樣具備開展內(nèi)部控制的專業(yè)人才和知識技能，造成行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制專業(yè)性不強，自主實施內(nèi)部控制成果不明顯的情形。通過對臺州市和臨海市相關(guān)行政事業(yè)單位的實地調(diào)查走訪，一些單位的主要財務(wù)負責人都反映不知道怎樣全面開展內(nèi)部控制，認為內(nèi)部控制就是財務(wù)控制，沒有上升到預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、基建項目和合同等業(yè)務(wù)的全面內(nèi)部控制管理，這樣缺乏全局性和專業(yè)性的內(nèi)部控制，無法達到內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，自主實施內(nèi)部控制可能達不到預(yù)期效果。

（七）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息技術(shù)運用有待加強

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化管理要能夠熟練運用信息技術(shù)。由于軟件自身存在缺陷，重視程度不夠，以及系統(tǒng)操作和相關(guān)人員素質(zhì)難以完全勝任信息化條件下的工作等原因，在信息化管理過程中，內(nèi)部控制實施開展受到一定阻礙。通過實地調(diào)研，信息化管理存在的主要問題包括：相關(guān)人員不能很好的適應(yīng)信息化管理條件下的內(nèi)部控制工作；軟件設(shè)計自身存在缺陷，導致內(nèi)部控制漏洞；系統(tǒng)操作授權(quán)控制不夠嚴密等。這些信息化管理過程中存在的問題，影響內(nèi)部控制實施的推進。

（八）行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的實施持觀望心態(tài)

由于財政部門外部推動不夠，行政事業(yè)單位自身內(nèi)部控制意識缺乏，內(nèi)驅(qū)動力不足；加之行政事業(yè)單位人員內(nèi)部控制專業(yè)性不高、經(jīng)費不足等因素，導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的難度?；谝陨显?，行政事業(yè)單位對于落實開展內(nèi)部控制工作整體表現(xiàn)持觀望心態(tài)，沒有單位率先開展部門內(nèi)部控制工作。觀望心態(tài)一定程度上造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施開展緩慢的局面。

四、推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的建議

（一）財政部門宣傳推進，強調(diào)意識，布置落實

對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施工作的開展，財政部門的管理作用不可或缺，舉足輕重。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的獨特性，財政部門要有針對性的加強建設(shè)。

1.推進歸口管理。對收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)項目和合同管理等堅持歸口管理的原則，按照權(quán)責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。做到不缺位；不錯位；不越位。

2.強調(diào)內(nèi)部控制意識，財政部門應(yīng)該分期、分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負責人及相關(guān)人員舉辦相關(guān)的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制知識，提高單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識和內(nèi)部控制環(huán)境。

建立健全行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

3.布置落實。為了促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的有效開展，財政部門需要加強宣傳，要求落實。對內(nèi)部控制的重要性、操作流程、執(zhí)行規(guī)范等進行宣傳，布置試點，購買服務(wù)，努力推進行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實施工作。

（二）對行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制硬性要求，合理安排內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費

提出實施時間、標準等要求能夠確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作切實開展。對行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制硬性要求，對內(nèi)部控制工作進程及時跟蹤反饋、對內(nèi)部控制實施有效考核審查，制定內(nèi)部控制建設(shè)的獎懲措施，對于內(nèi)部控制實施不力而引發(fā)重大風險的單位嚴厲處罰，建立問責制度，有力地推進行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實施。

針對上述的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費缺乏的現(xiàn)象，財政部門應(yīng)予以足夠重視。結(jié)合財政撥款與行政事業(yè)單位自籌資金，合理安排經(jīng)費預(yù)算，保證合理的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)費供給，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實施。

（三）加強隊伍建設(shè)，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員素質(zhì)

任何工作的執(zhí)行關(guān)鍵在人，人是決定內(nèi)部控制實施效果的最重要因素。內(nèi)部控制人員在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，既是控制的主體，又是被控制的客體。內(nèi)部控制對內(nèi)部控制人員提出了更高的要求，要求具備熟練的會計核算水平，要具有現(xiàn)代的財務(wù)管理能力，要有強烈的法制觀念和高尚的職業(yè)道德。目前，有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平，業(yè)務(wù)水平較低，觀念滯后。財務(wù)部門只是單純地從事記賬、算賬、報賬工作，沒有主動承擔起內(nèi)部控制工作職責。加強內(nèi)部控制隊伍建設(shè)、提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)，是加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要措施。

1.健全內(nèi)控人員選拔和使用機制。堅持量才錄用，嚴格任用程序，明確內(nèi)部控制人員的崗位職責和分工。對其選配、培養(yǎng)都應(yīng)從其才德，任人為賢，確保把優(yōu)秀人才選拔到內(nèi)部控制崗位。2.建立繼續(xù)教育的長效機制。保證對內(nèi)部控制人員定期進行業(yè)務(wù)培訓，要求不斷學習掌握新知識、應(yīng)用新技術(shù)，提高其管理能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.開展職業(yè)道德教育，加強內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作緊迫感和責任心，端正工作態(tài)度，遵循職業(yè)道德，增強法治觀念，正確行使內(nèi)部控制人員的職責權(quán)力。

（四）選取典型行政事業(yè)單位作為試點，建立模版加以推廣

制度實施先試點探索，取得經(jīng)驗，再全面推開，比較穩(wěn)妥。先試點后推廣，是我們落實規(guī)范的成功做法。一項新制度先在基層、局部試點，有利于取得經(jīng)驗，有利于規(guī)避風險，有利于科學決策，統(tǒng)一思想。再在更大范圍進行推廣，容易取得成功?！秲?nèi)部控制規(guī)范》自2014年1月1日起開始施行，作為一項新的制度，同樣需要先試點后推廣。財政部門可以選擇典型部門或者典型地區(qū)，進行試點，在這些部門或地區(qū)先推行內(nèi)部控制建設(shè)實施。針對在試點過程中發(fā)現(xiàn)的問題，可以成立相關(guān)的專家委員會，以及時解決問題并總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)方案。取得內(nèi)部控制實施成果之后，再加以推廣，將成功的經(jīng)驗、典型的模版向其他單位介紹，將內(nèi)部控制實施取得的成果向外部展示，激發(fā)廣大行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，進而實現(xiàn)內(nèi)部控制實施工作的全面突破。

（五）對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進行驗收考核，建立監(jiān)督機制

對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施工作進行驗收考核，實際上就是建立監(jiān)督機制，以保證內(nèi)部控制實施的有效推進與高質(zhì)量。具體來說，就是要建立一套科學合理的業(yè)績考核體系，以形成激勵機制。業(yè)績考核應(yīng)該明確各部門工作職責，增強行政事業(yè)單位內(nèi)部對規(guī)章制度的執(zhí)行力；對內(nèi)部控制人員進行定期考核，能夠同時加強財會部門的監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)并糾正工作中可能存在的偏差與錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保內(nèi)部控制有效實施，會計核算和財務(wù)管理工作健康、有序、高效地運行。

在驗收考核的過程中，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時找到合理的解決方案，并在總結(jié)共性、兼顧個性的基礎(chǔ)上，形成一定的制度規(guī)范，以方便類似問題的解決，使得內(nèi)部控制建設(shè)實施更加順利。

（六）購買專業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的作用 針對行政事業(yè)單位自主開展內(nèi)部控制建設(shè)缺乏專業(yè)知識和人才的現(xiàn)狀，可以適當引入會計師事務(wù)所專業(yè)力量協(xié)助實施內(nèi)部控制。借助專業(yè)人才的知識和技能，建立起符合本單位實際的內(nèi)部控制流程、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制手冊，更有針對性的開展內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的效率和效益，降低單位的管理風險。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實施開展的過程中，監(jiān)督審核同樣是不可或缺的。良好的事中監(jiān)督審核機制，能夠敦促內(nèi)部控制實施的切實開展，提高內(nèi)部控制實施工作的執(zhí)行力；有效的事后監(jiān)督審核機制，能夠保證內(nèi)部控制體系的質(zhì)量，對內(nèi)部控制工作成果好壞進行合理評價，便于業(yè)績考核。因此，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施和開展，可以充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的作用，借助注冊會計師的咨詢和鑒證，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制審計逐步納入社會審計服務(wù)的范疇，利用外部專業(yè)力量推進內(nèi)部控制規(guī)范在行政事業(yè)單位的應(yīng)有作用，使其更好的為社會公眾服務(wù)。

（七）重視信息技術(shù)手段，應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

利用信息技術(shù)手段可以實現(xiàn)對行政事業(yè)單位風險管理的全程監(jiān)督，加強對財務(wù)信息的實時監(jiān)控與分析，及時發(fā)現(xiàn)并糾正運行中的各類差錯，使之朝著正確的方向運行，降低風?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位基本上實現(xiàn)了會計電算化，但是電算化應(yīng)用的范圍在許多單位仍局限于處理基本核算的日常會計業(yè)務(wù)。財務(wù)分析和財務(wù)管理仍停留于傳統(tǒng)的階段，難以滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制日益增長的要求。

1.行政事業(yè)單位給予內(nèi)部控制建設(shè)工作電算化足夠的重視，在電算化軟件、硬件的建設(shè)上適應(yīng)新形勢的需要，加大電算化內(nèi)部控制方面投入，更新設(shè)備，完備硬件設(shè)施，建設(shè)完整的行政事業(yè)單位電算化內(nèi)部控制機制，從容應(yīng)對信息技術(shù)的挑戰(zhàn)。

2.積極借鑒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風險監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng)，對可能出現(xiàn)的風險進行預(yù)測和分析，以最大限度地降低風險。不斷進行電算化內(nèi)部控制技術(shù)手段的創(chuàng)新，采用最新技術(shù)手段強化對電子文件的控制，利用技術(shù)手段的創(chuàng)新，主動防御來自行政事業(yè)單位電算化系統(tǒng)外部的侵襲，保障信息安全。

3.實施的成果應(yīng)當包括采用信息技術(shù)手段做好檔案管理。借助計算機技術(shù)實現(xiàn)檔案數(shù)字化，在條件允許的情況下完成檔案數(shù)據(jù)庫建設(shè)，為行政事業(yè)單位做好電算化內(nèi)部控制搭建信息平臺。

（八）行政事業(yè)單位要積極行動，開展工作，破除觀望心態(tài)

雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施仍存在眾多的客觀問題，以至于很多單位存在觀望心態(tài)，造成內(nèi)部控制開展受阻。但內(nèi)部控制的順利實施有賴于行業(yè)事業(yè)單位主觀能動性的發(fā)揮。鑒于目前狀況，各行政事業(yè)單位需要破除觀望心態(tài)，主動開展工作。

1.部門帶頭，精心規(guī)劃。各業(yè)務(wù)主管部門既是本部門內(nèi)部控制實施工作的組織者，同時也是本系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的推進者，要把《內(nèi)部控制規(guī)范》當作“一把手工程”來抓，積極帶頭開展工作。要組織本部門本系統(tǒng)內(nèi)部的業(yè)務(wù)骨干培訓學習，重點梳理制定適合本部門本系統(tǒng)的內(nèi)部控制流程，形成完善的內(nèi)部控制管理模版，既滿足部門本級的管理需要，又可供本系統(tǒng)內(nèi)部各單位參照模仿。在做好本部門內(nèi)部控制實施工作的同時，加強對系統(tǒng)內(nèi)部下屬單位內(nèi)部控制實施的指導和監(jiān)督。

2.單位重視，強化協(xié)同?！秲?nèi)部控制規(guī)范》的貫徹實施，需要單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員加強溝通、相互協(xié)調(diào)、齊抓共管，不僅是單位負責人帶頭的“一把手工程”，更是單位全員參與的“全面性工程”。各單位要按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的指導，統(tǒng)一部署，開展內(nèi)部控制實施工作。各單位負責人作為內(nèi)部控制實施的第一責任人，更要高度重視、全力支持，保證內(nèi)部控制規(guī)范的有效實施。

參考文獻

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第五篇：淺談內(nèi)部審計在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用

淺談內(nèi)部審計在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用

字數(shù)：3220 來源：科學與財富 2011年11期 字體：大中小 打印當頁正文

[摘 要] 隨著商業(yè)銀行所處的環(huán)境越來越復雜，商業(yè)銀行的各種風險也在不斷加大，良好的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制能有效管理風險。但是，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計卻存在著諸多的局限因素，制約著內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作的發(fā)展。本文分析了我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題，有針對性地提出了如何發(fā)揮內(nèi)部審計在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用的對策和建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 商業(yè)銀行風險

近年來，隨著金融行業(yè)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行的各種風險也在不斷加大。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，具有高風險性和負外部性，這種高風險特點決定了商業(yè)銀行相對于其他行業(yè)對風險管理的要求更高、更嚴格。商業(yè)銀行的主要風險有信用風險、市場風險和操作風險。信用風險可定義為銀行的借款人或交易對象不能按事先達成的協(xié)議履行義務(wù)的潛在可能性。市場風險是指因市場價格、利率、匯率、股票價格和商品價格的不利變動而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風險。操作風險是指由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風險。而良好的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制能有效地監(jiān)測和管理風險，如何通過完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計，有效控制銀行風險，提高銀行經(jīng)營效益和增強競爭力已成為我國商業(yè)銀行一個急待解決的現(xiàn)實問題。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的內(nèi)在關(guān)系

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成：內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正。內(nèi)部控制的一般方法通常包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。按照內(nèi)部控制目標的不同，商業(yè)銀行內(nèi)部控制主要包括授信業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、存款及柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、會計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制共六個方面。

內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一個重要組成部分，同時也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的最新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標。”商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一,其主要目的是為了加強內(nèi)部管理,協(xié)助管理層督促部門和機構(gòu)更有效地履行他們的職責,發(fā)揮內(nèi)部審計具有的監(jiān)督、評價、建設(shè)職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用主要表現(xiàn)在：第一，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，具體包括對授信業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對存款及柜臺業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對會計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查、對計算機信息系統(tǒng)的監(jiān)督檢查。發(fā)現(xiàn)管理和控制環(huán)節(jié)的各個漏洞,并且提醒管理層去堵塞這些漏洞。第二，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制進行評價。通過認定和評價內(nèi)部控制的有效性，向管理層報告審計情況并提出改進建議，以促進內(nèi)部控制的持續(xù)有效。第三，參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，開展全面風險分析，為內(nèi)控建設(shè)提供參考，為構(gòu)建內(nèi)部控制制度的總體框架提供咨詢服務(wù)。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計屬交叉關(guān)系，內(nèi)部審計的部分職能是內(nèi)部控制的重要組成部分，但反過來又為內(nèi)部控制提供保證及咨詢服務(wù)，履行評價、監(jiān)督和提出改進建議的職能。

二、當前我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計狀況

(一)當前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況

經(jīng)過銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管指引和各家商業(yè)銀行的多年探索，目前國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行都初步形成了較為完善的內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制流程和內(nèi)控評價機制。但是與金融業(yè)的改革與發(fā)展對內(nèi)部控制的要求相比，還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)。

1.現(xiàn)行的內(nèi)控制度不健全、不系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后，沒有覆蓋所有的崗位。當前金融業(yè)發(fā)展迅速，新的金融工具金融產(chǎn)品層出不窮，但是針對這些新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)，多數(shù)銀行沒有及時制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。部分制度制定不符合實際，過于簡單和條理化，操作性不強，沒有考慮到現(xiàn)實情況，無法為業(yè)務(wù)提供實際指導，規(guī)定形同虛設(shè)。由于規(guī)章制度過時或不完善，造成內(nèi)控的漏洞和操作失誤難以防止，增大了經(jīng)營風險。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，人力資源配置方式不能適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，人員素質(zhì)有待提高。有些商業(yè)銀行的組織機構(gòu)設(shè)置過多的考慮行政管理上的方便，而不重視自身結(jié)構(gòu)的合理性問題。商業(yè)銀行存在機構(gòu)臃腫、管理層次太多、工作效率低下的問題，同級部門的信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。由于分工不明確，經(jīng)常會出現(xiàn)責任推脫的現(xiàn)象，利益的交叉也使得權(quán)力制衡在運行中失靈。大型商業(yè)銀行過長的委托代理鏈導致責任界限不清，總行對下級分行的掌控力依次減弱，規(guī)章制度執(zhí)行力度遞減。

3.內(nèi)部稽查監(jiān)督系統(tǒng)不完善，監(jiān)督機構(gòu)不獨立，難以對管理層和普通職員形成有效的約束。

（二）當前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計狀況

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計雖然取得了明顯成效，但與金融業(yè)的改革和發(fā)展對內(nèi)部審計的要求相比，還存在著許多不足：

1．內(nèi)部審計模式還不夠健全，內(nèi)部審計技術(shù)落后。目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上是賬目基礎(chǔ)審計，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，而不是國際上先進的商業(yè)銀行通行的風險基礎(chǔ)審計。審計的內(nèi)容完全憑審計人員的經(jīng)驗判斷，造成審計期長、審計成本高、審計效率低下。內(nèi)部審計隨意性很大，缺乏科學性。

2．內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性不高，缺乏一定的獨立性。從國外銀行的經(jīng)驗看，內(nèi)部審計部門往往是對董事會而非行政管理者負責，可以在沒有管理層的干涉下執(zhí)行委派任務(wù)，自由地報告審計發(fā)現(xiàn)和評價，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性相對較好。而我國商業(yè)銀行大多尚未建立起垂直、獨立的內(nèi)部審計體系，內(nèi)部審計只是作為內(nèi)部稽核的重要力量向各級行長報告工作。我國大多數(shù)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于本級行長領(lǐng)導，基本沒有獨立行使審計監(jiān)督的權(quán)利。內(nèi)審人員與被審計單位的各種利益（包括經(jīng)濟利益和非經(jīng)濟利益）有著密切的聯(lián)系，對所在單位有較多的依附，使得內(nèi)部審計的獨立性較差，權(quán)威性也受到影響。由于缺乏相應(yīng)的權(quán)限和相對獨立的地位，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作中，被審計單位往往不積極配合，對管理層的監(jiān)督和審計流于形式。

3．商業(yè)銀行的內(nèi)部審計成果應(yīng)用不夠。一般情況下，上級銀行的考核主要是以量化指標為主，未建立起對經(jīng)營管理整體考核的評價體系。這便造成了下級銀行不重視內(nèi)審的警示作用，甚至存在屢查屢犯的現(xiàn)象。目前能夠運用的僅限于系統(tǒng)內(nèi)的常規(guī)現(xiàn)場審計項目，而對下級自審項目中存在的風險披露不及時，敏感問題避重就輕，難以從更全面的角度通過信息的反饋作用使審計的建議得到真正落實。

4．審計力量薄弱，監(jiān)督能力不夠。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復雜、資金往來頻繁，會計資料及相關(guān)信息繁雜，內(nèi)部審計任務(wù)非常繁重。相對于全面、獨立開展風險管理體系內(nèi)部審計的新要求、新使命，內(nèi)部審計部門目前仍存在一定的距離。商業(yè)銀行存在內(nèi)審人員不足，內(nèi)審人員綜合素質(zhì)差，內(nèi)部審計力量薄弱問題。審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，財務(wù)會計人員占多數(shù)，而來自法律、管理、計算機、工程或其他專業(yè)領(lǐng)域的人才較少，具備綜合性素質(zhì)的人才更少。整體上看，商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍中尚缺乏熟悉統(tǒng)計分析技術(shù)、建模技術(shù)、驗證技術(shù)的人員配備。難以勝任的審計人員、落后的風險管理方法、不健全的風險評估體系直接導致內(nèi)部審計難以對銀行進行全面的風險管理和內(nèi)部治理。

5．內(nèi)審工作范圍過窄，內(nèi)部審計的內(nèi)容不全面。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題。我國商業(yè)銀行目前執(zhí)行的內(nèi)部審計項目關(guān)注的風險基本集中在合規(guī)風險、操作風險和內(nèi)部舞弊風險上，對于信用風險、國家風險和轉(zhuǎn)移風險、市場風險、利率風險、流動性風險、法律風險、聲譽風險等則幾乎沒有涉及。商業(yè)銀行內(nèi)部審計往往只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等，缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益進行審計，缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等，作出評價和建議。更未對一些重要的深層次的問題如管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行研究。面對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新頻出，經(jīng)營范圍不斷拓展，而內(nèi)部審計卻變化緩慢，內(nèi)部審計范圍過窄。

三、內(nèi)部審計如何在商業(yè)銀行內(nèi)控體系建設(shè)中發(fā)揮作用

（一）重新定位內(nèi)部審計職能。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作重點應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為銀行內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。在審計角色上，由單純“警察”向“參謀”、“顧問”轉(zhuǎn)型。拓展審計活動空間，將內(nèi)部審計工作重點滲透到經(jīng)營管理領(lǐng)域，深入研究問題根源，提出管理思路和對策，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。使內(nèi)部審計從風險管理的角度參與公司治理，為管理層決策提供咨詢信息，為商業(yè)銀行提供增值服務(wù)，幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標。

（二）發(fā)揮管理咨詢審計職能，促進商業(yè)銀行良好的內(nèi)部控制環(huán)境的形成。

隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部審計在做好合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上拓展咨詢職能是大勢所趨。管理咨詢審計屬于增值型審計工作，銀行管理咨詢審計的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營全面審計，又包括管理責任、管理效率和管理行為的管理審計，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評價等。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門必須站在完善公司治理和強化內(nèi)部監(jiān)控的高度，履行好審計職責，更新審計理念，創(chuàng)新管理機制。在審計內(nèi)容上，應(yīng)由合規(guī)性審計為主向管理和效益審計為主轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行內(nèi)部審計要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，為控制風險，減少損失，應(yīng)將內(nèi)部審計切入點逐步前移，由目前的事后審計向事中、事前審計發(fā)展，將審計的監(jiān)督職能寓于管理控制之中。預(yù)測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反饋信息，使商業(yè)銀行內(nèi)部審計成為管理層的有力助手。內(nèi)審部門應(yīng)改進審計手段和方法，提高審計質(zhì)量和審計效率，保證內(nèi)審工作的有效性。此外，要保持內(nèi)審部門與上級管理層信息溝通渠道暢通，使管理層能及時聽取內(nèi)審部門對內(nèi)部控制的評價和改進建議，發(fā)揮內(nèi)審工作的建設(shè)性作用。

（三）規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，努力提高內(nèi)部審計的獨立性。

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，商業(yè)銀行必須建立符合國際標準、適應(yīng)新體制要求的審計作業(yè)與質(zhì)量控制規(guī)范體系以及標準化、模塊化的審計方法體系，形成相對獨立、垂直管理的內(nèi)部審計體制。使商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在工作上、組織上和經(jīng)濟上不受被審對象的約束，保持超脫性，從而能夠客觀、公正地揭示內(nèi)控缺陷。

(四)構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計文化，不斷提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計的價值。

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計文化的執(zhí)行者和塑造者。內(nèi)部控制機制是一個復雜的有機系統(tǒng)，不能簡單地理解為各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，也不能認為加強內(nèi)部控制是具體某個部門人員的工作職責，而應(yīng)該讓內(nèi)部控制滲透到每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，讓每一位員工都明確自己在內(nèi)部控制中的職責。

(五)建立以風險導向為主的內(nèi)部審計制度，全面降低商業(yè)銀行風險。

風險導向?qū)徲嬍菓?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用所推動的審計模式的新發(fā)展。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T關(guān)心組織所面臨的風險，并根據(jù)風險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃、風險評估連接起來。實施風險導向內(nèi)部審計，必須強化風險管理理念，充分揭示業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部管理中存在的風險。通過對商業(yè)銀行管理行為，資產(chǎn)風險的分析和評價，全面把握被審主體的風險狀況。在全面把握整體風險狀況的基礎(chǔ)上，找出高風險的領(lǐng)域。根據(jù)不同的風險建立不同的評估標準，準確識別與評估風險。在此基礎(chǔ)上確定審計項目、范圍、重點和方式，集中力量對高風險領(lǐng)域進行監(jiān)控。從而促進商業(yè)銀行各級管理層有效地進行風險控制和管理，科學決策，提高管理水平。

（六）強化內(nèi)部審計人員的管理，提升其專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力。內(nèi)部審計要嚴格遵守公正、客觀、保密、勝任的行為準則，樹立專業(yè)公正，守法誠信的形象，展示其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)審人員必須具備廣博的專業(yè)知識和多元化的技能。商業(yè)銀行必須不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟金融形勢。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓，增強內(nèi)審人員在審計風險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以職業(yè)謹慎態(tài)度和超然獨立性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而降低審計風險?！?/p>

參考文獻

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