第一篇：新大地財(cái)務(wù)造假案列分析—1

案例描述

3.1 案例背景

3.1.1 證券市場(chǎng)背景

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)作為新興的股票市場(chǎng)，是伴隨著證券市場(chǎng)發(fā)展的產(chǎn)物。從世界范圍來(lái)看，較多數(shù)資本市場(chǎng)發(fā)展成熟的國(guó)家，主板市場(chǎng)(Main Board)之外的資本市場(chǎng)都相繼建立，達(dá)到來(lái)自于中小高科技企業(yè)的進(jìn)行特殊融資的目的。這種新興市場(chǎng)，學(xué)術(shù)界將其稱為創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)(Growth Enterprise Market)。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的名稱，不同的國(guó)家或地區(qū)存在不同的叫法，如：美國(guó)稱為全美證券交易商協(xié)會(huì)自動(dòng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，也就是大眾熟悉的NASDAQ股票市場(chǎng)；在歐洲，稱作新市場(chǎng)(Euro NewMarket)；在英國(guó)，稱作另類投資市場(chǎng)(Alternative Investment Market)；而我國(guó)內(nèi)地設(shè)立的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，一開(kāi)始稱作“高科技板塊”，也稱“高新技術(shù)板市場(chǎng)”，再后來(lái)則稱作“二板市場(chǎng)(The Second Board)”，最終稱為“創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)”，培育發(fā)展較快的高新技術(shù)企業(yè)是該市場(chǎng)的目的。

2009年10月30日，我國(guó)的創(chuàng)業(yè)板正式上市。隨著創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的設(shè)立，我國(guó)股票市場(chǎng)體系將進(jìn)一步被完善，股票市場(chǎng)的資源配置功能將進(jìn)一步提高。我國(guó)股票市場(chǎng)的主要服務(wù)對(duì)象是已進(jìn)入成熟期的大中型企業(yè)，股票市場(chǎng)融資體系長(zhǎng)期排斥的是具有較高發(fā)展?jié)摿ζ髽I(yè)。擁有高科技或新商業(yè)模式、具有較高的發(fā)展?jié)摿?，是這類企業(yè)的共有特點(diǎn)，這個(gè)群體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中最具有活力，它們?cè)谥袊?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的建立符合我國(guó)的國(guó)情，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，我國(guó)股票市場(chǎng)體系的完善產(chǎn)生積極影響，提供了融資渠道給正在發(fā)展的新興企業(yè)。自主創(chuàng)新是我國(guó)的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的自我定位，所做的制度安排要努力滿足創(chuàng)業(yè)型企業(yè)實(shí)現(xiàn)投融資需求以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。我國(guó)的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的提速、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)的推進(jìn)，城鄉(xiāng)與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的整體提升的推進(jìn)，對(duì)節(jié)約能源資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展能力的提高，作為其長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。

縱觀全球的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求不高，對(duì)其發(fā)展前景要求較高。如美國(guó)的納斯達(dá)克資本市場(chǎng)，對(duì)初次上市的公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是：不低于500萬(wàn)美元的股東權(quán)益，或不低于5000萬(wàn)美元的上市股票市值，或滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件的不低于75萬(wàn)美元的凈利潤(rùn)(最近三年中的兩年或最近一年)。相對(duì)于納斯達(dá)克證券市場(chǎng)，英國(guó)的倫敦AIM市場(chǎng)沒(méi)有對(duì)企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)?cè)O(shè)立最低標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有限制對(duì)外流通公眾持股量的最低數(shù)量。在申請(qǐng)AIM上市時(shí)，只要滿足具有充足的營(yíng)運(yùn)資金維持至少現(xiàn)時(shí)12個(gè)月的要求，申請(qǐng)的公司都可以上市。其他國(guó)家的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，也是更多的關(guān)注企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ鴽](méi)有設(shè)置較高的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求針對(duì)IPO的公司。

相比我國(guó)的中小板市場(chǎng)，我國(guó)的創(chuàng)業(yè)板所設(shè)置的發(fā)行條件也是比較寬松的，而且作為剛推出的新板塊，政府的態(tài)度是積極支持的，不過(guò)要求申請(qǐng)IPO的公司具有較高的盈利性和較好的發(fā)展前景。依據(jù)《創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定，要求申請(qǐng)IPO的公司必須保持最近兩年連續(xù)獲利，且兩年累計(jì)的凈利潤(rùn)不低于1000萬(wàn)元保持增長(zhǎng)的趨勢(shì)，或者在上一年獲利并取得不低于500萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，且不低于5000萬(wàn)元的上一年的營(yíng)業(yè)收入，增長(zhǎng)率均不低于30%的近兩年的營(yíng)業(yè)收入。我國(guó)目前對(duì)上市公司實(shí)行限額制上市，在這種背景下，只有達(dá)到更高的標(biāo)準(zhǔn)要求，才能在與其他IPO公司的競(jìng)爭(zhēng)中，取得優(yōu)勢(shì)。因此新大地在它的招股說(shuō)明書中對(duì)近幾年的盈利狀況進(jìn)行了夸大。而且，由于我國(guó)尚不完善的退市制度，給投資者造成損害后，相關(guān)的賠償法律又不健全，上市公司舞弊的成本很低，所以像新大地這樣具有強(qiáng)烈成長(zhǎng)動(dòng)機(jī)的公司都在積極謀求上市。

3.1.2 新大地企業(yè)概況

廣東新大地生物科技股份有限公司成立于2004年，創(chuàng)立初期名為廣東新大地生物科技有限公司，2008年更名為廣東新大地生物科技股份有限公司。該公司位于廣東省梅州市平遠(yuǎn)縣長(zhǎng)田鎮(zhèn)，主要從事油茶產(chǎn)業(yè)化的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)，2011年8月被有關(guān)部門評(píng)為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是茶皂素系列產(chǎn)品研發(fā)及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地開(kāi)發(fā)；洗發(fā)護(hù)發(fā)、沐浴液化妝品及生物有機(jī)肥生產(chǎn)、銷售。該公司生產(chǎn)的“曼佗神露”牌高山茶油，作為公司的主打產(chǎn)品，對(duì)公司的銷售收入貢獻(xiàn)不小。同時(shí)該公司的產(chǎn)品獲得一些相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)證，如：有機(jī)轉(zhuǎn)換產(chǎn)品認(rèn)證、綠色食品認(rèn)證、ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證、食品安全管理體系認(rèn)證等。

目前，該公司已分別在廣東平遠(yuǎn)和江西遂川建成了兩大產(chǎn)業(yè)基地，依托豐富的油茶資源優(yōu)勢(shì)，開(kāi)拓創(chuàng)新，銳意進(jìn)取，走出了一條“產(chǎn)業(yè)規(guī)劃科學(xué)、加工布局合理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)完善、綜合利用水平高、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益良好”的綠色發(fā)展之路，形成了“三圃二基地一中心”的油茶產(chǎn)業(yè)化體系。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為良種油茶苗的培育與推廣及油茶精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。該公司的業(yè)務(wù)覆蓋了油茶產(chǎn)業(yè)鏈的上、中、下游，即上游的培育與推廣良種油茶苗、開(kāi)發(fā)與建設(shè)高產(chǎn)油茶林基地；中游的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售茶油系列產(chǎn)品，如精煉茶油等；下游的茶油精深開(kāi)發(fā)如山茶油維E膠囊、護(hù)膚山茶油等，副產(chǎn)物茶粕、茶殼的綜合利用如茶粕有機(jī)肥等，茶皂素及其衍生品的開(kāi)發(fā)如茶皂素洗滌品、茶皂素生物農(nóng)藥等。

3.2 新大地財(cái)務(wù)舞弊過(guò)程

新大地于 2012 年 4 月 12 日，通過(guò)首次公開(kāi)發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市的申請(qǐng)，并在證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站進(jìn)行預(yù)先披露，而后在 2012 年 5 月 18 日召開(kāi)的證監(jiān)會(huì)創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委 2012 年第 36 次會(huì)議上獲得通過(guò)。然而，2012 年 5 月下旬，經(jīng)過(guò)記者的深度調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了大量與新大地招股書不符的事實(shí)，其涉嫌虛增利潤(rùn)、隱瞞關(guān)聯(lián)交易，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自相矛盾的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。2012 年 6 月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已終止對(duì)廣東新大地生物科技股份有限公司首發(fā)上市申請(qǐng)的后續(xù)審查。

相比之前的云南綠大地等財(cái)務(wù)舞弊事件，新大地的舞弊手段相更加精細(xì)，幾乎可以代表中國(guó)目前財(cái)務(wù)造假的最高水平。新大地的舞弊手段主要有：虛增收入、虛減成本、虛增資產(chǎn)，隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。具體如下：

3.2.1 虛增收入

在構(gòu)成收入的要素中, 最能表現(xiàn)出一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利能力、企業(yè)成長(zhǎng)趨勢(shì)的，同時(shí)引起投資者重視的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。上市公司財(cái)務(wù)舞弊最常用的舞弊手法之一就是虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

新大地在2009、2010、2011連續(xù)三個(gè)年度中，虛增營(yíng)業(yè)收入分別為：3,542,195.03元、7,314,799.87元、6,150,129.86元。

新大地2009-2011年在收入賬戶中，向梅州市喜多多超市連鎖有限公司、深圳市鐵漢生態(tài)環(huán)境股份有限公司、梅州市林業(yè)局、深圳致君藥業(yè)有限公司、平遠(yuǎn)縣金利貿(mào)易有限公司、平遠(yuǎn)縣飛龍實(shí)業(yè)有限公司飛龍超市、平遠(yuǎn)縣農(nóng)業(yè)局、平遠(yuǎn)縣林業(yè)局、平遠(yuǎn)縣財(cái)政局等9家客戶的商品銷售中多計(jì)收入，三年共計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入3, 949, 773.13元。

另外，在2011年11月，五華縣財(cái)政局應(yīng)撥付給新大地政府補(bǔ)貼款100萬(wàn)元，新大地通過(guò)其控制的梅州維運(yùn)新農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司(原名新大地油茶發(fā)展有限公司)的賬戶向九州貿(mào)易轉(zhuǎn)款45萬(wàn)元，收款的當(dāng)日，九州貿(mào)易將這筆資金轉(zhuǎn)至新大地的賬戶，新大地將該筆資金確認(rèn)為其銷售收入。

新大地在2009, 2010, 2011連續(xù)三年虛增的利潤(rùn)分別是:2, 319, 084.10元、2, 891, 506.12元、15, 210, 789.31元，分別占當(dāng)年利潤(rùn)總額的14.87%, 10.89%,36.13%。

3.2.2虛減成本

虛減成本難以被發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于虛增收入容易留下造假證據(jù)，因此越來(lái)越多的上市公司多次采用這種手段。新大地公司作為制造業(yè)企業(yè)，將企業(yè)自身或者集團(tuán)內(nèi)部上下游企業(yè)編制的大部分單據(jù)作為成本類賬戶記賬的根據(jù)，并且種類繁多是成本類賬戶的特點(diǎn)，如何歸類大多數(shù)要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，例如，將其歸入資本性支出，或是收益性支出等等。在這種背景下，像成本類賬戶這種依靠財(cái)務(wù)人員做出職業(yè)判斷的項(xiàng)目，為財(cái)務(wù)舞弊者提供了實(shí)施舞弊的空間。

新大地在2009, 2010, 2011三年里，虛減的成本分別為:1, 223, 110.93元、4, 256, 610.71元、3, 811, 340.55元。

3.2.3虛增資產(chǎn)

上市公司粉飾自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)虛增企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值也是常用手段之一。新大地在2009-2011年間，向平遠(yuǎn)縣二輕建筑公司以支付工程款的名義付款，由此形成在建工程，并最后列入固定資產(chǎn)項(xiàng)目中，但平遠(yuǎn)縣二輕建筑公司并沒(méi)有實(shí)施建造工程，基于此行為，新大地2009年、2010年、2011年連續(xù)三年虛增的固定資產(chǎn)金額分別為227.68萬(wàn)元、648.73萬(wàn)元，264.5萬(wàn)元。

3.2.4 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

外部信息使用者如投資人、貸款銀行等對(duì)關(guān)聯(lián)交易難以了如指掌，只能依賴上市公司在報(bào)表附注中的披露，在關(guān)聯(lián)方交易大多發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的條件下。正是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易難以被發(fā)現(xiàn)，所以一些上市公司基于此原因，瞞報(bào)關(guān)聯(lián)方交易，并拆解及占用關(guān)聯(lián)方資金。

新大地在2009、2010、2011年三個(gè)年度中，排名前十的大客戶總共涉及到22家，與近十家客戶關(guān)存在聯(lián)交易問(wèn)題。

梅州市曼陀神露山茶油專賣店，連續(xù)3年為新大地的最大的茶油客戶，2010年曾被新大地的控制人黃運(yùn)江的侄女黃雙燕所持有，是新大地的關(guān)聯(lián)方。查閱相關(guān)的工商資料，該專賣店于2010年5月19日注冊(cè)，注冊(cè)號(hào)為***，目前已經(jīng)注銷。但是，僅十多天后，該專賣店的注冊(cè)號(hào)就變成***，出資人也由黃雙燕變成了鄒瓊，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所卻沒(méi)有改變。所以，招股說(shuō)明書所披露的2009年該店出資人是鄒瓊為虛假記載，刻意隱瞞了該專賣店的出資人與新大地存在特殊關(guān)系。由于這種特殊關(guān)系，以及新大地可能或已經(jīng)為曼陀神露及其經(jīng)營(yíng)者提供了利益傾斜。新大地與曼陀神露專賣店的關(guān)聯(lián)交易金額在2009、2010、2011三年里，分別是19.89萬(wàn)元、122.13萬(wàn)元和104.31萬(wàn)元。但是，該關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在新大地的招股說(shuō)明書申報(bào)稿以及其上會(huì)稿中，并沒(méi)有被披露出來(lái)。

鴻達(dá)裝飾是新大地的關(guān)聯(lián)方，鴻達(dá)裝飾公司的法定代表人黃某光在2009年至2011年間擔(dān)任新大地的監(jiān)事，并且黃某光是新大地控制人黃運(yùn)江的弟弟。新大地與鴻達(dá)裝飾的關(guān)聯(lián)交易金額在2009年為23.41萬(wàn)元。該關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在招股說(shuō)明書申報(bào)稿以及上會(huì)稿中，也未被披露。

梅州綠康為新大地的關(guān)聯(lián)方，梅州綠康的經(jīng)營(yíng)者陳某系凌洪之妻，凌洪是新大地副董事長(zhǎng)凌梅蘭的哥哥，且凌洪在2009年至2010年10月間擔(dān)任新大地監(jiān)事，2010年10月改任財(cái)務(wù)總監(jiān)。在2009年、2010年兩年中，新大地與梅州綠康交易金額分別為38.86萬(wàn)元和23.88萬(wàn)元。該關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在新大地的招股說(shuō)明書申報(bào)稿以及上會(huì)稿中，均未被披露。

此外，2010年和2011年，北京和風(fēng)大地商貿(mào)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱和風(fēng)大地）、四川蜀釀酒業(yè)有限公司北京分公司，相繼成為新大地公司排名前十的大客戶，但他們與新大地均有關(guān)聯(lián)。

2011年5月11日和風(fēng)大地注冊(cè)成立，兩天后，和風(fēng)大地與新大地公司簽訂了為期兩年的華北地區(qū)《總經(jīng)銷合同》。合同簽訂七個(gè)月后，即2011年末，和風(fēng)大地銷售茶油和洗滌品的收入達(dá)到405.24萬(wàn)元，并一躍成為新大地當(dāng)年的第三大客戶。但是，工商信息顯示，和風(fēng)大地的注冊(cè)地址，與新大地的董事會(huì)秘書趙罡直接控制的北京福眾金源環(huán)保科技有限公司的登記注冊(cè)地址相同。

還有，一家名為四川蜀釀酒業(yè)有限公司北京分公司的客戶與和風(fēng)大地的情況類似，其注冊(cè)地址與新大地的第三大股東趙合宇控制的中興新世紀(jì)的注冊(cè)地址相同。招股說(shuō)明書中披露，該公司2010年的茶油銷售額為247.16萬(wàn)元，位列當(dāng)年的第三大客戶，但是，新大地的2011年前十大客戶的名單中已不見(jiàn)該公司。

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)歷了從利用母公司報(bào)表造假到集團(tuán)集體造假,從運(yùn)用單一舞弊手法到多樣手法同時(shí)使用,從集中在期末的舞弊到連續(xù)、均勻、系統(tǒng)的舞弊。上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅給投資者、債權(quán)人的利益造成嚴(yán)重?fù)p害,而且也對(duì)上市公司自身的形象和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益影響重大。

然而，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的大華會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所，未能盡責(zé)，在 2009、2010、2011連續(xù)三年出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的《審計(jì)報(bào)告》，審計(jì)意見(jiàn)如下：“我們認(rèn)為，新大地公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了新大地公司 2009 年 12 月 31 日、2010 年 12 月 31 日、2011 年 12 月 31 日的合并及母公司財(cái)務(wù)狀況以及 2009 年度、2010 年度、2011年度的合并及母公司經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

3.3 新大地的舞弊后果

2013年5月31日，在對(duì)廣東新大地生物科技股份有限公司造假上市事件調(diào)查完成后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布了調(diào)查結(jié)果及相關(guān)處罰決定。新大地是首個(gè)通過(guò)創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委審核后因?yàn)槊襟w質(zhì)疑其造假上市，而終止 IPO 的公司。

2012年8月28日，證監(jiān)會(huì)對(duì)新大地立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)新大地在2009-2011年采用資金循環(huán)、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛構(gòu)固定資產(chǎn)等手法，在財(cái)務(wù)年報(bào)中發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。2011、2010、2009三年分別虛增利潤(rùn)1,521.07萬(wàn)元、289.15萬(wàn)元、251.9萬(wàn)元，分別占當(dāng)年利潤(rùn)總額比例為36.13%，10.89%，14.87%。由此斷定，新大地于2012年4月預(yù)先披露的招股說(shuō)明書申報(bào)稿和上會(huì)稿存在虛假記載。

新大地和它的保薦機(jī)構(gòu)南京證券有限責(zé)任公司于2012年7月3日向證監(jiān)會(huì)提交終止發(fā)行上市的申請(qǐng)。證監(jiān)會(huì)2013年10月15日出具對(duì)新大地的行政處罰決定書，內(nèi)容如下：給予新大地公司警告處分，并罰款60萬(wàn)元；給予新大地的實(shí)際控制人黃運(yùn)江、凌梅蘭警告處分，終身市場(chǎng)禁入，并罰款30萬(wàn)元；給予凌洪（新大地財(cái)務(wù)總監(jiān)、曾擔(dān)任監(jiān)事）警告處分，十年市場(chǎng)禁入，并罰款20萬(wàn)元；給予該公司董事黃鮮露、董事會(huì)秘書趙罡警告處分，并罰款20萬(wàn)元；給予其他的相關(guān)責(zé)任人警告處分，并罰款15萬(wàn)元。

南京證券作為新大地的 IPO 中介機(jī)構(gòu)，調(diào)查工作的過(guò)程中，未能盡職盡責(zé)，工作程序不夠充分、適當(dāng)，出具的發(fā)行保薦書等文件存在失實(shí)的部分，給予南京證券警告處分，責(zé)令其在6個(gè)月內(nèi)整改，整改完后提交報(bào)告，并公開(kāi)譴責(zé)，由于在新大地的 IPO 項(xiàng)目中，南京證券未取得收入，所以為對(duì)其采取罰款措施；給予保薦代表人胡冰、廖建華警告處分，終身市場(chǎng)禁入，并罰款15萬(wàn)。

負(fù)責(zé)審計(jì)新大地財(cái)務(wù)報(bào)告的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未按準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具的審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)，證監(jiān)會(huì)沒(méi)收其該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入110萬(wàn)元，罰款22萬(wàn)元，并責(zé)令其限期整改；給予簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告處分，終身市場(chǎng)禁入，罰款15萬(wàn)元。為新大地出具法律意見(jiàn)書的大成律師事務(wù)所，證監(jiān)會(huì)沒(méi)收其該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，罰款100萬(wàn)元。給予簽字的四位律師警告處分，并對(duì)其中兩位罰款10萬(wàn)元，另兩位罰款5萬(wàn)元。

2012年，隨著綠大地、勝景山河、天能科技、新大地、萬(wàn)福生科等案件的爆發(fā)，證監(jiān)會(huì)逐漸加大了對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人的處罰力度，對(duì)保薦代表人更是給予從未有過(guò)的終身市場(chǎng)禁入的處罰。2012年11月16日，證監(jiān)會(huì)暫停 IPO，同時(shí)對(duì) IPO 公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，以查出 IPO 公司財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假部分。

第二篇：萬(wàn)福生科造假案

萬(wàn)福生科造假案

萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假，沿襲的其實(shí)還是傳統(tǒng)兩大套路：一是虛增利潤(rùn)，二是虛增資產(chǎn)。財(cái)務(wù)舞弊的手段分析

（一）采取多種手段虛增營(yíng)業(yè)收入 從萬(wàn)福生科營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)情況來(lái)看，其2009—2011 年?duì)I業(yè)收入變動(dòng)率分別為43.6%、32.3% 和27.6%，異動(dòng)變化明顯。究其原因，萬(wàn)福生科采取了多種方式虛增營(yíng)業(yè)收入。首先，萬(wàn)福生科所披露的10 家主要客戶中，有6 家存在或涉嫌虛假交易、虛增銷售收入等行為。其次，萬(wàn)福生科為了讓虛假收入看起來(lái)真實(shí)合理，還進(jìn)行了偽造銷售合同、虛開(kāi)銷售發(fā)票、編制銀行單據(jù)以及假出庫(kù)單，甚至為虛假收入納稅等一系列造假工序予以配合。第三，萬(wàn)福生科利用隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化等手段，進(jìn)行自買自賣和虛假銷售。最后，萬(wàn)福生科還吸取了勝景山河財(cái)務(wù)造假被揭穿的教訓(xùn)，為了成功虛增營(yíng)業(yè)收入，還虛假宣傳產(chǎn)品，并且在各大超市臨時(shí)擺貨銷售，從而制造銷售興旺的假象。

（二）通過(guò)在建工程和預(yù)付款項(xiàng)虛增資產(chǎn)

萬(wàn)福生科年報(bào)顯示，2011 年的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨和在建工程分別增加2890 萬(wàn)、9765 萬(wàn)、5495 萬(wàn)和3932 萬(wàn)元，分別占總資產(chǎn)增量的5.28%、17.85%、10.05% 和7.19%。顯然這四類資產(chǎn)的增量屬于重大的、異常的波動(dòng)。

萬(wàn)福生科沒(méi)有選擇投資者關(guān)注度較高的“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行過(guò)多的虛增，而是主要假借“預(yù)付賬款”和“在建工程”來(lái)隱瞞企業(yè)虛增的資產(chǎn)。下面以在建工程科目為例對(duì)其造假流程進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。首先，萬(wàn)福生科以虛構(gòu)的工程承包方的名義開(kāi)設(shè)一個(gè)存款賬戶，并向該虛構(gòu)的存款賬戶支付一筆工程款。一方面，現(xiàn)金減少；另一方面，預(yù)付工程款記入在建工程，在建工程增加。第二步，萬(wàn)福生科虛構(gòu)一個(gè)大客戶，再把它所控制的虛假工程承包商的銀行賬戶中的資金轉(zhuǎn)移至這個(gè)假客戶的賬戶中。第三步，假客戶向萬(wàn)福生科進(jìn)行虛假購(gòu)買，其賬戶中的資金又順利流回了萬(wàn)福生科的銀行賬戶。至此，萬(wàn)福生科的現(xiàn)金賬戶金額不變，但在建工程科目余額成功虛增，實(shí)現(xiàn)了虛增利潤(rùn)的閉環(huán)。

（三）未計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備

從萬(wàn)福生科2011 年年報(bào)附注可知，公司當(dāng)期因存貨、固定資產(chǎn)等未發(fā)現(xiàn)減值跡象，從而未計(jì)提減值準(zhǔn)備。而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇產(chǎn)品滯銷的情況下，萬(wàn)福生科未計(jì)提庫(kù)存商品減值準(zhǔn)備顯然是不可取的。同時(shí)，參考同行業(yè)公司金健米業(yè)，其在2012 年對(duì)其庫(kù)存

商品計(jì)提了近103 萬(wàn)元折舊，所以公司沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的極有可能是降低費(fèi)用，虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)。

（四）低估期間費(fèi)用

萬(wàn)福生科還通過(guò)低估期間費(fèi)用的手段達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。首先，萬(wàn)福生科2011 年?duì)I業(yè)收入增加了27.6%，但與之極度不匹配的是，裝卸運(yùn)輸費(fèi)用卻下降了49.3%。這種矛盾的現(xiàn)象從一個(gè)側(cè)面反映出萬(wàn)福生科通過(guò)低估部分期間費(fèi)用達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。第二，萬(wàn)福生科的科研費(fèi)用降低，與其加大研發(fā)投入的公司戰(zhàn)略不相符合，也有降低費(fèi)用虛增利潤(rùn)之嫌。

萬(wàn)福生科案例介紹

萬(wàn)福生科（３００２６８）是一家從事稻米精深加工研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，于２０１１年９月２７日正式登陸創(chuàng)業(yè)板，但上市不到一年即被發(fā)現(xiàn)其業(yè)績(jī)虛構(gòu)，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。２０１２年９月１４日湖南省證監(jiān)局立案稽查，９月１９日萬(wàn)福生科停牌接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，１０月２６日萬(wàn)福生科承認(rèn)２０１２半年報(bào)存在財(cái)務(wù)造假（虛增營(yíng)業(yè)收入１．８８億，虛增營(yíng)業(yè)成本１．４６億，虛增凈利潤(rùn)４，０２３萬(wàn)），１０月２９日萬(wàn)福生科復(fù)牌，股價(jià)直接封死跌停，１１月２３日萬(wàn)福生科被深交所公開(kāi)譴責(zé)，２０１３年３月２日，萬(wàn)福生科發(fā)布自查公告，承認(rèn)財(cái)務(wù)造假（２００８－２０１１年累計(jì)虛增收入７．４億左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)１．８億左右，虛增凈利潤(rùn)１．６億左右；造假最為嚴(yán)重的年份是２０１１年，在上市的這一年，萬(wàn)福生科虛增收入２．８億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)６，５４１萬(wàn)元，虛增凈利潤(rùn)５，９１３萬(wàn)元），２０１３年３月１５日再次受到深交所譴責(zé)。根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》“連續(xù)公開(kāi)譴責(zé)三次將終止上市”的規(guī)定，公司若在三十六個(gè)月內(nèi)（２０１２年１１月２３日—２０１５年１１月２３日）再次受到公開(kāi)譴責(zé)，可能存在被終止上市的風(fēng)險(xiǎn)，萬(wàn)福生科可能成為創(chuàng)業(yè)板第一只退市的股票。

第三篇：銀廣夏會(huì)計(jì)造假案

過(guò)程---------彌天大謊——中國(guó)安然事件

銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見(jiàn)認(rèn)為，天津廣夏出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達(dá)旦運(yùn)作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價(jià)格高到近乎荒謬；對(duì)德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。

（二）疑點(diǎn)

（1）利潤(rùn)率高達(dá)46％（2000年），而深滬兩市農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄釀酒類上市公司的利潤(rùn)率鮮有超過(guò)20％的。（2）如果天津廣夏宣稱的出口屬實(shí)，按照我國(guó)稅法，應(yīng)辦理幾千萬(wàn)的出口退稅，但年報(bào)里根本找不到出口退稅的項(xiàng)目。2000年公司工業(yè)生產(chǎn)性的收入形成毛利5．43億元，按17％稅率計(jì)算，公司應(yīng)當(dāng)計(jì)交的增值稅至少為 9231萬(wàn)元，但公司披露2000年年末應(yīng)交增值稅余額為負(fù)數(shù)，不但不欠，而且還沒(méi)有抵扣完。（3）公司2000年銷售收入與應(yīng)收款項(xiàng)保持大體比例的同步增長(zhǎng)，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長(zhǎng)，考慮到公司當(dāng)年銷售及資金回籠并不理想，顯然公司希望以巨額貨幣資金的囤積來(lái)顯示銷售及回款情況。（4）簽下總金額達(dá)60億元合同的德國(guó)誠(chéng)信公司（Fedelity Trading GmBH）只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱為一家百年老店，但事實(shí)上卻是注冊(cè)資本僅為10萬(wàn)馬克的一家小型貿(mào)易公司。（5）原材料購(gòu)買批量很大，都是整數(shù)噸位，一次購(gòu)買上千噸桂皮、生姜，整個(gè)廠區(qū)恐怕都盛不下，而庫(kù)房、工藝不許外人察看。（6）萃取技術(shù)高溫高壓高耗電，但水電費(fèi)1999年僅20萬(wàn)元，2000年僅70萬(wàn)元。（7）1998年及之前的財(cái)務(wù)資料全部神秘“消失”。

（三）造假與違規(guī)情況

2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77 156．70萬(wàn)元，其中：1998年虛增 1776．10萬(wàn)元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無(wú)法確定；1999年虛增 17 781．86萬(wàn)元，實(shí)際虧損 5 003．20萬(wàn)元；2000年虛增56 704．74萬(wàn)元，實(shí)際虧損 14 940．10萬(wàn)元；2001年 1－6月虛增 894萬(wàn)元，實(shí)際虧損2 557．10萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤(rùn)造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（四）造假流水線

據(jù)庭審記錄，1999年11月，董博接到了廣夏（銀川）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師兼董事局秘書丁功民的電話，要求他將每股的利潤(rùn)做到0．8元。董某便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤(rùn)，進(jìn)而根據(jù)這一利潤(rùn)，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購(gòu)多少原材料等數(shù)據(jù)。1999年的財(cái)務(wù)造假?gòu)馁?gòu)入原材料開(kāi)始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購(gòu)入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉。姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購(gòu)買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。有了原材料的購(gòu)入，也便有了產(chǎn)品的售出，董博偽造了總價(jià)值5 610萬(wàn)馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國(guó)捷高公司北京辦事處支付的金額5 400萬(wàn)元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。為完善造假過(guò)程，董博又指使時(shí)任天津廣夏萃取有限公司總經(jīng)理的閻金岱偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄。于是，閻金岱便指使天津廣夏職工偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫(kù)單、班組生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫(kù)單等。最后，董博虛構(gòu)天津廣夏萃取產(chǎn)品出口收入23 898．60萬(wàn)元。該虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，并入銀廣夏公司年報(bào)，銀廣夏公司向社會(huì)發(fā)布的虛假凈利潤(rùn)高達(dá)12

778．66萬(wàn)元。2000年，財(cái)務(wù)造假行動(dòng)繼續(xù)進(jìn)行，只是此次已不再需要虛構(gòu)原材料供貨方。依舊是接受了功民的指示，董博偽造了虛假出口銷售合同、銀行匯款單、銷售發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單及德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司支付的貨款進(jìn)賬單，同時(shí)同樣指使天津廣夏職工偽造了虛假財(cái)務(wù)憑據(jù)。結(jié)果，2000年天津廣夏共虛造萃取產(chǎn)品出口收入72 400萬(wàn)元，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表由深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文簽署無(wú)保留意見(jiàn)后，向社會(huì)發(fā)布虛假凈利潤(rùn)41

764．6431萬(wàn)元。2001年年初，為進(jìn)一步完善造假程序，董博虛報(bào)銷售收入從 天津市北辰國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票500份。除向正常銷售單位開(kāi)具外，董博指使天津廣夏公司職員付樹(shù)通以天津廣夏公司名義向天津禾源公司（系天津廣夏公司萃取產(chǎn)品總經(jīng)銷）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票290份，價(jià)稅合計(jì)22 145．6594萬(wàn)元，涉及稅款3764．7619萬(wàn)元，后以銷售貨款沒(méi)有全部回籠為由，僅向北辰區(qū)國(guó)稅局交納“稅款”500萬(wàn)元。2001年5月，為中期利潤(rùn)分紅，銀廣夏總裁李有強(qiáng)以購(gòu)買設(shè)備為由，向上海金爾頓投資公司借款1．5億元打入大津禾源公司，又以銷售萃取產(chǎn)品回款的形式打回天津廣夏賬戶，隨后其中1．25億元以天津廣夏利潤(rùn)的形式上交廣夏公司。據(jù)董博當(dāng)庭供述，在造假過(guò)程中，部分財(cái)務(wù)單據(jù)及所

涉及的銀行公章，是其在電腦上制作出來(lái)的。這樣，依據(jù)庭審及起訴書，銀廣夏造假是一個(gè)由李有強(qiáng)同意、丁功民授意、董博實(shí)施、閻金岱協(xié)助，以及劉加榮、徐林文“明知”有假而不為的過(guò)程。

真相-----1）銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問(wèn)題，違反了《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的相關(guān)要求。例如：第二章“編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮”第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍、集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系、集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模等與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制訂審計(jì)計(jì)劃；第三章“實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮”第九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)、存貨交易、固定資產(chǎn)交易、收入、支出以及其他重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定其影響是否消除；第十七條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益；第四章“編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮”第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。2000年發(fā)出14封詢證函，沒(méi)有收到一封回函。對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款，違反了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)一審計(jì)證據(jù)》的相關(guān)要求。例如：第二章“一般原則”第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。在第 二章第十一條指出，審計(jì)證據(jù)的可靠程度可參照下述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。第十二條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如對(duì)于銀廣夏在2000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；面對(duì)銀廣夏2000生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出比率較1999大幅下降的異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既未實(shí)地考察，又沒(méi)有咨詢專家意見(jiàn)，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的相關(guān)要求。例如：《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》第二章“一般原則”指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系以及會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系；第三章“分析性復(fù)核程序的運(yùn)用”第十四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并考慮針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)，是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異；第四章“分析性復(fù)核結(jié)果的處理”第十七條指出，當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)異常情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)；如果被審計(jì)單位不予解釋或解釋不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否實(shí)施其他審計(jì)程序。而《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》第二章“一般原則”第四條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作；第五條指出，在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；第七條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在以下方面利用專家的工作：特

定資產(chǎn)的估價(jià)。特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算。

（4）天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。例如：《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章“一般準(zhǔn)則”第五條指出，擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力；《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》第二章“一般原則”第七條指出，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度；第四章“審計(jì)計(jì)劃的審核”第十七條規(guī)定，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)；第十八條指出，對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)。

（5）對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報(bào)關(guān)單后未予以必要關(guān)注（例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查的幾份事實(shí)上根本不存在的蓋著“天津東港海關(guān)”字樣的報(bào)關(guān)單上，每種商品前的“出口商品編號(hào)”均為空白，稍通外貿(mào)實(shí)務(wù)常識(shí)的人都能發(fā)現(xiàn)，這是違反報(bào)關(guān)單填寫基本要求的）；對(duì)于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審、未貫徹三級(jí)復(fù)核制度等重大審計(jì)程序缺陷，違反《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿》等多項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)條款。

結(jié)果----造假者受法律懲處

依照現(xiàn)行的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，造成股東或他人直接經(jīng)濟(jì)損失50萬(wàn)元以上；或致使股票被取消上市資格或交易被迫停牌的，應(yīng)予以立案追究。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬(wàn)元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。

7．民事訴訟

我國(guó)有關(guān)部門起草的《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）第4條規(guī)定：“中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，未盡高度注意義務(wù)或者忠實(shí)義務(wù)的，給委托人造成直接經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)退還委托人交納的委托費(fèi)并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則勤勉盡責(zé)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)虛假成分的，中介機(jī)構(gòu)不承擔(dān)民事責(zé)任?！边@個(gè)文件說(shuō)明我國(guó)法律界已經(jīng)重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用。

2002年7月30日，寧夏銀川市中級(jí)人民法院正式立案受理來(lái)自上海的楊善礎(chǔ)等四名股民訴銀廣夏虛假證券信息披露侵權(quán)糾紛案。2004年4月20日，銀種市中級(jí)人民法院向ST銀廣夏發(fā)出《應(yīng)訴通知書》，受理公司與陳壽華等33人虛假陳述證券民事賠償糾紛案。這是繼2002年7月之后，強(qiáng)調(diào)“先刑后民”的銀川中院再度受理針對(duì)銀廣夏虛假陳述的民事賠償案件。

真相其實(shí)可以用一句話概括呵呵----天津廣夏1999年、2000年獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口，純屬子虛烏有。整個(gè)事情--從大宗萃取產(chǎn)品出口到銀廣夏利潤(rùn)猛增到股價(jià)離譜上漲--是一場(chǎng)徹頭徹尾的騙局。

第四篇：萬(wàn)福生科造假案回顧

萬(wàn)福生科造假案回顧

004km.cn2013年05月11日 08:02 證券時(shí)報(bào) 桂衍民

2011年9月27日，萬(wàn)福生科在創(chuàng)業(yè)板成功掛牌上市，發(fā)行價(jià)25元，當(dāng)天報(bào)收29.04元。

2012年8月，湖南證監(jiān)局對(duì)上市不滿一年的萬(wàn)福生科進(jìn)行例行現(xiàn)場(chǎng)檢查。督導(dǎo)小組竟然發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生科存在三套賬本：稅務(wù)賬、銀行賬及一套公司管理層查閱的實(shí)際收支的業(yè)務(wù)往來(lái)賬，萬(wàn)福生科造假問(wèn)題由此浮現(xiàn)。

2012年9月14日，湖南證監(jiān)局將現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)的線索上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)萬(wàn)福生科立案調(diào)查。隨后，證監(jiān)會(huì)抽調(diào)稽查總隊(duì)骨干人員數(shù)十人奔赴湖南常德，進(jìn)行全面調(diào)查。

2013年3月2日，萬(wàn)福生科發(fā)布公告，承認(rèn)在2008年～2011年累計(jì)虛增收入約7.4億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約1.8億元，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。

2013年3月29日，萬(wàn)福生科發(fā)布致歉公告，因公司自2008年～2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，已被深交所譴責(zé)過(guò)兩次，若再受公開(kāi)譴責(zé)，按照創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則，上市三年內(nèi)遭受三次公開(kāi)譴責(zé)，將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。

2013年4月3日，證監(jiān)會(huì)媒體通氣會(huì)介紹稱，萬(wàn)福生科現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作基本結(jié)束，下一步將對(duì)相關(guān)責(zé)任人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，萬(wàn)福生科在首發(fā)上市過(guò)程中，存在虛增原材料、虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)等行為，涉嫌欺詐發(fā)行股票；同時(shí)，萬(wàn)福生科在2011年年報(bào)和2012年年報(bào)涉嫌虛假記載；造假手法隱蔽，資金鏈條長(zhǎng)，調(diào)查對(duì)象涉及數(shù)十個(gè)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)。

2013年5月10日，證監(jiān)會(huì)公布對(duì)萬(wàn)福生科造假案作出處罰，對(duì)發(fā)行人萬(wàn)福生科、保薦機(jī)構(gòu)平安證券、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所湖南博鰲律師事務(wù)所各自給予處罰，相應(yīng)的責(zé)任人也受到了處分。(桂衍民/整理)

證監(jiān)會(huì)稱平安證券罰單為史上最重

2013年05月10日 18:52 來(lái)源于 財(cái)新網(wǎng) | 評(píng)論（3）

證監(jiān)會(huì)稱，這是首次對(duì)保薦機(jī)構(gòu)在保薦業(yè)務(wù)過(guò)程中的違法違規(guī)行為實(shí)施暫停保薦業(yè)務(wù)資格；不存在以先行賠付方案換取處罰從輕的情況

【財(cái)新網(wǎng)】（記者 楊璐 鄭斐）5月10日新聞發(fā)布會(huì)上，證監(jiān)會(huì)相關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示，本次對(duì)平安證券的處罰，是2004年保薦制度出臺(tái)以來(lái)，對(duì)保薦機(jī)構(gòu)開(kāi)出的最嚴(yán)厲罰單。

此次處罰，是第一次對(duì)保薦機(jī)構(gòu)單獨(dú)立案。按照保薦機(jī)構(gòu)管理辦法，對(duì)保薦機(jī)構(gòu)從立案之日起，證監(jiān)會(huì)暫停受理其保薦業(yè)務(wù)。同時(shí)，此次處罰是第一次對(duì)保薦機(jī)構(gòu)在保薦業(yè)務(wù)過(guò)程中的違法違規(guī)行為實(shí)施暫停保薦業(yè)務(wù)資格。

與此同時(shí)，傳統(tǒng)上對(duì)保薦機(jī)構(gòu)實(shí)施的處罰是沒(méi)一罰一，這次對(duì)平安是沒(méi)一罰二。本次還擴(kuò)大了處罰范圍，不僅對(duì)保薦業(yè)務(wù)簽字代表人進(jìn)行處罰，還對(duì)整個(gè)公司的保薦業(yè)務(wù)和項(xiàng)目協(xié)辦人都進(jìn)行了處罰，這次對(duì)多個(gè)人員都進(jìn)行了撤銷從業(yè)資格的處罰。根據(jù)證監(jiān)會(huì)通報(bào)的萬(wàn)福生科（300268.SZ）有關(guān)處理情況。目前處罰包括，暫停平安證券保薦資格3個(gè)月，沒(méi)收平安證券萬(wàn)福生科項(xiàng)目上的承銷傭金2550萬(wàn)元，并施以兩倍的罰款，共計(jì)7650萬(wàn)元。

此次證監(jiān)會(huì)對(duì)平安證券保薦業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人薛榮年、內(nèi)核業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人給予警告，并分別處以30萬(wàn)元罰款，撤銷證券從業(yè)資格。對(duì)保薦項(xiàng)目協(xié)辦人給予警告，并處以10萬(wàn)元罰款，撤銷證券從業(yè)資格。

其中，薛榮年在萬(wàn)福生科案發(fā)前已經(jīng)從平安證券離職，現(xiàn)任華林證券總經(jīng)理。

對(duì)于平安證券的罰款金額，相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，30萬(wàn)元罰款是針對(duì)萬(wàn)福生科2012年上半年停產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行公告而處以的罰款。《證券法》中對(duì)個(gè)人的處罰上限為30萬(wàn)元，對(duì)公司處罰上限是60萬(wàn)元。萬(wàn)福生科涉刑欺詐發(fā)行事件已移送公安機(jī)關(guān)，待法院判決完成后，仍會(huì)對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)處罰。

對(duì)于平安證券給出的先行賠付方案，證監(jiān)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，證監(jiān)會(huì)鼓勵(lì)支持平安證券做出先行賠付投資者的行為。平安證券在查處過(guò)程中，主動(dòng)提出給投資者現(xiàn)行賠償，投資者可以免除索賠相關(guān)的成本，這對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是比較好的處理方法。

上述相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，此次對(duì)平安證券的處罰已經(jīng)從嚴(yán)，不存在以先行賠付方案換取處罰從輕的情況。

上述負(fù)責(zé)人同時(shí)表示，今年證監(jiān)會(huì)將把上市公司違規(guī)披露、欺詐上市作為執(zhí)法重點(diǎn)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年相關(guān)的案件上升也比較快，其中包括正在IPO核查當(dāng)中的案件。山西天能、新大地，河南天豐等公司已進(jìn)入立案調(diào)查階段，根據(jù)案情進(jìn)展將會(huì)即使向公眾披露。

相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，暫停平安保薦資格將從行政處罰正式下發(fā)起開(kāi)始計(jì)算，目前正在履行行政處罰的告知程序?！?/p>

第五篇：從萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案看會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

從萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案看會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

摘要：2012年震驚中國(guó)的萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假事件引發(fā)業(yè)界和財(cái)務(wù)專家、學(xué)者對(duì)中國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的思考，這起財(cái)務(wù)造假事件的背后也曝露出財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德下滑等問(wèn)題，業(yè)界也一直呼喚重塑財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德體系，完善財(cái)務(wù)監(jiān)管和內(nèi)部控制體系。

Abstract: In 2012 shocked the Chinese hail on Chinese financial supervision system of the industry and financial experts, scholars lead students Department of financial fraud cases, behind the financial fraud also exposes the financial personnel occupation moral decline and other issues, the industry also has been called to reshape the occupation moral system of financial personnel, improve the financial supervision and internal control system.關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；建設(shè)

Key: Financial fraud;accounting occupation moral;construction;

一、萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假事件分析

2012年9月15日，萬(wàn)福生科稱收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》，因公司涉嫌違反有關(guān)證券法律法規(guī)，湖南監(jiān)管局決定對(duì)公司進(jìn)行立案稽查。2012年9月18日，萬(wàn)福生科再次公告被證監(jiān)會(huì)稽查總隊(duì)立案調(diào)查的情況。10月25日，萬(wàn)福生科公告承認(rèn)2012年半年報(bào)財(cái)務(wù)造假，這份長(zhǎng)達(dá)29頁(yè)的2012年中報(bào)更正報(bào)告顯示：萬(wàn)福生科的半年報(bào)中，虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元、虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元。其收入前五大客戶存在重大變動(dòng)，存在著虛擬合同以及隨意造假的行為。湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品，貢獻(xiàn)收入都在1300萬(wàn)元左右，但在更改后的中報(bào)中，這兩個(gè)公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失；湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻(xiàn)的收入分別為1415.61萬(wàn)元和1341.95萬(wàn)元，更改后變?yōu)?22.8萬(wàn)元和118.73萬(wàn)元。

萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假事件暴露出三大問(wèn)題

1、公司內(nèi)部管理松散

2、沒(méi)有完善的內(nèi)控體系，財(cái)務(wù)總監(jiān)形同虛設(shè)

3、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德缺失

上市公司財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重?fù)p害投資者合法權(quán)益，破壞資本市場(chǎng)公信力，是資本市場(chǎng)的毒瘤，影響了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行和健康發(fā)展，是造成我國(guó)資本市場(chǎng)長(zhǎng)期“牛短熊長(zhǎng)”的主要原因，萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假事件呼吁重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失原因分析

（一）市場(chǎng)體系不健全、市場(chǎng)透明度低導(dǎo)致誠(chéng)信激勵(lì)機(jī)制不足。我國(guó)目前市場(chǎng)信息披露機(jī)制很不健全，市場(chǎng)信息傳導(dǎo)機(jī)制不暢，導(dǎo)致信息缺乏、市場(chǎng)信息傳播速度緩慢，市場(chǎng)主體各自擁有的信息不對(duì)稱，致使好的商譽(yù)難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時(shí)地被曝光和發(fā)現(xiàn)，并得到應(yīng)有的懲罰。社會(huì)化誠(chéng)信機(jī)制尚未形成，缺乏有效的誠(chéng)信監(jiān)督機(jī)制。市場(chǎng)體系的不完善導(dǎo)致的市場(chǎng)獎(jiǎng)懲機(jī)制的不完備，直接造成誠(chéng)信保證機(jī)制的缺乏，實(shí)際是對(duì)守信者積極性的打擊和對(duì)失信者失信行為的放縱，從而使市場(chǎng)主體缺乏遵守和履行誠(chéng)信的內(nèi)在激勵(lì)。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

1.會(huì)計(jì)職業(yè)缺乏獨(dú)立性

目前企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是受聘、受雇于其所在公司的職員，公司老板對(duì)會(huì)計(jì)人員擁有絕對(duì)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和支配權(quán)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員與老板發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員則面臨著堅(jiān)持原則、堅(jiān)守職業(yè)道德就可能被辭退失業(yè)的痛苦選擇。目前被爆光的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，大多數(shù)是公司經(jīng)理授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的，這說(shuō)明會(huì)計(jì)職業(yè)缺乏獨(dú)立性，也是造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因之一。

2.會(huì)計(jì)制度缺失

會(huì)計(jì)制度是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，衡量會(huì)計(jì)人員是否遵守職業(yè)道德的重要依據(jù)。盡管我國(guó)出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員的職責(zé)條例》等法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德都提出了要求，但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)收效甚微，甚至形同虛設(shè)，其原因有三：一是會(huì)計(jì)制度不健全。由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)制度不可能規(guī)范所有會(huì)計(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)制度還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等不足；二是會(huì)計(jì)制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行。會(huì)計(jì)制度建設(shè)的關(guān)鍵在于執(zhí)行，會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督制度也沒(méi)有得到有效執(zhí)行，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣賞罰不明，致使會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效果甚微；三是會(huì)計(jì)法律救濟(jì)制度不完善。會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員始終處于弱勢(shì)地位，沒(méi)有一套健全且有效執(zhí)行的會(huì)計(jì)救濟(jì)制度來(lái)保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，這也不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高，也是造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因之一。會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為是在其職權(quán)范圍內(nèi)，這一方面反映出會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低，受不良思想和價(jià)值觀念等的影響，在利益的誘惑下，喪失了職業(yè)道德，為了個(gè)人私利參與會(huì)計(jì)作假或貪污舞弊；另一方面由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能有較高的要求，一些會(huì)計(jì)人員不能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行正確的職業(yè)判斷也可能表現(xiàn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失。

（四）違法成本低

雖然《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員違法責(zé)任進(jìn)行了詳盡地規(guī)范，如《會(huì)計(jì)法》的第42條至第49條專門規(guī)范了違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任，但這些懲罰相對(duì)于進(jìn)行會(huì)計(jì)造假獲得的巨額利潤(rùn)來(lái)說(shuō)，根本無(wú)法配比。對(duì)職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力和對(duì)職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，違法成本低也是某些會(huì)計(jì)人員鋌而走險(xiǎn)、違法犯法，喪失職業(yè)道德的原因之一。

（五）會(huì)計(jì)教育中忽視職業(yè)道德教育

目前各類學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)無(wú)論是在課程設(shè)置上，還是在教材內(nèi)容上以及教學(xué)過(guò)程中，都普遍存在忽視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。在職會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育中也同樣存在忽視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。實(shí)際上，對(duì)于一名稱職的會(huì)計(jì)人員而言，專業(yè)知識(shí)技能固然重要，但職業(yè)道德修養(yǎng)更重要。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑

（一）建立健全的法律制度，讓法治與德治相結(jié)合

進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》及各種相關(guān)法律法規(guī)，提高立法的科學(xué)性和執(zhí)法的可操作性。明確規(guī)定對(duì)違法亂紀(jì)行為的處罰，切實(shí)做到“有法必依，違法必究”，讓那些膽敢造假者得到應(yīng)有的懲罰。同時(shí)加強(qiáng)法制教育，促使會(huì)計(jì)人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評(píng)價(jià)模式，從而自覺(jué)地調(diào)節(jié)自己的行為

（二）加強(qiáng)管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)輿論的監(jiān)督

財(cái)務(wù)工作的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商管理、審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)等執(zhí)法部門要維護(hù)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查與指導(dǎo)作用；加強(qiáng)社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，利用電視、報(bào)紙、廣播、雜志等各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優(yōu)秀會(huì)計(jì)的品行，譴責(zé)少數(shù)會(huì)計(jì)的不道德的行為，借助社會(huì)輿論的贊揚(yáng)與批判，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)的榮辱感和道德良心，培養(yǎng)會(huì)計(jì)知善知惡的能力，引導(dǎo)會(huì)計(jì)棄惡揚(yáng)善，在全行業(yè)中造成一種遵守職業(yè)道德光榮、違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德可恥的濃厚氛圍，促使良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚深入人心。在財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等檢查中，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的情況，進(jìn)行評(píng)分，建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德個(gè)人誠(chéng)信檔案，并以此作為會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格年檢、晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)，表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德優(yōu)劣的獎(jiǎng)懲力度，加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督，從則堅(jiān)定會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德決心和信心。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督

建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查、考核和評(píng)價(jià)。獎(jiǎng)優(yōu)罰劣；合理配備會(huì)計(jì)人員，建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，促使會(huì)計(jì)人員掌握多種業(yè)務(wù)技能，形成內(nèi)部檢查和監(jiān)督機(jī)制；健全會(huì)計(jì)證管理辦法，實(shí)行考試頒發(fā)會(huì)計(jì)證制度，把住會(huì)計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把好會(huì)計(jì)人員任免關(guān)；不相融職務(wù)應(yīng)分開(kāi)設(shè)立，使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德“自律”機(jī)制，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為職業(yè)會(huì)計(jì)組織和職業(yè)會(huì)計(jì)人員內(nèi)在目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和需求。從而使會(huì)計(jì)人員在“他律”和“自律”的雙重機(jī)制下，通過(guò)自我控制和自我判斷自覺(jué)地遵守職業(yè)道 德規(guī)范。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，樹(shù)立正確的職業(yè)道德理念

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，不僅要注重提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，更要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。因此，建議在各類學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)中開(kāi)設(shè)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，提高會(huì)計(jì)人員政治思想水平和法制觀念，使在校學(xué)生通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，深刻了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的影響，增強(qiáng)法律意識(shí)，樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，提高職業(yè)道德水平和辨別是非的能力，增強(qiáng)履行監(jiān)督職能的自覺(jué)性，成為一名又紅又專的合格人才。各單位和會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，并使之制度化、規(guī)范化，將繼續(xù)教育和培訓(xùn)列入其業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容，利用一些正反典型的案例，開(kāi)展誠(chéng)信教育和警示教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)和道德責(zé)任感，樹(shù)立正確的職業(yè)道德理念。

（五）建立一個(gè)以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制

建立一個(gè)以誠(chéng)信為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的呼喚，是當(dāng)今社會(huì)公眾的共同愿望，也是人類社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。建立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有利于提高會(huì)計(jì)人員技術(shù)水平和業(yè)務(wù)水平，從而提高會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)；有利于會(huì)計(jì)人員有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提高自我防腐的能力，自覺(jué)抵制各種利益的誘惑；有利于提高全社會(huì)精神文明的程度，促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平如何，是關(guān)系到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)秩序能否維護(hù)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否促進(jìn)的大問(wèn)題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是擺在我們面前一項(xiàng)十分緊迫而重大的任務(wù)。會(huì)計(jì)道德是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平如何，是關(guān)系到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)秩序能否維護(hù)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否促進(jìn)的大問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員是多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)。許多企業(yè)的管理者在追求企業(yè)財(cái)富、利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，常常失去理性，明示或暗示會(huì)計(jì)人員造假。在這種情況下，若會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高，屈從于管理者的意愿做帳，假帳就很容易發(fā)生。另外，也有部分會(huì)計(jì)人員信念動(dòng)搖，責(zé)任心差，道德失范，誠(chéng)信缺失，以權(quán)謀私，違法違紀(jì)，走上腐敗犯罪的道路。職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱苦的實(shí)踐活動(dòng)，任重而道遠(yuǎn)，要靠我們每個(gè)會(huì)計(jì)人員不懈的努力。人無(wú)信不立，國(guó)無(wú)信不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員只有進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，全面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)，牢固樹(shù)立良好的職業(yè)道德，讓“誠(chéng)實(shí)守信”這一道德規(guī)范深深植根于每個(gè)會(huì)計(jì)人員的心中，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平才會(huì)躍上一個(gè)新臺(tái)階，作為一名即將畢業(yè)的大學(xué)生，更要把個(gè)人會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)放在首要位置上，堅(jiān)持從我做起，把“不做假帳”作為終身的信條。

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