第一篇：(會(huì)議四通知)宣布內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作實(shí)施方案

南部縣教育局

關(guān)于內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作實(shí)施方案的通知

各中小學(xué)、幼兒園、教育督導(dǎo)責(zé)任區(qū)、直屬事業(yè)單位、機(jī)關(guān)各股室：

根據(jù)財(cái)會(huì)（2015年）24號(hào)財(cái)政部關(guān)于《全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、南部縣財(cái)政局轉(zhuǎn)發(fā)《四川省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見的通知》的通知（南財(cái)法【2016】3號(hào)）要求。為全面推進(jìn)我局內(nèi)部控制建設(shè)工作，結(jié)合工作實(shí)際，制定了《南部縣教育局內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作實(shí)施方案》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹落實(shí)。

一、參會(huì)人員：局機(jī)關(guān)單位干部職工及直屬單位負(fù)責(zé)人、各中小學(xué)校長(zhǎng)及幼兒園園長(zhǎng)

二、地 點(diǎn)：教育局六樓會(huì)議室

三、參會(huì)時(shí)間：2016年9月20日下午15：30

四、會(huì)議內(nèi)容：

1、宣布內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作實(shí)施方案；

2、講解相關(guān)政策。

南部縣教育局 2016年9月20日

第二篇：二內(nèi)部控制工作培訓(xùn)通知及會(huì)議

塘門口學(xué)校關(guān)于舉行內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)

通 知

各位老師：

為了做好內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制建立及實(shí)施工作，請(qǐng)各教師11月7日下午4點(diǎn)攜帶內(nèi)部控制辦公室印發(fā)的《內(nèi)部控制制度匯編》到中學(xué)部多媒體教室按時(shí)參加培訓(xùn)。

特此通知。

校長(zhǎng)辦公室 2016年11月7日

學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)舉行 11月3日，學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)在聯(lián)校辦公室舉行，對(duì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作作出安排部署。學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)、校長(zhǎng)主持會(huì)議，各財(cái)務(wù)成員參加會(huì)議。

校長(zhǎng)指出，內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)實(shí)際上就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和程序，來(lái)調(diào)整和規(guī)范學(xué)校各層級(jí)的各類經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，其關(guān)鍵在于查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其要做好重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控，從而促進(jìn)學(xué)校更好地發(fā)揮辦學(xué)職能。并要求，一要認(rèn)識(shí)到位。隨著學(xué)校發(fā)展，還會(huì)出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)此，大家要保持清醒認(rèn)識(shí)，高度重視內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)。二要認(rèn)真整改。對(duì)于本次內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的不足和問題，要按照要求迅速整改到位，把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，同時(shí)也要統(tǒng)籌做好長(zhǎng)期建設(shè)工作。三要追究失職。對(duì)沒有發(fā)現(xiàn)問題或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但沒整改到位的，要追究直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

學(xué)校高度重視這項(xiàng)工作，成立了以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，并明確了領(lǐng)導(dǎo)小組工作職責(zé)，制定了工作方案。下一步，學(xué)校將繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行梳理、修改或補(bǔ)充，完善內(nèi)部運(yùn)行規(guī)則，并修改各部門、單位內(nèi)部科室職責(zé)范圍和各崗位職責(zé)。

我校召開內(nèi)部控制工作會(huì)議摘要

為進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制，提高管理水平，有效防控勤政廉政風(fēng)險(xiǎn)，11月7日下午，我校內(nèi)部控制工作培訓(xùn)會(huì)在中學(xué)部多媒體教室召開。全體教職工參加了會(huì)議。會(huì)議由黃學(xué)軍校長(zhǎng)主持。

會(huì)上，黃學(xué)軍校長(zhǎng)就內(nèi)部控制工作的背景、內(nèi)容、組織體系和內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行了全面地講解。內(nèi)部控制建設(shè)的背景一方面是學(xué)校為了全面貫徹落實(shí)教育部、財(cái)政部相關(guān)文件要求，必須在11月20日之前完成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，在12月底之前完成內(nèi)部控制的建立和實(shí)施工作。

本次會(huì)議明確校長(zhǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)工作的首要責(zé)任人，對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員負(fù)責(zé)各自分管領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)工作；學(xué)校內(nèi)部各單位(部門)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門的內(nèi)部控制建設(shè)承擔(dān)具體責(zé)任。內(nèi)部控制建設(shè)要按照高起點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的要求做好頂層框架設(shè)計(jì)，并做好前期調(diào)研與方案擬定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)控診斷，管理優(yōu)化與內(nèi)控手冊(cè)設(shè)計(jì)，內(nèi)控運(yùn)行與監(jiān)督評(píng)價(jià)，內(nèi)控信息化落地實(shí)施五個(gè)階段的工作。

本次會(huì)議達(dá)成共識(shí)：

第一，學(xué)校各單位應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制工作有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)學(xué)校內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相互制約、相互監(jiān)督的防范和管控。內(nèi)部控制工作涵蓋了學(xué)校工作的方方面面，是對(duì)學(xué)?，F(xiàn)有工作的梳理、完善和進(jìn)一步規(guī)范化、科學(xué)化的過程。第二，基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作是做好內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，推動(dòng)內(nèi)部控制工作應(yīng)做到以評(píng)促建，學(xué)校內(nèi)部控制工作應(yīng)不斷進(jìn)行完善和優(yōu)化。第三，各單位內(nèi)部控制建設(shè)工作要落實(shí)到人，并明確負(fù)責(zé)具體工作的工作人員。內(nèi)部控制建設(shè)工作時(shí)間緊、任務(wù)重、工作要求高，希望各成員按時(shí)完成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作和建設(shè)任務(wù)。

第三篇：內(nèi)部控制四 采購(gòu)與付款概要

? 填寫請(qǐng)購(gòu)單并 ? ? ??

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

?在企業(yè)里,采購(gòu)部門的重要,有那 些因素呢? ? 1.物料或設(shè)備無(wú)法以合理的價(jià)格 購(gòu)入時(shí),那么會(huì)影響公司的經(jīng)營(yíng), 如果所購(gòu)得的價(jià)格過高那么會(huì)直接 影響到銷售與利潤(rùn),進(jìn)而影響到市

場(chǎng),反之購(gòu)的單價(jià)偏低其材料品質(zhì) 過差,會(huì)影響到市場(chǎng)的竟?fàn)?甚至 造成公司關(guān)門倒閉。

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟.群號(hào):59471284

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

3.一個(gè)好的供應(yīng)商應(yīng)包括哪幾項(xiàng)? 3.1 優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人:企業(yè)才能穩(wěn)定成長(zhǎng) 3.2 高素質(zhì)的管理干部:企業(yè)才會(huì)有效率與活力 3.3 穩(wěn)定的員工群體:才有良好的品質(zhì) 3.4 良好的機(jī)器設(shè)備:品質(zhì)更可以保正

3.5 良好技術(shù):才能使產(chǎn)品品質(zhì)更有保障與成本降低

3.6 良好的管理制度:才會(huì)激勵(lì)員工士氣 3.7 良好的互動(dòng):可以使雙方更緊密的配合 原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟 中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟.群號(hào):59471284

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

6.報(bào)價(jià)﹑比價(jià)﹑議價(jià)

6.1.新品(舊品材料﹑配件都須經(jīng)過 供應(yīng)商的報(bào)價(jià)后,再議價(jià)。6.2.任何報(bào)價(jià)都須三家供應(yīng)商以上, 才不會(huì)吃虧.6.3.每家供應(yīng)商報(bào)價(jià)單上,應(yīng)要求成

本分析,未能分析者,我們必須給 予說(shuō)明,爾后可依照我們的思路完 成,那么應(yīng)給予單價(jià)與質(zhì)量,雙方 都能有保障與共識(shí)。

6.4.當(dāng)各供應(yīng)商報(bào)價(jià),采購(gòu)部必須進(jìn) 行比價(jià),議價(jià)。

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟 中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟.群號(hào):59471284

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

6.8.13.要有耐心、耐性,不要期望對(duì)方 立刻接受你的新構(gòu)想;6.8.14.不要逼對(duì)方走投無(wú)路,總要留點(diǎn) 余地;6.8.15.到供應(yīng)商要降價(jià),不要立即說(shuō)降 價(jià)的事;

6.8.16.大幅的降價(jià)最好到供應(yīng)商公司去, 不要請(qǐng)他到自己公司,才是上上策,除 非不得已。6.8.1 7.要降價(jià)時(shí)男老板由女采購(gòu)員先上 陣,老板娘由男采購(gòu)員上陣;6.8.18.不能王見王;6.8.19.要有退一步進(jìn)二步的談判技巧。原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟 中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟.群號(hào):59471284

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

2、不允許任何部門以任何理由對(duì)原材料和零部件進(jìn)行指定。

如,不允許技術(shù)人員在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中對(duì)零部件供應(yīng)商進(jìn)行指定。該廠曾經(jīng)的一個(gè)最大的冷卻器供應(yīng)商,產(chǎn)品價(jià)格要高出其它同類產(chǎn)品的20%左右。屬于客戶直接指定的供貨商,該廠要收其貨款10%的配套費(fèi)。

3、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不斷聯(lián)系以監(jiān)督供貨商。

在該行業(yè)中,不同的廠家所使用的原材料和零部件是相同的,因此,同一供應(yīng)商經(jīng)常同時(shí)是好幾家電機(jī)制造廠的供應(yīng)商。如果發(fā)現(xiàn)在同樣的付款方式,相同原材料和

零部件的同一供應(yīng)商,銷售給其他廠的價(jià)格低于其銷售給本廠的,將拒付貨款,并不再與其在今后發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟 中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟.群號(hào):59471284

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

原版文件來(lái)自:中國(guó)房地產(chǎn)采購(gòu)聯(lián)盟

第四篇：事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施研究

呂俊華（上海市教育委員會(huì)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理中心 200071）【摘要】文章以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）印發(fā)為契機(jī)，分析了影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的深層次原因，并運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)等理論探索解決問題的思路，最后提出了國(guó)家應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加大投入力度，改革事業(yè)單位預(yù)算管理的政策建議?！?關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制 生態(tài) 法人治理結(jié)構(gòu) 國(guó)家投入 預(yù)算管理

一、引言 目前，內(nèi)部控制理論已發(fā)展到整體框架階段，研究表明，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效構(gòu)建的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境尤其是公司治理結(jié)構(gòu)如果出現(xiàn)問題，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗甚至破產(chǎn)。從美國(guó)聯(lián)邦政府內(nèi)部控制的實(shí)踐來(lái)看，吸收了coso 框架和sox 法案中內(nèi)部控制合理內(nèi)核建立起來(lái)的美國(guó)聯(lián)邦政府內(nèi)部控制體系，對(duì)于保證美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的完整、可靠、正確、一致和及時(shí)發(fā)揮著重要作用。借鑒企業(yè)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，相對(duì)于企業(yè)而言，我國(guó)事業(yè)單位雖然不以營(yíng)利為目的，但從實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)看，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系并加以實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位而言也是極其重要的。目前，事業(yè)單位囿于體制機(jī)制等因素，往往在內(nèi)部控制環(huán)境方面“先天不足”，內(nèi)部控制建設(shè)“內(nèi)生動(dòng)力”不足，內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，內(nèi)部控制無(wú)法有效發(fā)揮作用。因此，本文將分析影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的深層次原因，并提出相關(guān)建議。

二、制約事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的深層次原因 事業(yè)單位內(nèi)部控制構(gòu)建的重要目的是提高公共服務(wù)的效率和效果，但目前事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部控制制度不健全、控制意識(shí)不強(qiáng)、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、內(nèi)部控制形同虛設(shè)等問題，制約了這一目的的有效實(shí)現(xiàn)，這一現(xiàn)象的產(chǎn)生有著深層次的原因。1．龐大而無(wú)處不在的國(guó)有事業(yè)單位對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域的壟斷，阻礙了非國(guó)有服務(wù)部門的出現(xiàn)，造成在公共服務(wù)領(lǐng)域事業(yè)單位因缺少外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，而忽視內(nèi)部管理和服務(wù)績(jī)效的改善，從而制約內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實(shí)施。根據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2011 年年底，全國(guó)納入決算匯編的各類事業(yè)單位共65.7 萬(wàn)戶。其中：獨(dú)立核算事業(yè)單位49.8 萬(wàn)戶，職工總數(shù)3 035.5 萬(wàn)人。大多數(shù)事業(yè)單位建立的目的是提供公共服務(wù)。迄今為止，在我國(guó)，非國(guó)有部門在公共服務(wù)提供方面的參與還相當(dāng)有限，這使得事業(yè)單位缺少外部競(jìng)爭(zhēng)壓力來(lái)持續(xù)改善公共服務(wù)效率和效果。2．事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)還不健全和完善，制約內(nèi)部控制有效構(gòu)建和實(shí)施。由于政事不分，政府對(duì)社會(huì)事務(wù)大包大攬，客觀上造成事業(yè)單位變相成為政府部門的附屬物和“應(yīng)聲蟲”，也養(yǎng)成了事業(yè)單位“無(wú)事靠政府、有事找政府”的思想慣性和行為惰性，使得事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善，制約了內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實(shí)施。事業(yè)單位的內(nèi)部控制作為管理層為履行諸管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與法人治理結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系，它們都遵循相互牽制和相互制衡的原則。按照coso 報(bào)告所提供的內(nèi)部控制的概念和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的控制點(diǎn)主要集中于單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，內(nèi)部控制并不能約束最高管理當(dāng)局本身。而最高管理當(dāng)局決策的科學(xué)性和正確性，恰恰是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。離開法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性；同樣，沒有完善的內(nèi)部控制支撐，法人治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，良好的內(nèi)部控制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保障。因此，事業(yè)單位要構(gòu)建和實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系，首先必須構(gòu)建完善的法人治理結(jié)構(gòu)。3．在預(yù)算管理上，目前事業(yè)單位普遍依附于政府財(cái)政預(yù)算管理而編制執(zhí)行的事業(yè)單位“依附型”預(yù)算，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行動(dòng)力機(jī)制缺乏，預(yù)算管理缺乏自主性和管理上的創(chuàng)新性，制約內(nèi)部控制有效構(gòu)建和實(shí)施。財(cái)務(wù)運(yùn)行動(dòng)力機(jī)制是指在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，將社會(huì)需求和事業(yè)單位各利益相關(guān)者的要求有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，建立有效的動(dòng)力傳遞通道，調(diào)動(dòng)各方面積極性，形成各種利益相互促進(jìn)又相互制約的運(yùn)行體系和制度。而事業(yè)單位在“依附型預(yù)算”的管理模式下，其財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)被國(guó)家財(cái)政管理部門按照“人員+ 公用+ 專項(xiàng)”的形式進(jìn)行了嚴(yán)格限定，各塊經(jīng)費(fèi)之間不允許調(diào)劑使用。這種模式體現(xiàn)了國(guó)家預(yù)算資金分配部門的意志，目的是為了保證國(guó)家預(yù)算資金用于社會(huì)公益事務(wù)和公益服務(wù)領(lǐng)域，但客觀上限制了事業(yè)單位預(yù)算管理的自主性和管理獨(dú)創(chuàng)性，忽視了單個(gè)事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)中“人員、公用和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”比例的個(gè)性特征，造成事業(yè)單位因體制機(jī)制原因挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)不足的情況時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，大量財(cái)政性資金的“專項(xiàng)化”也導(dǎo)致基層事業(yè)單位浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重和尋租盛行，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)“內(nèi)生動(dòng)力”不足，內(nèi)部控制建設(shè)常常流于形式。4．國(guó)家在加大對(duì)社會(huì)公益事業(yè)投入力度的同時(shí)，仍存在著對(duì)公益事業(yè)投入不足和結(jié)構(gòu)不合理的問題，由此造成一些事業(yè)單位因經(jīng)費(fèi)不夠而產(chǎn)生強(qiáng)烈的“創(chuàng)收沖動(dòng)”，使得某些本應(yīng)由“國(guó)家付費(fèi)”為主的公益事業(yè)，變成由“個(gè)人付費(fèi)”為主。這種因國(guó)家財(cái)政投入不足造成的“亂收費(fèi)”現(xiàn)象，擾亂了正常的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理秩序，制約事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施。自20 世紀(jì)80 年代中期以來(lái)，我國(guó)在事業(yè)單位改革方面采取了廣泛的措施，也就是改革的市場(chǎng)化方向，或者人們常說(shuō)的“推向市場(chǎng)”，改革的核心是因國(guó)家財(cái)力有限而削減事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算撥款，迫使事業(yè)單位為了生存而自創(chuàng)收入。改革雖然引入了市場(chǎng)激勵(lì)機(jī)制，提高了事業(yè)單位的效率，但事業(yè)單位強(qiáng)烈的創(chuàng)收積極性，也造成了一些不合理的后果。由于“重創(chuàng)收”使得事業(yè)單位在提供高質(zhì)量、低成本的服務(wù)方面積極性不高，導(dǎo)致一些地區(qū)出現(xiàn)了公共服務(wù)質(zhì)量惡化、公共服務(wù)質(zhì)量參差不齊、人們享受服務(wù)的機(jī)會(huì)不均等、低收入弱勢(shì)群體承擔(dān)了相對(duì)過多過重的費(fèi)用負(fù)擔(dān)等不公平現(xiàn)象，使事業(yè)單位偏離了公益服務(wù)的本來(lái)目標(biāo)，制約內(nèi)部控制的有效構(gòu)建與實(shí)施。

三、建議與對(duì)策 通過以上的分析，筆者認(rèn)為，事業(yè)單位要構(gòu)建與實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系，必須引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)；同時(shí)，進(jìn)一步加大國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的投入力度；進(jìn)一步改革事業(yè)單位預(yù)算管理，增強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理的主動(dòng)性和創(chuàng)新性。1．國(guó)家要營(yíng)造有利于非國(guó)有部門公平進(jìn)入公共服務(wù)領(lǐng)域的法律和政策環(huán)境，積極培育由國(guó)有和非國(guó)有機(jī)構(gòu)組成的良好的、高度開放和多樣化的公共服務(wù)領(lǐng)域生態(tài)環(huán)境，通過引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，打造事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的“內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制”，促進(jìn)國(guó)有事業(yè)單位績(jī)效的不斷提高和改善。生態(tài)學(xué)認(rèn)為，生態(tài)系統(tǒng)中物種之間的生態(tài)關(guān)系主要有三類：競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系、互利關(guān)系、捕食者—被捕食者關(guān)系。一般而言，生物多樣性越豐富，越能增強(qiáng)生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和抵抗力。在生態(tài)系統(tǒng)中，具有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的群落成員間必須保持一定的差異，不能完全同質(zhì)，這是系統(tǒng)達(dá)到均衡的必要條件。如果生態(tài)系統(tǒng)受到外界干擾超過它本身自動(dòng)調(diào)節(jié)的能力，就會(huì)導(dǎo)致生態(tài)平衡的破壞。由體制機(jī)制原因造成的我國(guó)公共服務(wù)部門由國(guó)有機(jī)構(gòu)壟斷的局面，破壞了公益服務(wù)領(lǐng)域的生態(tài)平衡，不利于公益事業(yè)單位績(jī)效的持續(xù)改善。因此，要讓我國(guó)公益事業(yè)單位在其生態(tài)位上發(fā)展，必須對(duì)現(xiàn)有的資源配置模式進(jìn)行改革，積極營(yíng)造有利于非國(guó)有部門公平進(jìn)入公共服務(wù)領(lǐng)域的法律和政策環(huán)境，培育由國(guó)有和非國(guó)有機(jī)構(gòu)組成的良好的、高度開放和多樣化的公共服務(wù)領(lǐng)域生態(tài)環(huán)境，通過引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，打造事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的“內(nèi)生動(dòng)力機(jī)制”，促進(jìn)國(guó)有事業(yè)單位績(jī)效的不斷提高和改善。2．進(jìn)一步理順政事關(guān)系，建立和健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，夯實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部控制有效構(gòu)建與實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。法人治理機(jī)構(gòu)是最重要的內(nèi)部環(huán)境因素之一，事業(yè)單位健全、完善的法人治理結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)力、原則性和靈活性的有機(jī)結(jié)合，事業(yè)單位作為公共機(jī)構(gòu)，是利用國(guó)家資金實(shí)施社會(huì)公益事業(yè)的一項(xiàng)重要舉措，由公共需要、公共政策和公共投資所共同創(chuàng)建和塑造。健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)更多地考慮如何使公共機(jī)構(gòu)更有效地提供公益服務(wù)、增進(jìn)國(guó)民素質(zhì)、促進(jìn)社會(huì)知識(shí)的積累和技術(shù)創(chuàng)新等，而不是僅僅考慮如何規(guī)范和促進(jìn)國(guó)家資金獲得更有效地利用。同時(shí)，健全事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，必須理順政府與事業(yè)單位的關(guān)系，有效解決政府在事業(yè)單位管理上的“越位”和“缺位”問題；充分考慮投資者權(quán)利和各利益相關(guān)者的權(quán)利；依法維護(hù)公眾監(jiān)督權(quán)。3．進(jìn)一步加大國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的投入力度，同時(shí)改革公益事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理辦法，進(jìn)一步提高人員經(jīng)費(fèi)財(cái)政補(bǔ)助水平，緩解事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)支出壓力。教育、衛(wèi)生、科技等公益事業(yè)是典型的智力密集型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其事業(yè)發(fā)展依賴于數(shù)目多、比例高的高學(xué)歷、高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員所從事的廣博高深的心靈教育和知識(shí)創(chuàng)造，先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備投入并不能有效替代和節(jié)省專業(yè)人員的智力投入。世界發(fā)達(dá)國(guó)家，尤其是美國(guó)高等教育等智力密集型服務(wù)機(jī)構(gòu)超過半數(shù)的支出主要用于人員工資和福利開支。而我國(guó)公益事業(yè)的國(guó)家投入情況如何呢？根據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》（2012）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2011 年全國(guó)教育行業(yè)基本人員支出總額為7 228.26 億元，僅占當(dāng)年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總支出的37.86%。而衛(wèi)生行業(yè)占比更低，2011 年全國(guó)衛(wèi)生行業(yè)基本人員支出總額3 587.03 億元，僅占當(dāng)年全國(guó)衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)總支出的22.35%，且財(cái)政性人員經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)比例僅為31.53% ；當(dāng)年財(cái)政性衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)投入僅占全國(guó)衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)總收入的28.41%。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)公共產(chǎn)品（如高等教育）的使用者應(yīng)該為其享受的服務(wù)繳納費(fèi)用，但準(zhǔn)公共產(chǎn)品的收費(fèi)并不是其服務(wù)的價(jià)格，而是服務(wù)成本的分擔(dān)，它不應(yīng)該等于成本，更不應(yīng)該高于成本，否則，會(huì)偏離公益事業(yè)公平、公正的本質(zhì)。因此，國(guó)家要么提供充足的公共撥款來(lái)彌補(bǔ)收費(fèi)與實(shí)際成本之間的差異，要么接受因投入不足而造成的公益事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量滑坡的現(xiàn)實(shí)。4．進(jìn)一步改革事業(yè)單位預(yù)算管理，建立符合不同類型事業(yè)單位管理特點(diǎn)的“自主型預(yù)算”管理模式，增強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理的主動(dòng)性和創(chuàng)新性。基于委托-代理理論和信號(hào)傳遞理論，增強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理的自主性，能有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理高層和政府主管部門的激勵(lì)相容，在“政府放權(quán)”的情況下，事業(yè)單位管理高層出于自身政治榮譽(yù)等的考慮，會(huì)重視內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)部績(jī)效。因此，政府要在完善部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、“收支兩條線”、政府采購(gòu)等財(cái)政管理制度，加強(qiáng)外部監(jiān)管的同時(shí)，堅(jiān)持“宏觀管住，微觀放活”的原則，加快建立適應(yīng)不同類型事業(yè)單位自身發(fā)展和現(xiàn)實(shí)管理需要的“自主型”預(yù)算管理機(jī)制，這是事業(yè)單位構(gòu)建和實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。參考文獻(xiàn) [1] 張先治, 戴文濤.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制影響程度的實(shí)證分析[j].財(cái)經(jīng)問題研究，2010(7):89-95.[2] 張國(guó)清, 李建發(fā).美國(guó)政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的發(fā)展及其啟示[j].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2009(4):86-92.[3] 中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒編輯委員會(huì).中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒[m].北京：中國(guó)財(cái)政雜志社，2012.[4] 周飛舟.財(cái)政資金的專項(xiàng)化及其問題——兼論“項(xiàng)目治國(guó)”[j].社會(huì)，2012(1):1-37.[5] 何繼善, 戴衛(wèi)明.產(chǎn)業(yè)集群的生態(tài)學(xué)模型及生態(tài)平衡分析[j].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(1):126-132.[6] 詹姆斯·杜德斯達(dá), 弗瑞斯·沃馬克.美國(guó)公立大學(xué)的未來(lái)[m].北京：北京大學(xué)出版社，2006.[7] 李現(xiàn)宗, 畢治軍, 顏敏.高校預(yù)算管理轉(zhuǎn)型研究[j].會(huì)計(jì)研究，2012(12):68-73.

第五篇：建立內(nèi)部控制制度的重要性及實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性

建立內(nèi)部控制制度的重要性

及

實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性

一、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制制度的定義

（一）內(nèi)部控制

1992年，美國(guó)“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制整體構(gòu)架》即著名的“COSO報(bào)告”，開創(chuàng)內(nèi)部控制的新紀(jì)元。COSO報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制下的定義是：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。

2008年6月28日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和配套實(shí)施指引。基本規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制，是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)施控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制制度的定義

內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

二、內(nèi)部控制制度的重要性

（一）是企業(yè)跟隨時(shí)代潮流、提升經(jīng)營(yíng)效率的客觀需要

伴隨時(shí)代發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點(diǎn)要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營(yíng)效益，應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機(jī)制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度

就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效率而存在的，它能夠促進(jìn)企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自己的管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，僅靠單獨(dú)幾個(gè)部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)從上至下的全面協(xié)調(diào)與合作。而內(nèi)部控制制度就是以企業(yè)上下的總體配合為基礎(chǔ)與前提來(lái)發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制包含有一系列的會(huì)計(jì)、審計(jì)、業(yè)務(wù)部門的制度及其規(guī)劃，它貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的方方面面當(dāng)中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）是提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的迫切需要

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程逐漸加快，先進(jìn)、科學(xué)的信息技術(shù)在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸加劇，而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效率，從而保障企業(yè)總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)自己的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）是確保企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策可以順利執(zhí)行的需要

一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)決策方針的順利實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項(xiàng)規(guī)章制度，是企業(yè)貫徹國(guó)家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營(yíng)決策能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。

（四）是提供真實(shí)、有效、可靠的會(huì)計(jì)信息的需要

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、以及可靠性一直是企業(yè)內(nèi)部所重點(diǎn)關(guān)注的問題，它是企業(yè)進(jìn)行一切管理經(jīng)營(yíng)決策的前提與基礎(chǔ)，在企業(yè)當(dāng)中占有十分重要的地位。內(nèi)部控制制度通過內(nèi)部審計(jì)、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)?huì)計(jì)信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯(cuò)誤，保障會(huì)計(jì)信息能夠有效、真實(shí)地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際

狀況。

（五）是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

現(xiàn)如今，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就必須對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等工作，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（六）是保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的需要

內(nèi)部控制制度通過定期盤點(diǎn)、限制接近、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄保護(hù)等一系列的手段與方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費(fèi)行為的發(fā)生。

三、內(nèi)部控制制度審計(jì)

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的飛速發(fā)展，在我國(guó)審計(jì)行業(yè)面向現(xiàn)代審計(jì)方向日益發(fā)展的今天。審計(jì)種類大部分為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性等方面的審計(jì)。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的審計(jì)比較少。事實(shí)上針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)是非常重要的。

（一）內(nèi)部控制制度審計(jì)的定義

所謂內(nèi)部控制制度審計(jì)是指以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行分析測(cè)試、評(píng)價(jià)確定其可信程度，從而對(duì)制度產(chǎn)生的結(jié)果作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。它不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，故被許多國(guó)家確定為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制制度審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部控制制度審汁重點(diǎn)要放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上，旨在發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往應(yīng)從內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容進(jìn)行，它主要體現(xiàn)在以下各項(xiàng)管理制度之中。1．責(zé)任控制制度：2．內(nèi)部牽制制度；3．會(huì)計(jì)控制制度；4．經(jīng)營(yíng)方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；5．財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。

（三）內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法

企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過對(duì)內(nèi)控制度的審

查、分析和測(cè)試，研究和評(píng)價(jià)其可信程度，從而對(duì)其做出簽定。其主要方法有： 1.了解內(nèi)部控制制度

這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況。通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件；查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖；詢問有關(guān)人員：進(jìn)行實(shí)地觀察；查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.實(shí)施控制測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。

通常在了解內(nèi)控的程序?qū)嵤┩戤呏?，除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則僅僅通過對(duì)內(nèi)控制度的了解程序并不能夠代替對(duì)控制進(jìn)行有效的測(cè)試程序。審計(jì)人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行及穿行測(cè)試等方法對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制測(cè)試。應(yīng)當(dāng)注意一點(diǎn)，審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制后，只有當(dāng)對(duì)那些擬信賴的內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)．控制測(cè)試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。否則，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入到實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指審計(jì)人員對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。其測(cè)試的重點(diǎn)是驗(yàn)證現(xiàn)行內(nèi)部控制下產(chǎn)生的資料的完整性、正確性及合法性。采取的主要方法是：實(shí)物盤點(diǎn)、向第三者詢證、復(fù)核，詳細(xì)檢查、分析性復(fù)核等。由于審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在主觀判斷性，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位所有各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（四）內(nèi)部控制制度審計(jì)的必要性 1．有助于提高審計(jì)工作效率和效果

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審汁的工作量將越來(lái)越重，以評(píng)價(jià)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)的審計(jì)可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的不足，它不僅能提高審計(jì)效率，而且可以提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。2．有助于突出審計(jì)重點(diǎn)

通過內(nèi)控制度審計(jì)，審計(jì)人員就可以確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的可信賴程度，有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手，有效而迅速地明確審計(jì)重點(diǎn)和方向，既保證了審計(jì)

工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。3．有助于完善內(nèi)控制度

對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生問題的癥結(jié)所在，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)控制度，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，提高效率，做到防查結(jié)合，以防為主，達(dá)到抓標(biāo)治本的目的。4．有助于由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變

制度基礎(chǔ)審計(jì)將審計(jì)的重點(diǎn)放到被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上。變事后審計(jì)為事前防范，有利于做到防患于未然，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，可避免給企業(yè)造成損失。5．有利于審計(jì)工作順利、高效地進(jìn)行

目前財(cái)經(jīng)違紀(jì)違規(guī)的發(fā)生，主要原因之一是有些單位不認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，內(nèi)控制度不健全、不完善造成的。加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)。可以增強(qiáng)法制觀念，提高執(zhí)法的自覺性，因而也就減少了審計(jì)的工作量。所以，制度的健全完善也有利于審計(jì)工作的順利、高效地進(jìn)行。

綜上所述，內(nèi)部控制制度審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)種類，具有完整的審計(jì)程序。它可以通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進(jìn)，從而促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度、改善管理、減少損失浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度審計(jì)是必要及重要的。隨著人們對(duì)內(nèi)部管理重視程度地不斷提高，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)有新的認(rèn)識(shí)，我們應(yīng)以這種理論為指導(dǎo)。在當(dāng)前的真實(shí)性審計(jì)實(shí)務(wù)中，自覺、充分運(yùn)用這種先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)手段，使內(nèi)部控制制度審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航。