第一篇：2017高級會計考試考點精講(二十八)

2017高級會計考試考點精講（二十八）

企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制

【例題】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進行討論，要點如下：

(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實施取得較好實效，人事部門負責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實施有效。

(2)關(guān)于風(fēng)險評估。甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商;于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風(fēng)險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應(yīng)的風(fēng)險評估程序，認為風(fēng)險評估機制存在缺陷，建議予以整改。風(fēng)險管理部門負責(zé)人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險;財務(wù)部門負責(zé)人認為，對外捐助屬于履行社會責(zé)任，不需要評估風(fēng)險。

(3)關(guān)于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷。有關(guān)資料如下：

①資金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

②資金籌集環(huán)節(jié)。為了降低資金鏈斷裂的風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。

③物資采購環(huán)節(jié)。《手冊》規(guī)定，當(dāng)庫存水平降低時，授權(quán)采購部門直接購買。

④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保全業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)結(jié)構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風(fēng)險，《手冊》規(guī)定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔進行核查。

(4)關(guān)于信息與溝通。內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險信息均由總經(jīng)理向董事會報告。內(nèi)部控制評價工作組建議確認為控制缺陷并加以整改，風(fēng)險管理部門負責(zé)人表示，風(fēng)險管理部門對總經(jīng)理負責(zé)，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認定為控制缺陷。

(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門負責(zé)人表示，年度內(nèi)部控制評價工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內(nèi)部審計部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評價工作組負責(zé)人認為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，并受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評價工作，而內(nèi)部審計部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評價職責(zé)。

要求：

1.根據(jù)資料(1)(2)(4)(5)，針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項說明理由。

【參考答案及分析】

1.(1)資料(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境：

贊同內(nèi)部控制評價工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實的判斷。

理由：針對企業(yè)文化貫徹落實的有效性應(yīng)當(dāng)獲取充分的證據(jù)支持。

(2)資料(2)關(guān)于風(fēng)險評估：

贊同內(nèi)部控制評價工作組對公司風(fēng)險評估機制存在缺陷的認定。

理由：公司應(yīng)當(dāng)對贊助和捐贈事項履行風(fēng)險評估程序。

(3)資料(4)關(guān)于信息與溝通：

贊同內(nèi)部控制評價工作組將所有風(fēng)險信息均由總經(jīng)理向董事會報告認定為控制缺陷。

理由：對于重大信息應(yīng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。

(4)資料(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督：

贊同內(nèi)部控制評價工作組對內(nèi)控評價機構(gòu)選擇的判斷。

理由：內(nèi)部控制評價機構(gòu)的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等。

2.資料(3)關(guān)于控制活動：

①資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。

②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行，并且要受到嚴(yán)格控制。

③物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

理由：公司應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購審批程序。

④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計無效。

理由：公司應(yīng)當(dāng)對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實施相應(yīng)的控制。

⑤商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計有效。

理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求。

(五)研究與開發(fā)控制(一般)

研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。研發(fā)是企業(yè)增強競爭力的一個決定因素，是企業(yè)自主創(chuàng)新的重要手段，可以增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)其發(fā)展。具有專業(yè)性強，投入大，風(fēng)險高特點。

研究與開發(fā)控制主要包括：立項與研究、開發(fā)與保護兩個方面。

1.研究與開發(fā)活動中的主要風(fēng)險

(1)研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費。

(2)研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。

(3)研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

2.立項與研究環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對研究過程的管理，跟蹤檢查研究項目進展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費支持，確保項目按期、保質(zhì)完成。

(4)研究項目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)、協(xié)議等適當(dāng)方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容。與其他單位合作進行研究的，應(yīng)當(dāng)對合作單位進行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時辦理有關(guān)專利申請手續(xù)。

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

3.開發(fā)與保護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動評估制度，加強對立項與研究、開發(fā)與保護等過程的全面評估，總結(jié)研發(fā)管理經(jīng)驗.分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進和提升研發(fā)活動的管理水平。

(六)工程項目控制(一般)

工程項目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝工程。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善工程項目各項管理制度，全面梳理各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險點，規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等5環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務(wù)相互分離，強化工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，確保工程項目的質(zhì)量、進度和資金安全。

1.工程項目管理中的主要風(fēng)險

(1)立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。

(2)項目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案。

(3)工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，可能導(dǎo)致項目投資失控。

(4)工程建設(shè)過程中，物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。

(5)竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

2.工程立項環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)指定專門機構(gòu)歸口管理工程項目，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

(2)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見。企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審，但從事項目可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審。

(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準(zhǔn)?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠?zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目決策。

(4)在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可。

3.工程招標(biāo)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。

(2)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。

(3)依法組建評標(biāo)委員會。評標(biāo)委員會由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟方面的專家組成。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，及時向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。

4.工程造價環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)加強工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算的編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合理。企業(yè)可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)開展工程造價咨詢工作。

(2)向設(shè)計單位提供詳細的設(shè)計要求和基礎(chǔ)資料。

(3)建立設(shè)計變更管理制度。因過失造成設(shè)計變更的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

(4)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對編制的概預(yù)算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準(zhǔn)確。工程項目概預(yù)算按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。

5.工程建設(shè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴(yán)格的概預(yù)算管理。

(2)加強工程物資采購環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督。重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購的規(guī)定執(zhí)行。

(3)實行工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確定的監(jiān)理單位，在施工質(zhì)量、工期、進度、安全和資金使用等方面實施監(jiān)督。

(4)企業(yè)財會部門加強與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算，不得無故拖欠。

(5)嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。重大的項目變更應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財會部門審核后方可付款。

6.工程驗收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)編制竣工決算，開展竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。

(2)組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收。驗收合格后編制交付使用財產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

(3)收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項目檔案。

(4)建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目投資效益，作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制(重要)

擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)

依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。

擔(dān)保業(yè)務(wù)主要包括：評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)。

1.擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險

(1)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。

(2)對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。

(3)擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

2.調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。重點關(guān)注：擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求;擔(dān)保申請人的資信狀況;擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬;企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。企業(yè)自身不具備條件的，可委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估工作。

(2)企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的;已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的;財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的;與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的;與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔(dān)保費用的。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。

(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。對境外企業(yè)進行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。

(6)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。

3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，明確被擔(dān)保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料，及時通報擔(dān)保事項的實施情況。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強擔(dān)保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔(dān)保費用，建立擔(dān)保事項臺賬，詳細記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任。

(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

(八)業(yè)務(wù)外包控制(一般)

業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(簡稱承包方)完成的經(jīng)營行為。外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等。

1.業(yè)務(wù)外包活動中的主要風(fēng)險

(1)外包范圍和價格確定不合理、承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。

(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

2.承包方選擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)綜合考慮成本效益原則，避免將核心業(yè)務(wù)外包。

(2)擬定實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。

總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。

(3)擇優(yōu)選擇承包方，簽訂外包業(yè)務(wù)合同。

(4)合理確定外包價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本，切實做到符合成本效益原則。

(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。

(6)企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任.要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

3.外包業(yè)務(wù)實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理。嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。

(2)加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)。

(3)加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作。

(4)對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同。承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同對承包方進行索賠，并追究責(zé)任人責(zé)任。

(5)加強對已完成業(yè)務(wù)外包合同的驗收工作。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》高頻考點(二十八)

2018《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》高頻考點（二十八）

【考點11】車船稅的征稅范圍

1、車船稅的征稅范圍

(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶;

(2)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

2、車船稅的稅目

車船稅的稅目，包括乘用車、商用車(客車和貨車)、其他車輛(包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車)、摩托車和船舶(機動船舶、非機動駁船、拖船和游艇)。

【解釋1】拖拉機、電動自行車不屬于車船稅的征稅范圍。

【解釋2】車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。

3、免征車船稅的項目

(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船。

(2)軍隊、武裝警察部隊專用的車船。

(3)警用車船。

(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

【解釋】臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

(5)對使用新能源車船，免征車船稅。

【解釋1】純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅的征稅范圍，對其不征收車船稅。

【解釋2】免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動商用車、插電式(含增程式)混合動力汽車、燃料電池商用車。

【解釋3】自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的符合條件的純電動汽車、插電式(含增程式)混合動力汽車、燃料電池汽車免征車輛購置稅。

【解釋4】對節(jié)約能源車船，減半征收車船稅?！究键c12】車船稅的計算

1、車船稅的稅率

(1)車船稅采用定額稅率。

(2)掛車的車船稅稅額按照貨車稅額的50%計算。

(3)拖船、非機動駁船的車船稅稅額分別按照機動船舶稅額的50%計算。

【相關(guān)鏈接】拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征噸稅。

2、車船稅的計稅單位

(1)乘用車、商用客車和摩托車：每輛

(2)商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車：整備質(zhì)量每噸

(3)機動船舶、非機動駁船、拖船：凈噸位每噸

(4)游艇：艇身長度每米

【考點13】車船稅的征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的“當(dāng)月”。

2、納稅地點

(1)車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。

(2)扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地。

(3)依法需要辦理登記的車船，納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務(wù)機關(guān)所在地。

(4)依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船所有人或者管理人所在地。

3、納稅申報

(1)車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。

(2)從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人。

(3)納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

(4)沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納車船稅。

(5)已繳納車船稅的車船在同一納稅內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

(6)在一個納稅內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅終了期間的稅款。【考點14】印花稅的納稅人

1、印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人、領(lǐng)受人和使用人。

2、簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

3、在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人?！究键c15】印花稅的征稅范圍

經(jīng)濟合同包括購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同(包括融資租賃合同)、財產(chǎn)保險合同和技術(shù)合同。

1、經(jīng)濟合同(10類)

(1)對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

(2)對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅;電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

(3)出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證，按購銷合同征收印花稅。

(4)財產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、運輸工具、機械設(shè)備等合同，但不包括“企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同”。

(5)借款合同，包括銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，但不包括“銀行同業(yè)拆借合同”。

(6)財產(chǎn)保險合同，包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同，但不包括“人身保險合同”。

(7)技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)按“經(jīng)濟合同”稅目繳納印花稅;專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利實施許可合同，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅。

(8)一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

(9)不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

(10)辦理一項業(yè)務(wù)(如貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

(1)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

(2)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。

3、營業(yè)賬簿

4、權(quán)利、許可證照

權(quán)利、許可證照包括“房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證”，但不包括“稅務(wù)登記證”。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2017年高級審計師考試考點-審計理論

高級審計師考試考點濃縮-審計理論

一、關(guān)于審計本質(zhì)的問題 有很多觀點。最為人們廣泛接受的是受托責(zé)任論的觀點，即審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進行的檢查和評價。請對這一論點進行論述。P396請按以下層次論述：

1.受托責(zé)任關(guān)系的概念；2.作為審計產(chǎn)生和發(fā)展動因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)包括和特征；3.為什么受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因；4.為什么說審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進行的檢查和評價。答題要點：

（一）受托責(zé)任關(guān)系的概念

所謂受托責(zé)任關(guān)系就是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。受托責(zé)任關(guān)系是眾多社會關(guān)系的一種。受托責(zé)任關(guān)系是組織與組織之間、組織與人之間、人與人之間的關(guān)系。由于資源占有人占有的資源數(shù)量巨大，以至于自身無法有效經(jīng)管這些資源，因此才將資源委托給他人經(jīng)管，形成受托責(zé)任關(guān)系。

（二）作為審計產(chǎn)生的發(fā)展動因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)包括的特征

對于作為審計產(chǎn)生與發(fā)展動因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)包括如下一些特征：

（1）資源經(jīng)管權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源經(jīng)管權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責(zé)任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。

（2）受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對委托方承擔(dān)一定義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的確定。受托方運用被給予的經(jīng)營權(quán)，有義務(wù)經(jīng)管好所代管的資源，并向委托方報告履行經(jīng)營責(zé)任的情況。

（3）受托責(zé)任的內(nèi)容必須能夠明確下來，并通過法律、規(guī)章、契約等有效形式加以體現(xiàn)，使其能夠具體運作。

（4）受托責(zé)任的履行情況應(yīng)該加以計量，以使受托方能夠報告責(zé)任履行情況，委托方能夠評價責(zé)任履行情況。例如，受托方經(jīng)常運用會計計量手段，并以會計報表形式報告其履行責(zé)任情況，委托方則依據(jù)會計報表給予評價，以便確定或解除受托方的經(jīng)管責(zé)任。

（三）為什么受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因

受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制，而審計則是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人之后需要對其管理和使用情況進行有效監(jiān)督；由于資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，以解脫自身的經(jīng)營責(zé)任，這都需要有一個具有獨立身份的第三者加以檢查和評價。而審計人恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，因而可以對受托人履行責(zé)任情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此說，受托責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因。根據(jù)上述分析，可以見審計理解成是由獨立的第三者對受托責(zé)任履行情況所進行的監(jiān)督和證明。

（四）為什么說審計的本質(zhì)是對受托責(zé)任履行情況進行的檢查和評價 受托責(zé)任關(guān)系反映了受托人的社會需要，而委托人的社會需要在層次和水平上總是在不斷地變化和提高，因而受托責(zé)任關(guān)系的外延也總是在不斷的演變。受托責(zé)任的性質(zhì)有原始的受托財產(chǎn)保管責(zé)任擴展到受托經(jīng)營責(zé)任；內(nèi)容由受托財務(wù)責(zé)任擴展到受托管理責(zé)任；范圍由對特指的委托人責(zé)任擴展到非特定的委托人的社會責(zé)任。而受托責(zé)任關(guān)系外延的變化導(dǎo)致了審計的發(fā)展、變化和創(chuàng)新，因為它要保證對受托責(zé)任的有效監(jiān)督和證明。從這層意義上說，審計既在受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上產(chǎn)生，又隨受托責(zé)任關(guān)系外延的演變而不斷深化和發(fā)展。受托責(zé)任性質(zhì)、內(nèi)容和范圍的變化導(dǎo)致了審計類型和審計內(nèi)容的變化發(fā)展，但不論審計類型和審計內(nèi)容如何變化，審計的本質(zhì)都沒有變，都是對受托責(zé)任履行情況進行的檢查和評價。無論是傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計，還是現(xiàn)在經(jīng)營審計、管理審計、效益審計，直至后來的經(jīng)濟責(zé)任審計、資源環(huán)境審計，都是從不同角度或方面對受托責(zé)任方受托責(zé)任履行情況進行的檢查和評價。

二、審計環(huán)境及其影響

三、審計的獨立性和權(quán)威性

從審計組織和人員角度，論述如何保持審計的獨立性和權(quán)威性。

（一）什么是審計的獨立性

“獨立性”可稱之為審計的靈魂。獨立性分為實質(zhì)和形式兩個方面。所謂“實質(zhì)獨立性”主要指審計師得一種精神狀態(tài)，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地判斷并形成審計意見。所謂“形式上的獨立性”主要是指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨立于會計報表編制人，從而保證審計公正客觀公正。

（二）如何保持審計的獨立性

從審計組織和審計人員兩個方面保持獨立性：在審計組織方面，保證審計組織獨立于被審計單位，與被審計單位沒有經(jīng)濟利害關(guān)系，審計組織有充分的經(jīng)費和專門獨立的經(jīng)費來源；同時審計組織應(yīng)對審計過程中審計人員保持獨立性作出規(guī)定和檢查、保障機制。在審計人員方面，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，在審計過程中獨立行使審計監(jiān)督權(quán)、獨立客觀地進行判斷和表達意見，獨立提交審計報告，不受任何單位和個人的干預(yù)和影響。

（三）審計的權(quán)威性來源

1、相關(guān)法律的保證。即通過相關(guān)法律規(guī)定了審計的法律地位及審計結(jié)果的法律效力。

2、審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。審計產(chǎn)生于受托責(zé)任關(guān)系，資財?shù)乃姓?、?jīng)營者和審計主體三方面構(gòu)成了審計行為。審計主體對被審計單位的審計監(jiān)督是經(jīng)資財所有者授權(quán)或委托，并簽有法律協(xié)議的，因此具有很高的權(quán)威性。審計主體有權(quán)要求被審計單位接受審計，并提供必要條件。

3、審計獨立性。獨立性與權(quán)威性是相輔相成的。權(quán)威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性也是權(quán)威性的基礎(chǔ)。審計主體獨立的組織地位，獨立的精神狀態(tài)，良好的職業(yè)道德，良好的社會形象，樹立了審計的權(quán)威性。

（四）審計如何保持權(quán)威性

為了保持審計的權(quán)威性，審計人員應(yīng)注意遵守職業(yè)道德，遵守審計規(guī)范，不斷提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)形象。這樣，才會有利于進一步提高審計的權(quán)威性。

四、審計目標(biāo)

試述審計目標(biāo)對于審計過程的影響，同時以財務(wù)報表審計為例，說明審計目標(biāo)與具體的審計測試方法之間的關(guān)系。請按以下層次論述： 審計目標(biāo)的概念及其重要性；具體說明審計目標(biāo)對于審計過程每個階段工作的影響；分別針對財務(wù)報表審計的具體審計目標(biāo)，說明通常采用的測試方法是什么。答題要點：

(一)審計目標(biāo)的概念及重要性。

審計目標(biāo)是審計要達到的目的或者要回答的問題。審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計的方向。只有確定了審計目標(biāo)，審計人員才有了審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點是分散的。審計目標(biāo)是劃分審計業(yè)務(wù)類型的重要標(biāo)志。(二)審計目標(biāo)的影響---審計目標(biāo)對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對于整個審計項目具有重要的指導(dǎo)作用。

1．在計劃階段，審計人員必須確定審計目標(biāo)，審計目標(biāo)的確定又會影響審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍和程序、方法的設(shè)計。

2.在實施階段，審計人員要圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進行評價和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實施的審計程序不足以達到審計目標(biāo)，審計人員還要考慮采用其他替代程序，補充收集證據(jù)。審計人員要根據(jù)收集的證據(jù)進行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。3.在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標(biāo)編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計報告進行披露。(三)審計的具體目標(biāo)與所采取的測試方法的關(guān)系。

1.存在或發(fā)生。這個目標(biāo)是指審計要認定資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目是否存在，損益表所列示的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。要達到這一目標(biāo)，審計人員就需對存貨進行實地現(xiàn)察或監(jiān)督盤點，對應(yīng)收賬款進行函證，對證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進行審閱等。2.完整性。這個目標(biāo)是指審計要認定在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項目是否都進行了會計核算并在報表中進行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時，審計人員需要對業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動進行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會計記錄以確認是否全部業(yè)務(wù)都進行了記錄。

3.權(quán)利和義務(wù)。這個目標(biāo)是指審計要認定在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債是否確屬被審計單位的義務(wù)。為驗證資產(chǎn)的權(quán)利有時需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其他資產(chǎn)保管機關(guān)取得所有權(quán)方面的確認材料。在驗證負債義務(wù)時，審計人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計單位索取負債聲明等。

4．計量與計算。這個目標(biāo)是指審計要認定各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等會計要素是否正確計量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進行核算，相關(guān)的計算是否正確。為達到這一目標(biāo)，審計人員需要重新計算，或進行分析性復(fù)核，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性。5．合法性。這個目標(biāo)是指審計要檢查被審計單位經(jīng)濟活動是否符合國家的法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定。審計人員在審計實施前就要熟悉與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實施審查各項經(jīng)濟活動時都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。

6．揭示與披露。這個目標(biāo)是指審計要認定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和反映。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，審計人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求。具體審計目標(biāo)對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措施去達到每一個目標(biāo)，并將其寫入審計方案。在實施審計時，審計人員如果發(fā)覺使用某些措施未能實現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結(jié)階段，審計人員要總結(jié)審計工作，評價審計目標(biāo)是否達到，并決定發(fā)表何種審計意見。

五、審計評價標(biāo)準(zhǔn)

審計評價標(biāo)準(zhǔn)的概念、選擇和確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素和常用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)來源。P429 答題要點：

(一)審計評價標(biāo)準(zhǔn)的概念：

審計評價標(biāo)準(zhǔn)也即審計依據(jù)，是進行審計時判斷審計事項是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩；是出具審計意見，作出審計決定的依據(jù)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)說明的是審計事項“應(yīng)該達到的狀態(tài)”或者“規(guī)范的做法”。沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，就沒有審計結(jié)論，審計報告也無法理解。(二)選擇和確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的因素：

與審計目標(biāo)的相關(guān)性。由于審計目標(biāo)具體化的方式多種多樣，層次不一，使得一個審計項目中的全部審計目標(biāo)構(gòu)成一個比較龐大的體系。選擇和確定的審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須與審計目標(biāo)緊密相關(guān)；客觀性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀存在的；可獲得性，即審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計過程中可以獲得的；可靠性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)必須是可靠的；明確性，審計評價標(biāo)準(zhǔn)是明確具體的，是可以用來衡量具體審計事項的。

(三)常用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)來源：相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；通用的管理原則；同行業(yè)的先進做法；被審計單位制定的計劃、方針、政策和規(guī)章制度；專家意見等。

六、審計準(zhǔn)則的概念、內(nèi)容和作用。答題要點：

（一）概念：審計準(zhǔn)則是對審計業(yè)務(wù)中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范。審計準(zhǔn)則是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

（二）內(nèi)容：審計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分廣泛和復(fù)雜，為保證審計準(zhǔn)則的科學(xué)性和實用性，應(yīng)合理設(shè)計審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)層次。

1．不同的審計主體應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則。從審計主體來分，審計組織可以分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織三類。由于各類審計組織服務(wù)的對象不同，自身的工作性質(zhì)不同，其相應(yīng)的規(guī)范要求—審計準(zhǔn)則也不同。

2．不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則。審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，意味著審計工作的內(nèi)容和范圍不同，審計人員提供的保證程度不同，其所承擔(dān)的責(zé)任也不同，因此對于不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)就應(yīng)制訂不同的審計準(zhǔn)則。

3．不同層次的審計行為應(yīng)有不同層次的審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則必須分層次制訂，分成基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則是總綱，具體準(zhǔn)則是開展具體業(yè)務(wù)時必須遵循的具體規(guī)范。

審計準(zhǔn)則的內(nèi)容一般包括：審計組織和審計人員的資格條件和基本要求；審計計劃；審計證據(jù)的收集和評價、審計工作記錄的編制；審計結(jié)論的提出；審計報告的編制等。我國國家審計準(zhǔn)則是由審計署制定頒布的；內(nèi)部審計準(zhǔn)則是由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定頒布的；社會審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會擬定、財政部批準(zhǔn)發(fā)布的。

（三）作用：審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度。審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)。審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進行溝通的媒介。審計準(zhǔn)則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。

七、審計程序

具體審計程序的設(shè)計就是在通用審計程序的基礎(chǔ)上，考慮到不同因素和要求，為審計項目設(shè)計合理的審計程序。試述通用審計程序的內(nèi)容和具體審計程序的設(shè)計需要考慮的因素。P422-424 請按以下層次論述：1.通用審計程序的概念；2.按照審計的三個階段，分別論述每個階段的主要工作內(nèi)容；3.在通用審計程序的基礎(chǔ)上，具體審計程序設(shè)計時應(yīng)考慮的因素。答題要點：

1.通過審計程序：指通過研究不同類型審計項目的特點而總結(jié)出來的適合各類審計項目的基本審計程序，如果審計人員按照基本審計程序來實施審計，則可以滿足基本的審計目標(biāo)。2.審計各階段工作：審計程序基本都包括計劃階段、實施階段和報告階段

（1）計劃階段的主要工作是：確定被審計單位；確定要求進行審計的原因；確定審計的法律關(guān)系；配備審計人員；調(diào)查被審計；實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風(fēng)險；調(diào)查內(nèi)部控制，評價控制風(fēng)險；制定總體審計計劃和具體審計計劃。

（2）審計實施階段的主要工作是：實施內(nèi)部控制測試；調(diào)整具體審計計劃；實施分析性測試和詳細的余額測試。（3）審計報告階段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理審計證據(jù)；匯總、復(fù)核審計工作底稿；實施最后的分析性測試，評價審計工作質(zhì)量和審計結(jié)果；編寫并提交審計報告；不相關(guān)方面進行溝通，提出審計意見和建議。3.設(shè)計審計程序應(yīng)考慮的因素

審計目標(biāo)：程序是實現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同審計目標(biāo)需要相應(yīng)的審計程序來保證；審計主體：審計工作的執(zhí)行者，包括審計組織和審計人員，不同的審計主體對審計程序不同要求；審計資源：審計組織可以用來人完成特定審計任務(wù)的人力、財力和時間的總稱。充足的審計資源可以保證各類審計組織按照最理想的模式和需要選擇地安排審計程序。審計客體：審計組織在設(shè)計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳細得當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。審計手段：審計手段的改變有時可以引起審計程序和審計方法的變革。不同審計組織對審計程序的特殊要求：在通用審計程序的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同審計目標(biāo)對審計程序的特殊要求，再考慮不同審計組織對審計程序的特殊要求，才能合理地設(shè)計出適用的審計程序。

八、審計報告

審計報告是反映審計結(jié)果的重要載體，審計報告的質(zhì)量是審計質(zhì)量的集中反映。請論述審計報告的重要作用，并簡要說明編寫審計報告的一般要求。

（一）審計報告的含義和作用（是指審計人員按照審計準(zhǔn)則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件）

（二）簡要說明編寫審計報告的一般要求（及時性、完整性、準(zhǔn)確性、客觀性、有說服力、清晰性）答題要點：

審計報告的含義：審計報告是比較常見的審計結(jié)果，是指審計人員按照審計準(zhǔn)則的要求，在實施必要的審計程序后出具的，用于對審計事項發(fā)表審計意見的書面文件。

審計報告的作用：說明審計結(jié)果和審計結(jié)論；說明審計的性質(zhì)和范圍；作為對審計結(jié)果和建議進行后續(xù)跟蹤檢查的依據(jù)；便于公眾監(jiān)督檢查和有關(guān)利害關(guān)系人決策參考。要求：及時性完整性準(zhǔn)確性客觀性

九、審計信息化

信息化的發(fā)展給審計工作帶來了深遠的影響，審計信息化是我們面臨的重要課程。試述信息化環(huán)境給審計工作帶來的挑戰(zhàn)以及審計信息化的內(nèi)涵和目標(biāo)。

（一）信息化環(huán)境給審計工作帶來的挑戰(zhàn) 信息化環(huán)境相對于紙質(zhì)賬簿環(huán)境，從以下6個方面對審計工作提出了挑戰(zhàn)：一是傳統(tǒng)的查錯糾弊手段在查賬時不再奏效；二是審計對象管理方式的嬗變模糊審計取證切入點；三是審計人員不得不關(guān)注新的審計領(lǐng)域；四是社會綜合效率對審計工作效率的要求；五是審計機關(guān)的內(nèi)部管理面臨新情況；六是審計機關(guān)的審計決策思路要適應(yīng)信息化做出調(diào)整?；颍?/p>

1.審計的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)把表或其他管理方面的“有形”信息擴大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無形”的技術(shù)領(lǐng)域。2.審計的方式隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，從傳統(tǒng)的手工查賬變?yōu)榉治霾樵冃畔⑾到y(tǒng)數(shù)據(jù)、遠程聯(lián)網(wǎng)審計成為審計的主要方式之一。

3.傳統(tǒng)的審計證據(jù)是“有形”的，是看得見，摸得著的。而信息技術(shù)條件下，很多審計證據(jù)都以數(shù)字形式通過計算機或網(wǎng)絡(luò)進行存儲或傳輸，可能是某一瞬間計算機或網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的操作記憶。

4.由于審計內(nèi)容和審計證據(jù)形式的變化，傳統(tǒng)審計的程序必須做出相應(yīng)的改變，否則難以實現(xiàn)審計目標(biāo)。僅就調(diào)查了解內(nèi)部控制一項來說，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控的內(nèi)容與傳統(tǒng)內(nèi)部控的內(nèi)容有很大不同，審計人員就必須采用不同的調(diào)查和了解內(nèi)部控制的程序，對內(nèi)部控制進行評價。

5.正是由于審計方式、方法、審計程序等方面的變化，審計項目的管理和控制的重點也隨之發(fā)生變化。這些變化，迫切要求審計職業(yè)界及時出臺相關(guān)的審計準(zhǔn)則和指南，以規(guī)范審計人員的審計行為，提高審計質(zhì)量，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）審計信息化的內(nèi)涵和目標(biāo) 信息化是將傳感、通信、計算機、控制等信息技術(shù)手段應(yīng)用于某一領(lǐng)域，全面改造業(yè)務(wù)流程、建立并完善新的生產(chǎn)方式、提高經(jīng)營管理能力和水平的轉(zhuǎn)變過程；也是指信息技術(shù)被高度利用，信息資源被高度共享，傳統(tǒng)經(jīng)濟信息被信息技術(shù)適度改造，社會結(jié)構(gòu)被信息技術(shù)合理重塑的狀態(tài)。審計信息化是通過一個轉(zhuǎn)變過程，使審計工作以最大程度處于體現(xiàn)信息技術(shù)、運用信息技術(shù)的狀態(tài)。

審計信息化的目標(biāo)包括以下四個方面：

1、消除職業(yè)風(fēng)險，有效應(yīng)對信息化環(huán)境給審計帶來的挑戰(zhàn)；

2、提升審計能力，即信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為審計能力，包括決策指揮的能力、發(fā)現(xiàn)錯弊的能力和把握宏觀的能力得到提升；

3、建立高效審計機關(guān)（組織）；

4、實現(xiàn)既定審計管理目標(biāo)。

（三）信息技術(shù)發(fā)展對審計人員提出了哪些更高要求 由于信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運用，我們的被審計單位越來越多地依賴信息與通信技術(shù)進行業(yè)務(wù)處理，審計人員必須知道如何運用技術(shù)運行他們的業(yè)務(wù)并且達到單位目標(biāo)，如果審計人員沒有這種理解，他們就無法履行自己的職責(zé)。我國國家審計署在信息化建設(shè)之處就曾經(jīng)指出，審計人員不掌握計算機技術(shù)，將失去審計的資格。開展信息系統(tǒng)審計也好，以聯(lián)網(wǎng)方式進行審計也好，都需要審計人員至少了解和掌握一些必要的信息技術(shù)知識。除知識、技術(shù)方面的要求外，信息時代的審計人員還必須有更高的職業(yè)道德水平。

十、審計質(zhì)量管理

審計質(zhì)量是審計工作的生命。為保證審計質(zhì)量，審計組織都對審計項目進行了全過程質(zhì)量控制和管理。試述審計質(zhì)量管理的重要意義和項目審計全過程質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容。

（一）審計質(zhì)量管理的概念和意義

審計質(zhì)量是指審計組織審計工作的優(yōu)劣程度。審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質(zhì)量的活動。審計質(zhì)量管理既是一種全面的審計管理活動，也是審計管理的歸宿，對于保證審計能夠按照既定審計標(biāo)準(zhǔn)運行，克服隨機因素、防范審計風(fēng)險、提高審計組織的信譽具有重要的意義。

（二）項目審計全過程質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容

項目審計全過程質(zhì)量管理是指對項目審計從業(yè)務(wù)安排到審計報告出具全過程的質(zhì)量管理，包括制定選擇和確定審計項目——計劃——實施——報告——后續(xù)工作等各個環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的主要內(nèi)容包括：

1、選擇和確定審計項目計劃的質(zhì)量管理。對國家審計和內(nèi)部審計而言，這個環(huán)節(jié)質(zhì)量管理的目標(biāo)主要是項目立項的必要性和可行性，即立項的項目必須是重點領(lǐng)域、重點部門（單位）、重要資金和立法機構(gòu)（政府）或高層管理部門關(guān)系的重大事項，同時符合法律或規(guī)章規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計資源的現(xiàn)狀。對社會審計而言，則是要深入了解客戶的情況，謹(jǐn)慎承接審計業(yè)務(wù)，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移，不承事務(wù)所能力所不能及的項目。

2、審計計劃階段中的質(zhì)量管理。無論是國家審計還是內(nèi)部審計或社會審計，都應(yīng)加強對審計計劃過程的質(zhì)量管理，要做到：對被審計單位進行充分了解調(diào)查；根據(jù)所了解到的被審計單位的基本情況，細化審計目標(biāo)和內(nèi)容；突出審計重點；確定以獲取合理的和充分的審計證據(jù)為目的的審計程序，以及執(zhí)行具體審計手續(xù)所需要的時間；適當(dāng)委派審計人員組成審計組，并進行適當(dāng)?shù)姆止ぁ?/p>

3、審計實施階段的質(zhì)量管理。該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。為加強對這一環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量管理，審計組必須：按照審計準(zhǔn)則的要求，確保審計實施方案所定的審計步驟、審計內(nèi)容實施到位；當(dāng)實際情況與審計實施方案產(chǎn)生差異時，應(yīng)及時圍繞審計目標(biāo)做出相應(yīng)對策；規(guī)范審計記錄（包括審計工作底稿）的編制，要求審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，保證審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及組織之間相關(guān)審查事項的信息溝通和共享；建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時確定工作中出現(xiàn)的新情況、新問題；建立分級符合制度，由審計組長（項目經(jīng)理）或具有較高技能的審計人員對審計人員在審計過程中編制的審計記錄（包括審計工作底稿）進行層層復(fù)核。

4、審計報告階段的質(zhì)量管理。該環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理內(nèi)容包括：做好材料的匯總工作，對取得的審計證據(jù)和形成的審計工作底稿進行分析、判斷和歸納，把審計實施過程中查出來的情況進行總結(jié)、分析整理，形成書面報告文件；建立所審計報告的編制程序，保證審計報告按規(guī)定的程序?qū)ν獬鼍?，避免出現(xiàn)紕漏；對審計報告建立分層次的審核制度；加強綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用層次。

5、審計后續(xù)階段的質(zhì)量管理審計。后續(xù)階段的質(zhì)量管理是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)，審計組織應(yīng)：建立后續(xù)審計審計制度，跟蹤審計意見、決定和建議的落實；建立審計項目檔案的責(zé)任制度，明確歸檔材料的范圍和歸檔材料的排列規(guī)則，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。

審計業(yè)務(wù)

一、績效審計

與財務(wù)報表審計相比，績效審計的不同之處主要表現(xiàn)在哪幾個方面審計機關(guān)開展績效審計的重要意義。

（一）績效審計的概念

績效審計，是指對被審計單位（項目）管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括下列四個方面：經(jīng)濟性，是指以最低的投入達到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度，既多大的程度上達到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達到目標(biāo)。合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。

（二）績效審計與財務(wù)報表審計的不同與財務(wù)報表審計相比，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，不同之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

I.審計目標(biāo)不同。財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)表審計意見，績效審計是對被審計單位資源管理和使用情況發(fā)表審計意見。

II.審計方向不同。財務(wù)報表審計是對歷史的財務(wù)信息進行審查和評價，績效審計有可能是對未來情況進行的分析和預(yù)測，多數(shù)情況下，績效審計要對未來提出改進建議。III.所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)報表審計所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)基本上是相同的，即一般公認會計原則及相關(guān)具體的會計制度，績效審計由于每個項目的具體目標(biāo)不同，所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。IV.審計方法不同。由于財務(wù)報表審計的審計目標(biāo)的相對固定，財務(wù)報表審計所運用的方法相對比較固化?？冃徲嬳椖康哪繕?biāo)是多樣的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項目為實現(xiàn)審計目標(biāo)所采用的方法也是無法固定的，幾乎社會科學(xué)研究的方法，在績效審計中都有可能用到。

（三）審計機關(guān)開展績效審計的意義

I.開展績效審計是完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求。是認真貫徹《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》的重要舉措。

II.開展績效審計是加強對權(quán)力運行制約和監(jiān)督、建設(shè)責(zé)任政府的客觀需要。方式是通過揭露公共資金管理使用中決策失誤、損失浪費和腐敗行為等問題。

III.開展績效審計是提高公共資金使用效益的必然要求。而且能夠加強政府對人、財、物管理和使用的監(jiān)督。

IV.開展績效審計是審計機關(guān)全面履行審計職責(zé)的重大舉措。是履行審計法賦予審計機關(guān)法定職責(zé)的需要。

V.開展績效審計順應(yīng)了世界審計發(fā)展的趨勢。世界各國審計機關(guān)紛紛開展績效審計，并將績效審計理論和實務(wù)作為審計組織開展國際交流與合作的重點。

二、專項審計

（一）專項審計調(diào)查的含義

專項調(diào)查審計是審計機關(guān)采用審計方法和其他調(diào)查方法，就與財政財務(wù)收支有關(guān)的特定事項，對有關(guān)地方、部門、單位專門組織的調(diào)查活動。

（二）與財政財務(wù)收支審計相比較，專項審計調(diào)查的特點：

1、作用的建設(shè)性和宏觀性。專項調(diào)查審計的出發(fā)點和著眼點是從政策、制度和管理等多方面，重點分析產(chǎn)生問題的深層次原因，提出完善宏觀政策、健全法律法規(guī)制度、加強綜合管理的建議，在宏觀經(jīng)濟管理的高層次上發(fā)揮建設(shè)性作用。

2、調(diào)查對象的廣泛性。專項審計調(diào)查往往要設(shè)計多個地區(qū)、多個部門和多個單位，調(diào)查對象十分廣泛。

3、調(diào)查內(nèi)容的相對集中性。專項審計調(diào)查是圍繞與財政財務(wù)收支有關(guān)的特定事項開展的，因此，審計調(diào)查的內(nèi)容相對比較集中。

4、證據(jù)的多樣性。專項審計調(diào)查不僅要查明事實真相，還要進行綜合分析，提出有益的建議，因此取證范圍十分廣泛，審計證據(jù)的形式也多樣。

5、取證方法的靈活性。專項審計調(diào)查的取證，從根本上上脫離不了財務(wù)收支審計的常用方法，但由于審計證據(jù)的多樣性和取證范圍的廣泛性，專項審計調(diào)查必須采用靈活的取證方法。

（三）結(jié)合審計實踐，說明搞好專項審計調(diào)查應(yīng)注意的主要問題： 要作用。

（一）可持續(xù)發(fā)展的概念（是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當(dāng)代人利益的發(fā)展）

（二）資源環(huán)境審計的概念（包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計）

（三）資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用

三、經(jīng)濟責(zé)任審計 參考2010年，補充：

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計的對象：

1、地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；

2、中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實際履行經(jīng)濟責(zé)任時，實際負責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。

（二）開展經(jīng)濟責(zé)任審計的重要意義

1、有利于維護國家財政經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。

2、是加強干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。

3、是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的一項重要措施。

4、是推進依法行政、促進依法治國的有效手段。

四、跟蹤審計

1、近幾年來，隨著形勢、任務(wù)的發(fā)展變化，各級審計機關(guān)緊緊圍繞中心，服務(wù)大局，更新審計理念，創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計方式較普遍地得到推廣和應(yīng)用，并取得了明顯效果。請論述跟蹤審計的特點和跟蹤審計中應(yīng)注意的問題。

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，跟隨審計事項實施過程而持續(xù)進行監(jiān)督的一種審計方式。

（二）跟蹤審計的特點：

1、過程性突出。與傳統(tǒng)的審計方式相比，跟蹤審計最突出的特點是其過程性，對于重大投資項目和重點資金，審計機關(guān)提前介入，由單純的事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變。

2、時效性強。跟蹤審計的時效性主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時性。

3、預(yù)防作用突出。審計機關(guān)可以憑借跟蹤優(yōu)勢，在跟蹤過程中針對發(fā)現(xiàn)的問題建議有關(guān)方面建章立制，防范問題再度發(fā)生，能夠充分發(fā)揮審計的預(yù)警、防御功能，因而是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的一種有效方式。

（三）跟蹤審計中應(yīng)注意的問題：

1、要明確跟蹤審計的目標(biāo)。跟蹤審計的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過審查項目、資金的使用管理和有關(guān)政策執(zhí)行情況，促進項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險評估情況確定跟蹤審計的具體目標(biāo)和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標(biāo)。

2、要突出重點，量力而行。首先要突出重點。審計機關(guān)在確定跟蹤審計項目時，要按照要求，對關(guān)系國際民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程的跟蹤審計。實質(zhì)上主要是指兩類：一是重大工程項目，二是重點財政資金。其次要量力而行。在推廣跟蹤審計過程中，一定要結(jié)合各級審計機關(guān)的實際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展。

3、要注意防范風(fēng)險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存在兩類風(fēng)險：一是審計責(zé)任方面的風(fēng)險。審計機關(guān)在跟蹤審計實施過程中要把握自身定位，做到不缺位、不錯位，保持審計的獨立監(jiān)督者地位，在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展工作，做到到位不越位。二是審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)加強人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力的同時聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，加強審計質(zhì)量控制，降低審計質(zhì)量方面的風(fēng)險。

2、跟蹤審計廣泛應(yīng)用于建設(shè)項目審計中。近年來，審計機關(guān)開展建設(shè)項目跟蹤審計，收到了很好的效果，得到了社會各界的肯定。

五、建設(shè)項目跟蹤審計

請簡要論述建設(shè)項目跟蹤審計的特點和內(nèi)容。

（一）建設(shè)項目跟蹤審計的概念建設(shè)項目跟蹤審計是指將項目建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項，由審計人員隨著建設(shè)進程，及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并提出改進建議，促進被審計單位及時糾正存在的問題、改進、完善建設(shè)工作，使建設(shè)項目得以規(guī)范、有序、有效進行，取得盡可能好的效益。

（二）建設(shè)項目跟蹤審計與竣工結(jié)算審計相比的特點：

1、審計時間和次數(shù)不同。跟蹤審計將整個建設(shè)過程合理劃分成若干階段或期間，及時對每個階段進行審計。審計的次數(shù)比竣工決算審計大大增加；審計介入的時間也由工程竣工以后提前到工程建設(shè)的過程之中。

2、審計內(nèi)容不同?？⒐Q算審計主要是在事后對竣工決算資料進行審計，跟蹤審計主要是在平時對形成竣工決算資料的各環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進行動態(tài)審計，審計的內(nèi)容、資料要多于竣工決算，體現(xiàn)出全面、全程審計的特點。

3、審計作用不同。在跟蹤審計模式下，審計作用更大，可以有效防止資源流失和質(zhì)量等問題，在促進建設(shè)項目管理等多方面發(fā)揮制約、促進作用。

（三）建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容：

1、投資立項方面。在建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段，即將其納入審計范圍，主要審查建設(shè)項目的審批文件是否齊全，招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法有效，與其相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)，與招標(biāo)文件和招標(biāo)承諾是否一致；審查建設(shè)資金的來源是否落實到位，是否專戶存儲；對使用國債的建設(shè)項目，嚴(yán)格規(guī)定其操作程序與使用范圍；審查征地或拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定，等等。

2、資金撥付、使用和管理方面。主要審查內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；審查工程變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；審查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，是否有利于建設(shè)項目的管理；審查資金的到位情況，是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量資金閑臵，或因資金不到位而造成停工待料等問題；審查建設(shè)資金是否專款專用，是否按工程進度付款，有無擠占挪用等問題，對往來資金數(shù)額較大且較長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余工程款等查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款得現(xiàn)象。

3、投資項目管理方面等程序。主要審查是都按分項驗收、階段驗收和竣工驗收等程序進行，是否按照驗收的程序辦理竣工驗收報告、圖紙是否齊全，是否及時辦理了交接，竣工財務(wù)決算是否合規(guī)，工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理；審查是否有批準(zhǔn)后的驗收申請，設(shè)計、建設(shè)、施工監(jiān)理等單位的資料是否齊全，驗收中提出的問題是否按規(guī)定進行了處理。

補充資料：

一、資源環(huán)境審計

可持續(xù)發(fā)展的概念P444資源環(huán)境審計的概念。資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。

（一）可持續(xù)發(fā)展的概念可持續(xù)發(fā)展就是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當(dāng)代人利益的發(fā)展。

（二）資源環(huán)境審計的概念資源環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。資源環(huán)境財務(wù)審計通常評價政府的財務(wù)報表是否反映資源環(huán)境成本和負債；資源環(huán)境合規(guī)性審計主要評價是否遵照有關(guān)的資源法律、規(guī)章和政策；資源環(huán)境績效審計通常包括評價政府：是否實現(xiàn)資源環(huán)境目標(biāo)；是否有效解決資源環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟地運行。

（三）資源環(huán)境審計在可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。實踐證明，最高審計機關(guān)通過開展資源環(huán)境審計，在完善本國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)國際法律和政策方面具有重要的作用。發(fā)現(xiàn)各種不利于可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當(dāng)?shù)膰铱沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策提供基礎(chǔ)的、可靠的信息，促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和政策的建立。對與國際環(huán)境保護協(xié)議、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的政策的完善。對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)的法律執(zhí)行情況及效果進行審查和監(jiān)督，必要時可以直接問責(zé)，促進問責(zé)機制的建立。對環(huán)境保護及其相關(guān)工作進行審查和監(jiān)督，促進國家環(huán)境管理體系的建立與完善，提升國家環(huán)境信息的質(zhì)量，從而協(xié)助實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、構(gòu)建財政審計大格局

請簡要論述構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容和途徑P458請按以下層次論述。財政審計大格局的概念；構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容；構(gòu)建財政審計大格局的途徑 答題要點：

（一）財政審計大格局的概念

構(gòu)建財政審計大格局就是按照完整的財政審計范圍，圍繞一定時期的財政審計目標(biāo)，對項目選擇、審計內(nèi)容、審計重點、審計資源、組織實施和成果利用進行統(tǒng)籌管理。

（二）構(gòu)建財政審計大格局的內(nèi)容

具體包括：圍繞財政審計目標(biāo)，合理選擇審計項目，并確定各審計項目的審計目標(biāo)。圍繞審計項目的審計目標(biāo)，合理確定其審計內(nèi)容和審計重點；統(tǒng)籌安排審計力量和審計時間，確保各審計項目順利完成且相互協(xié)調(diào)；綜合分析審計結(jié)果，科學(xué)編發(fā)審計信息，編寫審計報告，匯總“兩個報告”。

（三）構(gòu)建財政審計大格局的途徑 主要途徑：

1.整合財政審計計劃。要圍繞政府中心工作及財政管理現(xiàn)狀，研究提出一定時期內(nèi)財政審計的總體目標(biāo)和一攬子項目計劃。在制定審計計劃時，要統(tǒng)籌考慮國家財政審計的總體目標(biāo)、審計的內(nèi)容和重點，避免財政審計各個項目之間互不搭界、各自為戰(zhàn)。整合財政審計力量。

2.要建立財政審計組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)溝通工作機制，將納入本級預(yù)算執(zhí)行審計工作總體方案的各個審計項目，均衡地落實到各審計業(yè)務(wù)部門組織實施。加強實施過程中的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，力爭對一個被審計單位下發(fā)一份審計通知書、安排一個審計組統(tǒng)一實施，切實減少重復(fù)進點審計的問題。

3.整合財政審計方式。要根據(jù)項目特點，堅持多種審計類型和方式的有機結(jié)合，積極探索和推廣多專業(yè)融合、多視角分析、多方式結(jié)合的財政審計管理辦法，以加大審計力度，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對審計的多方面需求。

4.整合財政審計結(jié)果。從加強財政管理、推進體制改革和提高財政績效水平的高度來整合審計成果，綜合反映體制、機制和制度性問題，提出對策建議。進一步研究改進“兩個報告”，增強“兩個報告”反映內(nèi)容的宏觀性和全面性，探索對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況發(fā)表整體性意見，力求將審計評價、發(fā)現(xiàn)的問題、形成的原因、處理和整改情況等融為一體，更好地為政府加強宏觀管理提供重要依據(jù)，為人大及其常委會審查預(yù)決算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行提供重要參考。

三、審計結(jié)果公告

試論審計結(jié)果公告的重要意義，并結(jié)合近年來我國審計機關(guān)審計結(jié)果公告的實踐，說明審計機關(guān)開展審計結(jié)果公告應(yīng)注意的問題。

（一）審計結(jié)果公告的概念和意義 審計結(jié)果公告是指審計機關(guān)依法向社會公布審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計結(jié)果。審計結(jié)果公告對于我國審計事業(yè)具有里程碑的意義，對于推動審計工作乃至中國的民主法制建設(shè)，具有不可低估的重要作用。

審計結(jié)果公告的重要意義具體包括：（1）有利于擴大審計的影響，進一步樹立審計監(jiān)督的權(quán)威；（2）有利于增強審計工作的透明度，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用；（3）有利于把審計工作臵于全社會監(jiān)督之下，促進提高審計工作水平；（4）有利于維護國家的民主制度，促進依法行政。

（二）結(jié)合近來年我國審計機關(guān)審計結(jié)果公告的實踐，說明審計機關(guān)開展審計結(jié)果公告應(yīng)注意的問題。

近年來的審計結(jié)果公告實踐表明，審計機關(guān)開展審計結(jié)果應(yīng)注意以下幾個方面的問題：（1）提高審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計結(jié)果公告的形式、內(nèi)容和程序，防范審計結(jié)果公告的風(fēng)險；（2）積極穩(wěn)妥，循序漸進，逐步擴大公告范圍；（3）積極爭取黨委、人大、政府的重視和支持，努力營造有利于審計結(jié)果公告的氛圍和機制；（4）正確引導(dǎo)新聞輿論，處理好審計機關(guān)與新聞媒體、被審計單位之間的關(guān)系，加強溝通和協(xié)調(diào)。

第四篇：2017年注冊會計師考試《會計》考點練習(xí)題

一、單項選擇題

1.針對被審計單位銷售交易的流程，以下表達正確的是()。

A.接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——開具賬單——按照銷售單供貨——裝運貨物

B.批準(zhǔn)賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——開具賬單——裝運貨物

C.接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——按銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單

D.批準(zhǔn)賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——裝運貨物——開具賬單

2.為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，被審計單位有效的內(nèi)部控制是()。

A.倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨

B.倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的發(fā)運單時才能供貨

C.倉庫只有在收到銷售發(fā)票時才能供貨

D.倉庫只有在會計部門登記銷售明細賬后才能供貨

3.為了防止虛假交易登記入賬，被審計單位以下內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷的是()。

A.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售

B.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票

C.獨立檢査已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性

D.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告

4.被審計單位針對銷售交易以下內(nèi)部控制設(shè)計不合理的是()。

A.在簽訂銷售合同前，應(yīng)當(dāng)由兩名以上人員負責(zé)談判并簽訂合同

B.在辦理銷售、發(fā)運、收款時應(yīng)當(dāng)由不同部門分別執(zhí)行

C.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的人員批準(zhǔn)

D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執(zhí)行

5.被審計單位日常交易采用自動化控制，以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運但沒有及時開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制的是()。

A.當(dāng)客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運憑證

B.計算機把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報告，并暫緩發(fā)貨

C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票

D.每張發(fā)票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機程序控制

6.注冊會計師接受委托對戊公司2011財務(wù)報表進行審計。審計過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2010年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期16個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元。至2010年底已預(yù)收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2011年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認收入20萬元，成本16萬元。戊公司2011年未對該項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，該項業(yè)務(wù)對當(dāng)年利潤表的影響是()。

A.高估營業(yè)利潤34萬元

B.低估營業(yè)利潤34萬元

C.高估營業(yè)利潤8萬元

D.低估營業(yè)利潤8萬元

7.注冊會計師在確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄是否記錄于正確的會計期間時，應(yīng)實施的審計程序是()。

A.監(jiān)盤

B.函證

C.截止測試 D檢查

8.注冊會計師通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，認為營業(yè)收入的發(fā)生認定存在重大錯報風(fēng)險，為了防止被審計單位高估營業(yè)收入，注冊會計師需要實施的截止測試程序是()。

A.抽取若干張在資產(chǎn)負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄

B.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證

C.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

D.選取營業(yè)收入明細賬中的大額或異常項目追查至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證

9.戊公司2010年經(jīng)過審計的財務(wù)報表顯示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.5，注冊會計師在審計該公司2011年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高到6，在2011年戊公司銷售平穩(wěn)，未發(fā)生并購、債務(wù)重組等相關(guān)事宜，且應(yīng)收賬款期末余額與上年基本持平的情況下，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)首要關(guān)注的問題是()。

A.營業(yè)收入的高估

B.營業(yè)收入的低估

C.應(yīng)收賬款的低估

D.應(yīng)收賬款的高估

10.注冊會計師針對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡實施分析程序，可以證明的認定是()。

A..存在B.完整性

C.計價和分?jǐn)?/p>

D.權(quán)利和義務(wù)

11.注冊會計師針對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認()。

A.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況

B.被審計單位應(yīng)收賬款的催收制度

C.應(yīng)收賬款的可收回性

D.應(yīng)收賬款的真實性

12.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在()的適當(dāng)時間內(nèi)對應(yīng)收賬款實施函證。

A.資產(chǎn)負債表日

B.資產(chǎn)負債表日前

C.資產(chǎn)負債表日前后

D.資產(chǎn)負債表日后

13.注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款實施函證，以下回函結(jié)果匯總表列示的不符事項，可以直接認定為錯報的是()。

A.詢證函回函表明債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款

B.詢證函回函表明應(yīng)支付被審計單位的款項余額為零

C.詢證函回函表明債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/p>

D.詢證函回函表明債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部拒付貨款

14.在實施函證程序后，對于最終無法收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的替代審計程序是()。

A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證

C.實施實質(zhì)性分析程序

D.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況

15.為證實被審計單位當(dāng)期所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師應(yīng)選擇的最有效的具體審計程序是()。

A.檢查出庫單

B.檢查銷售明細賬

C.檢查應(yīng)收賬款明細賬

D.檢查銀行對賬單

16.A注冊會計師在審計甲公司2011年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中需要調(diào)整的是()。

A.應(yīng)收A公司賬款自2009年起發(fā)生，2010年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2009發(fā)生的債權(quán)。甲公司將應(yīng)收A公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)(含1年)

B.應(yīng)收B公司賬款發(fā)生于2009，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2010到期后，B公司未能如期償還。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1-2年

C.應(yīng)收C公司賬款系甲公司2010從D公司購買，D公司對C公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2009。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)

D.應(yīng)收E公司賬款發(fā)生于2009，E公司于2010簽署債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由F公司承擔(dān)，甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為2-3年以內(nèi)

二、多項選擇題

1.企業(yè)銷售交易中涉及的主要憑證有()。

A.顧客訂購單

B.銷售單

C.商品價目表

D.顧客月末對賬單

2.一個內(nèi)部控制健全的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)針對銷售交易設(shè)計的基本控制環(huán)節(jié)有()。

A.銷售價格需進行審批

B.運費需進行審批

C.銷售折扣需經(jīng)過審批

D.主營業(yè)務(wù)收入明細賬的記錄需要審批

3.企業(yè)設(shè)計的以下針對收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有()。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當(dāng)督促財務(wù)部門加緊催收

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況

C.企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理

D.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進行備查登記，做到賬銷案存

4.針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤，注冊會計師在實施控制測試時以下做法正確的有()。

A.檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)

B.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性

C.檢查發(fā)運憑證是否連續(xù)編號

D.觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶回函檔案

5.注冊會計師在設(shè)計細節(jié)測試程序時，針對被審計單位應(yīng)收賬款的完整性認定，應(yīng)選擇的程序有()。

A.以應(yīng)收賬款明細賬為起點，追查到發(fā)運憑證

B.以銷售發(fā)票為起點，追查到應(yīng)收賬款明細賬

C.以發(fā)運憑證為起點，追查到應(yīng)收賬款明細賬

D.既可以從應(yīng)收賬款明細賬追查到原始憑證，也可以從原始憑證追查到應(yīng)收賬款明細賬

6.注冊會計師在針對被審計單位營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，以下做法正確的有()。

A.針對交款提貨銷售方式，應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位

B.針對預(yù)收賬款的銷售方式，應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出

C.針對托收承付結(jié)算方式的銷售交易，重點檢查被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確

D.針對長期工程合同，合同結(jié)果能夠可靠計量的情況，應(yīng)重點檢查是否按照完工百分比法確認，有無隨意確認收入的情形

7.注冊會計師在對被審計單位營業(yè)收入項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位將如下項目計入了營業(yè)收入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議的有()。

A.企業(yè)提供勞務(wù)收取的價款

B.出售飛機票時代收的保險費

C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

D.銷售商品代墊的運雜費

8.注冊會計師針對應(yīng)收賬款實施分析程序時，所涉及的財務(wù)指標(biāo)有()。

A.應(yīng)收賬款期末余額/主營業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額

B.應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額/主營業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額

C.營業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額

D.365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

9.注冊會計師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額，可以證明的認定有()。

A..存在B.完整性

C.計價和分?jǐn)?/p>

D.權(quán)利和義務(wù)

10.注冊會計師針對被審計單位以下應(yīng)收賬款項目實施函證程序，其中應(yīng)當(dāng)采用積極式函證的有()。

A.預(yù)期不存在大量錯報的賬戶

B.涉及大量余額較小的賬戶

C.關(guān)系密切的客戶項目

D.期末余額為零的項目

11.注冊會計師在設(shè)計應(yīng)收賬款詢證函時擬定了以下處理方法，其中對詢證函處理方法中不恰當(dāng)?shù)挠?)。

A.在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿

B.詢證函經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出

C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計單位以幫助催收貨款

D.對以電子郵件方式收到的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)嬍聞?wù)所

12.在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標(biāo)而進行的實質(zhì)性程序時，注冊會計師通常關(guān)心的不真實銷售有()。

A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬

B.銷售交易重復(fù)入賬

C.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬

D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬

13.為評價X公司的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中是否存在收到現(xiàn)金后不存入銀行的截留銷售現(xiàn)金情況，注冊會計師通過實施以下控制測試程序所獲取的審計證據(jù)中，無法單獨證明事實真相的有()。

A.要求每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表

B.檢查調(diào)節(jié)現(xiàn)金與銷售匯總表的員工是否在結(jié)算記錄上簽名

C.檢查存款單與銷售匯總表上復(fù)核人員的簽名

D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致

三、簡答題

1.簡述營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序。

2.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)企業(yè)在收到顧客訂購單后，對于賒銷額度在該客戶已授權(quán)批準(zhǔn)的信用額度內(nèi)的，由銷售部門負責(zé)審批，并編制一式多聯(lián)的銷售單，送交倉庫部門備貨。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

(3)為了加緊應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財務(wù)部門負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門負責(zé)督促。

(4)對于企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，證據(jù)確鑿時財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時進行賬務(wù)處理。

(5)票據(jù)保管人應(yīng)當(dāng)合理控制票據(jù)的貼現(xiàn)，在企業(yè)流動資金緊張的情況下，及時到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，并在企業(yè)的票據(jù)備查簿中做好登記。

要求：

針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡要說明理由。

3.2012年1月，甲會計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2011財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)針對銷售交易重復(fù)入賬產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師先從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊會計師對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。

(2)針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨產(chǎn)生的高估錯報，注冊會計師從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬。

(3)針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

(4)結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

要求：

逐項指出A注冊會計師實施的實質(zhì)性程序是否存在不當(dāng)之處，如果存在請簡要說明理由。

4.企業(yè)詢證函

編號：

××(公司)：

本公司聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司××財務(wù)報表進行審計，按照企業(yè)會計師準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。回函請直接寄至××?xí)嫀熓聞?wù)所。

回函地址：

郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復(fù)為盼。

(公司蓋章)

年 月 日

1.貴公司與本公司的往來賬項列示如下：

單位：元

截止日期 貴公司欠 備 注

2.其他事項。

(公司蓋章)

年 月 日

要求：

指出注冊會計師所擬以上詢證函中存在的不當(dāng)之處，并說明正確做法。

四、綜合題

1.公開發(fā)行A股的Z股份有限公司(以下簡稱Z公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責(zé)對Z公司2011財務(wù)報表進行審計，在對Z公司營業(yè)收入實施細節(jié)測試時注意到下列事項：

(1)Z公司甲電子產(chǎn)品2010年12月31日賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，2011年1月20日，Z公司將該產(chǎn)品對外出售，售價900萬元，增值稅銷項稅額153萬元，Z公司會計分錄處理如下：

借：銀行存款 10

53貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 153

借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫存商品 1000

(2)Z公司在銷售乙電子原件時，對于隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物，收取了客戶2萬元費用，該包裝物賬面成本1.5萬元，Z公司進行了如下會計處理，：

借：銀行存款

2貸：銷售費用 2

(3)Z公司與X企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，Z公司為X企業(yè)生產(chǎn)且安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，X企業(yè)在Z公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在Z公司將商品運抵X企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運抵X企業(yè)，至2011年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計于2012年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為480萬元。Z公司進行了如下會計處理：

借：銀行存款 240

貸：預(yù)收賬款 240

借：預(yù)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

借：主營業(yè)務(wù)成本240

貸：庫存商品240

(4)2011年11月30日，Z公司將對外出租的一棟辦公樓對外出售，該辦公樓采用公允模式價值計量，出售時賬面價值為1850萬元(成本1200萬元，公允價值變動650萬元)，收到1900萬元，款項已收到并存入銀行。Z公司的會計處理如下：

借：銀行存款 1900

貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200

——公允價值變動650

投資收益50

(5)Z公司生產(chǎn)了一種先進設(shè)備，按照國家規(guī)定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2011年9月，Z公司實際繳納增值稅120萬元，2011年10月收到返還的增值稅稅額87萬元，Z公司的會計處理如下：

借：銀行存款87

貸：營業(yè)稅金及附加87

要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調(diào)整分錄(調(diào)整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。

參考答案：

一、單項選擇題

1.【答案】C

2.【答案】A

【解析】根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨可以防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。

3.【答案】C

【解析】選項C是針對保證銷售交易記錄準(zhǔn)確的一項內(nèi)部控制。

4.【答案】A

【解析】談判人員應(yīng)當(dāng)與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內(nèi)部控制設(shè)計不合理。

5.【答案】C

【解析】選項A主要針對可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)運憑證的情況下發(fā)出了商品的一項內(nèi)部控制;選項B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項內(nèi)部控制措施;選項D是針對發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤的一項內(nèi)部控制措施。

6.【答案】B

【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，應(yīng)確認的營業(yè)收入=200×95%-20=170(萬元)，應(yīng)確認的營業(yè)成本=152-16=136(萬元)。所以戊公司低估營業(yè)利潤170-136=34(萬元)。

7.【答案】C

【解析】對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。

8.【答案】B

【解析】選項AC是針對少計收入的截止測試，選項D不是圍繞資產(chǎn)負債表日的測試，不屬于截止測試程序。

9.【答案】A

【解析】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額，所以如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，在應(yīng)收賬款期末余額未變化的情況下，注冊會計師應(yīng)將營業(yè)收入的高估作為重點審計領(lǐng)域。

【答案】C

【解析】賬齡分析是為了便于了解應(yīng)收賬款的可收回性，以此分析壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確。

11.【答案】C

【解析】注冊會計師對被審計單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認應(yīng)收賬款的可收回性。

12.【答案】D

【解析】函證的時間通常在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)實施。

13.【答案】B

【解析】選項ACD可能由于雙方登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，需要注冊會計師實施進一步程序，不能直接認定為錯報。

14.【答案】B

【解析】對于未收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。

15.【答案】A

【解析】從基本原理來分析，完整性認定要解決的問題是財務(wù)報表組成要素的低估問題，即已發(fā)生的賬目未入賬或被漏記的問題。很顯然注冊會計師不能從明細賬(或日記賬)查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細賬，按這個道理本小題四個選項中只有A選項的“出庫單”是原始憑證。審查某一事項的漏記(完整性認定)一般是從原始憑證查到明細賬，即順查。相反，審查某一事項的多記“存在”或“發(fā)生”認定，則是從明細賬追查到原始憑證，即逆查。

16.【答案】C

【解析】選項C應(yīng)當(dāng)確定為1-2年。

二.多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均為企業(yè)日常銷售交易中所使用的憑證。

2.【答案】ABC

【解析】會計部門登記賬目，根據(jù)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的各項原始憑證，不需要單獨進行審批。

3.【答案】AB

【解析】銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收，所以選項A存在設(shè)計缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項B存在設(shè)計缺陷。

4.【答案】ACD

【解析】選項B是針對銷售交易的完整性認定實施的控制測試。

5.【答案】BC

【解析】選項A是針對存在認定，選項D是針對計價和分?jǐn)傉J定。

6.【答案】ABCD

7.【答案】BCD

【解析】BC選項所述事項均屬于被審計單位代收的款項，D選項屬于被審計單位代墊的款項，所以不能確認為營業(yè)收入。

8.【答案】BCD

【解析】選項A應(yīng)為復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理。

9.【答案】ACD

【解析】函證應(yīng)收賬款可以證實應(yīng)收賬款帳賬戶余額的真實性和正確性，選項ACD正確。

10.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均應(yīng)當(dāng)采用積極式函證。

11.【答案】BC

【解析】根據(jù)函證審計準(zhǔn)則，詢證函應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會計師事務(wù)所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢證函回函作為會計師事務(wù)所審計工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算的依據(jù);選項A、D的處理方法正確。

12.【答案】ABC

【解析】選項D證實的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”。

13.【答案】AB

【解析】A、B也許能證明實際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個金額是否一致。C、D中的每個程序都同時涉及到收款與存款，有可能單獨證明事實真相。

三.簡答題

1.【答案】

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因;

④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常;

⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

2.【答案】

(1)存在缺陷。賒銷批準(zhǔn)和銷售審批應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離，對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由信用管理部門負責(zé)審批，對于超過信用額度的賒銷應(yīng)當(dāng)履行集體審批制度。

(2)沒有缺陷。

(3)存在缺陷。銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

(4)存在缺陷。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

(5)存在缺陷。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

3.【答案】

(1)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序?qū)儆卺槍ξ丛l(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯報，而針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。

(2)存在缺陷。該項實質(zhì)性程序是針對營業(yè)收入的低估所實施的實質(zhì)性程序。針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯報發(fā)生的可能性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。

(3)存在缺陷。針對下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

(4)不存在缺陷。

4.【答案】

(1)詢證函依據(jù)不當(dāng)。應(yīng)當(dāng)修改為“按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求”。

(2)詢證函內(nèi)容不完整，在應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項后補充“請列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項余額?！?/p>

(3)往來賬項列示內(nèi)容不完整，應(yīng)當(dāng)補充“欠貴公司”一列。

(4)結(jié)論處缺少經(jīng)辦人。

四.綜合題

【答案】

(1)

借：存貨 200

貸：營業(yè)成本 200

(2)

借：銷售費用 2

其他業(yè)務(wù)成本 1.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

存貨 1.5

(3)

借：營業(yè)收入 400

貸：預(yù)收款項 400

借：存貨 240

貸：營業(yè)成本240

(4)

借：營業(yè)成本 1200

公允價值變動損益650

投資收益 50

貸：營業(yè)收入 1900

(5)

借：營業(yè)稅金及附加87

貸：營業(yè)外收入87

【解析】

(1)

正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153

借：主營業(yè)務(wù)成本 800

存貨跌價準(zhǔn)備 200

貸：庫存商品 1000

(2)

正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 2

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

借：其他業(yè)務(wù)成本 1.5

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 1.5

(3)本題設(shè)備安裝工作是商品銷售所附帶的條件，是銷售合同的重要組成部分，所以應(yīng)在安裝完畢，驗收合格后才能確認收入。已經(jīng)收到的價款，作為預(yù)收賬款核算。

(4)正確的會計處理分錄：

借：銀行存款 1900

貸：其他業(yè)務(wù)收入1900

借：其他業(yè)務(wù)成本1850

貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200

——公允價值變動650

借：公允價值變動損益650

貸：其他業(yè)務(wù)成本650

(5)正確的會計處理分錄

借：銀行存款8

貸：營業(yè)外收入87

第五篇：會計考點總結(jié)

第一章 概述

1.利得和損失：計入營業(yè)外收入和支出，資本公積-其他資本公積。

2.董事會宣告分派股票股利，還沒有分派，不會引起負債增加，所有者權(quán)益減少。股東大

會通過董事會提出的現(xiàn)金股利，借：利潤分配，貸：應(yīng)付股利。負債增加，權(quán)益減少。

3.固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊遵循謹(jǐn)慎性要求，因為加速折舊。確認未來可轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)不遵循謹(jǐn)慎性原則。

4.損失—營業(yè)外支出，資本公積-其他資本公積。

5.生產(chǎn)經(jīng)營開始前發(fā)生的開辦費直接進入當(dāng)期管理費。

第二章 金融資產(chǎn)

6.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積

-其他資本公積。非暫時性下跌才計提資產(chǎn)損失。

7.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利多少萬的，還要按持股比例來確認可分得金額。

8.應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額中的有：發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用，持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的交易費用都要計入。

9.可供出售金融資產(chǎn)年末未確認損失前的賬面價值為5000元（其中成本5100，公允價值

變動減少100即借資本公積100，貸可供售-公允價值變動100）年末公允價值4800元。借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：可供出售金融資產(chǎn) 200

資本公積100

10.在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備的有持有至到期投資、可供出售債

務(wù)工具投資。開發(fā)支出的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過資本

公積轉(zhuǎn)回。

11.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當(dāng)期

損益（管理費用）、定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費應(yīng)計入權(quán)益性證券的初始計量金

額（即沖減資本公積）；

12..以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期公允價值變動損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有

者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)

負債表日匯率變動形成的匯兌差額計入所有者權(quán)。

13.交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動記入“公允價值變動損益”

科目。

14.非同一控制下企業(yè)合并的審計評估費和法律咨詢費等中介費用計入管理費用，不計入長

期股權(quán)投資的入賬成本。

15.認股權(quán)證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

16.持有至到期投資后續(xù)用實際利率法，相關(guān)收入損益計入投資收益。與公允價值變動損益

無關(guān)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)確認投資收益同時確認公允價值變動收益并計入資本公積。