第一篇：應交稅費審計程序

應交稅金審計程序

應交稅費的審計程序(一)1．取得或編制應交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳、總帳和報表有關項目進行核對。2．檢查企業(yè)稅務登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準文件的有效性和時效性。3．實施分析性復核。

4．檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。

5．結合損益表項目審計，檢查應交消費稅核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。6．結合損益表項目審計，檢查應交營業(yè)稅核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。7．檢查應交資源稅

（1）檢查應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產(chǎn)等帳戶資料與企業(yè)納稅申報表相核對①開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以銷售為目的的，檢查課稅數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致。②開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以自用為目的的，檢查課稅數(shù)量與自用數(shù)量是否一致。（2）檢查收購未稅礦產(chǎn)品的單位是否履行資源稅的扣繳義務人職責。

（3）檢查收購礦產(chǎn)品的成本是否包括按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅。（4）檢查外購液體鹽加工固體鹽業(yè)務交納的資源稅抵扣及差額交納情況。（5）檢查應交資源稅計算是否正確。（6）檢查應交資源稅是否及時足額繳納。8．檢查應交土地增值稅

（1）檢查轉讓房地產(chǎn)所取得收入是否正確。

（2）檢查土地增值額的主要扣除項目是否正確。與下列無關的不能列為扣除項目 ①取得土地使用權所支付的金額。②開發(fā)土地的成本、費用。

③新建房屋及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格。④與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。

（3）檢查應交土地增值稅計算是否正確。（4）檢查應交土地增值稅是否及時足額繳納。9．檢查應交房產(chǎn)稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。對自用房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％（各地自行規(guī)定）后的余額計算地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。

（2）核對房屋出租合同和銀行存款等相關帳戶，檢查房產(chǎn)租金收人有無錯、漏。（3）檢查應交房產(chǎn)稅計算是否正確。（4）檢查應交房產(chǎn)稅是否及時足額繳納。10．檢查應交土地使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將有關部門發(fā)放的土地面積證明和納稅申報表項目核對（無核發(fā)的土地使用證書（2）檢查土地使用稅計算是否正確。（3）檢查土地使用稅是否及時足額繳納。11．檢查應交車船使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬（臺帳）上記載的車船數(shù)按照適用稅額計算應交納車船使車船，應檢查是否具有免征文件或符合免征標準。（2）檢查車船使用稅計算是否正確。（3）檢查車船使用稅是否及時足額繳納。12．檢查應交城市維護建設稅（1）檢查納稅基數(shù)確定是否正確。

（2）檢查城市維護建設稅計算是否正確。（3）檢查城市維護建設稅是否及時足額繳納。

13．結合損益表中所得稅項目的審計，檢查應交所得稅是否及時足額繳納。

14．詢問管理人員、利用分析性復核結果，并結合報表其他有關項目的審計結果，檢查應交稅金的完整性。15．檢查應交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上未交稅金項目下恰當披露，檢查待扣稅金項目是否準確反映企業(yè)留待以16．完成應交稅金審定表。

營業(yè)稅金及附加的審計程序

（二）1．營業(yè)稅金及附加。獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合2．根據(jù)審定的本期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅3．根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，4．根據(jù)審定的本期應納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢5．檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。6．結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。??FG2 7．根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

8．檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

應交稅費的審計程序

（三）1．應交稅費。獲取或編制應交稅費明細表：??FG2（1）復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應繳數(shù)的稅金有無誤入應交稅費項目； 4（3）分析存在借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審計單位預繳稅款引起； 5 2．首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率案手續(xù)的，應檢查相關的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時，關注其變化情況。3．核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過有權7 4．取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構專業(yè)報告、被審計述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對。對于超過法定交納期限的稅費，應取得主管稅務機關的批準文件。8 5．檢查應交增值稅：（1）獲取或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符；??FG3（2）將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額11（3）通過“原材料”等相關科目匡算進項稅是否合理；（4）抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表，與應交增值稅明細表相關數(shù)額合計數(shù)核對，如有差異，查明原因并13（5）抽查重要進項稅發(fā)票、海關完稅憑證、收購憑證或運費發(fā)票，并與網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行核對，并注意進口運費、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；因存貨改變用途或發(fā)生非確，是否按規(guī)定進行了會計處理； 14（6）根據(jù)與增值稅銷項稅額相關賬戶審定的有關數(shù)據(jù)，復核存貨銷售，或將存貨用于投資、無償饋贈他人、以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目的計稅依據(jù)確定是否正確以及應計的銷項稅額是否正確計算，是否15（7）檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；（8）取得《出口貨物退（免）稅申報表》及辦理出口退稅有關憑證，復核出口貨物退稅的計算是否正確，是17（9）對經(jīng)主管稅務機關批準實行核定征收率征收增值稅的被審計單位，應檢查其是否按照有關規(guī)定正確執(zhí)行的增值稅金額，應注意超過申報額部分的會計處理是否正確； 18（10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。6．檢查應交營業(yè)稅的計算是否正確。結合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的當期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交數(shù)；抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確20 7．檢查應交消費稅的計算是否正確。結合營業(yè)稅金及附加等項目，根據(jù)審定的應稅消費品銷售額（或數(shù)量）率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交消費稅稅額；抽查本期21 8．檢查應交資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。22 9．檢查應交土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理： 23（1）根據(jù)審定的預售房地產(chǎn)的預收賬款，復核預交稅款是否準確；（2）對符合項目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查被審計單位是否按規(guī)定進行土地增值稅清算；如果被審計證的，應檢查、核對相關鑒證報告；（3）如果被審計單位被主管稅務機關核定征收土地增值稅的，應檢查、核對相關的手續(xù)。10．檢查應交城市維護建設稅的計算是否正確。結合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的計稅基礎和城市維護建設稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；抽查本期已交城市維護建設稅資料，確定已交數(shù)27 11．檢查應交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計算是否正確。獲取被審計單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細賬復核一致；了解其使用、停用時間及其原因等情況報和按期繳納，是否按規(guī)定進行了會計處理。12．檢查應交土地使用稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。13．獲取或編制應交所得稅測算表，結合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應交企業(yè)計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相30 14．檢查教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。31 15．檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。32 16．檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。33 17．抽查筆應交稅費相關的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會計處理是否正確。??FG5 34 18．根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

19．確定應交稅費是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

應交稅金審計案例 1.案例線索

線索一：注冊會計師吳文審計新新開發(fā)公司2000年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司于當年6月與A公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權轉讓協(xié)議書，將公司的專利技術使用權作價1000萬元轉讓給A公司使用；協(xié)議規(guī)定A公司于當年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務處理為：

借：銀行存款

000 000 貸：其他業(yè)務收入

000 000

線索二：注冊會計師吳文在審計大力公司的應交稅金時，用應稅“產(chǎn)成品”明細賬賬戶的貸方發(fā)生額轉出數(shù)量合計，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計算出應稅產(chǎn)品應銷量，對照應銷量與應稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應銷量大于已銷量。

線索三：注冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應交稅金時，查閱了相關的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運費1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計處理為：

借：產(chǎn)品銷售收入

000

經(jīng)營費用

000

貸：銀行存款

000

于是，注冊會計師吳文提請大力公司作相應的會計調整：

借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3 400

貸：銀行存款400

2.案例分析

（1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)應按向對方收取的全部公款和價外費用（包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費）乘以稅率繳納營業(yè)稅。

根據(jù)線索一提供的情況，注冊會計師吳文進一步檢查了新新公司董事會決議及無形資產(chǎn)使用權有償轉讓協(xié)議，證實了上述交易確實發(fā)生。但查閱新新公司有關納稅申報資料和稅務部門匯算清繳確認文件時，發(fā)現(xiàn)新新公司沒有按稅法規(guī)定計交有關稅費。注冊會計師吳文提請新新公司作調整處理補交尚未支付款項但已發(fā)生的轉讓行為的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。

（2）就線索二所反映的問題來看，出現(xiàn)應銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時注冊會計師應注意查閱相關的記賬憑證和原始憑證，以證實企業(yè)由于領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應稅項目而少計增值稅的情況。

注冊會計師在核實應銷量后，將應銷量乘以銷售單價，計算應稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實的應稅銷售額，其差額即確認為免稅產(chǎn)品銷售額，提請被審計單位進行會計處理和相關會計報表的調整。

（3）注冊會計師在審查應交稅金時，應注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。在實務操作中，少計或多計增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減了應交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時，同時虛增或虛減的應交稅金；三是應稅和免稅產(chǎn)品同時銷售時，是否合理分開允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額。

3.案例評價

企業(yè)在一定的時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家交納相應的稅金，這些應交的稅金應按權責發(fā)生制原則預提計入有關賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項債務。在審計實務中，對于應交稅金的審計屬于要特別關注的審計項目，其審計目標主要包括：確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；確定應交稅金的期末余額是否正確確定應交稅金在會計報表上的披露是否恰當。

由于應交稅金項目與國家的稅法及稅務機關的征管工作緊密相連，政策性、法律性較強。因此，注冊會計師對于這種敏感性的項目審計更要慎重。其關鍵的審計程序主要有：

（1）獲取或編制應交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細分類賬合計是否相符。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計入應交稅金項目。

（2）核對期初未交稅金與稅務機關的認定數(shù)是否一致，如有差異，應查明原因并做出記錄，提請被審計單位進行適當調整。

（3）向被審計單位索要并審閱納稅申報資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件和稅務機關匯算清繳確認文件，檢查被審計單位的會計處理是否符合國家財稅法規(guī)之規(guī)定。

（4）要結合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應交稅金。

注冊會計師在審計應交稅金時，要特別關注應交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關系，如增值稅銷項稅額與主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入中相關項目的配比、增值稅進項稅額轉出與處理財產(chǎn)損失、在建工程領用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人銷售；設有兩個以上機構且不在同一地區(qū)但實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構送到另一個機構用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈送他人等行為視同銷售，應計交增值稅。

三是不予抵扣項目有沒有轉出進項稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項目包括：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

四是對于同時生產(chǎn)應稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時，外購貨物的進項稅額同時發(fā)生的，是否將應稅產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額混淆在一起，少計交增值稅。注冊會計師在審計時，應利用正確的方法分清應稅產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額，并提請被審計單位予以調整。

注冊會計師對銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計是產(chǎn)品銷售收入審計程序的一個補充。實務操作中應當注意收集有關審計證據(jù)，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實上，審計過程中有時會遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會計處理，對此，注冊會計師須保持相應的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉移收入或侵吞貨款之實的舞弊行為。

對于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊會計師應采取復印并保留于審計檔案的方法，以表示在審計中對此項內容的關注。當然，這并不能規(guī)避審計風險。

第二篇：審計報告應交稅費

應交稅費審計程序表 篇二：應交稅費審計程序

應交稅金審計程序

應交稅費的審計程序(一)1．取得或編制應交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否準確，并與明細帳、總帳和報表有關項目進行核對。

2．檢查企業(yè)稅務登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準文件的有效性和時效性。3．實施分析性復核。

4．檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。5．結合損益表項目審計，檢查應交消費稅核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。6．結合損益表項目審計，檢查應交營業(yè)稅核算是否正確、合法，是否及時足額繳納。7．檢查應交資源稅

（1）檢查應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產(chǎn)等帳戶資料與企業(yè)納稅申報表相核對①開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以銷售為目的的，檢查課稅數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致。

②開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以自用為目的的，檢查課稅數(shù)量與自用數(shù)量是否一致。（2）檢查收購未稅礦產(chǎn)品的單位是否履行資源稅的扣繳義務人職責。

（3）檢查收購礦產(chǎn)品的成本是否包括按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅。

（4）檢查外購液體鹽加工固體鹽業(yè)務交納的資源稅抵扣及差額交納情況。

（5）檢查應交資源稅計算是否正確。

（6）檢查應交資源稅是否及時足額繳納。8．檢查應交土地增值稅

（1）檢查轉讓房地產(chǎn)所取得收入是否正確。

（2）檢查土地增值額的主要扣除項目是否正確。與下列無關的不能列為扣除項目

①取得土地使用權所支付的金額。

②開發(fā)土地的成本、費用。

③新建房屋及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格。

④與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。（3）檢查應交土地增值稅計算是否正確。

（4）檢查應交土地增值稅是否及時足額繳納。9．檢查應交房產(chǎn)稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。對自用房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％（各地自行規(guī)定）后的余額計算地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。

（2）核對房屋出租合同和銀行存款等相關帳戶，檢查房產(chǎn)租金收人有無錯、漏。

（3）檢查應交房產(chǎn)稅計算是否正確。

（4）檢查應交房產(chǎn)稅是否及時足額繳納。10．檢查應交土地使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將有關部門發(fā)放的土地面積證明和納稅申報表項目核對（無核發(fā)的土地使用證書

（2）檢查土地使用稅計算是否正確。

（3）檢查土地使用稅是否及時足額繳納。11．檢查應交車船使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬（臺帳）上記載的車船數(shù)按照適用稅額計算應交納車船使車船，應檢查是否具有免征文件或符合免征標準。

（2）檢查車船使用稅計算是否正確。

（3）檢查車船使用稅是否及時足額繳納。12．檢查應交城市維護建設稅

（1）檢查納稅基數(shù)確定是否正確。

（2）檢查城市維護建設稅計算是否正確。

（3）檢查城市維護建設稅是否及時足額繳納。13．結合損益表中所得稅項目的審計，檢查應交所得稅是否及時足額繳納。14．詢問管理人員、利用分析性復核結果，并結合報表其他有關項目的審計結果，檢查應交稅金的完整性。15．檢查應交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上未交稅金項目下恰當披露，檢查待扣稅金項目是否準確反映企業(yè)留待以

16．完成應交稅金審定表。營業(yè)稅金及附加的審計程序

（二）1．營業(yè)稅金及附加。獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合 2．根據(jù)審定的本期應納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納營業(yè)稅稅 3．根據(jù)審定的本期應稅消費品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，4．根據(jù)審定的本期應納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢 5．檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。6．結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。??fg2 7．根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。8．檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

應交稅費的審計程序

（三）1 1．應交稅費。獲取或編制應交稅費明細表：??fg2 2（1）復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符； 3（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應繳數(shù)的稅金有無誤入應交稅費項目；

4（3）分析存在借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審計單位預繳稅款引起； 5 2．首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率案手續(xù)的，應檢查相關的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時，關注其變化情況。6 3．核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過有權7 4．取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構專業(yè)報告、被審計述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對。對于超過法定交納期限的稅費，應取得主管稅務機關的批準文件。8 5．檢查應交增值稅： 9（1）獲取或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符；??fg3 10（2）將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額11（3）通過“原材料”等相關科目匡算進項稅是否合理； 12（4）抽查一定期間的進項稅抵扣匯總表，與應交增值稅明細表相關數(shù)額合計數(shù)核對，如有差異，查明原因并13（5）抽查重要進項稅發(fā)票、海關完稅憑證、收購憑證或運費發(fā)票，并與網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行核對，并注意進口運費、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；因存貨改變用途或發(fā)生非確，是否按規(guī)定進行了會計處理； 14（6）根據(jù)與增值稅銷項稅額相關賬戶審定的有關數(shù)據(jù)，復核存貨銷售，或將存貨用于投資、無償饋贈他人、以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目的計稅依據(jù)確定是否正確以及應計的銷項稅額是否正確計算，是否15（7）檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定； 16（8）取得《出口貨物退（免）稅申報表》及辦理出口退稅有關憑證，復核出口貨物退稅的計算是否正確，是17（9）對經(jīng)主管稅務機關批準實行核定征收率征收增值稅的被審計單位，應檢查其是否按照有關規(guī)定正確執(zhí)行的增值稅金額，應注意超過申報額部分的會計處理是否正確；

18（10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。19 6．檢查應交營業(yè)稅的計算是否正確。結合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的當期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交數(shù)；抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確20 7．檢查應交消費稅的計算是否正確。結合營業(yè)稅金及附加等項目，根據(jù)審定的應稅消費品銷售額（或數(shù)量）率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交消費稅稅額；抽查本期21 8．檢查應交資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。22 9．檢查應交土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理： 23（1）根據(jù)審定的預售房地產(chǎn)的預收賬款，復核預交稅款是否準確； 24（2）對符合項目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查被審計單位是否按規(guī)定進行土地增值稅清算；如果被審計證的，應檢查、核對相關鑒證報告； 25（3）如果被審計單位被主管稅務機關核定征收土地增值稅的，應檢查、核對相關的手續(xù)。

10．檢查應交城市維護建設稅的計算是否正確。結合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的計稅基礎和城市維護建設稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；抽查本期已交城市維護建設稅資料，確定已交數(shù)27 11．檢查應交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計算是否正確。獲取被審計單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細賬復核一致；了解其使用、停用時間及其原因等情況報和按期繳納，是否按規(guī)定進行了會計處理。28 12．檢查應交土地使用稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。29 13．獲取或編制應交所得稅測算表，結合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應交企業(yè)計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相30 14．檢查教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。31 15．檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。32 16．檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。33 17．抽查筆應交稅費相關的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會計處理是否正確。??fg5 34 18．根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。35 19．確定應交稅費是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

應交稅金審計案例 1.案例線索

線索一：注冊會計師吳文審計新新開發(fā)公司2000會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司于當年 6月與a公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權轉讓協(xié)議書，將公司的專利技術使用權作價1000萬元

轉讓給a公司使用；協(xié)議規(guī)定a公司于當年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款

千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當年的11月30日辦

理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務處理為： 借：銀行存款 5 000 000 貸：其他業(yè)務收入 5 000 000 線索二：注冊會計師吳文在審計大力公司的應交稅金時，用應稅“產(chǎn)成品”明細賬賬戶的貸方發(fā)生額轉出數(shù)量合計，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計算出應稅產(chǎn)品應銷量，對照應銷量與應稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應銷量大于已銷量。

線索三：注冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應交稅金時，查閱了相關的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給a公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運費1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質量不符合要求，a公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計處理為：

借：產(chǎn)品銷售收入 20 000 經(jīng)營費用 1 000 貸：銀行存款 21 000 于是，注冊會計師吳文提請大力公司作相應的會計調整：

借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3 400 貸：銀行存款 3 400 2.案例分析（1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)應按向對方收取的全部公款和價外費用（包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費）乘以稅率繳納營業(yè)稅。

根據(jù)線索一提供的情況，注冊會計師吳文進一步檢查了新新公司董事會決議及無形資產(chǎn)使用權有償轉讓協(xié)議，證實了上述交易確實發(fā)生。但查閱新新公司有關納稅申報資料和稅務部門匯算清繳確認文件時，發(fā)現(xiàn)新新公司沒有按稅法規(guī)定計交有關稅費。注冊會計師吳文提請新新公司作調整處理補交尚未支付款項但已發(fā)生的轉讓行為的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。

（2）就線索二所反映的問題來看，出現(xiàn)應銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時注冊會計師應注意查閱相關的記賬憑證和原始憑證，以證實企業(yè)由于領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應稅項目而少計增值稅的情況。

注冊會計師在核實應銷量后，將應銷量乘以銷售單價，計算應稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實的應稅銷售額，其差額即確認為免稅產(chǎn)品銷售額，提請被審計單位進行會計處理和相關會計報表的調整。

（3）注冊會計師在審查應交稅金時，應注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。在實務操作中，少計或多計增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減了應交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時，同時虛增或虛減的應交稅金；三是應稅和免稅產(chǎn)品同時銷售時，是否合理分開允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額。3.案例評價

企業(yè)在一定的時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家交納相應的稅金，這些應交的稅金應按權責發(fā)生制原則預提計入有關賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項債務。在審計實務中，對于應交稅金的審計屬于要特別關注的審計項目，其審計目標主要包括：確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；確定應交稅金的期末余額是否正確確定應交稅金在會計報表上的披露是否恰當。

（1）獲取或編制應交稅金明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細分類賬合計是否相符。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計入應交稅金項目。

（2）核對期初未交稅金與稅務機關的認定數(shù)是否一致，如有差異，應查明原因并做出記錄，提請被審計單位進行適當調整。

（3）向被審計單位索要并審閱納稅申報資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件和稅務機關匯算清繳確認文件，檢查被審計單位的會計處理是否符合國家財稅法規(guī)之規(guī)定。

（4）要結合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應交稅金。

注冊會計師在審計應交稅金時，要特別關注應交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關系，如增值稅銷項稅額與主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入中相關項目的配比、增值稅進項稅額轉出與處理財產(chǎn)損失、在建工程領用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人銷售；設有兩個以上機構且不在同一地區(qū)但實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構送到另一個機構用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈送他人等行為視同銷售，應計交增值稅。

三是不予抵扣項目有沒有轉出進項稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項目包括：購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

四是對于同時生產(chǎn)應稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時，外購貨物的進項稅額同時發(fā)生的，是否將應篇三：軟件企業(yè)年報及軟件產(chǎn)品收入、研發(fā)費用和應交稅金明細表專項審計報告(參考格式)審 計 報 告

x審（xx）號 xx有限公司董事會：

一、對財務報表出具的審計報告

我們審計了后附的xx有限公司（以下簡稱貴公司）xx財務報表，包括xx年xx月xx日的資產(chǎn)負債表（附件1）、xx的利潤表（附件2）和現(xiàn)金流量表（附件3）。(一)管理層的責任 編制和公允列報財務報表是貴公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。(二)注冊會計師的責任 我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。(三)、審計意見

我們認為，貴公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了xx公司xx年12月31日的財務狀況以及xx的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項

根據(jù)《軟件企業(yè)認定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號）、《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的要求，我們在對貴公司會計報表審計的基礎上，還審計了貴公司以下報表：（1）xx的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入情況歸集表（附件4）；（2）xx研究開發(fā)費用情況歸集表（附件5）；（3）xx主要應交稅金明細表（附件6）（以下簡稱三張明細表）。三張明細表的編制是貴公司管理層的責任，我們的責任是對三張明細表發(fā)表審計意見。

經(jīng)審計，我們認為貴公司xx三張明細表在所有重大方面按照《軟件企業(yè)認定管理辦法》（工信部聯(lián)軟[2013]64號）、《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）和《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的規(guī)定編制，公允反映了貴公司在所審計期間的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用和主要稅金的應交和已交情況。

三、其他需說明的事項（如有）

本報告僅供xx公司申報軟件企業(yè)認定（年檢）時使用。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。

上海xxx會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：

中國注冊會計師：

中國上海市 xx年xx月xx日

附件4 年軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）列表暨收入情況歸集表

財稅?2012?27號文件第十六條的規(guī)定歸集。

附件5 年研究開發(fā)費用情況歸集表

印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》(國稅發(fā)?2008?116號)規(guī)定進行歸集。

附件6 年企業(yè)主要應交稅金明細表

企業(yè)名稱： 單位：元

附件7：篇四：大工15秋《審計學》在線作業(yè)3 滿分答案

大工15秋《審計學》在線作業(yè)3

一、單選題（共 10 道試題，共 50 分。）1.下列不屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的是（）。a.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案 b.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 c.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 d.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本

正確答案：a 2.管理建議書的基本內容一般不包括（）。a.標題 b.收件人 c.引言段

d.使用范圍及使用責任

正確答案：c 3.某注冊會計師在編寫審計報告時，在意見段中使用了“由于審計范圍受到嚴重限制”的術語，這種審計報告是（）。a.無保留意見審計報告 b.保留意見審計報告 c.否定意見審計報告 d.無法表示意見審計報告

正確答案：d 4.注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是以獨立的身份對財務報表中反映的財務狀況、經(jīng)營成果等進行真實、合理、準確和公允的鑒證。以上體現(xiàn)了審計報告的（）作用。a.鑒證作用 b.保護作用 c.證明作用 d.說明作用

正確答案：a 5.在我國，審計報告的標題統(tǒng)一為（）。a.會計師事務所審計報告 b.政府審計報告 c.內部審計報告 d.審計報告

正確答案：d 6.企業(yè)對于當年實現(xiàn)的稅后利潤，應首先提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤（）比例提?。ㄈ羝淅塾嬵~為公司注冊資本50%以上時可不再提取）。a.10% b.15% c.20% d.25% 正確答案：a 7.某注冊會計師在編寫審計報告時，在意見段中使用了“由于審計范圍受到嚴重限制”的術語，這種審計報告是（）。a.無保留意見審計報告 b.保留意見審計報告 c.否定意見審計報告 d.無法表達意見審計報告

正確答案：d 8.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行（）和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。a.總經(jīng)理決策 b.財務處長決策 c.集體決策 d.董事長決策

正確答案：c 9.貨幣資金審計不涉及的憑證和會計記錄主要有（）。a.現(xiàn)金盤點表 b.銀行對賬單

c.銀行存款余額調節(jié)表 d.現(xiàn)金對賬單

正確答案：d 10.按照（），審計報告可以分為外部審計報告和內部審計報告。a.審計報告的格式 b.審計報告使用的目的 c.審計報告的詳簡程度 d.審計工作的范圍和主體

正確答案：d大工15秋《審計學》在線作業(yè)

3二、多選題（共 5 道試題，共 30 分。）1.注冊會計師審計報告具有（）。a.鑒證 b.評價 c.保護

d.證明

正確答案：acd 2.現(xiàn)行“應交稅費”科目和作為財務報表項目的“應交稅費”所反映的應交未交的稅金包括（）。a.印花稅 b.耕地占用稅 c.增值稅 d.消費稅

正確答案：cd 3.以下屬于庫存現(xiàn)金實質性測試的是（）。a.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 b.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

c.抽查大額庫存現(xiàn)金收支

d.檢查大額現(xiàn)金收支的正確截止

正確答案：abcd 4.注冊會計師編寫審計報告時應符合下列基本要求（）。a.語言要清晰簡練 b.證據(jù)要確鑿充分 c.態(tài)度要客觀公正 d.內容要全面

正確答案：abcd 5.根據(jù)財務報表所反映的期間不同，其具體審計內容又可分為（）。a.企業(yè)財務報表審計 b.中期財務報表審計 c.企業(yè)清算財務報表審計 d.企業(yè)破產(chǎn)財務報表審計

正確答案：abc大工15秋《審計學》在線作業(yè)

3三、判斷題（共 5 道試題，共 20 分。）1.如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。a.錯誤 b.正確

正確答案：a 2.審計中的期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。a.錯誤 b.正確

正確答案：b 3.通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可以了解企業(yè)銀行存款是否真實存在，還可以了

解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款和未披露的或有負債。a.錯誤 b.正確

正確答案：b 4.一般情況下，應付賬款需要函證。a.錯誤 b.正確

正確答案：a 5.簡式審計報告一般適用于公布目的，且具有標準審計報告的特點。a.錯誤 b.正確

正確答案：b篇五：審計報告復核方法163條

審計報告復核方法163條

本人在深圳鵬城會計師事務所工作2年，在北京興華工作2年，目前在證券公司從事新三板投行工作，在此基礎上，總結了審計報告復核的具體事項，希望對同行們有所幫助。

第三篇：應交稅費總結

一、應交稅費的二級科目(一)計入營業(yè)稅金及附加

借:營業(yè)稅金及附加

貸: 應交稅費——應交消費稅

應交稅費——應交資源稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交土地增值稅

(二)計入管理費用

借:管理費用

貸:應交稅費——應交房產(chǎn)稅

應交稅費——應交車船稅

應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費

應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

(三)計入其他科目

1、企業(yè)所得稅

(1)預繳時: 借:所得稅費用

貸:應交稅費——應交所得稅

借:應交稅費——應交所得稅

貸:銀行存款

(2)匯算清繳時 借:應前損益調整

貸:應交稅費——應交所得稅

或相反分錄

2、個人所得稅

(1)計算時

借:應付職工薪酬

貸:應交稅費—應交個人所得稅

(2)上交時

借:應交稅費—應交個人所得稅

貸:銀行存款

(四)增值稅有關的二級科目

1、應交稅費——應交增值稅

2、應交稅費——未交增值稅

(1)月份終了,將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目.借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交稅費——未交增值稅

(2)月份終了,將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目.借:應交稅費——未交增值稅

貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

(3)當月繳納上月應繳未繳的增值稅

借:應交稅費——未交增值稅

貸:銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡易計稅,按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”,不通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”核算.3、應交稅費——增值稅檢查調整

(1)凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額,借記有關科目,貸記本科目;

(2)凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關科目;

(3)全部調帳事項入帳后,若本科目余額在借方

借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅檢查調整

(4)全部調帳事項入帳后,若本科目余額在貸方

a.借記本科目,貸記“應交稅金-未交增值稅”科目.b.若“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應交稅金-應交增值稅”科目.c.若本賬戶余額在貸方,“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”科目.4、應交稅費——增值稅留抵稅額

(1)轉出留抵時:

借:應交稅費——增值稅留抵稅額

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)以后允許抵扣時

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅留抵稅額

二、不在應交稅費核算

1、印花稅

借:管理費用

貸:銀行存款

2、耕地占用稅

借:在建工程(或無形資產(chǎn))

貸:銀行存款

3、車輛購置稅的核算

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

4、契稅的核算

借:固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

貸:銀行存款

第四篇：應交稅費科目解析

應交稅費有關會計分錄總結

一、應交稅費的二級科目(一)計入營業(yè)稅金及附加 借:營業(yè)稅金及附加

貸: 應交稅費——應交消費稅 應交稅費——應交資源稅

應交稅費——應交城市維護建設稅 應交稅費——應交教育費附加 應交稅費——應交土地增值稅

以上為與收入有關的應交稅費明細科目,注意:如果處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn),土地增值稅對應的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”,如果在處置固定資產(chǎn)就直接計算了城建稅與教育費附加,城建稅與教育費附加對應的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”.(二)計入管理費用 借:管理費用

貸:應交稅費——應交房產(chǎn)稅 應交稅費——應交車船稅

應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費 應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 應交稅費——應交保險保障基金(三)計入其他科目

1、企業(yè)所得稅(1)預繳時: 借:所得稅費用

貸:應交稅費——應交所得稅 借:應交稅費——應交所得稅 貸:銀行存款(2)匯算清繳時

借:應前損益調整

貸:應交稅費——應交所得稅 或相反分錄

2、個人所得稅(1)計算時

借:應付職工薪酬

貸:應交稅費—應交個人所得稅(2)上交時

借:應交稅費—應交個人所得稅 貸:銀行存款

(四)增值稅有關的二級科目

1、應交稅費——應交增值稅

2、應交稅費——未交增值稅

(1)月份終了,將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目.借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)貸:應交稅費——未交增值稅

(2)月份終了,將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目.借:應交稅費——未交增值稅

貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)(3)當月繳納上月應繳未繳的增值稅 借:應交稅費——未交增值稅 貸:銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡易計稅,按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”,不通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”核算.3、應交稅費——增值稅檢查調整

(1)凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額,借記有關科目,貸記本科目;

(2)凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關科目;

(3)全部調帳事項入帳后,若本科目余額在借方 借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅檢查調整

(4)全部調帳事項入帳后,若本科目余額在貸方 a.借記本科目,貸記“應交稅金-未交增值稅”科目.b.若“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應交稅金-應交增值稅”科目.c.若本賬戶余額在貸方,“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”科目.4、應交稅費——增值稅留抵稅額(1)轉出留抵時:

借:應交稅費——增值稅留抵稅額

貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(2)以后允許抵扣時

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)貸:應交稅費——增值稅留抵稅額

二、不在應交稅費核算

1、印花稅 借:管理費用 貸:銀行存款

2、耕地占用稅

借:在建工程(或無形資產(chǎn))貸:銀行存款

3、車輛購置稅的核算 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款

4、契稅的核算

借:固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))貸:銀行存款 以上不需要預計繳納的稅金不在應交稅費核算.(記憶tip:有房有地有車有錢花)

三、應交稅費——應交增值稅

以下專欄適用于增值稅一般納稅人,小規(guī)模納稅人的應納增值稅額,也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算,但不設置若干專欄.(一)借方專欄

1、進項稅額

退回所購貨物應沖銷的進項稅額,用紅字登記.如:借:銀行存款 應交稅費--應交增值稅(進項稅額)紅字金額

貸:原材料

2、已交稅金

已交稅金核算本月繳納本月的增值稅款.當月上交上月應交未交的增值稅時,借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”.3、減免稅款

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額,借:應交稅費——應交增值稅(減免稅款),貸:營業(yè)外收入.一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“遞延收益”科目(發(fā)生技術維護費,貸記“管理費用”).4、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額

借:應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額)貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

5、營改增抵減的銷項稅額 借:主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)貸:銀行存款(或應付賬款)

6、轉出未交增值稅

月末“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時,根據(jù)余額借記本科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目.(二)貸方專欄

1、銷項稅額

退回銷售貨物應沖減的銷項稅額,只能在貸方用紅字登記銷項稅額科目.2、出口退稅

借:其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額)貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

3、進項稅額轉出

記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉出的進項稅額.4、轉出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅.由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄,借:應交稅費——未交增值稅 貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅);對于因應交稅費——應交增值稅(進項稅額)大于應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)而形成的借方余額,月末不進行賬務處理.

第五篇：應交稅費有關會計分錄總結

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應交稅費有關會計分錄總結

一、應交稅費的二級科目

(一)計入稅金及附加

借：稅金及附加

貸： 應交稅費——應交消費稅

應交稅費——應交資源稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交土地增值稅

應交稅費——應交房產(chǎn)稅

應交稅費——應交車船稅

應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

以上為與收入有關的應交稅費明細科目，注意：如果處置作為固定資產(chǎn)管理的房產(chǎn)，土地增值稅對應的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”，如果在處置固定資產(chǎn)就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應的借方科目為“固定資產(chǎn)清理”;如果處置作為無形資產(chǎn)管理的土地使用權，土地增值稅對應的借方科目為“營業(yè)外支出”，如果在處置無形資產(chǎn)就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應的借方科目為“營業(yè)外支出”。

(二)計入管理費用

借：管理費用

貸：應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費

應交稅費——應交保險保障基金

(三)計入其他科目

1、企業(yè)所得稅

(1)預繳時： 普金網(wǎng) http://004km.cn/

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

(2)匯算清繳時

借：以前損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅

或相反分錄

2、個人所得稅

(1)計算時

借：應付職工薪酬/應付利潤

貸：應交稅費—應交個人所得稅

(2)上交時

借：應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款

(四)增值稅有關的二級科目

1、應交稅費——應交增值稅(詳見后)

2、應交稅費——未交增值稅

(1)月份終了，將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅 普金網(wǎng) http://004km.cn/

(2)月份終了，將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

(3)當月繳納上月應繳未繳的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡易計稅，按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”核算。

3、應交稅費——增值稅檢查調整

(1)凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目;

(2)凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目;

(3)全部調帳事項入帳后，若本科目余額在借方

借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

(4)全部調帳事項入帳后，若本科目余額在貸方

a.借記本科目，貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

b.若“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅金-應交增值稅”科目。

c.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

4、應交稅費——增值稅留抵稅額

(1)轉出留抵時： 普金網(wǎng) http://004km.cn/

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)以后允許抵扣時

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

5、應交稅費——預交增值稅

新納入試點納稅人轉讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)(以下簡稱四大行業(yè))預繳增值稅，同時需要預繳城建稅等附加稅費時：

借：應交稅費—預交增值稅

—應交城建稅

—應交教育費附加

—應交地方教育費附加

貸：銀行存款等

6、應交稅費——待抵扣進項稅額

經(jīng)典例題：2016年6月，納稅人購進辦公樓辦公用，金額10000萬元，進項稅額1100萬元，分10年計提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。

(1)6月購進辦公樓時：

借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)660

應交稅費—待抵扣進項稅額 440

貸：銀行存款 11100

(2)7月起計提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67

借：管理費用 普金網(wǎng) http://004km.cn/

貸：累計折舊—辦公樓 41.67

(3)若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達到允許抵扣條件。

借： 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)440

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 440

(4)若中途改變用途，假設2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。

首先計算不動產(chǎn)凈值率：

不動產(chǎn)凈值率=〔 10000 萬元-10000 萬元÷(10×12)×4〕 ÷10000 萬元=96.67%

計算不得抵扣的進項稅額=1100 萬元×96.67%=1063.33 萬元

比較：1063.33 萬元>660 萬元，660 萬元應于 2016 年 11 月申報期申報 10 月屬期增值稅時做進項稅轉出;該 660 萬元應計入改變用途當期“ 應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)” 科目核算。剩余不得抵扣的進項稅額差額處理差額=不得抵扣的進項稅額-已抵扣進項稅額=1063.33 萬元-660 萬元=403.33 萬元，該 403.33 萬元應于轉變用途當期從待抵扣進項稅額中扣減。

①借：固定資產(chǎn)—辦公樓 660

貸： 應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)660

②借：固定資產(chǎn)—辦公樓 403.33

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 403.33

③2017年6月，剩余部分達到允許抵扣條件：

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)36.67

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 36.67

7、應交稅費——待認證進項稅額

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等：

(1)取得專用發(fā)票時： 普金網(wǎng) http://004km.cn/

借：相關成本費用或資產(chǎn)

應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款/應付賬款等

(2)認證時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待認證進項稅額

(3)領用時：

借：相關成本費用或資產(chǎn)

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

8、應交稅費——待轉銷項稅額

假設某企業(yè)提供建筑服務辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生的時點的：

借：應收帳款等

貸：工程結算

應交稅費——待轉銷項稅額

增值稅納稅義務發(fā)生時：

借：應交稅費——待轉銷項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

9、應交稅費——簡易計稅

(1)差額征稅時：

①借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——簡易計稅 普金網(wǎng) http://004km.cn/

②借：應交稅費——簡易計稅

主營業(yè)務成本

貸：銀行存款

(2)處置固定資產(chǎn)時

①借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費——簡易計稅

②借：應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

③借：應交稅費——簡易計稅

貸：營業(yè)外收入

(3)“四大行業(yè)”選擇簡易計稅預繳稅款時：

借：應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

10、應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅(小規(guī)模納稅人也適用)

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計。

(1)產(chǎn)生轉讓收益時：

借：投資收益

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

(2)產(chǎn)生轉讓損失時：

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅 普金網(wǎng) http://004km.cn/

貸：投資收益

(3)交納增值稅時：

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

(4)年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

11、應交稅費——代扣代交增值稅(小規(guī)模納稅人也適用)

借：相關成本費用或資產(chǎn)

應交稅費——進項稅額(小規(guī)模納稅人無)

貸：應付賬款

應交稅費——代扣代交增值稅

實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

二、不在應交稅費核算

1、印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、耕地占用稅

借：在建工程(或無形資產(chǎn))

貸：銀行存款 普金網(wǎng) http://004km.cn/

3、車輛購置稅的核算

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

4、契稅的核算

借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

貸：銀行存款

以上不需要預計繳納的稅金不在應交稅費核算。

三、應交稅費——應交增值稅

小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

(一)借方專欄

1、進項稅額

退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)紅字金額 貸：原材料

2、已交稅金

已交稅金核算本月繳納本月的增值稅款。當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

3、減免稅款

核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)，貸：營業(yè)外收入。企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。

4、出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)普金網(wǎng) http://004km.cn/

5、營改增抵減的銷項稅額

借：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：銀行存款(或應付賬款)

6、轉出未交增值稅

月末“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

(二)貸方專欄

1、銷項稅額

退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記銷項稅額科目。

2、出口退稅

借：應收出口退稅款

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

3、進項稅額轉出

記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

4、轉出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅);對于因應交稅費——應交增值稅(進項稅額)大于應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)而形成的借方余額，月末不進行賬務處理。