第一篇：加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考（范文模版）

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

來源：發(fā)布時(shí)間：2011-12-28閱讀人數(shù)：

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◎ 喻利英

事業(yè)單位是國(guó)家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，與企業(yè)相比，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后，內(nèi)部控制制度還很不完善，暴露的問題很多，制約了事業(yè)單位的工作效率，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。分析、判斷和解決這些問題，有助于完善和加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位的管理效果和政策執(zhí)行水平。

富陽市農(nóng)業(yè)局是主管富陽市種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)機(jī)械、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)墾和農(nóng)業(yè)行政執(zhí)法的行政事業(yè)單位，內(nèi)設(shè)9個(gè)職能科室和10家下屬事業(yè)單位，共有干部職工350余人。為確保單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，促進(jìn)管理的合法規(guī)范，保障資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，富陽市農(nóng)業(yè)局十分重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，但與內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)相比，其內(nèi)部控制制度不夠完善，暴露的問題還很多。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全穩(wěn)定”的要求，筆者結(jié)合富陽市農(nóng)業(yè)局下屬單位的內(nèi)部控制問題，在分析成因的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)建議。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范是事業(yè)單位存在的普遍問題。以富陽市農(nóng)業(yè)局下屬單位為例，存在的問題主要有：

1.會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范

一是會(huì)計(jì)原始憑證不規(guī)范：有的單位給農(nóng)民的某種補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)憑證沒有附有的原始憑證，而只是單位自制的發(fā)放單，或是農(nóng)民個(gè)人寫的領(lǐng)條，或是分人頭的匯總表；商品出庫和入庫沒有出入庫單；發(fā)票入帳沒有領(lǐng)用人簽名；貨物購進(jìn)發(fā)票只有大類商品，沒有標(biāo)明具體物品的名稱、數(shù)量、單價(jià)，也沒有附上明細(xì)清單；原始憑證臺(tái)頭名稱不符等等。如某單位2008年農(nóng)業(yè)部級(jí)測(cè)土配方項(xiàng)目，規(guī)劃100萬元資金建造專用實(shí)驗(yàn)室，該項(xiàng)目撥款只有50萬元，另50萬元需自籌解決。由于部門經(jīng)費(fèi)緊張，該單位無法籌集自籌資金，為盡快獲取項(xiàng)目資金，在項(xiàng)目尚未完成的情況下，采取編制虛假項(xiàng)目結(jié)算書等手段報(bào)賬，套取資金，結(jié)果造成該項(xiàng)目不能按時(shí)完建。

二是會(huì)計(jì)記賬憑證不規(guī)范：填制對(duì)應(yīng)關(guān)系不明的大匯總憑證，如某張記賬憑證所附不同類型的原始憑證達(dá)254張；記賬憑證要素不全，如有的憑證無制證人、復(fù)核人；記賬憑證與實(shí)際原始憑證不符，個(gè)別單位甚至記賬憑證與所附銀行結(jié)算憑證也不符；職工應(yīng)交個(gè)人所得稅由單位代扣代繳后，在單位會(huì)計(jì)核算中沒有反映出來；往來款對(duì)方已結(jié)，但沒有及時(shí)銷賬留有余額，造成票款結(jié)報(bào)不清晰等等。

2.賬戶設(shè)置和使用不規(guī)范

主要有：會(huì)計(jì)總賬使用活頁式賬簿，沒有啟用表，沒有載明合計(jì)數(shù)、累計(jì)數(shù)、年初結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)等重要信息；將協(xié)會(huì)團(tuán)體的現(xiàn)金賬附在單位現(xiàn)金賬內(nèi)；往來賬只有總賬而沒有設(shè)置明細(xì)賬，造成主體不明的往來賬大雜燴。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表不規(guī)范

主要有：會(huì)計(jì)報(bào)表不填列各項(xiàng)資金年初數(shù)，不填列未分配利潤(rùn)數(shù)額；資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目不能勾稽銜接，也沒有財(cái)務(wù)情況文字說明書。

4.收入確認(rèn)不規(guī)范

某家企業(yè)化管理的事業(yè)單位，一次收取出租倉庫租金10萬元，出納未開出收款收據(jù)，會(huì)計(jì)為避稅未及時(shí)確認(rèn)收入，而一直掛在往來賬上，時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)幾年之久。該單位會(huì)計(jì)核算資料也不完整，外部輔導(dǎo)人員從會(huì)計(jì)資料有用性、可靠性出發(fā)，在由近到遠(yuǎn)逐年清理中，才發(fā)現(xiàn)了問題予以糾正。

5.資產(chǎn)使用管理不規(guī)范

資產(chǎn)的使用管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)部門未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，只管經(jīng)費(fèi)收支，不管家底多少，資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，發(fā)揮不了財(cái)務(wù)應(yīng)有的監(jiān)管作用。使用部門只使用不設(shè)置備查賬，未建立定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，致使資產(chǎn)存量不實(shí)，賬實(shí)不符，責(zé)任不清。

6.票據(jù)管理不規(guī)范

個(gè)別單位票據(jù)管理很不規(guī)范。票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立臺(tái)賬，對(duì)票據(jù)使用情況未建立抽查制度，容易導(dǎo)致執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對(duì)使用后的票據(jù)未及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬問題。

7.內(nèi)部控制薄弱，不相容崗位兼職

由于單位編制有限，人手缺乏，崗位安排不盡合理，在財(cái)務(wù)崗位上存在不相容職務(wù)兼職現(xiàn)象，記賬人員、資產(chǎn)保管人員、決策人員及經(jīng)辦人員沒有分離，有的出納兼核算又兼會(huì)計(jì)檔案，有的采購兼保管，制證兼復(fù)核等。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析

1.缺乏符合事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)的法律依據(jù)

目前，財(cái)政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上主要是針對(duì)企業(yè)制訂的。由于考慮事業(yè)單位的特點(diǎn)不多，沒有體現(xiàn)出事業(yè)單位資金管理體制上的特殊性，如沒有收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國(guó)庫集中支付等要求，因此其對(duì)事業(yè)單位的適用性不夠。

2.單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)理念不強(qiáng)，執(zhí)行力度不夠

一些單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)沒有制定明確的授權(quán)審批控制制度，尤其是對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，沒有實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，單位所有事務(wù)都由“一把手”審批，“一把手”說了算，權(quán)力過于集中。有的單位雖建有內(nèi)部控制制度，卻流于形式，弱化執(zhí)行。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，現(xiàn)在反正有會(huì)計(jì)核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了，將內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。如：在對(duì)2008年度農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金用款審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)某技術(shù)服務(wù)部的賬面存貨出現(xiàn)紅字百萬余元，倉庫連續(xù)三年未盤存，2008年發(fā)放給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的鼠藥經(jīng)費(fèi)6萬余元未入賬，造成賬賬、賬實(shí)不附。而該單位三年前領(lǐng)導(dǎo)變更、財(cái)務(wù)人員更換，沒有進(jìn)行離任審計(jì)，“新官不理舊賬”，現(xiàn)在倉庫出了紕漏，從單位領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)誰也說不清問題出在何處。

3.內(nèi)部審計(jì)力度不夠，影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮

會(huì)計(jì)人員往往兼任單位內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)部門的工作人員是同一班人，造成審計(jì)工作權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)部執(zhí)行經(jīng)濟(jì)職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。內(nèi)部控制執(zhí)行狀況的檢查往往由單位內(nèi)部自行完成，造成監(jiān)督力度不夠，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。如有的單位由于沒有設(shè)置會(huì)計(jì)憑證復(fù)核人，自己制作憑證又自己復(fù)核，缺少有效的監(jiān)督。

4.與會(huì)計(jì)核算的溝通銜接不夠

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，由于會(huì)計(jì)主體與核算部門分離，雙方溝通銜接不夠，造成核算中心管賬不管物，被核算單位管物不管賬的情況出現(xiàn)，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理。而財(cái)政、審計(jì)部門大多偏重于對(duì)單位資金的動(dòng)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)控制度建設(shè)情況。5.資金審批控制體系不完善

一是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)明確的資金，資金審批流程過于復(fù)雜，影響了資金的使用效率。二是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不夠明確的資金，審批控制過于簡(jiǎn)單，事前缺乏控制程序，事后忙于補(bǔ)辦審批手續(xù)。三是資金審批程序不盡合理，有的費(fèi)用開支是在事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”。如在一部門項(xiàng)目中需安裝大顯示屏，由于該項(xiàng)目實(shí)施已在年底，該供貸商頻繁催討貨款，與單位領(lǐng)導(dǎo)又是親戚關(guān)系，在沒有進(jìn)行政府采購的情況下作支出，本來很正常的固定資產(chǎn)購置變成虛假賬務(wù)處理，造成資產(chǎn)失實(shí)，管理出現(xiàn)漏洞。

6.會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，素質(zhì)不高

事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重視程度還不夠。會(huì)計(jì)工作往往被簡(jiǎn)單地認(rèn)為只是款項(xiàng)的收付工作。會(huì)計(jì)人員崗位經(jīng)常變動(dòng)，身兼數(shù)職的情況普遍存在，不能安心本職工作。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證而從事會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象存在。由于職權(quán)受限，會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“收付款”的角色，很少參與單位決策及業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，或?qū)Q策過程不夠了解，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)控制作用難以發(fā)揮。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

2009年底，富陽市農(nóng)業(yè)局對(duì)下屬某單位財(cái)務(wù)狀況的進(jìn)行檢查整頓，在會(huì)計(jì)資料整理補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，重新制證、復(fù)核、科目匯總，重新登記總分類賬和明細(xì)分類賬，重新編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)通過審核對(duì)賬，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本和盈余。在此基礎(chǔ)上，局黨委統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，在保證單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，促進(jìn)管理的合法規(guī)范，保障資產(chǎn)的安全完整等方面，取得了明顯的成效。筆者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，對(duì)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制提出以下建議：

1.建立事業(yè)單位的內(nèi)控制度的法律依據(jù)

加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，是做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的保證。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，需要有科學(xué)合理的制度體系來支持。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的主管部門，在指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)，將事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)列為重要內(nèi)容之一。同時(shí)，建議財(cái)政部門盡快研究制定《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，以指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)。

2.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，確立單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控責(zé)任

增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，是做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的前提。按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)控制度的有效性負(fù)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為此，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中應(yīng)居于主導(dǎo)地位，要確立起單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制建設(shè)中的“第一責(zé)任主體”意識(shí)。職能部門要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)，從而切實(shí)履行起加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的職責(zé)。要考慮改變事業(yè)單位長(zhǎng)期實(shí)行的“一支筆”審批制度?！耙恢ЧP”審批雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng)，但有可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果，并使單位內(nèi)部控制監(jiān)督流于形式。

3.重視與會(huì)計(jì)核算中心的溝通銜接

加強(qiáng)與會(huì)計(jì)核算中心的溝通銜接，對(duì)于提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果十分重要。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，事業(yè)單位內(nèi)部仍然必須建好各類備查賬，全面掌握實(shí)施內(nèi)部控制所需的相關(guān)信息，并要經(jīng)常與會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行核對(duì)、銜接；會(huì)計(jì)核算中心也應(yīng)加強(qiáng)與所屬事業(yè)單位進(jìn)行聯(lián)系，及時(shí)認(rèn)真履行核算和監(jiān)督的職責(zé)。

4.完善資金審批控制體系

事業(yè)單位資金來源主要有：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

事業(yè)單位支出主要有：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出等等。支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報(bào)主管部門和財(cái)務(wù)部門備案。

事業(yè)單位應(yīng)不斷修訂和完善《資金管理制度（試行）》，明確資金審批額度、審批權(quán)限及審批流程，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐?xiàng)進(jìn)行審批；規(guī)定由計(jì)劃財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)管理單位貨幣資金，對(duì)各下屬單位賬戶實(shí)行統(tǒng)一管理；任何科室、下屬單位和個(gè)人用款時(shí)，必須提交書面申請(qǐng)，并注明用途、金額、支付方式等。財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照單位規(guī)定程序進(jìn)行審批，金額較大的需附上有效合同和相關(guān)證明文件，方可辦理支付手續(xù)。

重點(diǎn)加強(qiáng)應(yīng)收應(yīng)付款的審批控制，糾正將銷售作為往來處理等不規(guī)范做法。同時(shí)，由于某種補(bǔ)貼惠及廣大農(nóng)戶，因此更要加強(qiáng)對(duì)此種補(bǔ)貼資金的審批。要訂立補(bǔ)貼申請(qǐng)-審核-公示-上報(bào)-收到-補(bǔ)出的全過程操作制度。會(huì)計(jì)應(yīng)在事前、事中介入，建立起應(yīng)補(bǔ)、未補(bǔ)數(shù)和農(nóng)戶應(yīng)交、已交、欠交數(shù)等一套完整數(shù)據(jù)，定期清理債權(quán)債務(wù)，尤其要加大對(duì)跨年度應(yīng)收款的催收力度。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，是提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果的重要措施。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門要充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”作用，將內(nèi)部控制作為一個(gè)重要項(xiàng)目進(jìn)行審議，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。通過對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，不斷改進(jìn)和提升內(nèi)部控制的水平。

6.加強(qiáng)培訓(xùn)教育，建設(shè)一支相對(duì)穩(wěn)定的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果的重要因素。事業(yè)單位內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員具有愛崗敬業(yè)的品質(zhì)和勤奮有效的工作能力。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)能力高、政策法制意識(shí)強(qiáng)，還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。做到規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，理清債權(quán)債務(wù)，賬務(wù)處理完整、準(zhǔn)確、清楚、規(guī)范。通過輔導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)處理水平和業(yè)務(wù)能力，建設(shè)好一支業(yè)務(wù)硬、素質(zhì)高，相對(duì)穩(wěn)定會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的作用。

總之，事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在著一些問題，其產(chǎn)生的原因也是多方面的。我們不能籠統(tǒng)地認(rèn)為存在的問題都是某個(gè)單位自身原因造成的，而應(yīng)該看到其在加強(qiáng)內(nèi)部控制工作后，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金使用效益上取得的成效。當(dāng)務(wù)之急是，我們應(yīng)該從這些現(xiàn)象中找到問題的癥結(jié)，提出合理化的建議并運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，對(duì)今后工作具有示范性和可操作性，最終使事業(yè)單位內(nèi)部控制得以完善和發(fā)展，為經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息，為遏制會(huì)計(jì)信息失實(shí)和打擊貪污腐敗發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（作者單位：富陽市農(nóng)業(yè)局）

第二篇：事業(yè)單位內(nèi)部控制淺議

去年參加了縣財(cái)政局舉辦的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容多與企業(yè)相關(guān)，很少涉及事業(yè)單位。行政事業(yè)單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來源于財(cái)政資金，隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一納入到了會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行集中核算，這大大提高了對(duì)事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度，然而由于種種原因，當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還相對(duì)滯后，內(nèi)部控制存在著許多問題，這些問題的存在，既制約了事業(yè)單位的工作效率和效果，同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施，迫切需要引起重視。在信息管理時(shí)代，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全顯得十分重要和迫切。因此有必要開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

內(nèi)部控制是指單位為了合理保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀、存在的主要問題及改進(jìn)措施三個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開論述。

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀

一年多來，本人對(duì)我縣7所中、小學(xué)的內(nèi)部控制工作做了調(diào)查，從了解到的情況看，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。長(zhǎng)期以來，由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無法控制，會(huì)計(jì)信息失真等問題。內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍雖然包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)實(shí)行，卻沒有行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的詳細(xì)解釋，而且行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究也較少。

由此想到我國(guó)法律法規(guī)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題卻涉及甚少，長(zhǎng)期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)較少，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無法控制，會(huì)計(jì)信息失真等問題。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。但審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)目前各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比較薄弱，影響了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性及財(cái)政資金的安全，亟待改進(jìn)與完善

綜上所述，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身職能部門的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套符合本單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)自身的管理發(fā)展。

周圓;宗新穎;;行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題與對(duì)策[J];會(huì)計(jì)之友(下旬刊);2006年01期 丁愛華;;對(duì)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考[J];財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版);2010年12期 冀玉春;;行政事業(yè)單位費(fèi)用支出存在的問題及建議[J];河北旅游職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào);2009年04期趙雪卉;;論行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題[J];當(dāng)代經(jīng)濟(jì);2010年05期袁俊彥;;淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[J];現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息;2010年13期 徐益軍;;淺議行政事業(yè)單位貨幣資金的內(nèi)部控制[J];科技致富向?qū)?2011年05期 胡曉梅;;淺議完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策[J];企業(yè)家天地(理論版);2011年03期任江葦;;規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J];湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào);2006年05期周洪鳳;;內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)[J];經(jīng)營(yíng)管理者;2008年15期盧士軍;;行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺析[J];中國(guó)高新技術(shù)企業(yè);2009年09期

劉慧;;關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀的探討[J];財(cái)政監(jiān)督;2009年06期李揚(yáng);;行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作之我見[J];經(jīng)濟(jì)師;2006年07期 黃偉伶;;健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑[J];時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊);2007年10期

筆者通過各年審計(jì)檢查情況和對(duì)一地級(jí)市7家行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作調(diào)查了解到的情況,發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在,既制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果,同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施,迫切需要引起重視和強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究,并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。

進(jìn)入新千年以來,內(nèi)控問題越來越受到政府、學(xué)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注,許多企業(yè)花巨額資金設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部控制體系。但與企業(yè)相比,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對(duì)滯后。迄今為止,還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，目前內(nèi)部控制管理的要求越來越高、內(nèi)部控制在管理中所占的重要地位越來越突出,但是許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度混亂、會(huì)計(jì)核算不實(shí)、監(jiān)督不力,給單位和國(guó)家?guī)磔^大經(jīng)濟(jì)損失。因此,切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制、規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為、堵塞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)漏洞，文章通過分析研究,提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施和對(duì)策,以期通過執(zhí)行嚴(yán)格的財(cái)經(jīng)紀(jì)律,進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平。

第三篇：關(guān)于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

關(guān)于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

辦公室 鄒 靚

當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，財(cái)政管理體制改革也不斷深入。行政事業(yè)單位是履行政府公共服務(wù)的主要載體，承載著利用財(cái)政資金為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活提供社會(huì)服務(wù)的職能。而預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作當(dāng)中的重要組成部分，是決定其發(fā)揮職能的基礎(chǔ)因素。因此，建立規(guī)范的行政事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)部控制體系，完善預(yù)算的編制、分析執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)，不僅可以提升行政事業(yè)單位的綜合財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位資金安全、合理配置和效益提升也有著非常重要的意義。

一、2021預(yù)算執(zhí)行及2022預(yù)算編制情況

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算

行政事業(yè)單位預(yù)算是指在上一預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效考核等一系列工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)財(cái)政有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合本單位未來一定時(shí)期履行職能需要，對(duì)下一進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的綜合財(cái)政計(jì)劃。預(yù)算是行政事業(yè)單位各部門實(shí)施全年財(cái)政計(jì)劃的開始，是各部門正常運(yùn)行的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）2021年項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況及2022年預(yù)算編制情況

2021年因行政區(qū)劃調(diào)整，年初項(xiàng)目預(yù)算“1+1”后為5218.4萬元，年中財(cái)政預(yù)算調(diào)整壓縮827.49萬元，壓縮后預(yù)算總額為4390.91萬元。2021年，項(xiàng)目支出為3527萬元，執(zhí)行率約為80.3%。

2022年區(qū)委宣傳部支出預(yù)算為6700.79萬元（最終預(yù)算以區(qū)人代會(huì)批復(fù)為準(zhǔn)），其中：基本支出2954.55萬元，包括工資福利支出2639.08萬元，對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出16.29萬元，商品和服務(wù)支出291.18萬元和資本性支出8萬元；項(xiàng)目支出3746.24萬元。按支出功能分類，一般公共服務(wù)支出3173.66萬元，文化旅游體育與傳媒支出3310.24萬元，社會(huì)保障和就業(yè)支出155.91萬元，衛(wèi)生健康支出60.98萬元。2022年部一級(jí)項(xiàng)目共計(jì)5個(gè)，二級(jí)項(xiàng)目共計(jì)21個(gè)，其中往年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目2個(gè)，年初預(yù)算項(xiàng)目19個(gè)，預(yù)算總額3746.24萬元，較上年同比減少14.7%。

二、預(yù)算管理工作內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

財(cái)務(wù)預(yù)算工作對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展和方針落實(shí)有著很重要的作用。2022年，隨著浙江省預(yù)算管理一體化系統(tǒng)上線，預(yù)算管理也向著數(shù)字化、全流程管理、全覆蓋的方向逐步推進(jìn)。行政區(qū)劃調(diào)整之際，部匯編了相關(guān)內(nèi)部管理制度，其中也包含財(cái)務(wù)管理制度，但是對(duì)預(yù)算管理內(nèi)部控制的制定尚不完善，例如明確了預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)內(nèi)容，但對(duì)預(yù)算調(diào)整、追加、績(jī)效評(píng)價(jià)等制度未有具體明確，沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理效益。

（一）預(yù)算管理內(nèi)部控制體系有待健全

完整的預(yù)算管理是一個(gè)包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、績(jī)效評(píng)價(jià)的可運(yùn)行、可操作性的內(nèi)部管理控制及系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)籌兼顧、量入為出、綜合預(yù)算、收支平衡”的預(yù)算目標(biāo)。目前，部針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中財(cái)務(wù)報(bào)銷流程已逐步規(guī)范，但尚未建立涉及預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的管理制度，存在認(rèn)為項(xiàng)目資金主要來自財(cái)政預(yù)算安排，單位按預(yù)算下達(dá)取得資金和使用資金，缺乏充分認(rèn)識(shí)預(yù)算內(nèi)部控制是一個(gè)全流程、全方位、全員參與的系統(tǒng)工程。

（二）預(yù)算編制內(nèi)容尚需科學(xué)細(xì)化

今年，我部在年初編制項(xiàng)目預(yù)算按照財(cái)政要求，各科室（單位）根據(jù)上年基數(shù)+本年調(diào)整的傳統(tǒng)編制方法，即根據(jù)去年的預(yù)算基數(shù)，原則上壓縮30%后考慮本年工作任務(wù)任務(wù)進(jìn)行增減安排編制。因部有些工作任務(wù)較難進(jìn)行定量化，缺少科學(xué)、合理的定額測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)，偶爾會(huì)出現(xiàn)“拍腦袋”定支出數(shù)的情況，導(dǎo)致具體執(zhí)行時(shí)會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目變更、項(xiàng)目之間進(jìn)行二次分配。同時(shí)，在編制預(yù)算明細(xì)時(shí)，部分項(xiàng)目明細(xì)不夠具體，論證依據(jù)不夠充分，在上報(bào)財(cái)政預(yù)算計(jì)劃時(shí)，需多次雙向溝通，影響編制效率。

（三）預(yù)算執(zhí)行及績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合不夠

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是以結(jié)果目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，有利于推動(dòng)財(cái)政資金聚力增效。根據(jù)區(qū)財(cái)政監(jiān)督局要求開展績(jī)效管理工作的相關(guān)要求，部都會(huì)在預(yù)算編制時(shí)、預(yù)算執(zhí)行中期、執(zhí)行末期全過程中對(duì)項(xiàng)目資金使用的情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)并積極報(bào)送。但是在實(shí)際工作中，受新冠疫情等外界因素影響，工作任務(wù)目標(biāo)的不斷調(diào)整、增加，存在部分項(xiàng)目開展進(jìn)度緩慢、集中延后至下半年開展，沒有同步對(duì)年初績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新和調(diào)整，存在預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效評(píng)價(jià)脫鉤的情況。

三、完善預(yù)算管理內(nèi)部控制的舉措思考

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，健全預(yù)算管理內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各科室、各責(zé)任人共同參與。在進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)的前提下，根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度逐步健全包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的制度和辦法，打通全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算管理業(yè)務(wù)鏈條，明確各科室的職責(zé)權(quán)限，形成統(tǒng)一管理、協(xié)調(diào)運(yùn)行、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，使預(yù)算管理貫穿于單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的全過程。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變，協(xié)同聯(lián)動(dòng)優(yōu)化預(yù)算編制思路

本人于2021年9月承接部辦公室財(cái)務(wù)崗位一職，在完善部財(cái)務(wù)管理制度過程中也不斷摸索和學(xué)習(xí)，認(rèn)真完成日常財(cái)務(wù)報(bào)銷、預(yù)算編制、績(jī)效評(píng)價(jià)公開等工作。接下來，我也將更加積極主動(dòng)學(xué)習(xí)，深入了解部各個(gè)業(yè)務(wù)條線工作流程及重點(diǎn)工作開展進(jìn)度情況，積極聯(lián)動(dòng)業(yè)務(wù)科室進(jìn)行高效信息溝通，努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的深度管理。同時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，思考優(yōu)化“零基預(yù)算”，遵循“科學(xué)論證、合理排序”的原則，對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行充分審查驗(yàn)證，按照保障優(yōu)先級(jí)次安排項(xiàng)目支出預(yù)算。

（三）完善預(yù)算執(zhí)行管理過程，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理體系

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，直接影響預(yù)算管理的質(zhì)量和效果。在預(yù)算執(zhí)行管理過程中，要進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的均衡性，減少前松后緊、突擊花錢的現(xiàn)象。定期分析整理預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況提交領(lǐng)導(dǎo)審閱，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行公開化和透明化。其次，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系，將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為以后安排預(yù)算的參考，努力克服影響預(yù)算績(jī)效發(fā)揮的不利因素，促使財(cái)政資金使用效益最大化。

第四篇：關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考與建議

關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考與建議

摘要：隨著國(guó)家對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制力度的加強(qiáng)，構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系和措施顯示出了一定的迫切性和必要性，因此，本文首先思考了事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則，其次從內(nèi)部控制有效性的影響因素出發(fā)，以市人民公園為例，構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，并提出了控制活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)流程及控制措施，本文的研究結(jié)果對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了參考借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 措施

我國(guó)行政事業(yè)單位是按照相關(guān)法定程序建立，依法行使國(guó)家權(quán)力處理行政事務(wù)的組織，其內(nèi)部監(jiān)控體系建設(shè)已被國(guó)家提上重要議程，同時(shí)國(guó)家對(duì)反腐倡廉的加強(qiáng)等一系列表現(xiàn)都意味著內(nèi)部控制將席卷整個(gè)行政事業(yè)單位。這些迫切需要行政事業(yè)單位通過構(gòu)建和完善內(nèi)部控制措施來規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)資金使用效率，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的原則

（一）合法性原則

合法是一切規(guī)章制度和業(yè)務(wù)活動(dòng)得以有效運(yùn)行的前提，事業(yè)單位作為國(guó)家直屬部門更不例外，其內(nèi)部控制制度必須符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、符合上級(jí)直屬單位的政策和要求。

（二）全面性原則

內(nèi)部控制不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理上，它還貫穿于事業(yè)單位管理活動(dòng)的各個(gè)方面。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，對(duì)單位上下各崗位都有明確的要求，各崗位間需要相互協(xié)作才能高效完成工作。此外，每位員工由于權(quán)力制約都處于被控制狀態(tài)，他們?cè)趨⑴c實(shí)施同時(shí)又受到其他執(zhí)行者和制度的監(jiān)督約束。

（三）各崗位相互制約原則

在崗位編制時(shí)，根據(jù)每個(gè)崗位的特點(diǎn)制定相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，同時(shí)使該崗位工作內(nèi)容與其他相應(yīng)崗位掛鉤而不能獨(dú)立完成任務(wù)，使各部門、員工及崗位之間相互監(jiān)督。

（四）考核和激勵(lì)原則

明確的責(zé)權(quán)利體系是一個(gè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)并不斷發(fā)展壯大的保障，如果只賦予員工相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任，并不能激發(fā)員工的工作積極性，員工在很大程度上是經(jīng)濟(jì)性的，在給各部門和各崗位明確權(quán)利和責(zé)任的同時(shí)，也要明確利益。一定的利益驅(qū)使會(huì)促使員工更好的實(shí)施職能。

（五）成本效益原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)控制成本也提出相應(yīng)要求，應(yīng)重視控制控制效果一定下的控制成本最小化。這就要求控制活動(dòng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注核心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位，通過內(nèi)部控制并非不考慮成本，控制活動(dòng)應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位，通過提高事業(yè)單位整個(gè)內(nèi)部控制體系的效率，達(dá)到控制成本和控制收益的平衡。

（六）可執(zhí)行性原則

不同的單位其內(nèi)部控制體系的側(cè)重點(diǎn)不盡相同。內(nèi)部控制體系的建立須有針對(duì)性，必須符合市人民公園的實(shí)際情況。通過制定公園具體業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，使得每個(gè)崗位的權(quán)責(zé)匹配，在避免濫用權(quán)利的同時(shí)也要保證工作順利實(shí)施。

（七）信息反饋原則

內(nèi)部控制的過程要重視信息的反饋。良好的信息反饋不僅完善了整個(gè)內(nèi)控流程而且是內(nèi)部控制體系具有自適應(yīng)性。信息反饋原則要求控制過程中要重視對(duì)執(zhí)行效果的監(jiān)督，重視溝通的作用，重視對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)反饋。在短時(shí)間內(nèi)對(duì)不合適的控制方式和方法流程及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，有利于內(nèi)部控制體系在實(shí)施過程中不斷完善。

二、影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的因素

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境直接影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果，包括組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)利體系、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等。首先組織結(jié)構(gòu)直接決定了內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的效率，人員素質(zhì)包括職業(yè)道德是決定內(nèi)部控制執(zhí)行正確與否的關(guān)鍵，職權(quán)分配是是影響內(nèi)部控制協(xié)調(diào)性的因素，明確權(quán)利和責(zé)任既能提高工作效率也能避免員工對(duì)問題推卸責(zé)任。此外，企業(yè)文化作為整體氛圍，是影響內(nèi)部控制效果的最重要因素。內(nèi)部控制意識(shí)較弱的企業(yè)文化是導(dǎo)致控制制度流于形式。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的重要依據(jù)，在業(yè)務(wù)開戰(zhàn)前需要做足風(fēng)險(xiǎn)分析，確定存在的風(fēng)險(xiǎn)，由此制定相應(yīng)控制措施。由于風(fēng)險(xiǎn)的可變性和廣泛存在性，在實(shí)際內(nèi)控執(zhí)行過程中，執(zhí)行中期和后期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范也將很大程度上影響內(nèi)部控制執(zhí)行效果的。

（三）信息系統(tǒng)和溝通因素

及時(shí)的信息傳遞和溝通也可有效提高內(nèi)部控制的效率。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工作，需要各部門的協(xié)調(diào)配合來完成，因此，對(duì)信息共享、溝通等因素要求較高。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可以提高內(nèi)部控制質(zhì)量。在內(nèi)控執(zhí)行過程中，內(nèi)部監(jiān)督可促進(jìn)內(nèi)控各執(zhí)行部門相互協(xié)作，良好運(yùn)轉(zhuǎn)；在內(nèi)控制度修正過程成中，內(nèi)部監(jiān)督指出內(nèi)控制度的不足，為修正提供修正方向。

三、市人民公園內(nèi)部控制體系建設(shè)

（一）內(nèi)部環(huán)境

市人民公園是屬于全額撥款性質(zhì)的事業(yè)單位，是市園林局的科級(jí)事業(yè)單位，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，由于市人民公園業(yè)務(wù)較少，管理簡(jiǎn)單，因此采取扁平化的組織結(jié)構(gòu)，第一層設(shè)有主任辦公室，第二層設(shè)有黨務(wù)人事科、財(cái)務(wù)科、生產(chǎn)科、動(dòng)物管理科、安監(jiān)科等科室，這種組織結(jié)構(gòu)有利于各部門之間的明確分工，便于領(lǐng)導(dǎo)直接掌握各方面信息。同時(shí)，為避免各部門相互推諉責(zé)任，在重大人事任免、業(yè)務(wù)安排、資金支付、經(jīng)費(fèi)使用方面決策事項(xiàng)應(yīng)由主任辦公室召集相關(guān)責(zé)任人開會(huì)，所有責(zé)任人到場(chǎng)參加，并派專人負(fù)責(zé)記錄會(huì)議紀(jì)要，明確每個(gè)事項(xiàng)的負(fù)責(zé)人，并由相關(guān)人員簽字歸檔管理。

在文化建設(shè)方面，提高全體員工內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題者及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)出現(xiàn)的問題實(shí)施連帶責(zé)任。平時(shí)多組織集體活動(dòng)，增強(qiáng)員工之間的信任和感情，促進(jìn)員工之間的合作配合。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在市人民公園內(nèi)部管理上，由于不以盈利為目標(biāo)，因此風(fēng)險(xiǎn)主要集中在財(cái)政資金的合理有效使用。因此，對(duì)于園林改建、舉辦大型活動(dòng)、大型設(shè)備購置等業(yè)務(wù)活動(dòng)，公園管理者需要提前預(yù)測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)所在，并采取有效控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高社會(huì)資源的使用效率。

第五篇：對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的幾點(diǎn)思考

對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的幾點(diǎn)思考

期數(shù)：11年12期下欄目：管理創(chuàng)新作者：萬竹瓔來源：中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)雜志社

摘要：迄今為止，我國(guó)還缺乏一套對(duì)事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，事業(yè)單位的內(nèi)部控制還停留在國(guó)家財(cái)稅政策等規(guī)章制度的執(zhí)行階段。文章結(jié)合實(shí)際，就事業(yè)單位現(xiàn)存的主要內(nèi)部控制缺陷和相應(yīng)對(duì)策談一些自己的看法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；缺陷；措施

一、概述

長(zhǎng)期以來，我國(guó)推行了一系列財(cái)政改革，很多事業(yè)單位雖然本身的主要職能還是社會(huì)公共服務(wù)，但單位的運(yùn)行已經(jīng)不再依靠財(cái)政撥款，實(shí)現(xiàn)了完全的自收自支。這樣一些事業(yè)單位，外部依然接受行政單位的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化的管理。為了提高自身的經(jīng)營(yíng)效率和效果，單位開始在管理的各個(gè)方面實(shí)施改革，其實(shí)也就是內(nèi)部控制的初步建設(shè)。但由于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的滯后性，事業(yè)單位直到現(xiàn)在還沒有一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，在很多方面存在缺陷。

二、現(xiàn)狀中的主要缺陷

第一，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識(shí)不足?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位管理層的主要職責(zé)已經(jīng)從單純的行政管理開始轉(zhuǎn)化到經(jīng)濟(jì)的建設(shè)方面。但許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，不知道對(duì)單位的有效管理可以依靠?jī)?nèi)部控制制度的制定和實(shí)施，僅僅在建立健全各部門的規(guī)章制度和上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理考核上下功夫。

第二，領(lǐng)導(dǎo)層沒有科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。事業(yè)單位基本上設(shè)有主管行政的領(lǐng)導(dǎo)和主管經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導(dǎo)，在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為主的現(xiàn)階段，單位的發(fā)展決策和決策的執(zhí)行由主管經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，俗稱“一支筆”。行政領(lǐng)導(dǎo)主要負(fù)責(zé)上級(jí)行政部門布置的行政性任務(wù)和事項(xiàng)的執(zhí)行。單位的發(fā)展基本依靠主管經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人道德素養(yǎng)、職業(yè)操守和經(jīng)營(yíng)管理的能力。有些領(lǐng)導(dǎo)往往不求有功，但求無過，對(duì)單位的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展根本沒有計(jì)劃，任職期間往往都是短期行為；有些領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人能力較強(qiáng)，也有很大的責(zé)任心，但經(jīng)營(yíng)權(quán)的過分集中，又造成獨(dú)斷專行的局面，甚至剛愎自用，單位其他領(lǐng)導(dǎo)在其“高壓”之下，無為而治。

第三，缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。在單位領(lǐng)導(dǎo)和單位財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中，審計(jì)事項(xiàng)只是政府的財(cái)政部門和審計(jì)部門對(duì)單位財(cái)務(wù)工作的檢查。幾乎也沒有單位會(huì)在會(huì)計(jì)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)。有些事業(yè)單位對(duì)其他下屬事業(yè)單位和企業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)也只是抽調(diào)本單位的會(huì)計(jì)人員去執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)的的性質(zhì)和作用完全沒有了解。即使在那些政府行政單位規(guī)定要配備審計(jì)機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也得不到保證，有些甚至是財(cái)務(wù)工作的變相分擔(dān)，審計(jì)的職責(zé)形同虛設(shè)。

第四，人力資源的開發(fā)和管理方面存在嚴(yán)重不足。在人員的聘用方面，對(duì)人員背景的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)其本身職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的考量。由于事業(yè)單位發(fā)展一般比企業(yè)相對(duì)穩(wěn)定這一特點(diǎn)，進(jìn)入事業(yè)單位工作還是現(xiàn)階段中國(guó)民眾普遍比較向往的就業(yè)目標(biāo)。事業(yè)單位也在管理上受到行政部門的監(jiān)督和限制。因此，父母或親屬在政府相關(guān)部門負(fù)責(zé)的人員比依靠自身實(shí)力進(jìn)入事業(yè)單位的機(jī)會(huì)要大得多。這樣的人員在進(jìn)入單位后還有很大部分從事的工作跟自身所學(xué)的專業(yè)不對(duì)口。這不但影響了單位事業(yè)的發(fā)展，也影響到其他員工的工作積極性，影響團(tuán)隊(duì)的協(xié)作精神。人力資源的政策不利于單位的可持續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位的培訓(xùn)僅限于政府的有關(guān)規(guī)定，譬如會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育等，沒有對(duì)員工制定系統(tǒng)的后續(xù)教育和培訓(xùn)計(jì)劃，使員工在專業(yè)能力和全面素質(zhì)方面得不到進(jìn)一步的提高。而且事業(yè)單位的薪酬分配制度主要

跟職位相關(guān)，重視管理能力而忽視業(yè)務(wù)水平，甚至不鼓勵(lì)普通員工的專業(yè)資格高于部門領(lǐng)導(dǎo)。這樣員工主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性受到打擊和遏制。另外，人員的退出機(jī)制不合理。很多工作了幾十年的老員工由于后續(xù)培訓(xùn)和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)的缺乏，專業(yè)能力已經(jīng)不勝任現(xiàn)在的崗位，有些只能直接接受下崗的安排，有些有職務(wù)的沒有實(shí)際的工作任務(wù)，卻享受很高的薪金福利的待遇。這種不公平的人力資源機(jī)制造成單位內(nèi)部人心渙散，缺乏凝聚力。

第五，沒有有效的信息和溝通渠道。一般的事業(yè)單位規(guī)模不大，業(yè)務(wù)也相對(duì)比較單純，雖然各部門大都配備了電腦等現(xiàn)代化辦公設(shè)備，但卻沒有內(nèi)部的信息系統(tǒng)。管理指令的執(zhí)行一般由領(lǐng)導(dǎo)層召開中層管理人員會(huì)議或者相關(guān)部門會(huì)議下達(dá)，然后由部門領(lǐng)導(dǎo)指示部門其他人員執(zhí)行。這種信息的傳遞渠道，往往不能把管理層的真實(shí)意圖傳達(dá)到執(zhí)行指令的普通員工?，F(xiàn)在的事業(yè)單位也基本上不開或者很少開全體職工大會(huì)和部門協(xié)調(diào)會(huì)議，關(guān)于單位的長(zhǎng)期和短期發(fā)展的戰(zhàn)略思想不能很好地傳遞到每個(gè)員工，甚至跟員工利益相關(guān)的很多政策都沒有公開公布、解釋的渠道。往往造成領(lǐng)導(dǎo)層和基礎(chǔ)員工，管理中層和基礎(chǔ)員工的隔膜，甚至誤解，不利于單位各職能部門和各個(gè)層面員工的相互理解和團(tuán)結(jié)合作。單位的業(yè)務(wù)也不能得到高效的執(zhí)行。普通員工沒有申述和舉報(bào)投訴的渠道，既不利于民意的上達(dá)，也不利于單位反舞弊機(jī)制的建設(shè)。

第六，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善。由于事業(yè)單位實(shí)行的還是預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在資金的來源、資本結(jié)構(gòu)和支付范圍、渠道等方面接受財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)和限制。在事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)中，財(cái)會(huì)部門僅僅是單位的“錢袋子”，是后勤部門，不是創(chuàng)收的一線部門，其他部門員工也認(rèn)為只要有領(lǐng)導(dǎo)的簽字就能報(bào)銷，財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的職能流于形式，不能得到很好的發(fā)揮。人員配備和分工不合理，不相容崗位不能分離，如出納既負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬目、銀行賬目的管理還同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款賬目的調(diào)節(jié)。有些事業(yè)單位甚至財(cái)務(wù)沒有專門設(shè)立部門和部門的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)活動(dòng)歸屬于辦公室兼管或分管。在單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)后，領(lǐng)導(dǎo)和單位經(jīng)辦人員會(huì)認(rèn)為催收賬款是財(cái)務(wù)人員的工作，指令財(cái)務(wù)人員去辦理。對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款沒有專人定期和業(yè)務(wù)單位核對(duì)，致使一些往來款拖了很多年也得不到處理。預(yù)算編制往往只是財(cái)務(wù)人員“閉門造車”，沒有整個(gè)單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門的科學(xué)計(jì)劃和綜合規(guī)劃，更談不上執(zhí)行的剛性。

三、思考的一些措施

第一，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和了解。內(nèi)部控制是有事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的、旨在提高事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)單位管理服務(wù)目標(biāo)所設(shè)計(jì)的規(guī)范合理、系統(tǒng)完整的管理策略和程序。領(lǐng)導(dǎo)層的重視才能盡快在事業(yè)單位開始和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

第二，事業(yè)單位應(yīng)該改革治理結(jié)構(gòu)。應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)和章程設(shè)置相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)定相關(guān)的議事規(guī)則。明確領(lǐng)導(dǎo)層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督方面的權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。完善授權(quán)審批控制，所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行授權(quán)審批，而不是由“一支筆”全面負(fù)責(zé)。重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批和聯(lián)簽制度。這樣有利于防止某些領(lǐng)導(dǎo)的不作為和獨(dú)斷專行的作風(fēng)。

第三，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的員工最好具有財(cái)務(wù)背景，熟悉內(nèi)部流程。為完整實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)師需要強(qiáng)制性的規(guī)定，以明確他們的獨(dú)立性和客觀性。單位領(lǐng)導(dǎo)層不應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)看作是對(duì)他們工作的限制和挑剔，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加單位的價(jià)值和改善單位的運(yùn)營(yíng)。當(dāng)然，遵循成本效益原則，規(guī)模較小的事業(yè)單位可以聘請(qǐng)外部的內(nèi)審師對(duì)單位實(shí)行日常的審計(jì)或者專項(xiàng)的審計(jì)。無論內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是外部聘請(qǐng)的內(nèi)審活動(dòng)都要強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)做出及時(shí)、誠(chéng)懇的回應(yīng)，采取落實(shí)措施。

第四，事業(yè)單位應(yīng)該制定公平、公正的崗位評(píng)價(jià)制度，可持續(xù)發(fā)展的培訓(xùn)制度，有效地考核、晉升制度。以人為本，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選撥和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。就像健康的身體是人的根本一樣，良好的人力資源是單位運(yùn)行的根本。職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)、晉升等政策和程序的合理程度。單位應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。在這個(gè)信息高度發(fā)展的時(shí)候，知識(shí)的更新速度比以往任何時(shí)代都要快，即使最新引進(jìn)的人才，如果沒有良好的繼續(xù)教育與培訓(xùn)機(jī)制，也很快會(huì)面臨淘汰。有條件的事業(yè)單位應(yīng)制定系統(tǒng)的員工培訓(xùn)計(jì)劃，跟專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，為單位各種業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)的定期停產(chǎn)培訓(xùn)。條件有所限制的事業(yè)單位，要制定分散、自主、指導(dǎo)性為主的培訓(xùn)政策，讓員工能有極高的積極性參加全面提高自身的素質(zhì)和能力的各種社會(huì)培訓(xùn)。員工無論是自主參加專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)還是其他方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，都必須加以鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，在最全面的范圍內(nèi)制定激勵(lì)政策。在退出機(jī)制上，要制定公平、公正的退出條例和程序，提供多次的轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)和最大限度的轉(zhuǎn)崗選擇權(quán)，避免出現(xiàn)沒有選擇機(jī)會(huì)的直接下崗情況和不勞而獲的享受“供養(yǎng)”狀況。人才的競(jìng)爭(zhēng)力是一個(gè)單位“血液”的競(jìng)爭(zhēng)力，當(dāng)單位不再任人唯親，人浮于事，當(dāng)員工的知識(shí)和技能能得到持續(xù)地更新，單位的發(fā)展才有持續(xù)的生命力。

第五，全面構(gòu)建暢通的信息和溝通渠道。有效地溝通存在于單位內(nèi)部的上行、下達(dá)和同級(jí)的傳遞中。信息與溝通指能夠保證員工得以收集和交換為開展從事管理服務(wù)和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息及交換。單位可以利用文件化、數(shù)據(jù)化、制度化、流程化等多種形式建設(shè)和完善信息溝通渠道。重點(diǎn)在于信息系統(tǒng)的建立和維護(hù)，并確保其暢通性。良好的信息溝通能夠讓領(lǐng)導(dǎo)全面、及時(shí)掌握單位的業(yè)務(wù)情況和員工的狀態(tài)，也能促進(jìn)員工更好了解領(lǐng)導(dǎo)層的意圖和指令，有助于使員工對(duì)單位產(chǎn)生歸屬感，使單位有健康的工作氛圍和強(qiáng)大的凝聚力。外部信息的及時(shí)獲取和傳遞讓單位能快速應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化；內(nèi)部信息溝通渠道的暢通能最大限度的避免領(lǐng)導(dǎo)層的偏聽偏信和員工的道聽途說，避免信息傳遞者的斷章取義和偷換概念。第六：建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。首先，明確哪些是不相容崗位和職務(wù)，明文規(guī)定各個(gè)崗位和職務(wù)的職責(zé)權(quán)限，使其相互監(jiān)督和相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。其次，財(cái)務(wù)人員、審批人員、經(jīng)辦人員和財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，提高和確認(rèn)財(cái)務(wù)部門的地位，保障財(cái)務(wù)部門和其他部門的分工協(xié)作，使財(cái)務(wù)部門能更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的資金需求和組織資金的調(diào)度。第三，重視預(yù)算的編制和執(zhí)行。預(yù)算的編制能對(duì)單位即將開展的資金活動(dòng)進(jìn)行策略的安排和有效地控制。統(tǒng)籌、科學(xué)地編制單位的全面預(yù)算是單位實(shí)行內(nèi)部控制的重要方面，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)組織單位的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，根據(jù)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃開展預(yù)算編制活動(dòng)，不要認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門單方面的工作。

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)該盡快建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度，使其適合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該適適合自身的發(fā)展，經(jīng)過科學(xué)的論證，切實(shí)可行有效。國(guó)家和政府近年來對(duì)各企、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視也勢(shì)必會(huì)對(duì)各單位的內(nèi)部控制建設(shè)起到良好的引導(dǎo)和保障作用。

參考文獻(xiàn):

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