第一篇：個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議

公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論

2007年第1期

個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院 岳樹(shù)民 劉泉

摘要：目前，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行納稅申報(bào)已進(jìn)入實(shí)施階段。雖然在2005年12月國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于人們納稅意識(shí)較弱，以及在長(zhǎng)期個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行納稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備不足。納稅申報(bào)的一些問(wèn)題，需要充分考慮并妥善處理，在做好本次納稅申報(bào)的同時(shí)也為以后年度的納稅申報(bào)奠定良好基礎(chǔ)。

一、納稅人自行申報(bào)存在的問(wèn)題

1.納稅人前期準(zhǔn)備不足,“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。由于認(rèn)識(shí)不夠，在過(guò)去的一年中,大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)作相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒(méi)有詳細(xì)的收入記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單

一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定困難。

納稅人有多項(xiàng)所得，在沒(méi)有取得或沒(méi)有完整保存收入憑證、完稅憑證，也沒(méi)有詳細(xì)收入記錄的情況下,確認(rèn)自己的年所得是否超過(guò)12萬(wàn)元，以及進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)，需要分別從任職受雇單位、證券公司、銀行和其他支付單位等取得相關(guān)的收入憑證和完稅憑證，這是一項(xiàng)需要花費(fèi)大量時(shí)間精力，相當(dāng)繁瑣的工作，增加了納稅人負(fù)擔(dān)。而此時(shí),相關(guān)支付單位是否能夠或愿意給納稅人開(kāi)具相關(guān)憑證也是難以肯定的事情，若是異地所得再次索取相關(guān)憑證更是困難。解決好這一問(wèn)題對(duì)做好本次及以后年度納稅申報(bào)工作非常重要。

按照規(guī)定，納稅人即使足額繳清了稅款，年所得超過(guò)12萬(wàn)元的也需要辦理申報(bào)。這樣，對(duì)于采取自行申報(bào)方式且已足額繳清稅款的，納稅人必須對(duì)同一筆收入履行兩次申報(bào)義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次受理同一筆收入的申報(bào)，增加了征納成本。應(yīng)根據(jù)節(jié)省、簡(jiǎn)化、便利的原則，對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行相應(yīng)改革，避免納稅人兩次申報(bào)。

2．某些項(xiàng)目的年所得確定存在難度。國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍可能存在一些困難和問(wèn)題。

（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)獨(dú)生子女費(fèi)等免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出,甚至某些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶,并不在工資單中列示，也沒(méi)有完稅憑證；按照現(xiàn)行政策許多需要列入工資薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購(gòu)股票從雇主個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議

取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握；在任職單位有詳細(xì)工資清單和完稅憑證的情況下，納稅人也難以清楚掌握“三險(xiǎn)一金”的扣繳比例以及超繳的數(shù)額。

（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來(lái)看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等。這類收入是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得？如允許分割，如何分割？對(duì)共同收入分割與否以及如何分割會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生影響。

（3）有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，《通知》規(guī)定，對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上（合伙）企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對(duì)于有虧損的怎么處理沒(méi)有明確，是否允許盈虧相抵。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？第二，《通知》對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫(xiě)。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理,以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理沒(méi)有明確。對(duì)以上有關(guān)盈虧處理做出規(guī)定時(shí)應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。

3．利息、股息、紅利所得中部分所得確定存在一定困難。對(duì)于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后記入個(gè)人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)這部分年所得確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區(qū)分開(kāi)資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問(wèn)題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么，這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得申報(bào)？如何計(jì)入？

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問(wèn)題

1．無(wú)法全面掌握納稅人涉稅信息，對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難。目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門(mén)、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備；同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人收入信息的渠道少，信息不完整、不準(zhǔn)確。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難，這是當(dāng)前及今后需要著力完善的重要環(huán)節(jié)。

2．某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。

（1）《辦法》中規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過(guò)適當(dāng)方式，提醒年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)”。一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過(guò)12萬(wàn)元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭(zhēng)議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒(méi)有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是這里的“提醒申報(bào)”與征管法中的“通知申報(bào)”有何區(qū)別？“提醒”是否等同于“通知”？稅公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論

2007年第1期

務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)屬于偷稅行為；“提醒申報(bào)”而納稅人未申報(bào)應(yīng)如何定性？

（2）對(duì)納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，《辦法》沒(méi)有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法按《辦法》的規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)資料進(jìn)行審核的工作量較大。以北京市為例，按照年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人為20萬(wàn)人，平均2個(gè)小時(shí)審核一份申報(bào)計(jì)算（這里的審核只包括受理申報(bào)時(shí)的邏輯審核和稅收管理員的案頭審核和調(diào)查，不包括基礎(chǔ)信息采集、資料傳遞、整理、建檔等工作，也不考慮調(diào)查時(shí)需兩人執(zhí)法等因素），需要5萬(wàn)個(gè)工作日。因此，如何運(yùn)用信息化手段進(jìn)行高效的納稅申報(bào)審核工作是需要研究的問(wèn)題。

3．對(duì)納稅人取得收入后未及時(shí)申報(bào)的法律責(zé)任問(wèn)題。對(duì)納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)卻未按期申報(bào)的，次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰？假設(shè)某納稅人有從兩處取得工資薪金或取得應(yīng)稅收入沒(méi)有扣繳義務(wù)人的情形，但由于種種原因而未能按照規(guī)定在次月七日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有掌握這一信息，因而也沒(méi)有做出處罰。若納稅人在次年初申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的不申報(bào)行為不進(jìn)行處罰，有違稅法規(guī)定；若處罰，納稅人很可能隱瞞這筆收入，只對(duì)已繳納稅款的收入進(jìn)行申報(bào)，以逃避處罰。從而形成未申報(bào)的收入此次仍不申報(bào)，使自行納稅申報(bào)失去意義。

4．納稅人自行選擇申報(bào)方式是否恰當(dāng)?！掇k法》規(guī)定，納稅人可以自行選擇申報(bào)方式?！墩鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則規(guī)定納稅人采取除直接申報(bào)以外的其他申報(bào)方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致，可能造成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)與受理銜接上出現(xiàn)問(wèn)題。

三、完善自行納稅申報(bào)制度的建議

我們認(rèn)為，首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人要求自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此,自行納稅申報(bào)的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn),需要一個(gè)過(guò)程，在這一過(guò)程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)的外在環(huán)境和條件。其次，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠(chéng)實(shí)，而不是制度約束。在沒(méi)有其它相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。再次，若沒(méi)有對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

自行納稅申報(bào)對(duì)于我國(guó)推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的稅制改革，促進(jìn)收入公平分配，強(qiáng)化個(gè)人所得稅管理，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)等都有著積極意義。推行納稅人自行納稅申報(bào)制度是我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革與完善的必然。針對(duì)現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境、征管水平和技術(shù)條件，從做好本次和以后年度自行納稅申報(bào)的角度，應(yīng)抓好以下幾個(gè)方面的工作。個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議

1．完善自行納稅申報(bào)的配套制度。（1）制定納稅人各類、各項(xiàng)收入按《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》和《關(guān)于明確年所得12萬(wàn)以上自行納稅申報(bào)口徑通知》規(guī)定的口徑計(jì)算“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，詳盡目前可能出現(xiàn)的各種情況，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。（2）對(duì)夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分做出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。（3）取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與稅收征管法中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過(guò)適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任”。提醒納稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。（4）對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件做出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。（5）取消納稅人在取得收入時(shí)辦理申報(bào)的規(guī)定，嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制度的同時(shí)，實(shí)行預(yù)繳制度，年度終了后匯總申報(bào)，多退少補(bǔ)，避免重復(fù)申報(bào)。此次申報(bào)中，對(duì)納稅人在上年度取得收入應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)而未申報(bào)，在此次一同申報(bào)的，應(yīng)豁免其上年度應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的法律責(zé)任，以鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)。（6）向社會(huì)公布有資質(zhì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；制定規(guī)范、統(tǒng)一的個(gè)人所得稅委托申報(bào)協(xié)議（合同）范本?？梢钥紤]設(shè)計(jì)適合記錄個(gè)人收支的賬簿，開(kāi)發(fā)個(gè)人（家庭）記賬和計(jì)算個(gè)人所得稅軟件，免費(fèi)發(fā)放，建議納稅人選擇使用。

2.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。在全社會(huì)，首先在城鎮(zhèn)居民中推廣個(gè)人賬戶制度，對(duì)個(gè)人收支達(dá)到一定數(shù)額，強(qiáng)制使用支票、銀行卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，單位對(duì)個(gè)人的支付一律采取非現(xiàn)金形式，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識(shí)別標(biāo)識(shí)的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)必須擁有海量檢索和比對(duì)、分析功能，盡快實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)以及與相關(guān)部門(mén)互聯(lián)互通，為提升個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)管理水平提供技術(shù)支撐。

3．進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。全員全額扣繳申報(bào)資料的數(shù)據(jù)信息對(duì)核查自行申報(bào)資料具有很強(qiáng)針對(duì)性，是稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人申報(bào)是否真實(shí)、完整的重要依據(jù)。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，強(qiáng)化公共管理部門(mén)、金融部門(mén)及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

4．建立誠(chéng)信納稅的激勵(lì)和約束機(jī)制。（1）通過(guò)法規(guī)的形式規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)在辦理個(gè)人貸款、按揭業(yè)務(wù)，公證機(jī)構(gòu)在辦理個(gè)人以工資等收入為他人提供擔(dān)保，以及其他需要證明個(gè)人收入的情形，必須以個(gè)人所得稅完稅憑證或納稅申報(bào)憑證作為收入證明。改變目前由任職公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論

2007年第1期

受雇單位開(kāi)具收入證明的做法。也可將個(gè)人所得稅的完稅憑證作為判斷擬錄用人員是否具有工作經(jīng)歷的證明材料之一。（2）將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)。以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請(qǐng)注冊(cè)企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門(mén)的必要條件。工商行政管理部門(mén)在接受注冊(cè)或變更申請(qǐng)時(shí)，核對(duì)申請(qǐng)人和相關(guān)人員的納稅信用情況，無(wú)不良納稅記錄的方可受理其企業(yè)注冊(cè)申請(qǐng)，方可擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人；行政事業(yè)單位招錄人員時(shí)，將個(gè)人納稅信用作為錄用標(biāo)準(zhǔn)之一。（3）借鑒韓國(guó)綠表申報(bào)特別優(yōu)惠制度和日本藍(lán)色申報(bào)優(yōu)惠制度，建立我國(guó)納稅獎(jiǎng)勵(lì)制度，鼓勵(lì)納稅人依法履行納稅義務(wù)。

5．建立有效的善意提醒制度。作為納稅服務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種形式針對(duì)個(gè)人納稅申報(bào)適時(shí)進(jìn)行廣泛提醒，如在完稅憑證、發(fā)票、購(gòu)物憑證等憑據(jù)上印制辦理納稅申報(bào)的提示語(yǔ)；在各類媒體發(fā)布自行申報(bào)的相關(guān)規(guī)定；對(duì)年所得可能超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個(gè)別提醒，提高提醒的針對(duì)性。建立扣繳義務(wù)人提醒制度，規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個(gè)人一次或一個(gè)月累計(jì)支付金額達(dá)到1萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)提醒納稅人注意有關(guān)自行納稅申報(bào)的規(guī)定，并發(fā)放稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的申報(bào)指南。通過(guò)廣泛的和有針對(duì)性的善意提醒，提高社會(huì)成員的納稅意識(shí)，為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)提供良好的社會(huì)環(huán)境。

6．結(jié)合今年的納稅申報(bào)對(duì)納稅人進(jìn)行廣泛宣講。從現(xiàn)在起應(yīng)以現(xiàn)行納稅人自行申報(bào)的辦法和口徑等為主要內(nèi)容，進(jìn)行宣傳和輔導(dǎo)，讓納稅人了解和掌握個(gè)人所得稅的申報(bào)辦法、個(gè)人年所得的計(jì)算方法以及應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或不實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任。讓納稅人知曉應(yīng)作好年度收入記錄，為下一年度的自行納稅申報(bào)做好準(zhǔn)備。這次申報(bào)，作為一個(gè)特例，應(yīng)要求有關(guān)單位為納稅人提供進(jìn)行申報(bào)的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，以使納稅人準(zhǔn)確申報(bào)；根據(jù)納稅人收入狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)重點(diǎn)納稅人進(jìn)行申報(bào)。

第二篇：個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議

公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論2007年第1期 個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施中存在的難點(diǎn)及改進(jìn)建議

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院岳樹(shù)民劉泉

摘要：目前，年所得12萬(wàn)元以上的納稅人自行納稅申報(bào)已進(jìn)入實(shí)施階段。雖然在2005年12月國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于人們納稅意識(shí)較弱，以及在長(zhǎng)期個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行納稅申報(bào)的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備不足。納稅申報(bào)的一些問(wèn)題，需要充分考慮并妥善處理，在做好本次納稅申報(bào)的同時(shí)也為以后的納稅申報(bào)奠定良好基礎(chǔ)。

一、納稅人自行申報(bào)存在的問(wèn)題

1.納稅人前期準(zhǔn)備不足,“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。由于認(rèn)識(shí)不夠，在過(guò)去的一年中,大多數(shù)納稅人并未就終了后的納稅申報(bào)作相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒(méi)有詳細(xì)的收入記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單

一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定困難。

納稅人有多項(xiàng)所得，在沒(méi)有取得或沒(méi)有完整保存收入憑證、完稅憑證，也沒(méi)有詳細(xì)收入記錄的情況下,確認(rèn)自己的年所得是否超過(guò)12萬(wàn)元，以及進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)，需要分別從任職受雇單位、證券公司、銀行和其他支付單位等取得相關(guān)的收入憑證和完稅憑證，這是一項(xiàng)需要花費(fèi)大量時(shí)間精力，相當(dāng)繁瑣的工作，增加了納稅人負(fù)擔(dān)。而此時(shí),相關(guān)支付單位是否能夠或愿意給納稅人開(kāi)具相關(guān)憑證也是難以肯定的事情，若是異地所得再次索取相關(guān)憑證更是困難。解決好這一問(wèn)題對(duì)做好本次及以后納稅申報(bào)工作非常重要。

按照規(guī)定，納稅人即使足額繳清了稅款，年所得超過(guò)12萬(wàn)元的也需要辦理申報(bào)。這樣，對(duì)于采取自行申報(bào)方式且已足額繳清稅款的，納稅人必須對(duì)同一筆收入履行兩次申報(bào)義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次受理同一筆收入的申報(bào)，增加了征納成本。應(yīng)根據(jù)節(jié)省、簡(jiǎn)化、便利的原則，對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行相應(yīng)改革，避免納稅人兩次申報(bào)。

2．某些項(xiàng)目的年所得確定存在難度。國(guó)家稅務(wù)總局已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍可能存在一些困難和問(wèn)題。

（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)獨(dú)生子女費(fèi)等免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出,甚至某些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶,并不在工資單中列示，也沒(méi)有完稅憑證；按照現(xiàn)行政策許多需要列入工資薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購(gòu)股票從雇主

取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握；在任職單位有詳細(xì)工資清單和完稅憑證的情況下，納稅人也難以清楚掌握“三險(xiǎn)一金”的扣繳比例以及超繳的數(shù)額。

（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來(lái)看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等。這類收入是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得？如允許分割，如何分割？對(duì)共同收入分割與否以及如何分割會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生影響。

（3）有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，《通知》規(guī)定，對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上（合伙）企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對(duì)于有虧損的怎么處理沒(méi)有明確，是否允許盈虧相抵。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？第二，《通知》對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫(xiě)。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理,以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理沒(méi)有明確。對(duì)以上有關(guān)盈虧處理做出規(guī)定時(shí)應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。

3．利息、股息、紅利所得中部分所得確定存在一定困難。對(duì)于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后記入個(gè)人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報(bào)時(shí)對(duì)這部分年所得確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區(qū)分開(kāi)資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問(wèn)題。另外，股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。那么，這部分所得是否計(jì)入個(gè)人所得申報(bào)？如何計(jì)入？

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理存在的問(wèn)題

1．無(wú)法全面掌握納稅人涉稅信息，對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難。目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門(mén)、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備；同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人收入信息的渠道少，信息不完整、不準(zhǔn)確。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難，這是當(dāng)前及今后需要著力完善的重要環(huán)節(jié)。

2．某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。

（1）《辦法》中規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過(guò)適當(dāng)方式，提醒年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)”。一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過(guò)12萬(wàn)元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭(zhēng)議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒(méi)有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是這里的“提醒申報(bào)”與征管法中的“通知申報(bào)”有何區(qū)別？“提醒”是否等同于“通知”？稅

務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)屬于偷稅行為；“提醒申報(bào)”而納稅人未申報(bào)應(yīng)如何定性？

（2）對(duì)納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，《辦法》沒(méi)有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法按《辦法》的規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)資料進(jìn)行審核的工作量較大。以北京市為例，按照年所得超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人為20萬(wàn)人，平均2個(gè)小時(shí)審核一份申報(bào)計(jì)算（這里的審核只包括受理申報(bào)時(shí)的邏輯審核和稅收管理員的案頭審核和調(diào)查，不包括基礎(chǔ)信息采集、資料傳遞、整理、建檔等工作，也不考慮調(diào)查時(shí)需兩人執(zhí)法等因素），需要5萬(wàn)個(gè)工作日。因此，如何運(yùn)用信息化手段進(jìn)行高效的納稅申報(bào)審核工作是需要研究的問(wèn)題。

3．對(duì)納稅人取得收入后未及時(shí)申報(bào)的法律責(zé)任問(wèn)題。對(duì)納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)卻未按期申報(bào)的，次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰？假設(shè)某納稅人有從兩處取得工資薪金或取得應(yīng)稅收入沒(méi)有扣繳義務(wù)人的情形，但由于種種原因而未能按照規(guī)定在次月七日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有掌握這一信息，因而也沒(méi)有做出處罰。若納稅人在次年初申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的不申報(bào)行為不進(jìn)行處罰，有違稅法規(guī)定；若處罰，納稅人很可能隱瞞這筆收入，只對(duì)已繳納稅款的收入進(jìn)行申報(bào)，以逃避處罰。從而形成未申報(bào)的收入此次仍不申報(bào)，使自行納稅申報(bào)失去意義。

4．納稅人自行選擇申報(bào)方式是否恰當(dāng)?！掇k法》規(guī)定，納稅人可以自行選擇申報(bào)方式?！墩鞴芊ā芳捌鋵?shí)施細(xì)則規(guī)定納稅人采取除直接申報(bào)以外的其他申報(bào)方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。下位法與上位法的規(guī)定不一致，可能造成納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)與受理銜接上出現(xiàn)問(wèn)題。

三、完善自行納稅申報(bào)制度的建議

我們認(rèn)為，首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人要求自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。因此,自行納稅申報(bào)的規(guī)范和其效果的全面顯現(xiàn),需要一個(gè)過(guò)程，在這一過(guò)程中需要不斷完善自行納稅申報(bào)的外在環(huán)境和條件。其次，從當(dāng)前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴于納稅人的誠(chéng)實(shí)，而不是制度約束。在沒(méi)有其它相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報(bào)的制度體系。再次，若沒(méi)有對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

自行納稅申報(bào)對(duì)于我國(guó)推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的稅制改革，促進(jìn)收入公平分配，強(qiáng)化個(gè)人所得稅管理，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)等都有著積極意義。推行納稅人自行納稅申報(bào)制度是我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革與完善的必然。針對(duì)現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境、征管水平和技術(shù)條件，從做好本次和以后自行納稅申報(bào)的角度，應(yīng)抓好以下幾個(gè)方面的工作。

1．完善自行納稅申報(bào)的配套制度。（1）制定納稅人各類、各項(xiàng)收入按《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》和《關(guān)于明確年所得12萬(wàn)以上自行納稅申報(bào)口徑通知》規(guī)定的口徑計(jì)算“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，詳盡目前可能出現(xiàn)的各種情況，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上從本單位取得的“年所得”的憑證。（2）對(duì)夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分做出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。（3）取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與稅收征管法中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過(guò)適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任”。提醒納稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。（4）對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件做出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。（5）取消納稅人在取得收入時(shí)辦理申報(bào)的規(guī)定，嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制度的同時(shí)，實(shí)行預(yù)繳制度，終了后匯總申報(bào)，多退少補(bǔ)，避免重復(fù)申報(bào)。此次申報(bào)中，對(duì)納稅人在上取得收入應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)而未申報(bào)，在此次一同申報(bào)的，應(yīng)豁免其上應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的法律責(zé)任，以鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)。（6）向社會(huì)公布有資質(zhì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；制定規(guī)范、統(tǒng)一的個(gè)人所得稅委托申報(bào)協(xié)議（合同）范本?？梢钥紤]設(shè)計(jì)適合記錄個(gè)人收支的賬簿，開(kāi)發(fā)個(gè)人（家庭）記賬和計(jì)算個(gè)人所得稅軟件，免費(fèi)發(fā)放，建議納稅人選擇使用。

2.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。在全社會(huì)，首先在城鎮(zhèn)居民中推廣個(gè)人賬戶制度，對(duì)個(gè)人收支達(dá)到一定數(shù)額，強(qiáng)制使用支票、銀行卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，單位對(duì)個(gè)人的支付一律采取非現(xiàn)金形式，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識(shí)別標(biāo)識(shí)的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)必須擁有海量檢索和比對(duì)、分析功能，盡快實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)以及與相關(guān)部門(mén)互聯(lián)互通，為提升個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)管理水平提供技術(shù)支撐。

3．進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。全員全額扣繳申報(bào)資料的數(shù)據(jù)信息對(duì)核查自行申報(bào)資料具有很強(qiáng)針對(duì)性，是稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人申報(bào)是否真實(shí)、完整的重要依據(jù)。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，強(qiáng)化公共管理部門(mén)、金融部門(mén)及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

4．建立誠(chéng)信納稅的激勵(lì)和約束機(jī)制。（1）通過(guò)法規(guī)的形式規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)在辦理個(gè)人貸款、按揭業(yè)務(wù)，公證機(jī)構(gòu)在辦理個(gè)人以工資等收入為他人提供擔(dān)保，以及其他需要證明個(gè)人收入的情形，必須以個(gè)人所得稅完稅憑證或納稅申報(bào)憑證作為收入證明。改變目前由任職

受雇單位開(kāi)具收入證明的做法。也可將個(gè)人所得稅的完稅憑證作為判斷擬錄用人員是否具有工作經(jīng)歷的證明材料之一。（2）將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)。以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請(qǐng)注冊(cè)企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門(mén)的必要條件。工商行政管理部門(mén)在接受注冊(cè)或變更申請(qǐng)時(shí)，核對(duì)申請(qǐng)人和相關(guān)人員的納稅信用情況，無(wú)不良納稅記錄的方可受理其企業(yè)注冊(cè)申請(qǐng)，方可擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人；行政事業(yè)單位招錄人員時(shí)，將個(gè)人納稅信用作為錄用標(biāo)準(zhǔn)之一。（3）借鑒韓國(guó)綠表申報(bào)特別優(yōu)惠制度和日本藍(lán)色申報(bào)優(yōu)惠制度，建立我國(guó)納稅獎(jiǎng)勵(lì)制度，鼓勵(lì)納稅人依法履行納稅義務(wù)。

5．建立有效的善意提醒制度。作為納稅服務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種形式針對(duì)個(gè)人納稅申報(bào)適時(shí)進(jìn)行廣泛提醒，如在完稅憑證、發(fā)票、購(gòu)物憑證等憑據(jù)上印制辦理納稅申報(bào)的提示語(yǔ)；在各類媒體發(fā)布自行申報(bào)的相關(guān)規(guī)定；對(duì)年所得可能超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個(gè)別提醒，提高提醒的針對(duì)性。建立扣繳義務(wù)人提醒制度，規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個(gè)人一次或一個(gè)月累計(jì)支付金額達(dá)到1萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)提醒納稅人注意有關(guān)自行納稅申報(bào)的規(guī)定，并發(fā)放稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的申報(bào)指南。通過(guò)廣泛的和有針對(duì)性的善意提醒，提高社會(huì)成員的納稅意識(shí)，為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)提供良好的社會(huì)環(huán)境。

6．結(jié)合今年的納稅申報(bào)對(duì)納稅人進(jìn)行廣泛宣講。從現(xiàn)在起應(yīng)以現(xiàn)行納稅人自行申報(bào)的辦法和口徑等為主要內(nèi)容，進(jìn)行宣傳和輔導(dǎo)，讓納稅人了解和掌握個(gè)人所得稅的申報(bào)辦法、個(gè)人年所得的計(jì)算方法以及應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)或不實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任。讓納稅人知曉應(yīng)作好收入記錄，為下一的自行納稅申報(bào)做好準(zhǔn)備。這次申報(bào)，作為一個(gè)特例，應(yīng)要求有關(guān)單位為納稅人提供進(jìn)行申報(bào)的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，以使納稅人準(zhǔn)確申報(bào)；根據(jù)納稅人收入狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)重點(diǎn)納稅人進(jìn)行申報(bào)。

第三篇：淺談個(gè)人所得稅自行申報(bào)中存在問(wèn)題與建議

淺談個(gè)人所得稅自行申報(bào)中存在問(wèn)題與建議

來(lái)源：本網(wǎng)原創(chuàng)發(fā)布時(shí)間：2011年05月03日 背景：放大 字體 縮小

自實(shí)施12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作以來(lái)，烏魯木齊市天山區(qū)地稅局積極推進(jìn)，個(gè)人所得稅自行申報(bào)稅收收入連年遞增，工作取得了一定成績(jī)，但在工作中也發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，如何進(jìn)一步加強(qiáng)１２萬(wàn)以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作，探討如下：

一、工作開(kāi)展的基本情況

2011 年截至3月31日，共受理年收入12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)4150人次，較上年增加1300人，總計(jì)申報(bào)年所得額114582.52萬(wàn)元，應(yīng)納稅額12051.58萬(wàn)元，實(shí)際已扣稅款11968.86萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款82.73萬(wàn)元。

從今年申報(bào)情況來(lái)看，申報(bào)人數(shù)位居前三位的行業(yè)是：采礦業(yè)、金融業(yè)、制造業(yè)。申報(bào)人數(shù)位居前三位的職業(yè)是：公司股東、企事業(yè)高層管理人員、行政高層管理人員。

從行業(yè)構(gòu)成看，主要集中在金融、石油、電力、煙草、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、電信、建筑、律師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等較高收入行業(yè)。

從人員構(gòu)成看，主要是公司股東、企事業(yè)高層管理人員、行政高層管理人員、在華外籍工作人員、企事業(yè)單位承包人、編輯、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、教授、律師、會(huì)計(jì)師等。

從所得項(xiàng)目構(gòu)成看，主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其中“工資薪金所得”就占總申報(bào)人數(shù)的90%以上。

從補(bǔ)繳稅款情況看，補(bǔ)繳稅款的項(xiàng)目有“工資、薪金所得”、“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”、“利息、股息、紅利所得”及“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。補(bǔ)繳稅款數(shù)額最大的項(xiàng)目為工資薪金所得，其次是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

2010年年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)工作雖然取得了一定的成績(jī)，也存在許多問(wèn)題。

二、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)中存在問(wèn)題

（一)造成實(shí)際稅負(fù)不同?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)自行申報(bào)的起點(diǎn)定為年所得12萬(wàn)元，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。我國(guó)個(gè)人所得稅采用國(guó)外很少采用的純粹分類所得稅制，最大問(wèn)題是極易使收入相同者由于所得來(lái)源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。

（二）納稅人“年所得”確定及申報(bào)困難。大多數(shù)納稅人并未對(duì)全年收入有詳細(xì)的收入

記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證，造成對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確掌握及申報(bào)其全年所得有一定的困難。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人監(jiān)控難度大。目前，尚未能形成相關(guān)部門(mén)、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，對(duì)私營(yíng)業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體從業(yè)人員等高收入人群的收入監(jiān)控難度大。

二、進(jìn)一步完善自行納稅申報(bào)的建議

（一）加大宣傳力度，提高納稅人自行納稅申報(bào)意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以稅法宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，經(jīng)常性地組織開(kāi)展聲勢(shì)浩大、影響廣泛的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代信息手段，發(fā)揮電視、電臺(tái)、報(bào)紙等涉及范圍廣的媒體作用，同時(shí)，針對(duì)不同人群開(kāi)展多樣性、多渠道地宣傳輔導(dǎo)，特別是對(duì)于高收入的涉外企業(yè)，要印發(fā)中英文對(duì)照版宣傳材料，要做到使個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)基本知識(shí)家喻戶曉，使納稅人在耳濡目染中提高對(duì)稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高自行申報(bào)納稅意識(shí)。

（二）完善個(gè)人所得稅制。第一，建議盡快調(diào)整完善個(gè)人所得稅制，以純所得為課稅對(duì)象，實(shí)行混合所得稅制，并最終過(guò)渡到綜合所得稅制。從個(gè)人收入總額中扣除各項(xiàng)相關(guān)成本，以及贍養(yǎng)納稅人本人、納稅人所撫養(yǎng)家屬的生計(jì)費(fèi)用和其他必要的費(fèi)用，正確反映納稅能力，起到個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)的作用；第二，制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年初向納稅人提供上符合標(biāo)準(zhǔn)口徑的已繳稅完稅證明。

（三）加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)、金融部門(mén)及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢

第四篇：個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)流程

個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)流程

依照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》(以下稱《辦法》)規(guī)定，年所得達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人在納稅終了后,應(yīng)當(dāng)向《辦法》規(guī)定的申報(bào)地點(diǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）辦理納稅申報(bào)。我市個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)按照以下方式和流程辦理：

主要采用兩種申報(bào)方式：直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；郵寄申報(bào)。

（一）個(gè)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

納稅人直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按以下三種不同情況區(qū)分申報(bào)流程：

1、申報(bào)無(wú)征稅、補(bǔ)稅、退稅、抵稅

該申報(bào)流程適用于納稅人在納稅內(nèi)已足額繳納個(gè)人所得稅，終了后納稅申報(bào)時(shí)，納稅人只需要辦理申報(bào)事宜，不需要另行辦理征稅、補(bǔ)稅、退稅、抵稅等事宜。

第一步 納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上納稅人申報(bào)）》或是從重慶市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（http://）下載。

第二步 納稅人按照填表要求填寫(xiě)申報(bào)表一式兩份。

第三步 納稅人直接將申報(bào)表、身份證件復(fù)印件提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。

第四步 納稅人留存一份申報(bào)表備查。

2、申報(bào)征稅、補(bǔ)稅

該申報(bào)流程適用于納稅人在納稅內(nèi)沒(méi)有足額繳納個(gè)人所得稅，終了后納稅申報(bào)時(shí)，納稅人還需要辦理征稅、補(bǔ)稅事宜。

第一步 納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上納稅人申報(bào)）》或是從重慶市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（http://）下載。

第二步 納稅人按照填表要求填寫(xiě)申報(bào)表一式兩份。

第三步 納稅人直接將申報(bào)表、身份證件復(fù)印件提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》

2006年11月08日

2005年10月27日十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過(guò)的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)，擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)的范圍。隨后，國(guó)務(wù)院通過(guò)修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例將“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬(wàn)元以上的”情形，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體管理辦法。依據(jù)上述規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局在廣泛聽(tīng)取納稅人、扣繳義務(wù)人、專家、學(xué)者和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)深入研究、反復(fù)論證，本著“方便納稅人、調(diào)節(jié)高收入、便于稅收征管、突出管理重點(diǎn)”的原則，制訂下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。《辦法》共分八章、四十四條，分別從制定辦法的依據(jù)、申報(bào)對(duì)象、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理、法律責(zé)任、執(zhí)行時(shí)間等方面，明確了自行納稅申報(bào)的具體操作方法。

《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，即：

1、年所得12萬(wàn)元以上的；

2、從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3、從中國(guó)境外取得所得的；

4、取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。《辦法》規(guī)定，符合第1種情形的納稅人，即納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達(dá)到12萬(wàn)元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過(guò)，終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。符合第2至4種情形的納稅人，要進(jìn)行日常申報(bào)納稅,即在取得應(yīng)稅所得時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。第5種國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。

《辦法》規(guī)定，對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅終了后3個(gè)月內(nèi)，需申報(bào)其各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額、已繳（扣）稅額、抵扣稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額和相關(guān)個(gè)人基礎(chǔ)信息。申報(bào)的“年所得”包含個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，即工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。同時(shí)明確，在計(jì)算年所得時(shí)，可以剔除三類免稅所得，即個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得；個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得；實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。并規(guī)定除“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以應(yīng)納稅所得額計(jì)算“年所得”外，其他各項(xiàng)所得均以毛收入額來(lái)計(jì)算“年所得”。

為方便納稅人自行申報(bào)，《辦法》規(guī)定，納稅人可以采取多種方式進(jìn)行納稅申報(bào)，既可以采取數(shù)據(jù)電文方式（如網(wǎng)上申報(bào)）、郵寄申報(bào)方式，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。同時(shí)規(guī)定，可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代理申報(bào)?！掇k法》并規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人自行納稅申報(bào)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的具體要求。如要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)