第一篇：個(gè)人所得稅籌劃——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)如何避稅？

個(gè)人所得稅籌劃——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)如何避稅？

雖然勞務(wù)的報(bào)酬適用的是20％的比例稅率，但由于對(duì)于一次性收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)際相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此一次收入數(shù)額越大，其適用的稅率就會(huì)相應(yīng)高。捷稅寶的籌劃方法的一般思路是：通過增加費(fèi)用開支，盡量減少應(yīng)納稅的額度，或是通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在一個(gè)相對(duì)較低稅率的范圍內(nèi)。

（1）采用分項(xiàng)納稅：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。

（2）采用分次納稅：一般來講，你的勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時(shí)期內(nèi)的收入。稅法規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)活動(dòng)帶來的收入在1個(gè)月以上時(shí)期內(nèi)，支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時(shí)間不超過1個(gè)月的，應(yīng)合并每次的收入額計(jì)算。那么當(dāng)你在為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可達(dá)到合理避稅的目的。

（3）采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)避稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對(duì)方所提供的伙食、交通等服務(wù)可能是提供勞務(wù)服務(wù)者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行扣除，這樣，雖然提供勞務(wù)報(bào)酬的所得因接受對(duì)方的服務(wù)而降低，但同時(shí)也達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬但支付較多的稅收有利，因?yàn)檫@樣可使勞務(wù)報(bào)酬所得者在總體上保持更高的消費(fèi)水平。

（4）相對(duì)比較長久的方法：通過捷稅寶可以在霍爾果斯等國家創(chuàng)業(yè)園區(qū)設(shè)立一個(gè)個(gè)人獨(dú)企，享受國家補(bǔ)貼以及稅收減免政策，再把勞務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)成個(gè)獨(dú)的服務(wù)費(fèi)，稅點(diǎn)會(huì)非常低，月收入3萬以下的話免增，個(gè)稅也才1個(gè)點(diǎn)左右，超過3萬最多6個(gè)點(diǎn)左右。

（5）將你的“一個(gè)人服務(wù)”或拆分成“多個(gè)人服務(wù)”，以多個(gè)人共同獲得勞務(wù)費(fèi)的方式。原理同上，但略有風(fēng)險(xiǎn)的是：需要確定別人收到錢以后，他們都會(huì)轉(zhuǎn)給你才行。（6）國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件明確規(guī)定：個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

一般而言，董事費(fèi)的收入是一次性支付，而且一般數(shù)額較大，如果按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅，會(huì)有較高的稅率，這樣董事費(fèi)的很大一塊將作為個(gè)人所得稅款上繳國庫。

對(duì)于董事費(fèi)的納稅籌劃，捷稅寶一般會(huì)給出以下兩種方案：一是將一部分董事費(fèi)作為工資、薪金在平時(shí)就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個(gè)人，使得董事費(fèi)盡量適用較低的稅率。由于對(duì)收入進(jìn)行了分?jǐn)?，工資、薪金所得適用的稅率也不會(huì)增大多少，但董事費(fèi)適用的稅率卻發(fā)生了很大變化；二是將董事費(fèi)分次發(fā)放，比如每年發(fā)放二次或三次。

以上就是《個(gè)人所得稅籌劃——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)如何避稅》的全部內(nèi)容，再次感謝您的關(guān)注！

第二篇：合理避稅：個(gè)人所得稅避稅籌劃案例

合理避稅：個(gè)人所得稅避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。目前世界上已有140多個(gè)國家開征了這一稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1991年，全世界20多個(gè)低收入國家個(gè)人所得稅占稅收總收入的平均比例為9.3％，個(gè)別發(fā)達(dá)國家達(dá)40％以上，而我國1998年僅占到3％左右。因此，人們普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅是我國最有發(fā)展前途的稅種之一。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民，個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。由于個(gè)人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個(gè)人所得稅的避稅方法對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費(fèi)用、利用分次申報(bào)費(fèi)用、利用境外扣除費(fèi)用、利用捐贈(zèng)抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計(jì)算等八種避稅籌劃法的案例。個(gè)人所得稅直接涉及到個(gè)人自身利益，個(gè)人避稅的主觀愿望必將十分強(qiáng)烈。這里正是符合個(gè)人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時(shí)，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

例．一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時(shí)間相加超過90天。因此，該美國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅5700元，即： 12×[(96000／12－4000)×15％－125]＝5700(元)

利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃案例

在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費(fèi)用。主要范圍包括：

1． 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

2． 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家

3． 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人

4． 財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

例．某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額＝10000－800＝9200(元)

應(yīng)納稅額＝9200×20％－375＝1465(元)

若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假定為非屆民納稅人)，月取得工資收入10000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過程如下：

應(yīng)納稅所得額＝10000－(800＋3200)＝6000(元)

應(yīng)納稅額＝6000×20％－375＝825(元)

1465－825＝640(元)

后者比前者節(jié)稅640元。

第三篇：增值稅避稅籌劃案例

增值稅避稅籌劃案例

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機(jī)制協(xié)調(diào)性的原則。

我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點(diǎn)?，F(xiàn)行 增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個(gè)性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅 法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。

如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對(duì)納稅人的 不同情況通過一個(gè)個(gè)具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進(jìn)扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“掛靠”，利用混合銷售等等為讀者 提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增 值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛靠”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅 籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進(jìn) 扣稅籌劃案例。

一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的 基本公式如下：

?wèi)?yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物 或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取，其計(jì)算公式如下： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率 利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于： 第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略：



（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納； 

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；



（三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； 

（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； 

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；



（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取 低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額；



（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理； 

（八）以物換物；



（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物； 

（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；



（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者 在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅

進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含 增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：



（一）在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；



（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向 銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；



（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；



（四）納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； 

（五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可 的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣；



（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免 稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù) 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額 及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；



（七）在采購固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣；



（八）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同 購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；



（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向 壓縮應(yīng)繳稅額。

小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī) 模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率６％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一 點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。

人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知 道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為 了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的 轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點(diǎn)。

假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額３００萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的１０％。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４ ５．９萬元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè) 批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％征收率。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０×６％）和８．４萬元（１４０× ６％）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７． ９萬元。

利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng) 稅額。對(duì)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機(jī)構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該 林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。

木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開 具了普通發(fā)票，林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā) 票，均不需交納增值稅。而對(duì)于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模 納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按１０％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決 了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例

一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。

一般納稅人在購入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不 符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

１．一般納稅人在購入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或 者非增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷售額合計(jì)）

２．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價(jià)格×稅率

３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格，需要納稅人 結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為３００００元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值１０００００元，其中損失價(jià)值中購進(jìn)貨物成本７００００元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為１７％，則

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，２月份 支付電費(fèi)２００００元，進(jìn)項(xiàng)稅金３４００元；支付熱電力費(fèi)１００００元，進(jìn)項(xiàng)稅 金１７００元，本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為６００００元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產(chǎn) 品為５０００００元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為： 進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）

利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下二個(gè)方面進(jìn)行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。對(duì)增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明 

（一）免征增值稅的項(xiàng)目

１．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn) 業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人； ２．避孕藥品用具；

３．古舊圖書，指向社會(huì)收購的古書和舊書；

４．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備； ６．來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； ７．由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品；

８．個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消 費(fèi)品以外的貨物。



（二）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營，并且單獨(dú)核算免稅、減 稅項(xiàng)目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。



（三）對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn) 的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

１．銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額６００－２０００元。２．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額２００－８００元。３．按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額５０－８０元。

這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在１００萬元以下的小規(guī)模納 稅人。

減免稅的計(jì)算

企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計(jì)算如下：

１．免稅的計(jì)算。免稅指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金”。企業(yè)要照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金，進(jìn)而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。

２．減稅的計(jì)算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計(jì) 算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金時(shí)，按減征的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金。減率產(chǎn)品由于銷 項(xiàng)稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收，企業(yè)照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金和應(yīng)交稅金，然后對(duì)應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果 企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時(shí)又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進(jìn)額計(jì)算的，難 以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)扣稅金進(jìn)行比例分?jǐn)偂?/p>

利用“掛靠”避稅籌劃案例

國家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“掛靠”。下面的案例將對(duì)“掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。

例１．某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn) 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個(gè)體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由 于對(duì)方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從 個(gè)人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額１０％計(jì)提 進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營）經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價(jià)格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率１７％。

通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái) 稅政策，在１９９５年內(nèi)，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的７０％，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。

例２．某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包 括在銷售額中，全額按１７％計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來，該企業(yè)決策 層經(jīng)研究，決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司，獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的Ａ類機(jī)械，銷 售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算，而運(yùn)輸公司按３％的營業(yè)稅稅率 繳納營業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從１７％降到了３％，而一般購進(jìn)大型機(jī)械 均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購貨方扣稅問題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影 響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。

例３．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有２５％ 的粉煤灰，增值稅實(shí)施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉 煤灰，在購進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。１９９５年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于３０％的 粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在１９ ９５年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢 棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例 我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行 大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場生產(chǎn)的原 奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

新稅制實(shí)施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)橐罁?jù)新增值稅 有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的 規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購 額的１０％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)行政策 實(shí)行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購草料的１０％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用１７％的基本稅率，全額按１７％稅率計(jì)算銷項(xiàng) 稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)１９９４年稅負(fù)達(dá)到了川％以 上，大大超過實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

１９９５年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分 開獨(dú)立核算，分為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍 按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加 工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：

作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格 按正常的成本利潤率核定。

作為乳品加工廠，其購進(jìn)牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計(jì) 提１０％的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的１０％，銷售產(chǎn) 品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常 的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收 政策的規(guī)定。

利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達(dá)到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤 率將很高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn) 企業(yè)聯(lián)營，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋 呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺(tái)經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn) 正式開始營運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信 管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng) 繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按３％的營業(yè)稅 稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子 公司聯(lián)合，開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成，各有 所得。

利用“混合銷售”避稅籌劃案例

一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行 為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一 批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng) 目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不 同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單 位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其 他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。“以從事貨物的 生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞 務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過５０％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到５０％。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的 企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只繳納營業(yè)稅。

１． 某大專院校于１９９６年１１月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入８０萬元。其中：技術(shù)資料收入５０萬元，樣機(jī)收入３０萬元。

因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的８ ０萬元混合銷售收入，只需按５％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞 務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的５０％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的５ ０％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的５０％時(shí)，則 該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

例２．某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。１９９６年１０月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為１０萬元。其中：本廠提供的木制 地板磚為４萬元，施工費(fèi)為６萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。假如該廠１９９６年施工收入６０萬元，地板磚銷售為 ５０萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為５０萬元，地板磚銷售收 入為６０萬元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：

１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（萬元）

從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售 行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的５０％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售 貨物，征收增值稅。

例３．立新化工廠為增值稅一般納稅人，１月１日銷售貨物４萬元，并利用自己 的車隊(duì)為購買方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為８００元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）

購進(jìn)扣稅避稅籌劃案例

購進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購進(jìn)貨 物驗(yàn)收入庫后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的 總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì) 降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

例：某工業(yè)企業(yè)１月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品１０００件，增值稅專用發(fā)票上記載： 購進(jìn)價(jià)款１００萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)１２００元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。則各月銷項(xiàng)稅額均 為２．０４萬元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法，１－８月份因銷項(xiàng)稅額１６．３ ２萬元（２．０４×８），不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。９、１０兩個(gè)月分別繳納１．３６萬元和２．０４萬元，共計(jì)３．４萬元（２．０４×１ ０－１７）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：

１．３６÷（１十２％）９×（１十３％）９ +２．０４÷（１十２％）１０ ×（１十３％）１０＝２．１１７４（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

第四篇：企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)避稅籌劃方案

企業(yè)要發(fā)展，一方面要得到高額利潤，但得到利潤的同時(shí)又難免要上繳所得稅額，怎么樣能合理的避稅呢？本人根據(jù)自身實(shí)際，談?wù)勔稽c(diǎn)個(gè)人的愚見。

納米事業(yè)部成立已有五年了，本人從項(xiàng)目建設(shè)初到現(xiàn)在一直在此工作。納米的苦衷是看在眼里疼在心里，到目前已虧損近一千萬，今年對(duì)納米來說是生死存亡的一年，怎么才能生存、發(fā)展，合理避稅呢？本人從以下四個(gè)方面談?wù)剛€(gè)人的想法：

一、與其它企業(yè)進(jìn)行合資（采用摩根凱龍的形式）

我國對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡。而納米現(xiàn)在要生存要發(fā)展，急需尋找一個(gè)合資伙伴。

二、籌資

目前納米生產(chǎn)線問題還很多，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定影響很大，急需資金整改，希望總部給予支持。建議

1、從金融機(jī)構(gòu)信貸資金

2、企業(yè)內(nèi)部集資

3、向其它公司拆借。

三、借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。與大專院校進(jìn)行合作洽談使之成為合理的“校辦工廠”或者科研基地。

四、對(duì)貨物銷售的業(yè)務(wù)，如果購方要求銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，在購方同意情況下，可以把雙方商定的價(jià)款分為貨款和運(yùn)費(fèi)，分別進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，如銷售方?jīng)]有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以另外委托運(yùn)輸單位，這樣銷售方就能合理減少銷售貨物所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，達(dá)到降低納稅成本的目的。以上是本人的一點(diǎn)想法請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批示！

納米事業(yè)部：~~~ 2009年2月16日

第五篇：2020年勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅計(jì)算公式

2020年勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅計(jì)算公式

每個(gè)在進(jìn)行工作的人，每個(gè)月發(fā)放工資的時(shí)候，都是需要進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅的，而根據(jù)每個(gè)人之間所簽訂的合同不同，所發(fā)放的工資類型也不相同，今天就跟小編一起來看看新勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅稅率是多少及相關(guān)問題的解答吧！

一、新勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅稅率是多少

勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算公式

應(yīng)交個(gè)人所得稅=某項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)

某項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額=某項(xiàng)目收入總額-費(fèi)用扣除額。

個(gè)人所得稅稅率計(jì)算公式

1、不超過500元的部分，稅率5%，速算扣除數(shù)為0;

2、超過500元至2000元的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為25;

3、超過2000元至5000元的部分，稅率15

%，速算扣除數(shù)為125;

4、超過5000元至20000元的部分，稅率20

%，速算扣除數(shù)為375;

5、超過20000元至40000元的部分，稅率25%，速算扣除數(shù)為1375。

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（4

000元以內(nèi)）=（勞務(wù)報(bào)酬-800）20%

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（超過4

000元）=勞務(wù)報(bào)酬

（1-20%）稅率-速算扣除數(shù)。

二、勞務(wù)費(fèi)個(gè)人所得稅的繳納

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由

***規(guī)定。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

具體計(jì)算方法，應(yīng)納稅款可以用速算公式計(jì)算

應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)。

收入不超過20000元的，稅率20%，速算扣除數(shù)為0;

收入超過20000元至50000元的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元;

收入超過50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。

三、勞務(wù)費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬的區(qū)別

1、從適用法律角度上來說，工資性支出主要是指那些按照勞動(dòng)法相關(guān)規(guī)定，用人單位和勞動(dòng)者簽訂的勞動(dòng)合同后支付的工資報(bào)酬，而勞務(wù)報(bào)酬一般是根據(jù)合同法的有關(guān)規(guī)定簽訂合同而取得的報(bào)酬，簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有勞動(dòng)法的權(quán)利和義務(wù)，和用工單位存在著雇傭與被雇傭的關(guān)系，用人單位除了支付工資薪酬之外，還應(yīng)該履行繳納社會(huì)保險(xiǎn)的義務(wù)，而勞動(dòng)報(bào)酬沒有這種關(guān)系的，即勞動(dòng)具有獨(dú)立性，自由性，其行為受合同法的調(diào)整。

2、從管理方式上來說，支付工資的員工都記載在企業(yè)的職業(yè)名冊(cè)當(dāng)中，并且企業(yè)日常都會(huì)進(jìn)行考勤以及簽到等一些管理的措施，而支付勞務(wù)報(bào)酬的人員一般都不會(huì)有這樣的管理，相對(duì)來說是比較自由的，公司雇用的保姆不屬于勞動(dòng)法所規(guī)定的關(guān)系，比如一般公司禁止員工兼職，而保姆則一般同

時(shí)為幾家公司或者是客戶管理，對(duì)某一個(gè)客戶按時(shí)收費(fèi)。

3、從財(cái)務(wù)核算的角度上來看，工資報(bào)酬的支付一般都是通過應(yīng)付職工薪酬核算，勞務(wù)報(bào)酬一般都是通過生產(chǎn)成本，銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用等科目來核算。

4、從稅務(wù)管理角度上來說，工資報(bào)酬的應(yīng)付應(yīng)用工資表都是按實(shí)列支，并且按照相關(guān)的規(guī)定代扣代繳工資，薪金內(nèi)個(gè)人所得稅，那些人支付勞務(wù)報(bào)酬則是通過取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，并且按照規(guī)定代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬類的個(gè)人所得稅，年總支出的計(jì)稅方式是完全不同的。

勞務(wù)報(bào)酬涵蓋行業(yè)如表

2019年勞務(wù)費(fèi)個(gè)稅的計(jì)算方法分為兩部分

1、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（4000元以內(nèi)）=（勞務(wù)報(bào)酬-費(fèi)用扣除額）×20%

2、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額（超過4000元）=勞務(wù)報(bào)酬×費(fèi)用扣除額×稅率-速算扣除數(shù)。

比如，小明在2019年4月給某公司提供了一次技術(shù)，收取了30000元的勞務(wù)報(bào)酬。

30000元對(duì)應(yīng)稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元，因此，小明應(yīng)納稅額（個(gè)稅）=

30000×（1-20%）×30%-2000=5200元。

這類員工提供勞務(wù)需個(gè)人去稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)票入賬。

另外退休返聘人員發(fā)放費(fèi)用時(shí)符合以下條件屬于薪資所得，按照薪資收入計(jì)算個(gè)稅，否則按照勞務(wù)費(fèi)所得計(jì)算個(gè)稅。

另外，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。