第一篇：關于加強高校內部控制的幾點思考

隨著國家科教興國戰(zhàn)略的實施和高等教育改革的深入，高校從單純的服務型逐漸轉為多渠道籌措資金的自主辦學。教育經費來源的多樣化和決策、管理自由度的加大使高校的經濟活動日趨復雜，單一地依靠行政手段很難對學校的辦學行為實施有效的監(jiān)督，傳統(tǒng)高校管理內部控制所帶來的低效運行的弊端日益顯露。尤其是近年來，高校腐敗、破產案件頻頻曝光，集中反映了高校內部控制制度極端薄弱的現(xiàn)實狀況，為防止高等學校經濟舞弊案件的發(fā)生，保證學校資產的安全完整和會計信息的真實可靠，必須建立一套行之有效的高等學校內部控制制度。本文根據(jù)COSO 報告內部控制的五個要素，對高等學校的內部控制現(xiàn)狀進行分析，并提出了完善高校內部控制制度的對策建議。

一、高校內部控制制度的含義及特點所謂高校內部控制，是指為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。根據(jù)COSO 委員會1992年公布的《內部控制———整體框架》內部控制構成要素具體有：1.控制環(huán)境。內部環(huán)境一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.風險評估。風險評估是及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。3.控制活動?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風險評估的結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。4.信息與溝通。信息與溝通是及時、準確地收集、傳遞與內部控制有關的信息，確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效溝通。5.監(jiān)督。內部監(jiān)督是單位對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷并及時加以改進。

高校內部控制具有以下幾個特點：首先，它是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程。它持續(xù)流動于高校管理之中，并隨著管理中出現(xiàn)的新情況、新要求適時改進。其次，它是由高校各級管理層的人員共同實施，從校長到院系負責人，從行政管理部門到具體職能部門，全員參與、全員負責的一項活動。最后，它在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序能夠幫助高校及時識別風險和處理風險，促進學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、高等學校內部控制失效的表現(xiàn)

（一）負債規(guī)模巨大，財務風險較高由于內部控制相關法律制度的缺失，高校教育事業(yè)各項活動的開展缺乏科學、規(guī)范的制度依據(jù)，在具體的籌資、融資等財務工作，以及教學工作和行政管理工作中不可避免的存在風險、浪費和失誤。2004 年，國家審計署對杭州、南京、珠海、廊坊四城市“大學城”開發(fā)建設情況的審計調查結果表明，銀行貸款占建設計劃投資的近1/3，而實際取得銀行貸款占已籌集到的建設資金的59.42%。山東省教育廳所屬23 所高校2005 年5 月貸款余額為75.4 億元，是2004 年總收入的1.57 倍。至2009 年底，據(jù)不完全統(tǒng)計，全國公立高校銀行貸款總額已經達到4 500 至5 000 億元，且數(shù)額還在不斷刷新。高校的債務壓力越來越大，大大增加了高校的財務風險，對高校的日常經濟運行、高校形象和穩(wěn)定帶來諸多不利影響，因此，健全內部控制制度，構建完善的高校風險評估管理體系，有效地預防、規(guī)避和控制風險，顯得日趨迫切。

（二）費用支出失控，資源嚴重浪費高校教育活動的開展同樣需要內部控制理論的指導和制度的約束，從而使高校有限的資源能夠得到最高效的利用和最優(yōu)化的配置，避免浪費。教育浪費即“教育領域的投入，即人力、財力、物力、時間等未產生應有效益的現(xiàn)象”。物力資源主要指校舍、圖書、儀器設備等顯性資源，其浪費更是隨處可見。首先，很多高校為了擴大招生，都加大了資金投入，新建了不少校舍，但班級授課仍然采用固定教室，而不采取多個專業(yè)、班級共同利用的流動教室，致使房子大部分時間是閑置的，導致變相的浪費。其次，有些學校建設了華麗的圖書館，但空房間數(shù)量多，藏書量不夠，圖書重復借閱率低，閱覽的限制條件過多，資源利用率低。最后，校園綠化、基礎設施重復設置，導致各高校之間、院系之間的各類人員、設備等資源也不能實現(xiàn)共享，形成了一定的隱性浪費。因此，重視教育

浪費現(xiàn)象，積極探索切實可行的解決措施，已成為擺在高等教育大眾化階段一個不容回避的問題。

（三）信息化管理層次較低，溝通不暢一方面，在高等學校的內部，一般都實現(xiàn)了電算化，財務、資產、人事、教務和學生注冊等部門大都使用專用軟件進行管理，目前存在的問題是各部門內部自成體系，在部門間不能實現(xiàn)信息的實時共享，形成各自的信息孤島。另一方面，在高校外部，高校也未能及時、充分的向社會公眾披露相應的信息。高等教育屬于準公共產品，它具有公共產品的屬性，如高等教育能提高國民素質，培養(yǎng)社會主義事業(yè)的建設者和接班人。提供教育服務是政府的責任，為了維護納稅人應享有公共產品的權益，高等教育必須公正、公開，提高高等教育信息的規(guī)范化、透明化。盡管我國高校在外部信息披露方面取得了較多經驗，所發(fā)布的信息在學校運行與管理過程中發(fā)揮了較大作關于加強高校內部控制的幾點思考南京醫(yī)科大學丁新農雒敏周伶俐陸美娟①

【摘要】文章首先對內部控制的基本理論和內涵進行闡述，通過對內部控制的特點和要素的敘述，以COSO 內部控制的基本構成要素為切入點，進而在分析當前國內高校內部控制現(xiàn)狀和必要性的基礎上，提出目前如何加強高校內部控制的建議和思考。

【關鍵詞】加強； 高校； 內部控制

* 本文是江蘇省高校哲學社會科學基金項目“高校經濟責任審計與財務內部控制研究”（編號：09SJA630003）階段性成果。

① 陸美娟為通訊作者。

但是，從辦人民滿意的教育的實際和建設高教強國的需要出發(fā)，當前的信息披露方式還不能完全適應我國高等教育發(fā)展的要求。學校的財務信息披露不夠充分完整，學校的非財務信息披露較少，缺乏一個系統(tǒng)、科學、規(guī)范的大學信息披露模式。

（四）高校領導違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生近年來，高校經濟活動的范圍已不斷深入和發(fā)展，在資金的對外投資、新生招收、物資采購、基建項目發(fā)包等領域也發(fā)生了很多問題。如有些單位在資金的對外投資中片面追求資金的高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、資金期滿難收回，投資效益不好，給學校造成一定的損失。有的學校在新生入學中，利用工作之便及學生家長入學心切的心理，收受錢財和禮金形成犯罪，給學校造成不良影響。有的學校在物資采購中，由于市場經濟開放，擴大了采購人員的權利，不正當競爭產生了各種形式的“回扣”使意志薄弱者失去理智，走向犯罪。還有些學校在基建項目發(fā)包中利用職務之便，索要或收受錢財，產生經濟案件等等。2008 年在北大“北京高校預防職務犯罪論壇”公布的數(shù)據(jù)顯示：教育系統(tǒng)職務犯罪案件從2003 年以來呈逐年增長態(tài)勢，過去5 年中，全國教育系統(tǒng)共破獲職務犯罪案件6 500 件，7 000 余名教育蛀蟲落網，涉案金額達到6 億多元。

三、加強高校內部控制的必要性

（一）加強高校內部控制是進一步深化高校管理體制改革的需要《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010—2020 年）提出，要進一步深化體制改革，適應國家行政管理體制改革要求，明確政府管理的權限和職責，政府及其部門要樹立服務意識，改進管理方式，完善管理制度，減少和規(guī)范對學校的行政審批事項，依法保障學校充分行使辦學自主權。從政府直接管理的辦學模式向由政府宏觀調控、學校面向市場自主辦學的模式過渡，使高校理財?shù)沫h(huán)境發(fā)生了巨大變化，財務管理的難度和復雜性越來越大。這在客觀上要求高校對校內財務管理模式、財務運行機制、財務管理內部控制進

行改革，才能適應社會主義市場經濟體制和高校管理體制改革的需要。

（二）加強內控制度是高校防范財務風險的制度保障教育部《全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示：2006 年全國各類高等教育總規(guī)模超過2 500 萬人，高等教育毛入學率達到22%；2007 年全國各類高等教育總規(guī)模超過2 700 萬人，高等教育毛入學率達到23%；2008 年全國各類高等教育總規(guī)模超過2 907 萬人，高等教育毛入學率達到23.3%。國家要求高等教育擴大招

生規(guī)模，推進高等教育大眾化，進一步推進了高?；I集渠道的多元化，以解決擴大規(guī)模帶來的經濟壓力。高校融資渠道的多樣化緩解了經費緊張的同時，帶來財務風險和負債壓力。此外，隨著高校辦學形式多樣化、后勤服務社會化、興辦校辦產業(yè)等，使高校的資金構成不斷向深度和廣度進軍，加強內部控制，完善資金管理顯得尤為迫切。因為，加強內部控制，重視風險管理和風險控制，對內有利于為各部門的經濟活動的開展提供科學依據(jù)，理順內部經濟秩序，從而確保財務工作科學、高效地開展；對外，有效地風險評估和科學籌資，能夠規(guī)避風險，高效投籌資，有利于為管理者和投資者提供及時、真實的信息，樹立信心和形象。

（三）加強內部控制是高校提高信息化水平的客觀要求加強高校內部控制，重視信息溝通，首先，有利于提高、改善學校自身的管理水平，即通過系統(tǒng)收集校內外與學校運行有關的信息，系統(tǒng)地了解和評估學校的發(fā)展狀況，為學校領導及有關部門提供管理咨詢。其次，通過為政府、公眾和其他有關機構提供學校的有關信息，增強學校的透明度，加強學校與社會的聯(lián)系，強化社會對高等學校的“問責制”，辦人民滿意的教育；最后，通過公布信息展示學校的辦學特色和競爭實力，還可以獲得一定的競爭位勢，形成優(yōu)秀資源向學校聚合的發(fā)展態(tài)勢，吸引優(yōu)秀人才、各種建設資金、優(yōu)質生源，進而提高學校的辦學水平。

（四）加強內部控制是高校反腐倡廉的長效機制高校各種惡性經濟案件頻發(fā)，發(fā)案數(shù)量和金額均呈上升趨勢，其中很重要的一條就是高校缺乏有效的內部控制制度，內控制度有規(guī)不遵、有章不循，形同虛設，流于形式，導致內控制度威懾力下降。部分院校領導缺乏權利制衡與約束機制，權力高度集中，內部監(jiān)督弱化，導致非法運作、嚴重侵蝕國家資產，造成重大損失。經濟案件的頻繁發(fā)生給我們以深刻的教訓：只有通過加強制度建設，實施有效監(jiān)督，才能從源頭上預防和治理腐敗。

四、加強高校內部控制的對策措施

（一）加快高校內部控制相關法規(guī)制度體系的建設高校內部控制功能的發(fā)揮，首先要有規(guī)范的理論指導和制度規(guī)范作為依據(jù)，而目前我國的內部控制理論研究特別是高校內部控制研究遠遠落后于發(fā)達國家，相關的法律法規(guī)也比較缺乏。目前，限于我國法制建設的實際情況，已發(fā)布實施的有關內部會計控制的法律法規(guī)主要是針對企業(yè)，如2008 年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》；2010 年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制配套指引》等。由于這些沒有考慮行政事業(yè)單位的特點，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如，收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫集中支付等。鑒于高校內部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織專家學者，研究制定體現(xiàn)高校行政事業(yè)單位特點的內部控制基本規(guī)范，促進高校等行政事業(yè)單位建立健全內部控制制度體系。

（二）加強高校內外部信息的溝通和交流首先，在內部信息交流方面，高等學校擁有先進的信息技術，利用這些技術資源，搭建學校信息化建設的平臺，將與學校經濟活動有關的各業(yè)務部門的數(shù)據(jù)，通過該平臺實現(xiàn)資產、財務、科研管理、人事、學生注冊等信息資源的集成，在高等學校內部形成一個網狀的四通八達的信息溝通渠道。這樣在高校內部實現(xiàn)數(shù)字化校園的目標，通過信息化的手段，進一步加強和完善了高等學校的內部控制，增加了部門之間相關業(yè)務的透明度，便于接受其他部門和員工的公眾監(jiān)督以及內部審計機構的監(jiān)督。其次，在外部信息交流方面，建立具有中國特色的高校信息披露模式，是高校內部控制的題中之義，必然要求?！陡咝Ｐ畔⒐_實施辦法》對高校提出了信息公開的基本要求，明確了信息公開的范圍、目的、原則和職責分工，對信息公開的管理體制和工作機制，程序和要求做出了指令性規(guī)定。高校應在此基礎上，借鑒和吸收國外優(yōu)秀的信息披露模式，如歐洲大學智力資本報告的主要模式等。

（三）建立健全高校風險評估制度隨著高等教育改革與發(fā)展的不斷深入，高校的運營過程越來越趨于市場化，在競爭加劇的現(xiàn)實環(huán)境中面臨的財務風險等各種風險。這些風險由于在內

外部環(huán)境因素的變化及作用下形成財務狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，造成其不能充分承擔其社會職能、提供公共產品乃至危及其生存的可能性。高校應在可靠分析評估的基礎上，適度貸款以解決經營風險與內控不足的矛盾，全面提升學校的潛力，并堅持收支平衡、量入為出的原則。在這種環(huán)境下，風險評估和風險管理成為高校內部控制的重要內容，對來自高校各方面的風險進行評估，并建立起風險預警體系。發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能，利用先進的審計技術和方法對相關業(yè)務的內部控制風險進風險評價，并為高校管理者的決策提供參考。

（四）完善高校會計控制系統(tǒng)的建設《高等學校財務制度》規(guī)定，高等學校應實行“統(tǒng)一領導、集中管理”的會計控制系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)是內部控制的重要組成部分，是高校內部控制中心環(huán)節(jié)。主要包括會計信息控制、不相容職務與崗位控制、授權批準控制、財產保全控制、全面預算控制等。對校屬各獨立核算單位強制推行會計人員委派制，對財務部門所屬會計機構人員崗位定期實行輪換制，是進一步履行會計核算和會計監(jiān)督職能，進一步做好會計系統(tǒng)內部控制的基礎。

（五）落實貫徹高校領導經濟責任制目前高校產生的財務風險實質上是一種經濟責任風險，它是由管理層的決策造成的。通過建立經濟責任制，使各級領導承擔起財務安全與風險控制的責任。建立健全經濟責任制，在具體的籌資管理、投資管理、預算管理、資金管理、財務監(jiān)督管理等方面能夠指導經濟決策、規(guī)范會計行為、堵塞漏洞、消除隱患；防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護學校資產的安全、完整，從而達到內部控制的目標。

（六）強化高等學校內外部監(jiān)督和評價體系目前高校的監(jiān)督機制分為內外兩種。高等學校內部的監(jiān)督和評價部門有紀檢、監(jiān)察和內部審計部門。這三個內部監(jiān)督控制機構或者合署辦公，或者分開辦公。由于這些部門設立在高等學校內部，歸屬各高等學校管理，缺乏獨立性，缺乏制度來保障他們的權利，使得他們不能有效地開展工作。因此，需要加強紀檢、監(jiān)察和審計機構及隊伍的建設，并建立配套的制度保障他們權利的實施。高等學校的外部監(jiān)督力量太弱，難以有效監(jiān)督。因此，需要加強高等學校外部監(jiān)督力量，除了教育系統(tǒng)、稅務部門的監(jiān)督之外，更要加強外部審計的作用。國家可以設立專門的審計部門專門負責高等學校的審計工作。設立審計部門的花費大大少于通過審計節(jié)約的資金。同時，鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，加強外部因素對高等學校內部控制的影響，使各級領導重視內部控制制度的建設?！?/p>

【參考文獻】

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新企業(yè)會計準則頒布，如何對巨額R&D 支出所形成的技術資產進行科學合理的會計確認和計量，將具有重大的理論和現(xiàn)實意義。

一、技術資產

技術資產又稱技術型無形資產，即無形資產中以技術為核心的資產，主要指本身不具有獨立實體，有賴于一定的技術載體才能展現(xiàn)的，在一定時期內能對特定主體的市場經濟行為產生影響并為其帶來經濟效益的經濟資源。從資產計量角度來看，技術資產大致可以分為專利權、專有技術和工業(yè)版權三大類，技術資產作為無形資產的重要組成部分，除了具有無形資產的一般特征之外，還有其自身的特點：1.技術資產是以創(chuàng)造性勞動為主的單一生產，其生產具有不可重復性，生產技術資產的勞動比生產一般資產的勞動具有更大的增值效應；2.技術資產作為一種資產，不是可以輕易就可獲得的，但其供應卻具有無限的空間；3.當企業(yè)擁有某項技術資產時，從法律上它是排斥他人同時擁有該項技術資產，但從物理意義上它不排斥他人同時使用該項資產。

技術資產計量模式探析

黃石理工學院經濟與管理學院涂紅星

【摘要】在知識經濟時代，技術資產是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的核心。如何打破傳統(tǒng)的、以歷史成本為主的技術資產會計計量模式，真實反映企業(yè)的經營實力和技術發(fā)展能力，已經成為一個重要的現(xiàn)實問題。文章正是在此背景下，針對我國科技型企業(yè)技術資產的會計計量問題，提出一些建設性的意見。

【關鍵詞】技術資產； 會計計量； 研究

第二篇：關于高校內部控制制度的思考

摘 要：隨著高校的辦學規(guī)模不斷的擴大，以往傳統(tǒng)簡單的內部控制已經不能夠滿足當今復雜的管理需求，完善高校內部控制制度可以提高高校的管理水平，增強高校防范財務風險的能力，加強互相監(jiān)督的力度。文章從目前高校內部控制制度中存在的主要問題著手，針對性地提出相應的對策。

關鍵詞：內部控制制度;管理水平;財務風險;監(jiān)督

一、引言

高校是一個培養(yǎng)高素質人才的場所，在“人才強國”的這個戰(zhàn)略思想不斷深入人心的當代，高校是首當其沖的成為了國家教育部門不斷推進教育改革所關注的對象。隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校已經不再單純的局限在教學和科研兩個方面，而是發(fā)展教學科研與對外投資、校辦產業(yè)、房屋租賃等各領域齊頭并進，高校的資金來源也隨之變的多樣化。伴隨著高校的經濟活動日益增強，面對著如此龐大的資金，如何有效合理的管理以及利用高校資金使之最大程度的為高校服務，成為了各高校在管理中遇到的主要問題之一。為保證高校健康科學的可持續(xù)發(fā)展，建立一套科學規(guī)范的高校內部控制制度迫在眉睫。

二、高校內部控制存在的問題

1、組織結構設置不合理

《高等教育法》中規(guī)定“高等學校的校長為高等學校的法人代表”，“高等學校的校長全面負責本學校的教學、科學研究和其他行政管理工作”，這就使得高校如在經費開支方面可能發(fā)生“一筆獨大”的審批制度，這“一筆獨大”往往指的就是學校的主要負責人。按照正常的審批程序，一般都是由下級向上級一級一級進行報批，但某些領導有可能無視這種程序，直接行使行政權力一步到位，使得高校在某些情況下有可能決策權和執(zhí)行權同時為一人所行使，這大大增加了發(fā)生腐敗等違法、違紀現(xiàn)象的風險。

2、風險意識薄弱，抵御風險能力較低(免費活動tang)

為了提升辦學層次，擴大學校的辦學規(guī)模，高校難免會進行一些融籌資行為，比如向銀行貸款、與企業(yè)開展合作等，但高校并非是像企業(yè)一樣的盈利機構，高校管理層的風險意識比較薄弱，缺乏一套有效可行的風險防范與處理機制?！熬臀覈壳案咝Ｘ攧肇搨陌l(fā)展現(xiàn)狀來看，高校所面臨的財務風險也越來越高，這對于高校教育教學工作的穩(wěn)定發(fā)展以及高校社會形象的塑造都是非常不利的。”[1]

3、信息化溝通程度較低

良好有效的溝通與交流是實現(xiàn)高校內部有序管理的重要條件，也是進行內部控制的一個必不可少的重要保證。雖然當今大部分的高校財務部門已經普遍實現(xiàn)了會計電算化，資產設備、學工后勤以及科研教學也采用了一些專門的軟件來管理，但各部門之間缺乏有效的一體式溝通平臺，仍然是“各成體系，各自為政”，各管理部門之間的信息溝通并不流暢，缺乏信息的共享便容易導致信息斷層，推諉責任等問題，從而直接影響到高校的管理水平以及辦事效率。

4、高校管理人員職業(yè)素養(yǎng)不一

從根本上說，內部控制除了是一套機制以外，它的最終實施依靠的還是“人”，它是針對人的行為所設立一套管理約束機制，所以管理人員的素質高低在根本上決定了內部控制是否能夠被真正有效的落實。

三、完善高校內部控制的建議

1、不相容職責相互分離

不相容職責分離旨在進行“內部牽制”，就是要求一項經濟業(yè)務或其他經濟事件需要經過至少兩個或兩個以上的人或部門的處理，使得參與的人員或部門達到一個相互制約，相互監(jiān)督的作用。高校在設置內部財會控制體系時就要明確各崗位的職責，不相容職務相互分離、制約和監(jiān)督，尤其是在資金管理方面，決策人與執(zhí)行人不可由一人承擔。高校中存在的“一筆獨大”現(xiàn)象，筆者認為職責必須進行分離，由高校黨委會行使決策權，由校長行使執(zhí)行權，并由高校紀委行使監(jiān)督權。這樣才能更好的形成一個互相牽制的局面，從源頭上杜絕腐敗的滋生。

2、樹立風險意識，加強預算管理

隨著高校日益增加的經濟活動，高校已經不可避免的面臨著資金負債風險，那么首先就必須要樹立一個風險意識?！案咝Ｒ晟曝攧諆瓤伢w系建設，實現(xiàn)預期財務目標，必須牢固梳理財務風險意識，建立風險預警體系，明確風險預警標準，將風險意識作為財務內部控制的一項重要內容予以規(guī)范?！盵2]

3、建設完善信息化溝通平臺

隨著高校日益不斷的發(fā)展，不斷增設行政部門來滿足其管理的需求，傳統(tǒng)的信息溝通方式已經不能夠滿足當今的需求，高?？梢越⒁粋€一體式的平臺，將與高校有關的經濟活動的所有部門的數(shù)據(jù)集中發(fā)布到這個平臺上，實現(xiàn)資產、財務、科研管理、人事、學生注冊等信息資源的集成，逐漸建立一個縱橫交錯的溝通平臺，通過信息化手段，增強信息共享力度，提高各部門的辦事效率和透明度，此舉可以使得大家都參與進高校的內部管理中來，同時也加強了不同部門間互相監(jiān)督的力度，防止瀆職等違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

3、提高財務管理人員職業(yè)素養(yǎng)

要想保證高校的內部控制得到有效的實施，關鍵的一個部門就是財務管理部門。這就要求培養(yǎng)一批不僅需要具有財務會計的專業(yè)操作技能，又能懂得管理且有能力解決實際問題的具有良好職業(yè)素養(yǎng)的高級復合型財會人才。

第三篇：強化高校內部控制建設的思考

強化高等院校內部控制建設

――基于GZ省大學城建設的思考

[摘要] 文章從內控角度梳理了高校新校區(qū)建設重點環(huán)節(jié)的可能存在的風險點，重點從幾個環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設的工作流程，以確保工程質量、進度和資金安全。

[關鍵詞] 高等院校大學城建設內部控制

高校內部控制是高校黨委、行政為保證學校管理合法合規(guī)、資產安全、會計信息真實完整，提高辦學效率、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標而建立的組織結構、實施程序等，控制主體是校內領導、職能部門以及工作人員，控制客體是高校內部的相關活動。高校內部控制包括管理體制以及組織結構的控制，所以內涵要遠遠大于內部會計控制，其建立實施同樣遵循全面、重要、制衡、成本效益原則。

高等教育是GY市實施科教興市、人才強市、建設生態(tài)文明城市的重要支撐，而GZ省高等教育毛入學率遠低于全國平均水平。實現(xiàn)GZ省高等教育跨越式發(fā)展，亟待解決的問題之一是省屬高校在中心城區(qū)布局集中，地域分布不合理，校園面積受限?！秶鴦赵宏P于進一步促進GZ經濟社會又好又快發(fā)展的若干意見》中也提出，大力發(fā)展教育等事業(yè)，支持GZ優(yōu)化高等學校布局結構。GY市出臺了《中共GY市委、GY市人民政府關于支持駐筑省屬高校建設與發(fā)展的意見》，意見明確提到，爭取用5年左右時間建成配套設施齊全、功能完備的花溪高等教育聚集區(qū)。

在GZ省政府主導下的大學城建設中，高校面臨著巨大的機遇與挑戰(zhàn)。本文僅從內控角度，梳理高校新校區(qū)建設重點環(huán)節(jié)的可能存在的風

1險點，重點從以下幾個環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設的工作流程，以確保工程質量、進度和資金安全。

1.樹立正確的內控意識，完善內控制度

高校各級領導應提高新校區(qū)建設中對內控的重視程度，同時進一步明確相關部門的職責權限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內控機制。如財務部門核算人員，僅以某職能部門所簽訂的合同條款進行審核付款，而不未對諸如某工程是否經招投標、工程建設合同條款是否合理完備等內容進行審核。

2.規(guī)范招投標階段的工作

高校應貫徹2012年2月1日實施的《中華人民共和國招標投標法實施條例》及《工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》等相關規(guī)定，降低因違規(guī)或規(guī)避招投標等問題而導致無相應資質的投標人中標、中標價格失實、投資失控等風險。

（1）對必須進行招標的工程建設項目（關系社會公共利益、公眾安全的公用事業(yè)項目，包括勘察、設計、施工、監(jiān)理及有關的重要設備、材料等采購達到相應標準）、已達到招標標準的項目依法進行招標，不通過分解劃分成幾個標段來規(guī)避招標。

（2）建立設計、勘察、監(jiān)理、施工單位資料庫，詳實記錄其資質、負責人及曾承擔的項目等信息，并記錄對其曾負責項目的客觀評價。對潛在投標人進行資格審查，了解是否有通過租借或受讓的資質證書及資格進行投標，是否有投標人串通以謀取中標。如不同投標人的投標文件中載明項目經理為同一人或通過其他現(xiàn)象判斷是否是通過轉讓相應資

質、掛靠等形式，轉包工程。

（3）應加強工程造價管理，確保概預算科學合理。高校應向設計單位提供詳細的設計要求，通過多方案比選確定初步設計；應要求施工圖設計單位的深度及圖紙交付進度應符合要求，防止設計深度不足造成工期、質量、投資失控等問題。高校可委托有資質的中介機構造價咨詢工作，并依據(jù)“背靠背”的原則對概預算進行審核。

各高校新校區(qū)建設，分標段招投標，因設計文件不詳細等原因，工程最終竣工決算價遠遠超出合同價。如在進行基礎施工時，通常實際地質與勘察報告不符，無疑合同中基礎部份的造價會與實際施工費用就不一致。所以應本著“風險分擔”原則，合同中不能規(guī)定無限風險即所有風險規(guī)校方。采用工程量清單計價的工程，應在招標文件或合同中明確風險內容及其幅度。

（５）應約束中標人按招標要求履行義務。如工程建設招標文件中明確要求中標人提交履約保證金。但中標的施工單位，通常以資金緊缺為由，向校方申請免交此保證金。這增加了中標人不按合同約定履行義務，甚至不能完成中標項目的風險?！墩袠送稑朔▽嵤l例》第七十四條規(guī)定，中標人不按招標文件要求提交履約保證金，取消其中標資格，投標保證金不予退還。

3.拓寬新校區(qū)建設的融資來源渠道

資金短缺是目前各高校面臨的巨大難題，尤其對于地方非部屬高校而言。這使得高校最終仍以銀行貸款為解決資金缺口。大量的資金需求與政府投入不足矛盾，使得高校不得不通過向銀行貸款修建大學城。通

過銀行貸款解決建設資金使高校面臨財務風險提高，融資成本大幅提高（長期借款借貸利率高），資產負債率難以保持在恰當水平。

高校在保證較合理資本結構的基礎上，應建立有效的貸款風險防范機制。注重貸前充分論證，貸中全面監(jiān)管，貸后安排歸還。成立以校長為組長，財務、基建、監(jiān)察、審計、工會等部門負責人為成員的貸款資金管理領導小組。高校新校區(qū)建設過程中，應根據(jù)建設進度對資金的需求制定科學的資金使用方案，制訂切實可行的還款計劃，要按照本息歸還時間、額度要求，合理安排調度資金，以降低貸款成本、資金周轉等風險?？蓞⒄战逃?、財政部“高等學校銀行貸款額度控制與風險評價模型”的思路，確定高校合理的貸款控制規(guī)模。

4.委托有實力、信譽好的監(jiān)理公司進行全面監(jiān)理

施工階段全面監(jiān)理涵蓋工程施工、驗收、交工、工程保修等階段，包括投資控制、進度控制、質量控制、合同管理、協(xié)調咨詢等工作。監(jiān)理方在高校大學城建設中的作用是顯而易見的。校方應積極與監(jiān)理方溝通，督促其按相關規(guī)范進行監(jiān)理，避免工程監(jiān)理不到位，物資質次價高，導致工程質量低劣，進度延遲。

5.規(guī)范竣工驗收環(huán)節(jié)

高校應依照國家相關法律、規(guī)范的規(guī)定完成工程設計文件要求和合同約定的內容，高校取得政府相關部門出具的 工程施工質量、消防、規(guī)劃、環(huán)保等驗收文件或準許使用文件后，組織竣工驗收。如竣工驗收資料中包括的由國家認證的檢測部門出具的質量檢測和功能性試驗報告。對于檢測部門與該工程相關的設計、施工、監(jiān)理單位的關系在《建

設工程質量檢測管理辦法》第十六條中規(guī)定，不得隸屬關系或其他利害關系。因為某單位可能具有設計、監(jiān)理資質的同時，是國家認可的檢測機構，所以高校在委托檢測機構時，應避免選擇該工程的設計、監(jiān)理等有厲害關系的單位。提高質量檢測的客觀和公正性，降低工程交付使用后的質量隱患。

[參考文獻]

[1]教育部、財政部.關于進一步完善高等學校經濟責任制加強銀行貸款管理切實防范財務風險的意見（教財[2004]18號）.[2]國務院.關于進一步促進GZ經濟社會又好又快發(fā)展的若干意見(國[2012]2號).[3]中華人民共和國招標投標法實施條例,2012(國務院令第613號).[4]財政部等.企業(yè)內部控制配套指引.立信會計出版社,2010.[5]GY花溪大學城投資可行性研究報告.2011.[6]關振宇,段鳳霞.論高校內控制度建設的重要性及局限性與防范.財會研究,2011(5).[7]尚芳.建立健全高校內控制度.會計之友,2010(4).

第四篇：行政事業(yè)單位內部控制思考

行政事業(yè)單位內部控制思考

[提要]近年來，由于內部控制理論的逐漸發(fā)展以及我國相關內部控制理論體系的建立，內部控制已經成為各行各業(yè)關注的焦點。作為我國政策的貫徹及執(zhí)行者，行政事業(yè)單位雖然在這方面取得了一些成功，但還是有不少問題有待解決。本文針對目前行政事業(yè)單位內部控制方面存在的問題進行分析，并提出一些解決對策。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；現(xiàn)狀與對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月16日

引言

隨著我國對事業(yè)單位改革的不斷深入，其內部控制的要求也越來越嚴格。內部控制對于事業(yè)單位來說是相當重要的一部分，其控制好壞直接影響著事業(yè)單位行政效率。在以前，行政事業(yè)單位在自身發(fā)展的同時因忽略內部控制，以及缺少合理有效的控制手段等而受到影響。因此，目前我國行政事業(yè)單位應該建立并完善內部控制制度，嚴格落實到位。通過加強內部管理的控制，保證各行政單位活動的合法性、資產的安全性、信息的完整性，進一步有效地預防舞弊和腐敗，對行政事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要意義。

一、加強行政事業(yè)單位內部控制的重要性

內部控制對于行政事業(yè)單位來說就是為了經營方針的執(zhí)行、業(yè)務目標的實現(xiàn)、資產信息的安全等而采取的一系列自我監(jiān)督、約束、批評、規(guī)劃等方法。從國內一些單位的實踐效果來看，實行內部控制可以管理行政事業(yè)單位的經濟活動、增強抗風險能力、杜絕舞弊行為、確保相關法律法規(guī)得到有效執(zhí)行。

二、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

目前，行政事業(yè)單位內部控制還有很多的不足之處，例如意識不足、認識不到位、制度和體系不夠完善、缺乏相應的監(jiān)督和考核、內部控制無法發(fā)揮其功能，致使其社會公信力和社會形象受到影響。

（一）內部控制意識薄弱。對于單位的內部控制是要全體人員參與進來的，而有些單位卻只是交給財務一個部門管理，其他部門只知道在自己領域內做好工作對內部控制這一概念認識不足。尤其是有些單位的重要領導，對單位內部控制的知識掌握不到位，覺得這只是財務部門的事，與其他部門沒什么聯(lián)系，甚至有的人覺得內部控制可有可無。而有些單位雖然對內部控制有一定的了解，但了解不夠深入，設定目標卻無法執(zhí)行好，使內部控制變成了空架子。

（二）內部控制制度不健全。目前，一些事業(yè)單位由于內部控制意識薄弱，尚未建立起健全的內部控制制度，管理也比較粗放。內部控制需要合理分工，責任落實到位。但是，有的單位分工不明確，一崗多職的情況嚴重，相互之間也沒有約束和監(jiān)督。有的內部人員利用職務上的便利為自己牟取私利，造成了單位財務的嚴重浪費。還有一些單位的審批程序過于繁瑣，相關人員工作效率低下，出了問題又相互推諉，導致單位無法更長久的發(fā)展。

（三）內部控制方法不完善。一般來說，內部控制都有自己的業(yè)務流程和控制?w系，但有的單位并不按照相關規(guī)定進行。部分單位的領導層獨攬大權，什么事都是領導直接說了算，而不是遵循相應的流程。在內部控制的方法上也存在許多不足之處。比如控制體系有缺陷，有的過于復雜或者過于簡單，一些特殊事項也沒有明確的審批流程，致使單位行政效率低下。

（四）內部控制監(jiān)督考核機制缺乏。事業(yè)單位內部控制想要有效的運行那就離不開外部監(jiān)督和考核。但目前很多事業(yè)單位內部的機構設置很不合理，無法正常對內部進行管理。有些單位的審計部門在領導層的授意下報喜不報憂，這樣很難真實地掌握單位的發(fā)展現(xiàn)狀，內部審計人員無法發(fā)揮其應有的職責，這樣造成內部控制得不到有效的監(jiān)督。另外，部分單位也缺乏內部考核機制，造成一些人員養(yǎng)成做事懶散、投機取巧、不踏實勤奮的壞習慣，給單位帶來不利的影響。

三、加強行政事業(yè)單位內部控制的對策

加強內部管理控制需要單位全員參與進來，樹立正確的理念、增強內部控制意識、健全相應的制度、完善對應的方法，并加強監(jiān)督機制，實施內部考核。人人行動起來，改善目前存在的種種問題。

（一）增強內部控制意識。首先，應組織行政事業(yè)單位所有人員進行內部控制相關知識學習，特別是針對財務、審計人員以及單位領導層，發(fā)揮其帶頭模范作用，鼓勵全員積極參與到學習中來；其次，根據(jù)各部門的特點及各崗位的性質，展開針對性的學習，讓全體人員對內部控制有更深入的了解；最后，設計出一套科學合理、符合單位發(fā)展的控制制度，另外還要做好宣傳工作，加強引導，使內部控制意識深入人心。

（二）建立健全內部控制制度。首先，事業(yè)單位應該根據(jù)自身現(xiàn)狀和社會職責，找出自身的不足和缺陷，明確發(fā)展目標，建立起相對完善的內部控制制度；其次，單位應設置合理的管理機構，針對各機構的職能配備專業(yè)的人員，對于重要事項，要嚴格按照流程實行，而非領導的一句話；最后，應根據(jù)單位自身的實際情況，制定合理有效的控制制度，使單位在業(yè)務流程，控制方法上有章可循。

（三）提升內部控制評價力度。首先，行政單位應該按照規(guī)章制度進行本單位的日常事務，以各職能部門為單位定期進行總結，對于一些不合理的流程要進行及時的改正；其次，內部控制相關部門應制定工作方案，組織工作的開展，對工作結果進行測評，做出全面正確的分析報告；最后，內部控制評價部門將報告匯總于單位領導，以便采取相應對策完善內控制度。

（四）完善內部控制監(jiān)督考核機制。在完善單位內部控制的過程中，財務和審計是保證內部控制的兩個重要部門，提高他們的權威及獨立性，充分發(fā)揮他們的監(jiān)督作用；其次，單位應加強黨風廉政建設，發(fā)揮紀委監(jiān)察部門的監(jiān)督作用，對貪污腐敗行為進行嚴厲的打擊；最后，單位還應實行干部員工的考核機制，獎懲分明，讓全體人員發(fā)揮內部控制的監(jiān)督作用，積極參與內部控制制度的建設中來。

四、結語

總之，內部控制對于行政事業(yè)單位來說是相當重要的一部分，當前我國的行政事業(yè)單位還存在著諸多問題亟須解決。相關部門和人員應從自身實際情況出發(fā)，采取科學有效的措施來完善和健全內部控制制度，讓行政事業(yè)單位健康長久的發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]丁浩.內部控制理論的產生與發(fā)展演進[J].時代金融，2010.4.[2]樊行健，劉光忠.關于構建政府部門內部控制概念框架的若干思考[J].會計研究，2011.10.[3]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業(yè)單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013.1.[4]關振宇.行政事業(yè)單位實施內部控制規(guī)范的現(xiàn)實意義與應用解析[J].社會科學家，2014.1.[5]鎖維舟.關于加強行政事業(yè)單位內部控制的思考[J].現(xiàn)代交際，2013.11.

第五篇：加強事業(yè)單位內部控制的思考（范文模版）

加強事業(yè)單位內部控制的思考

來源：發(fā)布時間：2011-12-28閱讀人數(shù)：

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◎ 喻利英

事業(yè)單位是國家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，與企業(yè)相比，事業(yè)單位的內部控制建設相對滯后，內部控制制度還很不完善，暴露的問題很多，制約了事業(yè)單位的工作效率，也影響了會計信息的真實性。分析、判斷和解決這些問題，有助于完善和加強事業(yè)單位的內部控制，提高事業(yè)單位的管理效果和政策執(zhí)行水平。

富陽市農業(yè)局是主管富陽市種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產業(yè)、農業(yè)機械、農業(yè)產業(yè)化、農墾和農業(yè)行政執(zhí)法的行政事業(yè)單位，內設9個職能科室和10家下屬事業(yè)單位，共有干部職工350余人。為確保單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，促進管理的合法規(guī)范，保障資產的安全完整，保證財務報告及相關信息真實完整，富陽市農業(yè)局十分重視內部控制制度建設，但與內部控制制度完善的企業(yè)相比，其內部控制制度不夠完善，暴露的問題還很多。根據(jù)《會計法》第二十七條規(guī)定“國家機關、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產安全穩(wěn)定”的要求，筆者結合富陽市農業(yè)局下屬單位的內部控制問題，在分析成因的基礎上，提出改進建議。

一、事業(yè)單位內部控制存在的問題

會計基礎工作不規(guī)范是事業(yè)單位存在的普遍問題。以富陽市農業(yè)局下屬單位為例，存在的問題主要有：

1.會計憑證不規(guī)范

一是會計原始憑證不規(guī)范：有的單位給農民的某種補貼，會計憑證沒有附有的原始憑證，而只是單位自制的發(fā)放單，或是農民個人寫的領條，或是分人頭的匯總表；商品出庫和入庫沒有出入庫單；發(fā)票入帳沒有領用人簽名；貨物購進發(fā)票只有大類商品，沒有標明具體物品的名稱、數(shù)量、單價，也沒有附上明細清單；原始憑證臺頭名稱不符等等。如某單位2008年農業(yè)部級測土配方項目，規(guī)劃100萬元資金建造專用實驗室，該項目撥款只有50萬元，另50萬元需自籌解決。由于部門經費緊張，該單位無法籌集自籌資金，為盡快獲取項目資金，在項目尚未完成的情況下，采取編制虛假項目結算書等手段報賬，套取資金，結果造成該項目不能按時完建。

二是會計記賬憑證不規(guī)范：填制對應關系不明的大匯總憑證，如某張記賬憑證所附不同類型的原始憑證達254張；記賬憑證要素不全，如有的憑證無制證人、復核人；記賬憑證與實際原始憑證不符，個別單位甚至記賬憑證與所附銀行結算憑證也不符；職工應交個人所得稅由單位代扣代繳后，在單位會計核算中沒有反映出來；往來款對方已結，但沒有及時銷賬留有余額，造成票款結報不清晰等等。

2.賬戶設置和使用不規(guī)范

主要有：會計總賬使用活頁式賬簿，沒有啟用表，沒有載明合計數(shù)、累計數(shù)、年初結轉數(shù)等重要信息；將協(xié)會團體的現(xiàn)金賬附在單位現(xiàn)金賬內；往來賬只有總賬而沒有設置明細賬，造成主體不明的往來賬大雜燴。

3.會計報表不規(guī)范

主要有：會計報表不填列各項資金年初數(shù)，不填列未分配利潤數(shù)額；資產負債表與利潤表相關項目不能勾稽銜接，也沒有財務情況文字說明書。

4.收入確認不規(guī)范

某家企業(yè)化管理的事業(yè)單位，一次收取出租倉庫租金10萬元，出納未開出收款收據(jù)，會計為避稅未及時確認收入，而一直掛在往來賬上，時間跨度長達幾年之久。該單位會計核算資料也不完整，外部輔導人員從會計資料有用性、可靠性出發(fā)，在由近到遠逐年清理中，才發(fā)現(xiàn)了問題予以糾正。

5.資產使用管理不規(guī)范

資產的使用管理缺乏嚴格的內部控制。財務部門未建立固定資產明細賬，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，只管經費收支，不管家底多少，資產閑置浪費，發(fā)揮不了財務應有的監(jiān)管作用。使用部門只使用不設置備查賬，未建立定期財產盤點制度，致使資產存量不實，賬實不符，責任不清。

6.票據(jù)管理不規(guī)范

個別單位票據(jù)管理很不規(guī)范。票據(jù)的購、領、用、核銷未按規(guī)定建立臺賬，對票據(jù)使用情況未建立抽查制度，容易導致執(zhí)收部門延期上繳相應收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后的票據(jù)未及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬問題。

7.內部控制薄弱，不相容崗位兼職

由于單位編制有限，人手缺乏，崗位安排不盡合理，在財務崗位上存在不相容職務兼職現(xiàn)象，記賬人員、資產保管人員、決策人員及經辦人員沒有分離，有的出納兼核算又兼會計檔案，有的采購兼保管，制證兼復核等。

二、事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀的原因分析

1.缺乏符合事業(yè)單位的內控建設的法律依據(jù)

目前，財政部等五部委制定的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》雖然明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上主要是針對企業(yè)制訂的。由于考慮事業(yè)單位的特點不多，沒有體現(xiàn)出事業(yè)單位資金管理體制上的特殊性，如沒有收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫集中支付等要求，因此其對事業(yè)單位的適用性不夠。

2.單位領導的內部控制意識理念不強，執(zhí)行力度不夠

一些單位對經濟業(yè)務事項沒有制定明確的授權審批控制制度，尤其是對重大業(yè)務事項，沒有實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，單位所有事務都由“一把手”審批，“一把手”說了算，權力過于集中。有的單位雖建有內部控制制度，卻流于形式，弱化執(zhí)行。有的單位領導認為，現(xiàn)在反正有會計核算中心把關，單位內部控制不再那么重要了，將內部控制看成僅是財務部門的事。如：在對2008農業(yè)項目資金用款審計中，發(fā)現(xiàn)某技術服務部的賬面存貨出現(xiàn)紅字百萬余元，倉庫連續(xù)三年未盤存，2008年發(fā)放給鄉(xiāng)鎮(zhèn)的鼠藥經費6萬余元未入賬，造成賬賬、賬實不附。而該單位三年前領導變更、財務人員更換，沒有進行離任審計，“新官不理舊賬”，現(xiàn)在倉庫出了紕漏，從單位領導到會計誰也說不清問題出在何處。

3.內部審計力度不夠，影響內部控制作用的發(fā)揮

會計人員往往兼任單位內部審計工作，內審機構與會計部門的工作人員是同一班人，造成審計工作權威性和獨立性不夠；在審計內容上對單位內部執(zhí)行經濟職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。內部控制執(zhí)行狀況的檢查往往由單位內部自行完成，造成監(jiān)督力度不夠，影響了內部控制作用的發(fā)揮。如有的單位由于沒有設置會計憑證復核人，自己制作憑證又自己復核，缺少有效的監(jiān)督。

4.與會計核算的溝通銜接不夠

實行會計集中核算后，由于會計主體與核算部門分離，雙方溝通銜接不夠，造成核算中心管賬不管物，被核算單位管物不管賬的情況出現(xiàn)，在一定程度上影響了單位財務管理。而財政、審計部門大多偏重于對單位資金的動用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少關注被審計單位的內控制度建設情況。5.資金審批控制體系不完善

一是有些經濟事項明確的資金，資金審批流程過于復雜，影響了資金的使用效率。二是有些經濟事項不夠明確的資金，審批控制過于簡單，事前缺乏控制程序，事后忙于補辦審批手續(xù)。三是資金審批程序不盡合理，有的費用開支是在事后“實報實銷”。如在一部門項目中需安裝大顯示屏，由于該項目實施已在年底，該供貸商頻繁催討貨款，與單位領導又是親戚關系，在沒有進行政府采購的情況下作支出，本來很正常的固定資產購置變成虛假賬務處理，造成資產失實，管理出現(xiàn)漏洞。

6.會計人員隊伍不穩(wěn)定，素質不高

事業(yè)單位會計工作的重視程度還不夠。會計工作往往被簡單地認為只是款項的收付工作。會計人員崗位經常變動，身兼數(shù)職的情況普遍存在，不能安心本職工作。會計人員業(yè)務素質不高，沒有會計從業(yè)資格證而從事會計工作的現(xiàn)象存在。由于職權受限，會計人員僅僅扮演“收付款”的角色，很少參與單位決策及業(yè)務管理活動，或對決策過程不夠了解，造成會計監(jiān)督形同虛設，會計控制作用難以發(fā)揮。

三、完善事業(yè)單位內部控制的建議

2009年底，富陽市農業(yè)局對下屬某單位財務狀況的進行檢查整頓，在會計資料整理補充的基礎上，重新制證、復核、科目匯總，重新登記總分類賬和明細分類賬，重新編制會計報表，同時通過審核對賬，核實債權債務，結轉成本和盈余。在此基礎上，局黨委統(tǒng)一思想認識，加強會計內部控制制度建設，在保證單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，促進管理的合法規(guī)范，保障資產的安全完整等方面，取得了明顯的成效。筆者總結經驗的同時，對事業(yè)單位加強內部控制提出以下建議：

1.建立事業(yè)單位的內控制度的法律依據(jù)

加強內控制度建設，是做好會計內部控制的保證。事業(yè)單位會計內部控制建設，需要有科學合理的制度體系來支持。財政部門是會計工作和內部控制工作的主管部門，在指導企業(yè)內部控制建設的同時，也應加強對事業(yè)單位內部控制建設的指導，將事業(yè)單位的內控建設列為重要內容之一。同時，建議財政部門盡快研究制定《事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，以指導事業(yè)單位內部控制的建設。

2.增強內控意識，確立單位負責人的內控責任

增強內控意識，是做好會計內部控制的前提。按照《會計法》和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人對本單位內控制度的有效性負主要領導責任。為此，單位負責人在單位內部控制體系中應居于主導地位，要確立起單位負責人在內部控制建設中的“第一責任主體”意識。職能部門要加強對事業(yè)單位負責人有關內部控制建設重要性的教育，培養(yǎng)良好的內部控制意識，從而切實履行起加強單位內部控制的職責。要考慮改變事業(yè)單位長期實行的“一支筆”審批制度?！耙恢ЧP”審批雖與單位規(guī)模較小的特征相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內部控制監(jiān)督流于形式。

3.重視與會計核算中心的溝通銜接

加強與會計核算中心的溝通銜接，對于提高會計內部控制效果十分重要。實行會計集中核算后，事業(yè)單位內部仍然必須建好各類備查賬，全面掌握實施內部控制所需的相關信息，并要經常與會計核算中心進行核對、銜接；會計核算中心也應加強與所屬事業(yè)單位進行聯(lián)系，及時認真履行核算和監(jiān)督的職責。

4.完善資金審批控制體系

事業(yè)單位資金來源主要有：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等。事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

事業(yè)單位支出主要有：事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出等等。支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財務部門備案。

事業(yè)單位應不斷修訂和完善《資金管理制度（試行）》，明確資金審批額度、審批權限及審批流程，審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付款項進行審批；規(guī)定由計劃財務科負責管理單位貨幣資金，對各下屬單位賬戶實行統(tǒng)一管理；任何科室、下屬單位和個人用款時，必須提交書面申請，并注明用途、金額、支付方式等。財務人員嚴格審查貨幣資金支付是否按照單位規(guī)定程序進行審批，金額較大的需附上有效合同和相關證明文件，方可辦理支付手續(xù)。

重點加強應收應付款的審批控制，糾正將銷售作為往來處理等不規(guī)范做法。同時，由于某種補貼惠及廣大農戶，因此更要加強對此種補貼資金的審批。要訂立補貼申請-審核-公示-上報-收到-補出的全過程操作制度。會計應在事前、事中介入，建立起應補、未補數(shù)和農戶應交、已交、欠交數(shù)等一套完整數(shù)據(jù)，定期清理債權債務，尤其要加大對跨應收款的催收力度。

5.充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用

建立內部審計監(jiān)督制度，是提高會計內部控制效果的重要措施。事業(yè)單位的內部審計是對內部控制的再控制。內部審計部門要充分發(fā)揮“一審、二幫、三促進”作用，將內部控制作為一個重要項目進行審議，以保證內部控制的有效運作。通過對內部控制執(zhí)行情況的定期檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中的漏洞和隱患，不斷改進和提升內部控制的水平。

6.加強培訓教育，建設一支相對穩(wěn)定的高素質會計人員隊伍

會計人員的業(yè)務素質，是影響會計內部控制效果的重要因素。事業(yè)單位內部控制作用的發(fā)揮，關鍵在于會計人員具有愛崗敬業(yè)的品質和勤奮有效的工作能力。內部控制的有效實施，對會計人員的素質有更高要求，不僅要求專業(yè)能力高、政策法制意識強，還需要有一定的職業(yè)道德水準。要加強對會計人員的業(yè)務培訓和素質教育，不斷提高會計人員業(yè)務素質水平。做到規(guī)范會計基礎工作，理清債權債務，賬務處理完整、準確、清楚、規(guī)范。通過輔導，提高會計人員的財務處理水平和業(yè)務能力，建設好一支業(yè)務硬、素質高，相對穩(wěn)定會計人員隊伍，充分發(fā)揮會計內控制度的作用。

總之，事業(yè)單位在內部控制建設中還存在著一些問題，其產生的原因也是多方面的。我們不能籠統(tǒng)地認為存在的問題都是某個單位自身原因造成的，而應該看到其在加強內部控制工作后，在強化會計監(jiān)督職能，加強財政資金管理，提高資金使用效益上取得的成效。當務之急是，我們應該從這些現(xiàn)象中找到問題的癥結，提出合理化的建議并運用到實踐當中，對今后工作具有示范性和可操作性，最終使事業(yè)單位內部控制得以完善和發(fā)展，為經營管理者提供有用的會計信息，為遏制會計信息失實和打擊貪污腐敗發(fā)揮應有的作用。

（作者單位：富陽市農業(yè)局）